Perspectivas sociológicas de la contabilidad moderna by Editorial Pontificia Universidad Javeriana

ROBIN ROSLENDER ISBN 978-958-781-081-3

ISBN 978-958-781-081-3

9 789587 810813

ROBIN ROSLENDER

PERSPECTIVAS SOCIOLÓGICAS DE LA CONTABILIDAD MODERNA

perspectivas sociológicas de la contabilidad moderna aplica los avances de la sociología académica de manera accesible para los estudiantes de Contabilidad. Su autor, que es sociólogo y contador formado, analiza la estructura y los procesos de la contabilidad de forma novedosa, considerando la profesión, los roles de trabajo, las experiencias laborales y su naturaleza ideológica. En este libro se exploran temas de la contabilidad financiera y gerencial, por medio de una variedad de enfoques sociológicos que motivan el desarrollo de las habilidades propias de un contador creativo —entendido en el sentido clásico de la creatividad y no como una acepción relacionada con los manejos fraudulentos de la profesión—. Por tanto, no se trata solamente de una sociología de la contabilidad, sino también de una sociología para la contabilidad.

PERSPECTIVAS SOCIOLÓGICAS DE LA CONTABILIDAD MODERNA ROBIN ROSLENDER

Robin Roslender tiene formación en Sociología y en Contabilidad. Ha sido profesor de Contabilidad, Sociología y Comportamiento Organizacional. Investigador en las áreas de Capital Intelectual, Contabilidad y Estrategia, y Teoría Social y Sociológica. Ha sido profesor de la Universidad de Dundee (Escocia), de la Universidad de Aalborg (Dinamarca), de la School of Business —de la Heriot-Watt University (Edimburgo)—, de la Universidad de Stirling y de la Universidad de Napier. También es editor del Journal of Human Resource Costing and Accounting.

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Reservados todos los derechos © Pontificia Universidad Javeriana © Robin Roslender, autor © Gabriel Peláez, traductor. Traducción de la edición en inglés autorizada por Routledge, miembro del Taylor & Francis Group. Primera edición en español: Bogotá, D. C., febrero de 2017 ISBN: 978-958-781-081-3 Número de ejemplares: 400 Impreso y hecho en Colombia Printed and made in Colombia

Corrección de estilo: Rosa Isabel González Moreno Diseño de cubierta: Carlos Vargas, Kilka Diseño Gráfico Diagramación: Margoth de Olivos SAS Impresión: Javegraf

Editorial Pontificia Universidad Javeriana Carrera 7.ª, n.º 37-25, oficina 1307 Edificio Lutaima, Bogotá-Colombia Teléfono: 3208320 ext. 4752 www.javeriana.edu.co/editorial Bogotá, D. C. MIEMBRO DE LA

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Pontificia Universidad Javeriana | Vigilada Mineducación. Reconocimiento como Universidad: Decreto 1297 del 30 de mayo de 1964. Reconocimiento de personería jurídica: Resolución 73 del 12 de diciembre de 1933 del Ministerio de Gobierno.

Roslender, Robin, autor Perspectivas sociológicas de la contabilidad moderna / Robin Roslender ; traducción de Gabriel Peláez. -- Primera edición. -- Bogotá : Editorial Pontificia Universidad Javeriana, 2017. 324 páginas ; XX cm Incluye referencias bibliográficas (páginas 295-317) e índices. ISBN : 978-958-781-081-3 1. CONTABILIDAD. 2. SOCIOLOGÍA DE LA CONTABILIDAD. 3. CONTABILIDAD FINANCIERA. 4. CONTADURÍA COMO PROFESIÓN. I. Peláez, Gabriel, traductor. II. Pontificia Universidad Javeriana (Cali). CDD 657 edición 21 Catalogación en la publicación - Pontificia Universidad Javeriana. Biblioteca Alfonso Borrero Cabal, S.J. inp.

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Prohibida la reproducción total o parcial de este material, sin la autorización por escrito de la Pontificia Universidad Javeriana.

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CONTENIDO

RECONOCIMIENTOS

INTRODUCCIÓN

PARTE I LA SOCIOLOGÍA DE LA CONTABILIDAD 1. LA PROFESIÓN

2. ROLES CONTABLES CONTEMPORÁNEOS

3. EXPERIENCIAS LABORALES DE LOS CONTADORES

4. CONTABILIDAD E IDEOLOGÍA

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PARTE II SOCIOLOGÍA PARA LA CONTABILIDAD 5. LA CONTABILIDAD FINANCIERA

