NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
CASO PRACTICO DE OPERACIÓN CONJUNTA
DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA
CASO PRACTICO DE OPERACIÓN CONJUNTA El Ministerio de Transportes y Comunicaciones, tiene un presupuesto de S/. 3,000,000.00 para la construcción de un aeropuerto, conformado por la pista de aterrizaje y una torre de control para el tráfico aéreo La empresa CONSTRUCTORA AVEO S.A. es una empresa especializada en la construcción de pistas de aterrizaje. La empresa VILLASOL S.A. es una empresa que se dedica a la construcción de edificios y obras especializadas. La empresa CONSTRUCTORA AVEO S.A. y la empresa VILLASOL S.A. forman un consorcio para llevar a cabo la construcción de la obra licitada por el Ministerio de Transportes y comunicaciones El acuerdo consiste en llevar a cabo la obra mediante un contrato de Operación Conjunta, en la que cada una de ellos tiene la responsabilidad de cumplir cada parte de la obra, para tal efecto cada uno utilizara sus propios recursos y asumirá sus propios gastos que incluye la participación de sus trabajadores. En cuanto a los ingresos será compartida de la siguiente manera: 60 % de los ingresos a CONSTRUCTORA AVEO S.A. encargada de construir la pista de aterrizaje 40 % de los ingresos a VILLASOL S.A. encargado de construir la Torre de Control de la pista de aterrizaje. En cuanto a los gastos comunes se acordó que los gastos de retraso y gastos por la presentación de informes finales y otros similares serán asumidos por las dos empresas en forma equitativa es decir en un 50 % cada empresa
La empresa "CONTRUCTORA AVEO S.A.." inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Estado de Situación Financiera CONSTRUCTORA CONTRATISTA KLIMATIC AVEO S.A. S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 1 de enero del 1er. AÑO ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y Equiv.de Efectivo
2,082.00
Ctas por Cobrar Comerc.
24,420.00
Otras cuentas por Cobrar
667.00
Otras cuentas por pagar Total Pasivo Corriente
Existencias
10,000.00
Pasivo No Corriente
Total Activo Corrient.
37,169.00
Obligaciones Financieras
Pasivo No Corriente
26,752.00 26,752.00
95,175.00
Total Pasivo No Corriente
Inmueble Maqui.y Equipo
1,630,000.00
Depreciación Acumulada
(28,600.00)
95,175.00
Patrimonio Capital
1,493,000.00
Resultados del Ejercicio Total Activo No Corrien. TOTAL ACTIVO
23,642.00
1,601,400.00
Total Patrimonio
1,516,642.00
1,638,569.00
TOTAL PASIVO Y PAT.
1,638,569.00
1.- La empresa constructora adquiere materiales para la construcción de la pista de aterrizaje por S/. 127,200.000 mas IGV. 2.- El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construcción de la obra por S/. 438,000 mas cargas sociales 3.- Se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra por S/. 626,000 mas IGV 4.- Se cancelase las deudas contraídas de acuerdo a lo siguiente: Cuotas Patronales y Retenciones Remuneraciones por pagar Proveedores
96,360.00 381,060.00 63,308.00 540,728.00
5.- Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 119,000.00. 6.- Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 228,600, cargando el total al costo de la obra. 7.- Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser asumidos por las dos empresas de acuerdo al contrato firmado con la empresa VILLASOL S.A por S/. 82,000.00, que corresponde pagar el 50 %
8.- Se determina el costo de la obra terminada sobre la base de los costos incurridos, contabilizándose el costo de ventas. 9.- Concluido la obra se procede a su entrega y se registra el monto que corresponde a los ingresos de la empresa S/. 1,800,000.00 mas IGV (60 % de la factura S/. 3,000,000.00) --------------------------- 1 --------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
2,082.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
24,420.00
121 Facturas, boletas y otros comp.por pagar
25,947.50
122 Anticipos de clientes
(1,527.50)
16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
667
161 Prestamos 24 MATERIAS PRIMAS
10,000.00
242 Materias primas para productos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,630,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACION, AMORTIZ.AGOT.ACUL
28,600.00
391 Depreciación acumulada 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
26,752.00
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
95,175.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL
1,493,000.00
501 Capital Social 59 RESULTADOS ACUMULADOS
23,642.00
591 Utilidades no distribuidas x/x
Por el asiento de apertura del ejercicio --------------------- 2 --------------------------
60 COMPRAS
127,200.00
602 Materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
22,896.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x
Por las compras de los materiales para la construcción.
150,096.00
--------------------- 3 -------------------------24 MATERIAS PRIMAS
127,200.00
241 Materia primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
127,200.00
612 Materias primas x/x
Por el destino de las compras de existencias. --------------------- 4 --------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones
477,420.00 438,000.00
622 otras remuneraciones
39,420.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
96,360.00
403 Instituciones publicas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
381,060.00
411 Remuneraciones por pagar x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la construcción de la obra. --------------------- 5 -------------------------90 COSTOS DE PRODUCCIÓN
477,420.00
901 Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
477,420.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x Asiento por destino por la mano de obra destinado a la construcción. --------------------- 6 -------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS.
