NIIF PROYECTO
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Guía práctica para uso de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
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Guía práctica NIIF CONTENIDO
1. GENERALIDADES Generalidades de NIIF
NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición NIIF 9. Instrumentos financieros NIIF 13. Valor razonable NIC 7. Flujos de efectivo
2. ESTADOS FINANCIEROS NIC 1. Presentación de estados financieros
3. CONTRATOS DE SEGURO NIIF 4. Contratos de seguro
7. BENEFICIOS A EMPLEADOS NIC 19. Beneficios a los empleados
4. ACTIVOS FIJOS NIC 16. Propiedad, planta y equipo NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta NIC 36. Deterioro de valor NIC 40. Propiedades de inversión
8. PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
5. ACTIVOS INTANGIBLES NIC 38. Intangibles
9. ARRENDAMIENTOS NIC 17. Contratos de arrendamiento
6. INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación
10. IMPUESTO DIFERIDO - NIIF Definiciones
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Guía práctica NIIF Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF nacieron como necesidad de crear un único lenguaje financiero y contable a nivel global.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también se conocen por sus siglas en inglés como IFRS - International Financial Reporting Standards.
A pesar de la globalización que surge día tras día en los negocios y transacciones, la normatividad contable colombiana no ha tenido cambios, desde su regulación en 1993.
Las NIIF nacen en la unión europea y comienza a ser utilizadas a partir de 2005.
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Las NIIF son emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board) un ente sin ánimo de lucro ubicado en Londres, Inglaterra
POR ÉSTAS RAZONES COLOMBIA ESTÁ MIGRANDO A NIIF
NIIF
Guía práctica NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas niif e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: PROYECTO
NIC - Normas Internacionales de Contabilidad; (IAS por sus siglas en inglés) que se encargan de proveer lineamientos contables. NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera; (IFRS por sus siglas en inglés) que se encargan de proveer lineamientos en temas específicos de contabilidad dada su complejidad.
Interpretaciones del SIC; Interpretaciones que se han desarrollado en torno a las NIC. Interpretaciones CINIIF; (IFRIC por sus siglas en inglés) Interpretaciones que se han desarrollado en torno a las NIIF.
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DATO CURIOSO IASB emite normas de internacionales de contabilidad para todo tipo de operación, incluyendo el sector agropecuario y bovino.
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Guía práctica NIIF LOS CUATRO GRUPOS QUE CONFORMAN LAS NORMAS INTERNACIONALES
NIC
Normas Internacionales de Contabilidad; (IAS por sus siglas en Ingles) que se encargan de proveer lineamientos contables.
NIIF
Normas Internacionales de Información Financiera; (IFRS por sus siglas en Ingles) que se encargan de proveer lineamientos en temas específicos de contabilidad dada su complejidad.
SIC
Interpretaciones del SIC; Interpretaciones que se han desarrollado en torno a las NIC.
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CINIIF Interpretaciones CINIIF; (IFRIC por sus siglas en ingles) Interpretaciones que se han desarrollado en torno a las NIIF.
NIIF
Guía práctica NIIF Existe un orden lógico en que se deben leer las normas
PROYECTO
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Reconocimiento
Base de medición Magnitud contable
NIC
NIIF
Introducción
Objetivos
Contenido
Alcance
Objetivos
Principios
Alcance
Fecha de vigencia
Definiciones
Derogación y reemplazo de normas
Políticas, referencias y concordancias
Apéndices
Y las interpretaciones también lo tienen Interpretaciones de las NIC
SIC
CINIIF
Objeto de medición
Número de la interpretación
Número de la interpretación
Base de medición
Normas a que se refiere
Referencias y concordancias
Tema de la interpretación
Antecedentes de la interpretación
Consenso
Ámbito de aplicación
Fechas
Cuestiones y consideraciones observadas
Unidad de presentación
Memorias
De acuerdo De vigencia
Interpretaciones de las NIIF
Consenso sobre la interpretación
Fecha de vigencia
De acuerdo Fechas
Revelación de Políticas
De vigencia
Apéndices
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Guía práctica NIIF NIC1
niif PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTO
NIC 1: Establece las bases para la presentación de estados financieros para propósitos generales. Pensada para compañías con fines de lucro y de todas las industrias.
