Dossier formativo estados financieros by nohemi

DOSSIER FORMATIVO ESTADOS FINANCIEROS

YUDITH CASTILLA SANJUAN COD: 230827 HERNAN BENAVIDEZ OSORIO COD: 230830 NOHEMY BARBOSA COD: 230821

ESTADOS FINANCIEROS

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER OCAÑA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONOMICAS OCAÑA 2017

El presente trabajo de ejercicio de conversión de estados financieros de las normas de información contable basadas en el decreto 2649/93 a la NIIS para las PYMES, se hace inicialmente con las cuentas de activo: Efectivo equivalente de efectivo, deudores, inversiones e inventarios. Se ha tomado para el estudio la lectura y aplicación de los casos expuestos en el ejemplo de cada una de las secciones requeridas con las debidas formulaciones y sustentaciones, que tienen como base las políticas contables establecidas y aplicadas. Las demás cuentas de activo, pasivo y patrimonio contenidas en el Estado de Situación Financiera presentado, se desarrollarían posteriormente en la medida de la solicitud de los nuevos docente que participen en el DOSSIER. SOCIEDAD DATACLICK LTDA Balance General 31 de diciembre 2014 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disponible Caja Bancos Inversiones Acciones Deudores Clientes Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar vinculados económicos Anticipos y Avances Anticipo Impuestos y saldos a Favor Reclamaciones Cuentas por Cobrar Trabajadores Provisiones Inventarios Materias primas Productos en proceso Obras de construcción en curso Contratos en ejecución Cultivos en desarrollo Plantaciones agrícolas Productos terminados Mercancía no fabricada por la empresa Bienes raíces para la venta Semovientes Materiales repuestos y accesorios Envases y empaques Inventario en tránsito Provisiones Diferidos Gastos pagados por anticipado

785.163 30.000 755.163 55.000 55.000 15.786.823 10.185.456 986.500 2.984.000 1.098.700 420.000 47.800 195.319 -130.952 37.056.093 1.540.350 4.789.600 3.089.765 2.345.620 1.876.200 2.456.809 6.748.436 5.987.033 1.000.000 4.321.000 2.367.499 456.783 1.234.591 -1.157.593 2.345.394 1.258.240

Cargos diferidos ACTIVO CORRIENTE TOTAL

1.087.154 56.028.473

ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Acciones Certificados Otras inversiones Provisiones Deudores Clientes Cuentas por cobrar trabajadores Provisiones Propiedad planta y equipo Terrenos Construcciones en curso Maquinaria y equipo en montaje Construcciones y edificaciones Maquinaria y equipo Equipo de oficina Equipo de computación y comunicación Equipo médico Flota y equipo de transporte Flota y equipo fluvial Flota y equipo aéreo Acueducto plantas y redes Plantaciones agrícolas y forestales Vías de comunicación Minas y canteras Semovientes Depreciación acumulada Amortización acumulada Agotamiento acumulado Provisiones Intangibles crédito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Depreciación y/o amortización acumulada Diferidos Cargos diferidos Otros activos Bienes de arte y cultura Valorizaciones

691.413 479.613 151.500 80.000 -19.700 2.803.831 2.546.364 781.275 -523.808 51.852.374 13.500.000 1.430.400 87.654 41.319.180 765.432 345.678 965.423 78.906 319.600 569.000 2.400.000 704.000 1.400.800 432.158 5.600.600 814.899 -16.057.072 -523.886 -1.765.000 -535.398 5.855.600 524.000 1.400.000 900.000 1.850.000 2.870.000 -1.688.400 4.348.616 4.348.616 850.000 850.000 7.662.600

De inversiones De propiedad planta y equipo De otros activos ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL TOTAL ACTIVO

70.400 7.442.200 150.000 74.064.434 130.092.907

EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO Cuenta Disponible Caja Caja General Cajas menores Bancos Moneda nacional Moneda extranjera Intangibles Derechos Fideicomiso

Saldo 2649/93 785.163 30.000 10.000 20.000 755.163 648.320 106.843 870.000 870.000 870.000

Como parte del saldo de Bancos en moneda nacional, existe un valor de $300.000, que corresponden a una cuenta exclusiva para la ejecución de una obra, al estar pactado en el contrato y dichos recursos solo pueden ser utilizados para desarrollar el contrato. De la misma forma el Fideicomiso con saldo de $870.000, los cuales tienen como fin cumplir compromisos de pagos a corto plazo y no de inversión. El efectivo1 está definido como efectivo en caja y depósitos en bancos. Para efectos de aplicación de NIIF para Pymes se debe hacer una reclasificación de Disponible a Efectivo y equivalentes de efectivo. 11 Glosario de las NIIF para Pymes

El valor del depósito bancario por la suma de $300.000 en una cuenta con destinación específica a utilizar en un contrato, debe reclasificarse a una cuenta de efectivo restringido. En el proceso de revisión de los registros contables para la conversión de los estados financieros, en una de las cajas menores hay una caja de $1.000 la cual fue cancelada en el mes de mayo de 2014. Debe hacerse un ajuste acreditando Efectivo y equivalente de efectivo, y debitando Ganancias acumuladas. En el desarrollo de la convertibilidad, se establecen errores contenidos en la información y conforme al marco del 2649/93, las conciliaciones requeridas en el párrafo 35.13(b) y (c) deben distinguir las correcciones de esos errores en los cambios de políticas contables.. Para lo anterior se habilita bajo NIIF una subcuenta Ganancias acumuladas (Ajustes – Errores PCGA) en la que deben ser reconocidos los ajustes resultantes de las correcciones de errores de la información preparada bajo 2649/93 En el párrafo 7.2 de la NIIF para las PYMES define el equivalente de efectivo, como las inversiones a corto plazo, de gran liquidez mantenidas para cumplir compromisos de pago a corto plazo y no para inversión. Por lo anterior, si una inversión cumple las condiciones establecidas igualmente cuando su vencimiento o convertibilidad en dinero es en un plazo inferior a 90 días. Con lo anterior el fideicomiso se debe reclasificar efectivo a la cuenta de equivalente de efectivoEn estos casos la base fiscal de los activos no difiere del valor en libros2, por tanto no se genera impuesto diferido. 2 Párrafo 29.12 (a) de la NIIF para las PYMES Los asientos de convergencia de lo expuesto anteriormente son:  Para el ejemplo de la reclasificación del efectivo y equivalente de efectivo

RECLASIFICACION CUENTA Debe Caja 0 Caja general 0 Cajas menores 0 Bancos 0 Moneda 0 nacional Moneda 0 extranjera Caja 30.000 Caja general 10.000 Cajas menores 20.000 Bancos 755.163 Moneda 648.320 nacional

Haber 30.000 10.000 20.000 755.163 648.320 106.843 0 0 0 300.000 300.000

Moneda extranjera Efectivo restringido Fideicomiso Equivalente de efectivo Fideicomiso Derechos Fideicomisos Sumas iguales

106.843

300.000

300.000 870.000

0 0

870.000 870.000 870.000 1.955.163 1.955.163

 Para la reclasificación del error de la caja menor:

RECLASIFICACIONES CUENTA Caja Cajas menores Ganancias acumuladas Ajuste - Errores Sumas iguales

Debe 0

Haber 1.000 1.000

1.000

0 1.000

1.000

2- Inversiones en instrumentos de patrimonio

Bajo el 2649/93 las inversiones incluían inversiones en acciones, títulos valores, papeles comerciales, u otro documento negociable adquirido para su tenencia temporal o permanente, con el fin de mantener la liquidez y establecer cumplimiento de disposiciones legales. Las acciones son registradas a su costo histórico, las demás a su valor nominal. Al poseer acciones de una subordinada, siempre que se tenga el poder o control de disponer del reparto de utilidades, deben ser contabilizadas bajo el método de participación, de acuerdo con las normas vigentes. Las provisiones registran los valores provisionados a cargo de las cuentas de resultado, con el fin de cubrir la diferencia que resulta entre el costo de las inversiones y el valor de mercado o intrínseco.

Las valorizaciones registran la diferencia a favor entre el valor de realización y el valor en libros de la inversión. Para registrar la valorización de las acciones se debe aplicar el valor de mercado y en caso contrario el valor intrínseco. Entendiéndose como valor de mercado el precio promedio de la acción en la bolsa de valores correspondiente al promedio del último mes. El valor intrínseco se aplica cuando no se cotizan en bolsa de valores, o se hayan negociado en el último mes.

COSTO

AJUSTE POR INFLACION

Inversiones Acciones Ind Manufacturer a S.A Constructora Alpes S.A. Comercial S.A. Banco S.A. Inmuebles S.A. TOTALES

AJUSTE MPP

PROVISION

VALORIZACIO

TOTAL

VALOR INTRINSECO

10.000

26.574

97.650

224.224

80.000

12.389

14.200

78.189

120.000

48.000

168.000

55.000 43.000

0 0

0 5.500

22.400 0

77.400 37.500

63.000 37.500

308.000

38.963

97.650

19.700

70.400

585.313

570.913

2.1 DESCRIPCION DE LAS INVERSIONES  Ind Manufacturera S.A. son 10.000 acciones correspondientes al 80% de la sociedad. Su valor se actualiza por el método de participación patrimonial.  Constructora Alpes S.A. son 100 acciones y se ejerce influencia significativa. Se tiene el voto directo del 40%. Su valor se actualiza por el valor intrínseco. Al 31 de diciembre de 2014 se reconoció una provisión de $14.200  Comercial S.A. son 20.000 acciones y se ejerce el control conjunto. El poder de voto directo es del 50%. El valor de la inversión se actualiza mediante el valor intrínseco. Al 31 de diciembre de 2014 se ha reconocido una valorización de $48.000.  Banco S.A. son 1.000 acciones que corresponden al 1% del total del patrimonio, por tanto, no se ejerce influencia significativa, ni control conjunto, ni control. Su valor es actualizado por el valor de mercado. Al 31 de diciembre de 2014 se ha reconocido una valorización de $22.400 Inmuebles S.A. son 1.000 acciones, no cotiza en bolsa, no se ejerce control no hay influencia significativa ni control conjunto y el porcentaje de inversión es del 18%. La inversión se actualiza por el valor intrínseco. Se reconoció al 31 de diciembre de 2014 una provisión de $5.500.

