Nic 20 modificado 2013

NIC 20 Contabilizaci贸n de las Subvenciones del Gobierno e Informaci贸n a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVAVALA

SUBVENCION GUBERNAMENTAL EN BIENES DE CAPITAL (NIC 20) De acuerdo al párrafo 7 de la NIC establece que una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto la recibirá en la forma predeterminada.

El mero hecho de recibir la subvención no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han sido o serán cumplidas.

El párrafo 16 de la NIC, determina que es fundamental para el método de la renta que las subvenciones del gobierno se reconozcan sobre una base sistemática en el resultado a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados nados que la subvención pretende compensar. El reconocimiento de las subvenciones del gobierno en el resultado en el momento de su cobro, no esta de acuerdo con la base contable de la acumulación (o devengo) (véase la NIC 1, Presentación de Estados Financieros), y únicamente podría ser aceptable cuando no exista otro criterio para distribuir la subvención entre periodos, distintos de aquél en el que se recibió.

El párrafo 17 de la NIC, determina en la mayoría de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad reconoce los costos o gastos relacionados con la subvención del gobierno se pueden establecer con facilidad. Así, las subvenciones que cubren gastos específicos se contabilizarán en el resultado del mismo periodo que los gastos correspendientes. De forma similar, las subvenciones relacionadas con activos que se amortizan normalmente se contabilizarán en el resultado de los mismos periodos y en las mismas proporciones en los que se reconozca la depreciación de esos activos.

El caso que presentamos trata de mostrar lo relacionado a la subvención gubernamental recibida como un terreno que se encuentra condicionada a la construcción de una planta industrial, esta ayuda se concretara solo cuando se lleve a cabo la obra, de lo contrario el terreno será revertida.

ENUNCIADO 1.- La empresa "ETARFRU S.A" ha recibido un terreno como un subsidio gubernamental, del Ministerio de Agricultura cuyo valor razonable a la fecha es de S/. 200,000, subsidio que se encuentra condicionada a la construcción de una planta industrial, para el procesamiento de conservas de frutas que produce.

2.-

Se ha comprado materiales para la construcción de la obra por S/. 550,000 mas IGV al crédito a nuestro proveedor "SODIMAC".

3.-

Se registra una planilla de haberes por S/. 150,000 del personal que trabajara en la construcción de la planta, mas cuotas patronales y descuentos de ley

4.-

Se ha enviado todos los materiales adquiridos, para la construcción de la obra por la cantidad de S/. 550,000.

5.-

Se ha realizado los siguientes gastos por servicios, relacionados con la construcción de la obra.

Energía eléctrica Agua Radio

86,000.00 4,900.00 45,600.00 136,500.00

6.-

Se ha culminado la obra transfiriéndose las construcciones en curso a la cuenta del activo correspondiente.

7.-

Se registran las depreciaciones en cada ejercicio y el reconocimiento de los ingresos por la subvención recibida, en concordancia a lo normado por la NIC en estudio.

DESARROLLO La Norma Internacional de Contabilidad en estudio señala que cuando se recibe bienes depreciables pueden también requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, caso en el cual se amortizaran contra resultados a lo largo de los periodos que soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones.

En el caso que venimos desarrollando contabilizaremos las operaciones de la siguiente manera: 1.- Por el valor razonable del terreno recibido en donación.

---------------------------------- x ----------------------------------33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 49 PASIVOS DIFERIDOS 495 Subsidios Recibidos Diferidos

200,000.00 200,000.00

Por el valor razonable del terreno recibido como subsidio, condicionado a la construcción de un edificio 2.- Por la compra de los materiales de construcción.

---------------------------------- x ----------------------------------60 COMPRAS 602 Materias primas 6024 Materias primas para productos inmuebles.

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de materiales para la construcción de la obra.

550,000.00

99,000.00

649,000.00

---------------------------------- x ----------------------------------24 MATERIAS PRIMAS 244 Materias primas para productos inmuebles 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles

550,000.00 550,000.00

Por el ingreso a los almacenes de las materias primas.

3.-

Registro de la planilla de haberes del personal de la obra.

---------------------------------- x ----------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES. 621 Remuneraciones 150,000.00 627 Seguridad, previsión social 13,500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 ESSALUD 13,500.00 4032 ONP 19,500.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar

163,500.00

33,000.00

130,500.00

Por el registro de las planilla del personal que labora en la construcción.