Contenido de los Estados financieros bajo NIIF comprende:
Estado de situación financiera
Estado Integral de Resultados
Estado de Cambios Patrimonio
Estado de Situación Financiera adicional
Comienzo del periodo comparativo más antiguo por efecto de: •Aplicación de políticas retroactivas •Re-expresión de EEFF
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Estado de Flujo de Efectivo
Otros reportes
Notas Estados Financieros
•Análisis Razonados •Medio ambiente •Responsa bilidad Social
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Guía práctica NIIF
niif PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTO
NIC1
CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Hipótesis de negocio en Marcha Base Contable de acumulación o Devengo Materialidad o importancia relativa Compensación Frecuencia de la información Información Comparativa
Para cumplir la finalidad de los estados financieros, se deberá suministrar información acerca de los siguientes elementos: • Activos • Pasivos • Patrimonio • Ingresos y Gastos (incluye ganancias y pérdidas) • Aportaciones de los propietarios y distribuciones • Flujos de efectivo Las notas contribuyen a los usuarios en la toma de las mejores decisiones.
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NIIF
Guía práctica NIIF
niif PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTO
NIC1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA En el estado de situación financiera se incluirá como mínimo: w PP y EQ w Propiedades de inversión w Intangibles w Activos financieros w Inversiones (MP) w Activos biológicos
w Inventarios w Cuentas por cobrar w Efectivo y efectivo equivalente w Activos mantenidos para la venta w Cuentas por pagar w Provisiones
w Pasivos Financieros w Activos y pasivos por impuestos corrientes w Activos y pasivos por impuestos diferidos w Participación no contraladas (patrimonio) w Capital emitido y reservas
•Una entidad debe presentar sus activos y pasivos en corrientes y no corrientes, por separado, excepto cuando una clasificación basada en liquidez entrega información fiable y mas relevante. •Sin importar el método de presentación , se debe revelar por cada rubro del activo o del pasivo, el monto que se espera recuperar o pagar dentro de 12 meses siguientes después del periodo sobre el que se informa y 12 meses tras esa fecha. •La entidad revelará ya sea en las notas o en el balance, subclasificaciones más detalladas de las partidas que componen los rubros del Estado de Situación Financiera. •El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos contenidos en las NIIF.
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NIIF
Guía práctica NIIF
niif PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTO
NIC1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo: En el caso de presentación en un único estado, todas las partidas de ingresos y gastos se presentan juntas.
Estado Integral de Resultados (único)
Estado de resultados (normal) + Estado Integral de Resultados
En el caso de presentación en dos estados: 1. El primer estado (“estado de resultados”) presenta los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo. 2. El segundo estado (“estado del resultado integral”) comienza con el resultado del periodo y presenta, además, las partidas de ingresos y gastos que las NIIF requieren o permiten reconocer fuera del resultado del periodo.
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niif PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTO
NIC1
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO El estado de cambios en el patrimonio, contendrá como mínimo los siguientes aspectos: Resultado integral total del
período separando los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y atribuibles a las participaciones no controladas.
Efecto sobre los
Cada componente del patrimonio, una conciliación entre los
componentes por aplicación retroactiva (NIC 8).
importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: • resultados; • otro resultado integral; y • transacciones con los propietarios (contribuciones, distribuciones, cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control)
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NIIF
Guía práctica NIIF
niif PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTO
NIC1
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Presentarán información sobre la base de preparación de los estados financieros y las políticas de contabilidad específicas utilizadas. Revelará la información requerida por IFRS que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros. Proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos. Se referenciará cada partida incluida en los estados financieros, con cualquier información relacionada en las notas.