2.2 Las inversiones bajo la NIIF para las PYMES 2.2.1 Inversiones en subsidiaria Subsidiaria es una entidad controlada por una controladora3. Control es el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una entidad, con la finalidad de obtener beneficios de sus actividades. Se presume que hay control, cuando la controladora posee, de forma directa o indirecta a través de subsidiarias, más del 50% del poder de voto de la entidad4. Con la excepción establecida en el párrafo 9.3 de la NIFF para las PYMES, la controladora presenta estados financieros consolidados en los que consolida la inversión en subsidiarias de acuerdo con los procedimientos de consolidación (Párrafos 9.13 a 9.22). 2.2.2 Inversión en asociadas Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, en la que el inversionista ejerce influencia significativa, ni participación en negocio conjunto5. Se define la influencia significativa como el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas:  Si un inversionista mantiene directa o indirectamente (puede ser a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que se demuestre que dicha influencia no existe.  Caso contrario, si el inversor mantiene directa o indirectamente (puede ser a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que se demuestre que dicha influencia existe.  La existencia de otro inversionista que posee una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa6. Un inversionista registra sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones:  El modelo de costo del párrafo 14.5  Método de la participación del párrafo 14.8  Modelo del valor razonable del párrafo 14.97 2.2.3 Inversiones en negocios conjuntos Se define el negocio conjunto ¸como el acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta8. Control conjunto es el acuerdo contractual de compartir el control sobre una actividad económica y, se da solo cuando las decisiones de importancia financiera y operativa, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que participan del control9

El registro de la participación por parte de los participantes en entidades controladas de forma conjunta se deberá hacer mediante el uso de una de las siguientes opciones:  El modelo del costo del párrafo 15.10;  El método de la participación del párrafo 15.13;  El modelo del valor razonable del párrafo 15.14. Según la NIIF para las PYMES10 los estados financieros separados son aquellos presentados por una controladora, una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que la inversión se registra a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada. Cuando una controladora, inversora en asociada, o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados financieros con los requerimientos de esta NIIF. Se adoptará por parte de la entidad una política contable siguientes, para el registro de las inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta:  Al costo menos l deterioro de valor  Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. La entidad aplicará la misma política contable a todas las inversiones de una categoría (subsidiarias, asociadas o entidades controladas conjuntamente), pero puede elegir políticas diferentes para las distintas categorías11. Para las inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas en forma conjunta, se toma como costo atribuido al valor en libros al 31 de diciembre de 2014, de acuerdo con los PCGA, es decir el valor intrínseco de las inversiones. 2.3 Inversiones en acciones medidas al valor razonable o al costo menos el deterioro del valor. La inversión en entidades en las que no se ejerce control, influencia significativa, ni es negocio conjunto, deben ser tratadas de acuerdo con la Sección 11 de la NIIF para las PYMES (Instrumentos Financieros) 12. El reconocer inicialmente un activo o pasivo financiero, debe medirse al precio o costo de la transacción (incluye costos de la transacción, con excepción cuando se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación13. Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad debe medir los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir costos de transacción en los que se pudieran incurrir al ser venidos:  Si las acciones se cotizan en bolsa o al valor razonable, se pueden medir de otra forma con fiabilidad, la inversión se mide al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.  Todas las demás inversiones se miden al costo menos el deterioro de valor. En este caso, se debe evaluar el deterioro del valor o la incobrabilidad. Con base en lo anterior, la inversión en el Banco S.A. que cotiza en bolsa y participación que no alcanza al 1%, se medirá al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. La inversión en Inmuebles S. A. (no cotiza en bolsa) y cuya participación es del 18%, se mide al costo menos el deterioro de valor. Como quiera que esta inversión se actualizó bajo los PCGA por

el valor intrínseco, habiéndose reconocido una provisión al 31 de diciembre de 2014, el valor en libros es el valor de la conversión. Los asientos de convergencia de lo expuesto anteriormente son:

RECLASIFICACIONES CUENTA Debe Acciones Ind Manufacturera S.A. Constructora Alpes S.A. Comercial S.A. Banco S.A. Inmuebles S.A. Provisiones Acciones Activos financieros medidos al Costo menos Deterioro Inmuebles S.A. Deterioro

0 0 0 0 0 0 19.700 19.700 43.000

Haber 534.613 224.224 92.389 120.000 55.000 43.000 0 0 5.500

43.000 0

0 5.500

Activos financieros medidos al VR con cambios a resultados 77.400 Banco S.A. 77.400 224.224 Inversiones en subsidiarias Ind Manufacturera S.A. 224.224 Inversiones en asociadas 92.389 Constructora Alpes S.A. 92.389 168.000 Inversiones en negocios conjuntos Comercial S.A. 168.000 De inversiones 0 Acciones 0 Sumas iguales 624.713

0 0 0 0 14.200 14.200 0

0 70.400 70.400 624.713

 Registro de la valorización CUENTA Debe

Haber

Ganancias acumuladas Instrumentos financieros De inversiones Acciones Sumas iguales

70.400

70400

0 70400

70.400

2.4 Comparación de NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES14 Las NIIF plenas y la NIIF para las PYMES comparten algunos de los principios similares para el reconocimiento, medición y revelación de los instrumentos financieros. Pero, existen diferencias bastante significativas. En la NIIF para las PYMES, el registro de los instrumentos financieros básicos se trata de forma separada del registro de instrumentos financieros complejos y los requerimientos están redactados en lenguaje simple y, presentan cambios en el detalle. Según la NIIF para las PYMES, una entidad debe registrar todos los instrumentos financieros: a) Aplicando las disposiciones de las Secciones 11 y 12 totalmente, o b) Aplicando las disposiciones de reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12. La diferencia entre aplicar la opción b) y aplicar las NIIF completas radica en la información requerida como revelación. La Sección 11 incluye gran parte de la información a revelar sobre “relevancia” contenida en la NIIF 7. Sin embargo, la NIIF para las PYMES sólo incluye parte de la información a revelar sobre “riesgos” contenidos en la NIIF 7. La información a revelar sobre riesgos que no se detalla explícitamente en la NIIF para las PYMES incluye:   

La información a revelar adecuada para las instituciones financieras (quienes no reúnen los requisitos para aplicar la NIIF para las PYMES) La información a revelar adecuada para las entidades que cotizan títulos en el mercado público de capitales (tampoco reúnen los requisitos para aplicar la NIIF para las PYMES). En el caso de la información a revelar sobre los valores razonables de todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizado, la necesidad de esta información a revelar es gravosa para las entidades pequeñas y medianas y van en contra del objetivo de la Sección 11, que es una sección de costo amortizado para instrumentos financieros básicos.

En caso de aplicar la opción a) se encuentran diferencias entre la Sección 11 y las NIIF completas, incluyendo las diferencias entre la información a revelar mencionada en la opción b) anterior. Otras diferencias son:



Clasificación de instrumentos financieros: En la Sección 11, los instrumentos financieros que cumplen con los criterios especificados se miden al costo o al costo amortizado, con la excepción de unos pocos instrumentos cuya medición se hace al valor razonable con cargo a resultados. La opción del valor razonable y las clasificaciones “disponibles para la venta” y “mantenidos hasta el vencimiento” incluidas en la NIC 39 no se encuentran disponibles. Por ello, este hecho elimina el requerimiento de evaluar las intenciones de la gerencia respecto de los instrumentos financieros y reduce la necesidad de registrar las “penalizaciones” de la Sección 11 (Ej. Las condiciones de contaminación para los activos mantenidos hasta su vencimiento).



Reconocimiento inicial: La Sección 11 requiere que los instrumentos financieros se midan al precio de transacción, a menos que el acuerdo constituya una transacción de financiación, en cuyo caso se descuentas los flujos de efectivo del instrumento. En la NIC 39, los instrumentos financieros inicialmente se miden al valor razonable. En la práctica, es poco probable que la terminología diferente derive en alguna diferencia significativa de valor en el reconocimiento inicial.



Bajas en cuentas: La Sección 11establece un principio simple de baja en cuentas. Este principio no se basa en lo previsto por los “acuerdos de traspaso” e “implicación continuada”

que se aplican a la baja en cuentas según la NIC 39. Las disposiciones de baja de la NIIF para las PYMES no siempre derivan en la baja de algunas transacciones de factoraje que pueda realizar una entidad pequeña o mediana, mientras la NIC 39 suele derivar en la baja. 3- Inversiones en instrumentos de deuda. Las Inversiones comprenden las cuentas que registran las inversiones en títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por la entidad que pueden ser temporales o permanentes, con fines de mantener reservas de liquidez o en el cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias. Las inversiones en certificados registran el monto de las inversiones realizadas por la entidad en títulos emitidos por entes legalmente autorizados. Para el caso presente del ejemplo, la empresa OMNIRED LTDA. Tiene un CDT de una entidad financiera bien calificada, y tiene como fin que a su vencimiento los recursos se utilizarán para renovación de maquinaria. El CDT tiene las siguientes especificaciones: Fecha de emisión 1 de julio de 2013, valor nominal $$150.000, fecha de vencimiento 30 de junio de 2016, tasa de interés 8% EA AV. El CDT fue adquirido el 1 de julio de 2014 por $151.500 y se canceló de comisión $758 de comisión.

