журнал "Экономика. Финансы. Управление"

71392011

7(139)2011 ТЕМА НОМЕРА:

Инновационный подход при анализе себестоимости

ПРАВИТЕЛЬСТВО ЗАМЕТИЛО ОТСУТСТВИЕ ТОВАРОВ

КОГДА СИТУАЦИЯ С ТОВАРАМИ НА ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ БЕЛАРУСИ СТАЛА ПРОСТО ВОПИЮЩЕЙ, В ПРАВИТЕЛЬСТВЕ ВСЕ-ТАКИ ЗАМЕТИЛИ: ЧТО-ТО ИДЕТ «НЕ СОВСЕМ ТАК»

НОВЫЕ УСЛОВИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА

СУБЪЕКТАМ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ С 1 ИЮНЯ 2011 Г. ПРЕДОСТАВ-

ЛЕНО ПРАВО ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УСЛОВИЙ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ САМОСТОЯТЕЛЬНО ПРИНИМАТЬ РЕШЕНИЕ О ВЫБОРЕ ЛЮБОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ИХ ТРУДА

ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

СВОЕВРЕМЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ

ПРЕДПРИЯТИЯ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕР ПО ПРЕДУПРЕЖДЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И ВЫХОДУ ИЗ КРИЗИСНОГО СОСТОЯНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЯЗАННОСТЬЮ СОБСТВЕННИКА

СОДЕРЖАНИЕ

актуально Ежемесячный производственно-практический журнал № 7 (139), июль 2011  Издается с января 2000

3

А.Б. Марков Бензиновые страсти

6

Еще одной попыткой населения как-то пристроить имеющиеся у них в наличии белорусские рубли стал недавний «штурм» автозаправок после объявления об очередном существенном повышении цен на бензин и дизельное топливо, реализуемые через АЗС

Учредитель и издатель — ООО «Промкомплекс» Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Заместитель управляющего по издательской деятельности

А.Б. Марков Нет — льготным кредитам! Хотя бы на время…

БАСАЛЫГА Ольга Михайловна

А.Б. Марков Горькое лекарство, прописанное экономике, принимать будут граждане

РЕДАКЦИОННАЯ КОЛЛЕГИЯ Н.В. БОНЦЕВИЧ

8

Управляющий ОАО «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» (по Гомельской области), доктор экономических наук, доцент

В.В. КОЗЛОВСКИЙ

цены

Член докторского Совета Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, доктор экономических наук

А.И. Крюков Правительство заметило отсутствие товаров 16

В.Ф. МЕДВЕДЕВ Член-корреспондент Национальной академии наук Беларуси, доктор экономических наук

Когда ситуация с товарами на внутреннем рынке Беларуси стала просто вопиющей, в правительстве все-таки заметили: что-то идет «не совсем так». Отдельные группы товаров просто исчезли с прилавков, а те, что остались, пугают своими ценниками добропорядочных граждан, доводя их чуть ли не до потери сознания. И это притом что отечественная промышленность и сельское хозяйство продолжают работать, постоянно наращивая обороты

М.В. ПЕТРОВИЧ Заведующий кафедрой государственного управления экономическими системами Академии управления при Президенте Республики Беларусь, доктор экономических наук, профессор

А.С. СЕЛИЩЕВ Заведующий кафедрой денег и ценных бумаг Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, доктор экономических наук

Г.В. УВАРОВА Доктор экономических наук

Заместитель начальника сектора экономических изданий Виктория КЛИМУК

С.В. Свиридова Административное управление ценовой политикой на строительные материалы и изделия 19

Научный редактор Владимир ЛУЖНЕВ Ведущий художественный редактор Оксана КЕДИЧ Стиль-редактирование: Светлана БУНОС, Елена ГУЛИДОВА, Татьяна КИНАШ, Валентина МИКУТИНА

организация

Издательство не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Издательство не всегда разделяет мнение и взгляды авторов. Рукописи не рецензируются и не возвращаются. Воспроизведение материалов без письменного разрешения редакции запрещено. Материалы публикуются на правах рекламы. Адрес редакции: ул. Радиальная, , , г. Минск, тел.

- - , е-mail: efu@promkompleks.by Адрес в Интернете: www.promkompleks.by Отдел рекламы: тел./факс

-

-

Подписано в печать . . Тираж экз. Заказ . Цена свободная. Подписной индекс – . Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь. Свидетельство о регистрации №

и рынок

труда

А.Н. Гараева Новые условия оплаты труда (без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь)

себестоимость от

.

.

Источник правовой информации – Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации. Отпечатано в типографии «Акварель Принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № / от . . до . . . Ул. Радиальная, , , г. Минск.

© ООО «Промкомплекс»,

.

22

Коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям с июня г. предоставлено право при формировании условий оплаты труда работников самостоятельно принимать решение о выборе любой системы оплаты их труда, используя при этом как действующие в реальном секторе экономики системы и наработки отечественной экономической науки, так и передовой зарубежный опыт

и затраты

Л.Ю. Сыско Использование компьютерных технологий при анализе себестоимости

27

Н.А. Харук Материалы в затратах при формировании цены

46

Субъекты хозяйствования, применяющие свободные цены (тарифы), сталкиваются с проблемой самостоятельной разработки методики формирования отпускных цен

СОДЕРЖА НИЕ

Специалисты по продаже, которые помогут вам при оформлении подписки, в случае возникновения вопросов:

(тарифов). Для обеспечения качественного уровня внутрифирменного планирования и контроля процессов ценообразования любой организации необходимо выработать четкий механизм формирования цен на товары (работы, услуги), отразив его в локальном документе организации: положении, Инструкции и т.п.

Елена Вячеславовна АВСИЕВИЧ,

финансы

Витебск и Витебская область, Гомель и Гомельская область, Минск и Минская область

Г.М. Бабынина Оценка финансовой устойчивости предприятия

Александра Павловна СИДОРЕНКО, Брест и Брестская область, Гродно и Гродненская область, Могилев и Могилевская область

предприятия

Ж.В. Калиновская Использование кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств

Звоните по телефону

(017) 217-57-00 МЫ РАБОТАЕМ ДЛЯ ВАС!

налоги

Анализ финансовой устойчивости организации по относительным показателям Беседы об экономике Техника приходит на помощь: анализируем финансовую деятельность предприятия

62

и сборы

А.В. Недоступ Вычет НДС в 2011 году – примеры из практики

65

А.В. Недоступ Упрощенная система налогообложения и НДС

72

правовое

Читайте в следующем номере:

57

Своевременный контроль за финансовым состоянием предприятия и осуществление мер по предупреждению финансовой несостоятельности и выходу из кризисного состояния являются обязанностью собственника

регулирование

Т.Н. Козловская Изменения в законодательстве в области государственных закупок

79

А.Н. Чайка Не забудьте про обязательную сертификацию

80

За проблемами на валютном рынке некоторые импортеры, возможно, забыли о том, что многие товары, ввозимые на территорию таможенного союза, подлежат обязательной сертификации или подтверждению соответствия

Н.А. Синцов Грузоперевозки без проблем

82

М.Е. Романова Таможенная процедура экспорта в рамках Таможенного кодекса таможенного союза

86

Одной из самых распространенных таможенных процедур по частоте использования организациями, занимающимися внешнеэкономической деятельностью, является таможенная процедура экспорта

профи-совет

89

АКТУАЛЬНО

Нет – льготным кредитам! Хотя бы на время… ОДНУ ИЗ ОЧЕВИДНЫХ МЕР В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА, ПОРАЗИВШЕГО КРЕДИТНО-ДЕНЕЖНУЮ СИСТЕМУ БЕЛАРУСИ И В ОДНОЧАСЬЕ ОПУСТОШИВШЕГО ПРИЛАВКИ МАГАЗИНОВ, ВЛАСТИ ВСЕ-ТАКИ ПРИНЯЛИ: ПОСТАНОВЛЕНИЕМ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30 МАЯ 2011 Г. № 678 (ДАЛЕЕ – ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 678) ПРЕКРАЩЕНА ПРАКТИКА ВЫДАЧИ ЛЬГОТНЫХ КРЕДИТОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ТОВАРОВ БЕЛОРУССКОГО ПРОИЗВОДСТВА.

ДЕЙСТВИЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 1 АВГУСТА 2009 Г. № 1010 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ТОВАРОВ, ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ КОТОРЫХ ГРАЖДАНАМ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛЬГОТНЫЕ КРЕДИТЫ»

(ДАЛЕЕ – ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 1010) ПРИОСТАНОВЛЕНО ДО ЛУЧШИХ ВРЕМЕН, Т.Е. ДО ОСОБОГО РЕШЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.



Александр Борисович МАРКОВ Экономист

Н

есмотря на многочисленные предупреждения экономистов, активная продажа товаров в кредит продолжалась даже в последние дни, когда уже возникли серьезные проблемы с насыщением рынка промышленной продукцией, в т.ч. и белорусского производства. На этот факт, в конце концов, вынужден был обратить внимание Премьер-министр Беларуси М. Мясникович и дать анализ сложившейся ситуации на валютном и товарных рынках: «Не секрет, что такое безудержное потребительское кредитование на фоне просто зарплаты и невысокой производительности труда привело к тому, что на

№

(

)

руках у населения и во вкладах скопилось много денег, которые ищут свое приложение. И вот оно в какой-то степени проявляется в покупках впрок». Напомним, что льготное потребительское кредитование было введено в Республике Беларусь в 2009 году, что позволило решить сразу несколько задач. В первую очередь, как сказано в преамбуле к Указу Президента Республики Беларусь от 6 июля 2009 г. № 371 «О льготном потребительском кредитовании» (далее – Указ № 371), вступившему в силу 9 августа 2009 г., – это государственная поддержка малообеспеченных граждан нашей страны. Однако разработка данного законодательного акта имела и другую цель: стимулировать спрос на товары белорусских предприятий в условиях уменьшения их сбыта, связанного с мировым финансовым кризисом. Напомним, что согласно п. 1 Указа № 371 четырем системообразующим банкам, в число которых входили ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк», ОАО «Белагропромбанк», ОАО «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» и ОАО «Белпромстройбанк» (банки), было предложено в 2009-2010 годах предоставлять малообеспеченным гражданам льготные кредиты на потребительские нужды для приобретения в торговых организациях товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь (льготные кредиты). Условия предоставления льготных кредитов, предусмотренные п. 2 Указа № 371, были на самом деле достаточно привлекательными:  срок пользования кредитом – до 3 лет;  плата за пользование кредитом – 10% годовых;  общая сумма кредитов, выдаваемая всеми уполномоченными банками, не могла превы3

АКТУАЛЬНО

шать 300 базовых величин (10,5 млн руб.), установленных на дату заключения кредитного договора любым из указанных банков;  кредиты предоставлялись в безналичном порядке путем перечисления банками денежных средств на текущие счета торговых организаций в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем. Последнее условие позволяло добиться целевого использования льготных кредитов. А с учетом уровня инфляции, который все эти годы превышал 10%, получение льготного кредита выглядело весьма выгодным, особенно для студентов и молодых семей. Перечень товаров, для приобретения которых малообеспеченным гражданам предоставляются льготные кредиты, был утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 августа 2009 г. № 1010 «Об утверждении перечня товаров, для приобретения которых гражданам предоставляются льготные кредиты» (далее – Перечень № 1010) и вступил в силу с 12 августа 2009 г. Первоначально в него входили отечественные DVD-проигрыватели и мониторы, ковры и ковровые изделия, котлы отопительные, машины кухонные и стиральные, мебель, микроволновые печи, мини-тракторы и мотоблоки, мопеды и мотоциклы, плиты газовые бытовые напольные, прицепы, пылесосы, станки деревообрабатывающие, телевизоры, холодильники и морозильники, электроводонагреватели и электроплиты. Однако менее чем через полгода, оценив эффективность работы нового механизма, власти решили расширить Перечень № 1010. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27 ноября 2009 г. № 1534 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 августа 2009 г. № 1010», вступившим в силу с 5 декабря 2009 г., в него были добавлены велосипеды, духовые (жарочные) шкафы, встраиваемые духовки, изделия сантехкерамики, напольные покрытия, компьютеры, костюмы, навесное оборудование к мотоблокам и минитракторам, пальто, полупальто, плащи, куртки, плитка керамическая, электрические и га4

зовые встраиваемые столы (варочные панели), электрорадиаторы, электроконвекторы и электротепловентиляторы. Естественно, вся перечисленная продукция также должна быть белорусского производства. И это был не последний шаг государства в борьбе с затовариванием складов. Указом Президента Республики Беларусь от 12 марта 2010 г. № 152 «О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 6 июля 2009 г. № 371» (далее – Указ № 152), вступившим в силу с 19 марта 2010 г., действие Указа № 371 было распространено на всех желающих получить подобный кредит, а не только на малообеспеченных граждан. Кроме того, был уточнен перечень документов, которые гражданин должен представить в банк для получения льготного кредита. На момент приостановки действия в него входили следующие документы:  письменное заявление с указанием сведений о ранее предоставленных в соответствии с Указом № 371 льготных кредитах при их наличии;  копии документа, удостоверяющего личность, с предъявлением оригинала такого документа;  документы, необходимые для оценки кредитоспособности заявителя (ранее вместо них было необходимо представить справку о месте жительства и составе семьи, а также сведения о совокупном доходе заявителя и членов его семьи за 3 месяца, предшествующих месяцу подачи заявления);  иные документы с учетом определенного банком способа обеспечения исполнения обязательств по льготному потребительскому кредиту. Еще через несколько месяцев постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 2 июня 2010 г. № 842 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 августа 2009 г. № 1010» (вступило в силу с 12 июня 2010 г.) Перечень № 1010 снова был расширен. На этот раз в него включили следующие группы товаров: дверные и оконные блоки, гипсокартонные изделия, половую доску, древесностружечные плиты (в т.ч. ламинированные), железобетонные и бетонные изделия, печные и декоративные изразцы, кроЭ

Ф

У

АКТУАЛЬНО

вельные материалы, пиломатериалы, кровельные материалы (шифер, мягкая кровля, черепица), обои, обувь, одежду и головные уборы из натурального меха, погонажные изделия, посуду фарфоро-фаянсовую (сервизы, наборы), приставки цифрового наземного телевидения, смеси сухие строительные, стекло полированное, узорчатое и армированное, стеклоблоки, стеновые строительные материалы, топливные брикеты, фанеру клееную и цемент. Эксперимент со льготными кредитами показался властям настолько удачным (потери банков никто во внимание не принимал, к тому же их компенсация предусматривалась в бюджете, другими словами, данные льготные кредиты оплачивали все налогоплательщики нашей страны), что было принято решение не только продлить его еще на один год, но и несколько расширить. Указом Президента Республики Беларусь от 6 января 2011 № 11 «О внесении изменений и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 6 июля 2009 г. № 371», вступившим в силу с 14 января 2011 г., банкам было предложено выдавать льготные кредиты и в 2011 году, соответственно компенсация потерь банков от льготного кредитования будет учитываться при формировании проектов республиканского бюджета на 2012-2014 годы. Кроме того, товары, входящие в Перечень № 1010, разрешили приобретать с использованием льготного кредитования не в торговых организациях, а в торговых объектах, что позволило существенно расширить число участников рассматриваемой схемы реализации отечественной продукции с помощью привлечения льготных кредитов за счет индивидуальных предпринимателей.

№

(

)

На момент приостановления действия Перечня № 1010 в него входили 55 товарных позиций, при приобретении которых можно было пользоваться льготными кредитами. При этом в последнее время данный список только расширялся, даже в текущем году, когда власти уже должны были бы знать о надвигающемся кризисе и неизбежных проблемах. В частности, с 16 февраля 2011 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 февраля 2011 № 135 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 августа 2009 г. № 1010» в число товаров, для приобретения которых гражданам предоставляются льготные кредиты, дополнительно были включены лесоматериалы круглые, паркет и теплоизоляционные материалы (плиты пенополистирольные и полистиролбетонные, изделия пенополистирольные). Естественно, все эти товары также исчезли из продажи, когда охваченное девальвационными предчувствиями население принялось превращать белорусские рубли хоть во что-то, имеющее материальный характер. Но наконец-то к людям, принимающим решения, пришло понимание того, что подобная система кредитования способствовала разогреванию покупательского спроса и, по мнению многих специалистов, ее повсеместное внедрение оказалось одним из факторов, наряду с необеспеченным ничем повышением зарплат, «надломившим» экономику страны. Поможет ли прекращение выдачи льготных кредитов на потребительские нужды в короткие сроки исправить ситуацию в экономике – покажет время. Отметим, что подобных расточительных решений придется отменить еще немало. 

5

АКТУАЛЬНО

Бензиновые страсти ЕЩЕ ОДНОЙ ПОПЫТКОЙ НАСЕЛЕНИЯ КАК-ТО ПРИСТРОИТЬ ИМЕЮЩИЕСЯ У НИХ В НАЛИЧИИ БЕЛОРУССКИЕ РУБЛИ СТАЛ НЕДАВНИЙ

«ШТУРМ»

АВТОЗАПРАВОК ПОСЛЕ ОБЪЯВЛЕНИЯ ОБ ОЧЕРЕДНОМ СУЩЕСТВЕННОМ ПОВЫШЕНИИ ЦЕН НА БЕНЗИН И ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО, РЕАЛИЗУЕМЫЕ ЧЕРЕЗ

АЗС. НА ЭТОТ РАЗ ВЛАСТЯМИ БЫЛИ СДЕ-

ЛАНЫ ОПРЕДЕЛЕННЫЕ ВЫВОДЫ ИЗ ИСТОРИЙ С САХАРОМ, ПОДСОЛНЕЧНЫМ МАСЛОМ, МЕБЕЛЬЮ, ХОЛОДИЛЬНИКАМИ И ПРОЧЕЙ БЫТОВОЙ И НЕ ОЧЕНЬ ТЕХНИКОЙ, КОГДА ГРАЖДАНЕ ПРОСТО СМЕТАЛИ ЭТУ ПРОДУКЦИЮ С ПРИЛАВКОВ.



Александр Борисович МАРКОВ Экономист

С

ообщение о возможном повышении цен на автомобильное топливо в Беларуси пришло под вечер 23 мая, сразу же вслед за сначала непроверенной, а затем уже и за подтвержденной официально новостью гораздо более серьезного масштаба: девальвация белорусской национальной валюты, которую сначала все боялись, а потом даже стали торопить руководство страны с ее проведением, все-таки свершилась. Не успевшие прийти в себя автовладельцы не сразу сообразили, что нужно делать. А когда опомнились – было уже поздно: часть автозаправок оказалась закрытыми на переучет (в Бресте, например, большинство АЗС объявили о приостановлении продажи топлива примерно в 9 вечера), а очередь в тех, кто честно торговал автомобильным топливом до времени «Ч» (полуночи 24 мая), побила даже рекорды времен развала Советского Союза. «Хвост» из автомобилей на АЗС, расположенных вдоль МКАД, высунулся почти на километр на проезжую часть, создавая нешуточную ава6

рийную обстановку. Некоторые из водителей, «вспомнив молодость», деловито заливали бензин и солярку не только в баки автомобилей, но и в предусмотрительно прихваченные с собой канистры и иные приспособленные для этого емкости. Исчезли очереди только после полуночи, когда разочарованные и испортившие себе вечер неудачники, оставшиеся без топлива, стали разъезжаться по домам, проклиная на чем свет стоит всех, кто устроил им этот «праздник». Но бензин – это не соль и не сахар, которые при большом желании можно закупить на годы вперед, поэтому даже счастливым владельцам нескольких десятков литров «дешевого» горючего можно, прослезившись, подсчитать, что моторное топливо в этот раз подорожало в среднем на 20%. С 24 мая его цена равняется:  бензин «Нормаль-80» – 3850 руб. за 1 литр (с 31 марта было 3150 руб., с 3 марта – 2850 руб., а в начале года – 2250 руб., общее повышение с начала года составило – 71,1%);  бензин Аи-92 – 3950 руб. за 1 литр (с 31 марта было 3300 руб., с 3 марта – 3000 руб., в начале года – 2870 руб., общее повышение – 37,6%);  бензин Аи-95 – 4350 руб. за 1 литр (с 31 марта было 3750 руб., с 3 марта – 3500 руб., в начале года – 3240 руб., общее повышение – 34,2%);  дизельное топливо – 3900 руб. за 1 литр (с 31 марта было 3150 руб., с 3 марта – 2850 руб., в начале года – 2580 руб., общее повышение – 51,2%). Уже на следующий день председатель концерна «Белнефтехим» Игорь Жилин, пытаясь оправдать подобный скачок цен, стал рассказывать о проблемах отечественных нефтеперерабатывающих предприятий: «Нельзя резать курицу, которая несет яйца. Мы сегодня с учетом тех пошлин, которые отходят государству, и тех цен, которые мы имеем внутри, недобираем, чтобы рентабельно работать, хотя бы в ноль». Объяснять странное совпадение даты Э

Ф

У

АКТУАЛЬНО

даты повышения цен на бензин и солярку с моментом объявления девальвации белорусского рубля он не стал. Зато председатель отметил, что «за последние дни, после того как курс начал плавать, из Беларуси стали вывозить много нефтепродуктов – в две тысячи раз увеличился вывоз в Украину и другие сопредельные страны. Мы держали цену для того, чтобы обеспечить свое население». По словам главы Белнефтехима, еще в апреле нефтепереработка «вышла в ноль»: на «Нафтане» рентабельность составляла не больше 2%, а на Мозырском НПЗ – около нуля. Причина – колебания курса иностранной валюты. «Мы нефть покупаем за доллары, и у нас не хватает в обменном курсе то, что мы получаем с рынка», – посетовал И. Жилин, отметив, что теперь появится возможность для рентабельной работы. Правда, с существенной оговоркой – «если не будет новых колебаний курса». Порадуемся за отечественных нефтяников, но с сожалением констатируем, что рядовые автовладельцы (а к ним в последнее время можно отнести не только каждую вторую семью, но и субъектов хозяйствования, подавляющее большинство которых имеет в собственности или арендует хотя бы один автомобиль) получили сразу два удара: первый – девальвация, в одночасье обесценившая более чем в полтора раза их зарплаты и рублевые счета в банках, и «контрольный выстрел» – рост цен на «овес» для своих железных коней и запчасти к ним. В результате автомобиль, опровергая классика, из средства передвижения в нашей стране снова превратился в роскошь. Очень может быть, что теперь всем нам придется пересмотреть свои бюджеты, а тем, кто привык кататься с комфортом, вспомнить об подзабытых «прелестях» переполненного общественного транспорта.

№

(

)

Практически одновременно свой «подарок» любителям дальних путешествий и заграничных командировок сделало руководство Белорусской железной дороги. Стоимость проезда в поездах международного сообщения увеличилась на 36-81%, в чем можно убедиться, сравнив цены на сайте Минского отделения БЖД:  проезд в плацкартном вагоне поездов № 26 и № 28 (и это не элитные «двойка» и «четверка»!) из Минска до Москвы подорожал со 124 050 руб. до 195 500 руб. (на 57,6%), в купейном – с 244 080 руб. до 388 310 руб. (на 59,1%), в спальном – с 485 620 руб. до 775 820 руб. (на 59,8%);  билеты из Минска до Санкт-Петербурга в плацкартном вагоне стоят 214 000 руб. (было – 135 000 руб., увеличение на 58,5%), в купейном – в 425 000 руб. (было – 267 000 руб.; увеличение на 59,2%);  билеты в Киев тоже подорожали: плацкарт – со 148 490 руб. до 201 920 руб. (увеличение на 36%), купе – с 234 930 руб. до 343 400 руб. (увеличение на 46,2%), СВ – с 490 850 руб. до 769 030 руб. (увеличение на 56,7%);  стоимость проезда на поезде «МинскСимферополь» возросла с 215 290 руб. до 389 370 руб. (увеличение на 80,9%) в плацкартном вагоне и с 340 340 руб. до 584 580 руб. (увеличение на 71,8%) в купейном;  проезд до Кишинева обойдется в 201 970 руб. в плацкартном вагоне (было – 128 080 руб., увеличение на 57,7%) и в 318 550 руб. – в купейном (было – 200 650 руб., увеличение на 58,8%). Дешевле всего по-прежнему съездить в Вильнюс: плацкарт из Минска стоит 66 000 руб. (было – 43 440 руб., увеличение на 51,9%), купе – 102 770 руб. (было – 66 340 руб., увеличение на 54,9%), общий вагон – 46 880 руб. (раньше таких вагонов не было). 

7

АКТУАЛЬНО

Горькое лекарство, прописанное экономике, принимать будут граждане СЛОВЕСНЫМ ОБЕЩАНИЯМ, КОТОРЫЕ ВЛАСТИ В ИЗБЫТКЕ ДАЮТ УЖЕ НЕСКОЛЬКО МЕСЯЦЕВ, ПЫТАЯСЬ СБИТЬ ДЕВАЛЬВАЦИОННЫЕ ОЖИДАНИЯ И АЖИОТАЖНЫЙ СПРОС НАСЕЛЕНИЯ, МЫ ДАВНО ПЕРЕСТАЛИ ВЕРИТЬ.

