журнал "Консультант бухгатера" by Akvarel Print

7(61)2011

Тема номера:

КОРРЕКТИРОВКА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА при введении новых условий оплаты труда без применения Единой тарифной сетки

■ Продвижение продукции на внешние рынки: аспекты исчисления НДС В статье рассмотрены наиболее часто встречающиеся хозяйственные операции и порядок исчисления НДС при их осуществлении

■ Индексация заработной платы: правовые основы и механизм проведения В материале приведен расчет индексационных выплат для работников бюджетных организаций на условном примере, а также рассмотрена индексация заработной платы за работу по совместительству и выплаты индексационного дохода принятым и уволенным работникам

■ Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 1-е полугодие 2011 г. Автором рассмотрены наиболее сложные вопросы, которые могут возникнуть при составлении и представлении отчетности

о т р е д а кц ии

КОНСУЛЬТАНТ

бухгалтера № 7 (61) июль 2011 Ежемесячный производственно-практический журнал для бухгалтеров, сотрудников экономических служб, юристов Издается с июля 2006 года

Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс». ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014

Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Заместитель управляющего по издательской деятельности БАСАЛЫГА Ольга Михайловна Ведущий научный редактор

Тамара БОДИКОВА

Ведущий художественный редактор

Людмила РОМАНОВА

Стиль-редактирование:

Светлана БУНОС, Елена ГУЛИДОВА, Татьяна КИНАШ, Валентина МИКУТИНА

Макет:

Александр ЯКУБОВСКИЙ

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. Материалы со знаком публикуются на правах рекламы.

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-212, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32, e-mail: konsultant@promkompleks.by Адрес в Интернете: www.promkompleks.by Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38. Отдел маркетинга: (017) 210-52-99. Подписано в печать 29.06.2011. Тираж Цена свободная. Подписной индекс – 74937.

экз. Заказ 499.

Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь, регистрационный № 480 от 08.06.2009. Источник правовой информации – Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации. Отпечатано в типографии «Акварель Принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.

www.promkompleks.by© ООО «Промкомплекс», 2011

Здравствуйте, дорогие наши читатели! Данный номер (как, впрочем, и другие) в большинстве своем также состоит из публикаций, темы для которых подсказали читатели. Как всегда, открывается он новыми официальными документами, которые, надеемся, окажутся полезными в работе: о вычетах сумм НДС в связи с отменой бланка отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС; о практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа; об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты. Сегодня вы сможете прочитать комментарий к Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь. Авторы нашего журнала предложат вам рекомендации по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году, расскажут об изменениях в порядке отражения коммерческими организациями в бухгалтерском учете имущества и обязательств в иностранной валюте. Наверняка читателей заинтересуют материалы, в которых рассматриваются списание стоимости активов сезонного использования, многократно используемых в хозяйственной деятельности, корректировка среднего заработка при введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС, правовые основы и механизм проведения индексации заработной платы, льготы по налогообложению для сельскохозяйственного производства. И, конечно же, наши специалисты ответят на наиболее интересные и актуальные вопросы, поступившие в редакцию. Оставайтесь с нами! Вместе мы сможем больше! С уважением, коллектив редакции

с о держание Специалист по продаже, который поможет вам при оформлении подписки, в случае возникновения вопросов:

Елена Павловна ДУШЕВИНА Звоните по тел. (017) 217-57-00 МЫ РАБОТАЕМ ДЛЯ ВАС!

ОФИЦИАЛЬНО Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 мая 2011 г. № 8-1-24/2132 «О вычетах сумм НДС в связи с отменой бланка отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС» ...............................................................................................3 Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 мая 2011 г. № 3-2-6/1051 «О практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа»........................................4 Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 мая 2011 г. № 2-2-23/10280 «Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты» ....................................................................5

РАЗЪЯСНЕНИЯ Министерство экономики Республики Беларусь Амортизация – источник инвестиций ....................................7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Анна КРУПНОВА Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2»...............................................................9 Анна КРУПНОВА Рекомендации по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году .................................14 Анна КРУПНОВА О порядке отражения коммерческими организациями в бухгалтерском учете имущества и обязательств в иностранной валюте .................................................................16 Виталий РАКОВЕЦ Списание стоимости активов сезонного использования..........................................................21

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Наталья НЕХАЙ Продвижение продукции на внешние рынки: аспекты исчисления НДС............................................................24

ТРУД И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь Трудовые и социальные отпуска (в вопросах и ответах) ..................................................................31 Алеся ГАРАЕВА Корректировка среднего заработка при введении новых условий оплаты труда без применения Единой тарифной сетки...............................................................37 Ольга ЧЕМЕРКО Индексация заработной платы: правовые основы и механизм проведения ..............................................................42

СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА Владимир ГРИХУТИК Материальная помощь и обязательные страховые взносы ..........................................................................45

БАНКОВСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Роман ТОМКОВИЧ Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».............................................................48

БЮДЖЕТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ Лариса МОСКАЛЕВА Отдельные вопросы учета в бюджетных организациях ...................................................................................50 Анна ЧЕРНЮК Упрощенный способ определения содержания драгметаллов ...................................................................................52

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Вадим ДРАЖИН Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 1-е полугодие 2011 г. ................56

СТРОИТЕЛЬСТВО Валентина ЛЕМЕШ Незавершенное строительство: учет и налогообложение.............................................................67

СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Андрей НЕДОСТУП Некоторые льготы по налогообложению для сельскохозяйственного производства ........................75

СПЕЦИАЛИСТЫ РАЗЪЯСНЯЮТ .................................79 КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

официально Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь 6 мая 2011 г. № 8-1-24/2132 О вычетах сумм НДС в связи с отменой бланка отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС* Согласно п. 2, 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении ими на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты). По операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, вычет налога на добавленную стоимость производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 3321-XII) установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать перечисленные в ст. 9 Закона № 3321-XII обязательные реквизиты. В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты. Необходимо отметить, что с 1 апреля 2011 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее – Указ № 114) и принятое в исполнение п. 1.2 Указа № 114 постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» (далее – Перечень). Подпунктом 1.3 Указа № 114 установлено, что формы первичных учетных документов, которые не вошли в Перечень, могут утверждаться руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов. При этом организация, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления в соответствии с частью первой п. 1.3 Указа № 114. Указ № 114 допускает содержание в первичных учетных документах иных сведений, не являющихся обязательными, отсутствие которых не является нарушением порядка составления (оформления) первичных учетных документов, предусмотренным Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях. Таким образом, покупатели имеют право принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ГПО «Белоруснефть» в самостоятельно разработанной и утвержденной форме первичного учетного документа, которая может быть аналогична бланку отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6 апреля 2006 г. № 36. Заместитель Министра

В.Б.КАМЕНКО

____________________________________ *По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

www.promkompleks.by

о фиц иа л ьно Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь 9 июня 2011 г. № 3-2-6/1051 О практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа* Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникшими вопросами в практике исчисления подоходного налога с доходов физических лиц, полученных ими в виде возврата займа, разъясняет. В настоящее время имеет место привлечение организациями – налоговыми резидентами Республики Беларусь (далее – организации) денежных средств по договорам займа, заключенным с физическими лицами, как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь. В ряде случаев на основании указанных договоров организация по договору займа получает от физического лица денежные средства в иностранной валюте, при этом возврат долга по условиям договора производится в белорусских рублях. При заключении вышеуказанных договоров и организациям, и физическим лицам следует соблюдать требования валютного законодательства Республики Беларусь. Основными нормативными правовыми актами, положения которых следует учитывать при выборе валюты расчетов при заключении договоров займа с физическими лицами, являются Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК), Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон), а также Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 (далее – Правила № 72). Согласно ст. 298 ГК денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В соответствии со ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст. 141, 142 и 298 ГК. В соответствии с Правилами № 72 при получении займа от физического лица-нерезидента Республики Беларусь организация-резидент вправе в качестве валюты по договору займа выбрать и белорусские рубли, и иностранную валюту. При этом допускается изменение валюты обязательств: денежных обязательств организациирезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях. При заключении организацией-резидентом договора займа с физическим лицом-резидентом обязательства по договору займа должны быть выражены в белорусских рублях. При заключении договора займа между организацией-резидентом и физическим лицом-нерезидентом, предусматривающего предоставление физическим лицом организации займа в иностранной валюте, возврат которого производится организацией в белорусских рублях, необходимо учитывать следующие требования налогового законодательства. В рассматриваемой ситуации возвращаемая организацией-заемщиком физическому лицу-заимодавцу по договору займа сумма денежных средств (возврат долга) в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) признается доходом этого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь. Согласно ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме с учетом особенностей, установленных главой 16 НК. В частности, при определении налоговой базы в соответствии с п. 2.20 ст. 153 НК не учитываются доходы, полученные плательщиком в погашение обязательств по договору займа (возврат долга в сумме, равной переданной ранее заемщику), как доходы, не признаваемые объектом налогообложения. Размер такого дохода определяется путем пересчета суммы переданных в заем денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возврата денежных средств. В случае возврата организацией (заемщиком) суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (определенную в вышеуказанном порядке), у физического лица-нерезидента (заимодавца) возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом с физических лиц. Заместитель Министра ____________________________________

А.А.ДОРОШЕНКО

*По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

официально Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 мая 2011 г. № 2-2-23/10280 Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты* Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами разъясняет. При рассмотрении вопросов об учете при налогообложении разниц, возникающих между курсами иностранной валюты, следует учитывать природу их возникновения. 1. Коммерческими организациями при приобретении иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки включаются в затраты, учитываемые при налогообложении. Такие же разницы, но возникающие у коммерческих организаций при осуществлении капитальных вложений, относятся на стоимость капитальных вложений либо на стоимость основных средств и нематериальных активов (после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам). При покупке иностранной валюты на иные цели разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки не учитываются при налогообложении. Указанные нормы предусмотрены п. 1.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имуществ и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15). 2. Декрет № 15 не регулирует порядок списания разниц, образующихся при изменении валюты обязательства с иностранной валюты на белорусские рубли по договорному курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь. Следовательно, нормы Декрета № 15 в указанной ситуации не применяются. Согласно п. 3.27 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Статьей 11 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет. Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств. Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Учитывая изложенное, разница, образовавшаяся при изменении валюты обязательства с иностранной на белорусские рубли по договорному курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь, учитывается в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов. 3. В соответствии с п. 5 ст. 31 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. ____________________________________ *По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

www.promkompleks.by

о фиц иа л ьно

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Таким образом, если обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по договорному курсу, в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), выручка от реализации (доходы) принимаются в фактической сумме в белорусских рублях, которая причитается (поступила) по договору (т.е. по договорному курсу на дату определения величины обязательств). Если дата определения величины обязательства наступает после даты реализации (получения дохода), то выручка от реализации (доходы) принимаются в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов). При этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной в белорусских рублях в качестве оплаты по договорному курсу и суммой выручки от реализации (доходов), принятой по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов), включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, на основании п. 3.18. ст. 128 НК, а отрицательная разница – в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, на основании п. 3.25 ст. 129 НК. 4. Организации – резиденты Республики Беларусь могут осуществлять продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке республики. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199, операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием сч. 91 «Операционные доходы и расходы»: - по кредиту отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи; - по дебету отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты. Исходя из положений НК, в т.ч. ст. 127 НК, для целей исчисления налога на прибыль при продаже иностранной валюты выручкой является сумма в белорусских рублях, определенная по курсу продажи иностранной валюты, а затратами – определенная по официальному курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату ее продажи. Кроме того, при определении прибыли (убытка) от продажи иностранной валюты учитываются также расходы, связанные с такой продажей. Заместитель Министра Л.А.КОНДРАТОВА

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

р а з ъ я сн е н и я

Амортизация – источник инвестиций*

связи с частыми обращениями отдельных организаций с просьбой о предоставлении права неначисления амортизации по объектам основных средств в 2011 году Министерство экономики сообщает следующую позицию по данному вопросу. 1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 мая 2010 г. № 662 «О некоторых вопросах начисления амортизации», предоставлявшее организациям право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов в 2010 году, рассматривалось как временная и исключительная мера, направленная на снижение себестоимости. 2. Начисление амортизации – применяемый во всем мире, в т.ч. предусмотренный Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), необходимый механизм возмещения затрат, понесенных на приобретение основных средств. Так, МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено начисление амортизации с момента, когда актив становится доступен для использования, и до даты прекращения признания его в качестве основного средства. Начисление амортизации не прекращается даже в случае простоя актива или прекращения его активного использования, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован. 3. Амортизационные отчисления – источник собственных средств, гарантированно получаемый в составе выручки от реализации. По данным статистики, в Республике Беларусь амортизационные отчисления в 2009 году составили около 50% собственных источников инвестиций. В международной практике наиболее широкое применение получила ускоренная амортизация, призванная обеспечить необходимые ресурсы для интенсификации обновления основных средств с целью обеспечения их современного

технологического уровня, эффективности производства в целом. Справочно. Потребность в обновлении основного производственного капитала в Республике Беларусь в настоящее время сохраняется: - степень износа основных средств имеет тенденцию к сокращению, но по активной части в 2010 году в целом по Республике Беларусь еще находится на довольно высоком уровне – 55,8%, по Министерству промышленности Республики Беларусь – 67,0%, Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь – 51,6%; - сохраняется высокая доля полностью самортизированных основных средств, которые уже исчерпали свой ресурс эффективного использования и, очевидно, требуют замены: по республике в целом этот показатель по активной части основных средств составил в 2010 году 23,4%, по Министерству промышленности Республики Беларусь – 39,7%, по Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь – 18,8%. 4. Недоначисление амортизации влечет за собой нарастание некомпенсированного необходимыми финансовыми ресурсами физического износа, а следовательно, необходимость поиска иных менее надежных или дорогостоящих источников средств для осуществления инвестиций либо сохранение технологического отстаивания. Справочно. Использование средств амортизации на инвестиции в 2008-2009 годах и недостаточное восполнение данного источника привели к тому, что остатки амортизационных фондов в 2009 году значительно сократились: в целом по республике – с 3,1 трлн руб. на начало 2009 года до 2,5 трлн руб. на начало 2010 года (на 24%), по Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь еще более значительно – со 154 млрд руб. до 46 млрд руб., т.е. более чем в 3 раза, по Министерству промышленности Республики Беларусь – с 272 млрд руб. до «минус» 99,2 млрд руб.

____________________________________ *По материалам официального сайта Министерства экономики Республики Беларусь.

www.promkompleks.by

р а з ъя с н ения

Отрицательный остаток амортизационных фондов свидетельствует о полном расходовании указанного источника, а также иных собственных и привлеченных источников капитальных вложений. 5. На сумму неначисленной и невозмещенной в составе выручки амортизации сокращаются оборотные средства организации, которые могут быть использованы не только как в качестве источника приобретения новых объектов основных средств, но и для возврата заемных средств, ранее привлеченных на инвестиционные цели. 6. Минимизация затрат на производство за счет снижения амортизационной составляющей может дать лишь временный эффект, выражающийся в улучшении финансовых показателей работы организаций в текущем периоде. Вместе с тем при сохранении прежнего уровня цен с целью выхода на прибыльную работу и невключении амортизации в себестоимость организации в реальности лишаются части собственных средств в составе выручки, т.к. амортизационные отчисления остаются в распоряжении организации в полном объеме, а дополнительная прибыль на величину неначисленной амортизации облагается налогом на прибыль, т.е. те же собственные источники сокращаются на 24%. 7. Временное неначисление амортизации и непродление срока полезного использования на указанный период приведут к еще большему увеличению амортизационных отчислений в будущем, что, соответственно, приведет к росту затрат на производство. 8. Снижение размеров амортизационных отчислений возможно в рамках действующих в на-

стоящее время механизмов, предусмотренных Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 7/18/6, позволяющих корректировать суммы начисляемой амортизации с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств: - возможность применения производительного способа начисления амортизации в зависимости от объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, что позволяет уменьшать суммы начисленной амортизации при сокращении объемов производства либо до выхода на проектную мощность работы объекта; - максимальное увеличение периода начисления амортизации путем установления сроков полезного использования по верхней границе диапазона. На основании изложенного Министерство экономики считает: - в рамках действующей амортизационной политики организации обладают инструментами, позволяющими корректировать суммы начисляемой амортизации, в т.ч. в сторону их сокращения, с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств; - предоставление права неначисления амортизации не может носить систематического характера, поскольку это противоречит экономической сущности указанного инструмента и является необоснованным с точки зрения развития инвестиционной деятельности и пополнения собственных оборотных средств организаций.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2» Анна КРУПНОВА, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

остановление Министерства финансов от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2» (далее – постановление № 31) подготовлено во исполнение поручения Совета Министров Республики Беларусь в целях выполнения п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 14 марта 2011 г. № 108 «О внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637» (далее – Указ № 108), а также корректировки терминологии в соответствии с законодательством. Постановлением № 31 предусмотрено приведение Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2 (далее – Инструкция № 2), в соответствие с Указом № 108. В целях эффективного управления хозяйственными обществами, в отношении которых Национальный банк, обладая акциями, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, Указом № 108 установлено, что хозяй-

ственные общества перечисляют Национальному банку часть прибыли, начисленную в порядке ее распределения на акции Национального банка в уставном фонде этих хозяйственных обществ, в сумме, превышающей часть прибыли (дохода), перечисляемую ими в республиканский бюджет в соответствии с частями первой и второй п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637). Одновременно Инструкция № 2 приведена в соответствие с постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (далее – постановление № 141/106/28), которым с 2011 года отменено формирование амортизационных фондов. Ниже приведена сравнительная таблица (табл. 1), в которой отражен порядок, определенный Указом № 637 в редакции, действующей до Указа № 108, и с учетом Указа № 108. Таблица 1

Указ № 637 в редакции, действовавшей до принятия Указа № 108

Указ № 637 в редакции с учетом Указа № 108

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет в порядке, установленном в п. 1 настоящего Указа, осуществляется, начиная с 2005 года: www.promkompleks.by

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет в порядке, установленном в п. 1 настоящего Указа, осуществляется, начиная с 2005 года:

бухг а лте рский у ч ет и отч ет н о ст ь Окончание таблицы 1 1

- унитарными предприятиями – с IV квартала 2005 г.; - хозяйственными обществами – по итогам 2005 года. Государственные объединения исчисляют часть прибыли, подлежащей перечислению в бюджет в порядке, установленном в п. 1 настоящего Указа, с учетом прибыли, получаемой с IV квартала 2006 г. 2-1. Хозяйственные общества перечисляют Национальному банку часть прибыли, начисленную в порядке ее распределения на акции Национального банка в уставном фонде этих хозяйственных обществ, в сумме, превышающей часть прибыли (дохода), перечисляемую ими в республиканский бюджет в соответствии с частями первой и второй п. 1.1 настоящего Указа. Часть прибыли хозяйственных обществ, перечисленная Национальному банку в соответствии с частью первой настоящего пункта, направляется Национальным банком на оплату расходов, связанных с его участием в управлении этими хозяйственными обществами. Не использованная в течение отчетного периода часть прибыли хозяйственных обществ, перечисленная Национальному банку, на цели, указанные в части второй настоящего пункта, распределяется в составе прибыли Национального банка в порядке, предусмотренном в п. 37 Устава Национального банка Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13 июня 2001 г. № 320

Ниже приведена сравнительная таблица (табл. 2), в которой отражен порядок, определенный постановлением № 2 в редакции, действующей без учета и с учетом постановления № 31. Таблица 2 Постановление № 2 в редакции, действовавшей до принятия постановления № 31

Постановление № 2 с учетом принятия постановления № 31

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет, осуществляется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном в п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее - Указ), начиная с 2005 года: - унитарными предприятиями – с IV квартала 2005 г.; - хозяйственными обществами – по итогам 2005 года; - государственными объединениями – с IV квартала 2006 г.

2. Исчисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет, осуществляется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном в п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития», начиная с 2005 года: - унитарными предприятиями – с IV квартала 2005 г.; - хозяйственными обществами – по итогам 2005 года; - государственными объединениями – с IV квартала 2006 г.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь Продолжение таблицы 2 1

Часть дохода, исчисляемая в соответствии с Указом, является минимальной обязательной частью дивидендов на доли государства и административно-территориальных единиц в их уставных фондах. Хозяйственным обществом может быть принято в установленном порядке решение об исчислении дивидендов в большем размере, чем предусмотрено Указом.

Часть дохода, исчисляемая в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637, является минимальной обязательной частью дивидендов на доли государства и административно-территориальных единиц в их уставных фондах. Хозяйственным обществом может быть принято в установленном порядке решение об исчислении дивидендов в большем размере, чем предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637.

Если собранием участников (учредителей) принято решение о выплате дивидендов в расчете на одну акцию (долю в уставном фонде) в размере, превышающем размер отчислений части прибыли в бюджет в соответствии с Указом, то перечислению в бюджет подлежат дивиденды в размере, указанном в решении собрания.

Если общим собранием участников хозяйственного общества (далее – собрание) принято решение о выплате дивидендов в расчете на одну акцию (долю в уставном фонде) в размере, превышающем размер отчислений части прибыли в бюджет в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637, то перечислению в бюджет подлежат дивиденды в размере, указанном в решении собрания, за исключением части прибыли, перечисляемой Национальному банку Республики Беларусь в соответствии с пунктом 2-1 Указа Президента Республики от 28 декабря 2005 г. № 637.

В этом случае хозяйственное общество одновременно с перечислением части дохода в бюджет представляет в налоговый орган копию выписки решения собрания акционеров о размерах выплаты дивидендов.

В этом случае хозяйственное общество одновременно с перечислением части дохода в бюджет представляет в налоговый орган копию выписки решения собрания о размерах выплаты дивидендов.

3. Для целей исполнения Указа настоящей Инструкции фактический уровень рентабельности с начала отчетного года унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами определяется как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров, продукции, работ, услуг с начала отчетного года, к: …

3. Для целей исполнения Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 и настоящей Инструкции фактический уровень рентабельности с начала отчетного года унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами определяется как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров, продукции, работ, услуг с начала отчетного года, к: …

При отсутствии прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, но наличии базы для исчисления части прибыли (дохода) часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается согласно приложению к Указу по нормативу, установленному для уровня рентабельности до 20% включительно.

При отсутствии прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, но наличии базы для исчисления части прибыли (дохода) часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 по нормативу, установленному для уровня рентабельности до 20% включительно.