3.1 Tratamiento bajo la NIIF para las PYMES: La Sección 11 de la NIIF para las PYMES, requiere el modelo del costo amortizado para todos los modelos de instrumentos financieros básicos, con la excepción de las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad (Párrafo 11.4 de la NIIF para las PYMES). En el párrafo 11.5 de la NIIF para las PYMES se detallan como ejemplos de instrumentos financieros que cumplen con las anteriores condiciones a: (a) Efectivo. (b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es depositante, por ejemplo, cuentas bancarias. (c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. (d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. (e) Bonos e instrumentos de deuda similares. (f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta.

(g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición: Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 b) deben medirse al costo amortizado mediante el uso del método de interés efectivo. El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes15: (a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero, (b) menos los reembolsos del principal,

(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento, (d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad. Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de interés y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el párrafo 11.14(a). Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos. Con base en lo expresado en los párrafos anteriores se toma conclusión que el CDT de la sociedad DATACLICK LTDA. Debe ser considerado un instrumento financiero básico contenido en la Sección 11 de la NIIF para las PYMES y debe medirse al costo amortizado.  Establecer el costo inicial del activo adquirido: Costo de compra más gastos y costos de transacción. INSTRUMENTO FINANCIERO BASICO: CDT Valoración al costo amortizado:

Fecha de compra Fecha de emisión Fecha de vencimiento Tasa de interés 0,643% Valor nominal Interés anual

01/07/2014 01/07/2013 30/06/2016 8%

EA 150,000 12,000

Medición inicial en la fecha de compra bajo NIIF Valor de la compra 151,500 758 Valoración en la fecha de compra bajo 152,258 NIIF  Se deben determinar o calcular los flujos de efectivo del instrumento durante su vida:  Flujos del CDT hasta su fecha de vencimiento Su análisis se hace por períodos mensuales Período Flujo 01/07/2014

30/06/2015 30/06/2016

12,000 162,000

 Debe determinarse la tasa efectiva de interés. Se define la anterior, como la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del valor en libros del activo o pasivo financiero al momento de su reconocimiento inicial16.

Flujos del CDT hasta su fecha de vencimiento Su análisis se hace por períodos mensuales Período 01/07/2014 30/06/2015 30/06/2016 Tasa efectiva de CDT: TIR

7165685%

Flujo 152,258 12,000 162,000 EA

 Calcular el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros descontados a la tasa de interés efectiva en la fecha de balance  Valoración del instrumento a la fecha de balance Periodos Saldo Causa Pagos Saldo Tasa de Inicial Rendimi Final interés entos mensual 1/07/2014 31/07/2014 152,258 881 153,138 0,578382% 31/08/2014 153,138 886 154,024 0,578382% 30/09/2014 154,024 891 154,915 0,578382% 31/10/2014 154,915 896 155,811 0,578382% 30/11/2014 155,816 901 156,712 0,578382% 0,578382% 31/12/2014 156,712 906 157,618 31/01/2015 157,618 912 158,530 0,578382% 28/02/2015 158,530 917 159,447 0,578382% 31/03/2015 159,447 922 160,369 0,578382%

30/04/2015 160,369 928 31/05/2015 161,297 933 30/06/20 162,229 938 15 31/07/2015 151,168 874 31/08/2015 152,042 879 30/09/2015 152,922 884 31/10/2015 153,806 890 30/11/2015 154,696 895

161,297 0,578382% 162,229 0,578382% 151,168 0,578382 -12,000 % 152,042 0,578382% 152,922 0,578382% 153,806 0,578382% 154,696 0,578382% 155,590 0,578382%

31/12/2015 155,590 31/01/2016 156,490 29/02/2016 157,395 31/03/2016 158,306 30/04/2016 159,221 31/05/2016 160,142 30/06/20 161,068 932 1 6

156,490 157,395 158,306 159,221 160,142 161,068 -162,000 0

900 905 910 916 921 926

0,578382% 0,578382% 0,578382% 0,578382% 0,578382% 0,578382% 0,578382 %

En razón de que a la fecha de los estados financieros el CDT tiene un valor de $157.618, se presenta una diferencia en la medición respecto del valor reconocido bajo los PCGA (Dcto. 2649/93 $151.150) por valor de $6.118. El valor anterior debe ser ajustado contra Utilidades por distribuir.

Los asientos de convergencia de lo expuesto anteriormente son:

RECLASIFICACIONES CUENTA Certificados Certificados de Depósito a Término Activos financieros medidos al Costo Amortizado CDT Banco XXXX Sumas Iguales

Debe 0 0

Haber 151,500 151,500

151,500

151,500 151,500

0 151,500

Cuentas

Ajuste por Convergencia Debe

Haber

Activos financieros medidos al Costo Amortizado Certificados de Depósito a Término Impuesto Diferido Instrumentos financieros Utilidades por Distribuir Instrumentos Financieros Pasivo Impuesto diferido Sumas Iguales

6,118

0 0

2,080 2,080

2,080

6,118

2,080

8,198

4. Otras Inversiones Esta cuenta registra el costo de las inversiones que el ente económico ha realizado en valores diferentes a los demás. Se tiene derechos en un Club Social $80.000, no pueden ser transferidos por disposición de estatutos. El Párrafo 2.15 establece que un activo es un recurso controlado como resultado de sucesos pasados, de los cuales se espera obtener a futuro beneficios económicos. Los derechos de la entidad a futuro no producen beneficios económicos, a pesar, de ser un recurso controlado producto de hechos pasados, por lo cual debe ser dado de baja contra la cuenta Utilidades por Distribuir. Ajuste por Convergencia Cuentas Otras Inversiones Derechos de clubes sociales Utilidades por Distribuir Instrumentos financieros Sumas iguales

Debe 0 0

Haber 80,000 80,000

80,000

5. Deudores Son valores a cargo de terceros y en favor de la entidad, incluyen los comerciales y no comerciales. La provisión se incluye y es de naturaleza crédito, la cual se calcula para las posibles contingencias

de pérdidas, debidamente justificadas y valoradas fiablemente. En caso de existir valores en moneda extranjera, se debe ajustar a la tasa de cambio representativa de mercado. Los Deudores a la fecha de los estados financieros bajo PCGS son: Costo Deudores Clientes Nacionales Del Exterior Cuentas Corrientes Comerciales Empresas vinculadas Accionistas Cuentas por Cobrar vinculados económicos Empresas controladas Anticipos y avances Proveedores Contratistas Anticipo impuestos, Contribuciones y saldos a favor De renta y complementarios Industria y Comercio Retención en la fuentes IVA retenido Excedentes en liquidación privada Reclamaciones Compañías de seguros Empresas de transporte Cuentas por cobrar a trabajadores Vivienda Vehículos Educación

Provisión

Valor Libros

12,731,820 8,860,600 3,871,220 986,500

654,760 654,760 0 0

12,077,060 8,205,840 3,871,220 986,500

500,000

486,500 2,984,000

0 0

486,500 2,984,000

2,984,000

1,098,700

789,560 309,140 420,000

0 0 0

789,560 309,140 420,000

120,000

85,000

850,000

105,000

30,000 80,000

0 0

30,000 80,000

47,800 31,200

0 0

47,800 31,200

16,600

976,594

405,000 218,094 351,700

0 0 0

405,000 218,094 351,700

Consumo TOTALES

180 19,245,414

654,760 654,760

1,800 18,590,654

5.1 Clientes Son reconocidos los valores a favor de DATACLICK LTDA y a cargo de clientes nacionales y del exterior por cualquier clase, por concepto de ventas de mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados dentro del desarrollo del objeto social y, de la misma forma la financiación de los mismos. Esta cuenta se encuentra conformada así:

5.1.1 Nacionales

Nacionales Alberto Creaciones

Saldos Bajo 2649/93 al 31/12/2014 3,700,000

Benavides S.A.

100,000

beneficios Coordinadores Mercantiles Ltda.

1,100,000

Distribuciones Aliadas 3,200,600 S.A.S. por cobrar al valor sin descontar Fachadas Metálicas S.A. 760,000

Totales

8,860,600

Observaciones Venta de bienes con descuento por pronto pago Ventas de bienes. No hay transferencia de riesgos y Venta de bienes. Hay financiación y se conoce la tasa Venta de bienes a corto plazo, se reconoce la cuenta Venta de bienes con financiación. Se desconoce la Tasa de interés.

Con los clientes anteriores sobre el final del periodo de convergencia se realizaron transacciones de la siguiente forma: Alberto Creaciones, se le realizaron ventas el 28 de diciembre de 2014, con descuento por pronto pago, si cancela dentro de los veinte (20) días siguientes a la entrega de bienes. El descuento ofertado es del 3%. En la fecha de cierre al 31 de diciembre Alberto Creaciones no había cancelado. El descuento DATACLICK LTDA lo reconoce como gasto financiero por Descuentos Comerciales Condicionados. Los clientes que componen el presente rubro pagan en los plazos estipulados DATACLICK LTDA. Con base en el Decreto 187 de 1985 Min hacienda, reconoce para esa fecha de cierre $654.760 provisiones de Cuentas por Cobrar, para efectos fiscales. A Benavides S.A. se le vendieron mercancías el 26 de diciembre de 2014, habiéndose entregado solamente la factura. Al 31 de diciembre de 2014 la mercancía había sido despachada, pero el cliente no la había recibido y, por tanto los riesgos y beneficios no se habían transferido. La mercancía enviada no es la producida por DATACLICK LTDA con costo en libros de $65.000 con un margen de utilidad del 35% sobre precio de venta. Valor facturado total $100.000 Coordinadores Mercantiles Ltda. Es un cliente a quien se le hizo una venta el 31 de agosto de 2014 de productos terminados y se le concedió plazo de 14 meses. El valor de venta incluye la financiación para un total de $1.100.000. El plazo de pago es superior a los términos comerciales normales establecidos. El valor de contado de la mercancía es de $973.473.2 A Distribuciones Aliadas S.A.S. el 20 de noviembre de 2014 se le vendieron bienes y se le concedió un plazo de pago de 60 días, por lo que se considera una operación normal en términos comerciales.

