NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
CASOS PRACTICOS
DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA
CASO PRACTICO N° 1 La empresa "ATACOCHA S.A." es una empresa de extracción de Minerales, que su centro de Operaciones se encuentra en un lugar de la sierra central, tiene un convenio con el Gobierno Regional para la construcción de obras sociales que se encuentra pendiente de ejecución. El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/. 18,000.00 de acuerdo a los registros contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de S/. 3,850.00. Valor en Libros Pasivo por Obras Sociales Total registrado en libros
18,000.00 3,850.00 14,150.00
Una empresa Canadiense tiene interés en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/. 17,000.00 monto total, considerándose una estimación de costos de ventas por impuestos, comisiones y otros por S/ 4,500. La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa minera de S/. 17,561.60 calculados sobre los flujos de efectivo estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante, que para el ejemplo consideramos 2 años Determinado su valor presente de S/. 17,561.60 considerando una tasa 12 % de interés anual.
Aplicando las formulas de Valor Futuro determinamos un valor de S/. 14,000 Con los datos expuestos la Empresa debe establecer su valor razonable para compararlo con el valor de uso y determinar si se debe realizar o no una provisión por desvalorización de activos en concordancia a la NIC en estudio. Desarrollo El valor razonable se determina el valor ofrecido de S/. 17,000.00 menos costo de ventas: Valor ofrecido por los activos Costo de Ventas Valor razonable
17,000.00 (4,500.00) 12,500.00
valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo al convenio con la Municipalidad S/.3,850.00 que resulta S/.8,650.00. Valor Ofrecido (Valor razonable neto) Pasivo por Construcción Valor razonable menos pasivos
12,500.00 3,850.00 8,650.00
El valor de uso es el valor determinado por la empresa en S/.14,000.00 al monto que debe restarle el monto para la construcción de las obras sociales S/.3,850.00 que en este caso resulta S/.10,150.00 Valor de Uso Pasivo para Obras Sociales Valor de uso menos pasivos
14,000.00 3,850.00 10,150.00
Valor Recuperable La norma señala que el valor recuperable es el monto mayor entre El Valor Razonable menos los costos de ventas y su valor de uso en este caso determinando el valor recuperable Valor Razonable menos costo de ventas Valor de Uso
8,650 10,150
Comparando las dos cantidades se establece que su valor recuperable es el valor de uso que en este caso es de S/. 10,150 El párrafo 1 de la NIC, establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicara para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a t raves de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso el importe se considerara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de ese activo. En el caso que venimos desarrollando se ha determinado que sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes: Valor en Libros Valor recuperable
14,150.00 10,150.00 4,000.00
De este modo se ha determinado una desvalorización del Activo por S/. 4,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
Debe ----------------------------------- x -------------------------------68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edificaciones 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados 363 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Equipo 3632 Edificaciones
Haber
4,000.00
4,000.00
Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo.
En el caso que se ha desarrollado se ha tomado en cuenta pasivos que la empresa incurrió la comparación de los valores (en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia a la NIC que señala: Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposición por otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el flujo de efectivo efectivo estimado procedente de la enajenación, o disposición por otra vía, al final de su vida util) de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos de la enajenacion o disposición por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación, entre el importe en el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros.
CASO PRACTICO N° 2 La empresa PADILLA S.A. es una empresa textil que tiene una maquinaria para el teñido de telares, adquirido en enero del año 1 por un valor de S/. 500,000 a la fecha tiene una antigüedad de 2 años habiéndose estimado una vida útil de 5 años, se encuntra al 31 de diciembre del año 2 registrado en libros con las siguientes cantidades.
Maquinaria (costo) Depreciación Acumulada Valor en Libros
500,000 (100,000) 400,000
Por avance de la tecnología y aumento de la competencia se ha determinado que esta esta maquina tiene un valor razonable de S/. 410,000 habiéndose determinado que por costos de ventas como: comisiones, impuestos y otros de S/. 15,000 Valor Razonable Costo de Ventas V.R.menos C. de V..