ВАЛЮТА В СТРАНЕ НЕ ПО-

ЯВИЛАСЬ НИ ПОСЛЕ ПРИЗЫВОВ ГЛАВНОГО БАНКА СТРАНЫ, НИ ПОСЛЕ РАСШИРЕНИЙ И СУЖЕНИЙ

«КОРИДОРА», НИ ПОСЛЕ НАСПЕХ ПРОВЕДЕННОЙ ДЕВАЛЬВАЦИИ. НА ЭТОТ РАЗ ВИЦЕ-ПРЕМЬЕР ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ СЕРГЕЙ РУМАС ПООБЕЩАЛ, ЧТО СИТУАЦИЯ НА ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ ДОЛЖНА РАЗРЕШИТЬСЯ ПОЛНОСТЬЮ В ТЕЧЕНИЕ БЛИЖАЙШИХ 10-14 ДНЕЙ.



Александр Борисович МАРКОВ Экономист

И

несмотря на выработанный за последние месяцы стойкий иммунитет к правительственным прогнозам, нам хочется ему все-таки поверить, потому что, в отличие от предыдущих предсказаний, вице-премьер имеет определенную основу для таких заявлений. Как выяснилось, вместе с проведением девальвации был разработан план действий Правительства Республики Беларусь по обеспечению сбалансированного развития экономики в условиях изменения официального курса белорусского рубля, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 мая 2011 г. № 662 «О дополнительных мерах эко8

номического регулирования и социальной защиты населения» (далее – План и постановление № 662 соответственно), который вступил в силу со дня его принятия. Однако, похоже, кто-то решил, что ознакомление с мерами, изложенными в Плане, напугает народ еще больше (понятно, что популярных мер в антикризисном плане быть не может по определению). В результате постановление № 662 вместе с Планом получило гриф «Для служебного пользования», а заместитель Министра экономики Республики Беларусь Андрей Тур отказался показать его даже представителям Федерации профсоюзов Беларуси на внеочередном заседании Национального совета по трудовым и социальным вопросам: «Этот план закрытый, мы не имеем права его предоставить». К чести С. Румаса, он не только извинился перед присутствующими за столь нелепый факт, но и добился отмены грифа: вечером того же дня постановление № 662 было размещено на сайте Совета Министров. Хотя, возможно, столь поспешные действия были вызваны необычайно жесткой позицией официальных профсоюзов. «Доверие населения правительству сохранится до середины августа, т.е. до значительного роста затрат трудящихся, связанных с началом отопительного сезона и подготовкой детей к школе», – в частности, заявил председатель Минского городского объединения профсоюзов Николай Белановский. Как бы то ни было, страна все-таки получила возможность узнать, что ее ждет в ближайшем будущем. Изучение этого документа вызывает сложные, можно даже сказать, противоречивые чувЭ

Ф

У

АКТУАЛЬНО

ства. В качестве приоритетных направлений работы правительства на ближайшее время в п. 1 постановления № 662 названы: сохранение положительных темпов экономического роста; стабилизацию потребительского и валютного рынков; наращивание экспорта; оптимизацию расходов бюджета; обеспечение социальной защиты населения. Эта норма сразу дает понять: призывы независимых экономистов снизить темпы роста, отказаться от безудержного кредитования и резко сократить государственные расходы, так и не были услышаны. Похоже, что уже утвержденные планы ускоренного развития власти менять пока не собираются. Более того, именно за счет усиленного кредитования в текущем году достигнуты рекордные для нашей страны темпы экономического роста: рост ВВП Беларуси в январе–апреле 2011 г. составил 12,3%, что является самым высоким показателем за последние 10 лет. Хотя, возможно, упоминание об экономическом росте является в некотором роде «ритуальным», поскольку в самом Плане даже нет соответствующего раздела, за исключением разве что мер по наращиванию экспорта. Но если это и не так, то экономика в очередной раз «поправит» авторов Плана, как уже неоднократно происходило в этом году. Пунктом 3 постановления № 662 на облисполкомы и Минский горисполком возложена ответственность за насыщение потребительского рынка товарами отечественного производства в объемах, полностью удовлетворяющих платежеспособный спрос населения на эти товары. Таким образом, можно сделать вывод, что рейды чиновников по торговым точкам с проверками наличия товаров на полках, подобно недавно организованному в Минске, станут повседневной практикой. Справедливости ради отметим, после него цены на самом деле «притихли», а коегде и откатились назад. А кто-то еще недавно говорил, что с либерализацией ценообразования работники управлений торговли исполкомов останутся без работы! Кстати, и с ценообразованием не все так просто. А. Тур, выступая 27 мая на совместном за№

(

)

седании палат Парламента, упомянул, что подготовлен проект указа, посвященный вопросам цен, где даны четкие определения таких понятий, как «сговор», «доминирующее положение на рынке» и «недобросовестная конкуренция». Планируется также определить меры ответственности, которые будут достаточно жесткими. При этом, правда, замминистра пообещал, что курс на либерализацию ценообразования, который «предопределен» Директивой Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь, никто отменять не собирается. «Либерализация либерализацией, а ответственность – ответственностью», – уточнил он. А от п. 4 постановления № 662 повеяло чемто давно и хорошо забытым. Республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, облисполкомам, Минскому горисполкому поручено обеспечить проведение информационной работы в трудовых коллективах, студенческих и общественных организациях в целях разъяснения текущей ситуации и мер, принимаемых по обеспечению социальной защиты населения. Ну, должны же, в конце концов, люди понять, что их защищают! Рассмотрим подробнее, как же экономику страны, а вместе с ней и нас планируют спасать от валютно-финансового кризиса.

МЕРЫ ПО СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ НАСЕЛЕНИЯ Мерам по социальной защите населения в Плане отведено почетное первое место. Вицепремьер, говоря о Плане, особо подчеркнул, что сокращения бюджетных расходов на финансирование нужд социальной сферы не произойдет. Резкое ускорение инфляционных процессов в Беларуси власти намерены компенсировать увеличением доходов населения. Как у них это будет получаться, покажет время, но определенный посыл сделан.

9

АКТУАЛЬНО

В соответствии с п. 1 Плана до 25 мая 2011 г. следовало провести перерасчет трудовых пенсий за I квартал 2011 г., что уже сделано Указом Президента Республики Беларусь от 26 мая 2011 г. № 215 «О повышении трудовых пенсий». Одновременно получателям минимальных трудовых пенсий с той же даты увеличена доплата с 15% до 20%. С учетом повышения доплаты пенсии в среднем вырастут на 13,7% (на 80,5 тыс. руб.), до 669,8 тыс. руб. Аналогичное повышение трудовых пенсий предусмотрено с 1 августа и с 1 ноября 2011 г. исходя из средней заработной платы работников за II и III кварталы соответственно (необходимый проект указа Президента должен быть подготовлен до 25 июля 2011 г.). Кроме того, запланирован пересмотр размера социальных пенсий инвалидам и детям, потерявшим родителей, с 1 августа 2011 г. Однако с учетом ситуации в стране говорить о существенном увеличении средней заработной платы работников во II и III кварталах не приходится. Так что указанное повышение трудовых пенсий может превратиться в фикцию. Согласно п. 2 Плана до 10 июня 2011 г. должен быть подготовлен проект Указа Президента, который вернет систему безналичных жилищных субсидий для малообеспеченных категорий граждан. Подобные субсидии вводятся в состав государственной адресной социальной помощи для граждан, у которых доля расходов на жилищно-коммунальные услуги (при нормативном потреблении) в совокупном доходе семьи превышает 20% для городских и 15% для сельских жителей. После того, как будут повышены тарифы на жилищно-коммунальные услуги (об этом чуть ниже), число получателей адресных безналичных жилищных субсидий, по данным Министерства экономики Республики Беларусь, возрастет в два раза (в 2009 г. эта цифра составляла всего 50 тыс. человек). Размер планируемых субсидий в Плане не уточняется. В п. 3 Плана содержится требование обеспечить источниками финансирования расходов на индексацию заработной платы работников бюджетной сферы, денежного довольствия, 10

пособий, стипендий, а также полной и своевременной их выплаты. Напомним, что согласно Закону Республики Беларусь от 21 декабря 1990 г. № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции» если цены вырастают более чем на 5%, то индексируется заработная плата работников бюджетной сферы, пособия, стипендии, денежное довольствие военнослужащих и т.п. исходя из бюджета прожиточного минимума, который действует на данный момент. Все работники бюджетной сферы, начиная с февраля, получали доплату в размере 15 440 руб. Так как бюджет прожиточного минимума изменился, а официальный рост цен составил 11,9%, с апреля 2011 г. эта доплата будет рассчитываться исходя из 11,9% от бюджета прожиточного минимума, который сейчас равен 343 260 руб., что составляет 40 850 руб. Когда цены перейдут следующий 5%-ный порог перейдут цены, будет увеличена и сумма доплаты. С учетом реального роста цен подобная доплата выглядит чуть ли не издевательством. Но даже эту незначительную сумму не получат работники небюджетной сферы, если на то не будет воли их нанимателей. Как пояснил А. Тур, индексация им не положена: «Повышение зарплат на предприятиях возможно по решению самих предприятий. Если они эффективно работают, они могут повышать заработную плату без привязок к тарифной ставке первого разряда и индексации и т.п.». А по словам Премьер-министра Республики Беларусь Михаила Мясниковича, «на промышленных предприятиях: мы провели целую серию консультаций с руководителями, с министрами. Уже принимаются решения об увеличении заработной платы на 10-15%. Работа в этом направлении министерствами и директорами будет продолжена». Так что спасение «утопающих» работников – дело рук их нанимателей. Таким образом, можно сделать вывод о том, что ни о какой полной компенсации населению потерь, которые они понесли в связи с девальвацией рубля, ростом цен, очевидно превышающим официальные цифры, и уменьшением долларового эквивалента зарплат, речи в ПлаЭ

Ф

У

АКТУАЛЬНО

не не идет. Похоже, что инфляционную гонку «цены – зарплаты – цены», Правительство устраивать не собирается. Некоторые меры Плана оказались для нас определенным откровением. Так, должен быть решен вопрос о расширении полномочий руководителей бюджетных и иных приравненных к ним по оплате труда организаций по самостоятельному определению размеров выплат стимулирующего и компенсирующего характера (надбавок, повышений тарифных ставок (окладов), доплат) в пределах средств, предусмотренных на оплату труда работников данных организаций. Напомним, что положения Указа Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда», полностью развязавшего руки нанимателям в части оплаты труда, на бюджетные организации не распространяются. Теперь их тоже собираются освободить от ограничений. Еще одна несколько неожиданная мера защиты, явно пришедшая из времен развала Советского Союза: согласно п. 10 Плана будут выделяться в необходимом объеме финансовые средства на организацию питания и приобретение медикаментов в бюджетных организациях с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Работникам коммерческих организаций, понятное дело, придется выкручиваться самим. Уж сколько времени индивидуальные предприниматели добивались права привлекать к своей деятельности наемных работников, не являющихся членами их семей! Понадобился глубокий финансово-экономический кризис, чтобы дело сдвинулось с мертвой точки. Пунктом 5 Плана предусмотрено право юридических лиц и индивидуальных предпринимателей привлекать по трудовым (гражданско-правовым) договорам работников без учета особенностей, предусмотренных трудовым законодательством для работы по совместительству, и ограничений, установленных для заключения таких договоров индивидуальными предпринимателями. К сожалению, это относится только к работникам, находящимся в отпусках без №

(

)

сохранения или с частичным сохранением заработной платы, предоставляемым по инициативе нанимателя. Соответствующий проект Указа Президента Республики Беларусь должен быть подготовлен до 1 июля 2011 г. Еще одна антикризисная норма Плана (п. 6) предусматривает компенсацию расходов нанимателей на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, находящихся под угрозой увольнения, принятых на работу граждан из числа высвобожденных другими нанимателями, впервые ищущих работу. Вопрос с такими компенсациями будет решен в Законе Республики Беларусь, проект которого будет представлен также до 1 июля 2011 г. С данной мерой в определенной степени перекликаются п. 7 и 8 Плана. В соответствии с первой из них будут увеличены размеры стипендий для безработных, направленных на обучение органами по труду, занятости и социальной защите, а второй – откорректированы мероприятия Государственной программы содействия занятости населения Республики Беларусь на 2011 год, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 марта 2011 г. № 270. В частности, нанимателей обяжут в течение 3 рабочих дней после принятия решения о введении режима неполного рабочего времени или частичного приостановления производства письменно уведомлять об этом органы по труду, занятости и соцзащиты. Правда, непонятно, какие меры последуют за таким признанием. Таким образом, становится понятно, что, несмотря на многочисленные сообщения о стремящейся к нулю безработице в стране, власти загодя готовятся к массовым увольнениям и неполной занятости. Планом предусмотрена и компенсация дополнительных расходов, необходимых для организации должного уровня летнего оздоровления детей. Кроме того, решениями местных Советов депутатов должны быть увеличены объемы расходов местных бюджетов, направляемых на выплату государственной адресной социальной помощи.

11

АКТУАЛЬНО

МЕРЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ Возможно, важнейшей из мер Плана является сокращение дефицита республиканского бюджета в два раза – с 3% до 1,5% ВВП. Напомним, что в январе–апреле 2011 г. дефицит бюджета составил 3,2% к ВВП, так что задача для Министерства финансов Республики Беларусь поставлена вполне реальная. Пунктом 13 Плана ограничено чистое эмиссионное кредитование госпрограмм в 2011 году в размере не более 4% ВВП. С некоторыми дорогими «игрушками», которые нам уже не по карману, властям придется расстаться. Так, должно быть проведено уточнение объемов ввода и финансирования в 2011 году жилищного строительства в объемах, обеспеченных неэмиссионными источниками, и с учетом сформированных в областях и г. Минске коллективов застройщиков. Очевидно, что под уточнением объемов здесь и далее следует понимать их уменьшение. Также будут сокращены объемы финансирования Государственной инвестиционной программы на 30% с передачей облисполкомам и Минскому горисполкому полномочий на распределение финансовых ресурсов и изыскание дополнительных внебюджетных и неэмиссионных источников финансирования. А вот финансирование строительства в 2011 году молочно-товарных ферм все равно будет осуществляться в объемах, определенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 апреля 2011 г. № 490, но с дополнительным привлечением средств коммерческих банков с возмещением части процентов за их пользование. Получается, что печатный станок, хоть и снизит темпы своей деятельности, полностью выключаться все-таки не будет.

МЕРЫ ПО ЗАЩИТЕ ВНУТРЕННЕГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО РЫНКА Планом предусмотрено устранение диспаритета цен с сопредельными государствами на потребительские товары в увязке с комплексом мер по социальной защите населения. Про реальное значение этого термина, думаем, и говорить не стоит. Означает ли это, что цены на многие виды товаров, которые можно вывезти из нашей страны, планируется со временем поднять до уровня цен у соседей? Вполне возможно, что так и будет. Ведь в п. 18 Плана упоминается оптимизация ставок акцизов на алкогольную продукцию и табачные изделия в целях их поэтапного сближения с уровнем ставок, действующих в России (а там акцизы за такую продукцию выше почти в 6 раз!). К тому же с учетом того, что акцизы на алкоголь и табак у нашего восточного соседа планируется в скором времени поднять до среднеевропейского уровня, отечественных курильщиков и любителей выпить ждут нелегкие времена. Ведь, к примеру, в Польше пачка самых дешевых сигарет обойдется в 4 доллара США – почти в 5 раз дороже белорусских (и это до девальвации). Но в ближайшем будущем нас, скорее всего, ожидает такое повышение ставок акциза, чтобы розничная цена на подакцизные товары соответствовала долларовому эквиваленту до девальвации. Хотя называются и более конкретные цифры: акцизы на пиво с содержанием доли спирта до 7% предлагается повысить до 1 080 руб. за литр, а более 7% – до 1 830 руб. за литр, что означает рост акциза на пиво приблизительно в 3 раза. Акцизы на сигареты среднего и премиального сегментов предлагается повысить примерно в 2,5 раза, что должно привести к повышению цен в два раза*. С постоянным мониторингом розничных цен на потребительские товары, принятие соответствующих мер реагирования по фактам недо-

*После того как этот материал был подготовлен к печати, пришло сообщение о принятии постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 06.06.2011 № 86, которым были внесены изменения в постановление того же ведомства от 29.03.2010 № 61 «О ценах на табачные изделия». В соответствии с этим документом с 8 июня 2011 г. значительно повысились розничные цены на сигареты, от 30 до 60% в зависимости от марки сигарет. Повышение цен коснулось как импортных, так и отечественных наименований – всего 62 из 96 позиций утвержденного прейскуранта. В то же время на ряд сигарет ГТФ «Неман» низкой ценовой категории цены не изменились.

12

Э

Ф

У

АКТУАЛЬНО

бросовестного ценообразования в торговле, мы уже успели познакомиться. Получается, что согласно п. 19 Плана «ценовые» рейды станут для торговли привычным явлением. Вот только долго ли она это выдержит? Мингорисполком уже определил перечень операторов по созданию стабилизационных фондов отдельных товаров, пользующихся повышенным спросом (п. 20 Плана). В основном, это «известные все лица», имеющие государственный статус – «Белбакалея», «Белрыба», «Белгалантерея», «Минский комбинат хлебопродуктов», «Белхозторг», «Мебельстройматериалы» и т.д. Среди частных фирм желающих отвлечь значительные средства на создание (а главное, поддержание) складских запасов почему-то не нашлось. Устранение «ценовых ножниц», теперь уже внутри страны, должен послужить п. 21 Плана, согласно которому будут повышены закупочные цены на всю сельхозпродукцию с учетом паритетного роста цен на продовольствие на розничном рынке – на 50% до конца года. Говоря о том, что курс на либерализацию ценообразования не отменяется, А. Тур выразил сожаление, мол, вместе с либерализацией не было введено антимонопольное законодательство. Не будем выяснять, по чьей вине допущена эта «ошибка», главное, что она исправляется: согласно п. 21 Плана – до 30 сентября 2011 г. должен быть разработан проект Закона Республики Беларусь по вопросам совершенствования антимонопольного регулирования. Вопрос о временном расширении сферы использования иностранной валюты при расчетах с физическими лицами на территории Республики Беларусь (оплата топлива на автозаправочных станциях, услуг гостиниц и придорожного сервиса, туристических услуг, услуг образования, купля-продажа недвижимости, продажа автомобилей), предусмотренный п. 24 Плана, уже решен письмом Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2010 г. № 31-14/346. Долларизация экономики возобновилась: иностранцев за валюту (и только за валюту) уже заправляют топливом на пограничных автозаправочных станциях, отдельным письмом главный банк страны разрешил субъектами валют№

(

)

ных операций реализовывать новые автомобили физическим лицам за иностранную валюту. Кроме того, в соответствии с п. 25 Плана до 10 июня 2011 г. должен быть разработан проект Указа Президента Республики Беларусь предоставляющий возможность уплаты налогов, сборов (пошлин) в иностранной валюте. Еще одна мера по вытягиванию иностранной валюты у тех, кто ею обладает, но не хочет добровольно сдавать в банки.

МЕРЫ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ СИТУАЦИИ НА ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ В настоящее время по решению Президента Республики Беларусь действует ряд индивидуальных льгот для крупнейших экспортеров в виде освобождения от обязательной продажи 30% валютной выручки. Кроме того, освобождение от обязательной продажи иностранной валюты имеют предприятия с иностранными инвестициями и резиденты СЭЗ. Важная мера, с помощью которой власти хотят как-то сдвинуть снизить остроту валютного вопроса, – отмена таких льгот (п. 26 Плана). С помощью дополнительных объемов денежных средств (реально в распоряжение Национального банка Республики Беларусь от обязательной продажи сейчас поступает не более 20% валютной выручки экспортеров, а значит, предложение валюты должно возрасти в полтора раза) планируется расширить доступ субъектов предпринимательской деятельности к приобретению иностранной валюты для обслуживания своих внешних корпоративных долгов. Соответствующий указ Президента должен быть подготовлен до 15 июня 2011 г. Постановлением Совета Министров Республики от 3 июня 2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» уже внесены изменения в действующий порядок учета курсовых разниц в целях минимизации их влияния на финансовое состояние организаций, что и было предусмотрено п. 27 Плана. В результате коммерческие организации теперь вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по 13

АКТУАЛЬНО

использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров. Кроме того, коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:  по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;  по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на расходы (доходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Данная мера позволит «растянуть» убытки на несколько лет, спрятав их от потенциальных инвесторов, которые, впрочем, и так не верят белорусской финансовой отчетности, «почемуто» предпочитая ей МСФО.

МЕРЫ ПО УСТРАНЕНИЮ ЦЕНОВЫХ ДИСПРОПОРЦИЙ В РЕАЛЬНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ Пунктом 28 Плана предусмотрена индексация тарифов на электрическую и тепловую энергию для юридических лиц и ИП. Уже в ближайшее время для субъектов хозяйствования стоимость электроэнергии повысится на 60%. А что будет с теплом в отопительный сезон – страшно даже представить. Оптимизация розничных цен на нефтепродукты, реализуемые на внутреннем рынке, в це14

лях устранения диспаритета цен с сопредельными государствами, предусмотренная п. 29 Плана, – это тоже лишь банальное повышение цен на бензин и дизельное топливо. Решено «догнать» стоимость бензина до 1 доллара за литр, т.е. до 5000 руб., что и было сделано практически сразу. Приказом концерна «Белнефтехим» с нуля часов 7 июня 2011 г. стоимость дизельного топлива составила 5100 руб. за литр (увеличение цены на 30,8%), бензина А-92 – 5100 руб. за литр (на 29,1%), А-95 – 5800 руб. за литр (на 33,3%), А-80 – 4950 руб. за литр (на 28,6%). Напомним, что это уже четвертое повышение в текущем году и второе за последние две недели: с 24 мая 2011 г. розничные цены на нефтепродукты были увеличены на 16–24%. Пунктом 30 планируется уточнить тарифы на услуги городского транспорта, пригородных автоперевозок, перевозок пассажиров железнодорожным транспортом, на услуги связи. Часть из них уже «уточнена», процентов этак на 50% (а то и выше), остальные ждут своей очереди. В частности, проезд в городском транспорте планируется поднять до 1 000 руб. Обеспечение к концу 2011 года 30%-ного уровня возмещения населением затрат на оказание жилищно-коммунальных услуг с увеличением соответствующих тарифов в два этапа (п. 31 Плана), скорее всего окажется кошмарным сном для всех жителей нашей страны. Так, еще недавно население возмещало тарифами только 20% реальной стоимости отопления. Другими словами, плата должна повыситься в полтора раза. Но здесь не учтена девальвация рубля, которая уже достигла почти 60%. Если жилищно-коммунальное хозяйство захочет вернуть себе долларовый эквивалент своих затрат (а кто бы в этом сомневался!), то тарифы вырастут в 2,5 раза, что уже очень больно.

МЕРЫ ПО НАРАЩИВАНИЮ ЭКСПОРТА Меры по наращиванию экспорта, предусмотренные Планом, можно было бы даже не упоминать – в основном это имитация (даже не бурная) деятельности или пустые декларации. Предлагается: Э

Ф

У

АКТУАЛЬНО

1) нарастить объемы экспорта за счет увеличения объемов производства на базе роста производительности труда, числа рабочих смен и численности занятых (создание новых рабочих мест). Рост количества смен и работников – это все пресловутый «вал», а производительность труда сама собой не растет, инвестиции и современные технологии нужны; 2) подготовить предложения по расширению функций Банка развития в части экспортно-импортного кредитования; 3) создать в пределах установленной численности в министерствах и концернах, облисполкомах и Минском горисполкоме отделы стратегического планирования экспортной деятельности с возложением на них множества функций (перечисляются). Советский принцип – «поручим Петровичу, он мужик толковый, справится» – который долгие годы использовался для подбора кадров в органы власти, к сожалению, не дает никаких оснований надеяться, что такие на самом деле толковые специалисты найдутся на среднем уровне управления, если зачастую и отдельные представители его высшего звена демонстрируют экономическую безграмотность и непрофессионализм. Скорее всего, эти места окажутся весьма теплыми для неко-

торых чиновников, сокращенных в результате экономии бюджетных средств, и можно с большой долей уверенности сказать, что они сведут свою деятельность к привычной раздаче «ценных» указаний (теперь уже по части роста экспорта) и контролю за их исполнением; 4) установить контроль над продажами товаров белорусского производства непосредственно организациями-производителями в целях продвижения товаров в национальной розничной сети на основе мерчендайзинга. Какое отношение продвижение товаров в национальной розничной сети имеет к мерам по наращиванию экспорта, остается загадкой для всей страны, кроме самих авторов этого «пассажа». Общее впечатление от представленной Правительством Республики Беларусь программы выхода из кризиса мы высказали в заголовке данной статьи. Пока власти еще имеющиеся возможности по спасению экономики не использовали. Кстати, в Плане ничего не сказано ни о решении проблем с появлением наличной валюты в обменниках (пресловутый выход на реальный, а не придуманный Национальным банком единый валютный курс), ни даже о приватизации, без которой после получения кредита от ЕврАзЭС вроде обойтись уже не получится. 

