TRATAMIENTO CONTABLE DEL DETERIORO DE LOS ACTIVOS DE ACUERDO A LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS CASO PRACTICO N° 1 DETERIORO DE TERRENOS Y MODIFICACIONES DE SU VALOR Los terrenos normalmente no sufre depreciación, sin embargo de acuerdo a lo descrito por el párrafo 59 de la NIC 16, los terrenos en algunos casos, puede tener una vida útil limitada en cuyo caso se depreciara de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo. De acuerdo al parrafo 2 de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, se aplican a todos los activos distintos a: (a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios); (b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); (c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias). (d) activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (e) los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros (f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión); (g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según su valor razonable menos los costos de disposición (véase la NIC 41 Agricultura) (h) costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que esten dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y (i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas. De esta descripcion se concluye que los terrenos si deben ser evaluados junto con todos los activos para comprobar si han sufrido o no deterioro. Para al efecto hemos elaborado el siguiente caso practico: ENUNCIADO La empresa Los Olivos S.A. es una empresa comercializadora de articulos de primera nesecidad al por mayor, cuenta como parte de sus activos un terreno ubicado en la Av. Universitaria del distrito de Carabayllo valorizado en S/. 2,540,000.00, la empresa los compro con el proposito de construir unos almacenes para la distribucion de sus mercaderias en el Cono Norte.
Año 1 A la fecha de presentacion de los estados financieros, la empresa realiza una comprobacion de sus activos para determinar si sus activos se encuentran deteriorados Con respecto al terreno se llevo a cabo una estimacion de su valor razonable determinandose en S/. 2,250,600.00, y para su venta sera necesario pagar una comision a una empresa inmobiliaria S/ . 6,200.00 Asi mismo se ha llevado a cabo un calculo de su valor de uso en el futuro, estimandose que se obtendra un flujo de efectivo por S/. 2,120,000 a valor presente. Determinandose su valor Razonable menos su costo de ventas: Valor estimado de venta Menos: Costo de Ventas Valor Razonable
2.250.600,00 6.200,00 2.244.400,00
Determinado su valor de Uso. Valos presente de los Flujos de Efectivo:
2.120.000,00
Valor de Uso
2.120.000,00
Deteminando el mayor valor Valor Razonable Valor de Uso Siendo el mayo valor, el Valor Razonable
2.244.400,00 2.120.000,00 2.244.400,00
Determinando si existe desvalorizacion. Valor en Libros Valor Razonable Desvalorizacion
2.540.000,00 2.244.400,00 295.600,00
Debe ----------------------------------- x -------------------------------68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados 363 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Equipo 3632 Terrenos Por la desvalorización del terreno a su valor razonable
Haber
295.600,00
295.600,00
A単o 2 A finales del a単o 2 se llevo a cabo una nueva estimacion de su valor razonable del terreno determinandose en S/. 2,650,000.00, y para su venta se estimo una comision a un comisionista por S/ . 6,900.00 Asi mismo se ha llevado a cabo un nuevo calculo de su valor de uso en el futuro, estimandose que en esta ves se obtendra un flujo de efectivo por S/. 3,020,000 a valor presente. Determinandose su valor Razonable menos su costo de ventas: Valor estimado de venta Menos: Costo de Ventas Valor Razonable
2.650.000,00 6.900,00 2.643.100,00
Determinado su valor de Uso. Valos presente de los Flujos de Efectivo:
3.020.000,00
Valor de Uso
3.020.000,00
Deteminando el mayor valor Valor Razonable Valor de Uso Siendo el mayo valor, el Valor de Uso
2.643.100,00 3.020.000,00 3.020.000,00
Determinando si existe desvalorizacion. Valor en Libros Valor de Uso Desvalorizacion
2.540.000,00 3.020.000,00 0,00
En este caso el valor de Uso que es la cantidad mayor esta por encima del valor en Libros, esto quiere decir que en el segundo periodo no existe desvalorizacion. Por tanto se procedera a realizar el siguiente asiento contable:
Debe
Haber
----------------------------------- x -------------------------------36 Desvalorizaci贸n de Activos Inmovilizados 363 Desvalorizaci贸n de Inmuebles Maquinaria y Equipo 3632 Terrenos 75 Otros Ingresos de Gestion 757 Recuperacion de deterioro de activos inmovilizados Para registrar la recuperacion de la desvalorizacion del ejercicio anterior, hasta el monto del costo registrado en libros.
