NIIF 16 ARRENDAMIENTOS Caso práctico con pagos variables e incidencia tributaria
Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS Caso práctico Con pagos variables e incidencia tributaria La empresa Maderera Pucallpa SA realiza un contrato de alquileres con la empresa ABRIL SA, de un deposito situado en la Av. San Luis de del distrito de la Victoria, para almacenar los maderos que trae de la selva, el contrato se firma el mes de diciembre del año 2019 y tiene las siguientes condiciones: 1. El precio del contrato será de S/. 10,000 mensuales, con la entrega de un depósito de garantía de un mes, considerando que los pagos serán adelantados, pagaderos al inicio de cada mes. 2. El contrato tiene una duración de 6 años prorrogable, sin embargo, existe la posibilidad de entregar el local dentro de 5 años. 3. Se ha previsto una cláusula que, si se decide dejar el local antes del tiempo estipulado en el contrato, se pagara una penalidad equivalente a 2 meses de arrendamiento, siempre que se dé un preaviso con 5 meses de anterioridad. 4. En el contrato se consideró un pago variable adicional, que consiste en un pago mensual del 10 % sobre lo facturado en cada mes por las ventas. 5. El valor de mercado de los intereses y operaciones similares que realiza la empresa es de un promedio del 8 % anual Para efectuar la contabilización de acuerdo a lo señalado por la NIIF 16, considerando la probabilidad de entregar el local una vez cumplido los 5 años, se realizan los siguientes cálculos: Determinamos el valor actual, considerando el pago mensual adelantado de S/. 10,000, a una tasa del 8%, en un periodo de 60 meses. Con estos datos calculamos el valor actual con la ayuda de las formulas financieras del EXCEL.
Como resultado se determina un valor actual de S/ 496,472.23. Tomando en cuenta que se pagara una penalidad de S/ 20,000 correspondiente a 2 mensualidades, calculamos el valor actual.
Para determinar el valor actual, en la formula se consideró 59 periodos, debido a que los pagos son adelantados, obteniéndose un valor actual de S/ 13,513.70. El valor actual de las mensualidades S/ 496,472.23, más el valor actual de la penalidad S/ 13,513.70 resulta S/ 509,985.93 Con los datos obtenidos se elabora el siguiente cronograma de pagos:
Año 1 Saldo Capital
1 509,985.93 2 499,985.93 3 493,319.17 4 486,607.96 5 479,852.02 6 473,051.03 7 466,204.70 8 459,312.74 9 452,374.82 10 445,390.65 11 438,359.92 12 431,282.32 Pagos del año 1 Pagos acumulados
intereses
3,333.24 3,288.79 3,244.05 3,199.01 3,153.67 3,108.03 3,062.08 3,015.83 2,969.27 2,922.40 2,875.22 34,171.61 34,171.61
cuota
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 120,000.00
Amortización
10,000.00 6,666.76 6,711.21 6,755.95 6,800.99 6,846.33 6,891.97 6,937.92 6,984.17 7,030.73 7,077.60 7,124.78
Capital
499,985.93 493,319.17 486,607.96 479,852.02 473,051.03 466,204.70 459,312.74 452,374.82 445,390.65 438,359.92 431,282.32 424,157.54
Año 2 13 424,157.54 14 416,985.26 15 409,765.16 16 402,496.92 17 395,180.24 18 387,814.77 19 380,400.20 20 372,936.21 21 365,422.45 22 357,858.60 23 350,244.32 24 342,579.28 Pagos del año 2 Pagos acumulados
2,827.72 2,779.90 2,731.77 2,683.31 2,634.53 2,585.43 2,536.00 2,486.24 2,436.15 2,385.72 2,334.96 2,283.86 30,705.61 64,877.21
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 240,000.00
7,172.28 7,220.10 7,268.23 7,316.69 7,365.47 7,414.57 7,464.00 7,513.76 7,563.85 7,614.28 7,665.04 7,716.14
416,985.26 409,765.16 402,496.92 395,180.24 387,814.77 380,400.20 372,936.21 365,422.45 357,858.60 350,244.32 342,579.28 334,863.14
2,232.42 2,180.64 2,128.51 2,076.03 2,023.20 1,970.03 1,916.49 1,862.60 1,808.35 1,753.74 1,698.77 1,643.43 23,294.22 88,171.43
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 360,000.00
7,767.58 7,819.36 7,871.49 7,923.97 7,976.80 8,029.97 8,083.51 8,137.40 8,191.65 8,246.26 8,301.23 8,356.57
327,095.57 319,276.20 311,404.71 303,480.74 295,503.95 287,473.97 279,390.47 271,253.07 263,061.42 254,815.17 246,513.93 238,157.36
Año 3 25 334,863.14 26 327,095.57 27 319,276.20 28 311,404.71 29 303,480.74 30 295,503.95 31 287,473.97 32 279,390.47 33 271,253.07 34 263,061.42 35 254,815.17 36 246,513.93 Pagos del año 3 Pagos acumulados
Año 4 37 238,157.36 38 229,745.08 39 221,276.71 40 212,751.89 41 204,170.23 42 195,531.37 43 186,834.91 44 178,080.48 45 169,267.68 46 160,396.13 47 151,465.44 48 142,475.21 Pagos del año 4 Pagos acumulados