4. При исчислении части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, принимаются прибыль, полученная от реализации товаров (продукции, работ, услуг), внереализационные и операционные доходы за вычетом внереализационных и операционных расходов.

www.promkompleks.by

бухг а лте рский у ч ет и отч ет н о ст ь Продолжение таблицы 2 1

При определении суммы, из которой исчисляется часть прибыли (дохода), из суммы прибыли, отраженной записью по дебету (кредиту) сч. 22 «Страховые выплаты», 26 «Общехозяйственные расходы» (для страховых организаций), 86 «Целевое финансирование» (для страховых организаций), 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 93 «Страховые взносы (премии)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов» (для страховых организаций) и кредиту (дебету) сч. 99 «Прибыли и убытки», вычитается сумма прибыли:

4.1. начисленная для уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет, производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами (кроме расходов на уплату пеней и (или) штрафов, начисляемых (налагаемых) за нарушение законодательства). В бухгалтерском учете указанные суммы налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей отражаются по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам);

4.2. направленная на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В качестве источника финансирования капитальных вложений при недостаточности амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов используется прибыль организации, отражаемая по кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки». …

В качестве источника финансирования капитальных вложений при недостаточности амортизации основных средств и нематериальных активов, начисленной с начала отчетного периода, используется прибыль организации, отражаемая по кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки». …

7. Расчет исчисления части прибыли (дохода) представляется в налоговые органы по месту постановки на учет унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества по форме согласно приложению 1, страховыми организациями – по формам согласно приложениям 2 и 4, банками – по форме согласно приложению 3. Хозяйственными обществами расчет исчисления части прибыли (дохода) представляется за год и (или) иной период, определенный их уставами либо решениями собрания их участников (учредителей). …

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь Окончание таблицы 2 1

8. Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) унитарные предприятия, государственные объединения производят по окончании каждого отчетного квартала не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (унитарными предприятиями по перерасчету за IV квартал 2005 г. – не позднее 10 февраля 2006 г., государственными объединениями по перерасчету за IV квартал 2006 г. – не позднее 10 апреля 2007 г.), хозяйственные общества – по итогам года и за иной период, определенный их уставами либо решениями собрания участников хозяйственных обществ, в 10-дневный срок с объявленной даты (периода времени) выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период. …

8. Перечисление в бюджет части прибыли (дохода) унитарные предприятия, государственные объединения производят по окончании каждого отчетного квартала не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (унитарными предприятиями по перерасчету за IV квартал 2005 г. – не позднее 10 февраля 2006 г., государственными объединениями по перерасчету за IV квартал 2006 г. – не позднее 10 апреля 2007 г.), хозяйственные общества – по итогам года и за иной период, определенный их уставами либо решениями собрания, в 10-дневный срок с объявленной даты (периода времени) выплаты участникам хозяйственного общества доходов на акции (доли в уставном фонде) за отчетный период. …

Согласно п. 4.2 Инструкции № 2 в новой редакции в качестве источника финансирования капитальных вложений при недостаточности амортизации основных средств и нематериальных активов, начисленной с начала отчетного периода, организации используют прибыль, отражаемую по кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки». При определении суммы прибыли, направленной на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, по которой можно применить льготу при налогообложении прибыли, учитывается использование амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной с начала отчетного периода, отраженной по кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств» и сч. 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом сумма использованной амортизации на капвложения будет равна разнице между суммой, отраженной по кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств» и сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную

www.promkompleks.by

дату, и суммой накопленной амортизации на начало отчетного года. Сумму амортизации, используемую в качестве источника капитальных вложений, следует рассчитывать справочно без отражения в бухгалтерском учете. На сумму произведенных капитальных вложений за счет прибыли в бухгалтерском учете производится запись: ДЕБЕТ 99 – КРЕДИТ 84. В соответствии с п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19, указанные средства одновременно отражаются как использованный источник финансирования капитальных вложений записью: ДЕБЕТ 84 – КРЕДИТ 83 «Добавочный фонд». Таким образом, база для расчета части прибыли государственного унитарного предприятия, подлежащей перечислению в бюджет, – прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, уменьшается на суммы вышеназванных капитальных вложений на создание и приобретение основных средств.

бухг а лте рский у ч ет и отч ет н о ст ь

Рекомендации по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году Анна КРУПНОВА, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

ухгалтерская отчетность – система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 3321-XII). Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (ст. 13 Закона № 3321-XII, п. 3 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19; далее – Инструкция № 19, постановление № 19).

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности В 2011 году промежуточная бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным постановлением № 19. При этом при внесении дополнительных реквизитов и показателей в формы бухгалтерской отчетности организации должны соблюдать структуру форм (коды строк и граф), утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за 2 года – отчетный и предшествующий отчетному. Показатели, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются. Бухгалтерская отчетность за квартал (далее – квартальная бухгалтерская отчетность) состоит из: - бухгалтерского баланса (ф. 1); - отчета о прибылях и убытках (ф. 2). Порядок заполнения форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках не изменился

(см. журнал «Консультант бухгалтера» № 1, 2 за 2011 г.). В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Порядок подписания и представления Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, если Законом № 3321-XII не предусмотрено иное. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков – Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Днем представления отчетности считается: - дата отправки почтового отправления с описью вложения; - дата отправки по телекоммуникационным каналам связи; - дата фактической передачи по принадлежности. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994 г. «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь».

Особенности при формировании бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы (п. 6 Инструкции № 19). В случае реорганизации юридического лица в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на начало отчетного года необходимо формировать с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности по состоянию на начало года сливающихся (присоединяющихся) организаций. Данные по сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчетам 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям») при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89; далее – Инструкция № 89). Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по сч. 79 субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в бухгалтерской отчетности организации не отражаются. Организация – доверенное лицо, осуществляющая ведение общих дел в соответствии с договором простого товарищества, ведет обособленный бухгалтерский учет общего имущества и операций, связанных с участием в совместной деятельности, на отдельном балансе. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс организации – доверенного лица не включаются (п. 27 Инструкции по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утвержденной www.promkompleks.by

постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161 (далее – Инструкция № 161). Организация – доверенное лицо, ведущая общие дела, составляет и представляет участникам договора информацию, необходимую для формирования отчетной документации в порядке и сроки, оговоренные договором (п. 37 Инструкции № 161).

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности Статьей 12.1 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь (далее – КоАП) определено, что за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, установлена следующая ответственность: - нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин; - уничтожение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения либо их сокрытие влекут наложение штрафа в размере от 10 до 100 базовых величин; - нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем правил хранения бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, повлекшее их утрату, влечет наложение штрафа в размере от 4 до 35 базовых величин. Статьей 12.31 КоАП уклонение руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя от проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение штрафа в размере от 5 до 30 базовых величин.

бухг а лте рский у ч ет и отч ет н о ст ь

О порядке отражения коммерческими организациями в бухгалтерском учете имущества и обязательств в иностранной валюте Анна КРУПНОВА, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

инистерство финансов Республики Беларусь во исполнение п. 3 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее – постановление № 704) и на основании п. 4.32 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», приняло постановление от 6 июня 2011 г. № 37 «О внесении дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199» (далее – постановление № 37). До вступления в силу постановления № 704 и постановления № 37 переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении

Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют производилась в порядке, определенном Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15) и Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 (далее – Инструкция № 199) . Постановление № 704 вступило в силу с 27 мая 2011 г., за исключением п. 1, вступившего в силу с 1 апреля 2011 г. Приведем сравнительную таблицу порядка списания расходов, установленного Декретом № 15 и постановлением № 704:

Декрет № 15 1 Пункт 1.4 1.4. расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются: 1.4.1. организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями – на увеличение их расходов; 1.4.2. коммерческими организациями для проведения расчетов: - за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении; - при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных (вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце

Постановление № 704 2 Пункт 1

Коммерческие организации вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь Окончание 1 2 отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам); - в случаях, не предусмотренных абзацами вторым и третьим настоящего подпункта, – на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении Пункт 1.2 Пункт 2 1.2. возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся: 1.2.1. организациями, финансируемыми из бюджета, – на увеличение или уменьшение источников финансирования; 1.2.2. некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями – на увеличение или уменьшение их доходов и расходов; 1.2.3. коммерческими организациями: - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации – на увеличение или уменьшение резервного фонда; - по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования; - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам); - в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь 2. Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте: - по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.; - по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на расходы (доходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Таким образом, п. 2 постановления № 704 с 27 мая 2011 г. внесены изменения в абзац пятый п. 1.2.3 Декрета № 15. Постановлением № 37 внесены дополнения в постановление № 199. Ниже приведена сравнительная таблица пунктов постановления № 199 в действующей редакции и редакции с учетом дополнений, внесенных постановлением № 37. www.promkompleks.by

бухг а лте рский у ч ет и отч ет н о ст ь

Постановление № 199 1

Постановление № 199 с учетом дополнений постановления № 37 2

Пункт 7 7. Курсовые разницы, возникающие при проведении 7. Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются: учете отражаются: - по дебету (кредиту) сч. 82 в корреспонденции с креди- по дебету (кредиту) сч. 82 «Резервный фонд» в кортом (дебетом) сч. 75 – по дебиторской задолженности респонденции с кредитом (дебетом) сч. 75 «Расчеты с по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в учредителями» – по дебиторской задолженности по уставный фонд организации; расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации; - по дебету (кредиту) сч. 86 «Целевое финансирование» - по дебету (кредиту) сч. 86 в корреспонденции с в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и креденежных средств и расчетов, на которых учитываетдиторская задолженность, – по средствам целевого фися дебиторская и кредиторская задолженность, – по нансирования, полученным в иностранной валюте, при средствам целевого финансирования, полученным переоценке их остатков на валютных счетах в банках, в иностранной валюте, при переоценке их остатков в кассах организации, в пути, а также при переоценке на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или креди- дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами; торской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами; - по дебету (кредиту) сч. 08 в корреспонденции с креди- по дебету (кредиту) сч. 08 «Вложения во внеоборотные том (дебетом) сч. 60 – по кредиторской задолженности активы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 60 (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по крединим), дебиторской задолженности по выданным авансам торской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, на выполнение работ и приобретение оборудования и займам и процентам по ним), дебиторской задолженматериалов, возникших при осуществлении капитальности по выданным авансам на выполнение работ и ных вложений в не завершенные строительством объприобретение оборудования и материалов, возникших екты, основные средства и нематериальные активы до при осуществлении капитальных вложений в не заверввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые шенные строительством объекты, основные средства разницы, накопленные на сч. 08 после ввода (передачи) и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию. При этом курсовые разницы, накопленные объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года на сч. 08 после ввода (передачи) объектов основных списываются с кредита (дебета) средств и нематериальных активов в эксплуатацию, в сч. 08 в дебет (кредит) сч. 01, 04 (за исключением проконце отчетного квартала и (или) года списываются с центов по полученным займам и кредитам); кредита (дебета) сч. 08 в дебет (кредит) сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (за исключением процентов по полученным займам и кредитам); - по дебету (кредиту) сч. 92 в корреспонденции с креди- по дебету (кредиту) сч. 92 «Внереализационные том (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом и др. – в иных случаях. (дебетом) счетов учета денежных средств, расчетов и др. – в иных случаях В случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов, в бухгалтерском учете возникшие курсовые разницы отражаются: - по дебету (кредиту) сч. 60, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 98 «Доходы будущих периодов» – по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ. При этом курсовые разницы, накопленные на сч. 98, списываются с этого счета в кредит (дебет) сч. 92 в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.; - по дебету (кредиту) сч. 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом (дебетом) сч. 60, 62, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь Окончание 2 и займам», 76 – по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков. При этом курсовые разницы, накопленные на сч. 97, списываются с этого счета в дебет (кредит) сч. 92 в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Пункт 16 16. Расходы, связанные с покупкой иностранной валю- 16. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Наты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент ционального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются: покупки отражаются: - по дебету сч. 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом - по дебету сч. 20 «Основное производство», 26 «Общесчетов учета денежных средств или расчетов (51, 57, хозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» 76) – в случае проведения расчетов за сырье, материав корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Перево- лы, товары (работы, услуги), по использованным на их ды в пути», 76) – в случае проведения расчетов за сырье, приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебматериалы, товары (работы, услуги), по использованным командировкам за границу; ным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу; - по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом счетов - по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – в в случае проведения расчетов при осуществлении случае проведения расчетов при осуществлении капикапитальных вложений в не завершенные строительтальных вложений в не завершенные строительством ством объекты, основные средства и нематериальные объекты, основные средства и нематериальные активы активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключени- в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатаем процентов по полученным займам и кредитам) в конце цию (за исключением процентов по полученным займам отчетного квартала и (или) года – по дебету счетов 01, 04 в и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года – по дебету сч. 01, 04 в корреспонденции с кредитом сч. 08; корреспонденции с кредитом сч. 08; - по дебету сч. 92 в корреспонденции с кредитом счетов - по дебету сч. 92 в корреспонденции с кредитом учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, др.) – в случаях, не предусмотренных абзацами вторым, 76 и др.) – в случаях, не предусмотренных абзацами третьим части первой настоящего пункта. вторым, третьим части первой настоящего пункта. Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периодов, 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периосписываются ежемесячно и отражаются в бухгалтерском дов, списываются ежемесячно и отражаются в бухгалучете в следующем порядке: терском учете в следующем порядке: - на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на - на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на сч. 98, – по дебету (кредиту) сч. 98 в корреспонденции с сч. 98, – по дебету (кредиту) сч. 98 в корреспонденции кредитом (дебетом) сч. 92; с кредитом (дебетом) сч. 92; - на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на - на сумму списываемых курсовых разниц, учтенную на сч. 97, – по дебету (кредиту) сч. 92 в корреспонденции с сч. 97, – по дебету (кредиту) сч. 92 в корреспонденции кредитом (дебетом) сч. 97 или за счет фонда переоценс кредитом (дебетом) сч. 97 или за счет фонда переки статей активов при его наличии – по дебету сч. 83 оценки статей активов при его наличии – по дебету субсчет «Фонд переоценки активов» в корреспонденции сч. 83 «Добавочный фонд» субсчет «Фонд переоценки с кредитом сч. 97. активов» в корреспонденции с кредитом сч. 97 В случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 57, 76 и др.) 1

www.promkompleks.by

бухг а лте рский у ч ет и отч ет н о ст ь В связи с поступающими вопросами после принятия постановления № 704 Министерство финансов и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь подготовили Разъяснение от 17 июня 2011 г. № 15-1-6/342, 2-2-23/10330 «О некоторых вопросах отражения курсовых разниц и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты» (далее – Разъяснение), в котором изложено следующее. Порядок, изложенный в п. 1 постановления № 704, коммерческие организации могут применять в отношении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, возникших с 1 апреля 2011 г., в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки. Исправительные записи по отражению в бухгалтерском учете указанных расходов, возникших в апреле и мае 2011 г., производятся коммерческими организациями в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83. Порядок, изложенный в п. 2 постановления № 704, коммерческие организации могут применять в отношении курсовых разниц, возникающих при погашении дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, произведенным начиная с 27 мая 2011 г., а также возникающих на отчетные даты (даты составления бухгалтерской отчетности) начиная с 31 мая 2011 г. Указанный в части третьей Разъяснения порядок не распространяется на списание курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути; дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации по подотчетным суммам; дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте; кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним) и дебитор-

ской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы. Такие разницы отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном п. 1.2 Декрета № 15 и частью первой п. 7 Инструкции № 199. Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, списываемые в порядке, установленном постановлением № 704 и постановлением № 37, учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов (расходов) при отражении в бухгалтерском учете на сч. 92. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), в т.ч. осуществляющие ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, вправе отражать списание курсовых разниц в порядке, установленном постановлением № 704 и настоящим разъяснением. При этом для целей исчисления налога при УСН курсовые разницы включаются во внереализационные доходы на дату отражения их списания. Учитывая изложенное, коммерческие организации, воспользовавшись возможностью, предоставленной постановлением № 704, могут на основании решения руководителя расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, с 1 апреля 2011 г. относить на себестоимость продукции (работ, услуг) не в момент приобретения валюты, а по мере использования в производстве приобретенных за эту валюту сырья, материалов или при реализации товаров. Если коммерческие организации расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, отнесли на себестоимость продукции (работ, услуг) в апреле- мае, т.е. до принятия постановления № 704, то они могут провести исправительные записи по отражению в бухгалтерском учете указанных расходов на основании распоряжения руководителя. Кроме того, следует обратить внимание, что порядок, изложенный в п. 2 постановления № 704, не применяется в отношении курсовых разниц, возникших при погашении дебиторской и кредиторской задолженности до 27 мая 2011 г. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь

Списание стоимости активов сезонного использования Виталий РАКОВЕЦ, аудитор

По объективным причинам сезонного характера часть активов организаций используется в течение года только в определенный период года. В данной статье рассмотрены вопросы списания на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости активов, многократно используемых в деятельности организации в определенный период года, с учетом изменений законодательства в 2011 году.

огласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (далее – Инструкция № 118), активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий: - активы предназначены для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев; - активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; - активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (п. 4 Инструкции № 118). Исходя из вышеизложенного активы, многократно используемые в деятельности организации, могут относиться либо к основным средствам, либо к отдельным предметам в составе средств в обороте. www.promkompleks.by

Начисление амортизации по объектам основных средств сезонного использования Основные подходы в части начисления амортизации объектов основных средств, эксплуатация которых носит сезонный характер, остались прежними. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6, далее – Инструкция № 37/18/6). Согласно п. 29-32 Инструкции № 37/18/6 месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер. При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

бухг а лте рский у ч ет и отч ет н о ст ь Выбор варианта расчета амортизации на основании месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит. Норма амортизации рассчитывается в процентах с двумя знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации не менее чем с шестью знаками после запятой. При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию – в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней. В соответствии с п. 10 Перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом: ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 (в случаях, установленных законодательством) и др. – КРЕДИТ 02. ПРИМЕР 1 Организация приобрела в апреле 2011 г. газонокосилку стоимостью 2 000 000 руб., срок полезного использования – 4 года. Данное основное средство будет использоваться с мая по сентябрь для скашивания травы на территории организации. 1) Согласно учетной политике организации расчет амортизации производится исходя из месячной суммы амортизации. Годовая сумма амортизации данного основного средства сезонного использования составит 500 000 руб. (2 000 000 / 4). В данном случае основное средство используется 5 месяцев в году. Сумма амортизации в месяц составит 100 000 руб. (500 000 / 5). Ежемесячная сумма амортизации должна списываться в мае, июне, июле, августе и сентябре записью:

ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 02 – 100 000 руб. В тоже время при начислении амортизационных отчислений по основным средствам с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 7-1 Инструкции № 37/18/6 организации вправе определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. 2) Через 4 года организация планирует продать газонокосилку. Предполагаемая цена реализации на основании сведений об уровне цен на аналогичные бывшие в эксплуатации активы составляет 500 000 руб. Предполагаемые затраты, связанные с реализацией газонокосилки в конце устанавливаемого срока полезного использования, отсутствуют. Организация оговорила в учетной политике возможность применения амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости. Таким образом, амортизационная ликвидационная стоимость будет равна 500 000 руб. Амортизируемая стоимость газонокосилки за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости составит 1 500 000 руб. (2 000 000 – 500 000). Годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года). Месячная норма амортизации составит 5% (25% / 5), месячная сумма амортизации составит 75 000 руб. (1 500 000 · 5%), и будет отражаться в бухгалтерском учете записью: ДЕБЕТ 26 – КРЕДИТ 02 – 75 000 руб. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б ухга л т е р ски й уч е т и о т ч е тн о с т ь Таким образом, при применении амортизационной ликвидационной стоимости возмещение стоимости газонокосилки производится в меньшем размере, что снижает затраты организации в периоде их эксплуатации.

Списание стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования С 27 января 2011 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (далее – Инструкция № 133). Согласно п. 107 Инструкции № 133 стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию «по остальным предметам» – в соответствии с учетной политикой организации. Иными словами, Инструкция № 133 не ограничивает организации в выборе способов перенесения на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте. Соответствующий порядок необходимо отразить в учетной политике. Организация может оговорить в учетной политике, например, порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования по одному из вариантов, которые были предусмотрены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте» (утратил силу с 27 января 2011 г.), либо порядок, аналогичный порядку, применяемому при начислении амортизации основных средств сезонного использования. ПРИМЕР 2 Организация приобрела в апреле 2011 г. кассовый аппарат стоимостью 900 000 руб., который будет использоваться с мая по сентябрь (5 месяцев в году) в сезонном торговом объекте. 1) Организация оговорила в учетной политике порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте по всем «остальным предметам» в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при www.promkompleks.by

выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. При передаче в эксплуатацию кассового аппарата в мае необходимо отразить: ДЕБЕТ 44 – КРЕДИТ 10 субсчет «Отдельные предметы в составе средств в обороте» – 450 000 руб. (900 000 / 2) 2) Организация оговорила в учетной политике особенность списания отдельных предметов в составе средств в обороте «по остальным предметам» сезонного использования – стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации данного предмета в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) и установленного комиссией организации срока полезного использования предмета в годах. Установленный комиссией организации срок полезного использования кассовых аппаратов – 6 лет. Возможная цена реализации кассового аппарата в конце срока эксплуатации отсутствует. Таким образом, стоимость кассового аппарата, приходящаяся на текущий год, составит 150 000 руб. (900 000 руб. / 6). Месячная сумма списания составит 30 000 руб. (150 000 / 5) и будет отражаться в мае, июне, июле, августе и сентябре записью: ДЕБЕТ 44 – КРЕДИТ 10, субсчет «Отдельные предметы в составе средств в обороте» – 30 000 руб. Таким образом, порядок списания по отдельным предметам в составе средств в обороте сезонного использования, изложенный в п. 2 примера 2 (аналогичен порядку, применяемому при начислении амортизации основных средств сезонного использования), организации могут применять после вступления в силу Инструкции № 133. Это позволит организациям более достоверно отражать возмещение стоимости предметов в составе расходов на реализацию, поскольку расходы будут признаваться в период признания доходов, полученных организацией в отчетном периоде. В тоже время отметим, что применение такого порядка является правом организации.

