Marija Ravnik Kristinka Vukovič
Priročnik za knjiženje poslovnih dogodkov na podlagi SRS po sistemu dvostavnega knjigovodstva
ZA: družbe • zasebnike • društva • invalidske organizacije • nepridobitne organizacije − pravne osebe zasebnega prava (zasebne zavode, ustanove, fundacije ipd.)
Temelji na novih SRS 2016 in predpisanem Enotnem kontnem okviru
Marija Ravnik Kristinka Vukovič
Priročnik za knjiženje poslovnih dogodkov na podlagi SRS po sistemu dvostavnega knjigovodstva
ZA: družbe • zasebnike • društva • invalidske organizacije • nepridobitne organizacije − pravne osebe zasebnega prava (zasebne zavode, ustanove, fundacije ipd.) Temelji na novih SRS 2016 in predpisanem Enotnem kontnem okviru
Priročnik za knjiženje poslovnih dogodkov na podlagi SRS po sistemu dvostavnega knjigovodstva Avtorici: Marija Ravnik in Kristinka Vukovič 3. izdaja / 1. natis Oblikovanje in priprava za tisk: HercogMartini Tisk: Birografika BORI, d.o.o. Založnik: Inštitut za računovodstvo, Tržaška cesta 515, 1351 Brezovica pri Ljubljani Naklada: 500 izvodov Brezovica pri Ljubljani, junij 2016
CIP - Kataložni zapis o publikaciji Univerzitetna knjižnica Maribor 657.32(035) RAVNIK, Marija Priročnik za knjiženje poslovnih dogodkov na podlagi SRS po sistemu dvostavnega knjigovodstva / Marija Ravnik, Kristinka Vukovič. 3. izd., 1. natis. - Brezovica pri Ljubljani : Inštitut za računovodstvo, 2016 500 izv. ISBN 978-961-92038-9-7 1. Vukovič, Kristinka COBISS.SI-ID 87406849
Kazalo Pojasnila
009
Kaj je dvostavno knjigovodstvo
010
Uvod
012
Začetno računovodsko merjenje gospodarskih kategorij po posameznih standardih
016
Začetno računovodsko merjenje opredmetenih osnovnih sredstev SRS 1 Začetno računovodsko merjenje zalog SRS 4 Začetno računovodsko merjenje neopredmetenih sredstev SRS 2 Začetno računovodsko merjenje finančnih naložb SRS 3 Začetno računovodsko merjenje terjatev in dolgov SRS 5, SRS 9 Začetno računovodsko merjenje naložbenih nepremičnin SRS 6 Začetno računovodsko merjenje kapitala SRS 8, 30, 33 Začetno računovodsko merjenje rezervacij SRS 10 Prevrednotovanje gospodarskih kategorij po posameznih standardih Prevrednotovanje opredmetenih osnovnih sredstev SRS 1 Prevrednotovanje zalog SRS 4 Prevrednotovanje terjatev SRS 5 Prevrednotovanje finančnih naložb po SRS 3
016 018 019 020 020 020 021 022
022 022 024 025 026
Poraba, odpisi, amortiziranje in oslabitev Odtujitev
028 029
Ponazoritve knjiženj
030
Opredmetena osnovna sredstva Pripoznanje opredmetenih osnovnih sredstev Obračun amortizacije opredmetenega osnovnega sredstva Pomembna (bistvena) napaka Vzdrževanje opredmetenega osnovnega sredstva Sprememba stopnje amortizacije - sprememba računovodske ocene Prodaja in odtujitev opredmetenih osnovnih sredstev pri modelu nabavne vrednosti Revalorizacija in prodaja revaloriziranih nepremičnin
030 030 039 041 042
Neopredmetena sredstva Pripoznanje neopredmetenih sredstev Amortizacija in odpisi neopredmetenih sredstev Denarna sredstva Terjatve Avansi in varščine Naložbene nepremičnine Stroški Poraba materiala Stroški storitev Stroški dela in drugi stroški Zaloge Finančne naložbe Rezervacije Ugotovitev in razporeditev poslovnega izida Časovne razmejitve Odloženi davki
045 046 052 054 054 059 060 062 065 068 072 072 073 076 083 088 091 096 0105 0107
Kapital Društveni sklad Lastni viri Zunajbilančne knjižbe
0110 0117 0118 0119
Kontni načrt
0121