ЕСТЬ МНЕНИЕ Самым опасным в плане можно назвать намеченное увеличение цен на товары первой необходимости и тарифов на ЖКХ, транспорт и услуги связи. Это увеличение руководство страны маскирует словами «оптимизация» и «индексация». Но каждому понятно, что иных способов оптимизации, кроме как увеличение цен, руководство не знает. Получается, что изымать «лишние» деньги у населения будут за счет увеличения цен на то, от чего человек не может отказаться, а это прямой путь в нищету. Понятное дело, что благосостояние малого и среднего бизнеса зависит от благосостояния населения: ведь население – потребитель товаров и услуг, поэтому снижение покупательской спо№

(

)

собности белорусских граждан напрямую бьет по выручке белорусских предпринимателей. Потратив все деньги на самое необходимое, народ уже не сможет покупать товары и услуги предпринимателей. Для субъектов хозяйствования также запланировано увеличение коммунальных платежей, что, несомненно, негативно отразится, прежде всего, на малых и средних предприятиях. Руководство страны сокращает покупательную способность населения, что повлечет снижение выручки малого бизнеса, и вместе с тем увеличивает для него постоянные издержки, т.е. те затраты, которые приходится нести независимо от результатов деятельности.

15

ЦЕНЫ И РЫНОК

Правительство заметило отсутствие товаров КОГДА СИТУАЦИЯ С ТОВАРАМИ НА ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ БЕЛАРУСИ СТАЛА ПРОСТО ВОПИЮЩЕЙ, В ПРАВИТЕЛЬСТВЕ ВСЕ-ТАКИ ЗАМЕТИЛИ: ЧТО-ТО ИДЕТ «НЕ СОВСЕМ ТАК». ОТДЕЛЬНЫЕ ГРУППЫ ТОВАРОВ ПРОСТО ИСЧЕЗЛИ С ПРИЛАВКОВ, А ТЕ, ЧТО ОСТАЛИСЬ, ПУГАЮТ СВОИМИ ЦЕННИКАМИ ПОКУПАТЕЛЕЙ, ДОВОДЯ ИХ ЧУТЬ ЛИ НЕ ДО ПОТЕРИ СОЗНАНИЯ. И ЭТО ПРИТОМ ЧТО ОТЕЧЕСТВЕННАЯ ПРОМЫШЛЕННОСТЬ И СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО ПРОДОЛЖАЮТ РАБОТАТЬ, ПОСТОЯННО НАРАЩИВАЯ ОБОРОТЫ.



Арсений Иванович КРЮКОВ Экономист

К

ак сообщается в преамбуле постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2011 г. № 601 «О некоторых мерах по обеспечению внутреннего рынка потребительскими товарами» (далее – постановление № 601), за январьмарт 2011 г. по отношению к соответствующему периоду 2010 года производство потребительских товаров увеличилось на 10,1%, в т.ч. продовольственных – на 11,6%, непродовольственных – на 8,3%. Другими словами, «работа по обеспечению стабильности на внутреннем рынке, улучшению торгового обслуживания населения, удовлетворению платежеспособного спроса потребителей на основные продовольственные и непродовольственные товары» идет полным ходом. При этом, как с удивлением отметили в Правительстве Республики Беларусь, в розничной торговой сети «имеют место факты сужения ассортимента отдельных потребительских товаров, а также необоснованного 16

увеличения цен на них». Это и стало причиной спешного принятия постановления № 601 с его даты подписания, т.е. с 12 мая 2011 г. Не вдаваясь в истинные причины возникшей ситуации (слово «валюта», не говоря уже про «кризис», похоже, скоро станет считаться в органах власти чем-то неприличным), разработчики этого нормативного акта сразу же взяли быка за рога, разработав перечень неких «дополнительных мер», которые по замыслу их авторов, должны способствовать стабильному обеспечению внутреннего рынка широким ассортиментом потребительских товаров, в т.ч. социально значимых. Что же предлагается? В первую очередь согласно п. 1 постановления № 601 облисполкомам, Минскому горисполкому, Министерству сельского хозяйства и продовольствия, Министерству промышленности, Министерству архитектуры и строительства, Министерству энергетики, Белорусскому государственному концерну пищевой промышленности «Белгоспищепром», Белорусскому государственному концерну по производству и реализации товаров легкой промышленности, Белорусскому производственно-торговому концерну лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, а также Белорусскому государственному концерну по нефти и химии поручено осуществлять бесперебойную поставку потребительских товаров, в первую очередь социально значимых, на внутренний рынок под полную потребность организаций торговли в необходимом ассортименте и объемах, а при необходимости обеспечивать по заявкам торговых организаций опережающую поставку товаров. Данное поручение выглядит несколько странным, поскольку, на наш взгляд, такая поставка есть не что иное, как пряЭ

Ф

У

ЦЕНЫ И РЫНОК

мая обязанность организаций, входящих в состав перечисленных органов государственного управления и концернов (либо подчиненных им). И если она по каким-либо причинам не исполняется (например, необходимые на внутреннем рынке товары вывозятся за пределы Республики Беларусь), то нужно не поручения давать, а власть применять, наказывая виновных. Совсем другое дело, если каких-либо товаров просто на всех не хватает. Например, белорусской гречки, цена на которую с учетом ее социальной значимости должна быть в разы меньше той, что сейчас свободно лежит на полках магазинов. Но здесь никакие поручения и указания не помогут: если вернуть старые цены, население просто сметет ее с прилавков. Еще одно поручение, данное перечисленным выше государственным органам и организациям в п. 1 постановления № 601, – принять меры по недопущению ухудшения договорных условий и схем поставки товаров на внутренний рынок – также вызывает смешанные чувства. Главная причина «ухудшения» договорных условий и появления запутанных схем поставки импортных товаров на внутренний рынок известна всем: это ситуация на валютном рынке, множественность курсов и невозможность свободного приобретения иностранной валюты импортерами, Именно она вынуждает их соглашаться на любые схемы поставки, балансируя на грани правового поля. Если же что-то подобное происходит с договорными условиями и схемами поставки товаров отечественного производства, то, наверное, здесь есть хорошая возможность проявить себя нашим многочисленным контролирующим органам – полномочий на то у них хватает. Далее п. 2 постановления № 601 рекомендует облисполкомам и Мингорисполкому по согласованию с Министерством торговли определять объемы, перечень товаров и оптовых операторов по обеспечению торговых организаций товарами, не производимыми в Беларуси или производимыми в недостаточном количестве, для удовлетворения потребности в них населения. Определить объемы и назначить операторов несложно. Но что дальше? Чтобы наполнить №

(

)

прилавки в заданных объемах, нужны ресурсы, в т.ч. валютные. Разве что выбранные оптовые операторы будут допущены к валютному «источнику» на бирже, получив возможность приобретать необходимые для закупки импортных товаров денежные средства по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Правда, здесь возникает риск породить уже совсем иные схемы (приобретение иностранной валюты по одной цене с ее последующей продажей по другой, гораздо более высокой). Как бы ни пришлось потом бороться в коррупцией, достигшей невиданного масштаба. В соответствии с п. 3 постановления № 601 Министерству экономики Республики Беларусь поручено: 1) совместно с облисполкомами и Минским горисполкомом обеспечить мониторинг отпускных и розничных цен на потребительские товары, принимать меры по выявлению и пресечению фактов их необоснованного увеличения; 2) осуществлять государственный контроль за деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающих доминирующее положение на товарном рынке, субъектов естественных монополий; 3) в целях исключения неорганизованного вывоза товаров за пределы Республики Беларусь принимать меры по недопущению ценового диспаритета. Если второе из указанных поручений особых вопросов не вызывает (держать в приличных рамках монополистов полагалось и ранее, и никаких дополнительных полномочий и механизмов для этого не требуется), то с ценовым регулированием ситуация выглядит весьма интересной. Принятие мер по выявлению и пресечению фактов необоснованного увеличения отпускных и розничных цен на потребительские товары сразу заставляет вспомнить недавно принятый Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь», который был разработан в т.ч. и для того, чтобы освободить субъектов хозяйствования от обоснования свободных цен на товары, 17

ЦЕНЫ И РЫНОК

а также соответствующее разъяснение самого Министерству экономики Республики Беларусь. А там где нет обоснования цен, по идее, не может быть и их необоснованного роста. Хотя, как показывает практика, по мнению некоторых чиновников, это совсем не так очевидно. Будем надеяться, что, говоря о необоснованном увеличении отпускных и розничных цен на потребительские товары, авторы постановления № 601 имели в виду исключительно социально значимые товары. Хотя точного указания на это в данном нормативном акте нет, и определенное сомнение все-таки остается: административно-командные методы управления экономикой вполне могут вернуться. В любом случае борьба с ростом отпускных и розничных цен на потребительские товары плохо вяжется с принятием мер по недопущению ценового диспаритета (т.е. по повышению этих цен) в целях исключения неорганизованного вывоза товаров за пределы Республики Беларусь. С учетом заниженного курса белорусского рубля (пусть и на «узком сегменте рынка», как дипломатично высказался один из банковских работников) любой товар, цена на который будет жестко удерживаться, нарушая при этом законы рынка, попадает под угрозу подобного вывоза.

18

А при ухудшении ситуации на рынке наличной валюты к такому «экспорту» могут начать подключаться все более широкие слои населения. А там уже недалеко и до «лихих девяностых», когда чуть ли не каждая белорусская семья совершала коммерческие вояжи за пределы республики, вывозя все, что удавалось купить в магазинах по более или менее твердым постсоветским ценам. Завершается постановление № 601 нормой, которая выглядит благим пожеланием. Министерству торговли, облисполкомам и Минскому горисполкому обеспечить постоянный мониторинг ситуации на внутреннем рынке и принимать необходимые меры по стабильному обеспечению населения потребительскими товарами, в т.ч. социально значимыми, а также товарами, не производимыми в Республике Беларусь или производимыми в недостаточном количестве. К тому же она входит в явный диссонанс с положениями Директивы Президента от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь», ратующей за раскрепощение деловой инициативы и творческого потенциала граждан, устранение излишнего вмешательства государственных органов в деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. 

Э

Ф

У

ЦЕНЫ И РЫНОК

Административное управление ценовой политикой на строительные материалы и изделия ЛИБЕРАЛИЗАЦИЯ АДМИНИСТРАТИВНОГО (РУЧНОГО) УПРАВЛЕНИЯ ЦЕНОВОЙ ПОЛИТИКОЙ В СТРОИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ СТРАНЫ ОБЕСПЕЧИЛО БЫ НОВЫЕ ПОДХОДЫ К ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ, КАК НА СТРОИТЕЛЬСТВО, ТАК И НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ И ИЗДЕЛИЯ.



Светлана Васильевна СВИРИДОВА Экономист

О

днако такие понятия, как нормы, нормативы, контроль, мониторинг в области ценообразования в целом в строительном производстве, осуществляемом за счет бюджетных средств, сохраняются. Следует отметить, что Мероприятиями по реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 (п. 6), утвержденными совместным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 28 февраля 2011 г. № 251/6, в кратчайшие сроки предусмотрен пересмотр законодательства, регулирующего ценообразование в строительстве, мониторинг цен (тарифов), расчет индексов цен в строительстве, а реализацию данного мероприятия предстоит обеспечить в основном Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь. №

(

)

Такие полномочия Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь закреплены Указом Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72), где определен Перечень товаров (работ, услуг) цены и тарифы на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) в порядке, установленном ими, но в соответствии с действующими законодательными, нормативными правовыми актами. Указом № 72 признан утратившим силу базовый в ценообразовании Указ Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» и иные указы Президента Республики Беларусь в области регулирования цен и тарифов. Кроме того, Указом № 72 в части применения цен установлено, что теперь не относится к правонарушениям действия индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, по превышению установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) при их реализации без регистрации в установленном порядке; а также реализация товаров (работ, услуг) с нарушением установленного порядка регистрации цен и тарифов (за исключением цен и тарифов на товары, работы, услуги, включенные в перечень к Указу № 72); реализация товаров 19

ЦЕНЫ И РЫНОК

(работ, услуг) при отсутствии экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары (работы и услуги) собственного производства, товары, произведенные из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях, расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), за исключением регулируемых в соответствии с Указом № 72. Для дальнейшего юридического закрепления новых подходов предстоит подготовка проекта закона Республики Беларусь, предусматривающего приведение в соответствие Кодекса об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительного кодекса об административных правонарушениях. В связи с тем, что в Указе № 72 отсутствуют какие либо исключения по регулирующему порядку ценообразования и применению индексов цен в строительстве, а также превышению установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в строительном производстве предстоят уточнения и корректировки нормативных правовых актов в данной области. Так как Указом № 72 установлено, что Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь осуществляет регулирование цен на работы в строительстве, производимом с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов. Учитывая, что доля стоимости строительных материалов, изделий и конструкций занимает в стоимости строительно-монтажных работ (СМР) до 60%, и, соответственно, является очень значимым фактором, влияющим на стоимость строительства в целом (включая жилье, строящееся с государственной поддержкой) контрольные функции органов государственного управления за процессом цено20

образования субъектов предпринимательской деятельности, производящих строительные материалы, изделия и конструкции и реализующих их для объектов, строящихся с государственной поддержкой, сохранятся, а возможно, и усилятся. Так, постановлением коллегии Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15 февраля 2011 г. № 35 утверждены Методические рекомендации о порядке рассмотрения и согласования цен (тарифов) на производимые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) подчиненными организациями и хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь и переданы в управление Минстройархитектуры (далее – Методические рекомендации). Важнейшим пунктом Методических рекомендаций является п. 2, которым определено, что при невозможности соблюдения по объективным причинам, не зависящим от организации, установленного допустимого параметра изменения цен (тарифов) и при условии принятия мер по снижению затрат на производство товаров (работ, услуг) цены (тарифы), сформированные в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов, подлежат рассмотрению в Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь и могут быть, в случае необходимости, увеличены. Минстройархитектуры имеет право запросить у организации дополнительные материалы, подтверждающие обоснованность представленных на согласование цен (тарифов), которые подписываются руководителем или заместителем руководителя по экономическим вопросам. Практика показывает, что строгое выполнение всех пунктов Методических рекомендаций – это жесткий административный контроль за уровнем цен и тарифов в организациях Минстройархитектуры. В развитие контрольных функций в области ценообразования продолжится мониторинг цен и тарифов в организациях Минстройархитектуры с разработкой индексов цен на строительно-монтажные работы (СМР). Следует отметить, что систеЭ

Ф

У

ЦЕНЫ И РЫНОК

ма формирования стоимости строительной продукции, существующая в Республике Беларусь, включает элементы государственного сметного нормирования, прогнозирования и мониторинга цен в строительстве и производстве строительных материалов и изделий. Проводимая государственная ценовая политика позволяет контролировать уровень цен на строительную продукцию, но не обеспечивает повышение эффективности работы строительных организаций и активизации инвестиционной деятельности в целом в строительном комплексе республике. В то же время в связи с отменой Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183, основные положения по определению отпускных цен теперь сохранены в иных нормативных документах. Так, в Минстройархитектуры это Методические рекомендации по нормативному методу ценообразования в промышленности строительных материалов Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденные приказом от 9 февраля 2011 г. № 28, где предусматривается калькулирование себестоимости продукции в организациях по статьям расходов (один нормативный метод) или по элементам затрат (второй нормативный метод). Это, по сути, старая проверенная система подходов к формированию цен и тарифов и ничего общего с либерализацией ценообразования не имеет. Продолжит действовать норма о том, что в основе цены должны быть учтены необходимые затраты и перечисляемые налоговые и неналоговые платежи (как основной источник наполнения бюджета), а также необходимая организации прибыль. Затраты, включаемые в себестоимость,

№

(

)

должны рассчитываться по нормам (нормативам), утверждаемым субъектом предпринимательской деятельности базируясь на принятой учетной политике. Налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке согласно законодательству. Надо учесть в отпускных ценах на товары (продукцию) и тарифах на услуги (работы) налог на добавленную стоимость (НДС), если обороты по реализации продукции, товаров, работ и услуги облагаются НДС. Значит, предстоит использовать (разрабатывать или усовершенствовать) отраслевые рекомендации по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), т.к. Основные положения по составу затрат уже отменили. Все перечисленное в полной мере относится к формированию отпускных цен на строительные материалы, продукцию, изделия и конструкции, если они предназначены для реализации, в том числе на объекты, финансируемые из бюджета и по госзаказу. Основой расчетной цены продукции служит калькуляция. Расчет себестоимости и калькуляция цены необходимы, прежде всего, самому субъекту предпринимательской деятельности, т.к. использование цен (тарифов), рассчитанных кем-то, не отражает его реальных затрат и может привести к убыткам и потери бизнеса. Однако анализ цен, конъюнктуры рынка является для бизнеса ориентиром и принесет существенную пользу. Таким образом, предпринятая либерализация ценообразования действительно могла бы значительно уменьшить затраты организаций, связанных с формированием (составлением экономического обоснования) и регистрацией цен и тарифов, но снижение расходов на такие процедуры в перспективе может значительно усложнить их финансовую деятельность и увеличить социально-экономические издержки. 

21

ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА

Новые условия оплаты труда (без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь) УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 10 МАЯ 2011 Г. № 181 «О НЕКОТОРЫХ МЕРАХ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ОБЛАСТИ ОПЛАТЫ ТРУДА»

(ДАЛЕЕ – УКАЗ № 181) ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ПРИДАНИЕ РЕКОМЕНДАТЕЛЬНОГО ХАРАКТЕРА ПРИ-

ЕДИНОЙ ТАРИФНОЙ СЕТКИ РАБОТНИРЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ (ДАЛЕЕ – ЕТС). КОММЕРЧЕСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ С 1 ИЮНЯ 2011 Г. МЕНЕНИЮ КОВ

ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УСЛОВИЙ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ САМОСТОЯТЕЛЬНО ПРИНИМАТЬ РЕШЕНИЕ О ВЫБОРЕ ЛЮБОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ИХ ТРУДА, ИСПОЛЬЗУЯ ПРИ ЭТОМ КАК ДЕЙСТВУЮЩИЕ В РЕАЛЬНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ СИСТЕМЫ И НАРАБОТКИ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАУКИ, ТАК И ПЕРЕДОВОЙ ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ.



Алеся Николаевна ГАРАЕВА

Главный экономист отдела развития систем оплаты труда главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

С

ледует обратить внимание на то, что нормы Указа № 181 не отменяют применение ЕТС при установлении оплаты труда работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, а предоставляют им право выбора: формировать условия оплаты труда работников на основе ЕТС либо без ее применения. Решение нанимателя о введении в организации новых условий оплаты труда работников (без учета ЕТС) должно быть закреплено в локальном НПА (например, в приказе, положении и др.). Условия оплаты труда работников могут быть 22

установлены как с применением тарифных коэффициентов, предусмотренных ЕТС, и тарифной ставки первого разряда, действующей у нанимателя, так и с применением иной гибкой системы оплаты труда, в основе которой работникам будут установлены тарифные ставки (оклады) в соответствии с Трудовым кодексом. В соответствии со ст. 19 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) трудовой договор (контракт) должен содержать в качестве обязательных условий, помимо иных, условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Согласно ст. 83 ТК если в учитываемом для определения среднего заработка периоде произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Порядок применения поправочных коэффициентов при исчислении среднего заработка устанавливается Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В целях приведения норм постановления Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47, которым утверждена Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством (далее – Инструкция), в соответствие с нормами Указа № 181 принято постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47» (далее – постановление № 31). Постановлением № 31 внесены изменения и дополнения в главу 4 Инструкции, которые предусматривают осуществление корректировки заЭ

Ф

У

ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА

работной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого работникам за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, исходя из роста тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда. Так, согласно новой редакции п. 31 и 32 указанной Инструкции если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов. Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка. При введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки (оклада). При этом принимается тарифная ставка (оклад) работника без учета повышений, предусмотренных законодательством. ПРИМЕР 1 Наниматель принял решение ввести в организации новые условия оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Предположим, что в сентябре 2011 г. двум работникам организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый им за время служебной командировки. Для исчисления принимаются 2 месяца, предшествующих месяцу начала указанных выплат, т.е. июль и август 2011 г. №

(

)

При введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС наниматель установил работникам следующие оклады в соответствии с законодательством (с ознакомлением за один месяц): с 1 июля 2011 г.: ведущему экономисту Иванову И.И. – 1 200 000 руб.; ведущему экономисту Петрову П.П. – 1 300 000 руб. с 1 августа 2011 г.: ведущему экономисту Иванову И.И. – 1 400 000 руб.; ведущему экономисту Петрову П.П. – 1 500 000 руб. В сентябре 2011 г. оклады указанных работников не повышались. В периоде, принятом для исчисления среднего заработка (июль и август 2011 г.), оклады работников повышались один раз (с 1 августа 2011 г.). В данном случае сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, за июль 2011 г. будет корректироваться на поправочный коэффициент, который составит: для ведущего экономиста Иванова И.И. – 1,167 (1 400 000 / 1 200 000 руб.); для ведущего экономистам Петрова П.П. – 1,154 (1 500 000 / 1 300 000 руб.). В случае применения в организации ЕТС при определении условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки первого разряда, на основе которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников. ПРИМЕР 2 Наниматель принял решение сохранить в организации действующие условия оплаты труда работников на основе ЕТС. Допустим, в сентябре 2011 г. работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска. Для исчисления принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск: с сентября 2010 г. по август 2011 г. В данном периоде тарифная ставка первого разряда повышалась один раз (с 1 марта 2011 г.) и составила: в сентябре 2010 г. - феврале 2011 г. – 265 000 руб.; в марте-августе 2011 г. – 305 000 руб. В данном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за месяцы, предше23

ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА

ствующие марту 2011 г. (с сентября 2010 г. по февраль 2011 г.) будут корректироваться на поправочный коэффициент – 1,151 (305 000 / 265 000 руб.). При повышении тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в результате проведенного совершенствования состава заработной платы поправочные коэффициенты для расчета среднего заработка не исчисляются. СПРАВОЧНО Введение в организации новых условий оплаты труда работников, в т.ч. без применения ЕТС, не является совершенствованием состава заработной платы в пределах сложившегося уровня оплаты труда. Пунктами 33 и 33-1 Инструкции (в редакции постановления № 31) определено, что в случаях, когда тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку первого разряда в организации установить невозможно, поправочные коэффициенты исчисляются пропорционально росту тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетной сферы. В случае, когда в периоде, который принят для исчисления среднего заработка, работник имел различную квалификацию, работал на различных должностях или изменилась система оплаты труда, то исчисление поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени по каждой квалификации (должности), до и после изменения системы оплаты труда. ПРИМЕР 3 Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время трудового отпуска. В 12-месячный период, принимаемый для исчисления среднего заработка попадают 10 месяцев, 24

(с сентября 2010 г. по июнь 2011 г.) в которых условия оплаты труда работников были установлены на основе ЕТС, и 2 месяца (июль и август 2011 г.) – с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС. В сентябре 2010 г. - июне 2011 г. тарифная ставка первого разряда, исходя из которой рассчитывались тарифные ставки (оклады) работников организации, повышалась несколько раз и составила: в сентябре- октябре 2010 г.: 170 000 руб.; в ноябре-декабре 2010 г.: 180 000 руб.; в январе-апреле 2011 г.: 195 000 руб.; в мае-июне 2011 г.: 210 000 руб. С 1 июля 2011 г. (при введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС) работнику был установлен оклад – 900 000 руб., размер которого в августе 2011 года не повышался. При этом с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника повысился и составил 1 100 000 руб. Учитывая, что в периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка (сентябрь 2010 г. – август 2011 г.), в организации изменилась система оплаты труда (с 1 июля 2011 г.), то исчисление поправочных коэффициентов должно производится пропорционально отработанному времени до изменения системы оплаты труда (с сентября 2010 г. по июнь 2011 г.) и после ее изменения (с июля по август 2011 г.). Таким образом, в данном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за месяцы (с сентября 2010 г. по август 2011 г.) необходимо корректировать на следующие поправочные коэффициенты: в сентябре-октябре 2010 г.: 1,235 (210 000 / 170 000 руб.); в ноябре-декабре 2010 г.: 1,166 (210 000 / 180 000 руб.); в январе-апреле 2011 г.: 1,077 (210 000 / 195000 руб.); в мае-июне 2011 г.: 1,0 (210 000 / 210 000 руб.); в июле-августе 2011 г.: 1,222 (1 100 000 / 900 000 руб.). СПРАВОЧНО Следует отметить, что расчет поправочных коэффициентов путем деления оклада, установленного работнику после введения новых условий оплаты труда, на тарифные ставки первого разряда, исходя из которых на основе ЕТС рассчитывались тарифные ставки (оклады) работников, не предусмотрен законодательством! При корректировке заработка для оплаты вреЭ

