CASO PRACTICO NIIF 16 ARRENDAMIENTOS - PAGOS VARIABLES

NIIF 16 ARRENDAMIENTOS Caso práctico con pagos variables e incidencia tributaria

Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

NIIF 16 ARRENDAMIENTOS Caso práctico Con pagos variables e incidencia tributaria La empresa Maderera Pucallpa SA realiza un contrato de alquileres con la empresa ABRIL SA, de un deposito situado en la Av. San Luis de del distrito de la Victoria, para almacenar los maderos que trae de la selva, el contrato se firma el mes de diciembre del año 2019 y tiene las siguientes condiciones: 1. El precio del contrato será de S/. 10,000 mensuales, con la entrega de un depósito de garantía de un mes, considerando que los pagos serán adelantados, pagaderos al inicio de cada mes.

2. El contrato tiene una duración de 6 años prorrogable, sin embargo, existe la posibilidad de entregar el local dentro de 5 años.

3. Se ha previsto una cláusula que, si se decide dejar el local antes del tiempo estipulado en el contrato, se pagara una penalidad equivalente a 2 meses de arrendamiento, siempre que se dé un preaviso con 5 meses de anterioridad.

4. En el contrato se consideró un pago variable adicional, que consiste en un pago mensual del 10 % sobre lo facturado en cada mes por las ventas.

5. El valor de mercado de los intereses y operaciones similares que realiza la empresa es de un promedio del 8 % anual Para efectuar la contabilización de acuerdo a lo señalado por la NIIF 16, considerando la probabilidad de entregar el local una vez cumplido los 5 años, se realizan los siguientes cálculos: Determinamos el valor actual, considerando el pago mensual adelantado de S/. 10,000, a una tasa del 8%, en un periodo de 60 meses.

Con estos datos calculamos el valor actual con la ayuda de las formulas financieras del EXCEL.

Como resultado se determina un valor actual de S/ 496,472.23.

Tomando en cuenta que se pagara una penalidad de S/ 20,000 correspondiente a 2 mensualidades, calculamos el valor actual.

Para determinar el valor actual, en la formula se consideró 59 periodos, debido a que los pagos son adelantados, obteniéndose un valor actual de S/ 13,513.70.

El valor actual de las mensualidades S/ 496,472.23, más el valor actual de la penalidad S/ 13,513.70 resulta S/ 509,985.93 Con los datos obtenidos se elabora el siguiente cronograma de pagos:

Año 1 Saldo Capital

1 509,985.93 2 499,985.93 3 493,319.17 4 486,607.96 5 479,852.02 6 473,051.03 7 466,204.70 8 459,312.74 9 452,374.82 10 445,390.65 11 438,359.92 12 431,282.32 Pagos del año 1 Pagos acumulados

intereses

3,333.24 3,288.79 3,244.05 3,199.01 3,153.67 3,108.03 3,062.08 3,015.83 2,969.27 2,922.40 2,875.22 34,171.61 34,171.61

cuota

10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 120,000.00

Amortización

10,000.00 6,666.76 6,711.21 6,755.95 6,800.99 6,846.33 6,891.97 6,937.92 6,984.17 7,030.73 7,077.60 7,124.78

Capital

499,985.93 493,319.17 486,607.96 479,852.02 473,051.03 466,204.70 459,312.74 452,374.82 445,390.65 438,359.92 431,282.32 424,157.54

Año 2 13 424,157.54 14 416,985.26 15 409,765.16 16 402,496.92 17 395,180.24 18 387,814.77 19 380,400.20 20 372,936.21 21 365,422.45 22 357,858.60 23 350,244.32 24 342,579.28 Pagos del año 2 Pagos acumulados

2,827.72 2,779.90 2,731.77 2,683.31 2,634.53 2,585.43 2,536.00 2,486.24 2,436.15 2,385.72 2,334.96 2,283.86 30,705.61 64,877.21

10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 240,000.00

7,172.28 7,220.10 7,268.23 7,316.69 7,365.47 7,414.57 7,464.00 7,513.76 7,563.85 7,614.28 7,665.04 7,716.14

416,985.26 409,765.16 402,496.92 395,180.24 387,814.77 380,400.20 372,936.21 365,422.45 357,858.60 350,244.32 342,579.28 334,863.14

2,232.42 2,180.64 2,128.51 2,076.03 2,023.20 1,970.03 1,916.49 1,862.60 1,808.35 1,753.74 1,698.77 1,643.43 23,294.22 88,171.43

10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 360,000.00

7,767.58 7,819.36 7,871.49 7,923.97 7,976.80 8,029.97 8,083.51 8,137.40 8,191.65 8,246.26 8,301.23 8,356.57