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6. CONTABILIDAD DE GESTIÓN

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7. FINANZAS

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8. AUDITORÍA

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9. RESUMEN Y CONCLUSIONES

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BIBLIOGRAFÍA

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ÍNDICE DE NOMBRES

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RECONOCIMIENTOS La experiencia de escribir este primer libro interconectando la sociología y la contabilidad ha sido muy gratificante. Me dio la oportunidad de descubrir cuanto sabía, y no sabía, sobre estas disciplinas después de muchos años de involucrarme con ellas. Sobre todo, me ha hecho consciente de lo mucho que le debo a diferentes grupos de personas que han contribuido con mi desarrollo intelectual hasta la fecha. Por lo tanto, en primera instancia estoy en deuda con Chris Rojek de Routledge por la oportunidad de escribir el texto y por su apoyo y motivación durante los primeros dos años del proyecto. Durante los últimos quince meses, Elisabeth Tribe ha tenido la tarea poco envidiable de asegurar que yo terminara el manuscrito en un periodo de tiempo limitado. Esto lo logró con una combinación de buen humor y firmeza. Sin ello, estoy seguro que aún estaría lejos de terminar. Espero que en el proceso no le haya causado más pérdida de sueño de la que yo experimenté. Fui muy afortunado de comenzar mi educación formal en el departamento de sociología en la Universidad de Leeds entre 1970 y 1977. Fue Christie Davies, ahora en la Universidad de Reading, quien estimuló primero mi interés en los misterios de la disciplina, que luego fue explorado más profundamente con otros miembros de la facultad, incluyendo a Zygmunt Bauman, Alan Dawe, Dennis Warwick y Ken Watkins. Durante mis días de posgrado, también fui afortunado de haber sido miembro del “scribblers club”1 con su compromiso de desarrollar un rol radical para la sociología, el cual aún patrocino. Sin embargo, es con Ian Varcoe con quien tengo mayor deuda. Ian fue responsable de supervisar mi trabajo doctoral durante este tiempo y los años subsecuentes. En particular, fue su insistencia en que uno debe dedicarle el tiempo necesario a la planeación y estructura de cualquier proyecto lo que me ha ayudado de gran manera en todos mis proyectos. 1

Literalmente, ‘club de escritorzuelos’. (Todas las notas son de los editores.)

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Después de dejar Leeds me mudé a Napier Polytechnic en Edimburgo donde enseñé una gran variedad de cursos por doce años, muchos de los cuales pueden ser difícilmente llamados sociología. Sin embargo, al poco tiempo de estar allá, descubrí que, aunque había aprendido mucho sobre cómo hacer sociología, necesitaba también saber mucho sobre sociología fundamental para poder enseñar, y debía aprenderlo rápidamente. Así comenzó mi formación informal, algo que aún continua hasta el día de hoy. Durante esos años tuve la fortuna de estar en compañía de John Cooper, Robin Finchman, David Linsey, John McKie, Dick Williams y Howard Woolman quienes conjuntamente me enseñaron mucho sobre sociología. Como estábamos ocupados en cursos vocacionales, era inevitable que trabajáramos de cerca con colegas de otras disciplinas con la intención de crear una experiencia de aprendizaje interdisciplinario para los estudiantes. Para algunos de nosotros, este se convirtió en nuestro objetivo pedagógico principal y, a partir de esta experiencia, tuve la oportunidad de trabajar y aprender de mis colegas John Troy, Jim Murray, y de Allin Cottrell, ahora de la Universidad de Wakeforest, Winston-Salem. Desde el comienzo, uno de mis cursos regulares en Napier era la Ciencia del Comportamiento para estudiantes de contabilidad, inicialmente en el programa hnd2 (por sus siglas en inglés) y después en el pregrado de contabilidad. Esto quiere decir que cuando empecé a estudiar contaduría en 1985, conocía a la mayoría de mis profesores, y ellos a mí. Durante los siguientes años lograron llevarme de un entendimiento básico de la contabilidad, al nivel profesional final del programa de evaluación de la Asociación Colegiada de Contadores Certificados. De muchas maneras, ha sido su entusiasmo colectivo por la contabilidad lo que me ha inspirado a escribir este texto de la manera en que lo he hecho. Pese a que estoy en deuda con cada uno de los miembros del equipo de enseñanza por su ayuda, algunos de ellos han sido un apoyo particular: Jeff McLachlan, Douglas Sievewright y David Young, y John Dyson con quien continúo investigando y escribiendo. Mudarme a Stirling y a una cátedra en contabilidad que me ha dado la oportunidad de enseñar contabilidad fue principalmente idea de Irvine Lapsley y Charles Ward; ambos me han apoyado en la redacción de este texto, en terminar los exámenes profesionales y en aprender mucho más de contabilidad y procesos contables. Poco a poco, mis colegas han concluido que yo 2

El Higher National Diploma (HND), es una cualificación de educación superior para el Reino Unido, la cual puede ser utilizada para ingresar en las universidades en un nivel avanzado y es considerado el equivalente a segundo o tercer año de formación universitaria.

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RECONOCIMIENTOS

puedo tener algo útil que decir en sus campos, y han sido de gran ayuda al proveerme de material y referencias para este libro. Una gran cantidad de la segunda parte del texto fue desarrollada en el curso de enseñanza en el programa de honores de último año del departamento, en el semestre de primavera de 1990, por el cual estoy en deuda con mis estudiantes. Durante ese tiempo en el departamento me he apoyado en la contribución de Elissa Elings a mi trabajo. Afortunadamente para ella, solo fue responsable de la bibliografía en esta instancia, la cual fue compilada muy fácilmente. Dentro de la amplia comunidad de contadores académicos debo reconocer las contribuciones de un número de amigos y colegas. Trevor Hopper ha sido extremadamente comprensivo durante estos años junto con Rob Gray y David Hatherley, quienes han leído y comentado partes del texto. David Otley, Tony Puxty y Peter Armstrong me ayudaron a convencerme de la necesidad de juntar las dos disciplinas de alguna manera, al igual que proveerme con literatura que he podido incorporar en las siguientes páginas. El trabajo de contadores críticos como David Cooper, Tony Tinker, Marilyn Neimark, Cherly Lehman y Hugh Willmott ciertamente ha hecho mi trabajo menos pesado. Por supuesto, esto no significa de ninguna manera que alguno de los antes mencionados tenga alguna responsabilidad sobre las innumerables debilidades del presente texto. Estas son resultado de mi aprendizaje inadecuado y no de su ejemplar instrucción. Y así, llego a los reconocimientos más personales; aquellos a la familia. Durante los últimos 11 meses ha habido un nuevo miembro de la familia para hacerme compañía en mi estudio en muchas ocasiones, Jennifer Louise. Vivaz de día y fisgoneando de noche, Jenni muestra desde ya un interés enfermizo por los libros y por jugar con el teclado. ¡Seguramente será una gran autora en el futuro! Finalmente, mis mayores deudas son con mi esposa, Alison, quien ha sido más tolerante de mi inaccesibilidad, irritabilidad y desconexión general durante los últimos tres años de lo que yo pudiera esperar. Sin su apoyo constante, este proyecto no se hubiera podido hacer en primer lugar, y menos completar. Por esto y por muchas otras cosas tan grandes e importantes como para mencionar le estaré eternamente agradecido. robin roslender stirling