Una entidad normalmente presentará las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros: • Una declaración de cumplimiento con IFRS • Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas. Información de respaldo para las partidas presentadas en los estados financieros • Otra información a revelar, incluyendo: ✔Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos; ✔Revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero.
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NIIF
Guía práctica NIIF
niif PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO NIC 7 establece que en el estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo.
Los flujos de efectivo se efectúan usando uno de los siguientes métodos
Clasificación de las actividades
NIC7
Actividades de Operación Actividades de Inversión Actividades de Financiación
Método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro.
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NIIF
Guía práctica NIIF
niif RECONOCIMIENTO DE INGRESO DERIVADOS DE CONTRATOS DE SEGUROS PROYECTO
NIIF
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Puedes recurrir a la Guía de Implementación de la NIIF 4 para profundizar sobre ese tema. La NIIF 4 no determina un método particular para reconocer los ingresos derivados de las actividades aseguradoras, sin embargo presenta los siguientes modelos, en la guía de implementación:
INGRESO POR PRIMAS EMITIDAS
Gasto por siniestros (avisados y no avisados) •Usada en muy pocos países. •Es la más alejada a los principios bajo NIIF.
INGRESO POR PRIMAS EMITIDAS
Gasto por constitución de reserva de prima no devengada •Modelo utilizado actualmente en Colombia •Permite revisar fácilmente la producción de la compañía •Las cancelaciones generan un menor ingreso en el período en que se conocen (cuenta separada).
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INGRESO POR PRIMAS DEVENGADA (Liberación de reserva)
•Es el modelo más usado por compañías aseguradoras en Europa •Centrada en el riesgo asumido •Permite un análisis del resultado técnico de la compañía •La producción debe ser revelada en las notas.
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Guía práctica NIIF DETERMINACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO IMPLÍCITO Puedes recurrir a la CINIIF 4 para profundizar sobre ese tema.
Aunque un Contrato no tenga como esencia legal un arrendamiento, puede contenerlo de manera implícita, y se debe reconocer y medir de acuerdo a lo que establece la NIC 17. ¿El cumplimiento del contrato depende del uso de activo(s) específicos? NO
No existe un arrendamiento en el fondo
SI
¿El contrato otorga el derecho de uso del activo(s)?
SI
NO
¿Los pagos están asociados a la disponibilidad de uso del activo y no al uso como tal?
SI
SI existe un arrendamiento implícito.
NO
No existe un arrendamiento en el fondo
No existe un arrendamiento en el fondo
La evaluación de si un acuerdo contiene un arrendamiento deberá efectuarse al inicio del acuerdo, considerando todos los hechos y circunstancias, así mismo deberá basarse en la esencia económica del acuerdo, evaluando si cumple conjuntamente todas las condiciones. 15
Incentivos en un arrendamiento operativo
Se de Incentivos Puedes recurrir a la SIC 15 para profundizar sobre ese tema. repar cualqu de re repre Eliminación de cánones Cánones según Renovación bajos Contrato de contrato los be EJEMPLOSnuevo proce
O
BO
BOLETÍN N.13
Guía práctica NIIF NIIF ESTO TIENES QUE SABERLO... F
Incentivos en unEN arrendamiento operativo UN ARRENDAMIENTO OPERATIVO niif INCENTIVOS PROYECTO
Puedes recurrir a la SIC 15 para profundizar sobre ese tema.
Renovación de contrato
Incentivos
Cánones bajos
Eliminación de cánones
EJEMPLOS Contrato nuevo
Incentivos
Contrato nuevo
ARRENDADOR
Se debe utilizar el sistema de reparto lineal a menos que ARRENDADOR cualquier otro procedimiento Debe proceder a reconocer el de reparto sistemático sea más costo agregado de los incentivos representativoquedel patrón temporal ha concedido, como una los ingresos por según el cual reducción van a irdeapareciendo a lo largo del periodo los beneficiosdelcuotas, económicos arrendamiento, utilizando un procedentes del activo arrendado. sistema de reparto lineal.