Ф

У

ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА

мени вынужденного прогула поправочные коэффициенты исчисляются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику после восстановления его на прежней работе, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки первого разряда, по которым производилась оплата в месяцах, принятых для исчисления среднего заработка перед его увольнением (п. 34 Инструкции в редакции постановления № 31). В соответствии с новой редакцией п. 35 Инструкции если в периоде, за который осуществляется выплата на основе среднего заработка, в организации была повышена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, часть указанной выплаты, приходящаяся на время после ее повышения, корректируется на рост тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника. Не подлежит корректировке денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска, приходящаяся на период после повышения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника. ПРИМЕР 4 Наниматель принял решение ввести в организации новые условия оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Предположим, в августе 2011 года (при действии новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику предоставляется трудовой отпуск в количестве 19 календарных дней с 22 августа по 9 сентября 2011 г. При уходе работника в отпуск ему выплачивается денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска. С августа 2010 г. по июнь 2011 г. в организации для оплаты труда работников применялась одна тарифная ставка первого разряда (350 000 руб.). Учитывая, что размер тарифной ставки первого разряда в августе 2010 г. – июне 2011 г. не повышался, то оснований для расчета поправочных коэффициентов в указанном периоде не имеется. С 1 июля 2011 г. (при введении новых условий опла№

(

)

ты труда без применения ЕТС) работнику был установлен оклад – 1 250 000 руб., размер которого в августе 2011 г. не повышается. При уходе работника в отпуск в августе 2011 г. ему выплачивается средний заработок, рассчитанный исходя из сумм выплат, учитываемых в месяцах, принятых для его исчисления (с августа 2010 г. по июль 2011 г.) без корректировки. При этом с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника повышается и составляет 1 440 000 руб. В данном случае сумма сохраненного работнику среднего заработка, приходящаяся на дни с 1 по 9 сентября 2011 г., должна быть откорректирована на рост оклада работника в сентябре 2011 г. (поправочный коэффициент для июля 2011 г. – 1,152 (1 440 000 ∕ 1 250 000 руб.) доначислена и выплачена работнику по возвращении из отпуска. Что касается денежной компенсации за часть неиспользованного отпуска, то, поскольку она выплачивается работнику при уходе в отпуск в августе 2011 г., корректировать ее на рост оклада работника в сентябре 2011 г. оснований не имеется. Согласно новой редакции п. 36 Инструкции при расчете среднемесячного заработка для определения размеров выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению службы занятости, поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику в месяце его увольнения. Последующие выплаты выходного пособия после его увольнения на поправочный коэффициент не корректируются. Поправочные коэффициенты для корректировки вознаграждений по результатам годовой работы, за выслугу лет и других выплат по результатам работы за квартал, полугодие, год исчисляются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку первого разряда, установленную в месяце, в котором согласно лицевому счету работника были произ25

ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА

ведены указанные выплаты (п. 37 Инструкции в редакции постановления № 31). ПРИМЕР 5 Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику организации рассчитывается среднемесячный заработок для определения размера выходного пособия при увольнении. Для его исчисления принимается 2-месячный период (июль и август 2011 г.) с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС. В феврале 2011 г. работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2010 год. Тарифная ставка первого разряда, применяемая в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников в феврале 2011 г., составляла 285 000 руб. С 1 мая 2011 г. повысился размер тарифной ставки первого разряда, применяемой в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников, который составил 310 000 руб. В данном случае поправочный коэффициент для корректировки выплаченного в феврале 2011 г. вознаграждения по итогам работы за 2010 год, учитываемого в составе среднемесячного заработка июля и августа 2011 г. в размере 1/12 общей суммы (п. 28 Инструкции), должен рассчитываться путем деления тарифной ставки первого разряда, установленной в организации в июне 2011 г., на тарифную ставку первого разряда, установленную в феврале 2011 г., и составит 1,088 (310 000 /285 000 руб.). Пунктом 38 Инструкции (в редакции постановления № 31) определено, что если в организации в установленном законодательством порядке была снижена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, то поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, которая была установлена в месяце, предшествующем ее снижению. Заработная плата, начисленная с момента снижения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда и до превышения ее уровня 26

до снижения, учитывается при исчислении среднего заработка без ее корректировки. В данном случае заработная плата подлежит корректировке в соответствии с п. 32 Инструкции при соблюдении одного из следующих условий:  уровень тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в организациях превысил ее уровень до снижения;  по истечении года с момента снижения, если в течение данного периода после ее снижения размер тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда повысился по отношению к ее уровню, установленному при снижении. ПРИМЕР 6 Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (при действии новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время выполнения государственных обязанностей. Для исчисления среднего заработка принимается 2-месячный период (июль и август 2011 г.) с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС. С 1 июля 2011 г. работнику установлен оклад – 1 050 000 руб., размер которого в августе 2011 г. повысился и составил 1 200 000 руб. В результате ухудшения финансово-экономической деятельности организации с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника понизился и составил 1 100 000 руб. В данном случае при снижении оклада работника в сентябре 2011 года поправочные коэффициенты для корректировки заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, исчисляются исходя из оклада, который был установлен в месяце, предшествующем ее снижению, т.е. в августе 2011 г. Таким образом, суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за месяцы (июль и август 2011 г.) должны корректироваться на следующие поправочные коэффициенты: в июле 2011 г.: 1,143 (1 200 000 / 1 050 000 руб.); в августе 2011 г.: 1,0 (1 200 000 / 1 200 000 руб.).  Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Использование компьютерных технологий при анализе себестоимости 

Лариса Юрьевна СЫСКО Экономист

АНАЛИЗ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: - полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; - затраты на рубль товарной продукции; - себестоимость отдельных изделий; - отдельные статьи затрат. Источники информации: отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации), плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомога№

(

)

тельным производствам и т.д. Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации. Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

27

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входят зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое. Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Проведем анализ состава и структуры затрат на производство в таблице 4.2 (рис. 1).

Рисунок 1. Таблица анализа состава и структуры затрат на производство

Как видно из таблицы 4.2, затраты предприятия отчетного периода выше затрат базового периода на 934 млн руб., или на 4,5%. Перерасход произошел по всем видам затрат, кроме прочих производственных расходов. Увеличилась сум28

ма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля затрат на оплату труда и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля материальных затрат уменьшилась (рис. 2). Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Рисунок 2. Диаграммы структуры затрат в отчетном и базовом периодах

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (УВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А). При анализе затрат на производство необходимо учитывать их взаимосвязь с объемом выпущенной продукции. В зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные, которые изменяются пропорционально изменению выпущенной продукции, и постоянные, которые, как правило, не изменяются или изменяются в очень малой степени в связи с изменением объема производства.

Факторная модель для анализа общей себестоимости выпущенной продукции имеет вид: З = ∑ Ni ∙ Vi + H,

(1)

где Ni – объем производства продукции в натуральном выражении; Vi – удельные переменные затраты; n – количество номенклатурных позиций; H – сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции. Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на производство определяется приемом цепных подстановок по таблице 4.3. Таблица 4.3

Аналитическая таблица для определения влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство Показатель затрат на производство Базисная полная себестоимость выпущенной продукции

Обозначение З0

Затраты на производство базисные, пересчитанные на фактический объем при сохранении плановой структуры

Зусл1

Затраты на производство базисные, пересчитанные на фактический объем выпуска

Зусл2

Фактические затраты на производство при плановых постоянных расходах

Зусл3

Фактическая полная себестоимость выпущенной продукции

Алгоритм расчета n

∑ N0i ∙ V0i + H0 i=1 n

∑

i=1

З1

(N0i ∙ V0i) ∙ Квп + H0 n

∑ N1i ∙ V0i + H0 i=1 n

∑ N1i ∙ V1i + H0 i=1 n

∑

i=1

N1i ∙ V1i + H1

КВП – коэффициент роста объема выпуска продукции. №

(

)

29

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Проведем анализ себестоимости произведенной продукции. Для этого составим таблицу исходных данных для анализа (табл. 4.4, рис. 3).

Рисунок 3. Исходные данные для анализа себестоимости продукции

Подстановкой числовых значений из таблицы 4.4 в алгоритмы расчета, представленные в таблице 4.3, и последующим вычитанием каждого предыдущего показателя из последующего получаем оценку влияния факторов на изменение суммы затрат на производство, представленную в таблице 4.5 (рис. 4).

Рисунок 4. Таблица расчета влияния факторов на общую сумму затрат на производство продукции 30

Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Таким образом, можно сделать следующий вывод о влиянии факторов на полную себестоимость выпущенной продукции: изменение полной себестоимости продукции составило 919 млн руб., в т.ч.:  из-за увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 6,1% себестоимость увеличилась на 659,6 млн руб.;  за счет увеличения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 28,9 тыс. шт. себестоимость увеличилась на 595,7 млн руб.;  за счет снижения удельных переменных издержек на 1,44 тыс. руб./шт. полная себестоимость снизилась на 402,3 млн руб.;  увеличение постоянных затрат на 81 млн руб. повлекло за собой увеличение полной себестоимости на аналогичную сумму. Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базового периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА РУБЛЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые, в свою очередь, могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 5.

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Рисунок 5. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенной продукции

№

(

)

Изменение объема выпуска продукции

Изменение структуры выпуска продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

Изменение уровня удельных переменных затрат

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение уровня ресурсоемкости продукции

Изменение стоимости потребленных ресурсов

Изменение качества продукции

Изменение рынков сбыта

31

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Таким образом, наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль выпущенной продукции. Факторная модель для анализа издержкоемкости имеет вид: n

∑ Ni ∙ Vi + H

i=1

УЗ = ------------------------, n ∑ Ni ∙ Ц ni

(2)

i=1

где Ni – объем производства продукции в натуральном выражении; Vi – удельные переменные затраты; n – количество номенклатурных позиций; H – сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции; Цni – цена единицы продукции. Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на производство определяется приемом цепных подстановок по таблице 4.6. Таблица 4.6

Аналитическая таблица для определения влияния факторов на изменение затрат на рубль выпущенной продукции Показатель затрат на рубль выпущенной продукции

Базисные удельные затраты на рубль выпущенной продукции

Обозначение

Алгоритм расчета

УЗ0

n

∑ N0i ∙ V0i + H0 i=1

------------------------------------------------n n

∑

i=1

Затраты на рубль выпущенной продукции базисные, пересчитанные на фактический объем при сохранении плановой структуры

УЗусл1

n

∑

(N ∙ V ) ∙ К + H

0i 0i ВП 0 ---------------------------------------------------------------n n

i=1

∑

i=1

Затраты на рубль выпущенной продукции базисные, пересчитанные на фактический объем выпуска

N0i ∙ Ц 0i

УЗусл2

N0i ∙ КВП ∙ Ц 0i

n

∑ N1i ∙ V0i + H0 i=1

------------------------------------------------n n

∑

i=1

Фактические затраты на рубль выпущенной продукции при плановых постоянных расходах и ценах на реализованную продукцию

УЗусл3

n

∑ N1i ∙ V1i + H0 i=1

------------------------------------------------n n

∑

i=1

Фактические затраты на рубль выпущенной продукции при плановых ценах на реализованную продукцию

N1i ∙ Ц 0i

УЗусл4

N1i ∙ Ц 0i

n

∑ N1i ∙ V1i + H1 i=1

------------------------------------------------n n

∑

i=1

Фактические затраты на рубль выпущенной продукции

УЗ1

N1i ∙ Ц 0i

n

∑ N1i ∙ V1i + H1 i=1

------------------------------------------------n n

∑

i=1

N1i ∙ Ц 1i

Проведем анализ затрат на рубль выпущенной продукции. Для этого составим таблицу исходных данных для анализа (табл. 4.7, рис. 6).

32

Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Рисунок 6. Исходные данные для анализа издержкоемкости продукции

Далее произведем расчет влияния факторов на уровень издержкоемкости производства, представленный в таблице 4.8 (рис. 7).

Рисунок 7. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости производства (продукции) №

(

)

33

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

В результате произведенных расчетов можно проследить положительную тенденцию в динамике изменения затрат на рубль выпущенной продукции в сторону их уменьшения. За отчетный период по сравнению с базовым издержкоемкость снизилась на 0,015 руб./руб., в т.ч.:  за счет увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 6,1% издержкоемкость увеличилась на 0,0061 руб./руб.;  за счет увеличения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 28,9 тыс. шт. издержкоемкость снизилась на 0,0547 руб./руб.;  за счет снижения удельных переменных издержек на 1,44 тыс. руб./ед. затраты на рубль выпущенной продукции снизились на 0,0167 руб./руб.;  увеличение постоянных затрат на 81 млн руб.

увеличило издержкоемкость на 0,0034 руб./руб.;  снижение средней цены на одну единицу выпущенной продукции на 4,25 тыс. руб. увеличило затраты на рубль выпущенной продукции на 0,0471 руб./руб. Таким образом, наибольшее положительное влияние на изменение издержкоемкости продукции оказало снижение средней цены на единицу выпущенной продукции, наибольшее негативное влияние – увеличение удельных переменных издержек. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4.9, рис. 8).

Рисунок 8. Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции 34

Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен и объема выпуска продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 9) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ). Последние, в свою очередь,

зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней цены единицы материалов (Z). Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты (рис. 10) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Прямые материальные затраты на производство продукции

Объем производства товарной продукции

Рисунок 9. Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат №

(

)

Структура товарной продукции

Уровень затрат на единицу продукции

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Прогрессивность норм расхода материала

Цена приобретения

Изменение норм расхода

Рецептура сырья

Качество сырья и материалов

Заготовительные расходы

Отходы и потери сырья и материалов

Транспортные расходы

Техника и технология производства

Инфляционные процессы Рынки сырья Качество сырья

Расстояние перевозки Вид транспорта Тарифы на услуги транспорта

35

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Сумма зарплаты на производство продукции (ЗП)

Рисунок 10. Структурно-логическая схема факторной системы затрат на оплату труда

Объем производства продукции (УВП)

АНАЛИЗ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ Анализ данных расходов проводится в следующей последовательности: а) определяется удельный вес каждой статьи в себестоимости продукции; б) сравнивается фактическая величина расходов на 1 руб. произведенной продукции с плановым уровнем; в) проводится анализ динамики данных расходов; г) анализируются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения в затратах. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя следующие статьи:  амортизация машин и оборудования;  затраты на содержание машин и оборудования;  затраты по эксплуатации машин и оборудования;  расходы по внутризаводскому перемещению грузов;  износ инструментов и инвентаря. Зависимость данных расходов от объемов производства устанавливается с помощью коэффициента зависимости, который определяется при помощи корреляционно-регрессионного анализа или опытным путем. При анализе данных расходов в целом и по каждой статье расходов в отдельности плановые затраты должны быть скорректированы на фактический выпуск продукции с учетом коэффициента зависимости: 36

Структура производства (УДi)

Удельная зарплата на единицу продукции (УЗП)

Трудоемкость продукции (УТЕ)

Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ)

ЗСК = З0 ∙ (100 +ΔВП + КЗ) / 100,

(3)

где ΔВП – относительное изменение выпуска продукции отчетного периода по сравнению с базовым; КЗ – коэффициент зависимости постоянных расходов от объемов производства. Сравнительный анализ косвенных затрат приведен в таблице 4.10 (рис. 11). Исходя из данных таблицы 4.10, можно проследить тенденцию к увеличению суммы амортизации, что может свидетельствовать об обновлении основных средств. Уменьшение прочих затрат произошло в основном из-за уменьшения оплаты нематериальных услуг других организаций и других затрат. При этом следует отметить увеличение расходов по использованию привлеченных платных активов предприятия. Далее при наличии исхдных данных можно провести более детальный анализ и выяснить причины перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов: Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Рисунок 11. Сравнительный анализ косвенных расходов

___

ΔНА = ∑(ΔУДi ∙ НАi).

(4)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции. На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы. Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов №

(

)

на одно изделие, который, в свою очередь, зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 4.10а). При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем 37

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Таблица 4.10а

Факторы влияния на изменения отдельных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов Статья расходов

Зарплата работников аппарата управления Содержание основных фондов Амортизация

Фактор изменения затрат

Расчет влияния

Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)

ЗП = КР ∙ ОТ ΔЗПкр = ΔКР ∙ ОТпл ΔЗПот = КРф ∙ ΔОТ

Изменение стоимости фондов и норм амортизации

А = Ф ∙ НА ΔАф = ΔФ ∙ НАпл ΔАна = Фф ∙ ΔНА М=К∙Ц ΔМк = ΔК ∙ Цпл ΔМц = Кф ∙ ΔЦ

Освещение, отопление, водоснабжение и др.

Изменение норм потребления и стоимости услуг

Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты

Изменение объема работ и их стоимости

Содержание легкового транспорта

Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины

З = КМ ∙ ЗС ΔЗкм = ΔКМ ∙ ЗСпл ΔЗзс = КМф ∙ ΔЗС

Расходы по командировкам

Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки

РК = К ∙ Д ∙ СД ΔРКк = ΔК ∙ Дпл ∙ СДпл ΔРКд = Кф ∙ ΔД ∙ СДпл ΔРКсд = Кф ∙ Дф ∙ ΔСД

Расходы на содержание сторожевой охраны

Количество работников и их зарплата

РО = КР ∙ ОТ, ΔРОкр = ΔКР ∙ ОТпл ΔРОот = КРф ∙ ΔОТ

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

ОП = ДП ∙ ОД ΔОПдп = ΔДП ∙ ОДпл ΔОПод = ДПф ∙ ΔОД

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции

Количество материалов и их стоимость

Налоги и отчисления от зарплаты

Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок по каждому виду

Расходы на охрану труда

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимость

ЗР = V ∙ Ц ΔЗРV = ΔV ∙ Цпл ΔЗРЦ = Vф ∙ ΔЦ

ПМ = К ∙ Ц ΔПМк = ΔК ∙ Цпл ΔПМц = Кф ∙ ΔЦ Н = ФЗП ∙ ПСТ ΔНфоп = ΔФЗП ∙ ПСТпл ΔНпот = ФЗПф ∙ ΔПСТ P=V∙C ΔPv = ΔV ∙ Cпл ΔPc = Vф ∙ ΔC

И т.д.

сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует 38

считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др. Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

АНАЛИЗ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ СВЯЗИ МЕЖДУ ИЗДЕРЖКАМИ И ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции. Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом. В отличие от переменных, постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, т.к. массовое увольнение лишней численности работников – дело очень сложное. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись №

(

)

эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов. Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени.

Y = а + bх,

(5)

где Y – сумма затрат на производство продукции; а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х – объем производства продукции (услуг). Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на анализируемом предприятии. Для начала анализа необходимо заполнить исходными данными таблицу 4.11 (файл «Анализ себестоимости продукции», лист «Исходные данные для анализа», рис. 12). В результате заполнения исходными данными таблицы 4.11 будет сформирована и заполнена данными таблица 4.12, представленная на рисунке 13. В данном примере (табл. 4.12) общая сумма постоянных расходов в размере 848 млн руб. является фиксированной для всех объемов производства и рассчитанной как средняя величина постоянных расходов за рассматриваемые периоды. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 7 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 7 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину: 39

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Рисунок 12. Исходные данные для корреляционного анализа

Рисунок 13. Расчет зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства

a + bx = a + bx = ----Сеd = a--------------------x + b. x x x

(6)

Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 14. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Иная ситуация показана на рисунке 15, где для каждого объема производства сначала отложены уровни переменных расходов на единицу продукции, а затем суммы постоянных 40

расходов. Соединив значения переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения уровней постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься. Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, т.к. от этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, содержательный, построенный на основе анализа каждой статьи и элементов затрат. Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Зависимость затрат от объема выпуска продукции 4 000

Размер затрат, млн руб.

3 500 3 000 2 500 2 000 Постоянные расходы Переменные расходы Общая сумма расходов

1 500 1 000 500

Рисунок 14. Графическое отображение зависимости общей суммы затрат от объема производства

0 0

20

40

60

80

Объем выпуска продукции, тыс. шт.

Себестоимость единицы продукции, руб.

Зависимость себестоимости единицы продукции от объема производства

Рисунок 15. Графическое отображение зависимости себестоимости единицы продукции от объема производства

140 000 120 000 100 000 80 000 Постоянные расходы Переменные расходы Общая сумма расходов

60 000 40 000 20 000 0 0

20

1

2

На рассматриваемом в качестве примера предприятии переменные затраты на единицу продукции составляют 0,0377 млн руб. (

)

60

80

Объем выпуска продукции, тыс. шт.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (в тыс. шт.) – х1 и x2, и соответствующих им затратах (z1 и z2). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом: z1 – z2 b = ----------(7) x –x.

№

40

Постоянные расходы на весь объем выпуска продукции в данном примере составляют 975 млн руб. Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид: Y = 975 + 0,0377x. По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На гра41

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Определение суммы постоянных затрат

Сумма затрат на производство, млн руб.

4 500 4 000 3 500 3 000 2 500 2 000 1 500 1 000 500 0 0

Рисунок 16. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

10

30

40

50

60

70

80

Объем производства продукции, тыс. шт.

фике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 16). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства. Уравнение общей суммы затрат (Y = а + bх) можно получить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл. 4.13, рис. 17). Составим систему уравнений и решим ее: na + b∑x = ∑y; a∑x + b∑x2 = ∑xy.

(8)

12a + 278,5b = 21 865; 278,8a + 712b = 535 118. Решая эту систему уравнений относительно b, получим: n

∑ xi yi - n ∙ x ∙ y

i=1

b = --------------------------------------------, n 2 2 ∑ x - n ∙ (x) i=1

42

20

i

(9)

b = (535 118 – 12 ∙ 23,2 ∙ 1 822) / (7 126 – 12 ∙ 23,2 ∙ 23,2). b = 41,8. Решая первое уравнение относительно а, получим: a = y – bx.

(10) a = 1 822 – 41,8 ∙ 23,3 = 853,1. Уточненное уравнение регрессии Y = 853,1 + 41,8х показывает, что сумма постоянных затрат на данном предприятии составляет 853 млн руб., а переменные затраты на тыс. шт. продукции – 41,8 тыс. руб.

АНАЛИЗ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ СВЯЗИ МЕЖДУ ЗАТРАТАМИ, ОБЪЕМОМ ПРОДАЖ И ПРИБЫЛЬЮ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БЕЗУБЫТОЧНОГО ОБЪЕМА ПРОДАЖ И ЗОНЫ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Рисунок 17. Исходные данные для составления системы уравнений

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер. Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты – объем продаж – прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы. Например, производственная мощность рассматриваемого предприятия рассчитана на выпуск 50 тыс. изделий, которые продаются по цене 82,08 тыс. руб. Все, что производится, – сбывается, незавершенного производства и остатков готовой продукции на складах нет. Следовательно, объем производства продукции равен объему продаж (выручке). Постоянные затраты (амор№

(

)

тизация, накладные расходы и др.), рассчитанные в п. 4.5, составляют 853,1 млн руб. Переменные расходы на единицу продукции – 41,8 тыс. руб. На основании этих данных построим график (рис. 18). По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации. По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным. В данном примере точка расположена на уровне объема производства порядка 21 тыс. шт. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 43

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Определение точки безубыточности производства 7 000 6 000

млн руб.

5 000 4 000 3 000

Затраты на производство

2 000

Выручка от реализации продукции

1 000 0

Рисунок 18. Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

0

20

40

60

80

Объем производства, тыс. шт.

указанного объема производства, то предприятие будет получать прибыль от основной деятельности. Если же пакет заказов будет менее 21 тыс. шт., то предприятие будет убыточным и обанкротится. Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме. Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж – зона безопасности. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю. Полученную зависимость можно представить

по-другому (рис. 19). При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 70 тыс. изделий прибыль составит 1 960 млн руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии Y точку критического объема продаж. Кроме графического метода, можно использовать и аналитический. Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, т.к. не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд фор-

Определение точки безубыточности производства 7 000 6 000

млн руб.

5 000

Пост. затраты

3 000 2 000

Рисунок 19. Зависимость между объемом реализации продукции, ее себестоимостью и суммой прибыли 44

Маржинальная прибыль

Прибыль

4 000

Переменные затраты

1 000 0 0

20

40

60

80

- 1 000 Объем производства, тыс. шт.

Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

мул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для этого используем рисунок 19. На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты, для того чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов. Для удобства вывода формул используем следующие обозначения: Т – точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж); Дм – маржинальный доход (общая сумма); Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции; Дс – ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции; Ц – цена единицы продукции; Н – непропорциональные (постоянные) затраты; Рп – пропорциональные (переменные) затраты; В – выручка от реализации продукции; К – количество проданной продукции в натуральных единицах; V – удельные переменные затраты. В соответствии с рисунком 19 формула для расчета маржинального дохода имеет вид: Дм = П + Н.