410,000 (15,000) 395,000
Así mismo se ha estimado su valor de uso en base a los flujos de efectivo estimados que la entidad espera obtener de este activo a lo largo de su vida útil restante que es 3 años por S/. 217,852 El párrafo 31 establece que para la estimación del valor de uso del activo conlleva a seguir los siguientes pasos: 1.- Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de sus disposición final. 2.- Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros Determinado su valor presente de S/. 217,852 considerando una tasa 12 % de interés anual.
Aplicando las formulas de Valor presente determinamos un valor de S/. 155,062.75 Valor Recuperable El párrafo 18 establece que el importe recuperable de una unidad generadora de activo como mayor entre su valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso. En este caso hemos determinado los siguientes valores Valor Razonable menos Costos de Ventas Valor de Uso.
395,000 155,063
En este caso el mayor valor es de S/. 395,000 Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo tenemos lo siguiente: Valor en Libros Valor recuperable
400,000 395,000 5,000
De este modo se ha determinado una desvalorización del Activo por S 5,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo: Debe ----------------------------------- x -------------------------------68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edificaciones 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados 363 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Eq. 3632 Edificaciones Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo.
Haber
5,000.00
5,000.00
CASO PRACTICO 3 CONTABILIZACIÓN DE DESVALORIZACION DE UN ACTIVO REVALUADO La empresa Industrial "MORAVECO S.A." compro una maquinaria el año 1, la misma que al 31 de diciembre del año 6 tiene los siguientes datos:
TIEMPO DE VIDA ÚTIL Tiempo de uso a la fecha Valor del Activo Depreciación Acumulada Valor Neto: Depreciación: Línea recta Valor residual Depreciación anual
10 años 6 años 100,000.00 60,000.00 40,000 10% 0 10,000.00
A la fecha, el activo se encuentra en uso; la Gerencia considera conveniente usar la alternativa de la revaluación de sus activos fijos para ser contabilizados y presentados en sus estados financieros de la empresa. AÑO 6 A fin de año se realizo una revaluación habiendo obtenido los siguientes datos: DATOS PARA LA PRIMERA REVALUACION Valor del Activo TIEMPO DE VIDA ÚTIL Depreciación Línea recta Sin Valor residual
75,000.00 5 años 0 0
DETERMINANDO LOS MONTOS PARA CONTABILIZAR VALOR EN LIBROS Valor del Activo Depreciación Acumulada Valor Neto
100,000.00 (60,000.00) 40,000.00
% 100 60 40
VALOR
DIFERENCIA
REVALUADO
POR CONTAB.
187,500.00
87,500.00
(112,500.00)
(52,500.00)
75,000.00
35,000.00
Tomando como base la composición del valor en libros del activo antes de su revaluación, se ha determinado los nuevos montos aplicando los mismos porcentajes que tenia.
CONTABILIZACIÓN A la fecha de la revaluación, los registros contables muestran los siguientes saldos de mayor. INMUEBLES, MAQUI.Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
100,000.00
60,000.00
100,000.00
60,000.00
A fin de que, los registros muestren los nuevos valores revaluados, contabilizamos las diferencias. ASIENTOS CONTABLES -------------------- X ------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación. 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
87,500.00
52,500.00 35,000.00
Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su valor en libros.