A Esteban de Jesús S.A., le fueron vendidos el 30 de diciembre de 2014 y el mismo día le fueron despachados lo bienes al igual que se transfirieron los riesgos y beneficios como propietario de la mercancía. No se elaboró factura y no quedaron registros contables de la transacción. Se hizo el descargue de las cuentas de inventarios. El costo de la mercancía es de $310.000 con margen de utilidad del 20% sobre el costo. A Fachadas Metálicas S.A. se le vendió mercancía no fabricada por DATACLICK LTDA. El 31 de marzo de 2014, con plazo de pago de 16 meses. Valor de venta $760.000. El plazo de pago es superior a los términos comerciales normales, no se acordó el cobro de intereses.

5.1.2 Del Exterior Al cliente Ya C.A. el día 12 de diciembre de 2014 se vendieron y transfirieron los riesgos y beneficios de mercancías por 2.000.000 USD con plazo de 60 días. La Tasa de cambio vigente para ese día era de $1935.61 por dólar lo cual arroja $3.871.220. La diferencia de cambio no se actualizó al 31 de diciembre de 2014, siendo el precio del dólar $1.926.83 5.2 Cuentas corrientes comerciales Son reconocidas en esta cuenta las operaciones comerciales entre dos compañías. Esta modalidad de negocio jurídico es bilateral, onerosa, conmutativo y de tracto sucesivo, para lo cual se acordó compensar en cuenta abierta los créditos recíprocos y estableciendo condiciones de exigibilidad y disponibilidad del saldo resultante de la compensación. 5.3 Cuentas por cobrar a vinculados económicos Esta cuenta registra el valor a cargo de otras empresas vinculadas económicamente por préstamos o transacciones en dinero o especie, al igual que los pagos realizados por cuenta de éstos. Se define vinculación cuando entre dos o más empresas existen intereses económicos, financieros y administrativos, comunes y recíprocos, al igual que cualquier situación de control o dependencia. 5.4 Anticipos y avances Son los anticipos cancelados en dinero o especie, con el fin de recibir beneficios o prestaciones futuras de acuerdo con las condiciones pactadas, incluye anticipos proveedores, contratistas, trabajadores, agentes de aduanan y concesionarios.

Fecha 25/11/2014 02/12/2014

Descripción Proveedor Proveedor

16/10/2014

Proveedor

27/09/2014

Proveedor

28/08/2014 19/12/2014 TOTAL

Proveedor Proveedor

Concepto de pago Compra de PP y E Compra de software Compra de materia prima Servicios de mantenimiento Asesoría jurídica Asesoría tributaria 1.098.740

Valor 240.000 120.000 429.600 149.000 87.000 73.140

5.5 Anticipo de impuestos contribuciones y saldos a favor Incluye los saldos a cargo de entidades del gobierno y a favor de DATACLICK LTDA, por anticipos de impuestos y los que tienen origen en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser solicitados en devolución o compensación de futuras liquidaciones. 5.6 Reclamaciones Corresponde a indemnizaciones por recibir de empresas aseguradoras y a favor de DATACLICK LTDA. Y reclamos por cobrar a transportadores. 5.7 Cuentas por cobrar a trabajadores Derechos de DATACLICK LTDA por créditos otorgados a trabajadores que tienen vínculo laboral, a corto y largo plazo, así:

Descripción Vivienda Vehículo Educación Consumo TOTAL

Plazo e intereses 5 años sin interés 3 años interés por debajo de mercado 6 meses sin interés Menos de 30 días sin interés 976.594

5.8 Registros bajo la NIIF para las PYMES

5.8.1 Reconocimiento y medición de cuentas por cobrar

Valor 405.000 218.094 351.700 1.800

Las cuentas por cobrar deberán cumplir con la definición de Activos Financieros contenida en el glosario de términos de la NIIF para las PYMES. Por la anterior razón las cuentas por cobrar deben ser registradas en concordancia con los párrafos 11.8 y 11.10: 11.8 Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la Sección 11: (a) Efectivo. (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del párrafo 11.9. (c) Un compromiso de recibir un préstamo que: (i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y (ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del párrafo 11.9. (d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta. 11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones establecidas en el párrafo 11.9: (a) Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar y préstamos de bancos o terceros. (b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier cambio en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce en resultados como requiere el párrafo 30.10. (c) Préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamados. (d) Un instrumento de deuda que podría convertirse inmediatamente en una cuenta por cobrar si el emisor incumpliese el pago de un interés o del principal (esta condición no infringe las condiciones del párrafo 11.9). Se debe considerar la cuenta por cobrar como un instrumento financiero cuando cumpla lo establecido en el párrafo 11.12 de la NIIF para las PYMES 11.12 Una entidad sólo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero cuando se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento. Es decir, que se tenga el derecho contractual a recibir su pago en el futuro. Al hablar y expresar “contrato" y “compromiso contractual”, se referencia con un acuerdo entre dos o más partes, que produce consecuencias económicas, que ninguno tiene la capacidad de evitar, por ser de cumplimiento legal y exigible. No se requiere que los instrumentos financieros asociados a los acuerdos, sea requisito que estén por escrito. Solo que para su validez plena, se requiere la aprobación de las partes. Un activo financiero debe ser reconocido inicialmente al valor de la transacción, con excepción si el acuerdo constituye una operación o transacción de financiamiento. Esta última se define como por la cual las partes definen como vencimiento de pago un plazo superior a los términos comerciales normales o aquel cuya tasa de interés no es la comercial. Cuando se trata de una transacción con financiación, su valor debe medirse al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar (préstamos bancarios para consumo). Cuando el acuerdo se dé en términos y valores normales de mercado, no se requiere calcular el valor presente de los pagos futuros y su registro se hará por el valor acordado entre las partes. Este método suele ser el adecuado para las cuentas comerciales por cobrar y por pagar a corto plazo.

Las cuentas por cobrar que cumplen las condiciones del párrafo 11.9, posteriormente a su reconocimiento inicial al modelo de costo amortizado establecido en el párrafo 11.14: 11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición: (a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (b) se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar el costo amortizado utilizando el método del interés efectivo…. 5.8.2 Reconocimiento y medición de ingresos Los ingresos por venta de bienes y servicios deben ser registrados por la entidad de acuerdo con lo expresado en el párrafo 23.10 de la NIIF para las PYMES: 23.10 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes. [Referencia: párrafos 23.11 al 23.13]. (b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos. (c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. (d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción. (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad. Solo se deben reconocer como cuentas por cobrar cuando se tenga el derecho contractual de recibir pagos en el futuro y se cumplan los requisitos expresados. Respecto de la medición de los ingresos ordinarios, estos deben hacerse al valor razonable de lo recibido o por recibir. Definido en el párrafo 23.3 de la NIIF para las PYMES: 23.3 Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. En caso de existir un acuerdo que conlleve a considerar la transacción como financiera, su valor razonable es el valor presente de todos los pagos futuros determinados con una tasa de interés. La tasa de interés se establece en el párrafo 23.5 de la NIIF para las PYMES: 23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción de financiación, el valor razonable de la

contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada. Una transacción de financiación surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: (a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar; o bien, (b) la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos. Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 23.28 y 23.29 y con la Sección 11.

5.9 Para el caso de ejemplo análisis de saldos 5.9.1 Deudores clientes 5.9.1.1 Alberto Creaciones El cliente regularmente toma el descuento a tiempo. El cliente podría tomar o no el descuento. En este caso a juicio de la administración se puede optar por registrar el descuento por pronto pago. El total de la cuenta de clientes nacionales ($5.160.600) cancela dentro de los términos de plazo pactados. Por la anterior razón las cuentas por cobrar respectivas deben medirse para efectos de la conversión al valor de factura, párrafo 11.13 de la NIIF para las PYMES: 11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

La NIIF para las PYMES en el párrafo 11.21 establece que al final de cada periodo sobre el que se informa, se debe evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados. De la misma forma reglamenta que la evidencia objetiva de que un activo financiero está deteriorado, tiene como base información observable que requiere la atención de la empresa tenedora del activo con base en las siguientes causas que causan la pérdida17: (a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado. (b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal. (c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias. (d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera. (e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial. Existen de la misma forma otros diferentes factores que llegan a ser evidencia del deterioro de valor, los que incluyen cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor18. El propósito de la provisión a las cuentas por cobrar por valor de $654.760 es de fines eminentemente tributarios y no cumplen las condiciones de la norma. Para la preparación de la conversión del estado de situación financiera inicial bajo NIIF, se analizó la totalidad de la cartera y con base a la evidencia objetiva, se concluye que la cartera presenta deterioro por valor de $873.542. En la preparación de papeles para la conversión y preparación del ESFA, se deben dar de baja la cuenta de la provisión de $654.760., considerándola como error por no aplicación del decreto 2649/93 y se aplicó el Decreto 187/1975 que es norma tributaria. Por lo anterior debe reconocerse el deterioro por el valor establecido como impago. El ajuste produce impuesto diferido, el que es consecuencia de la comparación de lo contable con lo tributario y, producen diferencias temporarias imponibles y deducibles, como aparecen en párrafo 29.3 de la NIIF para las PYMES:

29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes: a) .. (e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17). 5.9.1.2 Benavides S.A. Los registros de la venta, es decir, la cuenta por cobrar y los ingresos por venta de bienes con base en los PCGA, deben ser eliminados, al no producirse la transferencia de riesgos y beneficios al clientes relacionados con la mercancía vendida al 31 de diciembre de 2014, la anterior es condición fundamental establecida en el párrafo 26.10 de la NIIF para las PYMES: 23.10 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes. [Referencia: párrafos 23.11 al 23.13]. (b)... (c)… (d)… (e)… El ajuste a efectuar es: Reversar la cuenta por cobrar y el ingreso reconocido, se incorpora el saldo de nuevo a inventarios de mercancía no fabricada por DATACLICK LTDA Además existe evidencia que la mercancía se le entrega al cliente en la bodega del mismo.