327,095.57 319,276.20 311,404.71 303,480.74 295,503.95 287,473.97 279,390.47 271,253.07 263,061.42 254,815.17 246,513.93 238,157.36

Año 3 25 334,863.14 26 327,095.57 27 319,276.20 28 311,404.71 29 303,480.74 30 295,503.95 31 287,473.97 32 279,390.47 33 271,253.07 34 263,061.42 35 254,815.17 36 246,513.93 Pagos del año 3 Pagos acumulados

Año 4 37 238,157.36 38 229,745.08 39 221,276.71 40 212,751.89 41 204,170.23 42 195,531.37 43 186,834.91 44 178,080.48 45 169,267.68 46 160,396.13 47 151,465.44 48 142,475.21 Pagos del año 4 Pagos acumulados

1,587.72 1,531.63 1,475.18 1,418.35 1,361.13 1,303.54 1,245.57 1,187.20 1,128.45 1,069.31 1,009.77 949.83 15,267.68 103,439.11

10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 480,000.00

8,412.28 8,468.37 8,524.82 8,581.65 8,638.87 8,696.46 8,754.43 8,812.80 8,871.55 8,930.69 8,990.23 9,050.17

229,745.08 221,276.71 212,751.89 204,170.23 195,531.37 186,834.91 178,080.48 169,267.68 160,396.13 151,465.44 142,475.21 133,425.04

889.50 828.76 767.62 706.07 644.11 581.74 518.95 455.75 392.12 328.06 263.58 198.68 6,574.95 110,014.07

10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 120,000.00 600,000.00

9,110.50 9,171.24 9,232.38 9,293.93 9,355.89 9,418.26 9,481.05 9,544.25 9,607.88 9,671.94 9,736.42 9,801.32

124,314.54 115,143.31 105,910.93 96,617.00 87,261.12 77,842.86 68,361.81 58,817.55 49,209.67 39,537.74 29,801.32 20,000.00

Año 5 49 133,425.04 50 124,314.54 51 115,143.31 52 105,910.93 53 96,617.00 54 87,261.12 55 77,842.86 56 68,361.81 57 58,817.55 58 49,209.67 59 39,537.74 60 29,801.32 Pagos del año 5 Pagos acumulados

Ventas facturadas durante los 5 años fueron: Año 1 120,000 10 % 12,000 Año 2 150,000 10 % 15,000 Año 3 125,000 10 % 12,500 Año 4 140,000 10 % 14,000 Año 5 160,000 10 % 16,000 Los resultados durante los 5 años fueron: Año 1 520,200 Año 2 320,050 Año 3 670,000 Año 4 690,200 Año 5 400,130

DESARROLLO ASIENTOS CONTABLES AÑO 1 ----------------------- X --------------------------16 Cuentas por Cobrar Diversas 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

10,000.00 10,000.00

Por el pago de la garantia ----------------------- X --------------------------32 Activos por Derecho de uso 509,985.93 37 Activos Diferidos 110,014.07 42 Cuentas por Pagar Comerciales

620,000.00

Por el registro del contrato por arrendamiento ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos

34,171.61 34,171.61

Por el devengado de los intereses del primer año.

----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

141,600.00

Por los pagos correspondientes a los alquileres del primer ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 12,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,160.00 42 Cuentas por pagar Comerciales Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas

14,160.00

----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

14,160.00

Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada

14,160.00

101,997.19

Por las depreciaciones del primer ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres

Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%

Financiero tributario diferencia 101,997.19 34,171.61 120,000.00 136,168.80 120,000.00 16,168.80

tributario financiero 520,200.00 520,200.00 16,168.80 536,368.80 520,200.00 158,228.80 153,459.00

----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 153,459.00 37 Activo Diferido 4,769.80 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria

158,228.80

AÑO 2 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos

30,705.61 30,705.61

Por el devengado de los intereses del segundo año.

----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

141,600.00

Por los pagos correspondientes a los alquileres del segundo ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 15,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,700.00 42 Cuentas por pagar Comerciales

17,700.00

Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

17,700.00 17,700.00

Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada Por las depreciaciones del segundo ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12

101,997.19

Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres

Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%

Financiero tributario diferencia 101,997.19 30,705.61 120,000.00 132,702.80 120,000.00 12,702.80

tributario financiero 320,050.00 320,050.00 12,702.80 332,752.80 320,050.00 98,162.07 94,414.75

----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 94,414.75 37 Activo Diferido 3,747.32 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar

98,162.07

Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria AÑO 3 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos

23,294.22 23,294.22

Por el devengado de los intereses del tercer año.