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INTRODUCCIÓN El tema de este libro es la contabilidad moderna, la cual debe ser considerada desde una perspectiva sociológica. El punto de partida lógico es hacer un mapa del tema escogido (contabilidad moderna) antes de decir algo sobre la perspectiva disciplinaria particular (sociología) desde la cual esta es vista. Solo en ese momento podrá ser posible establecer el tema preciso del libro como tal. Estos son los tres temas contenidos en el capítulo de introducción.

LA CONTABILIDAD MODERNA: UN BREVE REPASO ¿Qué es la contabilidad moderna o, más precisamente, cómo se concibe la contabilidad moderna en las siguientes páginas? De la manera más sencilla, es vista como una institución importante de la sociedad moderna. Su importancia e influencia han aumentado rápidamente en el periodo de la post guerra y parece que así continuará en el futuro. Sin embargo, es una institución de la cual, comparativamente, no se conoce mucho, sobre todo desde una perspectiva sociológica. Por tal motivo, la contabilidad moderna es un tema de mucha relevancia para su estudio en el presente, y al haberla designado como una institución, es necesario explicar lo que significa este concepto. En el contexto británico, este término es comúnmente aplicado tanto a entidades concretas tales como el Banco de Inglaterra, la London School of Economics, Glasgow Ranger Football Club, o eventos establecidos tal como Trooping the Colour, el Festival de Edimburgo o Wimbledon. Todas las anteriores son sin duda entidades importantes con su respectiva historia, tradiciones, funciones y roles, pero son fenómenos mucho más delimitados que una institución como la contabilidad. El sentido en que el término institución se utiliza aquí es mucho más amplio, donde se constituye como un componente principal de la estructura sociocultural de la sociedad, es decir, como una institución social. De esta manera la contabilidad se 13

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ve como el equivalente de las principales instituciones sociales tales como la familia, la religión, el trabajo, la educación, el arte y la literatura, y la ciencia y la tecnología, los cuales han sido todos estudiados extensivamente por los sociólogos. La contabilidad es vista aquí, como si fuese similar a estas instituciones, comparte con ellas características como la de estar en todo el corazón de la sociedad como está constituida actualmente. Ya sea acertada o erróneamente, se considera como algo por desarrollar y ser cada vez más ampliamente difundido, debido a su clara contribución al bienestar a largo plazo de la sociedad. En comparación con las demás instituciones sociales, la contabilidad ha asumido este estado muy recientemente y por ende es considerada mucho menos importante que la familia o la religión, las cuales se remontan al comienzo de la existencia social, o la ciencia y la tecnología que tienen un origen más moderno. Sin embargo, como están las cosas actualmente, hay muchas razones para creer que con el tiempo se convertirá en un componente del orden establecido como lo han hecho las otras. ¿Qué abarca esta institución que le da lugar a la creciente importancia de la contabilidad en la sociedad moderna? ¿Cuál es su constitución? Para comenzar, involucra un conjunto de prácticas que son comúnmente llamadas contabilidad, el proceso de identificar, medir y comunicar información económica para permitir juicios informados y toma de decisiones por los usuarios de dicha información (aaa, 1966). La contabilidad está convencionalmente subdividida en contabilidad financiera y contabilidad gerencial (incluyendo contabilidad de costos), los elementos complementarios de la contabilidad tal como existen en empresas de negocios de todo tipo. Ambas abarcan una amplia gama de técnicas prácticas que pueden ser utilizadas en varias ocasiones en el curso de la administración de cualquier negocio. También hay un vínculo muy claro entre ellas y lo que es enseñado y aprendido en nombre de la contabilidad en escuelas, colegios, universidades y por supuesto “en el trabajo” mismo. Sin embargo, normalmente hay mucho más que aprender cuando se estudia para un diploma o grado en contaduría, o para convertirse en miembro de una asociación profesional contable. En primera instancia está la auditoría, la cual existe como un rol ocupacional especializado, uno comúnmente ocupado por contadores calificados. La auditoría complementa la contabilidad, pero es claramente diferente a ella. Extender el término contabilidad a la auditoría es inútil, sin embargo, verlas a ambas como constituyentes de la contaduría es adoptar un punto de vista mucho más útil. De esta manera, es posible añadir a la lista de partes constitutivas de la contaduría otros dos elementos comunes del