Valor de ingreso reconocido Costo de inventarios al 31/12/2014 Margen rentabilidad

$100.00 $65.00 35%

El ajuste anteriormente descrito produce impuesto diferido, al comparar los valores contables con los fiscales y surge diferencia temporaria deducible e imponible, párrafo 29.3 (e) de la NIIF para las PYMES 29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes: (a)…

(b)… … e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17). … (i)… 5.9.1.3 Coordinadores Mercantiles Ltda. Cuando existen plazos de pago de cuentas por cobrar superiores a los comerciales normales, la cuenta por cobrar debe medirse al valor presente de los pagos futuros que se recibirán. La tasa de interés para valorar la operación es la TIR (Tasa Interna de Retorno), la cual se determina comparando el precio de los bienes financiados y el precio de contado. Esta tasa de interés se emplea para la medición inicial de la cuenta por cobrar y los ingresos por actividades ordinarias como lo estable el párrafo 23.5 (b) de la NIIF para las PYMES: 23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción de financiación, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada Una transacción de financiación surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: (a)…, (b) la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos. Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 23.28 y 23.29 y con la Sección 11. Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses mes a mes, de acuerdo con los párrafos 23.28 y 23.29 y con la Sección 11.

Fecha inicial Fecha fina Forma de pago Precio de contado

31/08/2041 31/10/205 Al vencimiento $973.473

Precio financiado Plazo de pago en meses

$1.100.000 14

Con estos valores condicionados debe calcularse la TIR del flujo inicial (de contado) y el flujo final (financiado) en la fecha de entrega de los bienes al cliente La cuenta por cobrar y el ingreso se miden por el valor de contado, lo anterior en que bajo la NIIF para las PYMES el valor inicial el ingreso se reconoce por el valor presente de los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés, en razón de que el pago se difiere en el tiempo y por tanto es una transacción de financiación, como se expresa en el párrafo 23.5 de la NIIF para las PYMES: 23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción de financiación, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada…... La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: (a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar; o bien, (b) la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos. Estos ajustes producen impuesto diferido al compararse la base contable con la tributaria. 5.9.1.4 Distribuciones Aliadas S.A.S. Las operaciones con esta empresa se realiza en comercialmente en condiciones normales y no constituye transacción de financiación. Su valor es el de factura, párrafo 11.13 de la NIIDF para las PYMES: 11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. … En este caso no se genera impuesto diferido.

5.9.4 Esteban de Jesús S.A.

Debe reconocerse la cuenta por cobrar y el ingreso ordinario, aunque no se haya generado la factura y, por tanto no se habían hecho los registros contables. El reconocimiento cumple las condiciones establecidas en el párrafo 23.10 de la NIIF para las PYMES al existir transferencia de bienes y servicios. Se debe reconocer el derecho contra las ganancias por distribuir

Valor del ingreso no reconocido Costo de inventarios Margen de rentabilidad

372,000 310,000 20%

El ajuste produce impuesto diferido, por comparación de la base contable con la tributaria.

5.9.1.5 Fachadas Metálicas S.A. El plazo de pago es superior a los términos comerciales establecidos, esta cuenta debe medirse al valor presente de los pagos futuros. La tasa de interés es la normal para operaciones de financiación en el mercado para un instrumento similar. DATACLICK LTDA, establece que el valor debe ser del normal de mercado, determinando que la tasa de interés establecida en el literal a) del párrafo 23.5 de la NIIF para las PYMES es del 14% anual.

Fecha de reconocimiento del ingreso Fecha final de pago Plazo de pago en meses Forma de pago Valor de lo financiado Tasa efectiva anual (EA) al inicio Tasa mensual Valor presente de futuros cobros

31/03/2014 30/06/2015 16 Al vencimiento 760,000 14% 1.0979% 638,176

La tabla de amortización que se presentan, se observa que el valor inicial a reconocer por ingresos, corresponde al valor presente de los pagos futuros, descontados a la tasa de interés de mercado determinada, se ilustra el valor mensual a reconocer por intereses de financiación.

MES

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

SALDO INCICIA L 638,176 645,182 652,266 659,427 666,667 673,986 681,385 688,866 696,429 704,075 711,805 719,620 727,521 735,508 743,583 751,747

INTERES ES TIR 7.006 7.083 7.161 7.240 7.319 7.400 7.481 7.563 7.646 7.730 7.815 7.901 7.987 8.075 8.164 8.253

PAGOS

SALDO FINAL

645,182 652,266 659,427 666,667 673,986 681,385 688,866 696,429 704,075 711,805 719,620 727,521 735,508 743,583 751,747 -760,000

FECHA

31/03/2014 30/04/2014 31/05/2014 30/06/2014 31/07/2014 31/08/2014 30/09/2014 31/10/2014 30/11/2014 31/12/2014 31/01/2015 28/02/2015 31/03/2015 30/04/2015 31/05/2015 30/06/2015

Los ajustes generan impuesto diferido. 5.9.1.6 Ya C.A. La cuenta con este cliente, que es en moneda extranjera no fue actualizada La diferencia de reconocimiento de la moneda extranjera debe llevarse a utilidades por distribuir. Se aplica lo establecido en el párrafo 30.9 de la NIIF para las PYMES: 30.9 Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad: (a) convertirá las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) convertirá las partidas no monetarias que se midan en términos de costo histórico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y (c) convertirá las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determinó dicho valor razonable. TRM 31/12/2014 Valor USD Valor pesos colombianos

1.926.83 2.000.000 3.853.660

El ajuste genera diferencia temporaria deducible de lo contable y tributario en sus bases. 5.9.2 Partes relacionadas 5.9.2.1 Cuentas corrientes comerciales La sección 33 de la NIIF para las PYMES, debe revelarse información sobre partes relacionadas, que incluye transacciones y saldos pendientes con las partes, en la fecha de la conversión o transición a la NIIF para las PYMES. Debe revelarse:  Relación de la controladora con la subsidiaria  Remuneración del personal clave de la empresa  Operaciones de partes relacionadas: transferencias de bienes y recursos, servicios. Debe revelarse como mínimo párrafo 33.9 sede la NIIF para las PYMES: 33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con cada parte relacionada, así como la información sobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que sean necesarios para la comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los contenidos en el párrafo 33.7, para revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información a revelar incluirá: (a) El importe de las transacciones. (b) El importe de los saldos pendientes y: (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la naturaleza de la contraprestación a proporcionar en la liquidación, y (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida. (c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes. (d) El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas. El párrafo 33.2 de la NIIF para las PYMES define parte relacionada: 33.2 Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa). Los saldos de las partes relacionadas para el presente ejercicio deben ser reclasificados.

Compañías vinculadas Es un saldo a cobrar por venta de mercancías a una controlada o subsidiaria de DATACLICK LTDA. de $500.000. La venta se hizo el 22 de diciembre de 2014. Su valor se mide por el nominal y se concedió plazo de 60 días. Es una operación normal.

Accionistas o Socios Uno de los socios recibió un préstamo de $486.500, con plazo de 60 días. La fecha de la operación es 5 de diciembre de 2014. La NIIF para las PYMES establece que debe medirse a su valor nominal, por ser operación a largo plazo. Compañías vinculadas Corresponde a un saldo por cobrar por venta de bienes a una controlada de DATACLICK LTDA, por valor de $500.000, vendidos el 22 de diciembre de 2014, con plazo de 60 días siendo una transacción de términos comerciales normales. No se genera impuesto diferido. Accionistas o socios Es un préstamo a un socio por $486.500, con plazo de 60 días desde el 6 de diciembre de2014. Debe ser medida al valor nominal por no ser operación con financiamiento. En caso de existir valores adeudados por socios o accionistas que constituyan una transacción de financiación, en que no se obtengan intereses o rendimientos financieros, o estos sean inferiores a las establecidas en el mercado, debe ser medido al valor presente de los pagos futuros descontados con una tasa de interés de mercado para instrumentos similares, párrafo 11.13 de la NIIF para las PYMES: 11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Compañías vinculadas Corresponde a un valor por cobrar por préstamo a una controlada de DATACLICK LTDA. por valor de $2.984.000, la operación tiene plazo de 90 días y se hizo el 9 de noviembre de 2014. Debe ser medida al valor nominal por no ser operación con financiamiento. No se genera impuesto diferido.