ARRENDATARIO 16
Se debe ARRENDADOR utilizar el sistema de reparto lineal a menos que Debe otro proceder a reconocer el cualquier procedimiento costo agregado de los incentivos agr de reparto sistemático sea más que ha concedido, comotemporal una rec representativo del patrón de los por lo segúnreducción el cual van a iringresos apareciendo cuotas, a loeconómicos largo del periodo d los beneficios del arrendamiento, utilizando un procedentes del activo arrendado. ut sistema de reparto lineal.
ARRENDATARIO Debe reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha recibido, como una reducción de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal.
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Guía práctica NIIF ACTIVOS FIJOS BAJO NIIF SE PRESENTAN EN 3 GRUPOS 1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
•Para su uso en la producción, suministro de bienes y servicios o uso administrativo.
2. PROPIEDADES DE INVERSIÓN
•Se poseen para generar ingresos, para ser arrendados o para generación de plusvalía. •Solo aplica para inmuebles
3. NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA VENTA •Aquellos disponibles para la venta, la cual debe finiquitarse antes de los doce meses posteriores a su clasificación.
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NIIF
niif La PROYECTO
NIC 16 trata el tema de propiedad planta y equipo
COSTO
Bajo la NIC 16, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
•Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada.
VALOR RAZONABLE
•Es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
•Aquellos disponibles para la venta, la cual debe finiquitarse antes de los doce meses posteriores a su clasificación.
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a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
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Guía práctica NIIF Un activo clasificado bajo la NIC 16 se mide así: MEDICIÓN INICIAL
MEDICIÓN POSTERIOR
El costo de un elemento de propiedades, planta La entidad elegirá como política contable el modelo y equipo será el precio equivalente en efectivo en del costo o el modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan la fecha de reconocimiento. una clase de propiedades, planta y equipo. •Precio adquisición (incluidos los aranceles de •Bajo Modelo del costo: importación) Costo +Costos atribuibles para ponerlo en (-) la depreciación acumulada operación (-) las pérdidas por deterioro del valor. +La estimación inicial de los costos de •Bajo Modelo de revaluación: desmantelamiento y retiro del elemento, así Valor razonable como la rehabilitación del lugar sobre el que (-) la depreciación acumulada se asienta. (-) el saldo acumulado de las pérdidas por deterioro de valor
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Guía práctica NIIF La NIIF 5 trata el tema de Activos no Corrientes Mantenidos para la venta Se clasifica un activo como mantenido para la venta, si su valor en libros se recuperará principalmente a través de una venta, en lugar de su uso continuado. La venta del bien debe cumplir los siguientes requisitos: •Los activos se encuentran en condiciones de venta en su estado actual. •Debe existir una probabilidad alta de que la venta se realice. •Se espera realizar la venta en el transcurso de un año desde la clasificación como mantenido para la venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta No se deprecian y se medirán al menor entre:
1. Valor en Libros
Valor contable por el cual se tiene registrado el activo.
2. Valor razonable menos Costos de Venta
Valor por el cual se podría intercambiar el activo en el mercado (-) costos de venta. Los costos directamente atribuibles para poner a disposición de venta el activo.
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Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el período para completar la venta más allá de un año. La clasificación no cambia por un retraso en la venta causado por eventos ajenos a la entidad.
NIIF
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ESTO TIENES QUE SABERLO…
niif La NIC 36 trata el tema de Deterioro de los Activos PROYECTO
• La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. • Realizará un test de indicadores externos e internos que refleje el deterioro de activos. • Si no existen indicios no se continúa con el proceso.
SI EXISTEN INDICIOS
Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.
(-) Costos de venta
Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultará del uso continuo de un activo
Valor razonable – Costos de Venta
Valor de Uso
El valor por el que se intercambiaría el activo en el mercado
Esta Norma NO aplica a Inventarios, Activos Financieros, Propiedades de Inversión medidas a su Valor Razonable, Activos no Corrientes mantenidos para la venta.