на ло г о облож ение

Продвижение продукции на внешние рынки: аспекты исчисления НДС Наталья НЕХАЙ, экономист

Перед производителями и оптовыми организациями сейчас остро стоит задача – получение валюты за продукцию, для того чтобы оплатить импорт сырья и комплектующих. Поэтому особенно актуально завоевание новых зарубежных рынков сбыта, чему способствует участие в различных рекламных мероприятиях за рубежом, выставках, ярмарках-продажах, сертификация за рубежом белорусской продукции и т.п. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся хозяйственные операции и порядок исчисления НДС при их осуществлении.

Размещение рекламных объявлений за рубежом Если стороной договора на оказание рекламных услуг является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, возникает необходимость исчисления НДС при оплате стоимости услуг. Это следует из ст. 92 НК, п. 1.4 ст. 33 НК, а также п. 4) ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г. (далее – Протокол). Однако следует помнить, что если организация приобретает рекламные услуги у индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве, или у физического лица, проживающего за рубежом, то ей не нужно исчислять налог, поскольку такая обязанность установлена ст. 92 НК только в отношении иностранной организации. Согласно п. 12 ст. 98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, налоговой базой является стоимость рекламных услуг, указанная в договоре. При

этом налог начисляется наверх на налоговую базу, т.е. стоимость услуг не содержит НДС, что определено п. 12. ст. 98 НК. Поскольку стоимость работ, услуг обычно устанавливается в договоре в иностранной валюте, требуется ее перевод в белорусские рубли. В соответствии с п. 2 ст. 97 НК при определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты. В свою очередь, согласно п. 5 ст. 100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, стоимость рекламных услуг пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком на дату оплаты. В отчетном периоде, на которые приходится этот день, должен быть исчислен НДС. Пунктом 5 ст. 100 НК определено, что необходимость исчисления НДС возникает в момент оплаты стоимости объектов без указания на то, оказаны либо нет услуги. Учитывая изложенное, если КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

н а л о го о б л о ж е н и е стоимость рекламных услуг оплачена частично, то НДС исчисляется из оплаченной части стоимости, в т.ч. из суммы предоплаты. ПРИМЕР 1 Резидент Республики Беларусь перечислил 4 мая 2011 г. резиденту Венесуэлы предоплату за рекламные услуги в размере 50% их стоимости. НДС исчисляется в отчетном периоде, на который приходится дата оплаты, из суммы предоплаты. ПРИМЕР 2 Рекламные услуги оказаны белорусскому резиденту резидентом Молдовы в апреле 2011 г. (акт об оказании услуг от 30 апреля 2011 г.). 50% оплаты стоимости услуг было перечислено 12 апреля 2011 г., остальные 50% – 11 мая 2011 г. НДС исчисляется от 50% стоимости в отчетном периоде, на который приходится 12 апреля, от остальных 50% – в отчетном периоде, на который приходится 11 мая. Напоминаем, что отчетным периодом по НДС по выбору плательщика, сделанному в начале года, является календарный месяц или календарный квартал. В случае если оплата производится в неденежной форме, следует руководствоваться п. 2 ст. 100 НК, в соответствии с которым днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований. Днем зачисления денежных средств при использовании в расчетах векселей признается дата получения векселя. ПРИМЕР 3 Резидент Республики Беларусь перевел свой долг перед резидентом Германии за рекламные услуги на другого резидента Республики Беларусь. НДС исчисляется белорусским заказчиком услуг в том отчетном периоде, на который приходится день перевода долга (дата заключения договора перевода долга). При заключении договора на оказание рекламных услуг следует помнить, что, кроме НДС, белорусскому заказчику следует исчислить также налог на доходы иностранных организаций по ставке 15%. Согласно п. 1.12.10 ст. 146 НК объектом www.promkompleks.by

налогообложения налогом на доходы признаются доходы от оказания рекламных услуг (за исключением связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах). Сумма налога на доходы, в отличие от НДС, удерживается у исполнителя, т.е. недоплачивается ему. Внимание: и НДС, и налог на доходы рассчитываются от одной и той же базы, которой является стоимость работ, услуг по договору. ПРИМЕР 4 Стоимость рекламных услуг, оказываемых резидентом Республики Польша, – 400 долл. США. Предоплата 100% перечислена 12 апреля 2011 г. Курс доллара США на эту дату (условно) 3,0 тыс. руб. Стоимость услуг в белорусских рублях равна 1 200 тыс. руб. (400 · 3,0). НДС равен 240 тыс. руб. (1 200 · 20%). Налог на доходы по ставке 15% равен 180 тыс. руб. (1 200 · 15%). Резиденту Польши оплачивается 1 020 тыс. руб. (1 200 - 180). Налог на доходы можно уменьшить либо вернуть, если международным соглашением установлена меньшая ставка налога либо такие доходы иностранных организаций не признаются объектом налогообложения в Республике Беларусь. Для этого нужно представить в налоговый орган подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information), международного каталога BIC Directory (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника Airline Coding Directory (издание International Air Transport Association, Montreal-Geneva), подтверждение не представляется, а предъявляется в налоговый орган выписка из указанных справочников (каталога), составленная заказчиком, с приложением ксерокопии страницы справочника (каталога) (ст. 151 НК).

на ло г о облож ение НДС по рекламным услугам исчисляется по ставке 20% и отражается в строке 13 налоговой декларации, как и налоговая база. ПРИМЕР 5 Стоимость рекламных услуг, оказанных резидентом Киргизии, в белорусских рублях по курсу на дату оплаты составила 800 тыс. руб. Исчислен НДС размере 160 тыс. руб. Налоговая база 800 тыс. руб. отражается в графе 2 строки 13 налоговой декларации, сумма налога (160 тыс. руб.) – в графе 4. Таким образом, в графе 2 отражается налоговая база без учета налога (в отличие от остальных строк, где налоговая база указывается с учетом налога). В соответствии с п. 14 ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь: - за иностранную валюту подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав; - подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам. Таким образом, исчисленный по ст. 92 НК налог подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом исчисления (отражения оборота в строке 13 налоговой декларации), независимо от того, какой метод определения выручки применяет покупатель, и независимо от того, оказана услуга или нет. Если белорусский покупатель ведет книгу покупок, то в графе 2 книги покупок отражается 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был исчислен НДС. ПРИМЕР 6 Стоимость рекламных услуг, оказанных резидентом Украины, оплачена в апреле 2011 года. Исчислен НДС в размере 160 тыс. руб. Сумма НДС (160 тыс. руб.) подлежит вычету в следующем отчетном периоде, т.е. в налоговой декларации за январь-май 2011 года, если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц (в графе 2 книги покупок за апрель отражается 22 мая), или в налоговой декларации за январь-сентябрь, ес-

ли отчетным периодом избран календарный квартал (в графе 2 книги покупок за июль отражается 22 июля).

Презентация продукции на выставках за рубежом Согласно п. 4 Положения о порядке организации выставок и ярмарок, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 июля 2004 г. № 890, выставка – мероприятие, предназначенное для демонстрации его посетителям образцов товаров, возможности выполнения работ, оказания услуг в целях рекламы данных товаров, работ, услуг, их производителей (продавцов), проводимое в определенное и ограниченное время в специально обозначенном месте. В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З) реклама – информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке. Статья 33 НК не содержит расшифровки рекламных услуг. Вместе с тем на основании ст. 1 Протокола рекламные услуги – услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме. Таким образом, можно сделать вывод, что расходы, связанные с участием в выставках, относятся к рекламным расходам. Необходимо отметить, что официальные разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по данному вопросу отсутствуют, имеются только публикации в средствах массовой информации, в которых выражено мнение авторов – работников налоговых органов. Причем в разные годы это мнение различно, поэтому плательщикам во избежание применения к ним мер ответственности целесообразно исчислять НДС по оплате участия в выставке как по рекламным услугам. ПРИМЕР 7 Резиденту Республики Польша – организатору выставки – оплачено за участие в выставке. Виды КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

н а л о го о б л о ж е н и е услуг, оказываемых иностранным резидентом во время проведения выставки, в договоре не конкретизированы. Стоимость услуг по организации участия в выставке указана одной суммой – 600 евро. Белорусский заказчик исчисляет НДС из стоимости услуг по курсу на дату их оплаты. В случае, когда в договоре с иностранным резидентом на участие в выставке приведен перечень оказываемых нерезидентом услуг с указанием их стоимости, то место реализации определяется по каждой услуге в отдельности. ПРИМЕР 8 Организация Республики Беларусь примет участие в выставке в Швейцарии. В договоре указаны следующие услуги, оказываемые в ходе выставки, и их стоимость: регистрационный сбор – 200 евро, аренда помещения – 700 евро, стоимость освещения помещения (стоимость электроэнергии) – 80 евро, аренда оборудования – 350 евро, аренда автомобиля – 140 евро, дизайнерские услуги по оформлению стенда – 700 евро. В соответствии с п. 1.1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь. Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду, лизинг и наем недвижимого имущества. Таким образом, по арендной плате за аренду помещения, находящегося на территории Швейцарии, НДС не исчисляется. Согласно п. 1.4.4-1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств. Поскольку арендатор оборудования – резидент Республики Беларусь, – то независимо от того, www.promkompleks.by

что оборудование в момент аренды находилось на территории Швейцарии, из арендной платы следует исчислить налог по ст. 92 НК. Согласно п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные п. 1.11.4 настоящего пункта. Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем. Учитывая изложенное, плата за аренду автомобиля, а также плата за электроэнергию и дизайнерские услуги не облагается НДС, т.к. местом деятельности исполнителя услуг не является территория Республики Беларусь. Регистрационный сбор за участие в выставке рекомендуем рассматривать как рекламную услугу и из ее стоимости исчислить НДС.

Реализация продукции на выставках в Российской Федерации и Казахстане ПРОДАЖА ПРОДУКЦИИ НАСЕЛЕНИЮ Поскольку физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей) не уплачивают НДС при ввозе и не представляют заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, нулевая ставка НДС не применяется. Местом реализации товаров, вывезенных на территорию Российской Федерации или Казахстана в отсутствие договоров на их реализацию и реализованных физическим лицам на выставке-ярмарке в розницу, с учетом положений ст. 32 НК территория Республики Беларусь не признается. Обороты по реализации этих товаров не являются объектом обложения НДС и отражаются в строке 9а налоговой декларации (расчета) по НДС. Вместе с тем плательщик вправе исчислить НДС при реализации товаров населению в Российской Федерации, но только по ставке 20%. Так, согласно

на ло г о облож ение п. 10 ст. 102 НК плательщики имеют право применить ставку НДС, указанную в п. 1.3 ст. 102 НК (т.е. 20%), по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Следовательно, если на ярмарках в Российской Федерации реализуется населению продукция, облагаемая НДС в Республике Беларусь по ставке 10%, то НДС либо не исчисляется с отражением оборота по строке 9а налоговой декларации и распределением налоговых вычетов в изложенном выше порядке, либо исчисляется по ставке 20% с отражением оборота по строке 2 налоговой декларации. Ставка налога 10% не может быть применена. Плательщикам, имеющим обороты по реализации, отраженные в строке 9а налоговой декларации, следует принимать во внимание п. 3 ст. 106 НК, в соответствии с которым в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Положения п. 3 ст. 106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Учитывая изложенное, отражение оборота в строке 9а налоговой декларации по НДС влечет обязанность отнесения части суммы «входного» налога (кроме «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходящейся на данный оборот, на затраты плательщика. ПРИМЕР 9 Хлебокомбинат реализует изделия собственного производства на ярмарке в Российской Фе-

дерации. Оборот по реализации изделий отражается в строке 9а налоговой декларации. По желанию плательщика может быть исчислен НДС по ставке 20%. Ставка налога 10%, по которой хлебобулочные изделия реализуются на территории Республики Беларусь, не применяется. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ ОПТОМ НА ВЫСТАВКАХ В соответствии с п. 7 ст. 102 НК основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства-члены таможенного союза, является наличие у плательщика следующих документов: - договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров; - транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства-члена таможенного союза. При вывозе на территорию государства-члена таможенного союза товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках в случае последующей реализации таких товаров требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям; - заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС). С 1 июля 2010 г. при приобретении товаров с выставок и складов временного хранения в Российской Федерации и Казахстане покупатель должен уплатить «ввозной» НДС и заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, что и сделало возможным применение нулевой ставки НДС у экспортера по такой операции. До этой даты покупатель выступал у себя в государстве налоговым агентом и удерживал НДС при оплате резиденту Республики Беларусь. Таким образом, при реализации товаров с выставок в Российской Федерации и Казахстане возможно применение нулевой ставки НДС при наличии вышеназванных документов. Для сбора вышеназванных документов установлен срок – 180 дней с момента отгрузки товаров российскому или казахскому покупателю с места выставки (хранения). КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

н а л о го о б л о ж е н и е Порядок отражения оборота в налоговой декларации изложен в п. 2 ст. 102 НК. Вместе с тем следует иметь в виду, что, если документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, отсутствуют до срока сдачи налоговой декларации за тот отчетный период, в котором истек 180-дневный срок, налогообложение товара, реализованного с выставки, зависит от того, в какой момент был заключен договор на продажу товара. В случае если договор с покупателем заключен в момент нахождения товаров на территории Российской Федерации или Казахстана на выставке, то при отсутствии документов, оборот по реализации товаров отражается в строке 9а налоговой декларации. НДС не исчисляется, поскольку такой оборот признается оборотом за пределами Республики Беларусь. Если договор с покупателем заключен до отгрузки товаров с территории Республики Беларусь на выставку в Российскую Федерацию или Казахстан, оборот по реализации товаров облагается по той ставке НДС, которая применяется при реализации данных товаров на территории Республики Беларусь (10%, 20% либо применяется льгота по НДС по ст. 94 НК). РАЗДАЧА ОБРАЗЦОВ ПРОДУКЦИИ ЗА РУБЕЖОМ НЕОПРЕДЕЛЕННОМУ КРУГУ ЛИЦ Предприятия, особенно те, которые реализуют продовольственную продукцию на ярмарках, раздают для пробы образцы своей продукции покупателям – физическим лицам (в виде нарезанных либо целых экземпляров). Такая раздача продукции попадает под определение рекламы (см. выше). Ответ на вопрос, следует ли исчислить НДС при передаче образцов продукции, содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 марта 2008 г. № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС» (далее – письмо № 2-1-9/236). Исходя из этого письма списание расходов на рекламу (передача объектов субъектам хозяйствования для распространения либо демонстрации среди неопределенного круга лиц, причем независимо от того – на территории Республики Беларусь либо за ее пределами) на затраты организации как участвующие, так и не участвующие при исчислении облагаемой налогом прибыли, не облагается НДС. Следовательно, по той части продукции, которая передана покупателям бесплатно для проб, НДС не исчисляется, и такой оборот по передаче не отражается в налоговой декларации по НДС. www.promkompleks.by

При этом целесообразно наличие документа об отнесении стоимости продукции в состав рекламных расходов (приказа руководителя, внутреннего положения, утвержденного предприятием, о составе расходов на рекламу, соответствующей записи в учетной политике и т.п.). ПРИМЕР 10 Мясокомбинат реализует продукцию на ярмарке в Российской Федерации. Часть продукции нарезается и выкладывается на блюде для пробы покупателями. Стоимость такой продукции включается в затраты, участвующие при исчислении облагаемой налогом прибыли как затраты на рекламу. Передача продукции не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, а значит, и не участвует при распределении налоговых вычетов по НДС. Как следует из вышеназванного письма № 2-1-9/236, НДС не исчисляется и в той ситуации, когда образцы продукции передаются юридическому или физическому лицу для раздачи в рекламных целях. ПРИМЕР 11 Организация передает нерезиденту образцы товаров для раздачи неопределенному кругу лиц в рекламных целях. НДС не исчисляется.

Предпродажная подготовка продукции Для продвижения продукции на рынках необходимо предварительно соблюсти некоторые требования государства покупателя продукции: пройти сертификацию, испытания. Рассмотрим, нужно ли в таких случаях исчислять НДС. ПРИМЕР 12 Организация-производитель спецодежды для особых условий передает безвозмездно 2 экземпляра спецодежды потребителю Российской Федерации для носки и испытаний. По результатам носки и испытаний потребитель составляет заключение о пригодности спецодежды. Данные экземпляры спецодежды не возвращаются, а списываются производителем. В соответствии с п. 1.1.3 ст. 93 НК обороты реализации, в т.ч. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав являются объектом обложения НДС.

на ло г о облож ение Как следует из ситуации, при передаче одежды для испытаний она не списывается с баланса, а продолжает учитываться у производителя. Таким образом, исчисление налога при передаче одежды для испытаний не производится. Согласно п. 1.1.7 ст. 93 НК объектом налогообложения признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, за исключением случаев прочего выбытия, изложенных в п. 2.6 ст. 93 НК. Подпунктом 2.6.2 ст. 93 НК установлено, что обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц. Согласно п. 3.16 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен. Таким образом, при списании в установленном законодательством порядке переданной в эксплуатацию и пришедшей в негодность одежды и отнесении ее стоимости за счет внереализационных расходов, участвующих при налогообложении в связи с производственным характером ее использования, НДС не исчисляется. ПРИМЕР 13 Образцы продукции передаются предприятием в органы сертификации Российской Федерации (продукция подлежит обязательной сертификации) и затем списываются в связи с их уничтожением во время сертификации. Кроме того, резиденту Российской Федерации оплачивается за услуги по сертификации продукции.

При списании в установленном законодательством порядке образцов продукции, разрушенных в результате проведения обязательной сертификации, и отнесении ее стоимости за счет внереализационных расходов, участвующих при налогообложении в связи с производственным характером ее использования, НДС не исчисляется. Местом оказания услуг по сертификации является место регистрации в качестве налогоплательщика продавца услуг, т.е. территория Российской Федерации, поскольку такие услуги не поименованы в п.1)-4) ст. 3 Протокола. Следовательно, при оплате услуг НДС не исчисляется. ПРИМЕР 14 Резидент Российской Федерации оказал резиденту Республики Беларусь услугу по анализу документации на новую продукцию. По результатам анализа составлено консультативное заключение. Согласно п. 4 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы. Одновременно ст. 1 Протокола установлено, что «инжиниринговые услуги» – инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектноконструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов). Таким образом, местом реализации рассматриваемых услуг, которые относятся к инженерно-консультационным (инжиниринговым), признается территория Республики Беларусь, и заказчику следует исчислить НДС по ст. 92 НК.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

тр уд и з а р а б о тн а я пл ат а

Трудовые и социальные отпуска (в вопросах и ответах) Трудовые отпуска Каким образом предоставляется отпуск за второй и последующие рабочие годы? Условия предоставления трудовых отпусков за второй и последующие рабочие годы закреплены в ст. 167 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК). Так, трудовые отпуска (основной и дополнительный) за второй и последующие рабочие годы предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков, если иное не предусмотрено ТК. Очередность предоставления трудовых отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, утверждаемым нанимателем по согласованию с профсоюзом, либо нанимателем по согласованию с работником в случае отсутствия профсоюза (ч. 1 ст. 168 ТК). Статьей 170 ТК предусмотрено, что наниматель обязан предоставлять работнику трудовой отпуск, как правило, в течение каждого рабочего года (ежегодно). С учетом приведенных норм трудовые отпуска за второй и последующие рабочие годы предоставляются работникам, как правило, в течение каждого рабочего года в соответствии с графиком отпусков полной продолжительности. Продолжительность всего отпуска – 29 календарных дней. Можно ли при делении отпуска на части выплатить и денежную компенсацию? Согласно части первой ст. 174 ТК по договоренности между работником и нанимателем трудовой отпуск может быть разделен на две части, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. При этом одна часть должна быть не менее 14 календарных дней. Порядок замены отпуска денежной компенсацией предусмотрен ст. 161 ТК, согласно которой часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день, по соглашению между www.promkompleks.by

работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией. Замена денежной компенсацией отпусков, предоставляемых авансом, беременным женщинам, работникам, признанным инвалидами, работникам моложе 18 лет и работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается. Вопрос о замене части трудового отпуска денежной компенсацией решается в момент предоставления отпуска. При реализации данной нормы следует соблюдать следующие условия и порядок: - трудовые отношения продолжаются после отпуска; - требуются письменное заявление работника и согласие нанимателя, оформленное резолюцией на заявлении и изданием приказа; - соглашение сторон о замене части отпуска денежной компенсацией должно быть достигнуто и оформлено до начала предоставления части отпуска, которая будет реально использована; - не менее 21 календарного дня отпуска должно быть использовано по прямому назначению, т.е. в натуре; - работник должен отработать весь свой рабочий год, под которым понимается 12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на который работник имеет право. В приведенной ситуации следует вести речь не о замене отпуска денежной компенсацией, а о разделении отпуска на части, что регулируется частью первой ст. 174 ТК. При применении указанной нормы происходит разделение отпуска на части и использование его в натуре, т.е. в виде отдыха. С учетом изложенного поскольку выплата денежной компенсации в случае разделения отпуска на части не производится, применение ст. 161 ТК будет неправомерным. В каких случаях можно перенести трудовой отпуск на следующий рабочий год? Частью первой ст. 170 ТК предусмотрено, что наниматель обязан предоставлять работнику трудо-

тр уд и заработная плата вой отпуск, как правило, в течение каждого рабочего года (ежегодно). Из приведенной нормы следует, что трудовой отпуск предоставляется и используется ежегодно, т.е. в рамках рабочего года работника. Вместе с тем законодательством о труде допускается перенос части отпуска на следующий рабочий год только в двух случаях, предусмотренных ст. 170 ТК (в исключительных случаях в связи с производственной необходимостью) и частью третьей ст. 174 ТК (в случае отзыва работника из трудового отпуска). Согласно ст. 170 ТК в исключительных случаях, когда предоставление полного трудового отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальной деятельности организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенос части отпуска на следующий рабочий год. Оставшаяся часть трудового отпуска не может быть менее 14 календарных дней и предоставляется до окончания текущего рабочего года. Переносимая часть трудового отпуска по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год или используется отдельно. Запрещается непредставление трудового отпуска работникам моложе 18 лет и работникам, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными и (или) опасными условиями труда. Согласно ст. 174 ТК трудовой отпуск может быть прерван по предложению нанимателя и с согласия работника (отзыв из отпуска). Не использованная в связи с этим часть отпуска по договоренности между работником и нанимателем предоставляется в течение текущего рабочего года или по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год либо компенсируется в денежной форме, если иное не предусмотрено коллективным договором. Не допускается отзыв из отпуска работников моложе 18 лет и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Вправе ли наниматель предоставить беременной работнице трудовой отпуск за 2010-2011 рабочий год перед отпуском по беременности и родам, если в указанном рабочем году работница отработала всего 3 месяца? В соответствии со ст. 167 ТК трудовые отпуска (основной и дополнительный) за второй и последующие рабочие годы предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков. Очередность предоставления трудовых отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпу-