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INTRODUCCIÓN

conocimiento contable: fiscal y finanzas. Muchos contadores tienen poco que ver con temas de impuestos ya que estos normalmente se le asignan a personal superior o grupos especializados. Al mismo tiempo, el tema de impuestos no es solo de competencia de los contadores, pues es de igual importancia para aquellos que manejan la agencia tributaria (Inland Revenue) o el Servicio de Rentas Internas (Internal Revenue Service). Estos individuos son más propensos a usar su tiempo laboral para hacer cálculos de impuestos. De esta forma, la institución de la contabilidad se extiende claramente más allá de la esfera de los contadores y sus varias actividades. Este también es el caso en las finanzas, donde los contadores se encuentran trabajando asociados y compartiendo su conocimiento con economistas, estrategas corporativos, abogados y banqueros en busca de oportunidades rentables de inversión. Esta lista de partes constitutivas de la contaduría puede, por su puesto, extenderse: sistemas de información, teoría de la contabilidad, técnicas cuantitativas, estudios organizacionales y gerencia, etc. Actualmente, todas contribuyen para cumplir con un desempeño efectivo de la actividad contable, y así complementar una contabilidad concebida de manera más precisa, como por ejemplo la contabilidad financiera y gerencial. La institución de la contabilidad va más allá de esta colección de piezas constituyentes, también abarca a aquellos que realizan sus muchas actividades, los diversos practicantes de la contabilidad y, en particular, los profesionales contables. Los contadores actualmente ocupan un lugar prominente entre las legiones de trabajadores profesionales que están empleados en una gran variedad de trabajos, en diferentes tipos de entornos organizacionales y están sujetos a diferentes disposiciones y regímenes organizacionales y de gestión. Sin su empeño individual y colectivo, no habría una institución como la contabilidad. También existen las variadas asociaciones profesionales contables, cada una con su propia historia, filosofía, estructura interna, etc. Además de proporcionar los medios que permiten a las personas obtener las cualificaciones profesionales que se requieren para practicar la contabilidad, un número de estas organizaciones ha sido altamente influyente en la determinación de lo que la sociedad reconoce o percibe como contabilidad. Su éxito en promover los intereses de sus miembros genera un fuerte apoyo a cualquiera de las políticas diseñadas para mantener o, idealmente, extender la influencia que tienen las asociaciones profesionales contables. Sin lugar a dudas, son los actores principales de la institución de la contabilidad moderna. Recientemente han comenzado a compartir su rol con las firmas profesionales más grandes

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incluyendo las llamadas Big 6;3 las corporaciones internacionales colegiadas de contabilidad más ricas y poderosas. Estas firmas emplean a más de diez mil contadores a nivel mundial, proveen servicios de contabilidad a todo un espectro de clientes y, como resultado, son normalmente vistas como líderes del mercado. Basándose en eso, han gozado de gran éxito al moldear la constitución de grandes áreas de la contabilidad moderna de la misma manera que un puñado de mega corporaciones como Boeing o ibm han moldeado la ciencia y la tecnología contemporánea. La contabilidad también está crucialmente interesada en los resultados de la contaduría, la práctica real de, digamos, presupuestos que se imponen al personal subordinado en vez de ser negociados con ellos; las capacidades operacionales que son racionalizadas en un ejercicio contable como resultado de una gestión estratégica objetiva; o reclamos de salarios que se pierden debido a la revaluación descendiente de bienes inmuebles; o la necesidad de provisionar debido al aumento del incumplimiento del pago de la deuda del Tercer Mundo. De la misma manera que la ciencia y la tecnología se involucran con el “efecto invernadero” o la búsqueda de sitios apropiados para enterrar desperdicios nucleares de manera segura, la contabilidad generalmente incluye pérdidas de empleo, opciones limitadas y estándares de seguridad reducidos, los cuales pueden, en efecto, hacer de este mundo un lugar mucho peor hoy, mañana, y tal vez para siempre. Uno de los factores interesantes en la corta historia de la contabilidad es que, a diferencia de las otras grandes instituciones sociales, no ha logrado promover con éxito su lado “bueno” al público mientras “habla mal” de sus inevitables defectos. Puede ser que estas últimas son tan problemáticas que es preferible permanecer callado en cuanto a estos asuntos. Por otro lado, la contabilidad ha tenido la mala fortuna de salir al frente en una era de transparencia y tal vez sufra por ser el chivo expiatorio de muchos de los males que han sido perpetrados por las instituciones establecidas mencionadas anteriormente. En este escenario, los obstáculos que enfrentan aquellos que están buscando desarrollar y promover alternativas dentro de la contabilidad moderna pueden terminar siendo insuperables. Hasta ahora la distinción que, en efecto, ha proporcionado la estructura, tanto para estos comentarios iniciales como para este texto, deben estar suficientemente claros. La contabilidad per se es solo una parte muy limitada, aunque muy vital de la contaduría, que como una institución mayor de la 3

Después de la fusión de Price Waterhouse con Coopers & Lybrand, y de la desaparición de Arthur Andersen tras el escándalo de Enron, se habla de las “Big 4”.

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INTRODUCCIÓN

sociedad moderna tiene, al mismo tiempo, partes constituyentes muy importantes al igual que problemáticas. Este texto no es un intento por estudiar la contaduría moderna. Por un lado, el enfoque sería muy estrecho y pareciera que omitiera muchas de las preguntas más interesantes que puedan ser hechas en la contabilidad. Adicionalmente, de esto se tratan los textos de contabilidad convencionales, cuya gran mayoría parecen llegar al éxito sin necesidad de adoptar otra cosa más que un punto de vista contable “técnico”. Quien espere encontrar en las siguientes páginas una percepción informada sociológicamente de los métodos de la oficina principal para mantener cuentas de las sucursales, el método temporal de conversión de moneda extranjera o la repetida técnica de distribución de repartir los costos del centro de servicios, encontrará pocas cosas interesantes aquí. Sin embargo, los análisis de los futuros prospectos de la profesión contable, la organización y la gerencia de los trabajadores contables, los aspectos prácticos de la elaboración de paradigmas alternativos de la contabilidad, el estatus de la teoría de la contabilidad o los procesos de socialización del auditor, y todos estos temas que cada vez más atraen la atención de los contadores académicos, hacen parte del contenido sustantivo de los siguientes capítulos. El texto fue concebido como un estudio de la contabilidad moderna desde la perspectiva de una disciplina totalmente independiente, un estudio que fue lo suficientemente interesante para un numero de amigos y colegas como para garantizar un prolongado periodo de investigación, reflexión y escritura permanente. La gran pregunta que surge es si ha sido un ejercicio que vale la pena o si en el último análisis hay una necesidad más imperiosa y un mayor valor potencial en producir textos convencionales de contaduría. Sin ánimo de evadirla, en el capítulo final se piensa un poco en la promesa y los peligros de pensar acerca de la contabilidad. Ubicarla en este punto permite que quien haya leído hasta allá, y desee proceder, tenga la oportunidad de asimilar completamente el variado contenido de las siguientes páginas antes de llegar a cualquier conclusión. Por el momento es más importante que la atención se enfoque en un aspecto de la sociología, cuya perspectiva disciplinaria ha proveído la base para este proyecto.