INMUEBLES, MAQUI.Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
100,000.00 87,500.00
60,000.00 52,500.00
187,500.00
112,500.00
EXCEDENTE DE REVALUACION
35,000.00
35,000.00
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos: 187,500.00 (112,500.00)
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO
75,000.00
EXCEDENTE DE REVALUACION
35,000.00
El monto revaluado neto es de S/. 75,000 con una nueva vida útil de 5 años, determinándose una nueva tasa de depreciación anual del 20% DEPRECIACIÓN AÑO 7 VALOR DEL ACTIVO 20% DEPRECIACIÓN DEL AÑO
75,000.00 15,000.00
VALOR NETO
60,000.00
ASIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN
------------------- X -------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada
15,000.00
15,000.00
SITUACIÓN DEL ACTIVO AL FINAL DEL AÑO 7 TIEMPO DE VIDA ÚTIL Tiempo de uso a la fecha Valor del Activo Depreciación Acumulada
5 años 1 año 75,000.00 15,000.00
Valor Neto:
60,000.00
Depreciación: Línea recta Valor residual Depreciación anual
20% 0 15,000.00
A fin del año 7 en concordancia a la Norma Internacional en estudio la empresa realiza una nueva revaluación, habiendo obtenido la siguiente información: DATOS PARA LA SEGUNDA REVALUACION Valor del Activo TIEMPO DE VIDA ÚTIL Depreciación Línea recta Sin Valor residual
22,000.00 4 años 25% 0
A la fecha de la 2da. Revaluación, después de la depreciación , los registros contables muestran los siguientes saldos. INMUEBLES, MAQUI.Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
100,000.00 87,500.00
60,000.00 52,500.00 15,000.00
187,500.00
127,500.00 EXCEDENTE DE REVALUACION
35,000.00
35,000.00 DETERMINANDO LOS MONTOS PARA CONTABILIZAR VALOR EN
%
LIBROS
Valor del Activo Depreciación Acumulada Valor Neto
187,500.00 (127,500.00) 60,000.00
100.00 (68.00) 32.00
VALOR
DIFERENCIA
REVALUADO
POR CONTAB.
68,750.00 (46,750.00) 22,000.00
(118,750.00) 80,750.00 (38,000.00)
Se determina que los valores de la segunda revaluación, son menores que los montos registrados en libros, es decir se obtuvo una desvalorización. CONTABILIZACIÓN La Norma Internacional en estudio define que: la segunda actualización cuando sea menor, sera cargada a cualquier excedente de revaluación que tiene de las anteriores revaluaciones, en la medida en que no se exceda el monto incluido en el excedente de revaluación. Por tanto, el asiento contable será: ASIENTOS CONTABLES
---------------------- X --------------------57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación. 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 363 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
35,000.00
3,000.00
80,750.00 87,500.00
31,250.00
Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su valor en libros. Mayorizando los asientos: INMUEBLES, MAQUI.Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
100,000.00 87,500.00
87,500.00
80,750.00
60,000.00 52,500.00 15,000.00
187,500.00
87,500.00
80,750.00
127,500.00
Saldo
100,000.00
DESVALORIZACION DE ACT.
Saldo
46,750.00
EXCEDENTE DE REVALUACION
0.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00
0.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00
Saldo
0.00
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA DESVALORIZACION DE ACTIVOS VALOR NETO
100,000.00 (46,750.00) (31,250.00) 22,000.00
EXCEDENTE DE REVALUACION
0
El nuevo valor en libros es de S/. 22,000 con una nueva vida útil de 4 años, que le comprende una tasa de depreciación del 25% anual. ---------------------- X --------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Provisión 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio Por la depreciación del 1er ejercicio de la nueva vida útil del activo
5,500.00 5,500.00
---------------------- X --------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Provisión 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada
5,500.00 5,500.00
Por la depreciación del ejercicio Por la depreciación del 2do ejercicio de la nueva vida útil del activo ---------------------- X --------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Provisión 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada
5,500.00 5,500.00
Por la depreciación del ejercicio Por la depreciación del 3er ejercicio de la nueva vida útil del activo ---------------------- X --------------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Provisión 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada
5,500.00 5,500.00
Por la depreciación del ejercicio Por la depreciación del 4to ejercicio de la nueva vida útil del activo Al final de la vida útil del activo se registra la baja por el retiro de dicho activo. ---------------------- X --------------------39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
68,750.00
31,250.00
363 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación
100,000.00
Registro por la baja del activo fijo al final de su vida útil.
INMUEBLES, MAQUI.Y EQUIPO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
100,000.00 87,500.00
87,500.00 100,000.00
80,750.00 68,750.00
60,000.00 52,500.00 15,000.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
187,500.00
187,500.00
149,500.00
149,500.00
Saldo
0.00
DESVALORIZACION DE ACT.
Saldo
EXCEDENTE DE REVALUACION
31,250.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00
31,250.00
31,250.00
35,000.00
35,000.00