5.9.3 Anticipos y avances a terceros Los anticipos no cumplen la definición de activo financiero: Cualquier activo que es: (a) efectivo;

(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d)… Se presentará como Otro Activo en el estado de situación financiera de DATACLICK LTDA Por ello se realizarán los siguientes ajustes sobre el valor de los anticipos a 31 de diciembre de 2014:

Deudor

Valor anticipo 31/12/201 4

Débito 1 2 3 4 5 6 TOTAL

Pres de Socio? % de avance a 31/12/201 4 Débito 240,000 N/A 120,000 N/A 429,560 N/A 149,000 40% 87,000 70% 73,140 1,098,700 429,560

Inventario

Propiedad Planta y Equipo

Activo Intangible

Gastos pagados por anticipad o

Débito Débito Débito 240,000 120,000 429,560 89,400 26,100 73,140 240,000 120,000 188,640

Utilidades por distribuir

59,600 60,900 120,500

Anticipos a terceros

Crédito 240,000 120,000 429,560 149,000 87,000 73,140 1,098,700

Estos ajustes producen impuesto diferido, al comparar la base contable y tributaria por diferencia temporaria deducible, párrafo 29.3 de la NIIF para las PYMES: 29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes: (a)… (b)… (c)… (d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo 29.14). (e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17).

(f)…

5.9.4 Reclamaciones La información referente a este rubro luego de revisada en el cumplimiento de las definiciones y características para su consideración como activo, se determinó que si corresponden a activos financieros. Las reclamaciones a las aseguradoras han sido aceptadas por las mismas y son un derecho contractual de recibir a futuro su valor. Respecto de las empresas de transporte y las reclamaciones existentes, se considera su no probabilidad, al no aceptar las transportadoras la devolución de valores y se consideran activos contingentes, sección 21 de la NIIF para las PYMES. El glosario de la NIIF para las PYMES define activo contingente: Activo contingente: Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo porque ocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. Los activos contingentes no pueden ser reconocidos como activos bajo la NIIF para las PYMES, párrafo 2.38: 2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo. Y el párrafo 21.13 de la misma forma establece: 21.13 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. El párrafo 21.16 requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo. El valor de las reclamaciones a las empresas de transporte la obtención del ingreso de dinero no es probable y, por tanto su valor debe castigarse a Utilidades por distribuir, generando impuesto diferido. 5.9.5 Cuentas por cobrar a trabajadores Los activos financieros de esta naturaleza deben ser medidos de acuerdo con lo establecido en el párrafo 11.13 de la NIIF para las PYMES, cuando la operación constituya financiación:

11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Las cuentas por cobrar a corto plazo (90 días) no se descuentan a valor presente, en razón, de no impactar su descuento y se dará por su valor nominal. Las de largo plazo se medirán por el valor presente de los cobros futuros, mediante el uso de una tasa de mercado para créditos de vivienda y vehículo. La tasa corresponderá a la fecha en que se realizó la transacción. Con el fin de hacer la medición se requiere el detalle de las cuentas a empleados así: 5.9.5.1 Préstamos de vivienda a 120 meses

Fecha inicial

Empleado

Vr préstamo

Tasa de interés

15/05/2012 30/07/2012 31/03/2013 15/04/2014 TOTALES

A B C D

190,714 178,065 180,000 131,650 680,429

Cuotas Cuotas quincenale cancela a s 31/12/2014 1,589 64 1,484 58 1,500 46 1,097 17 405,000

No. Saldo Cuotas 31/12/2014 pendientes 56 89,000 62 92,000 74 111,000 103 113,000 255,878

Tasa inicial de reconocim 8.00% 7.80% 7.50% 7.60%

Valor presente 31/12/2014 62,146 62,411 71,062 60,259 149,123

El ajuste produce impuesto diferido al surgir una diferencia temporaria deducible al comparar la base contable con la tributaria19.

Ajuste NIIF 26,854 29,590 39,938 52,741

5.9.5.2 Préstamos de vehículos, plazo 72 meses

Fecha inicial

Empleado

Vr préstamo

Tasa de interés

Cuotas quincenales

15/05/2012 30/06/2012 31/03/2013 31/03/2013 31/08/2013 30/09/2014 TOTALES

Esteban Fabiola Gonzalo Humberto Indalecio Joaquín

80,000 70,000 75,000 80,000 79,000 83,000 467,000

0.0017 0.0017 0.0017 0.0017 0.0017 0.0017

1.181 1.034 1.108 1.181 1.167 1.226

Cuotas canceladas a 31/12/2014 64 60 42 42 32 6

No. Cuotas pendientes

8 12 30 30 40 66

Saldo 31/12/2014

9,452 12,405 33,228 35,443 46,667 80,899 167,441

218,094

Tasa inicial de reconocimie nto 8.00% 8.10% 7.50% 7.60% 7.90% 7.80%

Valor presente 31/12/2014 8,979 11,476 27,732 29,512 36,219 53,523 50,654

El anterior ajuste produce impuesto diferido por la comparación de la base contable con la tributaria genera diferencia temporaria deducible20.

5.9.5.3 Comprobantes contables de la convergencia

ALBERTO CREACIONES Reclasificaciones Cuenta Debe Clientes Nacionales Provisiones Clientes Clientes Nacionales 8,709,520

0 0 654,760 654,760 3,700,000 3,700,000

Haber 3,700,000 3,700,000 0 0 654,760 654,760 8,709,520

Reclasificaciones Cuenta Clientes Nacionales

Debe 654,760 654,760

Haber 0 0

Ajuste NIIF

473 930 5,496 5,931 10,448 27,376

Impuesto diferido Deudores comerciales Utilidades por distribuir Ajustes por errores Pasivo por impuesto diferido 1,754,756

222,618

654,760

222,618

1,754,756

Reclasificaciones Cuenta Clientes Nacionales Deterioro de valor Impuesto diferido Deudores comerciales Utilidades por distribuir Deudores comerciales Activos por impuestos diferidos 2,638,572

Debe 0 0 0

Haber 984,542 111,000 873,542

334,744

984,542

334,744

984,542

334744

2,638,572

Benavides S.A. Reclasificaciones Cuenta Clientes Nacionales Clientes Nacionales 200,000

Debe 0 0 100,000 100,000

Haber 100,000 100,000 0 0 200,000 Reclasificaciones

Cuenta Clientes Nacionales MercancĂa no fabricada MercancĂa no fabricada Impuesto diferido Deudores comerciales Impuesto diferido Inventarios Utilidades por distribuir Deudores comerciales Inventarios Activo por impuesto diferido Pasivo por impuesto diferido 442,200

Debe 0 0 65,000

Haber 100,000 100,000 0

65,000

34,000

22,100

0 122,100

22,100 99,000

100,000

0 0

65,000 34,000

22,100

442,200

Coordinadores Mercantiles Ltda. Reclasificaciones Cuenta Clientes Nacionales Clientes Nacionales 1,100,000

Debe Haber 0 1,100,000 0 1,100,000 1,100,000 0 1,100,000 0 1,100,000 Reclasificaciones

Cuenta Clientes Nacionales Intereses por financiaciรณn Impuestos diferidos Deudores comerciales Impuestos diferidos Deudores comerciales Utilidades por distribuir Deudores comerciales Activos por impuestos diferidos Pasivo por impuesto diferido 215,892

Debe 34,587 0 34,587

Haber 126,527 126,527 0

43,019

11,760

138,286

77,606

126,527

34,587

43,019

11,760

227,653

Distribuciones Aliadas S.A.S. Reclasificaciones Cuenta Clientes Nacionales Clientes Nacionales 3,200,600

Debe Haber 0 3,200,600 0 3,200,600 3,200,600 0 3,200,600 0 3,200,600

Esteban de JesĂşs S.A. Reclasificaciones Cuenta Debe Haber Clientes 372,000 0 Nacionales 372,000 0 Deterioro de valor 0 Impuesto 0 126,480 diferido Deudores 0 126,480 comerciales Utilidades por 126,480 372,000 distribuir Deudores 0 372000 comerciales Activos por 126480 0 impuestos diferidos 498,480 498,480

Fachadas MetĂĄlicas S.A. Reclasificaciones Cuenta Deudores comerciales Clientes Nacionales Deudores comerciales Clientes

Debe 0

Haber 760,000

0 0 760,000

760,000 760,000 0

760,000

Nacionales 760,000

760,000

0 760,000 Reclasificaciones

Debe 73,629 0 73,629

Haber 121,824 121,824 0

41,420

25,034

146,858

115,049

121,824

73,629

41,420

25,034

261,907

Ya S.A. Reclasificaciones Cuenta Clientes Nacionales Clientes Nacionales 3,871,220

Debe Haber 0 3,871,220 0 3,871,220 3,871,220 0 3,871,220 0 3,871,220

Reclasificaciones Cuenta Clientes Del exterior Impuestos diferidos Deudores comerciales Utilidades por distribuir Ajustes por errores Activos por impuestos diferidos 23,530

Debe 0 0 5,970

Haber 17,560 17,560 0

5,970

17,560

5,970

17,560

5,970

23,530

Partes relacionadas Reclasificaciones Cuenta Cuentas corrientes comerciales Compañías vinculadas Accionistas socios Cuentas por cobrar vinculados económicos Controladas o subsidiarias Partes relacionadas Compañías vinculadas Accionistas socios Controladas o subsidiarias 3,970,500

Debe 0

Haber 986,500

500,000

0 0

486,500 2,984,000

2,984,000

3,970,500

500,000

486,500 2,984,000

0 0 3,970,500

Reclamaciones Reclamaciones A CĂas aseguradoras A transportadores Reclamaciones A CĂas aseguradoras A transportadores 47,800 Cuenta Debe Reclamaciones A transportadores Utilidades por distribuir Ajustes errores 16,600