626,000.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
265,000.00
636 Servicios básicos
361,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
112,680.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
738,680.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por los gastos de servicios diversos. --------------------- 7 -------------------------90 COSTOS DE PRODUCCIÓN
626,000.00
901 Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CTA. COSTOS Y GASTOS
626,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x
Asiento por destino por los gastos diversos de la construcción de la obra. --------------------- 8 --------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
96,360.00
401 Gobierno central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
381,060.00
411Remuneraciones por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
63,308.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
540,728.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras x/x
Por la cancelación de las deudas incluye IGV y cuotas patronales --------------------- 9 --------------------------
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
119,000.00
612 Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS
119,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados x/x
Por el envió de los materiales a la construcción de la obra. --------------------- 10 --------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 901 Costo de producción
119,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS .
119,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x
Asiento por destino por los materiales utilizados en la construcción. --------------------- 11 ------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
228,600.00
681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
228,600.00
391 Depreciación acumulada x/x
Por las provisiones para depreciación del ejercicio. --------------------- 12 ------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN
228,600.00
901 Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CTA. COSTOS Y GASTOS
228,600.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x
Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la construcción. --------------------- 6 --------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS.
41,000.00
636 Servicios básicos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
7,380.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
48,380.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por los gastos comunes que se asumen de acuerdo al contrato --------------------- 7 -------------------------90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 901 Costo de producción
41,000.00
79 CARGAS IMPUTABLE A LA CTA. COSTOS Y GASTOS
41,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x
Asiento por destino por los gastos asumidos en partes iguales de acuerdo al contrato. --------------------- 13 --------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,492,020.00
214 Productos Inmuebles 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA.
1,492,020.00
711 Variación de productos terminados x/x
Por la construcción terminada de la pista de aterrizaje --------------------- 14 --------------------------
69 COSTO DE VENTAS
1,492,020.00
692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,492,020.00
214 Productos Inmuebles x/x
Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por la porción de lo construido en la fecha. --------------------- 15 --------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
2,124,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes de cobrar 70 VENTAS
1,800,000.00
701 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
324,000.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas x/x
Por la facturación efectuada 60 % del total S/. 3,000,000.00 --------------------- 16 --------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
2,124,000.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes de cobrar
2,124,000.00
CONTRATISTA CONSTRUCTORA KLIMATIC AVEO S.A. S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre del 1er. AÑO ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y Equiv.de Efectivo
1,585,354.00
Cuentas por Cobrar
24,420.00
Otras Cuentas por Cobrar
667.00
Existencias
18,200.00
Total Activo Corriente
1,628,641.00
Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente
961,643.00 961,643.00
Pasivo No Corriente Anticipos Recibidos Total Pasivo No Corriente
215,176.00 215,176.00
Activo No Corriente Inmueble Maqui. y Equipo
1,630,000.00
Patrimonio
Depreciación Acumulada
(257,200.00)
Capital Resultados Acumulados
Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO
1,372,800.00 3,001,441.00
Resultados del Ejercicio TOTAL PASIVO Y PAT.
3,001,441.00
(POR FUNCIÓN) Por el periodo 1
RESULTADO DEL EJERCICIO
307,980.00 1,824,622.00
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Costos de Ventas
23,642.00
Total Patrimonio
CONTRATISTA CONSTRUCTORA KLIMATIC AVEO S.A. S.A.
Ventas
1,493,000.00
1,800,000.00 (1,492,020.00) 307,980.00
CONSTRUCTORA VILLASOL S.A. La empresa " CONTRUCTORA VILLASOL S.A." inicia sus operaciones con el siguiente estado de situación financiera.
CONTRATISTA VILLASOL S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 1 de enero del 1er. AÑO ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Efectivo y Equiv.de Efect. Cuentas por Cobrar
Pasivo Corriente 2,064.00 34,697.50
Otras Cuentas por Cobrar
5,532.00
Existencias
8,200.00
Total Activo Cte.
50,493.50
Otras Cuentas por Pagar
128,700.00
Total Pasivo Corriente
128,700.00
Pasivo No Corriente Obligaciones Financieras
51,112.50
Total Pasivo No Corriente
51,112.50
Activo No Corriente Inmueble Maqui.y Equipo
3,216,300.00
Patrimonio
Depreciación Acumulada
(225,720.00)
Capital
2,420,000.00
Resultados Acumulados Total Activo No Cte. TOTAL ACTIVO
2,990,580.00 3,041,073.50
320,000.00
Resultados del Ejercicio
121,261.00
Total Patrimonio
2,861,261.00
TOTAL PASIVO Y PAT.