SOCIOLOGÍA Y LAS PERSPECTIVAS SOCIOLÓGICAS Sociología fue el nombre que el académico francés Auguste Comte le dio a la nueva ciencia positiva de la sociedad de la cual comentaba a sus pares

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en el primer cuarto del siglo xix. El imaginaba una disciplina que pudiera ser comparable con las matemáticas, la astronomía y la física, las ciencias más avanzadas para ese tiempo. Al adoptar el mismo enfoque científico, es decir, el positivismo, él afirmaba que la sociología sería capaz de proveer el conocimiento, las explicaciones y el entendimiento necesarios para lograr el desarrollo de un orden social bien regulado. Por lo tanto, desde su comienzo la sociología, como en toda teoría social de antes y de ahora, estuvo vinculada con cuestiones de cambio social. Una generación más tarde, Karl Marx reafirmó el vínculo entre el análisis social y sociológico y el cambio social, aunque, a diferencia de Comte, la vio contribuir con el desarrollo de un orden social más emancipado que lo que el capitalismo les ofrecía a las masas. El establecimiento de la sociología como una disciplina académica respetable ocurrió en Europa en los treinta años siguientes a 1890, algunas veces llamado el periodo clásico de la sociología. Las figuras claves en este proceso fueron Marx, Weber y Emile Durkheim, y en menor medida Wilfredo Pareto, Georg Simmel y Ferdinand Tonnies. Fue en este momento cuando la sociología fue reconocida como una disciplina rigurosamente crítica, en tanto se preocupaba por el estudio de la sociedad de una manera completa e imparcial, estableciendo el lado positivo, resaltando el negativo, identificando los beneficios y evaluando los costos de los variados procesos y estructuras sociales. De esta manera, aquellos que promovían la disciplina de manera activa buscaban asegurarle a un público escéptico que la sociología no era simplemente la sirvienta de los teóricos políticos, sino que ofrecía los medios para promover el estudio científico de las sociedades y todos los beneficios que esto traería. El desarrollo de la sociología en Europa continuó hasta la mitad de la década de 1930, fecha a partir de la cual se convirtió en un esfuerzo predominante americano por los siguientes treinta años. Durante tal periodo fue dominado cada vez más por una forma de teorizar llamada funcionalismo estructural, y las teorías generales de Talcott Parsons en particular. Al mismo tiempo, se convirtió en una disciplina empírica mucho más en línea con las tradiciones generales de la escolaridad americana. Como resultado su ventaja crítica era más bien franca mientras sus vínculos con el cambio social tendieron a existir solo de nombre. En muchos sentidos, esta fue la era de la sociología del statu quo, el estudio científico del consenso prevaleciente. En Europa, sin embargo, una nueva generación de sociólogos estaba redescubriendo el trabajo de los padres fundadores de la disciplina, su énfasis crítico y sus nexos con la teoría y práctica política. Al mismo tiempo, también

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INTRODUCCIÓN

encontraron una gran variedad temática en el consenso prevaleciente sujeto a un escrutinio crítico. Los acontecimientos que rodearon la guerra de Vietnam levantaron una creciente gama de cuestiones políticas a las que los sociólogos estaban más que dispuestos a dar respuesta. Como consecuencia, al final de los sesentas la disciplina era una masa altamente cargada de ideas críticas y radicales establecida para cambiar el mundo (Gouldner, 1971). La disciplina tuvo éxito al atraer muchos de los mejores estudiantes quienes, en esos tiempos liberales, se hallaban enamorados por las posibilidades de cambio. En 1970 era difícil diferenciar entre la teoría marxista y el análisis sociológico, aunque también apoyaban ampliamente una serie de alternativas diferentes al funcionalismo estructural. Cuando la euforia de finales de la década de 1960 se había desvanecido, la sociología se propuso la tarea de establecer un balance entre sus tradiciones analítica, crítica y radical y entre las facciones teóricas y empíricas con la intención de crear una ciencia madura de la sociedad que cumpliera con la promesa hecha en el periodo clásico. Tal situación ha sido bastante exitosa, aunque, desafortunadamente, no fue el caso de la sociología británica. Por un periodo durante los años 80, efectivamente era un paria intelectual, vilipendiado por los gobiernos conservadores y banalizado por sectores influyentes de los medios de comunicación. Como consecuencia es justo concluir que tiene una reputación desfavorable en muchos círculos. En años recientes ha habido signos de mejoramiento en los prospectos de la sociología británica, aunque tal vez a expensas de su integridad a largo plazo. Tras haber dado una descripción de la historia y carácter general de la sociología, es necesario avanzar con tal de considerar el desarrollo de la disciplina desde el periodo clásico. En general, ha desarrollado una serie de subdisciplinas tales como la sociología de la familia, de la religión, del trabajo y de la literatura; las varias instituciones sociales mencionadas anteriormente. Sin embargo, se ha extendido más allá y le da surgimiento a la sociología de casi cada una de las facetas de la sociedad, incluyendo la sociología de la bicicleta, la sociología de las comunicaciones científicas e, inevitablemente, la sociología de la sociología. El grado de desarrollo de varias de las subdisciplinas varía considerablemente y refleja tanto su estatus dentro de la disciplina como un todo, como el interés que generan entre los sociólogos. El desarrollo de la sociología teórica avanza dentro de las subdisciplinas, pero siempre ha habido una tradición de teorización general que involucra a los sociólogos de cabecera del momento. Entre los teóricos contemporáneos Giddens y Habermas atraen la misma atención que Comte y Marx, los