Pojasnila • Priročnik za knjiženje poslovnih dogodkov po sistemu dvostavnega knjigovodstva (v nadaljevanju Priročnik) uporablja Slovenske računovodske standarde SRS (2016), spremembe in popravke SRS ter Pojasnila Slovenskega inštituta za revizijo. Primeren je tako za družbe, zasebnike kot tudi druge organizacije, ki vodijo poslovne knjige na podlagi SRS: društva, invalidske organizacije, zasebne zavode, ustanove in fundacije ter druge nepridobitne organizacije – pravne osebe zasebnega prava. • Priročnik ne vsebuje zgledov knjiženj, ki so specifični za kmetijsko dejavnost. • Izraz računovodja se uporablja tudi za druge računovodske delavce, tako ženske kot moške. • Izraz zasebnik se uporablja za samostojne podjetnike posameznike in druge fizične osebe, ki priglasijo opravljanje dejavnosti na podlagi drugih predpisov, ki urejajo priglasitev opravljanja posameznih samostojnih dejavnosti (notarji, odvetniki, zasebni zdravniki, zasebni lekarnarji). Iz tega sledi, da npr. odvetnik ni samostojni podjetnik, temveč zasebnik, ki opravlja dejavnost. • Izraz organizacija ima isti pomen kot organizacija v SRS 2016: to je vsaka oseba, ki vodi knjige na podlagi računovodskih standardov. • Izraz dovoljena višina pri posameznih poslovnih dogodkih pomeni višina povračil stroškov v zvezi z delom, povračil stroškov v zvezi s službenim potovanjem in drugih dohodkov, do katerih se ti stroški ne vštevajo v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja, skladno z Uredbo o višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo. • Vrednosti so izražene brez denarnih enot. • Knjiženja so opravljena za davčnega zavezanca za DDV, ki v celoti odbija vstopni DDV. 9
Kaj je dvostavno knjigovodstvo Dvostavno knjigovodstvo temelji na kontnem načrtu, ki ga vsaka organizacija oblikuje sama, ob tem pa upošteva predpisani enotni kontni okvir. Kontni načrt je seznam kontov, to je šifer in nazivov. Vsako knjigovodsko listino je potrebno kontirati, to pomeni določiti šifre kontov, na katere se poslovni dogodek, ki izvira iz listine, nanaša. Pri dvostavnem knjigovodstvu vsak poslovni dogodek knjižimo na vsaj dva konta, in sicer tako, da pri knjiženju ohranjamo bilančno ravnovesje. To pomeni, da morajo vse knjižbe imeti vrednostno enak učinek na debetno in kreditno stran. Vsak konto ima torej dve strani: • debet ali v breme • kredit ali v dobro. Če seštejemo vse knjižbe na debetni strani, dobimo debetni promet, če na kreditni strani, pa kreditni promet konta ali več kontov skupaj. Debetni in kreditni promet po knjiženju vseh knjigovodskih listin mora biti vedno usklajen, torej vrednostno enak do centa, le tako bo tudi bruto bilanca usklajena (računalniški izpis rekapitulacije knjiženj na kontih glavne knjige) in s tem kvalitetna podlaga za izdelavo računovodskih izkazov. Dvostavno knjigovodstvo je prav zaradi tega, ker se vsak poslovni dogodek izkazuje na vsaj dveh kontih in to v enaki višini na debet in na kredit, čudovito orodje za računovodske kontrole in zagotavljanje točnosti vnosa podatkov. Poleg dvostavnega knjigovodstva poznamo tudi enostavno knjigovodstvo, ki pa ga v tem priročniku ne prikazujemo. Enostavno knjigovodstvo ne zagotavlja varnosti pravilnega vnosa vseh dogodkov, saj se podatki zbirajo v vsaki knjigi le po enem kriteriju – npr. izdani računi, prejeti računi… torej dajejo podatek v primeru izdanih računov le o nastalih terjatvah, ne pa npr. tudi o nastalih prihodkih. Če bi knjižili dvostavno, 10
bi na eni strani evidentirali nastale terjatve, na drugi prihodke, ob koncu knjiženja pa ta dva prometa primerjali. Če je njuna vsota enaka, je bilo knjiženje uspešno.
11
Ponazoritve knjiženj V nadaljevanju so prikazane ponazoritve knjiženj tako v obliki tabele in po T-kontih po posameznih poglavjih. Poglavje obsega začetno računovodsko merjenje, prevrednotovanje, odpisovanje - zmanjšanje, odtujitev. Obrazložitev krajšav v tabelah Dok. = Dokument V breme = V breme / debet V dobro = V dobro / kredit
Opredmetena osnovna sredstva PRIPOZNANJE OPREDMETENIH OSNOVNIH SREDSTEV ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
1.
T
Ustanovitev enoosebne kapitalske družbe z denarjem in s stvarnim vložkom - strojem (ocenjena vrednost), knjiženje po sklepu iz sodnega registra.
