NIIF 6 EXPLORACION Y EVALUACION DE RECURSOS MINERALES
DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA
NIIF 6 EXPLORACION Y EVALUACION DE RECURSOS MINERALES Los párrafos 8, 9,10,11 y 12 de la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales establecen lo siguiente: Medición de Activos para Exploración y Evaluación Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo. La entidad establecerá una política contable que especifique que desembolsos se reconocerán como activos para explotación y evaluación, y aplicara dicha política de forma coherente. Al establecer esta política, una entidad considerara el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): (a) adquisición de derechos de exploración; (b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos; (c ) perforaciones exploratorias; (d) toma de muestras; y (e ) toma de muestras; y (f) actividades relacionadas con la evaluación de la facilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocerán como activos para exploración y evaluación. El marco Conceptual y la NIC 38 Activos Intangibles suministra guías sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo. De acuerdo con la NIC 37 Provisiones. Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades a cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales. Medición posterior al reconocimiento Después del reconocimiento, la entidad aplicara el modelo del costo o el modelo de la revaluación a los activos para exploración evaluación. Si se aplicase el modelo de la revaluación (ya sea el contenido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el modelo contenido en la NIC 38), se hará de forma coherente con la clasificación de esos activos (véase el párrafo 15) Enunciado La Compañía MINERA MOROCOCHA S.A. esta realizando operaciones de exploración en el yacimiento minero Toromocho donde han descubierto un promedio de 600,000 TM de cobre, según los estudios previos que se han realizado. Como parte de los desembolsos realizados se han pagado por derechos de explotación un total de S/.800,000 Se han pagado en efectivo Honorarios Profesionales a un ingeniero por estudios topográficos
para la explotación a un ingeniero por $.28,000, estando el tipo de cambio a la fecha S/.3.00
Se han efectuado una serie de desembolsos relacionados a las perforaciones exploratorios excavaciones y tomas de muestra por S/.91,200. Posteriormente se ha encargado a un profesional independiente para que realicen un estudio de valorización del intangible habiendo resultado un nuevo en S/. 1,000.000.00 Desarrollo ------------------------------ X ----------------------------34 INTANGIBLES 344 Costos de exploración y Desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
800,000
800,000
Por los gastos relacionados por los derechos de exploración ------------------------------ X ----------------------------34 INTANGIBLES INTANGIBLES 344 Costos de exploración y Desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
84,000
84,000
Por el pago de honorarios profesionales relacionados con gastos de exploración $.28,000 a S/.3.00 = S/.84,000 ----------------------------------- X --------------------------------------34 INTANGIBLES 344 Costos de exploración y Desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
91,200
91,200
Por diversos desembolsos para exploración y excavaciones.
Resumen de los Desembolsos para la Exploración Derechos de exploración Pago de Honorarios par ingeniero Gastos varios de exploración y excavaciones
800,000 84,000 91,200
975,200
La NIC en estudio establece que después del reconocimiento inicial, la entidad puede explicar el modelo de coste o el modelo de revalorización a los activos, para exploración y evaluación.
Si en el caso se aplicase el modelo de la revalorización, esta se llevara a cabo de acuerdo a la NIC 16 Inmovilizado material o el contenido en la NIC 38 Activos Intangibles. Para el caso del ejemplo que se viene desarrollando, la entidad escogió el modelo de revaluación, por lo que se procede al siguiente calculo: Valor del Intangible registrado al coste Nuevo Valor revaluado
975,200 1,000,000 24,800
----------------------------------- X --------------------------------------34 INTANGIBLES 344 Costos de exploración y Desarrollo 3441 Costos de exploración 34411 Costo 57 EXCEDENTE DE Revaluación 571 Excedente de revaluación 5713 Intangibles 49 PASIVOS DIFERIDOS 491 Impuesto a la Renta Diferido
24,800
17,360
7,440
Por la revaluación del intangible de acuerdo a las valorizaciones realizadas, así como el reconocimiento del impuesto a la renta 30 % La empresa ha estimado una vida útil del intangible de 10 años, correspondiéndoles una tasa de amortización del 10%, por lo que se realiza el siguiente asiento contable: ----------------------------------- X --------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 682 Amortización de Intangibles 6821 Amortización de intangibles adquiridos -costo 68214 Costos de exploración y desarrollo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS. 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles - Costo 39214 Costos de exploración y desarrollo
100,000
100,000
Por la estimación de las amortización de los intangibles del 10% que incluye el monto revaluado. ----------------------------------- X --------------------------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 942 Amortización de Intangibles 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS. 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
100,000
100,000
Asiento por destino por la estimaci贸n de la amortizaci贸n de los intangibles.