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Guía práctica NIIF Un activo clasificado bajo la NIC 40 se mide así:
NIC40
La entidad escogerá el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas sus propiedades de inversión.
MEDICIÓN INICIAL Al costo: El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá: • Precio de compra • Cualquier desembolso directamente atribuible
Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a determinar el valor razonable de sus propiedades de inversión a partir de una tasación practicada por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida.
MEDICIÓN POSTERIOR Modelo de valor razonable: Es el valor por el cual se intercambiaría el activo en el mercado. Modelo del costo: Costo (-) la depreciación acumulada (-) las pérdidas por deterioro del valor.
(Ej: honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades).
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Guía práctica NIIF La NIC 40 trata el tema de propiedades de Inversión Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando:
Las Propiedades de inversión,
son propiedades (terrenos o edificios) que posee la compañía con el fin de obtener rentas, plusvalías o ambas.
Sea probable que los beneficios económicos futuros asociados con la propiedad de inversión fluyan hacia la entidad; y el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable
No son clasificados como propiedad de inversión:
Los Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal del negocio. Los inmuebles ocupados por el dueño.
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Guía práctica NIIF NIC 38 TRATA EL TEMA DE ACTIVOS INTANGIBLES El principal objetivo de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, es brindar información real y fiel de la compañía a las partes interesadas. Características cualitativas fundamentales
Es por ello que existen atributos y características cualitativas que hacen útil la información Financiera
RELEVANCIA
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios.
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INFORMACIÓN FIEL
Información sobre la que se puede confiar: libre de errores, neutra y completa.
NIIF
Guía práctica NIIF
niif La NIC 38 trata el tema de activos intangibles PROYECTO
Posteriormente al reconocimiento del activo intangible la Compañía puede elegir entre las siguientes alternativas:
Sabías que un Mercado Activo es un espacio donde:
COSTO (-) Amortización acumulada (-) Pérdidas por deterioro del valor A SU COSTO
SU VALOR RAZONABLE (momento de la revaluación)
(-) Amortización acumulada (-) Pérdidas por deterioro del valor A SU VALOR REEVALUADO
•Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos. •Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores. •Los precios están disponibles al público. 25
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NIC19
BENEFICIOS A EMPLEADOS
Puedes recurrir a la NIC 19 para profundizar sobre ese tema. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
ARRENDAMIENTOS
Son todas las formas de remuneración dadas por la entidad a cambio del servicio prestado por los empleados:
1. Beneficios de corto plazo 2. Beneficios de largo plazo 3. Beneficios post-empleo
Los empleados pueden tener jornada completa o reducida, ser fijos, temporales o eventuales.
4. Beneficios por terminación de contrato
Los beneficios pueden estar determinados por contratos o acuerdos formalizados entre la entidad y sus empleados, por exigencias legislativas o sectoriales o por prácticas no formalizadas que dan lugar a una obligación real.
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Guía práctica NIIF
NIC19
BENEFICIOS A EMPLEADOS DE CORTO PLAZO
TERMINACIÓN CONTRATO
Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados han prestado los servicios relacionados. Cuando un empleado ha prestado un servicio durante un período, la entidad deberá registrar la cantidad, sin descontar, de los beneficios a pagar al empleado como: • Un pasivo, neto de cualquier cantidad ya pagada • Un gasto del ejercicio
Corresponden a los beneficios por pagar a los empleados como resultado de: • Una decisión empresarial para terminar el contrato antes de la fecha normal de retiro, o • Una decisión del empleado para aceptar voluntariamente el despido a cambio de una indemnización.