(11)

График (рис. 19) позволяет также определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами: Дм = В – Рп.

(12)

В данном примере сумма маржинального дохода составляет 2 806 млн руб. Согласно графику можно записать такую пропорцию: Т / Н = В / Дм.

(13)

Отсюда можно вывести формулу для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении: T = B ∙ Н / Дм №

(

)

(14)

или T = Н / (Дм / В) = Н / Дч.

(15)

В данном примере она составляет 1 735,2 млн руб. Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула T = Н / Дм ∙ 100%.

(16)

Нетрудно заметить, что отношение постоянных расходов к общей сумме маржинального дохода и есть тот коэффициент, который определяет место расположения точки критического объема реализации продукции на графике. Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении (В) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К), то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах: T = К ∙ Н / Дм.

(17)

В нашем примере объем безубыточной реализации в натуральных единицах равен 21,12 тыс. шт., что составляет 30,2% от максимально возможного объема выпуска продукции. Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет иметь вид: Н +П К = ------------P – V.

(18)

Например, для получения 1 млрд прибыли необходимо произвести и реализовать: (1 000 + 851) / (82,08 – 41,8) = 45,95 тыс. шт. продукции. Полученная величина в 2,2 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении. При этом 21,14 тыс. ед. продукции нужно произвести и реализовать, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 24,8 ед. – для получения 1 000 млн руб. прибыли. При многономенклатурном производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении.  45

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Материалы в затратах при формировании цены ДО 14 АПРЕЛЯ 2011 Г. ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН И ТАРИФОВ СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕГЛАМЕНТИРОВАЛИСЬ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 10 СЕНТЯБРЯ 2008 Г. № 183 (ДАЛЕЕ – ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 183), КОТОРЫМ БЫЛА УТВЕРЖДЕНА ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН И ТАРИФОВ. С 14 АПРЕЛЯ 2011 Г. ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31 МАРТА 2011 Г. № 46 «О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЙ

МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ» ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 183 ПРИЗНАНО УТРАТИВШИМ СИЛУ.



Наталья Александровна ХАРУК Экономист

К

роме того, с 1 марта 2011 г. в соответствии с п. 2.3 Указа Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72) не являются правонарушениями реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом при отсутствии экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, товары, произведенные из сырья, переданного рези46

дентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях, расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов). Исключение составляют товары (работы, услуги), включенные в перечень приложения 1 к Указу № 72. Цены (тарифы) на товары (работы, услуги) данного перечня регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями). Данный перечень включает продукцию предприятий-монополистов, социально значимые товары (услуги), а также отдельные товары (работы, услуги), имеющие наиболее важное значение для обеспечения экономической безопасности страны (продукция (услуги) военного назначения, коммунальные услуги для населения, нефтепродукты и т.д.). В настоящее время продолжают действовать те нормативные правовые акты, которые не противоречат положениям Указа № 72. Таким образом, на сегодняшний день законодательством не установлен порядок формирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги), а, соответственно, и перечень расходов, включаемых производителями и импортерами в отпускную цену. Основным документом, регламентирующим вопросы ценообразования в Республике Беларусь, остается Закон о ценообразовании от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании», согласно которому на все товары (работы, услуги), за исключением регулируемых, применяются свободные цены (тарифы). Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

В данной ситуации субъекты хозяйствования, применяющие свободные цены (тарифы), сталкиваются с проблемой самостоятельной разработки методики формирования отпускных цен (тарифов). Для обеспечения качественного уровня внутрифирменного планирования и контроля процессов ценообразования любой организации необходимо выработать четкий механизм формирования цен на товары (работы, услуги), отразив его в локальном документе организации: положении, Инструкции и т.п. Работая в новых условиях свободного ценообразования, не следует забывать о том, что от установления экономически обоснованного уровня цены напрямую зависят результаты деятельности любого субъекта предпринимательской деятельности. Учитывая тот факт, что ценообразование в нашей стране всегда базировалось на данных бухгалтерского учета, наиболее применяемыми методиками формирования цен в ближайшее время останутся «затратные методики ценообразования» (затраты + плановая прибыль). При этом можно рекомендовать использовать отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политикой. И хотя каждый субъект хозяйствования самостоятельно решает вопрос о целесообразности и необходимости разработки внутренних локальных актов по вопросам ценообразования и перечне вопросов, которые в ней отразить, среди них можно выделить и наиболее типичные, актуальные для любой организации. Одним из таких вопросов является оценка материалов (или производственных запасов) и их включение в затраты при ценообразовании.

РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ С 27 января 2011 г. в Республики Беларусь действует единая Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постанов№

(

)

лением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (далее – Инструкция № 133). Одновременно с принятием единой Инструкции № 133 утратили силу ранее действовавшие нормативные правовые акты:  постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте»;  Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114;  Инструкция о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 мая 2002 г. № 74. Кроме того, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 марта 2011 г. № 375 с 13 апреля 2011 г. признаны утратившими силу:  постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 1731 «О порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности»;  постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2009 г. № 59 «О переоценке производственных запасов». Таким образом, при формировании политики организации в части учета производственных запасов на сегодняшний день действующими регламентирующими документами являются:  Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»;  Инструкция № 133;  Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Инструкция № 89);  Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная по47

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

становлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. № 4 (далее – Инструкция № 4). В соответствии с п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся:  сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее – материалы);  инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные пред-

   

меты в составе средств в обороте); животные на выращивании и откорме; незавершенное производство; готовая продукция; товары.

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ (ЗАПАСОВ) ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ Согласно п. 6 Инструкции № 133 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость запасов, определяется в зависимости от способа их поступления следующим образом: Таблица 1

Фактическая себестоимость запасов Способ поступления

Состав фактической себестоимости запасов*

При приобретении за плату

Стоимость запасов по ценам приобретения; таможенные сборы и пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов

Товары, приобретенные организацией для реализации

Стоимость запасов по ценам приобретения

При их изготовлении в организации

Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов

Внесенные в качестве вклада в уставный фонд организации

Оценка стоимости, произведенная в соответствии с законодательством

Полученные организацией безвозмездно

Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

Приобретенные в обмен на другие неденежные активы

Рыночная стоимость полученных запасов. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны

Примечание (*): в фактическую себестоимость запасов включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.

48

Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

В соответствии с п. 36 Инструкции № 133 в состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:  затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;  вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;  затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах;  другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию. Транспортно-заготовительные затраты организации в соответствии с п. 51 Инструкции № 133 могут приниматься к бухгалтерскому учету путем:  отнесения транспортно-заготовительных затрат на счет 15 или 16;  непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала (присоединение к цене приобретения материала, к оценке вклада в уставный фонд, внесенного в виде материалов, к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.) Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. В соответствии с п. 38 Инструкции № 133 не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены:  проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;  вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;  затраты на содержание отделов снабжения и №

(

)

других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;  курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;  затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;  расходы на реализацию;  другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию. Следует отметить, что до вступления в силу Инструкции № 133 порядок учета материалов регулировала Инструкция № 114, которая прямо не оговаривала порядок включения процентов по кредитам в фактическую себестоимость материалов после принятия материалов к бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 39 Инструкции № 133 порядок учета поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Материалы при поступлении могут быть оценены:  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10;  учетным ценам с использованием счетов 15 и 16;  учетным ценам с использованием счета 16.

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ПРОИЗВОДСТВО Согласно п. 14 Инструкции № 133 при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:  по себестоимости каждой единицы;  по средней себестоимости; 49

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

 по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации. По себестоимости каждой единицы Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов согласно п. 84 Инструкции № 133 можно применять 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:  включая все расходы, связанные с приобретением запаса;  включая только стоимость материала (упрощенный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае согласно п. 48 Инструкции № 133 величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения; По средней себестоимости Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода. Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется одним из 2 вариантов:  исходя из среднемесячной фактической се50

бестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой необходимо включать количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;  путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). В расчет средней оценки согласно п. 49 Инструкции № 133 включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска. Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. По себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Согласно п. 50 Инструкции № 133 в аналитическом учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:  цены приобретения. В этом случае другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;  фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периоЭ

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

да и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;  планово-расчетные цены. В этом случае отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортнозаготовительных затрат;  средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;  средняя цена каждого наименования материалов. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

МЕТОДЫ СПИСАНИЯ ОТКЛОНЕНИЙ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ ИЛИ ТРАНСПОРТНОЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ Согласно п. 53 Инструкции № 133 при применении метода учета транспортно-заготовительных затрат с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма транспортно-заготовительных затрат и разница между стоимостью материала по цене приобретения и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относя№

(

)

щиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.) Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительных затрат по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетным ценам материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного периода и текущих отклонений или транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к сумме остатка материалов на начало отчетного периода по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного периода по учетным ценам (при применении способа средней себестоимости – по ценам приобретения). Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортнозаготовительных затрат на увеличение учетной цены израсходованных материалов. Распределение транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов допускается с применением следующих упрощенных вариантов:  при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более десяти процентов к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов;  удельный вес транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;  в течение отчетного периода транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложивше51

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

гося на начало данного отчетного периода. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или транспортно-заготовительных затрат (более пяти процентов) в следующем отчетном периоде сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется на указанную сумму прошлого отчетного периода;  транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительных затрат отличаются от нормативных размеров, в следующем отчетном периоде сумма распределенных отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом отчетном периоде. Остатки транспортно-заготовительных затрат или величина отклонений на начало каждого отчетного периода рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортно-заготовительных затрат или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

 транспортно-заготовительные затраты или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к стоимости по цене приобретения материалов или учетной цене) не превышает пяти процентов. Рассмотрим на условных примерах порядок расчета стоимости материалов, применяемых при производстве товаров и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании, с использованием установленных законодательством методов их оценки. ПРИМЕР 1 Расчет стоимости материалов с использованием метода оценки запасов исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) Организация-изготовитель осуществляет производство и реализацию кондитерской глазури, при изготовлении которой используется какао-порошок. Норма расхода какао-порошка на изготовление 1 т кондитерской глазури составляет 350 кг. Расчет стоимости какао-порошка, включаемой организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на 1 т кондитерской глазури представим в виде таблицы 2. Таблица 2

Расчет стоимости какао-порошка с использованием метода взвешенной оценки № п/п

Показатель

1

2

Количество, кг

Цена приобретения какао-порошка, руб./кг

Сумма, руб.

3

4

5

1

Остаток какао-порошка начало отчетного периода (на 1 января)

1 000

4 000

4 000 000

2

Поступило какао-порошка в январе – всего

3 000

-

13 650 000

в т.ч.:

3

52

- 5 января

1 000

4 500

4 500 000

- 15 января

1 000

4 850

4 850 000

- 20 января

1 000

4 300

4 300 000

Поступило какао-порошка в отчетном периоде (январь) с учетом стоимости ее остатка на начало отчетного периода (на 1 января)

4 000

4 412,5 (17 650 000 / 4 000)

17 650 000

Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Окончание таблицы 2 1

2

3

4

5

4

Использовано какао-порошка в производстве кондитерской глазури в отчетном периоде (в январе)

2 000

4 412,5

8 825 000

5

Остаток какао-порошка на конец отчетного периода (на 31 января)

2 000

4 412,5

8 825 000

Исходя из полученных данных таблицы 2 стоимость какао-порошка, включаемая организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на кондитерскую глазурь, с использованием метода оценки запасов исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) составит: 350 кг ∙ 4 412,5 руб. = 1 544 375 руб./т. ПРИМЕР 2 Расчет стоимости материалов с использованием метода оценки запасов путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка)

Организация-изготовитель осуществляет производство и реализацию кондитерской глазури, при изготовлении которой используется какао-порошок. Организация использует в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, метод оценки запасов путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). Норма расхода какао-порошка на изготовление 1 тонны кондитерской глазури составляет 350 кг. Расчет стоимости какао-порошка, включаемой организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на 1 тонну кондитерской глазури представим в виде таблицы 3. Таблица 3

Расчет стоимости какао-порошка с использованием метода взвешенной оценки № п/п

Показатель

Количество, кг

Цена приобретения какао-порошка, руб./кг

Сумма, руб.

1

Остаток какао-порошка начало отчетного периода (на 1 января)

1 000

4 000

4 000 000

2

Поступило какао-порошка на момент отпуска – всего

4 000

-

18 350 000

- 5 января

1 000

4 500

4 500 000

- 15 января

1 000

4 850

4 850 000

- 20 января

1 000

4 300

4 300 000

- 5 февраля

1 000

4 700

4 700 000

3

Поступило какао-порошка на момент отпуска

5 000

4 470 (22 350 000 / 5 000)

22 350 000

4

Использовано какао-порошка в производстве кондитерской глазури в отчетном периоде (в январе)

2 000

4 470

8 940 000

4

Остаток какао-порошка на конец отчетного периода (на 31 января)

2 000

4 470

8 940 000

в т.ч.:

№

(

)

53

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Исходя из полученных данных таблицы 3 стоимость какао-порошка, включаемая организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на кондитерскую глазурь, с использованием метода оценки запасов путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка) составит: 350 кг · 4 470 руб. = 1 564 500 руб./т. ПРИМЕР 3 Расчет стоимости материалов с использованием метода оценки запасов по себестоимо-

сти первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) Организация-изготовитель осуществляет производство и реализацию кондитерской глазури, при изготовлении которой используется какао-порошок. Норма расхода какао-порошка на изготовление 1 т кондитерской глазури составляет 350 кг. Расчет стоимости какао-порошка, включаемой организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на 1 т кондитерской глазури представим в виде таблицы 4.

Таблица 4 Расчет стоимости какао-порошка с использованием метода оценки запасов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) № п/п

Показатель

Количество, кг

Цена приобретения какао-порошка, руб./кг

Сумма, руб.

1

Остаток какао-порошка начало отчетного периода (на 1 января)

1 000

4 000

4 000 000

2

Поступило какао-порошка в январе – всего

3 000

-

13 650 000

- 5 января

1 000

4 500

4 500 000

- 15 января

1 000

4 850

4 850 000

- 20 января

1 000

4 300

4 300 000

3

Использовано какао-порошка в производстве кондитерской глазури в отчетном периоде (в январе)

2 000

4 250

8 500 000 (4 000 000 + 4 500 000)

4

Остаток какао-порошка на конец отчетного периода (на 31 января)

2 000

4 575

9 150 000 (4 850 000 + 4 300 000)

в т.ч.:

Исходя из полученных данных таблицы 4 стоимость какао-порошка, включаемая организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на кондитерскую глазурь, с использованием метода оценки запасов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) составит: 350 кг · 4 250 руб. = 1 487 500 руб./т. ПРИМЕР 4 Расчет стоимости материалов с использованием метода оценки запасов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости 54

Организация-изготовитель осуществляет производство и реализацию кондитерской глазури, при изготовлении которой используется какаопорошок. Норма расхода какао-порошка на изготовление 1 т кондитерской глазури составляет 350 кг. Учетная цена 1 кг какао-порошка составляет 3 900 руб. Расчет стоимости какао-порошка, включаемой организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на 1 т кондитерской глазури представим в виде таблицы 5. Э

Ф

У

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

Таблица 5 Расчет стоимости какао-порошка с использованием метода оценки запасов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости

№ п/п

Показатель

Количество, кг

Цена приобретения какаопорошка, руб./кг

Стоимость по ценам приобретения, руб.

Стоимость по учетным ценам, руб. (счет 10 «Материалы»)

Отклонение, руб. (счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»)

Процент (коэффициент) откло нений

1

Остаток какао-порошка начало отчетного периода (на 1 января)

1 000

4 000

4 000 000

3 900 000

100 000

2,56%

2

Поступило какао-порошка в январе - всего

3 000

-

13 650 000

11 700 000

1 950 000

16,67%

- 5 января

1 000

4 500

4 500 000

3 900 000

600 000

15,38%

- 15 января

1 000

4 850

4 850 000

3 900 000

950 000

24,36%

в т.ч.:

- 20 января

1 000

4 300

4 300 000

3 900 000

400 000

10,26%

3

Поступило какао-порошка в отчетном периоде (январь) с учетом стоимости ее остатка на начало отчетного периода (на 1 января)

4 000

4 412,5 (17 650 000 / 4 000)

17 650 000

15 600 000 (3 900 000 + 11 700 000)

2 050 000 (100 000 + 1 950 000)

13,14%

3

Использовано какао-порошка в производстве кондитерской глазури в отчетном периоде (в январе)

2 000

4 412,5

8 825 000 (7 800 000 + 1 025 000)

7 800 000

1 025 000

13,14%

4

Остаток какао-порошка на конец отчетного периода (на 31 января)

2 000

4 412,5

9 150 000 (4 850 000 + 4 300 000)

7 800 000

1 025 000

13,14%

Исходя из полученных данных таблицы 5 стоимость какао-порошка, включаемая организацией в затраты, учитываемые при составлении плановой калькуляции по расчету отпускной цены на кондитерскую глазурь, с использованием метода оценки запасов оценки запасов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости составит: 350 кг · 4412,5 руб. = 1 544 375 руб./т.

Вид предметов

До 27 января 2011 г. (постановление № 41)

С 27 января 2011 г. (Инструкция № 133)

1

2

3

Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) №

(

)

ПОГАШЕНИЕ СТОИМОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ До 27 января 2011 г. варианты перенесения стоимости предметов на затраты регламентировались постановлением № 41. С введением Инструкции № 133 стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

В соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет; стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, – в момент передачи их в производство данного заказа 55

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЗАТРАТЫ

1 Приспособления целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленные из сплавов драгоценных металлов

2

3

Окончание

согласно нормативным ставкам, рассчитанным исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы

При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшуюся часть стоимости следовало перенести в состав операционных расходов

При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшуюся часть их стоимости следует отнести на финансовые результаты

Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к учету в порядке, установленном законодательством Остальные предметы Предметы, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь, санитарная одежда и др.)

Ежемесячно исходя из сроков их службы

Временные (нетитульные) сооружения и приспособления

Ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки

Остальные предметы

В соответствии с учетной политикой организации: в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; или в размере 100% – при передаче их со склада в эксплуатацию; или в размере 100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью

56

В соответствии с учетной политикой организации

Э

Ф

У

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Оценка финансовой устойчивости предприятия СВОЕВРЕМЕННЫЙ КОНТРОЛЬ НАД ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЯ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕР ПО ПРЕДУПРЕЖДЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И ВЫХОДУ ИЗ КРИЗИСНОГО СОСТОЯНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЯЗАННОСТЬЮ СОБСТВЕННИКА.

УСЛОВИЯ, КОТОРЫЕ ДИКТУЕТ СЕГОДНЯ ПРЕДПРИЯТИЯМ РЫНОК, БУДУТ ЕЩЕ БОЛЕЕ ЖЕСТКИМИ, КРАТКОСРОЧНЫМИ И ИЗМЕНЧИВЫМИ ПО ВСЕМ ПАРАМЕТРАМ.



Галина Михайловна БАБЫНИНА Эксперт по экономическим и финансовым вопросам

П

ринимая решения, руководитель предприятия в рыночном хозяйстве должен ориентироваться на прибыль при обязательном соблюдении финансового равновесия (ликвидности). Чтобы всесторонне оценить эффективность управленческих решений, необходимо выяснить, как изменились объем производства и реализации продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность и в конечном итоге финансовое положение предприятия. Целесообразно сравнивать эти параметры в динамике за ряд периодов.

Оптимальное соотношение между ними: Тп > Тв >Та >100%, где Тп – темп прироста прибыли; Тв – темп роста выручки от реализации продукции; Та – темп роста активов, %. Прибыль должна увеличиваться более высокими темпами, чем остальные параметры. Это означает, что себестоимость должна снижаться, а активы предприятия – использоваться рационально. Проведенные данным предприятием мероприятия по увеличению объемов производства в натуральном исчислении рассматриваются руководством, как положительные, но при этом повысилась себестоимость продукции на ее производство, снизились прибыль и уровень рентабельности, увеличились запасы в складах, увеличилась дебиторская задолженность, что для предприятия является тревожным сигналом. Из таблицы 1 видно, что предприятием нарушены пропорции в экономике, т.е. затраты росли быстрее объемов продаж, и, соответственно, снизилась прибыль. Чтобы управлять прибылью, необходимо уметь управлять оборотом и издержками. Судьба предприятия зависит от того, будут ли приняты рынком результаты его производства. Поэтому оборот или сбыт становятся важнейшими и зачастую даже решающими факторами развития предприятия. Эти показатели нужно планировать и систематически контро-

Таблица 1 Динамика темпов основных показателей хозяйственной деятельности предприятия, % 2007 г. к 2006 г.

2008 г. к 2007 г.

2009 г. к 2008 г.

2010 г. к 2009 г.

Выручка от реализации продукции

203,9

120,9

112,5

85,0

Себестоимость реализованной продукции

172,9

132,9

128,9

87,4

Наименование показателя

Прибыль от реализации продукции

479,5

85,3

37,8

37,6

Чистая прибыль

552,8

80,6

0,94

52,2

№

(

)

57

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

лировать их исполнение, чтобы гарантировать успешную деятельность предприятия, приспосабливаться к изменениям. Деловую активность предприятия характеризует эффективность использования ресурсов, которую можно предста-

вить показателем оборачиваемости. При расчете финансового цикла и его составляющих установим, на каких стадиях кругооборота произошло замедление оборачиваемости капитала на рассматриваемом предприятии. Таблица 2

Расчет операционного и финансового циклов предприятия Стадия

Продолжительность цикла за год, дней 2008 г.

2009 г.

Изменение

2010 г.

Изменение

Запасы сырья и материалов

87,1

87,0

-0,1

87,3

+0,3

Незавершенное производство

7,3

10,8

+3,5

7,3

-3,5

Готовая продукция

22,0

24,6

+2,6

48,3

+23,7

Дебиторская задолженность

116.2

117.2

+1,0

161,6

+44,4

Операционный цикл

232,6

239,6

+7,0

304,5

+64,9

Период обслуживания операционного цикла средствами кредиторов

0,06

0,05

-0,01

0,05

0,0

232,54

239,55

+7,01

304,45

+64,9

Финансовый цикл

Разрыв между сроками платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денежных средств от покупателей является финансовым циклом, в течение которого они отвлекаются из оборота предприятия. Финансовый цикл по сравнению с 2007 (74 дня) годом увеличен в 2008 году на 158 дней, в 2009 году – на 166 дней и в 2010 году – на 230 дней. Финансовый цикл 304 дня говорит о том, что финансовые средства на предприятии есть, но их не умеют правильно использовать. Руководитель предприятия имеет слабое представление о финансовых процессах на своем предприятии и не знает способов высвобождения связанных средств, т.е. не умеет управлять оборотным капиталом. Задержка движения оборотного капитала на любой стадии требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия. Нарушение предприятием «золотого правила экономики» привело к дефициту оборотного капитала, в связи с чем и наблюдается тенденция роста кредитных ресурсов. Так, за 2008 год сумма заемных средств увеличилась на 46,2%, за 2009 год – на 66,1%. По причи58

не увеличения финансового цикла произошли существенные изменения и в структуре заемного капитала: значительно увеличилась доля банковского долгосрочного кредита под оборотные активы, а доля краткосрочного кредита уменьшилась. На начало 2010 года предприятие имеет 80% долгосрочных кредитов под оборотные активы от всей суммы долгосрочных кредитов, что противоречит «золотому правилу финансирования». Данное правило гласит: долгосрочные активы следует финансировать за счет долгосрочных источников, краткосрочные – за счет краткосрочного капитала. К тому же, в сущности, сводится и «золотое балансовое правило», согласно которому долгосрочное имущество не должно превышать долгосрочный капитал. Этот принцип конкретизируют применительно и к отдельным группам статей баланса. Основной капитал нужно финансировать за счет собственного и долгосрочного заемного капитала. Из этого вытекает, что за счет краткосрочного капитала можно финансировать лишь быстрооборачивающиеся элементы оборотного капитала. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальной структуры источниЭ

Ф

У

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

ков капитала (соотношения собственных и заемных средств), от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пас-

сивов предприятия по функциональному признаку. Коэффициент финансовой зависимости, приведенный в таблице 3, показывает, что активы предприятия, сформированные за счет заемных средств, ежегодно увеличиваются.