1,587.72 1,531.63 1,475.18 1,418.35 1,361.13 1,303.54 1,245.57 1,187.20 1,128.45 1,069.31 1,009.77 949.83 15,267.68 103,439.11
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 480,000.00
8,412.28 8,468.37 8,524.82 8,581.65 8,638.87 8,696.46 8,754.43 8,812.80 8,871.55 8,930.69 8,990.23 9,050.17
229,745.08 221,276.71 212,751.89 204,170.23 195,531.37 186,834.91 178,080.48 169,267.68 160,396.13 151,465.44 142,475.21 133,425.04
889.50 828.76 767.62 706.07 644.11 581.74 518.95 455.75 392.12 328.06 263.58 198.68 6,574.95 110,014.07
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 600,000.00
9,110.50 9,171.24 9,232.38 9,293.93 9,355.89 9,418.26 9,481.05 9,544.25 9,607.88 9,671.94 9,736.42 9,801.32
124,314.54 115,143.31 105,910.93 96,617.00 87,261.12 77,842.86 68,361.81 58,817.55 49,209.67 39,537.74 29,801.32 20,000.00
Año 5 49 133,425.04 50 124,314.54 51 115,143.31 52 105,910.93 53 96,617.00 54 87,261.12 55 77,842.86 56 68,361.81 57 58,817.55 58 49,209.67 59 39,537.74 60 29,801.32 Pagos del año 5 Pagos acumulados
Ventas facturadas durante los 5 años fueron: Año 1 120,000 10 % 12,000 Año 2 150,000 10 % 15,000 Año 3 125,000 10 % 12,500 Año 4 140,000 10 % 14,000 Año 5 160,000 10 % 16,000 Los resultados durante los 5 años fueron: Año 1 520,200 Año 2 320,050 Año 3 670,000 Año 4 690,200 Año 5 400,130
DESARROLLO ASIENTOS CONTABLES AÑO 1 ----------------------- X --------------------------16 Cuentas por Cobrar Diversas 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
10,000.00 10,000.00
Por el pago de la garantia ----------------------- X --------------------------32 Activos por Derecho de uso 509,985.93 37 Activos Diferidos 110,014.07 42 Cuentas por Pagar Comerciales
620,000.00
Por el registro del contrato por arrendamiento ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos
34,171.61 34,171.61
Por el devengado de los intereses del primer año. ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
141,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres del primer ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 12,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,160.00 42 Cuentas por pagar Comerciales Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas
14,160.00
----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
14,160.00
Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada
14,160.00
101,997.19
Por las depreciaciones del primer ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres
Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%
Financiero tributario diferencia 101,997.19 34,171.61 120,000.00 136,168.80 120,000.00 16,168.80
tributario financiero 520,200.00 520,200.00 16,168.80 536,368.80 520,200.00 158,228.80 153,459.00
----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 153,459.00 37 Activo Diferido 4,769.80 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria
158,228.80
AÑO 2 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos
30,705.61 30,705.61
Por el devengado de los intereses del segundo año. ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
141,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres del segundo ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 15,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,700.00 42 Cuentas por pagar Comerciales
17,700.00
Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
17,700.00 17,700.00
Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada Por las depreciaciones del segundo ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12
101,997.19
Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres
Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%
Financiero tributario diferencia 101,997.19 30,705.61 120,000.00 132,702.80 120,000.00 12,702.80
tributario financiero 320,050.00 320,050.00 12,702.80 332,752.80 320,050.00 98,162.07 94,414.75
----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 94,414.75 37 Activo Diferido 3,747.32 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar
98,162.07
Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria AÑO 3 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos
23,294.22 23,294.22
Por el devengado de los intereses del tercer año. ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Por los pagos correspondientes a los alquileres del tercer ejercicio mas el IGV.