сков, утверждаемым нанимателем по согласованию с профсоюзом, либо нанимателем по согласованию с работником в случае отсутствия профсоюза (ст. 168 ТК). Вопрос о предоставлении трудового отпуска авансом за следующий рабочий год (2010-2011) перед отпуском по беременности и родам следует решать по согласованию с нанимателем. Учитывая, что на момент ухода в отпуск по беременности и родам работница отработала определенное время в новом рабочем году (3 месяца), наниматель может предоставить ей трудовой отпуск авансом. Два месяца работник находился в социальном отпуске, который был предоставлен по инициативе нанимателя на основании ст. 191 ТК. Будет ли данный период включен в рабочий год для трудового отпуска? Периоды, включаемые в рабочий год, указаны в ст. 164 ТК. Помимо фактически отработанного времени, в рабочий год включаются периоды, приравненные к фактически отработанному времени: 1) время, которое работник не работал, но за ним согласно законодательству или коллективному договору сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; 2) время предусмотренных законодательством или коллективным договором отпусков без сохранения заработной платы, если эти отпуска не превышают 14 календарных дней в течение рабочего года; 3) время оплаченного вынужденного прогула; 4) другие периоды, не отвечающие условиям п. 1-3 ст. 164 ТК, но в отношении которых законодательством или коллективным договором, соглашением предусмотрено включение их в рабочий год. Согласно ст. 191 ТК социальный отпуск предоставляется по инициативе нанимателя либо без сохранения заработной платы, либо с частичным сохранением. Таким образом, если социальный отпуск был предоставлен без сохранения заработной платы, то в рабочий год подлежат включению 14 календарных дней. Если социальный отпуск был предоставлен с частичным сохранением заработной платы, то в рабочий год включается весь период нахождения в данном социальном отпуске. Кроме того, коллективным договором, соглашением может быть предусмотрено, что социальный отпуск без сохранения заработной платы включается в рабочий год независимо от его продолжительности. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

тр уд и з а р а б о тн а я пл ат а

Работник проработал в организации 5 лет и хочет пойти в трудовой отпуск, проработав в новом трудовом периоде 1 месяц. Можно ли отказать такому работнику? Может ли наниматель при увольнении работника взыскать часть отпускных, если работник не отработал полный рабочий год, а в отпуске был? Трудовым кодексом урегулирован порядок предоставления трудового отпуска за первый рабочий год. Такой отпуск предоставляется не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя. Трудовые отпуска за второй и последующий рабочие годы предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков. Очередность предоставления трудовых отпусков устанавливается графиком трудовых отпусков, утверждаемым нанимателем. В данном случае порядок предоставления работнику трудового отпуска должен решаться по согласованию с нанимателем. Согласно ст. 107 ТК удержания из заработной платы работников могут производиться по распоряжению нанимателя в случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, 4 и 5 ст. 35, п. 1, 2 и 6 ст. 42, п. 1, 2 и 6 ст. 44 ТК, по собственному желанию в связи с направлением на обучение или выходом на пенсию, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника.

Социальный отпуск Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В настоящий момент она беременна. Нужно ли ей оформлять отпуск по беременности и родам? Отпуск по уходу за первым ребенком прекращается или прерывается? Будет ли включаться период по беременности и родам в рабочий год в этом случае? www.promkompleks.by

Согласно п. 2 части второй ст. 150 ТК отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет относятся к социальным отпускам. В соответствии со ст. 183 ТК социальные отпуска предоставляются в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, образования без отрыва от производства, удовлетворения семейно-бытовых потребностей и для других социальных целей. Право на социальные отпуска работников не зависит от продолжительности, места и вида работы, наименования и организационно-правовой формы организации. На время социальных отпусков сохраняется прежняя работа и в случаях, предусмотренных ТК или коллективным договором, соглашением – заработная плата. Условия предоставления социального отпуска по беременности и родам регулируются ст. 184 ТК. Несмотря на то что отпуск по беременности и родам является социальным отпуском, на практике для его предоставления и оформления не требуется заявления женщины. Основанием для предоставления такого отпуска является листок нетрудоспособности, выданный государственной организацией здравоохранения. Порядок выдачи и оформления листков нетрудоспособности по беременности и родам установлен Инструкцией о порядке выдачи листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности и Инструкцией по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденными постановлением Министерства здравоохранения и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 9 июля 2002 г. № 52/97. Статьей 164 ТК предусмотрены периоды, включаемые в рабочий год. В рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, включается фактически отработанное время. К фактически отработанному времени приравнивается время, которое работник не работал, но за ним согласно законодательству или коллективному договору сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Таким образом, согласно п. 1 части второй ст. 164 ТК в рабочий год включается время нахождения работницы в социальном отпуске по беременности и родам, поскольку за этот период сохраняется прежняя работа и выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. Период нахождения женщины в отпуске по беременности и родам прерывает социальный отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, при этом пособие по уходу за ребенком до 3 лет в

тр уд и заработная плата этот период выплачивается в размерах, предусмотренных ст. 13 Закона Республики Беларусь от 30 октября 1992 г. № 1898-XII «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей». Работник имеет право на социальный чернобыльский отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Возможно ли увольнение такого работника за прогул, если он использует указанный отпуск без согласования с нанимателем? В соответствии со ст. 152 ТК отпуска (трудовой и социальный) оформляются приказом (распоряжением, решением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным им должностным лицом. Следовательно, для использования социального чернобыльского отпуска работник должен написать заявление, на основании которого наниматель издаст соответствующий приказ. Отсутствие приказа о предоставлении отпуска означает, что работник не может использовать отпуск и должен находиться на своем рабочем месте. Согласно п. 34 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 2 «О некоторых вопросах применения судами законодательства о труде» самовольное использование работником дней отгулов, а также самовольный уход в отпуск (трудовой, социальный) являются прогулом. Следовательно, работник, использовавший социальный чернобыльский отпуск продолжительностью 14 календарных дней без согласования данного вопроса с нанимателем и издания соответствующего приказа, может быть уволен по инициативе нанимателя за прогул (в т.ч. отсутствие на работе более 3 ч в течение рабочего дня) без уважительных причин (п. 5 ст. 42 ТК). Работник получает второе высшее образование в заочной форме получения образования. Обязан ли наниматель предоставлять социальный отпуск в связи с обучением без сохранения заработной платы? Условия, при которых работнику предоставляются социальные отпуска, установленные ст. 216 ТК, определены ст. 214 ТК. Статьей 214 ТК предусмотрена обязанность нанимателя в предоставлении учебного отпуска с сохранением заработной платы работникам, успешно обучающимся в учреждениях, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, в вечерней или заочной

форме получения образования при получении работником первого среднего специального или первого высшего образования и наличии одного из следующих условий – направления (заявки) нанимателя, договора на подготовку специалистов, коллективного или трудового договора. Работникам, успешно обучающимся в указанных учреждениях, при отсутствии направления (заявки) нанимателя, договора на подготовку специалистов либо оснований, предусмотренных в коллективном или трудовом договоре; при получении второго и последующего среднего специального, высшего образования ТК заложено право (вместо обязанности) на предоставление учебного отпуска по согласованию между работником и нанимателем. Учебный отпуск в случае согласия нанимателя будет предоставляться без сохранения заработной платы. Таким образом, при получении второго высшего образования у нанимателя отсутствует обязанность в предоставлении социального отпуска в связи с обучением. Согласно ст. 190 ТК социальный отпуск по уважительным причинам не может превышать 30 календарных дней в течение календарного года. Какие последствия неисполнения нанимателем и работником указанной нормы? В соответствии со ст. 190 ТК по семейно-бытовым причинам, для работы над диссертацией, написания учебников и по другим уважительным причинам, помимо тех, которые предусмотрены частью первой ст. 189 ТК, работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен в течение календарного года отпуск без сохранения заработной платы не более 30 календарных дней, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. Уважительность причин оценивает наниматель, если иное не установлено коллективным договором, соглашением. Согласно части четвертой ст. 9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) иные нарушения законодательства о труде, кроме нарушений, предусмотренных ст. 9.16-9.18 КоАП и частями первой и третьей настоящей статьи, причинившие вред работнику, влекут наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин. Работнику объявлено взыскание в виде увольнения (прогул). Уведомление профсоюза за 14 дней обязательно. В тот же день (12-го числа) он подает заявление на предоставление отпуска КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

тр уд и з а р а б о тн а я пл ат а

по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (отец) и уходит с работы. К заявлению прилагается справка с места работы жены о том, что ей отпуск не предоставлялся и пособие не назначалось (дородовый отпуск закончился 10-го числа). На справке с места работы жены (частная коммерческая организация) отсутствует отметка о регистрации (дата, номер), подпись и печать присутствуют. С работником связаться не удается. Организация по месту работы жены работника находится в другом городе. На письменный запрос и телефонные звонки он не отвечает. Жена зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Пособие ей положено в размере 100% в любом случае. 1. Каким документом определено обязательное предоставление справки с места работы матери при подаче заявления на данный вид отпуска отцом? 2. Влияет ли наличие факта взыскания, влекущего прекращение трудовых отношений, на обязанность нанимателя предоставить данный вид отпуска? 3. Какие действия нанимателя, если предоставленная справка не зарегистрирована в установленном порядке и подтвердить ее действительность на данный момент не представляется возможным? 4. Можно ли на основании отсутствия надлежаще оформленной справки уволить работника по истечении 14 дней уведомления профсоюза? Если мать ребенка состоит в трудовых отношениях и работает, то пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет назначается как работающей (либо в организации, если численность работающих свыше 15 человек, либо в управлении по труду, занятости и социальной защите (если работающих менее 15 человек). Если она работает более, чем на 0,5 ставки, пособие выплачивается в размере 50%. Отец ребенка имеет право на социальный отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет в том случае, если мать ребенка приступила к работе либо не оформляла такой отпуск (в данной ситуации она должна была 11-го числа выйти на работу по окончании социального отпуска по беременности и родам). Для оформления отцом ребенка отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет требуется в соответствии с п. 27 www.promkompleks.by

Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 марта 2008 г. № 490, и п. 2.9 перечня административных процедур (Указ Президента от 26 апреля 2010 г. № 200) представить справку о выходе на работу, службу, учебу до истечения отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и прекращении выплаты пособия – при оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет другим членом семьи. Справка, как любой другой исходящий документ, должна иметь номер и дату выдачи. В случае если наниматель сомневается в подлинности справки, он может запросить в организации подтверждение выхода на работу матери ребенка. Обязанность в предоставлении отцу ребенка отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет возникает при наличии права на этот отпуск. В случае если отец ребенка не представит документ, оформленный в установленном порядке, который подтверждает выход матери на работу, наниматель вправе прекратить трудовые отношения с работником на основании п. 5 ст. 42 ТК по истечении 14 дней с момента уведомления профсоюза. Какой отпуск положен студенту, работающему на полставки?

Согласно ст. 155 ТК продолжительность основного отпуска работника не может быть менее 24 календарных дней. Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка (ст. 153 ТК). Следовательно, работник, являющийся студентом и осуществляющий работу на половину ставки, имеет право на трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня. На период предоставления указанного отпуска за работником сохраняются прежняя работа и средний заработок. Согласно ст. 189 ТК наниматель обязан по желанию работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней следующим категориям работников: 1) женщинам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет; 2) ветеранам Великой Отечественной войны и ветеранам боевых действий на территории других государств; 3) осуществляющим уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением;

тр уд и заработная плата 4) инвалидам, работающим на производствах, в цехах и на участках, специально предназначенных для труда этих лиц; 5) иным работникам в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением. Названные отпуска предоставляются в течение календарного года в период, согласованный сторонами. Согласно ст. 190 ТК по семейно-бытовым причинам, для работы над диссертацией, написания учебников и по другим уважительным причинам, помимо тех, которые предусмотрены выше, работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен в течение календарного года отпуск без сохранения заработной платы не более 30 календарных дней, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. Уважительность причин оценивает наниматель, если иное не установлено коллективным договором, соглашением. Работница предприятия находилась в социальном отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с выплатой ежемесячного государственного пособия до 7 апреля 2011 г. Вправе ли наниматель предоставить отпуск без сохранения заработной платы по обстоятельствам семейного характера до исполнения ребенку 5 лет, если ребенок является инвалидом и мать не может пока приступить к работе? Согласно части первой ст. 189 ТК наниматель обязан по желанию работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней определенным категориям работников, в т.ч. женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет. Указанный отпуск предоставляется в течение календарного года в период, согласованный сторонами. В соответствии со ст. 190 ТК по семейно-бытовым причинам, для работы над диссертацией, написания учебников и по другим уважительным причинам, помимо тех, которые предусмотрены частью первой ст. 189 ТК, работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен в течение календарного года отпуск без сохранения заработной платы не более 30 календарных дней, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. Содержащаяся в названной статье отсылка к коллективному договору, соглашению подразумевает, что коллективным договором, соглашением может быть предусмотрена большая продолжительность от-

пуска без сохранения заработной платы. Под соглашением в данном случае подразумевается не соглашение между работником и нанимателем о предоставлении такого отпуска большей продолжительности, а соглашение как нормативный акт, заключаемое на республиканском (генеральное соглашение), отраслевом (тарифное соглашение) и местном (местное соглашение) уровнях, предусматривающее предоставление отпуска большей продолжительности. Следовательно, нанимателем в календарном году может быть предоставлен женщине минимальный социальный отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 44 календарных дня. Предоставление отпуска без сохранения заработной платы большей, чем предусмотрено ст. 189 и 190 ТК, продолжительности возможно, если в коллективном договоре, соглашении это будет предусмотрено. Однако предоставление длительного социального отпуска без сохранения заработной платы (в пределах нескольких месяцев, лет) законодательством о труде не предусмотрено. Может ли наниматель предоставить работникам социальный отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью более 30 календарных дней с их согласия в связи с временной приостановкой работ? Коллективный договор на предприятии отсутствует. Частью первой ст. 191 ТК предусмотрено, что при необходимости временной приостановки работ или временного уменьшения их объема, а также при отсутствии другой работы, на которую необходимо перевести работника в соответствии с медицинским заключением, наниматель вправе с согласия работника (работников) предоставить ему (им) отпуск (отпуска) без сохранения или с частичным сохранением заработной платы, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. В данной норме не содержится ограничения по продолжительности отпуска без сохранения заработной платы или с частичным сохранением заработной платы, предоставляемого работнику в случаях, перечисленных в данной статье. Это означает, что такой отпуск может предоставляться работникам с их согласия на весь период временной приостановки работ или временного уменьшения их объема, а также при отсутствии другой работы, на которую необходимо временно перевести работника в соответствии с медицинским заключением. По материалам официального сайта Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

тр уд и з а р а б о тн а я пл ат а

Корректировка среднего заработка при введении новых условий оплаты труда без применения Единой тарифной сетки Алеся ГАРАЕВА, главный экономист управления развития мотивационного потенциала заработной платы в реальном секторе экономики главного управления труда и заработной платы Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

целях реализации отдельных положений Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь», согласно которым необходимо исключить излишнее регулирование рынка труда, принят Указ Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» (далее – Указ № 181), который вступил в силу с 1 июня 2011 г. Указом № 181 предусматривается придание рекомендательного характера применению Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (ЕТС). Коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям с 1 июня 2011 г. предоставлено право при формировании условий оплаты труда работников самостоятельно принимать решение о выборе любой системы оплаты их труда, используя при этом как действующие в реальном секторе экономики системы и наработки отечественной экономической науки, так и передовой зарубежный опыт. Следует обратить внимание на то, что нормы Указа № 181 не отменяют применение ЕТС при установлении оплаты труда работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, а предоставляют нанимателю право выбора: формировать условия оплаты труда работников на основе ЕТС либо без ее применения. В случае если нанимателем будет принято решение о сохранении в организации действующих условий оплаты труда работников, он не обязан закреплять это решение в каком-либо локальном нормативном правовом акте (ЛНПА). Решение нанимателя о введении в организации новых условий оплаты труда работников (без учеwww.promkompleks.by

та ЕТС) должно быть закреплено в ЛНПА (например, в приказе, положении и др.). При введении новых условий оплаты труда работников (в т.ч. без применения ЕТС) согласно п. 2.1 Указа № 181 коммерческие организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить: недопущение снижения размеров заработной платы работников на момент их введения; установление гибких условий оплаты труда, направленных на усиление материальной заинтересованности работников в повышении производительности труда и максимально учитывающих сложность выполняемых работ, уровень квалификации, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в общие результаты деятельности, его предприимчивость, творческий подход; соблюдение для работников гарантий в области оплаты труда, предусмотренных законодательством о труде. Таким образом, условия оплаты труда работников могут быть установлены как с применением тарифных коэффициентов, предусмотренных ЕТС, и тарифной ставки первого разряда, действующей у нанимателя, так и с применением иной гибкой системы оплаты труда, в основе которой работникам будут установлены тарифные ставки (оклады) в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК). В соответствии со ст. 19 ТК трудовой договор (контракт) должен содержать в качестве обязательных условий, помимо иных, условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Согласно ст. 83 ТК в случае если в учитываемом для определения среднего заработка периоде произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка производится в установленном порядке за предыду-

тр уд и заработная плата щий период с применением поправочных коэффициентов. Порядок применения поправочных коэффициентов при исчислении среднего заработка устанавливается Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В целях приведения норм постановления Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47, которым утверждена Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством (далее – Инструкция № 47), в соответствие с нормами Указа № 181 принято постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 мая 2011 г. № 31 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47» (далее – постановление № 31). Постановлением № 31 внесены изменения и дополнения в главу 4 Инструкции № 47, которыми предусмотрено осуществление корректировки заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого работникам за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, исходя из роста тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда. Так, согласно новой редакции п. 31 и 32 Инструкции № 47 в случае если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов. Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка. При введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки (оклада).

При этом принимается тарифная ставка (оклад) работника без учета повышений, предусмотренных законодательством. ПРИМЕР 1 Наниматель принял решение ввести в организации новые условия оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Предположим, в сентябре 2011 г. двум работникам организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый за время служебной командировки. Для исчисления принимаются два месяца, предшествующих месяцу начала указанных выплат, т.е. июль и август 2011 г. При введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС наниматель установил работникам следующие оклады в соответствии с законодательством (с ознакомлением за один месяц): • с 1 июля 2011 г.: - ведущему экономисту Иванову И.И. – 1 200 000 руб.; - ведущему экономисту Петрову П.П. – 1 300 000 руб.; • с 1 августа 2011 г.: - ведущему экономисту Иванову И.И. – 1 400 000 руб.; - ведущему экономисту Петрову П.П. – 1 500 000 руб. В сентябре 2011 г. оклады указанных работников не повышались. В периоде, принятом для исчисления среднего заработка (июль и август 2011 г.), оклады работников повышались один раз (с 1 августа 2011 г.). В данном случае сумма выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, за июль 2011 г. будет корректироваться на поправочный коэффициент, который составит: - для ведущего экономиста Иванова И.И. – 1,167 (1 400 000 / 1 200 000); - для ведущего экономиста Петрова П.П. – 1,154 (1 500 000 / 1 300 000). В случае применения в организации ЕТС при определении условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки первого разряда, на основе которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников. ПРИМЕР 2 Наниматель принял решение сохранить в организации действующие условия оплаты труда работников на основе ЕТС. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

тр уд и з а р а б о тн а я пл ат а Допустим, в сентябре 2011 г. работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска. Для исчисления принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск: с сентября 2010 г. по август 2011 г. В данном периоде тарифная ставка первого разряда повышалась один раз (с 1 марта 2011 г.) и составила: - в сентябре 2010 г. – феврале 2011 г. – 265 000 руб.; - в марте-августе 2011 г. – 305 000 руб. В данном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за месяцы, предшествующие марту 2011 г. (с сентября 2010 г. по февраль 2011 г.) будут корректироваться на поправочный коэффициент – 1,151 (305 000 / 265 000). При повышении тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в результате проведенного совершенствования состава заработной платы поправочные коэффициенты для расчета среднего заработка не исчисляются. Справочно. Введение в организации новых условий оплаты труда работников, в т.ч. без применения ЕТС, не является совершенствованием состава заработной платы в пределах сложившегося уровня оплаты труда. Пунктами 33 и 33-1 Инструкции № 47 определено, что в случаях, когда тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку первого разряда в организации установить невозможно, поправочные коэффициенты исчисляются пропорционально росту тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетной сферы. В случае, когда в периоде, который принят для исчисления среднего заработка, работник имел различную квалификацию, работал на различных должностях или изменилась система оплаты труда, исчисление поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени по каждой квалификации (должности), до и после изменения системы оплаты труда. ПРИМЕР 3 Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без приwww.promkompleks.by

менения ЕТС) работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время трудового отпуска. В 12-месячный период, принимаемый для исчисления среднего заработка, попадают 10 месяцев (с сентября 2010 г. по июнь 2011 г.), в которых условия оплаты труда работников были установлены на основе ЕТС, и 2 месяца (июль и август 2011 г.) – с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС. В сентябре 2010 г. – июне 2011 г. тарифная ставка первого разряда, исходя из которой рассчитывались тарифные ставки (оклады) работников организации, повышалась несколько раз и составила: - в сентябре-октябре 2010 г. – 170 000 руб.; - в ноябре-декабре 2010 г. – 180 000 руб.; - в январе-апреле 2011 г. – 195000 руб.; - в мае-июне 2011 г. – 210 000 руб. С 1 июля 2011 г. (при введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС) работнику был установлен оклад – 900 000 руб., размер которого в августе 2011 г. не повышался. При этом с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника повышен и составил 1 100 000 руб. Учитывая, что в периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка (сентябрь 2010 г. – август 2011 г.), в организации изменилась система оплаты труда (с 1 июля 2011 г.), исчисление поправочных коэффициентов должно производиться пропорционально отработанному времени до изменения системы оплаты труда (с сентября 2010 г. по июнь 2011 г.) и после ее изменения (с июля по август 2011 г.). Таким образом, в данном случае суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, с сентября 2010 г. по август 2011 г. необходимо корректировать на следующие поправочные коэффициенты: - в сентябре-октябре 2010 г. – 1,235 (210 000 / 170 000); - в ноябре-декабре 2010 г. – 1,166 (210 000 / 180 000); - в январе-апреле 2011 г. – 1,077 (210 000 / 195 000); - в мае-июне 2011 г. – 1,0 (210 000 / 210 000). - в июле-августе 2011 г. – 1,222 (1 100 000 / 900 000). При корректировке заработка для оплаты времени вынужденного прогула поправочные коэффициенты исчисляются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику после вос-

тр уд и заработная плата становления его на прежней работе, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки первого разряда, по которым производилась оплата в месяцах, принятых для исчисления среднего заработка перед его увольнением (п. 34 Инструкции № 47). В соответствии с новой редакцией п. 35 Инструкции № 47 в случае если в периоде, за который осуществляется выплата на основе среднего заработка, в организации была повышена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, часть указанной выплаты, приходящаяся на время после ее повышения, корректируется на рост тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника. Не подлежит корректировке денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска, приходящаяся на период после повышения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника. ПРИМЕР 4 Наниматель принял решение ввести в организации новые условия оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Предположим, в августе 2011 г. (при действии новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику предоставляется трудовой отпуск продолжительностью 19 календарных дней – с 22 августа по 9 сентября 2011 г. При уходе работника в отпуск ему выплачивается денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска. С августа 2010 г. по июнь 2011 г. в организации для оплаты труда работников применялась одна тарифная ставка первого разряда (350 000 руб.). Учитывая, что размер тарифной ставки первого разряда в августе 2010 г. – июне 2011 г. не повышался, оснований для расчета поправочных коэффициентов в указанном периоде не имеется. С 1 июля 2011 г. (при введении новых условий оплаты труда без применения ЕТС) работнику был установлен оклад – 1 250 000 руб., размер которого в августе 2011 г. не повышается. При уходе работника в отпуск в августе 2011 г. ему выплачивается средний заработок, рассчитанный исходя из сумм выплат, учитываемых в месяцах, принятых для его исчисления (с августа 2010 г. по июль 2011 г.) без корректировки. При этом с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника повышается и составляет 1 440 000 руб.