295.600,00 0,00
CASO PRACTICO N° 2 ENUNCIADO La empresa ANTAIGUA S.A. es una empresa minera situada en la sierra central, con motivo de efectuar su cierre contable desea conocer si sus activos se encuentran deteriorados, en aplicación de la NIC 36. Por las caracteristicas de la empresa minera su valoracion de sus activos se realiza como una Unidad Generadora de Efectivo y cuenta con los siguientes datos: El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/. 18,000.00 de acuerdo a los registros contables. Tiene a la fecha un compromiso frimado con las autoridades de la localidad, respecto a la construccion de obras sociales que se encuentran pendientes de ejecucion por S/. 3,850.00 registrado en cuentas del pasivo. Valor en Libros Pasivo por Obras Sociales Total registrado en libros
18.000,00 3.850,00 14.150,00
De acuerdo los calculos determinados sobre los flujos de efectivo, se ha estimado su valor de uso de la empresa en S/. 17,461.60 por el timpo de vida util restante, que para el ejemplo se considero 2 años Asi mismo, se tiene una propuesta de compra de parte de una empresa Canadiense quienes manifestaron su interes en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/. 17,000 monto total, considerandose gastos adicionales por impuestos, comisiones y otros por S/. 4,500.00 DESARROLLO Determinado su valor presente de S/. 17,561.60 considerando una tasa 12 % de interés anual.
Aplicando las formulas de Valor Actual determinamos un valor de S/. 14,000 Con los datos expuestos la empresa debe establecer su valor razonable para compararlo con el valor de uso y su valor de venta, a fin de determinar si se debe realizar o no una provisión por desvalorizacion de activos en concordancia a la NIC en estudio. El valor razonable se determina,, por el valor ofrecido de S/. 14,000.00 menos costo de ventas: Valor ofrecido por los activos Costo de Ventas Valor razonable
17.000,00 (4.500,00) 12.500,00
El valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo al convenio con la Municipalidad S/.3,850.00 que resulta S/.5,650.00 Valor Ofrecido (Valor razonable neto) Pasivo por Construcción Valor razonable menos pasivos
12.500,00 (3.850,00) 8.650,00
El valor de uso es el valor presente determinado por la empresa en S/.14,000.00 al monto que debe restarle el monto para la construcción de las obras sociales S/.3,850.00 que en este caso resulta S/.10,150.00 Valor de Uso Pasivo para Obras Sociales Valor de uso menos pasivos
14.000,00 3.850,00 10.150,00
Valor Recuperable La norma señala que el valor recuperable es el monto mayor que se determina entre: El Valor Razonable menos los costos de ventas y su valor actual de uso. Valor Razonable menos costo de ventas Valor de Uso
8.650,00 10.150,00
Comparando las dos cantidades se establece que su valor recuperable en este caso es el valor de uso que es la cantidad de S/. 10,150.00 El párrafo 1 de la NIC 36, establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicara para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a t raves de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso el importe se considerara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de ese activo. En el caso que venimos desarrollando se ha determinado que sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes: Valor en Libros Valor recuperable
14.150,00 10.150,00 4.000,00
De este modo se ha determinado una desvalorización del Activo por S/. 4,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo: Debe ----------------------------------- x -------------------------------68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edificaciones 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados 363 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Equipo 3632 Edificaciones
Haber
4.000,00
4.000,00
Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo.
En el caso desarrollado se ha tomado en cuenta los pasivos que la empresa incurrió para realizar la comparación de los valores (en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia a la NIC que señala: Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposicion por otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el flujo de efectivo estimado procedente de la enajenación, o disposición por otra vía, al final de su vida util) de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos de la enajenacion o disposicion por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación, entre ell importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el import en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros.
CASO PRACTICO N° 3 Los parrafos 8 al 17 de la NIC 36 especifican que cuando se determine el importe recuperable de un Activo. Se utiliza el termino ACTIVO, pero su contenido es de aplicación tanto para activos individuales como para las Unidades Generadoras de Efectivo. De tal manera que el termino Activo se utiliza tanto para los activos considerados individualmente como a las Unidades Generadoras de Efectivo. El caso anterior se trato de una Unidad Generadora de Efectivo, en el presente caso vamos a desarrollar un caso de un activo considerado como un activo individual que se desvaloriza ENUNCIADO La empresa PADILLA S.A. es una empresa textil que tiene una maquinaria para el teñido de telares, adquirido en enero del año 1 por un valor de S/. 500,000 a la fecha tiene una antigüedad de 2 años habiéndose estimado una vida útil de 5 años, se encuentra al 31 de diciembre del año 2 registrado en libros con las siguientes cantidades. Maquinaria (costo) Depreciación Acumulada Valor en Libros
500.000 (100.000) 400.000
Por avance de la tecnología y aumento de la competencia se ha determinado que esta maquina tiene un valor razonable de S/. 450,000 habiéndose determinado que por costos de ventas como: comisiones, impuestos y otros de S/. 15,000 Valor Razonable Costo de Ventas V.R.menos C. de V..
