Depreciación Contable vs Deducción de inversiones

Las empresas cuentan con una serie de bienes tangibles adquiridos para ser utilizados en las operaciones normales de la empresa, demeritándose por su uso y por el transcurso del tiempo, a este tipo de bienes se les conoce como activos fijos Por su parte, la NIF C-6 (Normas de Información Financiera) los reconoce específicamente en un rubro: “Maquinaria, equipo de producción, equipo de transporte, equipo de cómputo y otros”.

Cabe mencionar que la inversión en activos fijos ocupa un lugar primordial dentro de la estructura financiera de las empresas, por ello es necesario reconocer el costo de agotamiento del capital invertido en ellos, esto se realiza a través de la depreciación Por lo que es de suma importancia que se oriente oportunamente a las micro, pequeñas y medianas empresas (MiPymes) para que reconozcan adecuadamente esa pérdida o disminución del valor de un bien, ya que afecta directamente en su información financiera, pues a través de este procedimiento se reserva una parte de las ganancias para poder reponer el activo al término de su vida útil y continuar con las operaciones habituales

Ahora desde el punto de vista contable se concibe a la depreciación como un procedimiento de Contabilidad que tiene como fin distribuir, de una manera sistemática y razonable, el costo de los activos fijos tangibles menos su valor de desecho (si lo tiene), entre la vida útil estimada de la unidad Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación.

Por su parte, en el ámbito fiscal se les da un tratamiento especial a los activos fijos para poderlos deducir, a este procedimiento se le llama deducción de inversiones. El fundamento legal se encuentra en la Ley del Impuesto sobre la Renta en el Título II, capítulo II, sección II “De las Inversiones”.

Por lo que es importante dar a conocer que hablamos de términos diferentes cuando se hace referencia a la depreciación contable y a la deducción de inversiones, el primer concepto se utiliza exclusivamente en el área Contable, es decir, es un procedimiento interno de cada entidad para reconocer la realidad del activo en cuestión Por otro lado, el segundo sólo se utiliza en el ámbito fiscal, es decir, tiene efectos externos y debemos apegarnos a preceptos fiscales que ya están establecidos

En primer lugar, me enfocaré en la depreciación contable, existen diversos métodos de depreciación para distribuir el monto depreciable de un componente de forma sistemática y razonable a lo largo de su vida útil. Las empresas deben elegir el método que enfrente de mejor forma los ingresos, así como los costos y gastos respectivos conforme el componente sea usado. La clasificación de dichos métodos se divide en cuatro rubros:

1 - En el caso de los métodos de actividad (unidades producidas, usadas u horas trabajadas) la depreciación se realiza en función de la productividad más que el paso del tiempo Un ejemplo de donde se puede aplicar este método lo encontramos en maquinaria o equipo de transporte, donde la depreciación se basa en unidades producidas, kilómetros recorridos u horas trabajadas

2.- El método de línea recta agrega una carga uniforme por gasto de depreciación durante cada periodo de la vida útil de un componente La fórmula para su cálculo es la siguiente:

3 - Los métodos de cargos decrecientes (depreciación acelerada) resultan en un mayor costo de depreciación durante los primeros periodos de vida útil de un componente y en reducción de los costos de periodos anteriores. En el método de suma de números dígitos se requiere la multiplicación del monto depreciable por una fracción que disminuye durante cada año de vida útil de un componente. El método de saldos decrecientes requiere el uso de un porcentaje constante aplicado al costo de un componente menos la depreciación acumulada

4 - Los métodos de depreciación especial utilizan un promedio de la vida útil de muchos activos, sólo si individualmente son poco importantes.

Como observamos son varios los métodos de depreciación, por ello es importante que cada empresa evalúe el método más conveniente y que se adapte a las necesidades de cada activo. Algunos de los términos que son esenciales conocer se enlistan a continuación:

• Vida útil del bien: es el tiempo en años que consideramos utilizar el activo en cuestión

• Depreciación del periodo: disminución del valor del bien de ese periodo.

• Depreciación acumulada: es la suma de las depreciaciones de todos los periodos que ha sufrido el activo

• Valor en libros: es el valor depreciable del bien, menos la depreciación acumulada que tenga

• Valor de desecho de un bien: es el monto que, consideramos, recuperaremos del bien cuando nos deshagamos de él.

Por otro lado, el segundo concepto que es necesario abarcar es el de la deducción de inversiones, donde nos debemos sujetar a disposiciones fiscales, las cuales se encuentran en la Ley del Impuesto sobre la Renta como se mencionó al principio de este artículo En el artículo 32 de esta ley se reconocen a los activos fijos como el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo

Además, señala que la adquisición o fabricación de esos bienes tendrá como finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.

Así mismo, nos señala en su artículo 31 que las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los porcientos máximos autorizados y se tendrán que realizar sobre el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que en su caso se establezcan.

El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del Impuesto al Valor Agregado, así como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, entre otros

Por su parte, el contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados, en este caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse sin exceder del máximo autorizado. En cuanto a la fecha en que empezarán a deducirse las inversiones, la Ley contempla que empezarán a deducirse a elección del contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente

Cabe mencionar que incluso la deducción de inversiones que depende de los porcentajes máximos autorizados varía en un nuevo régimen contemplado por la Ley, me refiero al Régimen Simplificado de Confianza, donde las personas morales tienen la facilidad de aplicar porcentajes más altos, siempre que el monto total de inversiones en el ejercicio no exceda de $3,000,000.

En conclusión, es de suma importancia que las micro, pequeñas y medianas empresas (MiPymes) distingan los dos conceptos claves en el tratamiento de activos fijos, me refiero a depreciación contable y deducción de inversiones. Pues como observamos a lo largo del artículo el primer concepto se utiliza para un registro interno en la Contabilidad de cada empresa y es responsabilidad de ella elegir el método que se adapte a cada activo fijo, de tal manera que se distribuya razonablemente su costo entre la vida útil estimada de esa unidad.

El concepto de deducción de inversiones se enfoca al ámbito fiscal y como se mencionó anteriormente es un procedimiento específico estipulado por las autoridades fiscales, en este caso no hay distintos procedimientos que cada empresa pueda elegir, sólo existen por cientos máximos autorizados para cada tipo de activo fijo. Así que el porcentaje para su deducción se realizará de acuerdo al rubro que le corresponda a cada bien, también es necesario mencionar que su aplicación se realiza sobre el monto original de la inversión como se explicó en los párrafos anteriores, donde nos podemos dar cuenta que no sólo implica el precio del bien, sino además se tiene la posibilidad de añadir otros conceptos a ese valor

Fuentes de consulta:

Cámara de Diputados (2022) Ley del Impuesto Sobre la Renta

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2016) NIF C-6 Maquinaria, equipo de producción, equipo de transporte, equipo de cómputo y otros En Normas de Información Financiera (págs 623-635) Ciudad de México: IMCP

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Horcasitas, M E (2005) Costos para la toma de decisiones Recuperado el 03 de Marzo del 2023 de http://fcasua contad unam mx/apuntes/interiores/docs/98/opt/costos_decisiones pdf