В данном случае сумма сохраненного работнику среднего заработка, приходящаяся на дни с 1 по 9 сентября 2011 г., должна быть откорректирована на рост оклада работника в сентябре 2011 г. (поправочный коэффициент для июля 2011 г. – 1,152 (1 440 000 / 1 250 000)), доначислена и выплачена работнику по возвращении из отпуска. Что касается денежной компенсации за часть неиспользованного отпуска, то, поскольку она выплачивается работнику при уходе в отпуск в августе 2011 г., корректировать ее на рост оклада работника в сентябре 2011 г. оснований не имеется. Согласно новой редакции п. 36 Инструкции № 47 при расчете среднемесячного заработка для определения размеров выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению службы занятости, поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику в месяце его увольнения. Последующие выплаты выходного пособия после его увольнения на поправочный коэффициент не корректируются. Поправочные коэффициенты для корректировки вознаграждений по результатам годовой работы, за выслугу лет и других выплат по результатам работы за квартал, полугодие, год исчисляются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку первого разряда, установленную в месяце, в котором согласно лицевому счету работника были произведены указанные выплаты (п. 37 Инструкции № 47). ПРИМЕР 5 Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику организации рассчитывается среднемесячный заработок для определения размера выходного пособия при увольнении. Для его исчисления принимается 2-месячный период (июль и август 2011 г.) с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

тр уд и з а р а б о тн а я пл ат а В феврале 2011 г. работнику было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2010 год. Тарифная ставка первого разряда, применяемая в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников, в феврале 2011 г. составляла 285 000 руб. С 1 мая 2011 г. повысился размер тарифной ставки первого разряда, применяемой в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников, и составил 310 000 руб. В данном случае поправочный коэффициент для корректировки выплаченного в феврале 2011 г. вознаграждения по итогам работы за 2010 год, учитываемого в составе среднемесячного заработка июля и августа 2011 г. в размере 1/12 общей суммы (п. 28 Инструкции № 47), должен рассчитываться путем деления тарифной ставки первого разряда, установленной в организации в июне 2011 г., на тарифную ставку первого разряда, установленную в феврале 2011 г., составит 1,088 (310 000 / 285 000). Пунктом 38 Инструкции № 47 определено, что если в организации в установленном законодательством порядке была снижена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, которая была установлена в месяце, предшествующем ее снижению. Заработная плата, начисленная с момента снижения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда и до превышения ее уровня до снижения, учитывается при исчислении среднего заработка без ее корректировки. В данном случае заработная плата подлежит корректировке в соответствии с п. 32 Инструкции № 47 при соблюдении одного из следующих условий:

www.promkompleks.by

- уровень тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в организациях превысил ее уровень до снижения; - по истечении года с момента снижения, если в течение данного периода после ее снижения размер тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда повысился по отношению к ее уровню, установленному при снижении. ПРИМЕР 6 Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 июля 2011 г. Допустим, в сентябре 2011 г. (при действии новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время выполнения государственных обязанностей. Для исчисления среднего заработка принимается 2-месячный период (июль и август 2011 г.) с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС. С 1 июля 2011 г. работнику установлен оклад – 1 050 000 руб., размер которого в августе 2011 г. повысился и составил 1 200 000 руб. В результате ухудшения финансово-экономической деятельности организации с 1 сентября 2011 г. оклад указанного работника снижен и составил 1 100 000 руб. В данном случае при снижении оклада работника в сентябре 2011 г. поправочные коэффициенты для корректировки заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, исчисляются исходя из оклада, который был установлен в месяце, предшествующем ее снижению, т.е. в августе 2011 г. Таким образом, суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за июль и август 2011 г. должны корректироваться на следующие поправочные коэффициенты: - в июле 2011 г. – 1,143 (1 200 000 / 1 050 000); - в августе 2011 г. – 1,0 (1 200 000 / 1 200 000).

тр уд и заработная плата

Индексация заработной платы: правовые основы и механизм проведения Ольга ЧЕМЕРКО, заместитель начальника отдела комплексных проблем развития социально-трудовой сферы управления комплексного анализа и координации Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Основные положения механизма индексации Индексация денежных доходов населения – один из признанных в мировом сообществе механизмов защиты доходов населения от инфляции. Она представляет собой систему корректировки доходов в зависимости от роста потребительских цен. В Республике Беларусь индексация осуществляется начиная с конца 1990 г. Ее правовые основы и механизм проведения установлены Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1990 г. № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции» (далее – Закон № 476-XII), а также Инструкцией о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 5 мая 2009 г. № 57 (далее – Инструкция № 57). В соответствии с Законом № 476-XII обязательной индексации подлежат денежные доходы граждан, получаемые из бюджетных источников и не имеющие единовременного характера (заработная плата, денежное довольствие, стипендии, пособия по безработице). Основанием для осуществления индексационных выплат является превышение индексом потребительских цен, исчисленным нарастающим итогом с момента предыдущей индексации, пятипроцентного порога. В этом случае денежные доходы в пределах норматива автоматически корректируются на индекс потребительских цен, который рассчитывается нарастающим итогом к базовому периоду – месяцу, с которого вводятся новые размеры оплаты труда, денежного довольствия, пособий, стипендий. Норматив индексации согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28 января 2006 г. № 55 «О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции» установлен на

уровне 100% утвержденного бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего на момент индексации. Размер индекса потребительских цен, применяемый при индексации, сохраняется на весь период до очередного превышения пятипроцентного порога. Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 8 Инструкции № 57 выплата индексированного дохода осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором наступили условия индексации, и производится ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы, пособий, стипендий, денежного довольствия. Кроме того, в соответствии с частью третьей ст. 1 Закона № 476-XII индексация может осуществляться также в виде единовременного пересмотра размеров оплаты труда (ставок, окладов), денежного довольствия, пособий, стипендий. В этом случае месяц, с которого вводятся новые размеры оплаты труда, служит в качестве базового для дальнейшей индексации. Расчет индексационных выплат для работников бюджетных организаций рассмотрим на примере. ПРИМЕР Базовым месяцем для расчета индексациионных выплат является ноябрь 2010 г. – месяц, с которого установлен новый размер тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2010 г. № 1382). За рассматриваемый период Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь (далее – Белстат) опубликованы следующие индексы потребительских цен в процентах к предыдущему месяцу: КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

тр уд и з а р а б о тн а я пл ат а - декабрь 2010 г. к ноябрю 2010 г. – 101,0; - январь 2011 г. к декабрю 2010 г. – 101,4; - февраль 2011 г. к январю 2011 г. – 102,7; - март 2011 г. к февралю 2011 г. – 101,9; - апрель 2011 г. к марту 2011 г. – 104,5; - май 2011 г. к апрелю 2011 г. – 113,1. Первое превышение пятипроцентного порога индекса потребительских цен произошло в феврале 2011 г. За февраль 2011 г. к ноябрю 2010 г. он составил 105,2%. На момент наступления индексации действовал норматив в размере 296 870 руб. Соответственно, максимальная индексационная доплата работникам бюджетных организаций за февраль 2011 г. составила 15 440 руб. (296 870 · 5,2%). За март 2011 г. заработная плата работников бюджетных организаций проиндексирована также на 5,2%, поскольку индекс потребительских цен за март 2011 г. к февралю 2011 г. (месяцу предыдущей индексации) не превысил пятипроцентного порога. За апрель 2011 г. к февралю 2011 г. индекс потребительских цен (месяцу предыдущей индексации) превысил пятипроцентный порог. Для расчета индексационной выплаты необходимо применять индекс потребительских цен за апрель 2011 г., рассчитанный нарастающим итогом к базовому месяцу (ноябрь 2010 г.). По данным Белстата, он составил 111,9%. На момент наступления индексации действовал норматив в размере 343 260 руб. Соответственно, максимальная индексационная доплата работникам бюджетных организаций за апрель 2011 г. составила 40 850 руб. (343 260 · 11,9%). Аналогичная ситуация складывается в мае 2011 г. Индекс потребительских цен за май 2011 г. к апрелю 2011 г. (месяцу предыдущей индексации) превысил пятипроцентный порог. Для расчета индексационной выплаты необходимо применять индекс потребительских цен за май 2011 г., рассчитанный нарастающим итогом к базовому месяцу (ноябрь 2010 г.). По данным Белстата, он составил 126,6%. На момент наступления индексации действует норматив в размере 343 260 руб. Соответственно, максимальная индексационная доплата работникам бюджетных организаций за май 2011 г. составила 91 310 руб. (343 260 · 26,6%). Действующий механизм индексации позволяет компенсировать инфляционные потери и работникам организаций небюджетной сферы. Гражданам, которые получают доходы из других источников, согласно части второй ст. 1 Закона № 476-XII возмещение потерь от инфляции может осуществляться за счет средств организаций по основаниям, предусмотренным коллективными доwww.promkompleks.by

говорами (соглашениями). Таким образом, в иных отраслях экономики наниматель обязан проиндексировать заработную плату только в том случае, если коллективный договор содержит положения об ее индексации. При этом механизм индексации определяется организацией самостоятельно и может быть отличен от установленного законодательством. При индексации заработной платы работника организации любой формы собственности следует индексировать фактические выплаты работнику без учета отработанного им времени, т.е. при индексации заработной платы необходимо учитывать начисленную сумму заработной платы со всеми предусмотренными законодательством надбавками, доплатами и премиями, за исключением выплат, носящих единовременный характер, и материальной помощи.

Индексация заработной платы за работу по совместительству Для бюджетных организаций индексация доходов, получаемых от работы по совместительству, производится в соответствии с п. 11 Инструкции № 57, т.е. с учетом размера проиндексированного дохода по основному месту работы. При этом сумма проиндексированного дохода по основному месту работы и дохода по совместительству не должна превышать норматива индексации, установленного законодательством Республики Беларусь. Это означает, что индексационные выплаты первоначально осуществляются за счет источника, из которого производятся выплаты по месту основной работы. В случае если по основному месту работы доход, подлежащий индексации, меньше норматива индексации, установленного законодательством Республики Беларусь, то производится индексация дохода от работы по совместительству, равного разнице между величиной норматива индексации и размера проиндексированного дохода по основному месту работы. Источником индексационных выплат в данном случае является источник, из которого выплачивается заработная плата по совместительству. Поскольку источником выплат по основному месту работы и по совместительству выступают бюджетные средства, то индексационные выплаты финансируются из бюджетных средств. В случае если по основному месту работы проиндексирована заработная плата в размере норматива индексации, то доход от работы по совместительству не индексируется. Если заработная плата по основному месту работы и по совместительству выплачивается из небюджетных средств, то ее индексации как в пер-

тр уд и заработная плата вом, так и во втором случае производится по основаниям, предусмотренным коллективными договорами (соглашениями). В случае если заработная плата по основному месту работы выплачивается из небюджетных средств, а доход по совместительству – из бюджетных источников, то при расчете индексационных выплат по совместительству необходимо учитывать следующее. 1. Если доход по основному месту работы не индексируется, заработная плата по совместительству должна быть проиндексирована в соответствии с законодательством. В этом случае работнику в организацию, где он работает по совместительству, необходимо представить с основного места работы соответствующую справку. 2. Если доход по основному месту работы индексируется, то при индексации заработной платы по совместительству следует руководствоваться п. 11 Инструкции № 57, т.е. индексировать совокупный доход работника. Доплату производить только в том случае, если по основному месту работы доход, подлежащий индексации, меньше норматива индексации, установленного законодательством Республики Беларусь. В этом случае работнику в организацию, где он работает по совместительству,

также необходимо представить с основного места работы соответствующую справку. При внутреннем совместительстве следует руководствоваться указанными выше подходами к индексации совокупного дохода работника.

Выплата индексационного дохода принятым и уволенным работникам В соответствии с п. 3.1 Инструкции № 57 заработная плата со всеми предусмотренными законодательством надбавками, доплатами и премиями, за исключением выплат, носящих единовременный характер, и материальной помощи, подлежит индексации. Исходя из этого, в бюджетных организациях независимо от даты принятия либо увольнения работника и количества отработанных им дней в месяце, нанимателю необходимо проиндексировать заработную плату работника с соответствующими выплатами в пределах норматива, установленного законодательством Республики Беларусь. В организациях небюджетной сферы в локальных нормативных правовых актах может быть предусмотрен иной порядок индексации заработной платы принятым и уволенным работникам.

К СВЕДЕНИЮ О необходимости переоформления разрешительных документов В связи с приоритетом норм международного права с 1 января 2012 г. ввоз и обращение продукции (товаров), включенной в Раздел II Единого перечня товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) на таможенной границе и таможенной территории Таможенного союза (далее – Единый перечень), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28 мая 2010 г. № 299, будут осуществляться исключительно при наличии свидетельства о государственной регистрации, оформленного в соответствии с законодательством Таможенного союза. Должностными лицами организаций и учреждений, уполномоченных на осуществление контрольной (надзорной) деятельности, документы, подтверждающие безопасность продукции, выданные в соответствии с национальным законодательством, с 1 января 2012 г. к рассмотрению приниматься не будут. Во избежание необоснованных барьеров для предпринимательской деятельности после 1 января 2012 г. субъектам хозяйствования, осуществляющим ввоз и обращение продукции, включенной в Раздел II Единого перечня, необходимо интенсифицировать переоформление действующих удостоверений о государственной гигиенической регистрации (актов государственной санитарно-гигиенической экспертизы) на свидетельства о государственной регистрации. При наличии действующего национального документа оформление свидетельств о государственной регистрации осуществляется преимущественно без проведения дополнительных исследований. Исключение составляют случаи, когда ранее исследованные показатели отличаются от тех, которые установлены Едиными санитарными требованиями. По окончании срока действия удостоверения о государственной гигиенической регистрации (акта государственной санитарно-гигиенической экспертизы) исследования для целей государственной регистрации проводятся в полном объеме. По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

со ц и а л ьн а я з а щ и т а

Материальная помощь и обязательные страховые взносы Владимир ГРИХУТИК, начальник контрольно-ревизионного отдела Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

а практике работникам предприятий и организаций выплачиваются различные виды материальной помощи и соответственно при этом возникают вопросы при начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (Фонд). В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII), объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 (далее – Перечень № 115). www.promkompleks.by

Так, п. 13 Перечня № 115 предусмотрено, что обязательные страховые взносы, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд не начисляются на материальную помощь работникам: - оказываемую в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка; - находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Основанием для предоставления материальной помощи в перечисленных выше случаях являются заявление работника и документы, подтверждающие данные события (из органов Министерства по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, здравоохранения и др.). Что касается материальной помощи, оказываемой находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, то здесь основание ее выдачи по заявлению и периодичность оказания помощи не имеют значения (ежемесячно, ежеквартально и т.д.). При оказании материальной помощи в связи с тяжелой болезнью следует иметь в виду отсутствие в законодательстве определения данному понятию. Вместе с тем правоприменительная практика относит к таким случаям болезнь продолжительностью более 2 месяцев подряд либо установление вследствие болезни группы инвалидности. Оказание материальной помощи в соответствии с законодательством предполагает наличие в нормативных правовых актах указания на право нанимателя выплачивать данную помощь работнику, например: - материальная помощь в соответствии с постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21 января 2000 г. № 6 «О мерах по совершенствованию условий

с о ц иа льная защита оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций» работникам организаций, финансируемых из бюджета; - материальная помощь работнику организации, вернувшемуся после прохождения срочной службы в армии на прежнее место работы в соответствие со ст. 19 Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 100-З «О статусе военнослужащих»; - денежная помощь выпускникам высших учебных заведений в соответствии с п. 26 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10 декабря 2007 г. № 1702 «Об утверждении Положения о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование»; - материальная помощь беременным женщинам согласно ст. 269 Трудового Кодекса Республики Беларусь; - материальная помощь в связи с непредвиденными материальными затруднениями в размере 0,3 суммы расчетного должностного оклада работника государственного органа в соответствии постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22 октября 2010 г. № 151; - и в других случаях. На практике иногда возникают и другие ситуации. СИТУАЦИЯ 1 При уходе в отпуск работнику предприятия согласно его заявлению оказана материальная помощь на оздоровление или приобретение путевки в оздоровительное учреждение. Пунктом 25 Перечня № 115 предусмотрено, что обязательные страховые взносы, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд не начисляются на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях. Следовательно, на сумму выплаченной работнику материальной помощи на оздоровление обязательные страховые взносы в Фонд не начисляются. СИТУАЦИЯ 2 Предприятие к празднику Дню Победы или Дню

пожилых людей оказало материальную помощь бывшим работникам-пенсионерам. За граждан, не работающих у данного нанимателя, обязательные страховые взносы не начисляются, т.к. они в соответствии с частью первой ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31 января 1995 г. № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» обязательному государственному социальному страхованию не подлежат. Следовательно, на суммы материальной помощи, выплаченные бывшим работникам-пенсионерам, обязательные страховые взносы в Фонд начислять не следует. СИТУАЦИЯ 3 Работнику предприятия, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в соответствии с законодательством на основании коллективного договора оказана материальная помощь. Сумма материальной помощи перечислена на погашение паевого взноса работника на долевое участие в строительстве жилья на счет организации-застройщика. Пунктом 12 Перечня № 115 установлено, что обязательные страховые взносы не начисляются на суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели. Следовательно, на сумму материальной помощи, перечисленную на погашение паевого взноса работника на долевое участие в строительстве жилья на счет организации-застройщика, обязательные страховые взносы в Фонд не начисляются. СИТУАЦИЯ 4 По случаю достижения возраста 55 лет работнице выплачена материальная помощь, при этом с ней заключен контракт на 1 год, и она продолжает работать. В соответствии с п. 10 Перечня № 115 страховые взносы не начисляются на единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

со ц и а л ьн а я з а щ и т а На материальную помощь, выплаченную при увольнении работника в связи с выходом его на пенсию, страховые взносы не начисляются, при этом должны соблюдаться 2 условия одновременно. Поскольку работница продолжила работу на предприятии, страховые взносы на сумму оказанной помощи следует начислить. СИТУАЦИЯ 5 Работнику по его заявлению оказана материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением или, например, на приобретение товаров народного потребления. В данном случае обязательные страховые взносы в Фонд должны быть начислены, т.к. в Перечне № 115 данный вид материальной помощи не указан. СИТУАЦИЯ 6 Жилому дому и хозяйственным постройкам, находящимся в собственности работника предприятия, нанесен ущерб стихийным бедствием (весенним паводком), в связи с чем предприятие оказало работнику материальную помощь в виде оплаты работ, выполненных строительной организацией. В данном случае сумма материальной помощи в виде оплаты работ, выполненных строительной организацией, в объект для начисления обязательных страховых взносов, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд не включается (п. 13 Перечня № 115). СИТУАЦИЯ 7 В ноябре 2010 года работнице оказана материальная помощь в связи с рождением второго ребенка. На указанные выплаты начислены обязательные страховые взносы Фонд. В соответствии с п. 13 Перечня № 115 на сумму выплаченной работнице материальной помощи в связи с рождением ребенка обязательные страховые взносы в Фонд начислять не следует.

www.promkompleks.by

В соответствии с п. 24 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (далее – Положение № 40), суммы обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд, излишне поступившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд. В соответствии с п. 15 Положения № 40 не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд (кроме пеней) является недоимкой. К недоимке относится также задолженность плательщика по обязательным страховым взносам, взносам на профессиональное пенсионное страхование и иным платежам в Фонд, выявленная при проверке правильности начисления, уплаты названных взносов и иных платежей в Фонд и расходования средств Фонда, в т.ч. и при представлении плательщиком отчетности в органы Фонда по месту постановки на учет. В соответствии с п. 16 Положения № 40 на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) также начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд. В соответствии со ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» за неуплату или неполную уплату в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд предусмотрено наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере 20% начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей.

ба нко в ское зак онод ательс тво

Комментарий к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» Роман ТОМКОВИЧ, директор юридического департамента ОАО «Белинвестбанк», кандидат юридических наук

омментируемым постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 утверждена Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь (далее – Инструкция № 112), вступающая в силу 1 июля 2011 г. С той же даты утратят силу Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166 (далее – Правила № 166). Требования Инструкции № 112 должны выполнять банки, однако эти требования затрагивают и интересы их клиентов.