410.000 (15.000) 395.000
Así mismo se ha estimado su valor de uso del activo en S/. 420,000.00 en base a los flujos de efectivo estimados que se espera alcanzar a lo largo de su vida útil restante.
el párrafo 31 establece que para la estimación del valor de uso del activo conlleva a seguir los siguientes pasos: 1.- Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de sus disposición final. 2.- Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros Determinar el valor actual de S/. 420,000.00 considerando una tasa 12 % de interés anual.
Aplicando las formulas de Valor Futuro determinamos un valor de S/. 306,066 Valor Recuperable El p谩rrafo 18 establece que el importe recuperable de una unidad generadora de activo como mayor entre su valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso. En este caso hemos determinado los siguientes valores Valor Razonable menos Costos de Ventas Valor de Uso.
395.000 306.066
En este caso el mayor valor es de S/. 395,000 Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo tenemos lo siguiente: Valor en Libros Valor recuperable
400.000 395.000 5.000
De este modo se ha determinado una desvalorizaci贸n del Activo por S 5,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
Debe ----------------------------------- x -------------------------------68 Valuaci贸n y Deterioro de Activos y Provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edificaciones 36 Desvalorizaci贸n de Activos Inmovilizados 363 Desvalorizaci贸n de Inmuebles Maquinaria y Equipo 3632 Edificaciones Por la desvalorizaci贸n de la unidad generado de efectivo.
Haber
5.000,00
5.000,00
CASO PRACTICO 4 PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO UGE El parrafo 104 de la NIC 36, dispone que la entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La perdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y (b) A continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcion del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con lo establecido en el parrafo 60. A fin de explicar el contenido de estos parrafos realizamos el siguiente caso practico: ENUNCIADO La empresa EL REY, es una empresa industrial que tiene dos grandes rubros plenamente identificados la produccion de zapatos y de ropa para caballeros, si bien es cierto ambas comparten una sola planta, sin embargo el conjunto de activos estan plenamente identificados con la produccion y venta de cada uno de las secciones. La empresa tiene registrado en su contabilidad los siguientes activos: CONJUNTO DE ACTIVOS ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVOS FIJOS
1.259.100,00 Zapatos
Terrenos Construcciones Maquinrias Otros Equipos
150.000,00
200.000,00 215.500,00 45.470,00 12.110,00 473.080,00
Ropa 250.000,00 515.920,00 16.000,00 4.100,00 786.020,00
Total 450.000,00 731.420,00 61.470,00 16.210,00 1.259.100,00
Los activos tienen un saldo de vida util a la fecha de 5 años, computandose a partir del presente ejercicio. El activo intangible es un Credito Mercantil que se conformo por el mayor pago por la compra de los activos como un negocio
Detalle de los Activos Fijos Zapatos
Ropa
Terrenos Construcciones * Depreciacion
200.000,00 340.500,00 (125.000,00)
215.500,00
540.000,00 (24.080,00)
515.920,00
Maquinarias * Depreciacion
58.050,00 (12.580,00)
45.470,00
28.400,00 (12.400,00)
16.000,00
Otros Equipos * Depreciacion
15.000,00 (2.890,00)
12.110,00 473.080,00
250.000,00
12.600,00 (8.500,00)
4.100,00 786.020,00
Si bien es cierto que la elaboracion de los productos de cada rubro se realizan en forma independiente sin embargo cada uno de ellos tiene influencia significativa al momento de las ventas, es decir si quisieramos cerrar cualquiera de las lineas de produccion afecta significativamente al otro, por tanto se considera las dos lineas de produccion como una Unidad Generadora de Efectivo.( Grupo mas pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalia o los activos comunes de la entidad) Vamos a suponer que en este caso no ha sido posible determinar su valor razonable menos los costos de ventas de cada activos o su valor de uso ha sido insignificante, por tanto en este caso se determinara el valor de Uso de la Unidad Generadora de Efectivo, para tal efecto se han efectuado los flujos de caja proyectados de los años que restan (5 años). Durante los años del 1 hasta el año 5 se han pronosticado entradas de efectivo de acuerdo al siguiente cuadro:
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
VALOR FUTURO 250.000,00 226.000,00 205.000,00 186.000,00 150.000,00 1.017.000,00
Obteniendose los presupuestos de la Unidade Generadora de Efectivo por los 5 años procedemos a determinar el valor actual considerando una tasa de descuento del 13 % anual de la siguiente manera:
VALOR FUTURO
250.000,00
FALOR ACTUAL
221.238,00
VALOR FUTURO
226.000,00
FALOR ACTUAL
220.000,00
VALOR FUTURO
205.000,00
FALOR ACTUAL
181.415,93
VALOR FUTURO
186.000,00
FALOR ACTUAL
164.601,77
VALOR FUTURO
150.000,00
FALOR ACTUAL
132.743,36
Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10
VALOR FUTURO 250.000,00 226.000,00 205.000,00 186.000,00 150.000,00 1.017.000,00
VALOR ACTUAL 221.238,00 220.000,00 181.415,93 164.601,77 132.743,36 919.999,06
Se compara el valor en libros de la Unidad Generadora de Efectivo con el Valor de Uso Valor en Libros Activos Fijos Intangibles
1.259.100,00 150.000,00 1.409.100,00
Valor de Uso
919.999,06
Si se compara el valor en libros y el valor de Uso se determina una deterioro de la siguiente manera:
Valor en Libros Valor de Uso
1.409.100,00 919.999,06 489.100,94
Se ha determinado un deterior de la Unidad Generadora de Efectivo de S/. 489,100.94
Distribucion de la desvalorizacion a los activos componentes de la Unidad Generadora de Efectivo.
Total Deterioro Aplicaci贸n del deterioro a la Plusvalia Monto a Distribuir a los demas activos
489.100,94 150.000,00 339.100,94
DISTRIBUCION DEL DETERIORO A TODOS LOS ACTIVOS TOTALES Terrenos Construcciones Maquinrias Otros Equipos
450.000,00 731.420,00 61.470,00 16.210,00 1.259.100,00
% 35,74 58,09 4,88 1,29 100,00
DETERIORO 121.194,05 196.986,11 16.555,11 4.365,68 339.100,94
DETERIORO DE LOS ACTIVOS POR LINEA DE PRODUCTOS ZAPATO Terrenos Construcciones Maquinrias Otros Equipos
200.000,00 215.500,00 45.470,00 12.110,00 473.080,00
ROPA Terrenos Construcciones Maquinrias Otros Equipos
250.000,00 515.920,00 16.000,00 4.100,00 786.020,00
% 15,88 17,12 3,61 0,96 100,00
% 19,86 40,98 1,27 0,33 100,00
ROPA 53.864,02 58.038,48 12.245,99 3.261,47 127.409,95
ROPA 67.330,03 138.947,63 4.309,12 1.104,21 211.690,99
Detalle de los Activos Fijos despues del registrar el deterioro. Zapatos Terrenos * Deterioro
200.000,00 (53.864,02)
Construcciones * Depreciacion * Deterioro
340.500,00 (125.000,00) (58.038,48)
Maquinarias * Depreciacion * Deterioro
58.050,00 (12.580,00) (12.245,99)
Otros Equipos * Depreciacion * Deterioro
15.000,00 (2.890,00) (3.261,47)
Ropa
146.135,98
250.000,00 (67.330,03)
182.669,97
157.461,52
540.000,00 (24.080,00) (138.947,63)
376.972,37
33.224,01
28.400,00 (12.400,00) (4.309,12)
11.690,88
8.848,53 336.821,51
12.600,00 (8.500,00) (1.104,21)
2.995,79 571.333,23
SALDOS DESPUES DE REGISTRAR EL DETERIOR CONJUNTO DE ACTIVOS ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVOS FIJOS
919.999,06 Zapatos
Terrenos Construcciones Maquinrias Otros Equipos
0,00
146.135,98 157.461,52 33.224,01 8.848,53 345.670,05
Ropa 182.669,97 376.972,37 11.690,88 2.995,79 574.329,01
Total 328.805,95 534.433,89 44.914,89 11.844,32 919.999,06
ASIENTO CONTABLE Debe ----------------------------------- x -------------------------------68 Valuaci贸n y Deterioro de Activos y Provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 150.000,00 6853 Desvalorizacion de Intangibles 339.100,94 36 Desvalorizaci贸n de Activos Inmovilizados 363 Desvalorizaci贸n de Inmuebles Maquinaria y Equipo150.000,00 364 Desvalorizacion de Intangibles 339.100,94 Por la desvalorizaci贸n de la unidad generado de efectivo.
Haber
489.100,94
489.100,94