0 0

47,800 31,200

0 47,800 31,200

16,600 0 0

16,600

0 47,800

0 0 16,600

Reclasificaciones Haber 16,600 16,600 0

16,600

0 16,600

Anticipos y avances Reclasificaciones Cuenta Debe 0

Anticipos y avances A proveedores 0 A contratistas 0 Anticipo para inventarios Anticipo a inventarios Anticipos para PP y E Anticipo para PP y E Anticipo para intangibles Anticipo para intangibles Gastos pagados por anticipado Servicios 1,098,700

Haber 1,098,700 789,560 309,140 120,000 120,000 240,000 240,000 429,560 429,560 309,140 309,140 1,098,700 Reclasificaciones

Cuenta Gastos pagados por anticipado Servicios Impuestos diferidos

Debe 0

Haber 120,500

0 40,970

120,500 0

Deudores comerciales Utilidades por distribuir Gastos pagados por anticipado Activos por impuesto diferido 161,470

40,970

120,500

40,970

120,500

40,970 161,470

Anticipo de impuestos y contribuciones a favor Reclasificaciones Cuenta Anticipo de impuestos y contribuciones a favor Anticipo impuestos y complementarios Anticipo industria y comercio Retenciรณn en la fuente IVA retenido Sobrantes liquidaciones de impuestos Anticipo de impuesto y contribuciones saldos a favor Anticipo impuestos y complementarios Anticipo industria y comercio Retenciรณn en la fuente IVA retenido Sobrantes liquidaciones de impuestos 420,000

Debe 0

Haber 420,000

120,000

85,000

0 0 0

105,000 30,000 80,000

420,000

120,000

85,000

105,000 30,000 80,000

0 0 0

420,000

Cuentas por cobrar trabajadores Reclasificaciones Cuenta Cuentas por cobrar trabajadores Vivienda Vehículos Educación Calamidad familiar Cuentas por cobrar trabajadores Vivienda Vehículos Educación Calamidad familiar 976,594

Debe 0

Haber 976,594

0 0 0 0

405,000 218,094 351,700 1,800

976,594

405,000 218,094 351,700 1,800

0 0 0 0 976,594 Reclasificaciones

Cuenta Cuentas por cobrar trabajadores Vivienda Vehículos Impuesto diferido Deudores comerciales Utilidades por distribuir Deudores comerciales Activos por impuestos diferidos 199,775

Debe 0

Haber 199,775

0 0 67,924

149,122 50,653 0

67,924

199,775

67,924

199,775

67,924

199,775

6. INVENTARIOS Los inventarios son bienes corporales, destinados a la venta dentro del curso normal del negocio, de la misma forma los que se encuentren en proceso de producción o que se utilicen o consuman en la producción de otros que sean vendidos. Son artículos, materiales, suministros, productos, recursos renovables y no renovables, utilizados en el proceso de transformación, consumo, alquiler y venta dentro de las actividades del giro ordinario del desarrollo del objeto social de la empresa. Su valor, el de inventarios, incluye los desembolsos y gastos de cualquier naturaleza, que se requieran para su uso o venta, debe determinarse el método PEPS o el de promedio ponderado. Bajo la legislación anterior se aceptaba el UEPS. Al cierre del año deben ser considerarse posibles pérdidas de valor.

Costo

Inventarios Materia prima Materia prima Prod en proceso Prod en proceso Obras Const en curso Obras Const en curso Contratos en ejecución Contratos en ejecución Cultivos en desarrollo Cultivos en desarrollo Plantacion es agrícolas Plantacione s agrícolas Productos terminados Productos terminados Prod agrícolas y forestales Mcía no fabricada

Provisión

Vr libros

Dif en cambio a vr libros

Costo terminación y venta

Precio estimado de venta

Valor de reposición

Valor neto realizable

Valor razonable

1,540,350

45,442

1,494,908

68,500

6,456,291

8,900,000

1,800,345

2,443,709

1,540,350

45,442

1,494,908

68,500

6,456,291

8,900,000

1,800,345

2,443,709

4,789,600

214,780

2,345,100

7,800,345

5,455,245

4,789,600

214,780

2,345,100

7,800,345

5,455,245

3,089,765

2,345,620

1,876,200

120,000

2,120,000

1,876,200

120,000

2,120,000

2,456,809

115,000

2,650,000

2,456,809

115,000

2,650,000

6,748,436

567,400

6,181,036

211,115

321,936

6,164,000

5,842,065

3,198,003

3,987,980

567,400

3,420,580

211,115

132,890

2,945,000

2,812,110

2,760,456

189,045

3,219,000

3,029,955

3,198,003

5,987,033

421,300

5,565,733

437,890

7,321,600

6,883,910

Mcía no fabricada Bienes raíces para la venta Bienes raíces para la venta Semoviente s Ganado vacuno Mat repstos y accesorios Mat repstos y accesorios Envases y empaques Envases y empaques Inventario en tránsito Inventario en tránsito 38,213,686

5,987,033

421,300

5,565,733

437,690

7,321,600

6,883,910

1,000,000

25,000

1,230,000

1,205,000

1,200,000

1,000,000

25,000

1,230,000

1,205,000

1,200,000

4,321,000

124,000

4,600,000

4,321,000

124,000

4,600,000

2,367,499

123,451

2,244,048

2,600,450

2,367,499

2,244,048

2,600,450

456,783

550,000

456,783

550,000

1,234,591

1,157,593

37,056,093

494,395

9,945,217

31,415,945

4,950,795

24,980,379

13,768,003

6.1 Materias primas En el año 2014 DATACLICK LTDA. capitalizó como mayor valor de la materia prima importada la diferencia en cambio por valor de $68.500 y se reconoció una provisión por obsolescencia de $45.442. 6.2 Productos en proceso Al 31 de diciembre de 2014 el saldo incluye $214.780 de diferencia en cambio de materia prima consumida en el proceso de fabricación 6.3 Obras de construcción en curso Contiene mano de obra, materiales y otros costos en el desarrollo de obras 6.4 Contratos en ejecución Compuesto su saldo de mano de obra, materiales y otros costos de producción, en trabajos en ejecución, de la misma forma de diferentes bienes raíces para la venta. 6.5 Cultivos en desarrollo Costos de procesos de siembra, desarrollo y recolección de productos agropecuarios, los que deben ser absorbidos en su total, en razón de ser de una sola cosecha. Allí se acumulan los costos de cultivo de Palma de aceite en el primer año (desarrollo de plántulas).

6.6 Plantaciones agrícolas Son los costos amortizables en los procesos de adecuación, preparación, siembra y cultivo. Para un producto de varias cosechas y cuyo periodo productivo dura de 1 a 2 años. Se acumula en esta cuenta los costos de cultivo de maracuyá en su segundo año (etapa de producción). 6.7 Productos terminados Es el valor de las existencias fabricadas por DATACLICK LTDA disponibles para su venta. La diferencia en cambio por valor de $211.115 se capitalizó como mayor valor y se calculó una provisión de $421.300 por posibles pérdidas de esta clase de inventarios. 6.8 Productos terminados agrícolas Es la existencia de bienes cosechados disponibles para la venta. Registra el valor de la última cosecha de maracuyá. 6.9 Mercancía no fabricada por la empresa Son los bienes adquiridos para la venta disponibles para su venta. Existe una provisión reconocida por valor de $421.300 por pérdidas de inventario 6.10 Bienes raíces para la venta Es el valor de las construcciones adecuadas en su totalidad y terminadas para la venta. 6.11 Semovientes Costos y demás gastos y desembolsos capitalizables para la adquisición de animales para venta, cría, levante y/o ceba. 6.12 Materiales repuestos y accesorios Es el valor de elementos adquiridos para su consumo en el proceso de producción o en la prestación de servicios del normal funcionamiento de la empresa. Son elementos para mantenimiento, reparaciones, herramientas, implementos de trabajo, repuestos para máquinas. Se reconoció una provisión por valor de $123.451 para obsolescencia. 6.13 Envases y empaques Elementos y materiales adquiridos para el empaque y envase de productos. Comprende cartón, papel, materiales de tapas, frascos y jarros. 6.14 Inventarios en tránsito

Valores cancelados para importaciones y compras realizadas, desde el momento del inicio de trámites hasta su ingreso a bodega por materia prima, suministro, repuestos, materiales, mercancías y subproductos. 6.15 Solución y tratamiento bajo NIIF El párrafo 13.1 de la NIIF para las PYMES determina que los inventarios son activos: a) Que se mantienen para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados); b) En el proceso de producción para tal venta (trabajo en proceso); o c) En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (materia prima y bienes de consumo). El costo de inventarios debe incluir el valor de compra, costos de transformación y otros con el fin de darles su condición y ubicación actuales (Párrafo 13.5 de las NIIF para las PYMES) El párrafo 27.2 establece la obligatoriedad de revisión de los valores de los activos por lo menos una vez al año: 27.2 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares―véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. De la misma forma en caso de existir posteriormente condiciones contrarias al deterioro el párrafo 27.4 de las NIIF para las PYMES establece: 27.4 Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de pérdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminación y venta.