Структура документа, основные положения Изменилась структура документа и его содержание. Документ стал намного более лаконичным и регулирует более узкий круг отношений. Так, значительно сократилось число используемых в документе терминов, что обусловлено изменением порядка регулирования данных отношений. В Инструкции № 112, в отличие от Правил № 166, не используются такие термины, как: «лимит остатка кассы», поскольку он более не устанавливается; «наличный денежный оборот» (совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени); «прогноз наличного денежного оборота» (оценка перспектив развития наличного денежного оборота, в составе которого определяются источники поступлений и направления выдач наличных денег, размер выпуска наличных денег или изъятие наличных денег из оборота), «эмиссионный результат» (разница между поступлениями наличных денег в кассы банков и выдачами их из касс банков, которая определяется за конкретный период как выпуск наличных денег в обращение или изъятие наличных денег из обращения). Инструкция № 112, как и Правила № 166, обязательна для выполнения только Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финан-

совыми организациями Республики Беларусь, их филиалами (отделениями) и их структурными подразделениями, данный нормативный правовой акт представляет определенный интерес и для других юридических лиц, поскольку выполнение банками требований указанного документа так или иначе затрагивает интересы их клиентов. В Инструкции № 112 отсутствуют указания о том, что обслуживающий банк устанавливает клиентам порядок и сроки сдачи наличных денег, порядок использования наличных денег из выручки, лимит остатка касс. Это означает, что банки больше не будут устанавливать указанные параметры. Соответственно, в комментируемом нормативном правовом акте отсутствуют также нормы о порядке установления сроков сдачи выручки, лимитов остатка кассы и выдачи банком разрешения на расходование наличных денег из выручки. В Инструкции № 112 содержится норма, в которой определены случаи приема банками наличных денег.

Наличные денежные средства должны выдаваться только на определенные цели Комментируемым нормативным правовым актом установлено, что обслуживающие банки выдают юридическим лицам, подразделениям, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам наличные деньги на цели, предусмотренные законодательством. Пунктом 77 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107 определено, на какие цели банки вправе выдавать наличные деньги.

Банки по-прежнему будут осуществлять контрольные функции в сфере обращения наличных денег На банки, как и ранее, возложена обязанность по осуществлению контроля поступления и выдаКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б а н ко вско е з а ко н о д а т е л ьст в о чей наличных денег юридическим лицам, подразделениям, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам. Для выполнения этой задачи банк самостоятельно определяет перечень сведений (документов), представляемых клиентами. Письмом Национального банка Республики Беларусь от 30 сентября 1999 г. № 28-15/1936 до учреждений банков доведен Примерный перечень сведений (документов), используемых банками для осуществления предварительного и последующего контроля обоснованности выдачи наличных денег из касс банков при проведении отдельных операций, который используется банками в практической работе. Обслуживающие банки при приеме и выдаче наличных денег юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям для осуществления расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями должны осуществлять контроль соблюдения установленных законодательством порядка и размера указанных расчетов. В случае если у банка возникают подозрения в том, что финансовые операции совершаются в целях легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности, банк обязан заполнить специальные формуляры. Данная норма является логическим продолжением требований ст. 6 Закона Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. № 426-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности», согласно которой финансовые операции подлежат особому контролю независимо от того, были они совершены или нет, например, если у лица, осуществляющего финансовую операцию, возникли подозрения, что финансовая операция совершается в целях легализации доходов, полученных преступным путем, либо финансирования террористической деятельности, в т.ч. финансовая операция не соответствует целям деятельности участника финансовой операции – некоммерческой организации, установленным учредительными документами; совершается неоднократно в целях уклонения от регистрации в специальном формуляре. Пунктом 32 Инструкции об осуществлении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 февраля 2008 г. № 34 (далее – Инструкция № 34), определены критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций. www.promkompleks.by

Согласно п. 10 Инструкции № 34 Правила внутреннего контроля банка (локальный нормативный правовой акт банка, регламентирующий организацию системы внутреннего контроля в банке и его структурных подразделениях в целях предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности) должны разрабатываться с учетом характера и основных направлений деятельности банка, клиентов и рисков, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности, и должны включать, в т.ч. критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций с учетом специфики деятельности банка. Банки в правилах внутреннего контроля вправе конкретизировать и дополнять критерии выявления и признаки подозрительных финансовых операций.

Банки наделяются правом получать от своих клиентов информацию о кассовых операциях Инструкция № 112 наделяет обслуживающие банки правом запрашивать у юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, открывших текущие (расчетные) банковские счета, частных нотариусов сведения об установленных сроках сдачи выручки, размерах выручки, планируемой для сдачи в банк. Клиенты обязаны представлять указанные сведения в банки в порядке и сроки, определенные договором, заключенным с банком. Представляется, что указанные сведения должны запрашиваться в письменной форме, а договором, заключенным между банком и клиентом, должны быть определены сроки предоставления банку соответствующей информации и ответственность клиента за неисполнение этой обязанности. Если же клиент откажется включать в договор вышеуказанные условия, он может быть понужден к этому в судебном порядке. При этом следует учитывать, что согласно ст. 392 Гражданского кодекса Республики Беларусь договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством. Если после заключения и до прекращения действия договора принят акт законодательства, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора должны быть приведены в соответствие с законодательством, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, банки обязаны будут провести системную работу по приведению заключенных с клиентами договоров в соответствие с требованиями комментируемого постановления.

бюджетные организации

Отдельные вопросы учета в бюджетных организациях Лариса МОСКАЛЕВА, экономист

Бюджетная организация сняла с учета служебный автомобиль и передала в комиссионный магазин на реализацию. Первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля – 12 млн руб., начисленная амортизация – 10 млн руб. Оценочная стоимость автомобиля – 5 млн руб. Как отразить в бухгалтерском учете операции по передаче автомобиля на реализацию? Нужно ли его списывать с бухгалтерского учета?

Содержание хозяйственной операции Отражена начисленная амортизация по автомобилю Отражена сумма остаточной стоимости автомобиля

Передача автомобиля комиссионному магазину для реализации оформляется товарно-транспортной накладной, в которой указывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта и сумма начисленной амортизации. В свою очередь, комиссионный магазин оформляет квитанцию на принятый объект. В бухгалтерском учете бюджетной организации следует произвести следующие записи:

Сумма (млн руб.)

Дебет

Кредит

020 «Амортизация основных средств»

015 «Транспортные средства»

250 «Фонд в основных средствах»

015

Одновременно автомобиль отражен по дебету забалансового сч. 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» субсчет «Переданные ценности на ответственное хранение» Отражена сумма задолженности комиссионного магазина

178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

173 «Расчеты с бюджетом»

Поступили денежные средства за проданный автомобиль

100 «Текущий счет по бюджету»

178

Одновременно списан автомобиль с кредита забалансового сч. 02 субсчет «Переданные ценности на ответственное хранение» Перечислены денежные средства в соответствующий бюджет

173

100

В случае возврата автомобиля по операциям 1 и 2 производятся записи методом «красное сторно»

Учреждение здравоохранения имеет в своем распоряжении автомобиль, который используется в деятельности учреждения (для перевозки белья в прачечную, для доставки канцелярских и хозяйственных материалов, основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и др.). Если объект основных средств был

доставлен в учреждение собственным транспортом, следует ли увеличивать стоимость объекта на сумму расходов по доставке в соответствии с п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118? КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б юд ж е тн ы е о р га н и з а ц ии Каждая бюджетная организация ежегодно планирует свои расходы, для чего составляет бюджетную смету. Для содержания транспортных средств бюджетных организаций Бюджетной классификацией расходов бюджетов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 208, предусмотрена ст. 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг», которая включает расходы не только по содержанию, но и по найму транспорта. Если рассматривать вопрос по существу, то бюджетная организация не составляет калькуляцию на использование транспортных средств в своей деятельности, а исчисляет расходы по его содержанию, что отражается в бюджетной смете по ст. 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг». Калькуляция будет составляться в том случае, если бюджетная организация сама предоставляет услуги сторонним организациям в виде предоставления своего транспорта. Кроме того, ст. 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» оговорено, что расходы по найму транспорта для доставки книг, оборудования и инвентаря, канцтоваров, мягкого инвентаря и обмундирования, а также материалов для строительных работ и капитального ремонта зданий и сооружений относятся на соответствующие элементы расходов. Именно расходы по найму транспорта относятся на увеличение стоимости соответствующих материальных ценностей. Таким образом, при доставке объекта основных средств собственным транспортом, увеличивать стоимость объекта основных средств не требуется. Содержание хозяйственной операции

Организация здравоохранения оказывает платные услуги юридическим и физическим лицам (заказчикам). При этом заказчику в начале выписывается счет на оказание услуг, а затем в конце месяца составляется акт выполненных работ. Иногда подписанный акт возвращается после 1-го числа. Какие бухгалтерские записи следует составлять для правильного отражения дебиторской задолженности заказчиков? В первую очередь организация здравоохранения, руководствуясь Гражданским кодексом Республики Беларусь, обязана составить договор с заказчиком, в котором оговариваются все моменты: какие услуги будут предоставлены заказчику, в какой срок они будут оказаны, последовательность оплаты, авансовые или безавансовые платежи, подписание сторонами акта выполнения работ (оказания услуг). Для учета расчетов с заказчиками организация может применять субсчета раздела «Расчеты»: 151 «Расчеты по взаимным платежам», 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 155 «Расчеты с заказчиками по авансам», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Если организация работает по предоплате и все расчеты заканчиваются в одном месяце следует составить следующие записи: Дебет

Кредит

Причитается к уплате за оказанную услугу

154

151 или 178

Поступил авансовый платеж от заказчика

111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»

155 «Расчеты с заказчиками по авансам»

151 или 178

237 «Прочие источники»

155 111

154

Представлен акт оказания услуг Завершены расчеты с заказчиком за оказанную услугу

www.promkompleks.by

бюджетные организации

Упрощенный способ определения содержания драгметаллов Анна ЧЕРНЮК, доцент Белорусского государственного экономического университета

Способы определения содержания драгметаллов Порядок использования, учета и хранения драгметаллов и изделий из них или их содержащих регулируется Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 марта 2004 г. № 34 (далее – Инструкция № 34). С учетом положений Инструкции № 34 в журнале «Консультант бухгалтера» № 10 за 2010 год (с. 51-58) опубликована статья «Учет лома, содержащего драгметаллы, в бюджетных организациях». Вскоре после опубликования вышеназванной статьи постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 октября 2010 г. № 108 (вступившим в силу с 12 ноября 2010 г.) в Инструкцию № 34 внесены изменения и дополнения. Согласно новой редакции п. 34 Инструкции № 34 организация на основании решения руководителя вправе не определять содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств при постановке объектов на учет. Для этого в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания». При этом ранее действующие способы определения содержания драгоценных металлов не отменяются. Содержание (масса) драгметаллов при постановке объектов на учет определяется на основании сведений, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой документации) или комиссионно (специальной комиссией, образованной в организации). Можно воспользоваться сведениями, имеющимися в перечнях (справочниках) деталей, из-

делий и иных средств, материалов, содержащих драгметаллы, разработанных РУП «Межотраслевая хозрасчетная лаборатория по нормированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней» (МХЛДМ), сведениями переработчиков лома и отходов, которые передаются этими организациями на договорной основе. Допускается использование данных, содержащихся в справочниках (перечнях), разработанных во времена СССР (Министерством электронной промышленности, Министерством оборонной промышленности и др. Министерствами бывшего СССР, управлением драгоценных металлов Министерства финансов СССР и его территориальными инспекциями пробирного надзора, в т.ч. по Белорусской ССР), а также разработанных в Российской Федерации. Организации могут при необходимости разрабатывать с учетом специфики производства собственные перечни (справочники) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы. Эти перечни, кроме перечней по изделиям военной и специальной техники, должны быть согласованы с РУП МХЛДМ. При отсутствии в организациях компетентного технического персонала к определению содержания драгметаллов могут быть привлечены на договорной основе организации, обслуживающие (монтирующие и ремонтирующие) вычислительную, медицинскую, торговую и другую технику, а также занимающиеся ее ликвидацией, переработчики, а также РУП МХЛДМ. В соответствии с п. 72-1 Инструкции № 34 Министерство финансов ежегодно на основании представленных переработчиками данных утверждает перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгметаллов экономически нецелесообразно. Перечень ежегодно письменно доводится до заинтересованных органов государственного управления, а также размещается на сайте Министерства финансов. Учет драгметаллов в ломе и КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б юд ж е тн ы е о р га н и з а ц ии отходах изделий, включенных в перечень, не производится. В настоящее время такой перечень утвержден постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 апреля 2010 г. № 54. До 12 ноября 2010 г. в соответствии с п. 48 Инструкции № 34 сведения о содержании драгметаллов по изделиям, изготовленным в Республике Беларусь, Российской Федерации (при отсутствии сведений в технической документации), можно было запросить у организаций-изготовителей или разработчиков соответствующих изделий. С 12 ноября 2010 г. эта норма не действует (отменена). Таким образом, в настоящее время руководителям организаций предоставляется право выбора способа определения содержания драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств: либо методами, описанными выше, либо путем внесения записи в учетные документы «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (упрощенный способ). По мнению автора, решение руководителя по выбору способа определения содержания драгметаллов в названных объектах должно оформляться приказом, и, кроме того, решение о применении упрощенного способа должно найти отражение в учетной политике организации. Заметим, что упрощенный способ определения содержания драгметаллов был предусмотрен п. 51 Инструкции № 34 до 12 ноября 2010 г. и сохранен в настоящее время. Согласно п. 51 при отсутствии данных о содержании драгоценных металлов в отечественных изделиях (самолеты, станки с числовым программным управлением и т.д.) со сложными электрическими схемами допускается определять их количество на основе аналогов с учетом силовых, электрических и других характеристик изделия комиссией, назначаемой приказом по организации. Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах. На изделия с наличием элементов радиоэлектроники, не имеющих данных о содержании драгоценных металлов, конструкция и техническая документация (электрические схемы) на которые не позволяют комиссионно определить состав и номенклатуру используемых в них радиоэлементов, а данные об аналогах отсутствуют, в акте комиссии указывается: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания». При применении упрощенного способа определения содержания драгметаллов в актах спиwww.promkompleks.by

сания объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств не надо указывать массу (содержание) драгметаллов, подлежащих списанию, а также массу (содержание) драгметаллов, подлежащих оприходованию в виде лома. После утверждения акта списания объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгметаллы, и составить акт демонтажа (изъятия), содержание которого приведено в п. 70 Инструкции № 34. Разборка списанных объектов может производиться собственными силами организаций-сдатчиков, а также переработчиками или другими сторонними организациями (переработчики) на договорной основе, в т.ч. совместно с организацией-сдатчиком. При упрощенном способе определения содержания драгметаллов и разборке объектов собственными силами организаций-сдатчиков в акте демонтажа (изъятия) количество драгметаллов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях, допускается не отражать. В этом случае организация-сдатчик ставит на учет лом, содержащий драгметаллы (по наименованию, количеству и общей массе) и сдает его переработчикам. Количество драгметаллов определяется на основании данных переработчика (по результатам демонтажа и первичной обработки лома). При этом организация-сдатчик одновременно с постановкой на учет драгметаллов производит их списание. При упрощенном способе определения содержания драгметаллов и разборке списанных объектов переработчиками производится первичная обработка получаемого при разборке лома драгметаллов, определение содержания драгоценных металлов в нем и оформление акта демонтажа (первичной обработки лома). В этом случае содержание (массу) драгметаллов в ломе и отходах организация-сдатчик определяет также на основании данных переработчика с одновременной постановкой их на учет и списанием. При использовании упрощенного способа определения содержания драгметаллов отпадает необходимость отражать в бухгалтерском учете расхождение между данными организации-сдатчика и переработчика по количеству драгметаллов, содержащихся в ломе. Такого расхождения не будет, т.к. драгметаллы ставятся на учет после приемки и первичной обработки лома, содержащего драгметаллы, переработчиком.

бюджетные организации Стоимость драгметаллов при оприходовании лома, содержащего драгметаллы, определяется исходя из расчетных цен на первое число месяца постановки лома на учет. Под расчетными ценами понимаются цены, по которым драгметаллы принимаются в Госфонд. Расчетная цена устанавливается за один грамм металла в чистоте, формируется и утверждается Министерством финансов. Информация о расчетных ценах помещается на сайте Министерства финансов, а также ежемесячно публикуется в газете «Республика». Расчетные цены используются для определения стоимости драгметаллов, находящихся в любом виде и состоянии, в т.ч. в ломе и отходах. Учитывая, что при упрощенном способе содержание (массу) драгметаллов в ломе и отходах организация-сдатчик определяет на основании данных переработчика с одновременной постановкой их на учет и списанием, отпадает необхо-

димость переоценки стоимости драгметаллов до цены на дату отгрузки.

Бухгалтерский учет драгметаллов при упрощенном способе определения их содержания В журнале «Консультант бухгалтера» № 10 за 2010 год, названном в начале данной публикации, рекомендована методика бухгалтерского учета драгметаллов для организаций, не применяющих упрощенный способ определения содержания драгметаллов. Поскольку указаний о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных организаций операций с драгметаллами в законодательстве не имеется, в данной публикации (как и в предыдущей публикации) приведена методика бухгалтерского учета, рекомендуемая автором.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Методика учета в организации, для которой сдача лома, содержащего драгметаллы, является предпринимательской деятельностью Поставлен на учет лом, содержащий драгметаллы, полученный от разборки или демонтажа объектов основных средств (оборудования, приборов и иных изделий) на основании данных переработчика по расчетным ценам на дату постановки на учет (дата постановки на учет совпадает с датой отгрузки)

060-1 «Лом, содержащий драгоценные металлы, на складе организации»

237 «Прочие источники»

200

Отгружен лом, содержащий драгметаллы, на переработку по расчетным ценам на дату отгрузки (дата отгрузки совпадает с датой постановки на учет)

060-2 «Лом, содержащий драгоценные металлы, переданный в переработку»

060-1

200

Произведены затраты по сбору, разборке, транспортировке переработчику лома, содержащего драгметаллы

237

06 «Материалы и продукты питания» (соответствующие субсчета), 180 «Расчеты с персоналом», 171 «Расчеты по социальному страхованию», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Списана учетная стоимость отгруженных переработчику драгметаллов

237

060-2

200

Отражена стоимость услуг по организации переработки лома по данным, указанным переработчиком в расчет-паспорте

237

178

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

б юд ж е тн ы е о р га н и з а ц ии Окончание 1

111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»

178

175

Отражена выручка от реализации драгметаллов, полученных из лома и отходов (сумма выручки от реализации складывается из суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет сдатчика от переработчика, и стоимости услуг по переработке лома драгметаллов, указанной в расчет-паспорте)

178

237

200 (175 + 25)

Отражен результат от реализации драгметаллов в Госфонд – прибыль (убыток) (определен путем сравнения суммы записей по кредиту и дебету субсчета 237)

237 (410 «Прибыли и убытки»)

410 (237)

125

Поступили денежные средства от переработчика за сданные в Госфонд драгметаллы за минусом стоимости услуг по организации переработки

Методика учета в организации, для которой сдача лома, содержащего драгметаллы, не является предпринимательской деятельностью Поставлен на учет лом, содержащий драгметаллы, полученный от разборки или демонтажа объектов основных средств (оборудования, приборов и иных изделий) на основании данных переработчика по расчетным ценам на дату постановки на учет (дата постановки на учет совпадает с датой отгрузки)

060-1

173 «Расчеты с бюджетом»

200

Примечание. Бухгалтерская запись соответствует п. 8 приложения к Инструкции по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 125 Отгружен лом, содержащий драгметаллы, на переработку по расчетным ценам на дату отгрузки (дата отгрузки совпадает с датой постановки на учет)

060-2

060-1

200

Произведены затраты по сбору, разборке, транспортировке на предприятие-переработчик лома, содержащего драгметаллы

200 «Расходы по бюджету»

06 (соответствующие субсчета), 180, 171, 178

Списана учетная стоимость, отгруженных переработчику драгметаллов

178

060-2

200

178

100 «Текущий счет по бюджету»

178

175

Перечислены в бюджет денежные средства, поступившие от переработчика

173

100

175

Обратим внимание, что от переработчиков поступает не вся сумма, причитающаяся за сданные драгметаллы, а за минусом стоимости услуг по организации переработки. Поэтому в примере в бюджет перечислено 175 тыс. руб. Оставшуюся сумму долга (25 тыс. руб.) следует перечислить через орган казначейства в соответствии с бюджетной сметой

www.promkompleks.by

г о с уда р ственное регу лирова н и е

Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 1-е полугодие 2011 г. Вадим ДРАЖИН, ведущий специалист управления страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний БРУСП «Белгосстрах»

е позднее 20 июля 2011 г. практически все организации и многие индивидуальные предприниматели обязаны представить обособленному подразделению Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» по месту своей регистрации государственную статистическую отчетность по форме 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» по итогам 1-го полугодия 2011 г. (далее – отчетность). Форма отчетности и порядок ее составления и представления в настоящее время определены постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30 апреля 2010 г. № 43 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и указаний по ее заполнению» (далее – постановление № 43; Указания № 43). Ответим на наиболее сложные вопросы, которые могут возникнуть при составлении и представлении отчетности. 1. Отправной точкой формирования показателей отчетности является определение ежемесячной облагаемой базы для начисления страховых взносов (стр. 05 отчетности). Напомним, что в качестве таковой в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выступает начисленная общая сумма всех видов выплат (доходов, вознаграждений) застрахованным лицам, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (такая фор-

мулировка предусмотрена абзацем девятым п. 242 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности»; далее – Положение № 530). Более детально состав облагаемой базы определен п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (далее – Положение № 1297). В частности, частью первой указанного пункта определено, что объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115. В данном случае не стоит забывать о том, что, несмотря на схожесть рассматриваемого показателя (облагаемой базы для начисления страховых взносов) с соответствующим показателем, испольКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие

