CÁLCULO Y CONTABILIZACION DEL VALOR RESIDUAL DEL ACTIVO FIJO
NIC 16 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO Y NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Párrafo 50
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
Párrafo 51
El valor residual y la vida útil de un activo se revisaran, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizaran como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas, Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Párrafo 52
La depreciación se contabilizara incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación.
Párrafo 53
El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
Párrafo 54
El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que-y hasta que-ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
Párrafo 33 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
Párrafo 34
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que esta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error.
Párrafo 35
Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratara como si fuera un cambio en una estimación contable.
Párrafo 36
El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
(a) El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese periodo; o (b) El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
Párrafo 37
En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
Párrafo 38
El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimación contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio n la estimación. Un cambio en una estimación contable podría afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de este y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectara solo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectara al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros.
CASO PRACTICO 1.- La empresa XIMESA S.A. es una empresa industrial , en la fecha ha adquirido una maquinaria para el área de producción valorizado en S/. 2'300,000.00 más IGV al crédito se estima una vida útil de 5 años y un valor residual de S/. 250,000. 2.- A fines de primer año, se registra la depreciación de ejercicio, 20% del valor del activo. 3.- A fines de segundo año, se registra la depreciación de ejercicio, 20% del valor del activo, y se ha determinado un nuevo valor residual de S/. 180,000. 4.- A fines del tercer año se realiza la depreciación correspondiente al ejercicio. 5.- A fines del cuarto año se realiza la depreciación correspondiente al ejercicio y se ha Determinado un nuevo valor residual de S/. 290,000. 6.- A fines del quinto año se realiza la depreciación del saldo total, del valor del activo correspondiente al ejercicio. 7.- Se determina vender el activo fijo, por lo que se procede a su reclasificación, Como activo no corriente mantenidos para la venta 8.- Por la venta del activo fijo por S/. 315,000 más IGV al crédito.
DESARROLLO
Operación 1.- Compra de activo fijo. ------------------------------------- 1 -------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
2,300,000.00 414,000.00
2,714,000.00
Por la compra de vehículo al crédito. Operación 2.- Depreciación año 1 de activo fijo. ------------------------------------- 2 -------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
410,000.00
410,000.00
Por la depreciación del activo fijo. Según detalle: Valor Activo Valor Residual Valor Depreciable 20%
2,300,000.00 (250,000.00) 2,050,000.00 410,000.00
------------------------------------- 3 -------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
410,000.00 410,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
Por la transferencia a gastos. Operación 3.- Depreciación año 2 de activo fijo. ------------------------------------- 4 -------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación
410,000.00
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Por la depreciación del activo fijo. ------------------------------------- 5 -------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
410,000.00
410,000.00 410,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
Por la transferencia a gastos. Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste del valor residual Valor Activo Valor Residual Valor Depreciable
2,300,000.00 (250,000.00) 2,050,000.00
Depreciación año 1 Depreciación año 2 Valor Neto
(410,000.00) (410,000.00) 1,230,000.00
Valor residual (antiguo) Valor residual (nuevo) Diferencia
250,000.00 (180,000.00) 70,000.00
Valor neto Diferencia Valor residual Nuevo valor Activo
1,230,000.00 70,000.00 1,300,000.00
Operación 4.- Depreciación año 3 de activo fijo. ------------------------------------- 6 -------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Por la depreciación del activo fijo. Según detalle: Nuevo valor Activo Vida útil restante 3 años 33.33 %
1,300,000.00 33.3333 433,333.29
433,333.29
433,333.29
------------------------------------- 7 -------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
433,333.29 433,333.29
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
Por la transferencia a gastos. Operación 5.- Depreciación año 4 de activo fijo. ------------------------------------- 8 -------------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
433,333.29
433,333.29
Por la depreciación del activo fijo. ------------------------------------- 9 -------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
433,333.29
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
Por la transferencia a gastos. Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste del valor residual Valor Activo Valor Residual Valor Depreciable
1,480,000.00 (180,000.00) 1,300,000.00
Depreciación año 3 Depreciación año 4 Valor Neto
(433,333.29) (433,333.29) 433,333.42
Valor residual (antiguo) Valor residual (nuevo) Diferencia
180,000.00 (290,000.00) (110,000.00)
Valor neto Diferencia Valor residual Nuevo valor Activo
433,333.42 (110,000.00) 323,333.42
433,333.29
Operación 6.- Depreciación año 5 de activo fijo.
------------------------------------- 10 -------------------------------------323,333.42
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
323,333.42
Por la depreciación del activo fijo. ------------------------------------- 11 -------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
323,333.42 323,333.42
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
Por la transferencia a gastos. Operación 7.- Reclasificación por la disposición de venta de activo fijo. ------------------------------------- 12 -------------------------------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2,300,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación.
2,300,000.00
Por Transferencia del valor del activo a la cuenta de activo corriente al haber dispuesto su venta ------------------------------------- 13 -------------------------------------DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 39 ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
Por ajuste de depreciación del activo fijo al haberse dispuesto su venta.
2,010,000.00
2,010,000.00
33 2,300,000.00
2,300,000.00
2,300,000.00
2,300,000.00
27 2,300,000.00
2.010,000.00
2,300,000.00
2,010,000.00
39 2,010,000.00
410,000.00 410,000.00 433,333.29 433,333.29 323,333.42 2,010,000.00 2,010,000.00
Operación 8.- Venta de activo fijo. ------------------------------------- 14 -------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 165 Venta de activos inmovilizados 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756 Enajenación de activos inmovilizados
371,700.00 315,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas
56,700.00
Por venta de activo fijo ------------------------------------- 15 -------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,300,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo (2,010,000.00) 276 Depreciación acumulada
Por costo de enajenación de activo fijo reclasificado como activo no corriente mantenido para la venta.
290,000.00 290,000.00
27 2,300,000.00
2,300,000.00
2,010,000.00 290,000.00
2,300,000.00
------------------------------------- 16 -------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
Por la transferencia a gastos.
290,000.00 290,000.00