----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Por los pagos correspondientes a los alquileres del tercer ejercicio mas el IGV.

141,600.00

----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 12,500.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,250.00 42 Cuentas por pagar Comerciales

14,750.00

Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

14,750.00 14,750.00

Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada

101,997.19

Por las depreciaciones del tercer ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres

Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%

Financiero tributario diferencia 101,997.19 23,294.22 120,000.00 125,291.41 120,000.00 5,291.41

tributario financiero 670,000.00 670,000.00 5,291.41 675,291.41 670,000.00 199,210.96 197,650.00

----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 197,650.00 37 Activo Diferido 1,560.96 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar

199,210.96

Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria AÑO 4 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos

15,267.68 15,267.68

Por el devengado de los intereses del cuarto año.

----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

141,600.00

Por los pagos correspondientes a los alquileres del cuarto ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 14,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,520.00 42 Cuentas por pagar Comerciales

16,520.00

Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

16,520.00

Por la cancelacion de los alquileres

16,520.00

----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada

101,997.19

Por las depreciaciones del cuarto ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres

Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%

Financiero tributario diferencia 101,997.19 15,267.68 120,000.00 117,264.87 120,000.00 -2,735.13

tributario financiero 690,200.00 690,200.00 -2,735.13 687,464.87 690,200.00 202,802.14 203,609.00

----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 203,609.00 37 Activo Diferido 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar

806.86

202,802.14

Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria AÑO 5 ----------------------- X --------------------------67 Gastos Financieros 37 Activos Diferidos Por el devengado de los intereses del quinto año.

6,574.95 6,574.95

----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 120,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 21,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

141,600.00

Por los pagos correspondientes a los alquileres del quinto ejercicio mas el IGV. ----------------------- X --------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 16,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 2,880.00 42 Cuentas por pagar Comerciales

18,880.00

Por el gasto por alquileres en funcion a las ventas ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

18,880.00 18,880.00

Por la cancelacion de los alquileres ----------------------- X --------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 101,997.19 39 Depreciación y Amortización Acumulada

101,997.19

Por las depreciaciones del quinto ejercicio S/ 509,985.93 entre 5 años = S/ 101,997.19 ----------------------- X --------------------------42 Cuentas por Pagar Comerciales 20,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar 3,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Por los pagos correspondientes a los dos meses de alquileres por la penalidad considerado en el contrato, por su incumplimiento.

23,600.00

----------------------- X --------------------------10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 16 Cuentas por Cobrar Diversas

10,000.00 10,000.00

Por la devolucion de la garantia APLICACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA NIC 12 Determinando el impuesto por pagar Gastos del periodo Depreciacion Intereses Gastos por alquileres

Resultados Gastos no aceptados Impuesto a la renta 29.5%

Financiero tributario diferencia 101,997.19 6,574.95 140,000.00 108,572.14 140,000.00 -31,427.86

tributario financiero 400,130.00 400,130.00 -31,427.86 368,702.14 400,130.00 108,767.13 118,038.35

----------------------- X --------------------------88 imuesto a la Renta 118,038.35 37 Activo Diferido 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema Publico de Pensiones y de Salud por Pagar

9,271.22

108,767.13

Por el impuesto a pagar, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria 37 110,014.07

110,014.07

34,171.61 30,705.61 23,294.22 15,267.68 6,574.95 110,014.07

42 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00 20,000.00 620,000.00

620,000.00

620,000.00

39 101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19 0.00

509,985.93

16 10,000.00

10,000.00

10,000.00

10,000.00

37 NIC 12 4,769.80 806.86 3,747.32 9,271.22 1,560.96

10,078.09

10,078.08

ESTADO DE RESULTADOS Contabilizando el contrato según la NIIF 16, el gasto se distribuye en los cinco ejercicios como se puede ver en el siguiente cuadro: GASTOS DEPRECIACION FINANCIEROS

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

TOTAL

101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19 101,997.19

34,171.61 30,705.61 23,294.22 15,267.68 6,574.95

136,168.80 132,702.80 125,291.41 117,264.87 108,572.14

509,985.93

110,014.07

620,000.01

Gastos por los alquileres comparados entre la NIIF 16 y de forma tradicional.

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

Aplicando la NIIF 16

Gastos

136,168.80 132,702.80 125,291.41 117,264.87 108,572.14 620,000.01

120,000.00 16,168.80 120,000.00 12,702.80 120,000.00 5,291.41 120,000.00 (2,735.13) 140,000.00 (31,427.86) 620,000.00 0.00

DIFERENCIA