Таблица 3

Коэффициент финансовой зависимости предприятия за 2007-2010 годы Уровень показателя на конец года Наименование показателя

Коэффициент финансовой зависимости

Если в 2007 году коэффициент финансовой зависимости составлял 0,125, то в 2009 году он вырос в 2,4 раза, а в 2010 году еще выше. Поскольку расходы на выплату процентов выше прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результате использования заемных средств снизилась рентабельность собственного капитала. Кредитование содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что заемные средства не замораживаются в обороте на продолжительное время и своевременно возвращаются. Если производство и реализация продукции являются убыточными, ускорение оборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов и «проеданию» капитала. Одним из индикаторов устойчивости финансового состояния предприятия является его ликвидность. Под ликвидностью актива понимается способность его трансформации в денежные средства, а степень ликвидности актива определяется промежуточным временем, необходимым для его предотвращения в денежную форму. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Для оценки ликвидности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, который представляет интерес для поставщиков сырья; коэффициент быстрой ликвидности – для банков; коэффи№

(

)

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

0,125

0,223

0,295

0,394

циент текущей ликвидности – для инвесторов. Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень, в которой оборотные активы покрывают текущие пассивы. В Республике Беларусь для промышленных предприятий минимальный его уровень установлен в размере 1,7. Если фактическое значение коэффициента ниже данного уровня, то это является одним из оснований признания предприятия неплатежеспособным. Согласно Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65) (далее – Инструкция № 81/128/6), коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов (итог раздела II актива бухгалтерского баланса) к краткосрочным обязательствам организации, за исключением резервов предстоящих расходов (раздел V пассива бухгалтерского баланса за минусом стр. 640 «Резервы предстоящих расходов»). Выполненные расчеты в соответствии с методикой, указанной в Инструкции № 81/128/65, показывают, что предприятие при нормативе 1,7 имеет коэффициент текущей ликвидности по годам: 2008 год – 2,06; 2009 год – 2,04; 2010 год – 3,74.

59

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Фактическое значение коэффициента текущей ликвидности по данной методике расчета выше нормативного, что говорит о высокой платежеспособности предприятия и не отражает реальной финансовой ситуации на предприятии. При определении коэффициента текущей ликвидности данной методикой расчета пользуется и Национальный Комитет статистики Республики Беларусь, что приводит к его искажению при наличии у предприятий долгосрочных кредитов под оборотные активы. Для реального отражения финансового состояния предприятия необходимо учитывать долгосрочные кредиты под оборотные активы. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) определяют

как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов (итог раздела II актива бухгалтерского баланса, стр. 290), за минусом долгосрочных финансовых вложений (стр. 270) и долгосрочных расходов будущих периодов (часть стр.

218), к краткосрочным обязательствам организации, за исключением резервов предстоящих расходов (раздел V пассива бухгалтерского баланса за минусом стр. 640 «Резервы предстоящих расходов») с добавлением суммы долгосрочных кредитов и займов под оборотные активы (часть стр. 510) и долгосрочную дебиторскую задолженность. Сравнение коэффициентов текущей ликвидности по разным методикам расчета представлено в таблице 4. Таблица 4

Коэффициент текущей ликвидности предприятия за 2007-2010 годы Уровень показателя на конец года Наименование показателя Норматив

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Коэффициент текущей ликвидности – по Инструкции

1,7

2,47

2,06

2,04

3,74

Коэффициент текущей ликвидности – предложение

1,7

2,47

2,04

1,57

1,27

Если проанализировать данные в таблице 4, то видно, что коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность оборотными активами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, при расчете его по Инструкции имеет значение в 2010 году в 2,7 раза выше нормативного. Этот расчет коэффициента не соответствует реальному финансовому состоянию предприятия. Получается абсурдная ситуация: чем ниже рентабельность, чем длиннее финансовый цикл, чем выше дебиторская задолженность и чем больше долгосрочных кредитов под оборотные активы, тем лучше показатель. При расчете коэффициента по предложению видно, что он соответствует уровню показателя финансовой зависимости и реально отражает финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Предприятие считается устойчи60

во неплатежеспособным в том случае, если в течение последних четырех кварталов у него неудовлетворительная структура баланса. Первоочередной для предприятия должна стать задача ускорения оборачиваемости капитала. В результате ускорения оборачиваемости эффект выражается в первую очередь в увеличении выпуска продукции без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, за счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли при условии реализации продукции с положительной рентабельностью. Если производство и реализация продукции являются убыточными, то ускорение оборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов и «проеданию» капитала. Отсюда нужно уметь ценить свою продукцию и продавать ее с прибылью. Эффективность использования капитала характеризуется его рентабельностью. Э

Ф

У

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Таблица 5

Рентабельность реализованной продукции в период с 2005 по 2009 год Период Наименование показателя

Рентабельность реализованной продукции, %

На рассматриваемом предприятии рентабельность продукции на протяжении последних лет, в т.ч. в 2010 году, имеет тенденцию к снижению, что не могло не повлиять на показатель темпа прироста собственного оборотного капитала и устойчивого экономического роста за счет операционных процессов. Очевидно, что прирост собственного капитала за счет капитализации прибыли и переоценки основных средств необходимо рассматривать по-разному: при стремлении предприятия к самофинансированию и при стремлении к наращиванию собственного капитала. Капитализация (реинвестирование) прибыли способствует повышению финансовой устойчивости предприятия, снижению себестоимости капитала, т.к. за привлечение альтернативных источников финансирования нужно платить довольно высокие проценты. Алгоритм расчета: • темп прироста собственного капитала: Тск = (СКк – СКн) / СКн ∙100; • темп устойчивого экономического роста: Туэр = СКн / СКн ∙100, где СКк – собственный капитал на конец периода; СКн – собственный капитал на начало периода; СКн – прирост собственного капитала за счет прибыли. По данным предприятия, за 2009 год: темп

№

(

)

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

11,6

32,2

20,5

6,0

2,6

прироста собственного капитала – 1,3%; темп устойчивого экономического роста – 0,07%; за 2010 год: темп прироста собственного капитала (переоценка) – 5,4%; темп устойчивого экономического роста имеет отрицательное значение – -0,31%. Последний показатель 0,07% характеризует, какими низкими темпами в 2009 году увеличивался собственный капитал за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По итогам 2010 года темп устойчивого экономического роста и вовсе имеет отрицательное значение – -0,31%. В международной практике этот показатель является одним из индикаторов финансовой устойчивости предприятия, а не показатель переоценки основного капитала. Анализ динамики потерь и разработка мероприятий по их устранению позволят улучшить финансовое состояние предприятия. Необходимо провести ранжирование бизнес-процессов, т.е. коренным образом пересмотреть производственную программу, материальнотехническое снабжение, организацию труда и начисление заработной платы, подбор и расстановку персонала, управление качеством продукции, рынки сырья и рынки сбыта продукции, инвестиционную и ценовую политику и другие вопросы. 

61

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Использование кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК КОНТРОЛИРУЮЩИМИ ОРГАНАМИ ЧАСТО ВЫЯВЛЯЮТСЯ НАРУШЕНИЯ СУБЪЕКТАМИ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ПРИЕМА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЭКСПЛУАТАЦИИ КАССОВЫХ СУММИРУЮЩИХ АППАРАТОВ И СПЕЦИАЛЬНЫХ КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ, ЧТО ПРИВОДИТ К НЕОБХОДИМОСТИ УПЛАТЫ ЗНАЧИТЕЛЬНЫХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ.

В ДАННОЙ СТАТЬЕ РАССМОТРЕН ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ, А ТАКЖЕ РЕГИСТРАЦИИ И ЭКСПЛУАТАЦИИ КАССОВЫХ СУММИРУЮЩИХ АППАРАТОВ И СПЕЦИАЛЬНЫХ КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ.



Жанна Викторовна КАЛИНОВСКАЯ Юрист

С

разу оговоримся: здесь не рассматриваются особенности приема наличных денежных средств на автозаправочных станциях, в кассах пассажирских терминалов, аэропортов, железнодорожных вокзалов и иных пунктов продажи билетов, в пунктах взимания дорожных сборов, пунктах связи (отделения почтовой связи, сервисные центры, пункты коллективного пользования и другие пункты оказания услуг связи), а также банках.

ПОРЯДОК ПРИЕМА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Порядок осуществления наличных расчетов, в т.ч. с использованием кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, 62

регулируется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (далее – постановление № 18/1). Постановлением № 18/1 определена возможность приема наличных денежных средств и банковских пластиковых карточек следующими субъектами: 1) юридическими лицами; 2) филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц, однако только теми, которые имеют отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленного подразделения; 3) индивидуальными предпринимателями. В последующем в статье для обозначения субъектов, указанных в п. 1 и 2, будем использовать термин «юридические лица». Следует обратить внимание, что юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны принимать наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки с использованием кассовых суммирующих аппаратов и других систем, указанных в п. 2.1 постановления № 18/1, не только при окончательных расчетах, но и при получении авансовых платежей, задатков и денежных средств, принимаемых в качестве залога. В части четвертой п. 2.1 постановления № 18/1 указаны условия, при которых является обязаЭ

Ф

У

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

тельным установка платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек. К таким условиям относят: 1) особенный субъект – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающие следующие платные услуги населению:  медицинские услуги;  риэлтерские услуги;  туристические услуги;  а также услуги на таких объектах (приложение 1 к постановлению № 18/1), как: - торговые объекты (магазины (павильоны с торговым залом), магазины-склады); - торговые объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, столовые производственных организаций и учреждений, обеспечивающих получение высшего образования); - пункты подключения абонентов сотовой подвижной электросвязи; - аптеки; - гостиницы; - игорные заведения (казино, залы игровых автоматов); 2) объем выручки: в размере более 15 000 базовых величин, а по объекту бытового обслуживания населения – более 7 500 базовых величин за предыдущий календарный год по каждому торговому или иному объекту от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг. При этом количество устанавливаемых терминалов должно составлять в процентном отношении к количеству кассовых кабин либо контрольно-кассовых узлов указанных объектов в течение первого календарного года не менее 50%, в течение второго календарного года – 100%. В случае же создания объектов, указанных в приложении 1 к постановлению № 18/1, расположенных в районных и областных центрах, городах областного подчинения и г. Минске, юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю и (или) оказывающие платные услуги населению, обязаны сразу установить в этих объектах платежные терминалы для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек. При этом количество устанавли№

(

)

ваемых терминалов по отношению к количеству кассовых кабин либо контрольно-кассовых узлов указанных объектов должно составлять 100%. В части третьей п. 2.1 постановления № 18/1 указаны объекты, в которых юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, обязаны обеспечить прием наличных денежных средств и осуществление расчетов с использованием банковских пластиковых карточек при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением системных кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр, и платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, обеспечивающих учет принятых наличных денежных средств и расчетов с использованием банковских пластиковых карточек, а также дифференцированный учет данных о товарах. К таким объектам относятся торговые объекты с торговой площадью от 650 кв.м и более. В данном случае под торговой площадью понимается площадь, предназначенная для обслуживания покупателей, занятая оборудованием для демонстрации товаров, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Кроме того, постановлением № 18/1 определен исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства. При оформлении на сумму принятых наличных денежных средств первичного учетного документа отраженная в таком документе сумма принятых наличных денежных средств не включается в общую сумму принятых наличных денежных средств при оформлении приходного кассового ордера в конце рабочего дня (смены). Также не следует забывать, что порядок приема наличных денежных средств с отражением в приходных кассовых ордерах не освобождает продавца (изготовителя, исполнителя) от выдачи по требованию покупателя (потребителя) документа, подтверждающего факт покупки товара, выполнения работы и оказания услуги в соответ63

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

ствии с Законом Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 90-З «О защите прав потребителей». Для приема денежных средств при реализации юридическими и физическими лицами товаров за наличный расчет в пунктах продажи (обслуживания), где необязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, в установленном законодательством порядке должны применяться приходный кассовый ордер формы КО-1 и талон формы 20-фс, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации» (следует отметить, что данное постановление действует до 1 июля 2011 г.). Правильность ведения бухгалтерского учета операций с указанными бланками проверяется на соответствие требованиям Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 196 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Ответственность за нарушения, связанные с приемом наличных денежных средств и использованием кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, предусмотрена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП), и размер ее довольно существенен: - нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет работником индивидуального предпринимателя или юридического лица либо нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет индивидуальным предпринимателем влекут наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин (ст. 12.18 КоАП); 64

- осуществление платежей наличными денежными средствами с нарушением требований законодательства влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 100% от суммы таких платежей (ч. 1 ст. 12.19 КоАП); - нарушение порядка использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров и (или) платежных терминалов для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, а равно отсутствие указанного оборудования для приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере до 100 базовых величин, а на юридическое лицо – от 10 до 200 базовых величин (ч. 1 ст. 12.20 КоАП); - обман покупателей, заказчиков или иных потребителей работником индивидуального предпринимателя или юридического лица, осуществляющих реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг, либо обман потребителей индивидуальным предпринимателем, осуществляющим такую же деятельность (обман потребителей), влекут наложение штрафа в размере от 2 до 25 базовых величин с лишением права заниматься определенной деятельностью или без лишения (ст. 12.16 КоАП); - нарушение порядка использования и учета средств контроля, предназначенных для установки на кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины и (или) таксометры, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство или ввоз на территорию Республики Беларусь указанных аппаратов, систем, машин, таксометров либо их техническое обслуживание и ремонт, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере до 50 базовых величин, а на юридическое лицо – от 10 до 100 базовых величин (ч. 2 ст. 12.20 КоАП).  Э

Ф

У

НАЛОГИ И СБОРЫ

Вычет НДС в году – примеры из практики 

Андрей Владимирович НЕДОСТУП Аудитор

СИТУАЦИЯ 1 Организацией в учетной политике определено, что моментом фактической реализации признается отгрузка товаров, и исчисление НДС производится ежемесячно. В апреле 2011 г. получено и оприходовано сырье для производства продукции. Поставщиком этого сырья была предъявлена сумма НДС. Оплата за приобретенное сырье в апреле 2011 г. не произведена в связи с отсутствием денежных средств, т.е. перед поставщиком сырья образовалась кредиторская задолженность. Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) предоставлено право на вычет этой предъявленной суммы НДС. Исходя из п. 6 ст. 107 НК вычетам подлежат:  предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по отгрузке»;  фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгал№

(

)

терском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по оплате». Таким образом, позволено без оплаты производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, если их покупателем момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. На основании этого вычет предъявленных сумм НДС по полученным товарам можно произвести в налоговой декларации (расчете) по НДС за апрель. Следует обратить внимание на то, что вычет сумм НДС без их оплаты не применим к суммам НДС, подлежащих уплате при ввозе товаров. В таких случаях вычет сумм НДС производится только после их уплаты в бюджет Республики Беларусь. СИТУАЦИЯ 2 Организацией, определяющей момент фактической реализации методом «по оплате» и осуществляющей НДС ежемесячно, осуществляется строительство объекта основных средств. При осуществлении этого строительства производится приобретение различных товаров (работ, услуг) с учетом сумм НДС. В апреле 2011 г. получены строительные материалы, оплата за которые будет произведена только в мае 2011 г. Завершение строительства и принятие объекта строительства на учет в качестве объекта основных средств планируется в августе 2011 г.

65

НАЛОГИ И СБОРЫ

Руководствуясь п. 4 ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п. 6 ст. 107 НК. Суммы НДС, приходящиеся на затраты:  относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам;  по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам. Исходя из вышеизложенного, а также из изложенного в предыдущей ситуации, организация имеет право принять к вычету сумму НДС по строительным материалам в мае 2011 г. СИТУАЦИЯ 3 Предприятие получает субсидию из бюджета на покрытие разницы в ценах, возникающей при реализации товаров. Исходя из п. 19.3 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, а также за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика, от отчуждения имущества, указанного в п. 2.3 ст. 93 НК. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников. Эти положения не применяются, если:  полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу;  приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодатель66

ством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством;  если полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу. Таким образом, при получении из бюджета субсидии на покрытие разницы в ценах производится суммы НДС подлежат вычету в общеустановленном, т.к. получение такой субсидии связано с оплатой за реализованные товары соответственно, включается в налоговую базу при исчислении НДС. СИТУАЦИЯ 4 Предприятие произвело ремонт техники в Российской Федерации. Российским заказчиком при оплате этих работ было произведено удержание сумм НДС, т.к. белорусское предприятие не было зарегистрировано в качестве плательщика в Российской Федерации, а также белорусским подрядчиком были уплачены суммы НДС при осуществлении этих ремонтных работ. Объектом обложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 НК). Статьей 5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г. установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами. Согласно ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11 декабря 2009 г. № 26 «О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года» (далее – Протокол), взимаЭ

Ф

У

НАЛОГИ И СБОРЫ

ние косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государствечлене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом. В соответствии с п. 1.2 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг) признается территория Республики Беларусь, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории Республики Беларусь. В соответствии со ст. 1 Протокола вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам, относятся к движимому имуществу. Следовательно, оборот по реализации ремонтных работ движимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, является оборотом по реализации за пределами Республики Беларусь и не признается объектом обложения в Республике Беларусь. Исходя из п. 2 и 3 ст. 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), №

(

)

имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти положения применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Исходя из этого для оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не за пределами Республики Беларусь применяются все требования, установленные для оборотов по реализации, которые освобождены от НДС. Таким образом, вычет сумм налога, приходящихся на обороты по реализации ремонтных работ за пределами Республики Беларусь, не производится. СИТУАЦИЯ 5 Организация определяет момент фактической реализации как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. На основании ст. 107 НК имеет право на вычет сумм НДС без исполнения обязательств перед поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. За отчетный период имеются обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке. Оплата по этим товарам в этом периоде не поступила ни в виде денежных средств, ни иным способом. В соответствии с п. 5 ст. 103 НК сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как 67

НАЛОГИ И СБОРЫ

разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. В случаях, предусмотренных п. 23 ст. 107 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В иных случаях вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Согласно п. 23 ст. 107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0%, – при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных п. 2-9 ст. 102 НК, и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые, на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа. Вычет сумм НДС производится в полном объеме при прекращении обязательств по расчетам за облагаемые по ставке 0% товары (работы, услуги) способами, определенными законодательством и предусматривающими не поступление выручки (денежных средств) на счета плательщиков. В этом случае наряду с документами, предусмотренными п. 2-9 ст. 102 НК, требуется наличие у плательщика документов, подтверждающих прекращение обязательств такими способами. Согласно п. 4 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 января 2011 г. № 4-2-14/38 такие способы определены: 68

 п. 1.7 и 1.8 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»;  постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2009 г. № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым операциям при выкупе предмета лизинга»;  п. 1.5 постановления правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101 «О проведении внешнеторговых операций». Исходя из этого вычет сумм НДС, которые не были оплачены поставщикам, при наличии нулевой ставки НДС и отсутствии поступления оплаты за товары, облагаемые по нулевой ставке, производится в пределах сумм НДС, исчисленных от операций по реализации. СИТУАЦИЯ 6 Организация определяет момент фактической реализации методом «по оплате». При приобретении полученного объекта основных средств была произведена оплата его не всей стоимости. Исходя из п. 18 ст. 107 НК при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежащая вычету у покупателя сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется как произведение доли НДС в стоимости приобретенного (полученного) товара (работы, услуги), имущественного права и суммы их частичной оплаты. Таким образом, организация, определяющая момент фактической реализации методом «по оплате», имеет право принять к вычету сумму налога также и при частичной оплате объекта основных средств, размер которой рассчитывается в вышеуказанном порядке. ПРИМЕР Организация за объект основных средств стоимостью 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб., проЭ

Ф

У

НАЛОГИ И СБОРЫ

извела частичную оплату в сумме 12 000 тыс. руб. Сумма НДС, принимаемая к вычету, – 2 000 тыс. руб.

(4 000 / 24 000 · 12 000). СИТУАЦИЯ 7 Организация момент фактической реализации определяет методом «по отгрузке» и исчисляет НДС ежемесячно. Отгрузка товаров на экспорт в Чешскую Республику произведена в январе 2011 г. Документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, получены также в январе 2011 г. Оплата за эти товары была получена 4 мая 2011 г. Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 142 «О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов» для применения ставки НДС в размере 0% при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, и экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) и для освобождения от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта: 1) документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в государства-члены таможенного союза) производится в порядке, установленном НК, не позднее 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой); 2) в налоговых декларациях (расчетах) по НДС и (или) акцизам обороты по реализации (передаче) товаров (экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья и материалов) отражаются в соответствии с НК с учетом срока в размере 180 дней. №

(

)

Исходя из п. 2 ст. 102 НК документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь производится не позднее 60 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС. При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение. Поскольку момент фактической реализации наступил в январе 2011 года и документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, также получены в этом месяце, то в налоговой декларации (расчете) по НДС за июль следует отразить оборот по реализации этих товаров по строке 7 (операции, облагаемые НДС по нулевой ставке). Другие операции не рассматриваются. Согласно п. 23 ст. 107 НК вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0%, – при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных п. 2-9 ст. 102 НК, и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, 69

НАЛОГИ И СБОРЫ

услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые, на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь, счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществляемым в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа. На основании этого в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь сумма налоговых вычетов под обороты, облагаемые по нулевой ставке, в полном объеме отражена быть не может. Поскольку оплата поступила 4 мая 2011 г., т.е. уже наступил момент фактической реализации, то в налоговой декларации (расчете) по НДС за апрель уже могут быть отражены суммы налоговых вычетов в полном объеме в связи с наличием оплаты. СИТУАЦИЯ 8 Организация «А» оказывает организации «Б» услуги по перевозке товаров, в свою очередь, организация «Б» осуществляет для организации «А» строительномонтажные работы. Организации выставляют друг другу соответствующие документы с выделенной суммой НДС. Впоследствии организации подписывают акт взаимозачета. Учетной политикой обеих организаций предусмотрено определение момента фактической реализации «по оплате». Исходя из п. 6 ст. 107 НК вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав методом «по оплате». В соответствии с п. 16 ст. 107 НК при приобретении товаров (работ, услуг), имуществен70

ных прав, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, а также расчеты, которые произведены третьими лицами, вычету подлежат суммы НДС, выделенные продавцом плательщику соответственно на дату передачи и получения права требования, дату перевода долга, дату зачета взаимных требований, дату погашения долга перед продавцом третьими лицами. На основании этого вычет выделенных сумм НДС следует произвести за тот отчетный период, в котором осуществлен зачет взаимных требований, т.к. при этом погашается долг друг перед другом. СИТУАЦИЯ 9 Организация ввезла из Российской Федерации товары в апреле 2011 г. Принятие на учет также было осуществлено в этом месяце. Уплата НДС по этим товарам было осуществлена 16 мая 2011 г. Исчисление НДС при реализации активов осуществляется ежемесячно. Согласно п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 (далее – Инструкция № 82), суммы НДС, отраженные в разделе I части второй налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части первой налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в разделе I части второй налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части первой налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет. Э

Ф

У

НАЛОГИ И СБОРЫ

В разделе I части второй налоговой декларации (расчета) по НДС производится расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а в разделе II части первой налоговой декларации (расчета) по НДС указываются суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Согласно п. 7 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11 декабря 2009 г. № 26 (далее – Протокол по товарам), косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем: - принятия на учет импортированных товаров; - срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга. Исходя из п. 8 Протокола по товарам, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в т.ч. по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Таким образом, при уплате НДС 16 мая 2011 г. по товарам, ввезенным из Российской Федерации в апреле 2011 г., вычет уплаченных сумм НДС производится в налоговой декларации по НДС за апрель. СИТУАЦИЯ 10 Комитент – резидент Литовской Республики – поручил реализовать принадлежащий ему товар комиссионеру – резиденту Республики Беларусь на территории Республики Беларусь. Комиссионер произвел уплату налога на добавленную стоимость таможенным органам Республики Беларусь при ввозе этого товара. №

(

)

Согласно п. 1 ст. 107 НК общая сумма НДС, определенная в соответствии со ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 107 НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС:  предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;  уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;  уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Исходя из п. 17 ст. 107 НК при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы НДС подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета с продавцом. При приобретении товаров комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь суммы НДС подлежат вычету комитентом (доверителем) после их уплаты в бюджет. Указанные суммы НДС принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке комиссионером (поверенным) и выставленных им комитенту (доверителю). Таким образом, сумма налога, уплаченная комиссионером по товарам, принятым на комиссию от комитента – резидента Литовской Республики, – у комиссионера вычету не подлежит. Данная сумма налога в зависимости от условий договора комиссии может быть предъявлена к возмещению комитенту – резиденту Литовской Республики.  71

НАЛОГИ И СБОРЫ

Упрощенная система налогообложения и НДС ИСХОДЯ ИЗ П. 3.12 СТ. 286 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ (ДАЛЕЕ – НК) ДЛЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ДАЛЕЕ – УСН) СОХРАНЯЕТСЯ ОБЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

НДС, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ОРГАНИЗАЦИЙ

С ЧИСЛЕННОСТЬЮ РАБОТНИКОВ В СРЕДНЕМ ЗА ПЕРИОД С НАЧАЛА ГОДА ПО ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

15 ЧЕЛОВЕК И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ЕСЛИ РАЗВКЛЮЧИТЕЛЬНО НЕ БОЛЕЕ

МЕР ИХ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ НАРАСТАЮЩИМ ИТО-

имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь); 2) при предъявлении сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Далее рассмотрим эти моменты более подробно.

