CONTABILIZACION DEL REGIMEN DE RETENCIONES IGV.
CONTABILIZACION DEL REGIMEN DE RETENCIONES IGV. Introducción Con el fin de mostrar en forma practica los registros contables que se derivan de la aplicación del Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas, hemos elaborado el presente trabajo, en el que en forma sucinta tratamos en que consiste este Régimen relacionado con el Impuesto General a las Ventas y mostramos el desarrollo de un caso practico, en el que podemos ver en forma simultanea como influye esta operación en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que el cliente actúa como sujeto activo y el proveedor como sujeto pasivo. Régimen de retenciones IGV. Desde el 1 de junio del año 2002, se encuentran vigentes en nuestro país un procedimiento denominado Régimen de Retenciones del IGV, que fue aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT del 19.04.2002. Este procedimiento tiene por finalidad asegurar la cobranza por parte del fisco, el IGV al proveedor de la operación que ya realizo, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravada con el IGV. El procedimiento comprende la retención efectuada por el cliente, denominado agente de retención, del importe a cancelar al proveedor ( 100% ) un porcentaje fijado en 6%, cancelado en este caso solo el 94%. El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construcción, monto que incluye los tributos que gravan la operación, en este caso el monto del IGV. Monto de la compra IGV 18% Monto total a pagar 6% Retención
S/.10,000.00 S/.1,800.00 S/.11,800.00 S/.708.00
El Cliente cancela al proveedor S/.11,092.00 (S/.11,800 - S/.708.00) Cancelan al fisco S/.708.00 Total
S/.11,800.00
CLIENTE
PROVEEDOR
SUNAT
DEUDA 100% CANCELA 94% CANCELA 6%
Sujetos que intervienen en el Régimen de Retenciones CLIENTE: designado por la SUNAT como AGENTES DE RETENCION: es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construcción. PROVEEDOR: Es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.
Operación realizada con un proveedor No designado agente de retención PROVEEDOR CLIENTE, Designado agente de retención ACREDITADO MEDIANTE "CERTIFICA DO DE AGENTE DE RETENCIÓN" COMPRA RETIENE EL 6%. Operación realizada con un proveedor No designado agente de retención PROVEE DOR Designado agente de retención CLIENTE Designado agente de retención COMPRA NO RETIENE EL 6%. CLIENTE AGENTE DE RETENCION AGENTE DE RETENCION NO ES AGENTE DE RETENCION NO ES AGENTE DE RETENCION
PROVEEDOR NO ES AGENTE DE RETENCION AGENTE DE RETENCION NO ES AGENTE DE RETENCION AGENTE DE RETENCION
Retiene el 6% No retiene No retiene No retiene
Conforme lo señala el articulo 7° de la R.S.N° 037-2002/SUNAT el Agente de Reten ción efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescin dencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV, aun cuando se cancela hacia un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el "Comprobantes de Retención" al proveedor.
Oportunidad de la Retención Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor: - Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes. - En el caso de la compensación de acreencias el pago se considerará efectuado en la fecha en que ésta se realice. - En el caso de pagos parciales la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago, al momento en que se realice el pago. PROCESO DEL REGIMEN DE RETENCIONES IGV
PROV SUJET
OPERACIONES 1. Venta de bienes 2. Venta de Servicios 3. Contratos de construcción
CLIENTE AGENTE DE RETENCION (DESIGNADO POR SUNAT) SUJETO ACTIVO
CASO PRACTICO ENUNCIADO
EMPRESA INFORMATICA S.A. 1.-
La empresa INFORMATICA S.A, es una empresa que vende repuesto para computadoras ha sido designado por la SUNAT como agente de retención del IGV, en la fecha, compro mercaderías valorizadas en S/. 50,000 más IGV, al Crédito según factura N° 001-0007820 a la empresa el TREBOL S.A. que no tiene la calidad de agentes de retención, por lo que se aplica una tasa del 6% por concepto de retención del IGV.
2.-
Se vende mercaderías por S/.82,000 más IGV al crédito con factura N° 002-5890 a nuestro cliente Gamarra S.R.L, que no realiza ninguna retención debido a que INFORMATICA S.A. es agente de retención, y que además Gamarra S.R.L. no tiene la calidad de agente de retención.
3.-
Se compra mercaderías por S/.12,300 más IGV al contado según factura N° 003-442000 de nuestro proveedor Climac S.A.C. no se realiza la retención del IGV debido a que Climac S.A.C, es Agente de Retención.
4.-
Se cancela con giro de cheque la factura N° 001-0007820 de nuestro proveedor TREBOL S.A, emitiéndose el comprobante de retención N° 001 - 4650, por S/. 3,540.00 que es el 6% del total de la Factura.
5.-
Se paga el IGV-cuenta propia, correspondiente al periodo, de operaciones que no se encuentran comprendidos en el régimen de retenciones.
6.-
Se paga el IGV retenido de acuerdo al régimen de retenciones
EMPRESA TREBOL S.A. 1.-
Se vende mercaderías a la empresa IINFORMATICA S.A., que es agente de retención por S/.50,000 más IGV, según factura N° 001-0007820 al crédito.
2.-
Se compra mercaderías a la empresa MAVILA S.A.por S/.35,600 más IGV, al contado según factura N° 002-89220, la empresa TREBOL S.A, no tiene la calidad de agente de retención.
3.-
Se ha recibido comprobante de retención N° 001 - 4650 de parte de la empresa INFORMATICA S.A.por S/.3,540 que corresponde al 6% de la factura N° 001-007820 por S/.59,000.