DE LARGO PLAZO
Las indemnizaciones por términos de contrato deberán ser registradas como un pasivo y un gasto cuando, y sólo cuando, la entidad esté demostrablemente obligada a:
Para reconocer un beneficio de largo plazo se debe: • Utilizar técnicas actuariales: el método de la unidad de crédito proyectada (Estimación fiable del costo del beneficio a cambio de sus servicios en los periodos presentes y anteriores). Dicho cálculo deberá reflejar entre otros los siguientes aspectos: • Incrementos estimados en sueldos. • Beneficios establecidos según el plan. • Cambios futuros estimados en los beneficios.
• Dar por finalizado el contrato con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro • Pagar indemnizaciones por despido como resultado de una oferta hecha con el fin de incentivar despidos voluntarios
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NIIF PROYECTO
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Guía práctica NIIF
NIC19
BENEFICIOS A EMPLEADOS TIPOS DE BENEFICIOS PENSIONALES
PASOS
•Por Contribuciones Definidas: Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado.
Estimar el beneficio ganado por los empleados a la fecha del balance.
• El gasto para el período es simplemente la contribución devengada en relación al servicio prestado durante el período. • Cualquier contribución pagada por adelantado, o pagada al vencimiento son registradas como activos prepagados. • Cualquier contribución devengada que no se vence dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del balance debe ser descontada a su valor presente. • El gasto del periodo debe ser revelado.
• Por Beneficios Definidos: Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de servicio. Se debe calcular: • El valor razonable del activo del plan. • El valor presente de la obligación por pagar. •El activo o pasivo resultante puede ser también ajustado por: • Cualquier ganancia o pérdida actuarial no reconocida o costos de servicios pasados, y/o • Una prueba de tope para restringir cualquier activo neto al valor presente de futuros reembolsos o reducción de contribuciones. • El enfoque sobre el balance induce a registrar un gasto.
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Descontar ese beneficio a valor presente usando el método de la unidad de crédito proyectada. Determinar el valor razonable de los activos del plan y de los derechos de reembolso. Determinar la cantidad de ganancias y pérdidas actuariales y su tratamiento bajo NIIF . Contabilizar el costo de cualquier servicio pasado (que podría surgir cuando el plan ha sido modificado). Contabilizar cualquier reducción o liquidación.
NIIF PROYECTO
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Guía práctica NIIF
ESTO TIENES QUE SABERLO… INSTRUMENTOS FINANCIEROS La NIC 32 Instrumentos Financieros DEFINICIONES INSTRUMENTO FINANCIERO
Es un contrato que da origen a un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o instrumentos de patrimonio en otra entidad.
ACTIVO FINANCIERO
Cualquier activo que sea: • Efectivo • Un derecho contractual para recibir efectivo u otros activos financieros. • Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otras entidades bajo condiciones favorables. • Un instrumento de capital en otra entidad.
PASIVO FINANCIERO
Obligación contractual de: • Entregar efectivo u otro tipo de activo financiero. • Intercambiar instrumentos financieros con alguna otra empresa bajo condiciones potencialmente desfavorables.
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INSTRUMENTO DE PATRIMONIO
Cualquier instrumento que represente un interés de propiedad en una empresa o el derecho de adquirir o vender un interés de propiedad a precios fijos o determinables.
NIIF PROYECTO
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Guía práctica NIIF Instrumentos Financieros: NIC 39 y NIIF 9 En comparación con la normatividad actual, NIC 39 y NIIF 9 presentan diferencias en la forma de medición de los instrumentos financieros.
NIC39
NIF 9
Clasificación según NIC 39
La NIC 39 establece medir al Valor Razonable aquellos títulos que sus flujos de caja se realizaran por su negociación, y al Costo Amortizado aquellos que sus flujos de caja se realizaran por condiciones contractuales, así:
La NIIF 9 establece partir desde la clasificación de Instrumento de Deuda o de Patrimonio:
A Valor Razonable
Medición A valor razonable con efecto en Resultados
Para mantener hasta el vencimiento Prestamos, Cuentas por Cobrar y Otros Pasivos
Al costo amortizado
Disponibles para la venta
A valor razonable con efecto en Otros Resultados Integrales -OCI
RECUERDA
En el estado de resultados integrales se contabilizan todas aquellas ganancias o pérdidas que no son realizables para los accionistas de la empresa.
