CIERRE CONTABLE 2018 – APLICACIÓN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Durante los primeros meses de todos los años, con motivo de llevar a cabo el cierre contable del ejercicio anterior, los contadores tenemos que cumplir ciertos procedimientos que incrementan sustancialmente nuestra labor profesional, que nos exige tener en cuenta con mucha atención las normas tributarias y las NIIF vigentes, considerando que en muchos casos las operaciones contabilizadas tomando como sustento a estas normas no siempre coinciden entre ellas, produciéndose diferencias que se denominan: diferencias temporarias y permanentes. A fin de mostrar en forma práctica este proceso de cierre hemos elaborado el siguiente ejemplo, en la que veremos cómo se calculan la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los empleados y el Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias, considerando las diferencias permanentes y temporarias, que además se incluye el tema de compensación de pérdidas tributarias. Se debe tener presente que las diferencias temporarias son revertidas en el siguiente o siguientes periodos, mientras que las diferencias permanentes ya no son revertidas, por ese motivo la NIC 12 Impuesto a las ganancias exige registrar activos o pasivos diferidos por el caso de las diferencias temporarias.
ENUNNCIADO Al cierre del ejercicio 2017 se obtuvo una pérdida tributaria de S/ 9,500.00 que en este ejemplo coincide con el resultado contable, de acuerdo a la normatividad vigente está pérdida tiene la posibilidad de ser compensada con las utilidades que se obtendrán en el siguiente o siguientes ejercicios, por lo que en cumplimiento de la NIC 12 Impuesto a las ganancias se debe realizar el siguiente asiento contable a fin de reconocer un activo diferido: --------------------------------- x ------------------37 ACTIVOS DIFERIDOS 2,802.50 89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 2,802.50 Asiento contable para reconocer un activo diferido para ser aplicado en los siguientes ejercicios De acuerdo al siguiente calculo: Perdida tributaria 29.5 % Saldo de la perdida
9,500.00 2,802.50 6,697.50 ========
La apertura del 1 de enero de 2018 es el siguiente: Se inicia el ejercicio con el siguiente activo, pasivo y patrimonio
Efectivo y equivalente Cuentas por cobrar Mercaderias Inmuebles, maquinaria y equipo Activos diferidos Depreciacion acumulada Cuentas por pagar comerciales Obligaciones Financieras Capital Resultados acumulados
5,000.00 15,600.00 22,000.00 110,000.00 2,802.50 4,200.00 12,000.00 5,000.00 140,900.00 (6,697.50)
En la apertura se puede apreciar que se muestra un Activo Diferido de S/ 2,802.50 y la pérdida de S/ 9,500.00 ha quedado disminuida en S/ 6,697.50 Al Cierre del ejercicio 2018 se obtiene utilidades de S/ 13,840.00 antes de participaciones de los trabajadores. Durante el periodo se han efectuado las siguientes operaciones que han generado diferencias temporarias y permanentes: 1. Se han pagado multas por infracciones tributarias por S/ 1,500.00 2. Se han efectuado estimaciones de cobranza dudosa por S/ 8,400.00 sin embargo tributariamente solo se reconoce por S/ 4,000.00
3. Se han efectuados las depreciaciones del periodo por S/ 9,000, tributariamente solo se reconocen S/ 6,500. 4. Se contabilizo una desvalorización de existencias debido a que se determinó que su valor en libros está por encima de su valor razonable, por S/ 2,500.00, este gasto no es aceptado tributariamente. De acuerdo a los datos se procede a determinar la base imponible para calcular la participación de los trabajadores:
Resultado contable antes de diferencias DIFERENCIA PERMANENTE Infracciones tributarias RESULTADO CONTABLE DIFERENCIAS TEMPORARIAS Perdida de ejercicios anteriores Estimacion cobranza dudosa cont. 8,400.00 Estimacion cobranza dudosa tribut. 4,000.00 Depreciacion del ejercicio contab. 9,000.00 Depreciacion del ejercicio tribut. 6,500.00 Desvalorizacion no aceptada tributariamente Resultado imponible