3,041,073.50
1.- La empresa constructora adquiere Materiales para la Construcción de la torre de control por S/. 840,000 mas IGV. 2.- El contratistas paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construcción de la obra por S/. 129,000 mas cargas sociales. 3.- Se cancelan las deudas contraídas por la compra de los materiales de construcción.: 4.- Se consumen materiales en la construcción de la obra S/. 748,200 5.- Se realiza la depreciación del ejercicio por S/.128,000, cargando el total al costo de la obra. 6.- Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser asumidos por las dos empresas de acuerdo al contrato firmado con la empresa CONSTRUCTORA AVEO S.A S/. 82,000.00 pagar el 50 %
7.- Se determina el costo de la obra terminada sobre la base de los costos incurridos; registrándose los ingresos facturados y el costo de ventas. 8.- Concluido la obra se procede a su entrega y se registra el monto que corresponde a los ingresos de la empresa S/. 1,800,000.00 mas IGV (60 % de la factura S/. 3,000,000.00) --------------------------- 1 --------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
2,064.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
34,697.50
121 Facturas, boletas y otros comp.por pagar 16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
5,532.00
161 Prestamos 24 MATERIAS PRIMAS
8,200.00
242 Materias primas para productos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3,216,300.00
333 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACION, AMORTIZ.AGOT.ACUL
225,720.00
391 Depreciación acumulada 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
128,700.00
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
51,112.50
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL
2,420,000.00
501 Capital Social 59 RESULTADOS ACUMULADOS
441,261.00
591 Utilidades no distribuidas x/x
Por el asiento de apertura del ejercicio --------------------- 2 --------------------------
60 COMPRAS
840,000.00
602 Materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
151,200.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x
Por las compras de los materiales para la construcción.
991,200.00
--------------------- 3 -------------------------24 MATERIAS PRIMAS
840,000.00
241 Materia primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
840,000.00
612 Materias primas x/x
Por el destino de las compras de existencias. --------------------- 4 --------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones
140,610.00 129,000.00
622 otras remuneraciones
11,610.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
28,380.00
403 Instituciones publicas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
112,230.00
411 Remuneraciones por pagar x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la construcción de la obra. --------------------- 5 -------------------------90 COSTOS DE PRODUCCIÓN
140,610.00
901 Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
140,610.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x Asiento por destino por la mano de obra destinado a la construcción. --------------------- 8 -------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
991,200.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras x/x
Por la cancelación de las deudas
991,200.00
--------------------- 9 -------------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
648,100.00
612 Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS
648,100.00
241 Materias primas para productos manufacturados x/x
Por el envió de los materiales a la construcción de la obra. --------------------- 10 --------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN
648,100.00
901 Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS .
648,100.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x
Asiento por destino por los materiales utilizados en la construcción. --------------------- 11 ------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
128,000.00
681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
128,000.00
391 Depreciación acumulada x/x
Por las provisiones para depreciación del ejercicio. --------------------- 12 ------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN
128,000.00
901 Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CTA. COSTOS Y GASTOS
128,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x
Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la construcción. --------------------- 6 --------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS.
41,000.00
636 Servicios básicos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
7,380.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
48,380.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por los gastos comunes que se asumen de acuerdo al contrato --------------------- 7 -------------------------90 COSTOS DE PRODUCCIÓN
41,000.00
901 Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CTA. COSTOS Y GASTOS
41,000.00
791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos x/x
Asiento por destino por los gastos asumidos en partes iguales de acuerdo al contrato. --------------------- 13 --------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS
957,710.00
214 Productos Inmuebles 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA.
957,710.00
711 Variación de productos terminados x/x
Por la construcción terminada de la pista de aterrizaje --------------------- 14 --------------------------
69 COSTO DE VENTAS
957,710.00
692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS
957,710.00
214 Productos Inmuebles x/x
Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por la porción de lo construido en la fecha. --------------------- 15 --------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1,416,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes de cobrar 70 VENTAS
1,200,000.00
701 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
216,000.00
x/x
Por la facturación efectuada 60 % del total S/. 3,000,000.00 --------------------- 16 --------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1,416,000.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1,416,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes de cobrar Por la cobranza efectuada como ingreso por la obra culminada. CONTRATISTA CONSTRUCTORA KLIMATIC VILLASOL S.A. S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre del 1er. AÑO ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y Equiv.de Efectivo
426,864.00
Cuentas por Cobrar
34,698.00
Otras Cuentas por Cobrar
5,532.00
Existencias
200,100.00
Total Activo Corriente
667,194.00
Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente
375,110.00 375,110.00
Pasivo No Corriente Obligaciones Financieras Total Pasivo No Corriente
51,113.00 51,113.00
Activo No Corriente Inmueble Maqui. y Equipo
3,216,300.00
Patrimonio
Depreciación Acumulada
(353,720.00)
Capital Resultados Acumulados
Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO
2,862,580.00 3,529,774.00
Resultados del Ejercicio
441,261.00 242,290.00
Total Patrimonio
3,103,551.00
TOTAL PASIVO Y PAT.
3,529,774.00
CONTRATISTA CONSTRUCTORA KLIMATIC VILLASOL S.A. S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (POR FUNCIÓN) Por el periodo 1 Ventas
1,200,000.00
Costos de Ventas
(957,710.00)
RESULTADO DEL EJERCICIO
2,420,000.00
242,290.00