ГОМ С НАЧАЛА ГОДА СОСТАВЛЯЕТ НЕ БОЛЕЕ

1 177 200 000 БЕЛ. РУБ.



Андрей Владимирович НЕДОСТУП Аудитор

Т

аким образом, организации с такими критериями по численности и валовой выручки плательщиками НДС не признаются, исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Но далее мы рассмотрим исчисление и уплату НДС такими организациями исходя из требований главы 12 «Налог на добавленную стоимость» НК, за исключением исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Руководствуясь главой 12 НК, можно сделать вывод, что организации, применяющие УСН без уплаты НДС, все же его обязаны исчислить и уплатить в 2 случаях: 1) при приобретении товаров (работ, услуг), 72

ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ СОСТОЯЩИХ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ Необходимость в исчислении НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, вытекает из п. 1 ст. 92 НК, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие Э

Ф

У

НАЛОГИ И СБОРЫ

организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК. Этими статьями НК установлены права и обязанности плательщиков налога, что предопределяет отнесение к ним при таком приобретении и организации, применяющих УСН без уплаты НДС. Кроме того, п. 8 ст. 103 НК установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности. Как видно, объект обложения НДС возникает, если местом реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признается территория Республики Беларусь и если продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Если одно из этих условий не выполняется или не выполняются оба, то исчисление и уплату НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. ПРИМЕР 1 Организация, применяющая УСН без уплаты НДС: 1) приобретает товары у иностранной организации: • не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь: - за пределами Республики Беларусь, т.е. местом реализации этих товаров территория Республики Беларусь не признается. Исчисление и уплата НДС при таком приобретении не производятся; - на территории Республики Беларусь, т.е. местом реализации этих товаров признается территория Республики Беларусь. Исчисление и уплата НДС при таком приобретении производятся покупателем товаров; • состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на территории Республики Беларусь, т.е. местом реализации этих товаров признается тер№

(

)

ритория Республики Беларусь. Исчисление и уплата НДС при таком приобретении не производится.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ Для определения места реализации товаров следует обратиться к ст. 32 НК, согласно которой местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь. Соответственно, для исчисления и уплаты НДС при приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, следует определить место нахождения товара, если он не отгружается, или место нахождения товара в момент его отгрузки.

2) приобретает у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь: • товары, которые были отгружены: - с территории Российской Федерации, т.е. местом реализации этих товаров не признается территория Республики Беларусь. Исчисление и уплата НДС при таком приобретении не производится покупателем товаров; - на территории Республики Беларусь, т.е. местом реализации этих товаров признается территория Республики Беларусь. Исчисление и уплата НДС при таком приобретении производится покупателем товаров; • недвижимость. Эта недвижимость находится на территории Республики Беларусь, т.е. местом реализации этой недвижимости признается территория Республики Беларусь. Исчисление и уплата НДС при таком приобретении производятся покупателем недвижимость.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ Место реализации работ (услуг) и имущественных прав определяется на основании требований ст. 33 НК, а во взаимоотношениях с резидентами 73

НАЛОГИ И СБОРЫ

Российской Федерации и Республики Казахстан (государства-члены таможенного союза) на основании ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11 декабря 2009 г. № 26 «О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года» (далее – Протокол). Если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь. Аналогичным образом определяется место реализации таких работ и услуг и во взаимоотношениях с резидентами государств – членов таможенного союза.

3) заказала российской подрядной организации: • ремонт здания находящегося на территории: - Российской Федерации. Местом реализации этих работ не признается территория Республики Беларусь, и белорусскому заказчику не следует производить исчисление и уплату НДС; - Республики Беларусь. Местом реализации этих работ признается территория Республики Беларусь, и белорусскому заказчику следует производить исчисление и уплату НДС; Если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь. Настоящее положение применяется и в отношении воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов. Аналогичным образом определяется место реализации таких работ и услуг и во взаимоотношениях с резидентами государств – членов таможенного союза.

74

• ремонт транспортного средства, находящегося на территории: - Российской Федерации. Местом реализации этих работ не признается территория Республики Беларусь, и белорусскому заказчику не следует производить исчисление и уплату НДС; - Республики Беларусь. Местом реализации этих работ признается территория Республики Беларусь, и белорусскому заказчику следует производить исчисление и уплату НДС. Если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь. Аналогичным образом определяется место реализации таких работ и услуг и во взаимоотношениях с резидентами государств – членов таможенного союза.

4) заказала российской организации концертную программу на территории: - Российской Федерации. Местом реализации этих услуг не признается территория Республики Беларусь, и белорусскому заказчику не следует производить исчисление и уплату НДС; - Республики Беларусь. Местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь, и белорусскому заказчику следует производить исчисление и уплату НДС. В п. 1.4 ст. 33 НК указаны работ и услуги, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении: 1) получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности; Э

Ф

У

НАЛОГИ И СБОРЫ

2) оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг; 3) услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя; 4) аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств; 5) оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; 6) оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, указанных в п. 1-6. Соответственно, при оказании этих вышеперечисленных услуг иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, резидентам Республики Беларусь нерезидентам Республики Беларусь местом реализации таких услуг не признается территория Республики Беларусь. Подобным же образом определяется место реализации подобных работ и услуг и при взаимоотношениях с резидентами государств – членов таможенного союза. Согласно п. 1.5 ст. 33 НК во всех остальных случаях местом реализации работ и услуг является территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные п. 1.1-1.4 ст. 33 НК. №

(

)

Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем. Таким образом, при реализации нерезидентом Республики Беларусь остальных не поименованных услуг резидентам Республики Беларусь местом их реализации не признается территория Республики Беларусь.

5) заказала российской организации перевозку товаров. Местом реализации этих услуг не признается территория Республики Беларусь независимо от места перевозки, и белорусскому заказчику не следует производить исчисление и уплату НДС.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС Не признание объектом налогообложения НДС и освобождение от НДС установлены п. 2 ст. 93 НК и ст. 94 НК соответственно. Так при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, следует учитывать, что положения ст. 94 НК и п. 2 ст. 93 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 4.1 ст. 94 НК).

6) приобрела у российской организации имущественные права на объект промышленной собственности. Местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь. Согласно п. 1.32 ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на объекты промышленной собственности. Соответственно, белорусскому покупателю не следует производить исчисление и уплату НДС, несмотря на то что местом реализации этих прав признается территория Республики Беларусь.

75

НАЛОГИ И СБОРЫ

МОМЕНТ НАЧИСЛЕНИЯ НДС При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК). Таким образом, исчисление НДС необходимо производить за тот налоговый период, в котором была произведена оплата иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, либо иное прекращение обязательств перед ней, независимо от получения объектов, за которые производится оплата.

7) произвела в июне: - оплату приобретенных на территории Республики Беларусь товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Соответственно, исчисление НДС следует произвести покупателю за июнь; - предварительную оплату иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Товары были получены в июле. Соответственно, исчисление НДС следует произвести покупателю за июнь.

НАЛОГОВАЯ БАЗА Исходя из п. 12 ст. 98 НК, при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Соответственно, если руководствоваться этим, то определение налоговой базы не должно у плательщиков вызывать затруднений.

76

8) произвела оплату приобретенных на территории Республики Беларусь товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в размере: - 3 000 000 руб. Соответственно, налоговая база для исчисления НДС составит эту сумму. При оплате приобретенных на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте следует учитывать, что при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п. 2 ст. 97 НК). Поскольку момент фактической реализации совпадает с моментом оплаты, При оплате приобретенных на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте налоговую базу следует пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент оплаты.

- 1 000 долл. США. Курс Национально банка Республики Беларусь на дату оплаты составил условно 3 155 руб. за 1 долл. США. Соответственно, налоговая база для исчисления НДС составит 3 155 000 руб.

(1 000 · 3 155).

СТАВКИ НДС Исходя из ст. 102 НК, в которой предусмотрены ставки НДС, при приобретении на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав применяются те же самые ставки НДС, как и при приобретении у иных субъектов предпринимательской деятельности. Э

Ф

У

НАЛОГИ И СБОРЫ

Соответственно, при приобретении производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины), рыбоводства и продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287), применяется ставка 10%. При приобретении товаров по регулируемым розничным ценам применяются ставки НДС в размере 9,09% и 16,67%. При приобретении сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99 100) применяется ставка НДС в размере 24%. При приобретении иных товаров (работ, услуг), имущественных прав применяется ставка НДС в размере 20%.

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД И НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС Исходя из п. 1 ст. 108 НК налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Таким образом, у организации, применяющей УСН без уплаты НДС, имеется право выбора отчетного периода для уплаты НДС. Пунктом 2 ст. 108 НК установлено, что плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Пунктом 3 ст. 108 НК установлено, что уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. ПРИМЕР 2 Оплата приобретенных товаров на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, была произведена 21 июля 2011 г. Ес№

(

)

ли отчетным периодом выбран месяц, то: - налоговую декларацию по НДС за июнь следует представить не позднее 20 августа 2011 г.; - уплату НДС за июль следует произвести не позднее 22 августа 2011 г. Если отчетным периодом выбран квартал, то: - налоговую декларацию по НДС за 3 квартал (июльсентябрь) следует представить не позднее 20 октября 2011 г.; - уплату НДС за июль-сентябрь следует произвести не позднее 22 октября 2011 г.

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС Исчисление НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав производится путем умножения налоговой базы на ставку НДС. Форма, в которой производится исчисление НДС, является приложением к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38. ПРИМЕР 3 Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, 20 мая 2011 г. произвела оплату иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за товары, отгружаемые на территории Республики Беларусь. Сумма оплаты составила 2 000 долл. США. Курс Национально банка Республики Беларусь на дату оплаты составил условно 3 155 руб. за 1 долл. США. Соответственно, налоговая база для исчисления НДС составит 6 310 000 руб. (2 000 · 3 155). Ставка НДС по эти товарам составляет 20%. Отчетным периодом для уплаты НДС выбран месяц. Уплата начисленного за май НДС была произведена 22 июня 2011 г. по платежному поручению от 22 июня 2011 г. № 321. Произведем исчисление налога и заполним нижеприведенную форму. В этой форме данные отражаются в соответствии с содержанием названия граф.

77

НАЛОГИ И СБОРЫ

НДС Дата оплаты

20.05.2011

Оборот по реализации

Налоговая база

Ставка налога

6 310 000

6 310 000

20%

Исчисленная сумма НДС подлежит отнесению на увеличение стоимости, что отражено в п. 7 ст. 106 НК. Согласно этому пункту организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ПРЕДЪЯВЛЕНИИ СУММ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ Как мы уже отмечали организации, применяющие УСН без уплаты НДС, вынуждены также исчислить НДС при предъявлении сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это производится на основании п. 8 ст. 105 НК, согласно которому суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 НК, исчисление и уплата НДС

78

Сумма налога Начислено 1 262 000

Перечислено, дата и номер платежной инструкции 1 262 000, платежное поручение от 22.06.2011 № 321

производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст. 102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам. Положения этого пункта распространяются в частности также на организации и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС. Поскольку организации, применяющие УСН без уплаты НДС, не являются плательщиками НДС, то при предъявлении в первичных учетных документах НДС, должны исчислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке, если не было акта сверки расчетов с покупателем. ПРИМЕР 4 Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, предъявила покупателю товаров сумму НДС, исчисленную исходя из ставки в размере: - 15%, которая вся является излишне предъявленной, т.к. уплата НДС не производится. По таким товарам применяется ставка НДС в размере 20%. Сверка расчетов с покупателем не была произведена. Исчисление и уплату НДС продавцу товаров следует произвести исходя из ставки НДС в размере 20%; - 20%. Сверка расчетов с покупателем была произведена в части исключения суммы налога. Исчисление и уплату НДС продавцу товаров не следует производить, т.к. было произведено исключение этой суммы налога при сверке расчетов. При предъявлении НДС и отсутствии сверки расчетов с покупателем исчисление и уплата НДС производится в общеустановленном порядке, т.е. в порядке, предусмотренном главой 12 НК. 

Э

Ф

У

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Изменения в законодательстве в области государственных закупок ПРИНЯТО ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 6 МАЯ 2011 Г. № 583 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЯ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № 1987» (ДАЛЕЕ – ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 583).



Татьяна Николаевна КОЗЛОВСКАЯ Инженер-экономист

Р

азвитие конкуренции при осуществлении государственных закупок также отвечает принятым обязательствам по равному доступу субъектов хозяйствования на национальные рынки государственных закупок Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, которые определены Соглашением о государственных (муниципальных) закупках, подписанным в г. Москве 9 декабря 2010 г. и ратифицированным Законом Республики Беларусь от 28 декабря 2010 г. № 211-З. Так, постановлением № 583 отменено положение постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20 декабря 2008 г. № 1987 «О некоторых вопросах осуществления государственных закупок» (далее – постановление № 1987), предоставлявшее заказчику право осуществлять государственные закупки ряда товаров, производимых отдельными организациями Республики Беларусь, по процедуре закупки из одного источника (без конкурентного отбора), и сформированный для этих целей перечень товаров и их производителей. Указанное положение было введено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 июня 2010 г. № 960 «О внесении изменения и дополнений в постановление Сове№

(

)

та Министров Республики Беларусь от 20 декабря 2008 г. № 1987». За период действия указанного положения субъектами хозяйствования Республики Беларусь ставились вопросы как о расширении указанного перечня производимыми ими товарами в виду отсутствия у них возможности участвовать в процедурах государственных закупок, так и о том, как же осуществлять выбор поставщика исходя из того, что в перечень включено несколько поставщиков одноименных товаров. Установленное положение изначально противоречило сути процедуры закупки из одного источника, когда предложение заключить договор должно направляться одному поставщику, т.к. он единственный на товарном рынке либо обязанность осуществлять государственную закупку именно у него определена законодательством. Кроме того, упорядочены положения постановления № 1987 в части случаев применения процедуры закупки из одного источника. В этих целях положение третьего абзаца п. 2.1 данного постановления в части, касающейся закупок первых опытных партий (образцов из установочных серий) сельскохозяйственных машин и оборудования отечественного производства в количестве до 6 единиц, созданных в рамках государственных научно-технических программ и в установленном законодательством порядке рекомендованных к постановке на производство, перенесены в п. 134 Положения о порядке выбора поставщика (подрядчика, исполнителя) при осуществлении государственных закупок на территории Республики Беларусь, утвержденного постановлением № 1987. Указанным пунктом определен перечень возможных случаев для применения процедуры закупки из одного источника. Данное постановление вступает в силу через 3 месяца после его официального опубликования.  79

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Не забудьте про обязательную сертификацию ЗА ПРОБЛЕМАМИ НА ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ НЕКОТОРЫЕ ИМПОРТЕРЫ, ВОЗМОЖНО, ЗАБЫЛИ О ТОМ, ЧТО МНОГИЕ ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ тАМОЖЕННОГО СОЮЗА, ПОДЛЕЖАТ

ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ СЕРТИФИКАЦИИ ИЛИ ПОДТВЕРЖДЕНИЮ СООТВЕТСТВИЯ.

СПИСОК ТАКИХ ТОВАРОВ ПРИВЕДЕН В ЕДИНОМ ПЕРЕЧНЕ ПРОДУКЦИИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ОЦЕНКЕ (ПОДТВЕРЖДЕНИЮ) СООТВЕТСТВИЯ В РАМКАХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА С ВЫДАЧЕЙ ЕДИНЫХ ДОКУМЕНТОВ, УТВЕРЖДЕННОМ РЕШЕНИЕМ КОМИССИИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ОТ 18.06.2010 № 319 «О ТЕХНИЧЕСКОМ РЕГУЛИРОВАНИИ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ» (ДАЛЕЕ – ПЕРЕЧЕНЬ № 319).



Александр Николаевич ЧАЙКА Экономист

Н

апомним, что с 1 июля 2010 г. в странах таможенного союза (России, Беларуси и Казахстане) действует единый перечень продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия, единые формы сертификатов и единое положение о порядке ввоза такой продукции. Решением Комиссии таможенного союза от 07.04.2011 № 620 «О новой редакции Единого перечня продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия в рамках таможенного союза с выдачей единых документов, утвержденного Решением Комиссии таможенного союза от 18 июня 2010 года № 319» утверждена новая редакция Единого перечня продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия в рамках таможенного союза с выдачей единых документов 80

(далее – Единый перечень), который существенно расширен по сравнению с Перечнем № 319. В него дополнительно включены следующие наименования групп продукции и соответствующих им кодов единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС): 1) магнитофоны и прочая звукозаписывающая аппаратура (код ТН ВЭД ТС 851981 510); 2) одежда верхняя платьево-блузочного ассортимента для девочек (коды ТН ВЭД ТС 6204, 6206 и 6211); 3) сорочки верхние для мальчиков (код ТН ВЭД ТС 6205); 4) шины (кроме восстановленных) (коды ТН ВЭД ТС 4011 10 000 0, 4011 20 100 0 и 4011 20 900 0); 5) консервы овощные, томатные, грибные (коды ТН ВЭД ТС 2001, 2002, 2003, 2005 и 2006); 6) масло соевое (коды ТН ВЭД ТС 1507 90 900 1 и 1507 90 900 9); 7) масло оливковое (коды ТН ВЭД ТС 1509 и 151000); 8) масло рапсовое (коды ТН ВЭД ТС 1514 11 900 1 и 1514 11 900 9); 9) масло подсолнечное (коды ТН ВЭД ТС 1512 11 910 1 и 1512 11 910 9); 10) изделия косметические жидкие (коды ТН ВЭД ТС 3304, 3305 и 3307); 11) изделия декоративной косметики на эмульсионной основе (код ТН ВЭД ТС 3304); 12) изделия декоративной косметики на жировосковой основе (код ТН ВЭД ТС 3304); 13) кремы косметические (коды ТН ВЭД ТС 3304, 3305 и 3307); 14) изделия косметические порошкообразные и компактные (код ТН ВЭД ТС 3304); 15) изделия косметические гигиенические моющие (коды ТН ВЭД ТС 3305, 3307 и 3401); Э

Ф

У

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

16) средства гигиены полости рта жидкие (код ТН ВЭД ТС 3306); 17) изделия косметические для ухода за ногтями (код ТН ВЭД ТС 3304); 18) гели косметические (коды ТН ВЭД ТС 3304 и 3305); 19) изделия парфюмерные жидкие (код ТН ВЭД ТС 3303); 20) порошок зубной (код ТН ВЭД ТС 3306); 21) пасты зубные (код ТН ВЭД ТС 3306); 22) мыло туалетное твердое (код ТН ВЭД ТС 3401); 23) изделия косметические в аэрозольной упаковке (коды ТН ВЭД ТС 3304, 3305 и 3307); 24) изделия косметические для бритья (код ТН ВЭД ТС 3307); 25) спички (код ТН ВЭД ТС 3605 00 000 0). Первые 4 товарные позиции подлежат обязательной сертификации, последняя – декларированию соответствия на основании собственных доказательств, а остальные – декларированию соответствия на основании доказательств, полученных с участием третьей стороны. Напомним, что на продукцию, включенную в Единый перечень, выдаются сертификаты соответствия и оформляются декларации о соответствии по единым формам и (или) сертификаты соответствия и декларации о соответствии согласно национальным законодательствам государств-членов таможенного союза. Выбор осуществляет заявитель. В качестве одного из документов для оформления декларации о соответствии по единой форме на продукцию, включенную в Единый перечень, могут использоваться сертификаты соответствия, выданные в национальных системах подтверждения соответствия (сертификации) государств-членов таможенного союза органами по сертификации (оценке (подтверждению) соответствия), включенными в Единый реестр органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров) таможенного союза (далее – Единый реестр органов по сертификации). В то же время на продукцию зарубежных изготовителей, расположенных не на территории государств-членов таможенного союза, оформляются сертификаты соответствия или декларации о №

(

)

соответствии согласно национальному законодательству государства-члена таможенного союза, либо сертификаты соответствия по единой форме. Срок действия сертификата соответствия, выданного по единой форме и декларации о соответствии на продукцию по единой форме не должен превышать 5 лет. Они же являются документами, подтверждающими соответствие продукции требованиям национального законодательства государств-членов таможенного союза. При оформлении и выдаче сертификатов соответствия и регистрации деклараций о соответствии по единой форме, на продукцию, включенную в Единый перечень, применяются межгосударственные стандарты, национальные (государственные) стандарты государств-членов таможенного союза, а также Единые санитарноэпидемиологические и гигиенические требования к товарам, подлежащим санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) и Единые ветеринарные (ветеринарно-санитарные) требования, предъявляемые к товарам, подлежащим ветеринарному контролю (надзору). Испытания для выдачи сертификатов соответствия и оформления деклараций о соответствии по единой форме осуществляют испытательные лаборатории (центры), включенные в Единый реестр органов по сертификации, а выдачу сертификатов соответствия и регистрацию деклараций о соответствии по единой форме на продукцию, включенную в Единый перечень, осуществляют органы по сертификации (оценке (подтверждению) соответствия), включенные в Единый реестр органов по сертификации. В случае реализации продукции, включенной в Единый перечень, на территории государствачлена таможенного союза, она должна быть маркирована в соответствии с законодательством этого государства. В завершение отметим, что Единый перечень действует в отношении конкретного вида продукции до вступления в силу единого технического регламента на этот вид продукции для государств-членов таможенного союза. С даты вступления в силу указанных регламентов во всех государствах-членах таможенного союза продукция исключается из Единого перечня.  81

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Грузоперевозки без проблем УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 26 НОЯБРЯ 2010 Г. № 613 «О ПРОЕЗДЕ ТЯЖЕЛОВЕСНЫХ И (ИЛИ) КРУПНОГАБАРИТНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПО АВТОМОБИЛЬНЫМ ДОРОГАМ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ» (ДАЛЕЕ – УКАЗ № 613), ВСТУПИВШИМ В СИЛУ С 4 МАРТА 2011 Г., УТОЧНЕН ПОРЯДОК ПРОЕЗДА ТЯЖЕЛОВЕСНЫХ И (ИЛИ) КРУПНОГАБАРИТНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ (ДАЛЕЕ – ТК ТС) ПО АВТОМОБИЛЬНЫМ ДОРОГАМ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ. РАССМОТРИМ, ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ С ЭТОЙ ДАТЫ ДЛЯ ПЕРЕВОЗЧИКОВ НА АВТОМОБИЛЬНЫХ МАГИСТРАЛЯХ СТРАНЫ.