141,600.00
----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 12,500.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,250.00 42 Cuentas por pagar Comerciales
14,750.00
Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
14,750.00 14,750.00
Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada
101,997.19
Por las depreciaciones del tercer ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres
Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%
Financiero tributario diferencia 101,997.19 23,294.22 120,000.00 125,291.41 120,000.00 5,291.41
tributario financiero 670,000.00 670,000.00 5,291.41 675,291.41 670,000.00 199,210.96 197,650.00
----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 197,650.00 37 Activo Diferido 1,560.96 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar
199,210.96
Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria AÑO 4 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos
15,267.68 15,267.68
Por el devengado de los intereses del cuarto año. ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
141,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres del cuarto ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 14,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,520.00 42 Cuentas por pagar Comerciales
16,520.00
Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
16,520.00
Por la cancelacion de los alquileres
16,520.00
----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada
101,997.19
Por las depreciaciones del cuarto ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres
Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%
Financiero tributario diferencia 101,997.19 15,267.68 120,000.00 117,264.87 120,000.00 -2,735.13
tributario financiero 690,200.00 690,200.00 -2,735.13 687,464.87 690,200.00 202,802.14 203,609.00
----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 203,609.00 37 Activo Diferido 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar
806.86
202,802.14
Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria AÑO 5 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos Por el devengado de los intereses del quinto año.
6,574.95 6,574.95
----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
141,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres del quinto ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 16,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,880.00 42 Cuentas por pagar Comerciales
18,880.00
Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
18,880.00 18,880.00
Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada
101,997.19
Por las depreciaciones del quinto ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 20,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 3,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Por los pagos correspondientes a los dos meses de alquileres por la penalidad considerado en el contrato, por su incumplimiento.
23,600.00
----------------------- X --------------------------10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 16 Cuentas por Cobrar Diversas
10,000.00 10,000.00
Por la devolucion de la garantia APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres
Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%
Financiero tributario diferencia 101,997.19 6,574.95 140,000.00 108,572.14 140,000.00 -31,427.86
tributario financiero 400,130.00 400,130.00 -31,427.86 368,702.14 400,130.00 108,767.13 118,038.35
----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 118,038.35 37 Activo Diferido 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar
9,271.22
108,767.13
Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria 37 110,014.07
110,014.07
34,171.61 30,705.61 23,294.22 15,267.68 6,574.95 110,014.07
42 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00 20,000.00 620,000.00
620,000.00
620,000.00
39 101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19 0.00
509,985.93
16 10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
37 NIC 12 4,769.80 806.86 3,747.32 9,271.22 1,560.96
10,078.09
10,078.08
ESTADO DE RESULTADOS Contabilizando el contrato según la NIIF 16, el gasto se distribuye en los cinco ejercicios como se puede ver en el siguiente cuadro: GASTOS DEPRECIACION FINANCIEROS
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
TOTAL
101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19
34,171.61 30,705.61 23,294.22 15,267.68 6,574.95
136,168.80 132,702.80 125,291.41 117,264.87 108,572.14
509,985.93
110,014.07
620,000.01
Gastos por los alquileres comparados entre la NIIF 16 y de forma tradicional.
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Aplicando la NIIF 16
Gastos
136,168.80 132,702.80 125,291.41 117,264.87 108,572.14 620,000.01
120,000.00 16,168.80 120,000.00 12,702.80 120,000.00 5,291.41 120,000.00 (2,735.13) 140,000.00 (31,427.86) 620,000.00 0.00
DIFERENCIA