13,840.00 1,500.00 15,340.00
(9,500.00)
4,400.00 2,500.00 2,500.00 15,240.00
En el caso de la perdida compensada se aplicó la alternativa a) el cual permite compensar el 100 % de la perdida. De acuerdo a la naturaleza del negocio le corresponde el 8 % de participación de los trabajadores por lo que se realiza el siguiente calculo: Detalle Resultado del ejercicio (tributario) 8 % participación de trabajadores Resultado después de participaciones
15,240.00 1,219.20 14,020.80 =========
Asiento contable: --------------------------- x ------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
1,219.20 1,219.20
Por la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 Beneficios de los trabajadores. Luego de registrar la participación de los trabajadores el Resultado del Ejercicio queda la siguiente manera:
Resultado del ejercicio Menos: Participación trabajadores Resultado después de participaciones
S/
13,840.00 1,219.20 12,620.80 ===========
ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORARIAS
TASA DEL IMPUESTO Resultado contable antes de diferencias DIFERENCIA PERMANENTE Infracciones tributarias RESULTADO CONTABLE DIFERENCIAS TEMPORARIAS Perdida de ejercicios anteriores
29.50% 12,620.80 1,500.00 14,120.80
4,165.64
(9,500.00)
(2,802.50)
4,400.00
1,298.00
2,500.00 2,500.00
737.50 737.50
28,141.60
4,136.14
Estimacion cobranza dudosa cont. 8,400.00 Estimacion cobranza dudosa tribut. 4,000.00 Depreciacion del ejercicio contab. 9,000.00 Depreciacion del ejercicio tribut. 6,500.00 Desvalorizacion no aceptada tributariamente Resultado imponible Asiento contable: --------------------------- x -------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,165.64 37 ACTIVOS DIFERIDOS 2,773.00 37 ACTIVOS DIFERIDOS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2,802.50 4,136.14
Para contabilizar las diferencias temporarias en Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las ganancias ---------------------------- x --------------------------89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 59 RESULTADOS ACUMULADOS
9,955.16
Por el resultado del ejercicio que se traslada al Resultados Acumulados al cierre del ejercicio.
9,955.16
COMENTARIO 1. En el ejemplo mostrado se puede ver que al cierre 2017 se obtuvo una pérdida tributaria, que en este caso coincide con la pérdida contable. De acuerdo a las normas tributarias cuando en un periodo se produce una pérdida tributaria, se puede compensar con las utilidades obtenidas en el siguiente o siguientes periodos. Por este motivo la NIC 12 permite registrar un Activo Diferido, en este caso resulta S/ 2,802.50. 2. Se puede ver también que al cierre del ejercicio 2018 se obtuvo un resultado positivo por lo que permite compensar el 100 % de la pérdida del periodo anterior, de esta manera se salda la cuenta Activos Diferidos por S/ 2,802.50. 3. En el ejemplo también se puede ver que se han producido diferencias temporarias por tres conceptos: a) Se registró estimaciones de cobranza dudosa por S/ 8,400.00, sin embargo, este gasto es aceptado tributariamente solo S/ 4,000.00 determinándose una diferencia de S/ 4,400.00 por lo que se registra un activo diferido por S/. 1,298.00 b) Se registró una depreciación de activo fijos por S/ 9,000.00, de acuerdo a normas tributarias solo es aceptado por S/ 6,500 determinándose una diferencia de S/ 2,500.00 por lo que se registra un activo diferido por S/ 737.50 c) De igual manera se registró una desvalorización de existencias por S/ 2,500.00 en cumplimiento de la NIC 2, este procedimiento no es aceptado por las normas tributarias, por lo que se configura en una diferencia, registrándose un activo diferido por S/ 737.50 4. De las diferencias obtenidas en el numeral anterior se determina un activo diferido por S/ 2,773.00 que se contabiliza, calculado de la siguiente manera: Diferencia por la cobranza dudosa Diferencia por la depreciación de activo Desvalorización de existencias no aceptada Total
S/ 1,298.00 S/ 737.50 S/ 737.50 S/ 2,773.00 ========