Николай Александрович СИНЦОВ Экономист

С

огласно преамбуле данного законодательного акта он призван способствовать обеспечению сохранности и восстановления автомобильных дорог общего пользования от проезда по ним тяжеловесных и (или) крупногабаритных транспортных средств. Для достижения этой цели Указом № 613 установлены допустимые весовые и габаритные параметры транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам общего пользования Беларуси (автомобильные дороги), а также ставки платы за проезд ТК ТС по автомобильным дорогам, которая должна вноситься владельцами (пользователями) таких транспортных средств в случае превышения этих параметров. Данная плата должна компенсировать ущерб, наносимый автомобильным дорогам от проезда ТК ТС, и позволить поддерживать их в надлежащем состоянии. Напомним, что ранее те же функции выполнял 82

Указ Президента Республики Беларуси от 17 июля 2006 г. № 462 «О допустимых весовых и габаритных параметрах автомобильных транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, и ставках платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств» (далее – Указ № 462), утративший силу с 4 марта 2011 г. Однако с момента принятия данного законодательного акта много воды утекло: были построены автомобильные дороги, способные пропускать транспорт повышенной грузоподъемности, существенно ужесточились требования к дорожной сети и ее качеству. Появились и новые типы транспортных средств, о которых в момент принятия Указа № 462 никто даже не слышал. Все это и привело к необходимости разработки комментируемого документа, учитывающего произошедшие изменения. В первую очередь отметим появление в Указе № 613 новых терминов. Под комбинированным транспортным средством теперь следует понимать состав транспортных средств, состоящий из грузового автомобиля, автомобиля-тягача, седельного тягача, колесного трактора и буксируемого механического транспортного средства. В свою очередь, несущая способность дорожной одежды – это техническая характеристика автомобильной дороги общего пользования, определяющая максимально допустимую величину динамической нагрузки на одиночную ось транспортного средства. Определения некоторых терминов и понятий, имевшихся в Указе № 462 (например, автомобиль, автопоезд, прицеп), в Указе № 613 отсутствуют. Однако это означает лишь то, что их необходимо употреблять в значениях, установленных в п. 2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики БеЭ

Ф

У

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ларусь от 28 ноября 2005 г. № 551 «О мерах по повышению безопасности дорожного движения». Пунктом 2 Указа № 613 установлены следующие допустимые весовые и габаритные параметры транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам: 1) допустимые общие массы транспортных средств согласно приложению 1 к Указу № 613; 2) допустимые осевые массы (суммы осевых масс) транспортных средств согласно приложению 2 к Указу № 613; 3) допустимые осевые массы (суммы осевых масс) транспортных средств, имеющих на оси 4 и более двускатных или односкатных колеса при расстоянии между ними более 0,7 м, а также при количестве колес на оси 6 и более при расстоянии между ними менее 0,7 м согласно приложению 3 к Указу № 613; 4) допустимые осевые массы (суммы осевых масс) транспортных средств в период временных ограничений нагрузок на оси транспортных средств при неблагоприятных погодных (метеорологических) условиях согласно приложению 4 к Указу № 613; 5) допустимые осевые массы (суммы осевых масс) транспортных средств, имеющих на оси 4 и более двускатных или односкатных колеса при расстоянии между ними более 0,7 м, а также при количестве колес на оси 6 и более при расстоянии между ними менее 0,7 м в период временных ограничений нагрузок на оси транспортных средств при неблагоприятных погодных (метеорологических) условиях согласно приложению 5 к Указу № 613; 6) допустимые габариты транспортных средств согласно приложению 6 к Указу № 613. Отметим, что ограничения, установленные приложениями 4 и 5 к Указу № 613, не были предусмотрены Указом № 462. Таким образом, теперь в нашей стране определены предельно допустимые весогабаритные параметры транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам, в зависимости от погодно-климатических условий. Вторым важнейшим нововведением Указа № 613, несомненно, следует считать переход при определении ставок платы за проезд ТК ТС по №

(

)

автомобильным дорогам от долларов США к евро. Что самое интересное, величина ставок при этом практически не изменилась – только валюта стала более «дорогой». Данная нехитрая комбинация позволила увеличить сумму платы за проезд ТК ТС по автомобильным дорогам при ее пересчете в белорусские рубли почти на 40%. Что касается приложений 1-5 к Указу № 613, в которых приводятся допустимые весовые параметры транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам, то по сравнению с Указом № 462 в них добавлена еще одна графа, содержащая допустимые общие массы и осевые массы (суммы осевых масс) для автомобильных дорог с несущей способностью дорожных одежд 11,5 т на ось. Ранее допустимые весовые параметры транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам, устанавливались только для автомобильных дорог с несущей способностью 10 и 6 т на ось. Исключение в виде увеличения допустимой общей массы автопоездов действовало лишь на дорогах М-1/ Е 30 и М-2-М-12. Изменены (правда, не очень существенно) и некоторые значения допустимых весовых и габаритных параметры транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам. А в приложение 1 к Указу № 613 включено упомянутое выше комбинированное транспортное средство. Подпунктом 3.1 Указа № 613 установлено, что в целях компенсации ущерба, наносимого автомобильным дорогам от проезда по ним ТК ТС, с владельцев (пользователей) этих транспортных средств взимается плата за проезд ТК ТС по автомобильным дорогам при превышении установленных в приложениях 1-6 к данному законодательному акту параметров. Исключение составляют случаи, когда транспортные средства используются для перевозок грузов в целях обеспечения обороноспособности, правопорядка или ликвидации чрезвычайных ситуаций, а также для перевозок грузов гуманитарной помощи населению Республики Беларусь и других государств. Ставки платы за проезд ТКТС по автомобильным дорогам с превышением допустимой общей массы транспортного средства более чем на 2% 83

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

теперь определены в размере 0,03 евро за каждую полную тонну превышения на километр расстояния и 0,01 евро за неполную тонну превышения на километр расстояния (было – 0,03 и 0,01 долларов США соответственно). Остальные ставки платы за превышение допустимых весогабаритных параметров транспортных средств приведены в приложениях 7-10 к Указу № 613. Новшеством следует признать появление приложения 10, в котором установлен размер платы за проезд ТК ТС по автомобильным дорогам с превышением допустимой общей массы и (или) допустимой осевой массы транспортного средства при выдаче многоразовых специальных разрешений для автомобилей-самосвалов, перевозящих сыпучие грузы и бетонные смеси, автомобилей-щеповозов, перевозящих древесную щепу, автомобилей-сортиментовозов и лесовозов, перевозящих древесину. Кроме того, при общем сохранении величины ставок произошло резкое увеличение оплаты за существенное (более 30%) превышение допустимых весогабаритных параметров транспортных средств. Размер повышения ставок платы за проезд ТК ТС по автомобильным дорогам при проезде без специального разрешения, или с нарушением условий движения, предусмотренных в таком разрешении, или при отклонении от указанного в нем маршрута движения по-прежнему определяется (приложение 11) в процентах от действующей величины ставок, а повышенная плата начисляется за проезжаемый с нарушением участок маршрута движения. В соответствии с п. 2 Положения о порядке взимания платы за проезд тяжеловесных и (или) крупногабаритных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования, утвержденного Указом № 613 (далее – Положение), плата за проезд ТК ТС по автомобильным дорогам взимается либо республиканским унитарным предприятием «Белорусский дорожный инженерно-технический центр» – при получении до начала перевозки специального разрешения, а также в случае выявления превышения допустимых весогабаритных параметров транспортного средства на постах весогабаритного контроля на автомобильных дорогах обще84

го пользования, либо Транспортной инспекцией Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь – в случае выявления превышения допустимых весогабаритных параметров в автодорожных пунктах пропуска через Государственную границу Беларуси и пунктах пропуска автомобильного контроля на маршрутах пересечения транспортными средствами белорусско-российской границы. При этом согласно п. 3 Положения плата взимается:  с нерезидентов Республики Беларусь – в евро либо в долларах США или в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме платы, исчисленной в белорусских рублях исходя из установленных ставок платы в евро по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату платежа при получении специального разрешения или на дату проезда;  с резидентов Республики Беларусь – в белорусских рублях исходя из установленных ставок платы в евро по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату платежа при получении специального разрешения или на дату проезда. Как и ранее, для ТК ТС иностранных государств, используемых на территории Беларуси по договору лизинга или аренды (с иностранными номерными знаками тягача), плата за проезд по автомобильным дорогам взимается в порядке, установленном для резидентов Республики Беларусь. Плата за проезд ТК ТС по автомобильным дорогам зависит от превышения допустимых параметров общей массы транспортного средства, его осевых масс, габаритных размеров, а также от расстояния перевозки и рассчитывается по приведенной в п. 5 Положения формуле, которая по сравнению с Указом № 462 не изменилась. В отличие от ранее действовавшего законодательного акта, в Положение включена норма, согласно которой в случае расхождения весогабаритных параметров, заявленных владельцем (пользователем) ТК ТС при получении специального разрешения, с параметрами, установленными на постах весогабаритного контроля с применением весоизмерительного оборудования Э

Ф

У

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

в динамическом режиме или при документальном контроле, плата подлежит перерасчету исходя из параметров, установленных на постах весогабаритного контроля. А при аннулировании в соответствии с законодательством специального разрешения ТК ТС считается движущимся без специального разрешения и за весь пройденный им маршрут взимается повышенный размер платы. Правда, при этом учитывается сумма, уплаченная при получении аннулированного специального разрешения. Как известно, при неблагоприятных погодных (метеорологических) условиях (т.е. при сильной жаре) в нашей стране устанавливаются временные ограничения нагрузок на оси транспортных средств. В это время плата должна рассчитываться исходя из предусмотренной на данный период несущей способности дорожной одеж-

ды соответствующей автомобильной дороги и установленных допустимых осевых масс (сумм осевых масс) транспортных средств. В завершение отметим, что п. 6 Указа № 613 Министерству транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, областным исполнительным комитетам поручено обеспечить утверждение владельцами автомобильных дорог перечней имеющихся у них на балансе автомобильных дорог (их участков) с несущей способностью дорожных одежд 6, 10 и 11,5 т на ось и своевременную актуализацию ими этих перечней, а также размещение данной информации на официальных сайтах владельцев автомобильных дорог в сети Интернет. Это позволит автоперевозчикам планировать маршруты движения ТК ТС по территории нашей страны в т.ч. и с учетом платы за проезд. 

ВТОРОЙ ЭТАП ФОРМИРОВАНИЯ ЕДИНОГО ТРАНСПОРТНОГО ПРОСТРАНСТВА В рамках ЕврАзЭС начался второй этап формирования единого транспортного пространства. Об этом сообщил советник департамента транспортной политики Секретариата ЕврАзЭС Юрий Волчек. Волчек отметил, что данная работа проводится для того, чтобы удешевить грузоперевозки, сделать их беспрепятственными, что, в свою очередь, привлечет перевозчиков. Он напомнил, что решение о создании единого транспортного пространства было принято в 2008 году, и первый этап его формирования завершен в 2010 году. В рамках первого этапа было реализовано более 30 мероприятий. Среди них — унификация транспортного законодательства, присоединение к международной конвенции в сфере транспорта, создание базовых нормативных документов, подписание соглашения о транспортных услугах. Второй этап, который реализуется с 2011 года, включает реализацию примерно 50 мероприятий. Будет разрабатываться с помощью научных организаций система управления единым транспортным пространством. Она позволит №

(

)

создать единое информационное поле, единую систему управления и учета. Волчек сообщил, что завершена разработка комплексного плана развития инфраструктуры транспортных маршрутов ЕврАзЭС до 2020 года при поддержке Евразийского банка развития, утверждены 108 приоритетных проектов по строительству или развитию инфраструктурных объектов. Их общая стоимость превышает 52 млрд долларов. Для реализации проектов будут привлекаться средства Евразийского банка развития и других международных финансовых организаций. В рамках единого транспортного пространства будет создан реестр пунктов пропуска на внешней границе стран ЕврАзЭС. Планируется создать единую систему транспортного контроля, оснастить пункты соответствующим оборудованием. Планируется также создание так называемого электронного поезда, что предусматривает полностью электронное оформление состава: от начала его формирования до передачи грузополучателям. По данным информационной службы БелаПАН 85

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Таможенная процедура экспорта в рамках Таможенного кодекса таможенного союза ОДНОЙ ИЗ САМЫХ РАСПРОСТРАНЕННЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ЧАСТОТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ЗАНИМАЮЩИМИСЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ЯВЛЯЕТСЯ ТАМОЖЕННАЯ ПРОЦЕДУРА ЭКСПОРТА.



Марина Евгеньевна РОМАНОВА Специалист таможенного дела, юрист

Р

ассмотрим подробнее, какие же требования устанавливает Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – ТК ТС) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта. В первую очередь, очертим круг товаров, которые могут помещаться под данную процедуру. Статья 212 ТК ТС устанавливает, что под таможенную процедуру экспорта могут помещаться без фактического предъявления таможенным органам товары, ранее помещенные под таможенные процедуры: временного вывоза; переработки вне таможенной территории. Важным аспектом является тот факт, что ст.

213 ТК ТС определяет условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, а именно: 1) уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; 86

В отношении ставок таможенных пошлин, необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 77 ТК ТС для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. В настоящее время такой сводный перечень не сформирован. Таким образом, на сегодняшний день в Республике Беларусь применяются нормы в отношении ставок вывозных таможенных пошлин, установленные национальным законодательством и международными договорами Республики Беларусь. Среди них:  Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 9 декабря 2010 г. «О порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти»;  Указ Президента Республики Беларусь от 26 октября 2009 г. № 525 «Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на калийЭ

Ф

У

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ные удобрения»;  Указ Президента Республики Беларусь от 9 октября 2010 г. № 522 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы»;  Указ Президента Республики Беларусь от 21 мая 2010 г. № 272 «Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на семена рапса»;  Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 716 «О ставках вывозных таможенных пошлин»;  Указ Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2011 г. № 40 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на кожевенное сырье»;  постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин в отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь».

2) соблюдение запретов и ограничений; Для выполнения этого условия необходимо учитывать нормы Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) от 27 ноября 2009 г. № 19 «О едином нетарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации», которым в том числе утвержден Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами-участниками таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами.

3) представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. Отметим, что в соответствии со ст. 61 ТК №

(

)

ТС сертификат о происхождении товара – это документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный уполномоченными органами или организациями этой страны или страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров. Уполномоченные органы и организации, выдавшие сертификат о происхождении товара, обязаны хранить его копию и иные документы, на основании которых удостоверено происхождение товаров, не менее 3 лет со дня его выдачи. Также важно обратить внимание, что согласно п. 2 ст. 213 ТК ТС товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза. Соответственно, они приобретают статус иностранных товаров.

ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ ВЫВОЗНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН Важной группой норм в отношении таможенной процедуры экспорта являются положения о возникновении и прекращении обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, а также срока их уплаты. В первую очередь отметим, что согласно ст. 214 ТК ТС обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Поясним, что согласно ст. 186 ТК ТС в аспекте процедуры экспорта: 1) лицо государства-члена таможенного союза: заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, - при отсутствии внешнеэкономической сделки; 2) иностранные лица: лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с главой 45 ТК ТС; 87

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства-члена таможенного союза. Что касается момента регистрации таможенной декларации, то таможенные орган согласно п. 3 ст. 190 ТК ТС регистрирует или отказывает в регистрации таможенной декларации в срок не более 2 ч с момента подачи таможенной декларации в порядке, определяемом решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 262. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, прекращается у декларанта в случаях, установленных п. 2 ст. 80 ТК ТС, а именно в отношении таможенной процедуры экспорта в случаях: 1) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС; 2) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов; 3) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; 4) обращения товаров в собственность госу-

88

дарства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государствачлена таможенного союза; 5) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза; 6) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; 7) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов таможенного союза; 8) возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Важным моментом является срок уплаты вывозных таможенных пошлин в рамках таможенной процедуры экспорта. Согласно п. 3 ст. 214 ТК ТС вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если иной срок не установлен ТК ТС. Необходимо пояснить, что ТК ТС под выпуском понимает действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ТС помещению под таможенные процедуры. 

Э

Ф

У

ПРОФИ-СОВЕТ

Отвечает Алексей Владимирович ПАРХИМОВИЧ Ведущий экономист по труду

Может ли основной работник совмещать должность (0,5 штатной единицы), если на 0,5 ставки на эту должность принят внешний совместитель? Нормами ст. 67 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) определено понятие совмещение. Согласно нормам этой статьи, совмещением является выполнение работником у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены). При этом за совмещение производится доплата, размер которой устанавливается нанимателем по соглашению с работником, а для бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В трудовом законодательстве Республики Беларусь отсутствуют нормы, запрещающие нанимателю на одну штатную единицу принимать внешнего совместителя, а часть обязанностей по этой штатной единице с согласия работника (ст. 32 ТК) наделять штатного работника организации на условиях совмещения. Как указано в ст. 80 ТК, наниматель обязан выдавать расчетные листы. Относится ли данная статья к отношениям, оформленным по договору подряда? Договор подряда относится к договорам, которые регулируются гражданским законодательством. В соответствии с нормами п. 2 ст. 6 ТК не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, преду№

(

)

смотренных гражданским законодательством. В соответствии с нормами ст. 663 Гражданского кодекса (далее – ГК) в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 394 ГК исходя из обычно применяемых за аналогичные работы цен с учетом необходимых расходов, понесенных сторонами. Также цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Цена работы (смета) при этом может быть твердой или приблизительной. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. Нормами ст. 665 ГК определено, что, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика – досрочно. Также подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и размере, указанных в законодательстве или договоре подряда. В организации работает водитель погрузчика. ГАИ лишила его права управления транспортным средством, т.к. он был в состоянии алкогольного опьянения. Может ли он оставаться работать в организации водителем погрузчика или нужно его перевести на другую работу? Погрузчик (авто-, электро-) относится к внутризаводскому транспорту, право на управление им дает определенный документ (диплом, свидетельство о получении профессии, присвоении квалификации). Наличие или отсутствие водительского удостоверения на право управления автомобилями определенной категории 89

ПРОФИ-СОВЕТ

не связано с правом управления автопогрузчиком, электропогрузчиком. Однако, как следует из норм Типовой инструкции по охране труда водителей погрузчика, утвержденной постановлением Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 23 июля 2007 г. № 43 (далее – Инструкция № 43), к самостоятельной работе в качестве водителя погрузчика (водитель) допускаются лица не моложе 18 лет и прошедшие:  соответствующую профессиональную подготовку, в т.ч. по вопросам охраны труда, имеющие водительское удостоверение соответствующей категории и удостоверение на право управления погрузчиком;  медицинский осмотр и допущенные по состоянию здоровья к работе;  вводный и первичный инструктаж на рабочем месте, стажировку и проверку знаний по вопросам охраны труда. Вновь принятые на работу водители проходят стажировку в количестве не менее 5 смен с последующей проверкой знаний на допуск к самостоятельной работе. При этом нормами п. 2 Инструкции № 43 предусмотрено, что водитель должен:  соблюдать правила внутреннего трудового распорядка;  соблюдать правила дорожного движения;  ежегодно проходить проверку знаний по охране труда;  выполнять только ту работу, которая поручена непосредственным руководителем работ;  знать и совершенствовать методы безопасной работы;  соблюдать правила санитарной и личной гигиены;  соблюдать технологию производства работ, применять способы, обеспечивающие безопасность труда, установленные в инструкциях по охране труда, проектах производства работ, технологических картах, инструкциях по эксплуатации;  содержать рабочее место в соответствии с требованиями охраны труда;  использовать инструмент, приспособления, инвентарь и средства индивидуальной защи90

ты по назначению, об их неисправностях сообщать руководителю работ;  знать местонахождение и уметь пользоваться первичными средствами пожаротушения;  пройти соответствующую теоретическую и практическую подготовку и уметь оказывать доврачебную медицинскую помощь пострадавшим при несчастных случаях и дорожнотранспортных происшествиях;  при необходимости обеспечить доставку (сопровождение) потерпевшего в лечебное учреждение;  применять средства индивидуальной защиты в соответствии с характером выполняемой работы согласно Типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам, занятым эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом автомобильных транспортных средств, строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог, утвержденным постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 8 декабря 2005 г. №166. Также водитель электропогрузчика дополнительно проходит проверку знаний в объеме II группы по электробезопасности. Таким образом, в описываемой ситуации, если водитель погрузчика не использует погрузчик на дорогах общего пользования, а работает исключительно на территории предприятия, то такой работник, лишенный водительского удостоверения, и дальше может осуществлять данную работу, это не будет нарушением требований законодательства. Штатным расписанием предусмотрено 0,25 штатной единицы специалиста. С работником заключен контракт до 2013 года. Руководитель принял решение установить в штатном расписании целую штатную единицу по данной должности (с учетом уже существующей 0,25). Имеет ли право руководитель уволить человека, работающего на 0,25 ставки, если работника все устраивает и он желает продолжить работу в том же объеме выполняемой работы, чтобы взять нового работника на полную ставку? Э

Ф

У

ПРОФИ-СОВЕТ

Если данная работа является для работника местом работы по совместительству, то согласно нормам ст. 350 ТК наниматель имеет право уволить этого работника, приняв другого, для которого это место будет являться основным местом работы. В случае если это основное место работы данного работника, то в первую очередь наниматель должен в силу норм ст. 32 ТК за месяц уведомить данного работника о существенных изменениях условия труда, т.к. одним из существенных условий труда, определенных в данной статье, является режим работы и установление или отмена неполного рабочего времени. При этом наниматель должен иметь обоснованные производственные, организационные или экономические причины для осуществления данных изменений существенных условий труда. При отказе работника от продолжения работы с изменившимися существенными условиями труда трудовой договор прекращается в соответствии с п. 5 ст. 35 ТК, после чего на это место можно принять работника на полную ставку.

Отвечает Марина Евгеньевна РОМАНОВА Специалист таможенного дела, юрист

Организация начинает свою внешнеэкономическую деятельность и для ее планирования хотела бы знать, какие основные принципы используют таможенные органы при проведении таможенного контроля? Первое, что должны знать любая организация, начинающая заниматься внешнеэкономическую деятельность, это кого, что, где, как и на основании каких актов законодательства проверяют таможенные органы в рамках проведения таможенного контроля. На эти вопросы поможет ответить ст. 94 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС) – основного документа в сфере таможенного регулирования в рамках Таможенного союза Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Казахстан. Указанная статья №

(

)

определяет субъектов, объекты и место проведение таможенного контроля, а также законодательную базу для проведения такого контроля. Если говорить о законодательстве, то ст. 94 ТК ТС устанавливается, что таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с: 1) таможенным законодательством таможенного союза (примером акта законодательства таможенного союза, регулирующего вопросы проведения таможенного контроля, может служить Решение Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 260, которым утверждены, в числе прочих, формы актов таможенного досмотра (осмотра), о проведении личного таможенного досмотра, таможенного осмотра помещений и территорий, таможенного контроля товаров и документов на них в случае остановки автомобильных транспортных средств вне зон таможенного контроля, таможенного досмотра (осмотра) товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза физическими лицами для личного пользования в сопровождаемом багаже, а также форма протокола задержания товаров и документов на них); 2) законодательством государств-членов таможенного союза (т.е. в отношении Республики Беларусь это акты национального законодательства, регулирующие вопросы проведения таможенного контроля). Поскольку таможенный контроль осуществляется таможенными органами, то логичной является норма п. 1 ст. 94 ТК ТС, которая определяет, что от имени таможенных органов таможенный контроль проводят должностные лица таможенных органов, уполномоченные на проведение таможенного контроля в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями. Такие должностные обязанности, как правило, определяется должностной инструкцией таких лиц. Важным положением является то, что комментируемая статья содержит исчерпывающий перечень объектов таможенного контроля. Поясним, что когда речь идет о деятельности лиц, оказывающих услуги в сфере таможенного дела, то под такими лицами понимаются: 91

ПРОФИ-СОВЕТ

1) таможенные представители (в ТК Республики Беларусь их название – таможенные агенты (представители); 2) таможенные перевозчики; 3) владельцы складов временного хранения; 4) владельцы таможенных складов; 5) владельцы магазинов беспошлинной торговли. Деятельность указанных лиц в целом регламентируется главой 3 ТК ТС. В отношении места проведения таможенного контроля статья определяет, что таможенный контроль проводится в зоне таможенного контроля, а также в других местах, определяемых таможенными органами, где находятся товары, транспортные средства и документы, содержащие сведения о них, в том числе в электронной форме. Понятие зон таможенного контроля раскрывается в ст. 78 ТК ТС. Каким образом таможенные органы осуществляют проверку документов и сведений в рамках проведения таможенного контроля? Проверка документов и сведений является одной из форм таможенного контроля в соответствии со ст. 110 и 111 ТК ТС. В первую очередь, необходимо обратить внимание на цели, в которых осуществляется данная форма таможенного контроля. Проанализировав содержание ст. 111 ТК ТС, а также таможенного законодательства таможенного союза в целом можем сделать вывод, что основными целями проверки документов и сведений являются: 1) определение подлинности документов и подлинности содержащихся в них сведений; 2) определение правильности оформления документов и предоставления сведений; 3) профилактика таможенных правонарушений; 4) предотвращения таможенных преступлений; 5) соблюдение таможенного законодательства таможенного союза и государств-членов таможенного союза в отношении запретов и ограничений перемещения товаров через таможенную границу таможенного союза; 92

6) иные цели, предусмотренные таможенным законодательством таможенного союза и государств-членов таможенного союза. Также ст. 111 ТК ТС закреплены основные способы проверки достоверности представленных сведений, а именно:  сопоставление сведений, представленных в таможенные органы, с информацией, полученной из других источников (например, от иных правоохранительных органов государств-членов таможенного союза или таможенных органов иностранных государств);  анализ сведений таможенной статистики (в соответствии со ст. 47 ТК ТС таможенные органы ведут таможенную статистику внешней торговли товарами в соответствии с Единой методологией ведения таможенной статистики внешней торговли и статистики взаимной торговли государств-членов Таможенного союза, утвержденной Решением Комиссии таможенного союза от 28 января 2011 г. № 525);  обработка сведений с использованием информационных технологий (использование информационных систем и информационных технологий в деятельности таможенных органов государств-членов таможенного союза предусмотрено главой 4 ТК ТС);  другие способы, не запрещенные таможенным законодательством таможенного союза. Кроме того, ст. 111 ТК ТС устанавливает ряд ключевых положений в отношении направления запросов о предоставлении дополнительных документов и сведений в рамках применения рассматриваемой формы таможенного контроля. В частности: 1) установлено право таможенных органов при проведении таможенного контроля на осуществление подобного запроса с целью проверки информации, содержащейся в таможенных документах (отметим, что согласно ст. 4 ТК ТС таможенные документы – это документы, составляемы исключительно для таможенных целей); 2) закреплено основополагающее положение о том, что подобный запрос дополнительных документов и сведений и их проверка не должны препятствовать выпуску товаров, если иное прямо не предусмотрено ТК ТС. Э

Ф

У