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NIIF
Guía práctica NIIF El modelo de negocio: Definir si la entidad tiene el activo financiero con el propósito de obtener los flujos contractuales o si la principal intención es tenerlos para negociar y obtener rendimientos mediante la variación en precio.
PROYECTO
niif
NIF 9
La NIIF 9 establece partir desde la clasificación de Instrumento de Deuda o de Patrimonio:
Las características del activo: Es necesario determinar si las condiciones del activo dan lugar a recibir flujos de efectivo procedentes de cupones y del principal o si los flujos de efectivo son originados en la realización (venta) del activo financiero.
A VALOR RAZONABLE
AL COSTO AMORTIZADO
•La Compañía puede optar por medir de ésta forma un activo o pasivo financiero si haciéndolo elimina o reduce significativamente una incoherencia de medición ó reconocimiento, previo análisis del modelo del negocio y de las características de los flujos de efectivo.
•Un activo financiero se medirá de ésta forma si se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantenerlo para obtener los flujos de efectivo contractuales, y las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificas, a flujos de efectivo contractuales. •Un pasivo financiero se medirá al costo amortizado mediante el método de interés efectivo, si implica desprenderse de flujos de efectivo contractualmente, con excepción de aquellos que me informa la norma.
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NIIF
Guía práctica NIIF
NIIF9
PROYECTO
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¿Es el instrumento de deuda o de patrimonio? DEUDA
PATRIMONIO
¿Cumple con el test modelo de negocio? SI
NO
Cumple con el test caract. de activo financiero? SI
NO
Ha utilizado la opción de valor razonable (FVO)? SI
SI
Costo amortizado
SI
Mantenido para negociar? NO
NO
Ha utilizado la opción valor razonable a través de OCI? SI
Valor razonable a través de resultados (FVTPL) 32
Valor razonable a través de OCI (FVTOCI)
NIIF
Guía práctica NIIF
niif La NIIF 13 trata el tema de Valor Razonable, el cual influye PROYECTO
en la medición de los Instrumentos Financieros
ÉSTA NORMA ESTABLECE LA SIGUIENTE JERARQUÍA PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE: NIVEL 3: Precios no Observables NIVEL 2: Precios de transacciones recientes NIVEL 1: Mercados activos •Precios publicados en mercados activos o precios cotizados, para activos y pasivos idénticos. Deben ser usados para medir cuando sea posible: •El valor justo de un portafolio de instrumentos financieros, el cual es el producto del número de unidades del instrumento multiplicado por su valor de mercado..
•Precios publicados en mercados activos o precios cotizados, para activos y pasivos idénticos. Deben ser usados para medir cuando sea posible: •El valor justo de un portafolio de instrumentos financieros, el cual es el producto del número de unidades del instrumento multiplicado por su valor de mercado..
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• Si el mercado no es activo entonces se debe establecer el valor justo usando técnicas de valorización, es decir con datos no observables (con un riesgo inherente). Por ejemplo: Transacción más reciente de compañías similares, y flujos de caja descontados. • La técnica de valorización usada debe incorporar todos los factores que los participantes del mercado considerarían en la determinación del precio, y ser consistente con metodologías económicas aceptadas para determinar precios de instrumentos financieros.
NIIF PROYECTO
niif
Guía práctica NIIF PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
NIC37 Una provisión sólo se debe reconocer si:
•La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado •Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación
PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Si el nivel de ocurrencia de una obligación es: Remota: No se debe reconocer ni revelar información sobre la obligación. Eventual: Se considera un pasivo contingente y sólo se debe revelar información sobre éste. Probable: Se debe reconocer en los estados financieros una provisión y se debe revelar la información respectiva. Real: Se debe reconocer un pasivo real. El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. UN ACTIVO CONTINGENTE: es un posible activo que surge de eventos pasados y cuya existencia será confirmada solo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o mas eventos futuros que no están totalmente bajo el control de la empresa. Sólo se debe revelar.
•Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación
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NIIF PROYECTO
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Guía práctica NIIF PROVISIONES SUCESO PASADO
Puedes recurrir a la NIC 37 para profundizar sobre ese tema. Si la probabilidad de REMOTA existencia de una obligación presente es mayor que la probabilidad de no existencia de la misma, entonces se reconoce una provisión. De acuerdo a su nivel No se contabiliza de ocurrencia su ni revela reconocimiento es el siguiente: 0%
EVENTUAL
PROBABLE
CIERTO
Pasivo contingente
Provisión
Pasivo
Sólo se revela
Se contabiliza y se revela
Se contabiliza
100% PROBABILIDAD 35
NIIF PROYECTO
niif
Guía práctica NIIF ARRENDAMIENTOS
NIC
17
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y beneficios asociados con la propiedad del activo. Las siguientes condiciones dan certeza de este evento:
Se transfiere el activo al arrendatario al final de la vigencia del contrato. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo por un precio que es significativamente menor al valor razonable del activo. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida útil del activo. El valor presente de los pagos mínimos del arriendo es prácticamente equivalente al valor razonable del activo. El activo es de naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlo sin realizar en este modificaciones importantes.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO Es todo aquel arrendamiento que no se clasifique como financiero
BAJO LA CINIIF 4 – DETERMINACIÓN DE SI UN ACUERDO CONTIENE UN ARRENDAMIENTO La Compañía estará frente a un arrendamiento implícito sólo si: El cumplimiento del contrato depende del uso de un activo especifico. El contrato otorga el derecho al uso del activo. Los pagos están directamente relacionados con la disponibilidad de uso del activo. 36
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Guía práctica NIIF ARRENDAMIENTOS Puedes recurrir a la NIC 17 para profundizar sobre este tema. Esta norma establece dos tipos de arrendamientos que puede tener una Compañía. La clasificación depende de la esencia económica del arrendamiento, más que de la forma legal que esté presente. OPERATIVO: Un arrendamiento operativo es el que no clasifica como financiero. FINANCIERO: Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y beneficios asociados con la propiedad del activo. Las siguientes condiciones dan certeza de este evento: • Se transfiere el activo al arrendatario al final de la vigencia del contrato. • El arrendatario tiene la opción de comprar el activo por un precio que es significativamente menor al valor razonable del activo. • El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida útil del activo. • El valor presente de los pagos mínimos del arriendo es prácticamente equivalente al valor razonable del activo. • El activo es de naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlo sin realizar modificaciones importantes.
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LOS ARRENDAMIENTOS Se definen como un acuerdo en el que el arrendador acuerda con el arrendatario que va a percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado.
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Guía práctica NIIF IMPUESTO DIFERIDO - NIIF (DEFINICIONES) DIMPUESTO DIFERIDO PASIVO Son los impuestos a pagar en el futuro generados por la existencia de diferencias temporarias imponibles. IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO Es el impuesto a recuperar en el futuro como consecuencia de: • Diferencias temporarias deducibles. • La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son aquellas diferencias existentes entre el valor contable de un activo o pasivo y su base tributaria. Diferencias temporarias imponibles: Son aquellas que resultarán en cantidades imponibles (pasivo). Diferencias temporarias deducibles: Son aquellas que resultarán en cantidades deducibles (activo)
Diferencia temporaria: diferencia entre la base
fiscal de un Activo o Pasivo y su valor en libros. VALOR EN LIBROS ACTIVO/PASIVO >O< BASE FISCAL
• La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
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NATURALEZA DE LA DIFERENCIA
IMPUESTO DIFERIDO
Activo
Mayor
Imponible
Pasivo
Activo
Menor
Deducible
Activo
Pasivo
Mayor
Deducible
Activo
Pasivo
Menor
Imponible
Pasivo
ŠPrevisora Seguros, 2014