зуемым при начислении обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ФСЗН), они не являются идентичными. Между ними существуют 3 основных отличия: различия в категориях застрахованных лиц, ограничении максимального размера выплат и начислении взносов на доходы инвалидов. Категории застрахованных лиц в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены п. 243 Положения № 530: - выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также судьи, за исключением судей военных судов и Военной коллегии Верховного Суда Республики Беларусь; - работающие по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя; - выполняющие работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм; - являющиеся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки); - содержащиеся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящиеся в лечебнотрудовых профилакториях и привлекаемые к выполнению оплачиваемых работ. Таким образом, например, практиканты всегда пользуются защитой Белгосстраха, а ФСЗН – только в случае заключения с ними трудового или гражданско-правового договора; лица, работающие по гражданско-правовым договорам без контроля со стороны страхователя за безопасным ведением работ, наоборот, застрахованы в ФСЗН, но не в Белгосстрахе; иностранцы могут воспользоваться преимуществами отечественной системы пенсионного и социального страхования при однозначно выраженном желании, в то время как в Белгосстрахе они страхуются обязательно (при условии, если они в установленном порядке обладают статусом временно или постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, и отношения между ними и работодателем оформлены в соответствии с белорусским законодательством). www.promkompleks.by

На объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах (определенный для каждого отдельно взятого застрахованного лица) не распространяется максимальное ограничение в размере четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике, предусмотренное для объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Требование, предусмотренное ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII), не распространяет свое действие на отношения в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а Положение № 530 или какой-либо иной акт законодательства в этой области подобного рода ограничения не содержат. Также к объекту для начисления страховых взносов в Белгосстрах не применяется норма, предусмотренная ст. 4 Закона № 138-XIII, согласно которой от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы. Иными словами, на выплаты в пользу указанной категории застрахованных лиц страховые взносы в Белгосстрах начисляются в полном объеме, следовательно, они в полном объеме подлежат включению в состав данных строки 05 отчетности. Обратим внимание на то, что данные строки 05 отчетности к моменту ее составления уже должны быть определены и зафиксированы в бухгалтерском учете начисления страховых взносов. Это именно та общая сумма выплат в пользу застрахованных лиц, исходя из которой ранее были начислены страховые взносы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете по учету расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формируемом на базе субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к синтетическому сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89). Операции по начислению и уплате страховых взносов учитываются записями:

г о с уда р ственное регу лирова н и е

Содержание хозяйственной операции Начислены страховые взносы Перечислены страховые взносы

Данные отчетности в точности должны соответствовать данным бухгалтерского учета страхователя, зафиксированным в отчетном периоде. Возможные расхождения и ошибки в начислении страховых взносов, выявленные на стадии составления отчетности, подлежат урегулированию в установленном порядке (Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83). 2. Не следует забывать о том, что в соответствии с п. 6 Положения № 1297 часть облагаемой базы, приходящаяся на каждого работника (застрахованное лицо), не должна быть менее проиндексированной в соответствующем месяце установленной законодательством минимальной заработной платы соразмерно отработанному времени. 3. При определении облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо помнить о том, что т.н. переходящие выплаты учитываются при начислении страховых взносов и, соответственно, отражаются в отчетности по месяцу их начисления. Такое требование в настоящее время предусмотрено частью третьей п. 2 Положения № 1297, согласно которой выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды. При разграничении переходящих выплат по месяцам необходимо строго руководствоваться данными, отраженными в первичных учетных документах, применяемых для учета заработной платы

Дебет 20 76-2

и иных видов выплат, начисляемых в пользу застрахованных лиц. Например, часть отпускных, выплаченных при уходе в отпуск в декабре 2010 г., приходящаяся на январь 2011 г., подлежит включению в облагаемую базу января 2011 г. (гр. 3 стр. 05 отчетности за 1-е полугодие 2011 г.), а часть отпускных, выплаченных при уходе в отпуск в июне 2011 г., приходящаяся на июль 2011 г., не подлежит включению в облагаемую базу июня 2011 г. (гр. 8 стр. 05 отчетности) и включается в облагаемую базу июля (гр. 3 стр. 05 отчетности за 2-е полугодие 2011 г.). Соответствующим образом разграничение должно быть произведено и внутри отчетного периода (например, январь-февраль, февраль-март 2011 г. и т.д.). Точно так же должны быть начислены и страховые взносы. При этом следует помнить о том, что в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено требование внеочередной уплаты страховых взносов с сумм переходящих отпускных. Следовательно, отражение операций разграничения переходящих отпускных при определении облагаемой базы посредством начисления страховых взносов в учете производится без использования транзитных счетов, в частности, сч. 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, при выплате всей суммы отпускных в июне при начислении страховых взносов в полной сумме за июнь в облагаемую базу для их начисления бухгалтером включается только лишь та часть отпускных, которая приходится на июнь, июльская же часть отпускных подлежит суммированию со всеми другими выплатами в пользу всех застрахованных лиц при начислении общей суммы страховых взносов за июль:

Содержание хозяйственной операции Начислена общая сумма страховых взносов по предприятию за июнь из суммы облагаемой базы, включающей только лишь ту часть отпускных, которая приходится на июнь, независимо от даты выплаты всей суммы отпускных (проводка июня) Перечислены взносы за июнь (проводка июля)

Начислена общая сумма страховых взносов по предприятию за июль из суммы облагаемой базы, включающей в т.ч. и сумму отпускных, которая выплачена в июне, но приходится на июль (проводка июля) Перечислены взносы за июль (проводка августа)

Кредит 76-2 51

Дебет 20 или других затратных счетов

Кредит 76-2

76-2

51 или других расчетных счетов 76-2

76-2

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие

4. Страхователи, не являющиеся бюджетными организациями, отражают облагаемую базу и исчисленные из нее страховые взносы только соответственно по строкам 05 и 08 отчетности и строки 06, 07, 09 и 10 отчетности не заполняют. Бюджетные организации, для которых предусмотрен отдельный страховой тариф для начисления страховых взносов на выплаты, формируемые за счет бюджетных средств, заполняют строки 05 и 08 отчетности только посредством заполнения строк 06, 07, 09 и 10 отчетности с раздельным применением страховых тарифов, применяемых к бюджетной и внебюджетной частям облагаемой базы (п. 9, 23, 24 Указаний № 43). 5. Порядок заполнения строк 05-10 по графам 3-8 зависит от использования средств обязательного страхования на страховые выплаты застрахованным лицам в течение I квартала 2011 г. (п. 7 Указаний № 43). В соответствии с п. 265, 268, 269, 270, 311 Положения № 530 к числу таких страховых выплат относятся: - пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (далее – пособие); - доплата до среднемесячного заработка застрахованного лица, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания на более легкую, нижеоплачиваемую работу (далее – доплата). Если страхователь использовал эти средства в I квартале, он обязан был представить отчетность отдельно по итогам I квартала 2011 г. (не позднее 20 апреля). Следовательно, такой страхователь в отчетности за 1-е полугодие 2011 г. заполняет строки 0510 только по графам 6-8 отчетности (апрель, май, июнь), поскольку данные по графам 3-5 (январь, февраль, март) уже имеются у страховщика в составе отчетности за I квартал. В таком случае по графе 2 (за отчетный период) отражается только сумма данных, отраженных по графам 6-8 (за апрель, май, июнь), а по графе 1 (с начала года) – сумма данных графы 2 отчетности за 1-е полугодие (т.е. фактически данных за II квартал) и данных графы 2 отчетности за I квартал. В таком же порядке заполняются по графам 3-8 также и данные, отражаемые по строкам 16, 17, 18, 19, 27, 34, 35 отчетности. Если страхователь не использовал средства на страховые выплаты в I квартале, он не должен www.promkompleks.by

был представлять отчетность по итогам I квартала 2011 г. и, соответственно, по всем вышеуказанным строкам отражает данные по графам 3-8 в полном объеме (при наличии оснований для заполнения какой-либо из этих строк), т.е. указывает облагаемую базу, начисленные страховые взносы и т.д. за каждый месяц отчетного полугодия (январь, февраль, март, апрель, май, июнь). В таком случае по графе 2 отражается сумма данных, отраженных по графам 3-8 соответствующей строки (т.е. в общей сумме за полугодие), а данные графы 1 в отчетности за 1-е полугодие будут повторять данные графы 2 этой отчетности (п. 6 Указаний № 43). Следует иметь в виду, что оценку факта отнесения начисленных страховых выплат (пособий и доплат) к отчетному кварталу следует производить в соответствии с месяцем их начисления и включения в фонд заработной платы по бухгалтерскому учету страхователя. При этом сумма произведенной страховой выплаты (пособия или доплаты) в зависимости от ее вида подлежит отражению по строке 17 или 18 отчетности (с заполнением итоговой стр. 16) по графе, соответствующей месяцу ее начисления согласно бухгалтерскому учету страхователя. ПРИМЕР 1 С работником 17 февраля 2011 г. произошел несчастный случай на производстве, который в установленном порядке оформлен актом формы Н-1 и признается страховым случаем в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Период временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве длился с 17 февраля по 22 апреля 2011 г. Работником для оплаты представлены 3 листка нетрудоспособности: 10 марта – за период с 17 февраля по 4 марта, 12 апреля – за период по 8 апреля и 6 мая – за оставшийся период. Пособие по первым двум листкам в части, приходящейся на февраль и март 2011 г., назначено и включено в расчетноплатежную ведомость соответственно за февраль и за март 2011 г. и выплачено в срок выплаты заработной платы за вторую половину февраля – 15 марта и вторую половину марта – 15 апреля. За оставшийся период пособие включено в ведомость за апрель и выплачено в срок выплаты заработной платы за апрель. В таком случае страхователь обязан был представить отчетность за I квартал 2011 г., отразив по строке 17 отчетности пособие, выплаченное за

г о с уда р ственное регу лирова н и е февраль и март 2011 г., а в отчетности за 1-е полугодие заполнить только лишь данные по графам 6-8 с отражением по строке 17 графы 6 (апрель) суммы пособия, выплаченного за апрель 2011 г. ПРИМЕР 2 Руководствуясь условиями предыдущего примера, предположим, что работник представил для оплаты все листки нетрудоспособности одновременно только 6 мая. Пособие за весь период назначено в мае, в полной сумме включено в ведомость апреля и выплачено в срок выплаты заработной платы за вторую половину апреля – 13 мая. В таком случае страхователь не обязан был представлять отчетность за I квартал 2011 г. и в отчетности за 1-е полугодие 2011 г. должен заполнить данные по всем графам 3-8 (с января по июнь), отразив общую сумму начисленного пособия по графе 6 строки 17 (апрель). С учетом рассмотренных особенностей представления отчетности за I квартал 2011 г. следует помнить о том, что такой ситуации, при которой в отчетности за 1-е полугодие 2011 г. страхователем заполняются данные по какой-либо из граф 3-5 (январь, февраль, март) строк 16-18 и данные графы 2 в связи с этим превышают сумму данных граф 6-8 (апрель, май, июнь) либо когда заполняются данные только по графам 6-8 строк 16-18, но данные графы 1 превышают данные графы 2 (т.е. ситуации, когда страхователь пытается подтвердить отчетностью за 1-е полугодие факт использования средств обязательного страхования на страховые выплаты в каком-либо из месяцев I квартала) быть не должно. Если все же средства в I квартале 2011 г. использованы, но отчетность за I квартал ошибочно не представлена, не следует выходить из этой ситуации посредством указанных манипуляций, а следует дополнительно (хотя и с нарушением срока) составить и представить отчетность за I квартал 2011 г., а отчетность за 1-е полугодие 2011 г. составить в точном соответствии с вышеуказанными правилами. Точно такими же принципами следует руководствоваться и при отражении произведенных страховых выплат (пособий и доплат) в течение II квартала 2011 г. ПРИМЕР 3 С работником 14 июня 2011 г. произошел несчастный случай на производстве, который в

установленном порядке оформлен актом формы Н-1 и признается страховым случаем в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Период временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве длился с 14 июня по 7 июля 2011 г. Листок нетрудоспособности за весь период нетрудоспособности представлен работником для оплаты 8 июля. Пособие за весь период (18 пропущенных рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе) составило 1 694 160 руб., в т.ч. за 13 пропущенных рабочих дней июня – 1 223 560 руб. В части, приходящейся на июнь 2011 г., пособие назначено и включено в расчетно-платежную ведомость за июнь 2011 г. и выплачено в срок выплаты заработной платы за вторую половину июня – 15 июля. За оставшийся период (приходящийся на июль) пособие (470 600 руб. за 5 пропущенных рабочих дней) подлежит включению в ведомость за июль и по просьбе работника выплате в срок выплаты заработной платы за первую половину июля (аванса) – 25 июля. В таком случае страхователем в отчетности за 1-е полугодие 2011 г. по строке 17 в графе 8 (июнь) указывается сумма пособия, приходящаяся только на июнь (1 223 560 руб.). Сумма пособия, приходящаяся на июль (470 600 руб.), подлежит отражению по строке 17 графы 3 (июль) в отчетности за III квартал 2011 г., которую, соответственно, необходимо дополнительно отдельно представить страховщику в срок не позднее 20 октября 2011 г. в связи с использованием в течение III квартала средств на страховые выплаты. ПРИМЕР 4 С работником 29 июня 2011 г. произошел несчастный случай на производстве, который в установленном порядке оформлен актом формы Н-1 и признается страховым случаем в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Период временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве длился с 29 июня по 13 июля 2011 г. Пособие за весь период (11 пропущенных рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе) составило 1 024 210 руб., в т.ч. за 2 пропущенных рабочих дня июня – 186 220 руб. и за 9 пропущенных рабочих дней июля – 837 990 руб. Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца в организации установлен 5-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления. Листок нетрудоспособности за КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие весь период нетрудоспособности представлен работником для оплаты 14 июля, т.е. после начисления и выплаты заработной платы за июнь, однако до составления и представления отчетности по форме 4-страхование (Белгосстрах) за 1-е полугодие 2011 г. (до 20 июля 2011 г.). Пособие за весь период в полной сумме назначено в июле, в полной сумме (1 024 210 руб.) включено в ведомость июля и по просьбе работника подлежит выплате в срок выплаты заработной платы за первую половину июля (аванса) – 20 июля. В рассматриваемом случае отсутствует факт использования страхователем средств обязательного страхования на страховые выплаты в отчетном периоде (в январе-июне 2011 г.), в связи с чем строки 16, 17 отчетности за 1-е полугодие 2011 г. должны остаться пустыми, даже несмотря на то что к моменту составления данной отчетноСодержание хозяйственной операции Отражена сумма начисленного пособия или доплаты Выплачены пособие или доплата

6. При представлении отчетности, в которой заполнены строки 17 и (или) 18, т.е. в отчетном периоде страхователем использовались средства обязательного страхования на страховые выплаты (пособия и (или) доплаты), страхователь обязательно представляет страховщику документы, подтверждающие произведенные страховые выплаты, в соответствии с перечнем, предусмотренным п. 14, 15 Указаний № 43. Напомним, что при осуществлении пособий подтверждающими документами являются: - заверенная страхователем копия акта о несчастном случае на производстве или профессиональном заболевании (представляется при отсутствии заверенной копии акта или оригинала у страховщика); - заверенная страхователем копия оплаченного листка нетрудоспособности, а также выходной формы в случае, предусмотренном частью третьей п. 18 Инструкции по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 9 июля 2002 г. № 52/97; - список получателей пособий по временной нетрудоспособности с указанием в нем фамилии, имени, отчества получателя, даты его рождения, www.promkompleks.by

сти за 2 рабочих дня июня было назначено пособие, поскольку данное пособие с точки зрения отчетного периода его отражения в бухгалтерском учете страхователя и, следовательно, в статистической отчетности никакого отношения к отчетному периоду не имеет. В данном случае вся сумма пособия (1 024 210 руб.) подлежит отражению по строке 17 графы 3 (июль) в отчетности за III квартал 2011 г., которую, соответственно, необходимо дополнительно отдельно представить страховщику в срок не позднее 20 октября 2011 г. в связи с использованием в течение III квартала средств на страховые выплаты. Напомним, что операции по начислению и выплате страховых выплат (пособий и доплат) отражаются страхователем в учете следующими бухгалтерскими записями: Дебет 76-2 70

Кредит 70 51

номера страхового свидетельства государственного социального страхования, паспортных данных (номер и серия паспорта, кем и когда выдан), адреса места жительства, количества дней нетрудоспособности и выплаченной суммы пособия. При осуществлении доплат подтверждающими документами являются: - заверенная страхователем копия акта о несчастном случае на производстве или профессиональном заболевании (представляется при отсутствии заверенной копии акта или оригинала у страховщика); - заверенная страхователем копия заключения врачебно-консультационной комиссии (ВКК) или медико-реабилитационной экспертной комиссии (МРЭК) о необходимости временного перевода на другую работу, его продолжительности и характере рекомендуемой работы; - заверенная страхователем копия приказа о переводе; - расчет(ы) доплаты до среднемесячного заработка, подписанный лицом, ответственным за расчет(ы), главным (старшим) бухгалтером, заверенный печатью; - список получателей доплат с указанием в нем фамилии, имени, отчества получателя, даты его рождения, номера страхового свидетельства государственного социального страхования, паспорт-

г о с уда р ственное регу лирова н и е

ных данных (номер и серия паспорта, кем и когда выдан), адреса места жительства и выплаченной суммы доплаты. Копии всех представляемых документов должны быть заверены в установленном порядке: посредством проставления на каждой странице копии документа реквизита заверения, содержащего заверительную надпись, личную подпись уполномоченного на заверение копий документов должностного лица страхователя с указанием его должности, фамилии и инициалов, оттиск печати страхователя (п. 64 Инструкции по делопроизводству в государственных органах и организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19 января 2009 г. № 4). Предварительно рекомендуется удостовериться, что обособленному подразделению Белгосстраха по месту регистрации страхователя ранее был направлен 1 из 4 экземпляров акта о несчастном случае на производстве формы Н-1 или 1 из 6 экземпляров акта о профессиональном заболевании формы ПЗ-1 на каждого из потерпевших в установленный срок. Такая обязанность страхователя предусмотрена п. 25 Правил расследования и учета несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2004 г. № 30 (далее – Правила № 30). 7. Не следует забывать о том, что при наличии потерпевших на производстве (прямым подтверждением тому может служить впервые произведенное в отчетном периоде застрахованному лицу пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), необходимо заполнить строку 3 отчетности (а при наличии соответствующих случаев и стр. 4 отчетности) с указанием их количества. При заполнении указанных строк следует руководствоваться определенными правилами (п. 4, 5 Указаний № 43, п. 74 Правил № 30). 8. В случае доначисления в отчетном периоде страховщиком в отношении страхователя, составляющего отчетность, каких-либо сумм (доначисленные страховые взносы, начисленные штрафы, пени за нарушения в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), например, по результатам проведения какой-либо проверки, необходимо проверить, следует ли отражать какие-либо данные по строкам 12, 13 отчетности.

При этом следует помнить о том, что по общему правилу указанные данные отражаются в отчетности в полном соответствии с их отражением в бухгалтерском учете страхователя. В данном случае имеется в виду разграничение тех или иных доначисляемых сумм по отчетным периодам, т.е. ответ на вопрос, в какую отчетность (отчетность за какой отчетный период) их следует включать. А следует их включать согласно дате (отчетному периоду) их принятия к бухгалтерскому учету самого страхователя, например, при проведении проверки таким отчетным периодом можно рассматривать период (месяц), в котором составлен (подписан) акт проверки. Как правило, при проведении проверки точная формулировка, содержащая сведения о том, в отчетности за какой именно отчетный период какие конкретно суммы и по какой строке отчетности страхователю следует отразить по результатам проведенной проверки, содержится в заключительной части акта проверки. 9. Входной остаток задолженности, отражаемый по строкам 20 «Задолженность по платежам на 1 января отчетного года страхователя Белгосстраху, всего», 21 «из нее просроченная задолженность по штрафам и пеням» или 22 «Задолженность по платежам на 1 января отчетного года Белгосстраха страхователю» должен в точности соответствовать выходному остатку отчетности прошлого года (т.е. соответственно данным стр. 31 «Задолженность на конец отчетного периода страхователя Белгосстраху», 33 «в т.ч. просроченная задолженность по штрафам и пеням» или 30 «Задолженность на конец отчетного периода Белгосстраха страхователю»). В свою очередь, и входной остаток (стр. 20 или 22), и выходной остаток (стр. 30 или 31) отчетности за отчетный период (1-е полугодие 2011 г.) должны в точности соответствовать данным бухгалтерского учета страхователя, в частности, итоговому сальдо по сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (субсчет по учету расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Следует иметь в виду, что отчетность может содержать лишь один остаток (положительный или отрицательный), т.е. заполнена должна быть только одна строка (либо 20, либо 22 для входного остатка и либо 30, либо 31 для выходного). При этом при положительном остатке данные строки 20 должны в точности соответствовать одновременно кредитовому сальдо по сч. 76-2 и КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие данным строки 31 отчетности за прошлый год, а при отрицательном – данные строки 22 должны в точности соответствовать одновременно дебетовому сальдо по сч. 76-2 и данным строки 30 отчетности за прошлый год. Если такое соответствие не наблюдается, необходимо определить причину и устранить возможные ошибки, допущенные либо при составлении отчетности, либо при ведении бухгалтерского учета. В качестве заключения напомним, что отчетность представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. отчетность за 1-е полугодие 2011 г. должна быть представлена не позднее 20 июля 2011 г. При нарушении данного срока в соответствии с частью второй п. 246 Положения № 530 страховщиком будет предъявлен штраф в размере 10% от суммы страховых взносов, начисленных за отчетный период, а при необходимости также и рассмотрен вопрос об инициировании начала административного процесса по факту нарушения, предусмотренного частью третьей ст. 23.18 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. 10. Рассмотрим пример заполнения отчетности на условных данных. ПРИМЕР 5 Страхователь не является бюджетной организацией. Задолженность по страховым взносам на 1 января 2011 г. за страхователем 1 992 615 руб. (начисленные страховые взносы за IV квартал 2010 г. по сроку уплаты 25 января 2011 г.) Страхователем в 1-м полугодии 2011 г. страховые взносы начислены на облагаемую базу, определенную за январь в сумме 141 222 120 руб., за февраль – в сумме 137 589 360 руб., за март – в сумме