---------------------------------- x ----------------------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 72 PRODUCCION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones

163,500.00 163,500.00

Por la transferencia de la mano de obra utilizada en la construcción.

4.- Por el envió de los materiales a la construcción.

---------------------------------- x ----------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles 24 MATERIAS PRIMAS 244 Materias primas para productos inmuebles Por el envió de los materiales para la construcción de la planta.

550,000.00

550,000.00

---------------------------------- x ----------------------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 72 PRODUCCION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones

550,000.00 550,000.00

Por los materiales incluidos en el costo de la obra.

5.-

Por los gastos de servicios diversos en la construcción

---------------------------------- x ----------------------------------63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 86,000.00 6363 Agua 4,900.00 6366 Radio 45,600.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

136,500.00

24,570.00

161,070.00

Por los gastos de servicios diversos utilizados en la construcción.

---------------------------------- x ----------------------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 72 PRODUCCION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones

136,500.00 136,500.00

Por la transferencia de los gastos diversos utilizadas en la construcción.

6.-

Por la transferencia de la obra terminada.

---------------------------------- x ----------------------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificaciones 3324 Instalaciones 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso Por la transferencia de la obra culminada en el terreno recibida en subvención

850,000.00

850,000.00

7.-

Por las depreciaciones del ejercicio y la aplicación de la subvención.

---------------------------------- x ----------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS. 391 Depreciación acumulada

85,000.00

85,000.00

Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio 10 % de S/. 850,000 = S/. 85,000 ---------------------------------- x ----------------------------------49 PASIVOS DIFERIDOS 495 Subsidios Recibidos Diferidos 75 OTROS INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos de gestión

20,000.00

20,000.00

Por el reconocimiento del ingreso del subsidio recibido 10 % de S/. 200,000 = S/. 20,000 que se realizara a lo largo de la vida útil del edificio ---------------------------------- x ----------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS. 391 Depreciación acumulada

85,000.00

85,000.00

Por la depreciación correspondiente al segundo ejercicio 10 % de S/. 850,000 = S/. 85,000 ---------------------------------- x ----------------------------------49 PASIVOS DIFERIDOS 495 Subsidios Recibidos Diferidos 75 OTROS INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos de gestión

20,000.00 20,000.00

Por el reconocimiento del ingreso del subsidio recibido 10 % de S/. 200,000 = S/. 20,000 que se realizara a lo largo de la vida útil del edificio ---------------------------------- x ----------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS. 391 Depreciación acumulada

85,000.00 85,000.00

Por la depreciación correspondiente al tercer ejercicio 10 % de S/. 850,000 = S/. 85,000 ---------------------------------- x ----------------------------------49 PASIVOS DIFERIDOS 495 Subsidios Recibidos Diferidos 75 OTROS INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos de gestión

20,000.00 20,000.00

Por el reconocimiento del ingreso del subsidio recibido 10 % de S/. 200,000 = S/. 20,000 que se realizara a lo largo de la vida útil del edificio Estos registros se repetirán a través de los siguientes ejercicio de tal manera que las cuentas del mayor quedaran de la siguiente manera: 39 DEPRECIAC. ACUMULADA 85,000 85,000 " " 85,000 85,000 850,000

68 VALUAC. Y DET.DE ACT. 85,000 85,000 " " 85,000 85,000 850,000

49 PASIVOS DIFERIDOS 200,000 20,000.00 20,000.00 " " 20,000.00 20,000.00 200,000 200,000.00

75 OTROS ING DE GESTION 20,000.00 20,000.00 " " 20,000.00 20,000.00 200,000.00

Tal como se puede observar después de los 10 años el subsidio gubernamental se ha reconocido en la partida de ingresos durante el mismo tiempo en que se ha depreciado el edificio, que inicialmente constituyo en una obligación para la empresa, para concretarse la ayuda del gobierno.

El caso desarrollado también esta relacionado con el párrafo 18 de la NIC que dice lo siguiente: Las subvenciones relacionadas con activos que no se deprecian pueden requerir también el cumplimiento de ciertas obligaciones, y así, se reconocerán en el resultado de los periodos que soporten los costos necesarios para cumplir con dichas obligaciones. Por ejemplo, una subvención para terrenos puede estar condicionadas a la construcción de un edificio en ellos, y podría ser apropiado reconocerla en resultados a lo largo de la vida útil de dicho edificio.