4.-
Se cobra la Factura N° 001-007820, de nuestro cliente INFORMATICA S.A, por S/.55,460 (59,000 - 3,540).
5.-
Se vende mercaderías a la empresa HANS S.A.C, por S/.72,300 más IGV, al crédito según factura N° 001-64540 la empresa HANS S.A.C. no es agente de retención.
6.-
Por la aplicación de la retención, liquidación y pago del IGV-cuenta propia DESARROLLO
OPERACIONES DE LA EMPRESA INFORMATICA S.A. OPERACIÓN 1.-Por la compra de mercaderías mas IGV incluido en el régimen de retenciones ------------------------------- x -----------------------------60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50,000.00
9,000.00
59,000.00
Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito ------------------------------- x -----------------------------20 MERCADERIAS 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías
50,000.00 50,000.00
Por el destino de las mercaderías adquiridas
OPERACIÓN 2.-Por la venta de mercaderías mas IGV a la empresa que no tiene la calidad de agente de retención. ------------------------------- x -----------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
96,760.00
82,000.00
70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas
14,760.00
Por la venta de mercaderías al crédito
OPERACIÓN 3.-Por la compra de mercaderías a un gente de retención del IGV. ------------------------------- x -----------------------------60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
12,300.00
2,214.00
14,514.00
Por la compra de mercaderías más IGV, al contado ------------------------------- x -----------------------------20 MERCADERIAS 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías
12,300.00 12,300.00
Por el destino de las mercaderías adquiridas
------------------------------- x -----------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación a proveedores
14,514.00 14,514.00
OPERACIÓN 4.-Por la cancelación de la factura y la emisión del comprobante de retención. ------------------------------- x -----------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
55,460.00 55,460.00
Por la cancelación de la compra de mercaderías menos la retención efectuada (59,000 - 3,540 = 55,460) ------------------------------- x -----------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40114 IGV- Régimen de retenciones
3,540.00
3,540.00
Para registrar las retenciones del 6%, según comprobante de retención N° 001-4650. Valor venta IGV 18% Total Retención 6%
50,000.00 9,000.00 59,000.00 3,540.00
Mayorizando: 40111 IGV - Cuenta Propia 9,000.00 14,760.00 2,214.00
40114 IGV- Régimen de Retenciones 3,540.00
11,214.00 14,760.00 Saldo
3,546.00
0.00 Saldo
3,540.00 3,540.00
OPERACIÓN 5.- Por la cancelación del IGV-cuenta propia ------------------------------- x -----------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas
3,546.00
40111 IGV- Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
3,546.00
Por el pago del IGV-cuenta propia NOTA: Este pago será declarado en el PDT 621 IGV-Renta OPERACIÓN 6.- Por la cancelación del IGV, de retenciones ------------------------------- x -----------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40114 IGV- Régimen de retenciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
3,540.00
3,540.00
Por el pago del IGV-retenciones Mayorizando: 40111 IGV - Cuenta Propia 9,000.00 14,760.00 2,214.00 3,546.00
14,760.00 14,760.00 Saldo
0.00
40114 IGV- Régimen de Retenciones 3,540.00 3,540.00
3,540.00 Saldo
NOTA: Este pago será declarado en el PDT 626 Agentes de Retención.
3,540.00 0.00
OPERACIONES DE LA EMPRESA TREBOL S.A. OPERACIÓN 1.- Por la venta de mercaderías más IGV. ------------------------------- x -----------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas
59,000.00
50,000.00
9,000.00
Por la venta de mercaderías al crédito
según factura N° 001-0007820. OPERACIÓN 2.- Por la compra de mercaderías más IGV. ------------------------------- x -----------------------------60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
35,600.00
6,408.00
42,008.00
Por la compra de mercaderías más IGV, al contado ------------------------------- x -----------------------------20 MERCADERIAS 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas
35,600.00 35,600.00
------------------------------- x -----------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
42,008.00 42,008.00
Por la cancelación a proveedores de la factura N° 002-89220 OPERACIÓN 3.- Por el registro del comprobante de retención recibido. ------------------------------- x -----------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401141 IGV- Retenido
3,540.00
3,540.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por el comprobante de retención N° 001-4650 recibido de la empresa INFORMATICA S.A. OPERACIÓN 4.- Por la cobranza de nuestro cliente INFORMATICA S.A. ------------------------------- x -----------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
55,460.00 55,460.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la cobranza de la factura N° 001-0007820 menos la retención del 6%. OPERACIÓN 5.- Por la venta de mercaderías al crédito. ------------------------------- x -----------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas
85,314.00
72,300.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas
13,014.00
40111 IGV- Cuenta propia Por la venta de mercaderías al crédito
según factura N° 001-64540. OPERACIÓN 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidación que incluye retenciones ------------------------------- x -----------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401141 IGV- Retenido
3,540.00
3,540.00
Por la aplicación del IGV retenido Mayorizando: 40111 IGV - Cuenta Propia 6,408.00 9,000.00 3,540.00 13,014.00
9,948.00 22,014.00 Saldo
12,066.00
401141 IGV retenido 3,540.00 3,540.00
3,540.00 Saldo
3,540.00 0.00
------------------------------- x -----------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidaci贸n que incluye la retenci贸n.
Mayorizando: 40111 IGV - Cuenta Propia 6,408.00 9,000.00 3,540.00 13,014.00 12,066.00
22,014.00 22,014.00 Saldo
0.00
12,066.00
12,066.00