6.15.1 Materias primas La diferencia en cambio la empresa DATACLICK LTDA. la llevó como mayor valor de los inventarios de materias primas por valor de $68.500, debe darse de baja. El valor a dar a los inventarios al final del periodo es el menor de la comparación del valor en libros con el valor de venta estimado menos los costos de terminación y venta. La provisión por obsolescencia de $45.422 se debe dar de baja, por tener propósitos tributarios. 6.15.2 Productos en proceso La diferencia en cambio contabilizada y cargada a esta cuenta debe ser ajustada gastos por la suma de $214.780. 6.15.3 Productos terminados Existe una provisión tributaria de $567.400 que debe ser dada de baja. De la misma forma la diferencia en cambio de $211.115. El valor neto de realización es inferior al valor de libros, por tanto debe castigarse con $964.755. 6.15.4 Mercancía no fabricada por la empresa La provisión existente para fines tributarios debe ser dada de baja. El valor neto razonable de realización es superior es superior al costo. Se genera el impuesto diferido al surgir diferencia temporaria imponible. 6.15.5 Materiales repuestos y accesorios Debe darse de baja la provisión tributaria existente a la fecha de estados financieros por $123.451 para pérdidas de inventarios. El costo de reposición y el valor neto neto realizable son mayores al costo de materiales. Existen en esta cuenta $500.000 que cumplen los condicionamientos de la NIIF para las PYMES para ser reconocidos como Propiedad Planta y Equipo. Tienen vida útil de cinco (5) años y para su uso se requiere la reconfiguración de los mismos por un experto. Está registrada en esta cuenta con $280.000 una máquina de mantenimiento y, le quedan dos años de vida útil. Se tenía en inventario como elemento devolutivo. La Sección 17 de la NIIF para las PYMES en su párrafo 17.5 establece: 17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a una partida de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo. Con base en la norma se debe reclasificar a Propiedad planta y equipo, los repuestos mayores y deben reconocerse dos años de vida útil.

6.16 Comprobantes de convergencia

Materia prima Reclasificaciones Cuentas Materias primas Materias primas Provisiones Obsolescenci a Materias primas Materias primas 1,585,792

Debe 0

Haber 1,540,350

1,540,350

45,442 42,442

0 0

1,540,350

45,442

1,540,350

45,442

1,585,792 Reclasificaciones

Cuentas Materias primas Materias primas Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Ajustes errores Pasivo impuesto diferido 60,892

Debe 45,442

Haber 0

45,442

15,450

0 15,450

15,450 45,442

45,442

15,450

60,892

Reclasificaciones Cuentas Materias primas Materias primas Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Ajustes errores Pasivo impuesto diferido 91,790

Debe 0

Haber 68,500

68,500

23,290

23,290 68,500

0 23,290

68,500

23,290

91,790

Productos en proceso Reclasificaciones Cuentas Productos en proceso Productos en proceso Productos en proceso Productos en proceso 4,789,600

Debe 0

Haber 4,789,600

4,789,600

4,789,600 Reclasificaciones

Cuentas Productos en proceso Productos en proceso Impuestos diferidos Inventarios

Debe 0

Haber 214,780

214,780

73,025

Utilidades por distribuir Inventarios Activos impuesto diferido 287,805

214,780

73,025

2,147,880 0

0 73,025

287,805

Productos terminados Reclasificaciones Cuentas Productos terminados Productos terminados Provisiones Obsolescencia Productos terminados Productos terminados 4,555,380

Debe 0

Haber 3,987,980

3,987,980

567,400 567,400 3,987,980

0 0 567,400

3,987,980

567,400 4,555,380 Reclasificaciones

Cuentas Productos terminados Productos manufacturados Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Ajuste errores Pasivos impuesto diferido 760,316

Debe 567,400

Haber 0

567,400

192,916

0 192,916

192,916 567,400

0 192,916

567,400 0 760,316

Reclasificaciones Cuentas

Productos terminados Productos manufacturados Deterioro de productos terminados Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Inventarios Activos por impuestos diferidos 1,575,666

Debe 0

Haber 1,175,870

211,115

964,755

399,796

399,796 1,175,870

0 399,796

1,175,870 0

0 399796

1.575.666

Mercancía no fabricada por la empresa

Reclasificaciones Cuentas Mercancía no fabricada Mercancía no fabricada Provisiones Obsolescencia Mercancía no fabricada Mercancía no fabricada 6,408,333

Debe 0

Haber 5,987,033

5,987,033

421,300 421,300 5,987,033

0 0 421,300

5,987,033

421,300 6,408,333

Reclasificaciones Cuentas MercancĂa no fabricada MercancĂa no fabricada Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Ajuste errores Pasivos impuesto diferido 564,542

Debe 421,300

Haber 0

421,300

143,242

0 143,242

143,242 421,300

0 143,242

421,300 0 564,542

Materiales repuestos y accesorios

Reclasificaciones Cuentas Materiales repuestos y accesorios Materiales repuestos y accesorios Provisiones Obsolescencia Materiales repuestos y accesorios Productos terminados Repuestos Productos terminados Maquinaria y equipo Equipo de mantenimiento 3.270.950

Debe 0

Haber 2,367,499

2,367,499

123,451 123,451 2,367,499

0 0 903,451

2,367,499

903,451

500,000 500,000

0 0

280,000

0 3.270.950

Reclasificaciones Cuentas Productos terminados Materiales repuestos y accesorios Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Ajuste errores Pasivos impuesto diferido 165,424

Debe 123,451

Haber 0

123,451

41,973

0 41,973

41,973 123,451

0 41,973

123,451 0 165,424 Reclasificaciones

Cuentas Productos terminados Depreciaciรณn M y E Impuestos diferidos Propiedad planta y equipo Utilidades por distribuir Propiedad planta y equipo Activos impuesto diferido 140,000

Debe 0

Haber 140,000

140,000

47,600

140,000

47,600

41,973

47,600 47,600

Envases y empaques Reclasificaciones Cuentas Envases y empaques Envases y empaques Envases y empaques Envases y empaques 456,783

Debe 0

Haber 456,783

456,783

0 456,783 Reclasificaciones

Cuentas Envases y empaque Envases y empaques Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Ajustes errores Activos impuesto diferido 46,900

Debe 0

Haber 35,000

35,000

11,900

11,900 35,000

0 11,900

35,000 0

0 11,900 46,900

Inventarios en trรกnsito Reclasificaciones Cuentas Inventarios en trรกnsito Inventarios en trรกnsito Inventarios en trรกnsito

Debe 0

Haber 1,234,591

1,234,591

Inventarios en tránsito 1,234,591

1,234,591

0 1,234,591

Reclasificaciones Cuentas Inventarios en tránsito Inventarios en tránsito Impuestos diferidos Inventarios Utilidades por distribuir Inventarios Activos impuesto diferido 101,552

Debe 0

Haber 75,785

75,785

25,767

25,767 75,785

0 25,767

75,785 0

0 25,767 101,552

Obras de construcción en curso Reclasificaciones Cuentas Obras de construcción en curso Obras de construcción en curso Obras de construcción en curso Obras de construcción en curso 3,089,765

Debe 0

Haber 3,089,765

3,089,765

3,089,765 Reclasificaciones

Cuentas Impuestos diferidos Provisiones

Debe 119,000

Haber 0

119,000

Provisiones contratos de construcción Contratos onerosos Utilidades por distribuir Provisiones Activos impuesto diferido 469,000

350,000

119,000

350,000 0

0 119,000 469,000

Contratos en ejecución Reclasificaciones Cuentas Contratos en ejecución Contratos en ejecución Contratos en ejecución Contratos en ejecución 2,345,620

Debe 0

Haber 2,345,620

2,345,620

0 2,345,620 Reclasificaciones

Cuentas Contratos en ejecución Contratos en ejecución Impuesto diferido Inventarios Utilidades por distribuir Ajustes errores Activos impuesto diferido 287,510

Debe 0

Haber 214,560

214,560

72,950

72,950 214,560

0 72,950

214,560 0

0 72,950 287,510

Bienes raíces para la venta

Reclasificaciones Cuentas Bienes raíces para la venta Bienes raíces para la venta Bienes raíces para la venta Bienes raíces para la venta 1,000,000

Debe 0

Haber 1,000,000

1,000,000

0 1,000,000

Productos terminados (Agrícolas)

Reclasificaciones Cuentas Productos terminados Productos agrícolas forestales Productos terminados Productos agrícolas forestales 2,760,456

Debe 0

Haber 2,760,456

2,760,456

Reclasificaciones Cuentas Productos agrícolas forestales Productos agrícolas forestales Impuesto diferido Inventarios

Debe 248,502

Haber 0

248,502

84,491

Utilidades por distribuir Inventarios Pasivos impuesto diferido 332,993

84,491

248,502

0 84,491

248,502 0 332,993

Cultivos en desarrollo

Reclasificaciones Cuentas Cultivos en desarrollo Cultivos en desarrollo Cultivos en desarrollo Cultivos en desarrollo 1,876,200

Debe 0

Haber 1,876,200

1,876,200

0 1,876,200

Reclasificaciones Cuentas Cultivos en desarrollo Cultivos en desarrollo Impuesto diferido Activos biolรณgicos Utilidades por distribuir Activos biolรณgicos Pasivos impuesto diferido 165,892

Debe 123,800

Haber 0

123,800

42,092

123,800

42,092

0 165,892

Plantaciones agrícolas Reclasificaciones Cuentas Plantaciones agrícolas Plantaciones agrícolas Plantaciones agrícolas Plantaciones agrícolas 2,456,809

Debe 0

Haber 2,456,809

2,456,809

0 2,456,809

Reclasificaciones Cuentas Plantaciones agrícolas Plantaciones agrícolas Impuesto diferido Activos biológicos Utilidades por distribuir Activos biológicos Pasivos impuesto diferido 104,776

Debe 78,191

Haber 0

78,191

26,585

78,191

26,585

0 104,776

Semovientes (Ganado vacuno) Reclasificaciones Cuentas Semovientes Ganado vacuno Semovientes Ganado vacuno 4,321,000

Debe 0 0 4,321,000 4,321,000

Haber 4,321,000 4,321,000 0 0 4,321,000 Reclasificaciones

Cuentas Semovientes Ganado vacuno Impuesto diferido Activos biolรณgicos Utilidades por distribuir Activos biolรณgicos Pasivos impuesto diferido 207,700

Debe 155,000 155,000 0

Haber 0 0 52,700

52,700

155,000

52,700

0 207,700