1100
3.327
0470 9010
4.173
Ni ustanovitvene revizije, ker je vrednost stvarnega vložka nižja od 100.000 EUR.
30
V breme
V dobro
7.500
1100 - Denarna sredstva na transakcijskem računu
0470 - Oprema v pridobivanju
3.327
4.173
9010 - Osnovni kapital: kapitalski deleži ali kapitalska vloga 7.500 ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
2.
T
Stvarni vložek - stružnica za povečanje kapitala.
0470 2780
0470 - Oprema v pridobivanju
V breme
V dobro
500 500
2780 - Obveznosti iz vplačila kapitala do vpisa v sodni register
500
500
ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
3.
T
Po sklepu iz sodnega registra.
2780 9010
2780 - Obveznosti iz vplačila kapitala do vpisa v sodni register
V breme
V dobro
500 500
9010 - Osnovni kapital: kapitalski deleži ali kapitalska vloga
500
500
ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
4.
PRAČ
Nakup stroja.
0470 2201
0470 - Oprema v pridobivanju
V breme
V dobro
50.000 50.000
2201 - Kratkoročne obveznosti do dobaviteljev osnovnih sredstev
50.000
50.000
ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
V breme
5.
PRAČ
Prevoz stroja.
2200 0470 16002
500 110
31
V dobro 610
POMEMBNA (BISTVENA) NAPAKA ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
29.
T
Neknjiženi izdani računi v preteklem letu in obračunane zamudne obresti za davek na dodano vrednost.
9300 26001 1200 7461 26001
9300 - Preneseni čisti dobiček
V breme
V dobro 10.000 2.200
12.200 10 10
26001 - Izhodni DDV davčni zavezanci 22 %
10.000
2.200 10
1200 - Kratkoročne terjatve do kupcev - Slovenija
7461 - Zamudne obresti FURS
12.200
10
ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
V breme
30.
T
Neknjižen prejet račun za opravljene storitve.
2200 16002 9300
2.200 10.000
9300 - Preneseni čisti dobiček
V dobro 12.200
16002 - Odbitni DDV sedež doma 22 %
10.000
2.200
2200 - Kratkoročne obveznosti (dolgovi) do dobaviteljev SLO 12.200
ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
31.
T
Neknjižena amortizacija opreme za preteklo leto - bistvena napaka v znesku 20.000. 5. točka Okvira SRS 2016
0500 9300
41
V breme
V dobro 20.000
20.000
6600 - Blago v lastnem skladišču
3100 - Zaloge surovin in materiala v skladišču
2.000
10.000
2200 - Kratkoročne obveznosti (dolgovi) do dobaviteljev SLO
2600 - Izhodni DDV davčni zavezanci 9,5%
20.000
2.000
2721 - Kratkoročna posojila, dobljena pri bankah v državi
9731 - Dolgoročna posojila, dobljena pri drugih tujih osebah
18.000
9.000
9750 - Dolgoročni dolgovi iz finančnega najema 12.000
AMORTIZACIJA IN ODPISI NEOPREDMETENIH SREDSTEV ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
65.
T
Amortizacija licence po stopnji 10%.
0083 4300
0083 - Popravek vrednosti premoženjskih pravic zaradi amortiziranja
V breme
V dobro
5.000 5.000
4300 - Amortizacija neopredmetenih sredstev
5.000
5.000
ZŠ
Dok.
Vsebina
Konto
66.
T
Slabitev dobrega imena.
0090 7202
0090 - Oslabitev vrednosti dobrega imena
V breme
V dobro
8.000 8.000
7202 - Oslabitve neopredmetenih sredstev, opredmetenih osnovnih sredstev in naložbenih nepremičnin
8.000
8.000
59
Marija Ravnik Strokovnjakinja s področja računovodstva in v širši strokovni in računovodski javnosti znana in cenjena kot ena izmed redkih predavateljic, ki zna enkratno povezovati teorijo in prakso. V času svoje samostojne poklicne kariere je sodelovala tudi pri ustanovitvi Sekcije računovodskih servisov (kasneje razširjena na Združenje računovodskih servisov) pri GZS, kjer je od samega začetka članica upravnega odbora ZRS.
Kristinka Vukovič Računovodska in davčna svetovalka ter mentorica računovodjem v računovodski hiši Unija, kjer skrbi za strokovne standarde računovodske hiše Unija, prenaša znanje na svoje sodelavce, sodeluje pri svetovanju strankam servisa kot tudi zunanjim naročnikom. Prav tako piše strokovne prispevke, predava ter uspešno povezuje gospodarsko, davčno in računovodsko teorijo s prakso.