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sociólogos clásicos. Precedidos por Parsons y Alfred Schutz. Sin embargo, la mayoría de los sociólogos se consideran a sí mismos como especialistas que persiguen sus intereses en campos especializados y que se contentan con llevar a cabo paralelamente el desarrollo de sus propias subdisciplinas. Mantenerse al tanto de todo el desarrollo de la sociología no es más que una seria consideración de una manera general. La situación aplica a cualquier disciplina madura y hasta cierto punto es la consecuencia inevitable del surgimiento de la división intelectual del trabajo lo que caracteriza los últimos trescientos años aproximadamente. Tras dar esta estructura, ¿qué es lo que unifica a estos investigadores, académicos y escritores que trabajan en sus propios campos para crear el contenido de la sociología? Esencialmente es la perspectiva que tienen de la sociedad lo que informa la pregunta particular que hacen: las conexiones que investigan o buscan establecer; el interés que tienen en estructuras y procesos, significados y motivaciones, poder y conocimiento; la naturaleza de las explicaciones que ofrecen y aquellas que deciden excluir. Todas las perspectivas mencionadas se aprenden en la carrera de sociología, sea formalmente como estudiantes, o tal vez como un académico de contaduría interesado en el conocimiento que la sociología pueda ofrecerle a los aspectos sociales, organizacionales o de comportamiento de la contabilidad. Estos son los elementos principales de lo que podría ser descrito como la perspectiva sociológica. Hablar en términos de la perspectiva sociológica como si fuese una perspectiva unificada es, sin embargo, bastante engañoso. De hecho, nada se aleja más de la realidad ya que la sociología siempre se ha caracterizado por su constitución multiperspectiva. Al igual que ha desarrollado una serie de subdisciplinas, ha desarrollado una serie de diferentes maneras de ver la sociedad, cada una de la cuales ofrece una perspectiva parcial de la sociedad, una manera de ver las cosas entre muchas maneras potenciales. Esto, de cierta manera, explica por qué muchos aprendices de sociología frecuentemente encuentran que la disciplina no encaja de manera clara, y por qué su literatura es dispareja, contradictoria, de respuestas abiertas, fragmentada, etc. Igualmente explica por qué la sociología es capaz de proveer una gama de puntos de vista de la manera en la que lo hace y por qué sigue estimulando el interés de muchos académicos de cabecera en otras disciplinas, incluyendo la contabilidad. De la misma manera que la mayoría de sociólogos se especializan en subdisciplinas particulares, muchos también tienden a favorecer y emplear una manera de ver o tener una perspectiva de la sociedad.

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INTRODUCCIÓN

Generalmente son capaces de defender las perspectivas escogidas ante la crítica de otros puntos de vista mientras son capaces de apreciar los varios méritos de las diferentes alternativas que se ofrecen. De nuevo, esta es una característica de su capacitación como sociólogos, cuyo propósito es asegurar que son conscientes teórica y metodológicamente y que por lo tanto son capaces de contribuir al desarrollo de la sociedad de una manera profesional. Por supuesto, toma tiempo lograr esta consciencia personal y por tal razón la Asociación Americana de Sociología considera que es solo tras obtener el doctorado cuando un sociólogo debe ser admitido a la profesión de sociología. De esta manera, está adoptando una postura similar a cualquier asociación profesional contable existente actualmente. Sin ánimo de estar en desacuerdo de alguna manera con la conclusión de que lleva mucho tiempo (y dedicación) convertirse en sociólogo profesional (o contador) es posible trasmitirle a personas no sociólogas las principales características del sustento de múltiples perspectivas de la disciplina, las cuales están totalmente reconocidas en el presente texto. La sociología no es la única entre las ciencias sociales en adoptar diferentes puntos de vista; en la psicología hay conductistas y freudianos mientras que en economía ha habido una división largamente establecida entre keynesianos y teóricos monetaristas. Los teóricos de la contabilidad debaten de manera acalorada los méritos respectivos de las teorías normativa y positiva, mientras que en contabilidad financiera la visión del costo histórico de un flujo está conectada con los principios de valoración aceptados. Sin embargo, en el caso de la sociología hay al parecer más perspectivas con que contender y, más importante aún, muchas de ellas aparecen como fundamentalmente opuestas entre sí. Tal vez el mejor lugar para comenzar es con una explicación de dos oposiciones fundamentales que existen en la teoría sociológica y que constituyen la base de las muchas perspectivas que caracterizan la disciplina y su literatura. La primera oposición es entre la sociología basada en un enfoque holístico para el entendimiento y otra que es basada en un enfoque atomístico. En terminología menos árida y más sencilla, significa que se busca entender a la sociedad vista de “arriba abajo” y de “abajo arriba” respectivamente. Entonces, por ejemplo, el rol de la educación en la sociedad puede, por un lado, ser entendido como el de servir a varios propósitos o funciones de la sociedad: socialización, entrenamiento, reemplazo ocupacional, proveer oportunidades para la movilidad social, etc. Al hacerlo de una manera efectiva, la educación funciona para asegurar que la sociedad continúe existiendo, al menos en este sentido. Por ende,

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la reproducción de la sociedad (el todo) es de vital importancia desde este punto de vista, ya que cada elemento constituyente de una sociedad solo puede entenderse en términos de la entidad total. ¿Qué significa la educación para el individuo, cómo la ve? Esta es la base de la perspectiva complementaria que considera el rol de la educación en la sociedad vista desde “abajo”, desde la perspectiva de los participantes. Esta manera de ver la sociedad se enfoca especialmente en los significados que los participantes les den a los diferentes elementos de la sociedad. En el caso de la educación, estos pueden incluir: provee la oportunidad de certificación y movilidad social; aleja a los jóvenes de las calles; es una obligación legal permanecer en el colegio hasta la edad de dieciséis;4 ofrece medios para el desarrollo de talentos y de afinar los intelectos, y así sucesivamente. El significado de la educación es de hecho un complejo de significados donde no todos son consistentes con la visión holística de que la educación es un elemento esencialmente positivo en la estructura social. Obviamente es una perogrullada que, con el fin de entender el rico tapiz de la educación, es necesario considerarla desde las dos perspectivas. Ningún sociólogo respetable pensaría de otra manera. Sin embargo, es más fácil estar de acuerdo con eso que ponerlo en práctica y, como consecuencia, la sociología tiende a adoptar un compromiso más viable. Para entender esto, es necesario volver a la oposición holística-atomística y repensarla en términos de continuidad. En los extremos es posible interesarse solamente en funciones y significados, pero eso solo daría una gama muy restrictiva de conceptos. Descender en la continuidad holística-atomista permite que se dé un balance entre la incorporación de la importancia del significado al entendimiento de la sociedad mientras que se enfatiza la primacía de la estructura. Por el contrario, subir en el continuum de una preocupación únicamente con participantes y significados proporciona un medio de comprender el papel vital que desempeñan en los procesos de construcción y reconstrucción de la sociedad y sus estructuras constituyentes. Una perspectiva que combine un énfasis balanceado tanto en la estructura como en el proceso, y el significado y la función, sería ubicada idealmente en el medio de este continuum. De muchas maneras esto sería tan restrictivo como adoptar una de las dos visiones extremas ya que inevitablemente sería extremadamente tedioso. En la práctica, muchos sociólogos se ven favoreciendo una tendencia hacia uno de los extremos del continuum como un intento por 4

Según las leyes del Reino Unido.

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INTRODUCCIÓN

resolver la oposición entre el enfoque holístico y el atomístico para entender la sociedad. Como consecuencia, producen una variedad de explicaciones de la misma realidad social que se reflejan tanto su complejidad como el valor de verla desde diferentes ángulos. La segunda oposición, y su continuum asociado, se dan entre una sociología que acoge un énfasis descriptivo y una sociología que acoge un énfasis radical. En términos simples es una oposición entre una sociología que se conforma con describir la sociedad tal como es y una sociología que es más una forma de práctica política que una disciplina académica. Una vez más, estos dos extremos darían lugar a formas altamente limitadas de sociología y en la práctica muy poco o nada de la sociología actual es puramente descriptiva o puramente retórica política. Sin embargo, hay ejemplos de trabajos sociológicos que pueden ser ubicados en el continuum entre estos dos extremos. En el extremo descriptivo, hay una gran cantidad de trabajo analítico y taxonómico característico de la sociología científica americana de después de 1945. Esta fue la era de la sociología sin valores, cuando se hizo un intento concertado para proporcionar una sociología objetiva en forma de ciencias naturales. Gran parte del fruto del trabajo fue y sigue siendo técnicamente sólido y perspicaz, el problema es que los sociólogos que acogen este enfoque eligen no dar comentarios de lo que ven y analizan, y prefieren dejar su sociología al nivel de exposición en vez de encaminarse hacia algún tipo de crítica. Como consecuencia, aquellos que adoptan una perspectiva crítica han optado por ir más allá de la descripción a algún tipo de comentario social. En su forma más simple, una sociología crítica es aquella que ve más allá de lo que puede ser observado, de lo que hay detrás de ello y a su vez, comenta al respecto. Es bueno pensar en una sociología crítica con ciertos grados de criticismo. Para comenzar está la manera más liberal de criticismo que solo se encarga de plantear los puntos más obvios a comentar, aunque no necesariamente deseando tomar parte para apoyarlos. Esta posición crítica liberal también marcaría el punto medio en el continuum como consecuencia de su simpleza intelectual. Al desplazarnos en el continuum hay una versión más comprensiva de criticismo que tiende a sugerir cierto sentido de preocupación profunda, pero con una negativa a tomar cualquier acción en el análisis final. Luego viene una posición radical crítica donde el conocimiento, la preocupación y la acción se interrelacionan en una sociología comprometida con el cambio político, pero que todavía conserva las características distintivas del rigor y la erudición que son necesarias para distinguirlo de la retórica política.

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Esta es la figura de la sociología radical, la cual, a finales de los años 60, prometió dominar la disciplina y por lo tanto hacer una gran contribución para cambiar la sociedad. Está mayormente concebida en términos de radicalismo de izquierda y, por consiguiente, se identificaba con la sociología marxista. Sin embargo, en la era de la “derecha radical” es necesario reconocer que es completamente concebible que una tradición sociológica radical de derecha pudiera emerger y hacer su contribución a cambiar la sociedad. Esto es básicamente el alcance de la crítica reciente de la sociología contemporánea planteada por Marsland (1988). La sociología radical o marxista acepta la máxima del mismo Marx en la cual es insuficiente que los “filósofos” entiendan meramente la sociedad; su rol es cambiarla. Para Marx, una de las características fundamentales de la sociedad capitalista es que se considera una sociedad de clases y, por consiguiente, para entenderla, es necesario reconocer la existencia de clases y, sobre todo, la relación conflictiva que inevitablemente existe entre ellas. La lucha de clases era para Marx el proceso social central, una amenaza perpetua a la estabilidad, el motor esencial para el cambio. Cualquier consenso en la sociedad capitalista solo puede lograrse a expensas de las masas y no era entonces para nada un consenso sino un conjunto de acuerdos trazados, básicamente, para servir los intereses de la alianza de clases dominantes. Marx notó que el rol de gente como él, comprometida con el estudio científico de una sociedad sumamente injusta, era demostrar las muchas características negativas de tales sociedades y hacerlo de tal manera que apresurara su remplazo por un conjunto de acuerdos sociales más aceptables. Esta actitud aún vive dentro de la sociología radical, aunque, aparentemente, ya no es tan atractiva para un gran sector dentro de la profesión. Estas dos oposiciones y su respectivo continuum pueden ser interconectados como se muestra en la figura 1. Al hacerlo, se crean cuatro campos donde se pueden ubicar varias perspectivas sociológicas. Dentro de estos cuatro campos son concebibles un gran número de perspectivas sociológicas potenciales, donde cada una ofrece su perspectiva característica sobre la sociedad. No todas han surgido como tal, por supuesto, pero es posible ubicar a algunas de las perspectivas más influyentes de la siguiente manera (Burrell y Morgan, 1979). En el campo superior izquierdo, el mejor ejemplo conocido es el funcionalismo estructural asociado con Parsons. Por comparación, la perspectiva funcionalista asociada con escritores como Merton era más bien menos holística en orientación y más crítica en tono. En el campo superior derecho las perspectivas del estructuralismo

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INTRODUCCIÓN

Holística

Descriptiva

Crítica liberal

Radical

Atomista

Figura 1. Campos para situar las perspectivas sociológicas radical y el proceso laboral están más orientadas holísticamente que la perspectiva de teoría crítica que es asociada con la escuela de Frankfurt. Las tres dependen profundamente de la teoría marxista. Un cierto número de perspectivas pueden ser ubicadas en el campo inferior izquierdo incluyendo la teoría del intercambio social, sociologías fenomenológicas, incluyendo la etnometodología, la teoría de la acción y el interaccionismo simbólico, las cuales emergieron a finales de los años 50 en la sociología americana como la primera gran alternativa a la ortodoxia estructural funcional. Con el tiempo ha evolucionado a una perspectiva más crítica la cual a veces se conoce como la perspectiva del orden negociado, la cual tiene un gran interés en el poder y sus procesos constituyentes y por eso comparte afinidad con lo que algunos han llamado el weberianismo radical. Finalmente, en el campo inferior derecho el desarrollo ha sido menos evidente, aunque la fenomenología radical ha aparecido junto con los comienzos de la sociología hermenéutica. Cada perspectiva tiene algo que ofrecer a la manera de entender la sociedad por lo cual todas encuentran algún apoyo entre sociólogos independientemente de modas y tendencias pasajeras. Todas son parte de la constitución de la disciplina, aunque su existencia ha llevado a que la literatura de la sociología sea tal vez más fragmentada, contradictoria y no concluyente que la de otras disciplinas. Esto debe ser visto como una medida del valor del análisis sociológico y no como un signo de debilidad e inmadurez. Sin estas muchas perspectivas no sería posible empezar a entender de

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manera significativa las complejidades de la sociedad ni produciría el rico tapiz que ofrece el análisis sociológico contemporáneo. Debido a lo anterior, la escogencia del título para el texto fue tal vez la parte más fácil. Cualquier estudio sociológico serio de contabilidad debe reflejar el carácter multiperspectivo de la disciplina y, por lo tanto, el uso del término “perspectivas” en plural. Inevitablemente, esto ha dado lugar a ideas y aspectos que integran el texto de los cuales el escritor puede ser muy crítico en otros contextos, sin embargo, con el interés de extender la institución de conocimiento de la contabilidad por sí misma, muchos conceptos que vienen de una variedad de perspectivas sociológicas, y en ocasiones de más allá de la disciplina, están incluidos en las siguientes páginas.

LA LÓGICA Y EL PLAN DEL TEXTO El presente texto nunca fue concebido simplemente como un intento de ensamblar los elementos de una sociología de la contabilidad. Hay tres razones para esto. Primero, desde el comienzo estaba claro que existía literatura pertinente, pero insuficiente para hacer esto posible. Como consecuencia, era inevitable que gran parte del contenido de dicho texto fuese creado o hasta elaborado; un ejercicio que era poco atractivo para el escritor. Tercero y más importante, como el libro estaba escrito para contadores más que para sociólogos, es necesario considerar temáticas que puedan ser de interés para ellos, un imperativo que también parecía excluir una sociología unitaria de enfoque de la contabilidad para todo el proyecto. Por tal motivo, desde el principio fue claro que el texto debería tener dos partes. La primera de estas sería un intento modesto de presentar la sociología de la contabilidad la cual consideraría varios temas y aspectos de interés para los contadores de una manera bastante convencional. La segunda parte sería más bien innovadora, intentando ofrecer algunos elementos de sociología para la contabilidad. Aquí la imaginación sociológica se desplegaría para proporcionar una medida de conocimiento en una selección de temas y aspectos que actualmente causan preocupación dentro de algunas de las principales ramas de la contabilidad. En vez de mirar simplemente la contabilidad como un sociólogo, esta parte involucra al escritor, aplicando su propia imaginación sociológica a estos temas y aspectos con el fin de contribuir a un mejor entendimiento de ellos. Como estudiante de contabilidad durante un tiempo antes de comenzar el texto, el escritor se sintió razonablemente bien ubicado para comprometerse

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