148 658 950 руб., за апрель – в сумме 151 986 210 руб., за май – в сумме 142 221 470 руб., за июнь – в сумме 162 548 650 руб. Количество застрахованных лиц – 78, в т.ч. 2 инвалида и пенсионера. Размер страхового тарифа с учетом установленной страхователю на 2011 г. скидки в виде корректирующего коэффициента 0,80 определен в размере 0,48%. Перечислено страхователем в отчетном полугодии страховых взносов: 25 января – 1 992 615 руб. (за IV квартал 2010 г.), 25 апреля – 2 051 858 руб. (за I квартал 2011 г.). Страховые взносы за II квартал 2011 г. перечислены 25 июля 2011 г. 26 мая произошел несчастный случай на производстве, вследствие которого работник находился на «больничном» вплоть до даты представления отчетности. Работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности в июне за май в сумме 314 160 руб. (включено в ведомость мая), в июле за июнь – в сумме 1 727 880 руб. (включено в ведомость июня), а также начислено пособие за один день июля в сумме 78 540 руб. (включено в ведомость июля со сроком выплаты при выплате аванса за июль). Страховые выплаты в течение I квартала 2011 г. не производились. Кроме этого, в связи с тем что отчетность по итогам 2-го полугодия 2010 г. страхователем представлена несвоевременно (25 января 2011 г.), в этот же день страховщиком составлен и вручен страхователю акт камеральной проверки своевременности представления отчетности, которым начислен штраф за несвоевременное представление отчетности в сумме 199 262 руб. Штраф оплачен страхователем отдельной платежной инструкцией в полном объеме 7 февраля 2011 г. Отчетность за 1-е полугодие 2011 г., исходя из приведенных условий, должна выглядеть следующим образом:

РАЗДЕЛ I Наименование показателя

Номер строки

С начала года

За отчетный период 2

Средняя численность застрахованных Из нее инвалидов и пенсионеров Численность потерпевших при несчастных случаях на производстве с утратой трудоспособности на 1 рабочий день и более и со смертельным исходом Из нее численность потерпевших при несчастных случаях на производстве со смертельным исходом

01 02 03

78 2 1

78 2 х

www.promkompleks.by

А Общая сумма выплат всех видов, начисленных в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – всего (сумма строк 06 и 07) В т.ч.: сумма выплат всех видов, начисленных в пользу застрахованных лиц, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов сумма выплат всех видов, начисленных в пользу застрахованных лиц, осуществляемых за счет внебюджетных средств организации Начислено страховых взносов – всего (сумма строк 09 и 10) В т.ч.: за счет средств республиканского и местных бюджетов за счет внебюджетных средств организации Доначислено (излишне начислено) – всего (сумма строк c 12 по 15) В т.ч.: Белгосстрахом: страховых взносов штрафов и пеней

Наименование показателя

РАЗДЕЛ II

– – 199 262

– 199 262

10 11

12 13

–

4 244 289

884 226 760

С начала года

Номер строки

– 199 262

199 262

–

4 244 289

–

884 226 760

За отчетный период (сумма граф с 3 по 8) 2

х х

–

677 866

–

141 222 120

Январь

х х

–

660 429

–

137 589 360

Февраль

х х

–

713 563

–

148 658 950

Март

х х

–

729 534

–

151 986 210

Апрель

В т.ч. по месяцам

х х

–

682 663

–

142 221 470

Май

х х

–

780 234

–

162 548 650

Июнь

г о с уда р ственное регу лирова н и е

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

www.promkompleks.by 17

21 22 23

Использовано страхователем средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – всего (сумма строк 17 и 18)

В т.ч.: на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями

на доплаты до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты

Сумма дотации Белгосстраха на осуществление страховых выплат страхователем

Задолженность по платежам на 1 января отчетного года страхователя Белгосстраху – всего

из нее просроченная по штрафам и пеням

Белгосстраха страхователю

Задолженность по платежам страхователя, возникшая в связи с правопреемством, – всего (сумма строк 24 и 25)

В т.ч.: по страховым взносам 25

штрафов и пеней

по штрафам и пеням

14 15

страховых взносов

самостоятельно страхователем: –

–

1 992 615

–

2 042 040

–

2 042 040

–

314 160

–

1 727 880

–

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие

А Следует к платежу – всего (сумма строк 08, 11, 19, 20 и 23) Перечислено средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователем Белгосстраху Возвращено Белгосстрахом средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователю Перечислено Белгосстраху и зачтено расходов – всего (сумма строк 16, 22 и 27 минус строка 28) Задолженность на конец отчетного периода Белгосстраха страхователю (строка 29 минус строка 26) страхователя Белгосстраху (строка 26 минус строка 29) В т.ч.: просроченная задолженность по страховым взносам просроченная задолженность по штрафам и пеням Страховой тариф, % Страховой тариф для бюджетных организаций, %

66 х

150 391

–

6 285 775

–

4 243 735

–

6 436 166

6 285 775

–

4 243 735

–

0,48

1 992 615

–

0,48

199 262

–

0,48

–

0,48

2 051 858

–

0,48

–

0,48

–

Окончание

г о с уда р ственное регу лирова н и е

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

ст р о и т е л ьст в о

Незавершенное строительство: учет и налогообложение Валентина ЛЕМЕШ, аудитор, кандидат экономических наук

бъект незавершенного капитального строительства – объект, строительство (реконструкция) которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке (п. 5 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (далее – Инструкция № 10).

Бухгалтерский учет Производство строительных работ может осуществляться подрядным либо хозяйственным способами. Общий порядок бухгалтерского учета незавершенного строительства регулируется главой 3 Инструкции № 10. Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа производства строительных работ осуществляется на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 10 Инструкции № 10). До окончания строительства затраты, учтенные на сч. 08 и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства. Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном законодательством порядке. Формирование затрат по объекту незавершенного строительства начинается с даты начала строительства. Расходы, произведенные до начала выполнения указанных работ, учитываются по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала выполнения работ произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строиwww.promkompleks.by

тельству записью по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 97. Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строительства, а именно: - по основному объекту строительства; - по объектам вспомогательного и обслуживающего назначения; - по объектам энергетического хозяйства; - по объектам транспортного хозяйства и связи; - по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и др.; - по благоустройству, озеленению и другим объектам. Аналитический учет затрат по незавершенному строительству должен обеспечить получение данных о технологической структуре затрат, а именно по затратам на: - строительно-монтажные работы; - работы по монтажу оборудования; - приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного сметами на строительство. Аналитический учет прочих работ и затрат, а также затрат на приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство, ведется в целом по стройке. Учет затрат на выполнение строительных работ при хозяйственном способе строительства осуществляется по следующим статьям затрат: «Материалы», «Основная заработная плата рабочих», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие расходы», «Накладные расходы». Согласно п. 15 Инструкции № 10: - на статью «Материалы» относят стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»;

с тр о ительство - на статью «Основная заработная плата рабочих» относят суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым непосредственно на строительных работах, которые отражаются по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - на статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относят сумму затрат на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных (арендованных) строительных машин и механизмов. При использовании собственных строительных машин и механизмов затраты на их содержание предварительно учитываются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Амортизация основных средств», 10, 70 и других счетов. По окончании месяца эти расходы списываются записью по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 25. Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными машинами и механизмами и оформленных в установленном порядке актами сдачиприемки выполненных работ, отражается по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, указанные поставщиками в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом сч. 60; - на статью «Прочие расходы» относят затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства, а также часть накладных расходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на социальное страхование рабочих и др.). Эти затраты учитываются по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 60, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов; - на статью «Накладные расходы» относят затраты, связанные с управлением и организацией процесса строительного производства. Эти затраты предварительно учитываются по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом сч. 60, 68, 69, 76 и других счетов. По окончании месяца сумма затрат, отраженных по дебету сч. 26, списывается и включается в стоимость сооружаемых объектов строительства за-

писью по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 26; - затраты, произведенные при строительстве (выполнении работ) хозяйственным способом, включаются в стоимость объекта (работ) с учетом сметных нормативов расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов; - при финансировании работ, выполняемых хозяйственным способом, за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, основанием для получения указанных средств является акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, утвержденный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г. № 13 «Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве», составленный в базисных ценах, и бухгалтерская справка о сумме фактически произведенных расходов в разрезе статей затрат. При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком к оплате, отражается по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 60. Суммы НДС, указанные подрядчиком в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету сч. 18 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом сч. 60 (п. 16 Инструкции № 10). Согласно п. 33 Инструкции № 10 стоимость прочих работ и затрат, являющихся составной частью технологической структуры затрат по строительству, учитывается в период строительства в целом по стройке без распределения по объектам строительства. По окончании строительства эти затраты на основании расчетов распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость в соответствии с п. 34 Инструкции № 10. К прочим работам и затратам относятся затраты на проектные и изыскательские работы, подготовку территории строительства, содержание застройщика (заказчика), оплату услуг инженерной организации, авторского и технического надзора, оплату государственной пошлины за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности, другие КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

ст р о и т е л ьст в о косвенные затраты. Учет прочих работ и затрат в ведомости учета затрат на строительство объекта осуществляется по каждому виду этих работ и затрат. Продажа либо безвозмездная передача не завершенных строительством жилых домов (квартир) в сельской местности регламентируется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 мая 1997 г. № 498 «Об утверждении порядка продажи построенных, продажи (в т.ч. по льготным ценам) либо безвозмездной передачи не завершенных строительством жилых домов (квартир) в сельской местности», за исключением неэффективно используемых зданий и сооружений, подлежащих реконструкции и переоборудованию под жилые помещения. Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92 хозяйственные операции, связанные с отчуждением объектов государственной собственности, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13 февраля 2007 г. № 77 «О некоторых вопросах понижения начальной цены продажи имущества, находящегося в республиканской собственности» и решениями местных Советов депутатов отражаются государственными юридическими лицами в бухгалтерском учете в следующем порядке: - не завершенные строительством капитальные строения (кроме не завершенных строительством жилых домов и жилых помещений) – по дебету сч. 83 «Добавочный фонд» и кредиту сч. 08 или по дебету сч. 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту сч. 08, при этом по дебету сч. 83 и кредиту сч. 91 отражается сумма переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям. Хозяйственные операции, связанные с поступлением и использованием денежных средств, полученных от отчуждения объектов государственной собственности, отражаются государственными юридическими лицами в бухгалтерском учете в следующем порядке: - денежные средства, полученные от отчуждения объектов государственной собственности, – по дебету сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту сч. 86 «Целевое финансирование». Хозяйственные операции, связанные с вовлечением в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества в соответствии с Указом Президента республики Беларусь от 27 февраwww.promkompleks.by

ля 2007 г. № 108 «О некоторых мерах по вовлечению в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества» и решениями местных Советов депутатов, отражаются государственными юридическими лицами в бухгалтерском учете в следующем порядке: - при продаже на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной одной базовой величине незавершенное строительство: по дебету сч. 83 и кредиту сч. 08 – на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям или по дебету сч. 91 и кредиту сч. 08, при этом по дебету сч. 83 и кредиту сч. 91 отражается сумма переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям; - при передаче в безвозмездное пользование негосударственных юридических лиц: незавершенное строительство – по кредиту сч. 08 и дебету сч. 76 субсчет «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям; - при передаче в безвозмездное пользование негосударственных юридических лиц: незавершенное строительство – по кредиту сч. 08 и дебету сч. 76 субсчет «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям. Согласно п. 20 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 при строительстве объекта для дальнейшей продажи законченный строительством объект учитывается у собственника по дебету сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая строительная продукция» в корреспонденции с кредитом сч. 08 по сумме всех затрат. Приобретение объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету сч. 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом сч. 08. Согласно комментарию Инструкции по применению Типового плана счетов: к сч. 91. Этот счет предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

с тр о ительство к сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно: - принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством; - доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.). Основные бухгалтерские записи по операциям с объектами незавершенного строительства приведены ниже.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

23, 60 и др.

Расходы, произведенные до начала строительства, включены в состав затрат по незавершенному строительству с даты начала выполнения работ по строительству объектов

08-3

Отражены расходы, произведенные организацией при строительстве хозяйственным способом

08-3

02, 10, 20, 23, 25, 68, 69, 70, 76-2 и др.

Отражена учетная стоимость смонтированного оборудования, требующего монтажа

08-3

07-2

Отражена принятая от подрядчика стоимость выполненных работ

08-3

Отражены суммы НДС, указанные поставщиками в первичных учетных и расчетных документах

18-3

Отражены причитающиеся к уплате проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, полученным на строительство объекта

08-3

66, 67

Начислены земельный налог и налог на недвижимость по строящимся объектам

08-3

68-5

Отражены расходы по служебным командировкам, связанным с осуществлением строительства

08-3

Отражены взносы вкладов учредителей в виде объектов незавершенного строительства

08-3

75-1

Отражена стоимость безвозмездно полученного незавершенного строительства в пределах одного собственника у принимающей стороны

08-3

Отражена стоимость безвозмездно полученного незавершенного строительства в пределах разных собственников у принимающей стороны

08-3

98-2

Отражено увеличение стоимости объектов незавершенного строительства по результатам переоценки

08-3

Отражено уменьшение стоимости объектов незавершенного строительства по результатам переоценки методом «красное сторно»

08-3

Отражено поступление объектов незавершенного строительства за счет целевых источников финансирования

08-3

Оприходованы излишки незавершенного строительства, выявленные по результатам инвентаризации

08-3

92-1

Введен в эксплуатацию завершенный строительством объект

08-3

Приобретены объекты основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи

08-3

Введен в эксплуатацию завершенный строительством объект при строительстве объекта для дальнейшей продажи у собственника

08-3

Отражены расходы, произведенные до начала строительства

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

ст р о и т е л ьст в о Окончание 1

Отражена безвозмездная передача незавершенного строительства в пределах одного собственника у передающей стороны

08-3

Отражена безвозмездная передача незавершенного строительства в пределах разных собственников у передающей стороны

92-2

08-3

Отражен исчисленный НДС по безвозмездной передаче незавершенного строительства в пределах разных собственников у передающей стороны

92-3

68-2

Списана стоимость объектов незавершенного строительства в результате реализации

91-2

08-3

Отражен исчисленный НДС по реализуемому объекту незавершенного строительства в пределах разных собственников у передающей стороны

91-3

68-2

Списана остаточная стоимость не введенных в эксплуатацию объектов, выбывших в результате стихийных бедствий

92-2

08-3

Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача объекта незавершенного строительства

08-3

Отражен исчисленный НДС по недостающему объекту незавершенного строительства

68-2

Отражены расходы организации по содержанию объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством

91-2

02, 10, 20, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76 и др.

Отражено при продаже на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной 1 базовой величине незавершенное строительство

83 (91-2)

Одновременно отражена сумма переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям

91-1

Поступили денежные средства, полученные от отчуждения объектов государственной собственности, в соответствии с постановлением № 32 и решениями местных исполнительных и распорядительных органов

51, 52

Отражена сумма фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строениям, связанных с вовлечением в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества в соответствии с Указом № 108 и решениями местных Советов депутатов

83 (92-1)

Одновременно отражена сумма переоценки по не завершенным строительством капитальным строениям

91-1

Отражена передача в безвозмездное пользование негосударственных юридических лиц на сумму фактических расходов по не завершенным строительством капитальным строе

Налогообложение НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ Согласно п. 1 ст. 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются: - здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций; - здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в т.ч. не www.promkompleks.by

завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам – физическим лицам; - здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, – в случае если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя). Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций (п. 2.2 ст. 185 НК):

с тр о ительство - здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства; - здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации. Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (п. 1 ст. 187 НК): Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 188 НК). Исчисление организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией (п. 5 ст. 189 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется не позднее 20 января отчетного года (ч. 1 п. 10 ст. 189 НК). Согласно п. 7 ст. 189 НК при возникновении в течение года зданий сверхнормативного незавершенного строительства годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из стоимости таких зданий на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое возникновение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. В этом случае в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость вносятся соответству-

ющие изменения и (или) дополнения не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление зданий сверхнормативного незавершенного строительства (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК). Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК). Таким образом, организации (заказчики-застройщики), имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющие строительство новых объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2% от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Иногда организации (заказчики-застройщики), имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты незавершенного строительства, могут стать плательщиками НДС. Связано это может быть с выбытием объекта незавершенного строительства (реализация, безвозмездная передача и др.). Согласно п. 1 ст. 93 объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: - по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам; - по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами; - по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав; - по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

ст р о и т е л ьст в о - по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю; - по передаче арендодателем объекта аренды арендатору; - по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. В данном случае прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи. Согласно п. 1.1 ст. 98 НК налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость. Если речь идет о недостаче, то моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК). В том случае, если рассматривается вопрос по реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г., плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации. Выделение суммы НДС для вычета осуществляется расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. и ставки НДС в размере 16,67%. Выделение НДС не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства его балансовая стоимость на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу (п. 22.1 ст. 107 НК). ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Согласно ст. 193 НК объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся: - в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в т.ч. преwww.promkompleks.by

доставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц; - в собственности, постоянном или временном пользовании (в т.ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 195 НК). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года. Налоговым периодом земельного налога признается календарный год (п. 1 ст. 202 НК). Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога. В соответствии с п. 1 ст. 203 НК суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Согласно п. 3 ст. 203 НК по строящимся объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п. 1 ст. 126 НК). Валовой прибылью признается для белорусских организаций сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК). В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая

с тр о ительство его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (п. 3.16 ст. 129 НК). В данном случае речь идет о списании объектов незавершенного строительства. Подчеркнем, налоговым законодательством предусмотрена льгота по налогу на прибыль. Так, освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 НК: применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий (п. 2.3 ст. 140 НК): - осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели; - фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства; - отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь; не применяется при отсутствии на день погашения кредита банка, займа объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита, займа (п. 3.3 ст. 140 НК); прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично (п. 4 ст. 107 НК): -не введены в эксплуатацию; - реализованы;

- ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожнотранспортное происшествие); - переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа); - переданы в безвозмездное пользование; - переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.

Отчетность Отраженная на счетах бухгалтерского учета информация об объектах незавершенного строительства предоставляется пользователям бухгалтерской отчетности в формах отчетности, составленных в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (далее – Инструкция № 19). В бухгалтерском балансе (ф. 1) по статье «Вложения во внеоборотные активы» (стр. 140) показываются затраты, отраженные по сч. 07 «Оборудование к установке» и 08. Из данных этой статьи по показателю «незавершенное строительство» (стр. 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на сч. 08. Расшифровка состава незавершенных вложений во внеоборотные активы приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. 5) (п. 26 Инструкции № 19). По статье «Незавершенное строительство – всего» (стр. 050) приводится информация о сумме незавершенных затрат по строительству (включая стоимость оборудования, смонтированного на объектах капитального строительства) на начало и конец года, включая новое, приостановленное и находящееся на консервации (п. 173 Инструкции № 19).

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

се л ьско е хо з я й ст в о

Некоторые льготы по налогообложению для развития сельскохозяйственного производства в Республике Беларусь Андрей НЕДОСТУП, аудитор

ельское хозяйство связано со многими отраслями национальной экономики, образуя вместе с ними агропромышленный комплекс (далее – АПК). Государственная политика направлена на привлечение иностранных инвестиций в АПК, разработку и реализацию программ развития экспорта товаров и услуг, инвестиционные проекты с участием иностранного капитала в сельскохозяйственном производстве и отраслях промышленности, занимающихся переработкой сельскохозяйственного сырья. В систему мероприятий в целях повышения занятости и уровня доходов сельского населения, а также для стимулирования развития предпринимательской деятельности в сельской местности, привлечения инвестиций в сельское хозяйство и социальную сферу села, развития новых сфер занятости сельского населения и активизации создания дополнительных рабочих мест предусмотрено введение льготного режима налогообложения Государство содействует развитию АПК республики различными методами, в т.ч. и через создание налоговых преференций. Сельскохозяйственным организациям законодательством предоставлены разнообразные льготы по многим видам налогов, сборов. В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Налог на недвижимость Освобождаются от обложения налогом на недвижимость здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями www.promkompleks.by

для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (п. 1.9 ст. 186 НК). При применении этой льготы следует обратить внимание, что освобождение от налога на недвижимость поставлено в зависимость от условия использования зданий и сооружений сельскохозяйственного назначения для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Также освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности (п. 1.15 ст. 186 НК). Освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим: - в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию; - в производящих сельскохозяйственную продукцию филиалах или иных обособленных подразделениях организаций, приобретших в порядке, установленном законодательными актами, в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса права и обязанности убыточных сельскохозяйственных организаций, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию;

с ель с ко е х озяйство

- в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию. Согласно п. 3 ст. 302 НК уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, кроме случаев, предусмотренных п. 4 ст. 302 НК. В связи с тем что в п. 4 ст. 302 НК не поименован налог на недвижимость, то производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, плательщиками этого налога не являются.

редаче этим юридическим лицам техники и запасных частей к ней, зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения в течение 2 лет с даты их приобретения не утрачивают право на применение льготы по уплате налога на прибыль, установленной в п. 1.1 ст. 140 НК (от налога на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь). 3. Налоговая база для исчисления налогов (сборов) юридических лиц уменьшается на сумму выручки, полученной от продажи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйственных организаций (п. 3 Указа № 350).

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

1. От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства (п. 1.6 ст. 140 НК). Статьей 328 НК предусмотрено, что крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК. При этом крестьянские (фермерские) хозяйства не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в т.ч. от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК. В данном случае льготой вправе воспользоваться любые организации независимо от форм собственности и организационно-правовой формы, производящие вышеуказанные виды сельскохозяйственной продукции и получающие прибыль от ее реализации. 2. Пунктом 5 Указа Президента Республики Беларусь от 24 июня 2008 г. № 350 «О привлечении инвестиций в сельскохозяйственное производство» (далее – Указ № 350) установлено, что участники либо собственники имущества юридических лиц при пе-

1. Не признается объектом налогообложения безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (п. 2.5.1 ст. 93 НК).

СИТУАЦИЯ Коммерческий банк безвозмездно передает колхозу сельскохозяйственную технику. Такая передача не признается объектом обложения НДС при условии использования полученного имущества СПК на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; 2. Обороты по реализации предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйственных организаций освобождаются от обложения НДС (п. 3 Указа № 350). 3. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемым Президентом Республики Беларусь (п. 1.26 ст. 94 НК). КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

се л ьско е хо з я й ст в о

Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства (далее – Перечень), утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 11 мая 2006 г. № 316 (далее – Указ № 316). Перечень содержит такие виды работ (услуг), как: - работы по возделыванию сельскохозяйственных культур: вспашка, плоскорезная обработка, культивация, дискование, боронование почвы; внесение в почву минеральных, органических удобрений, торфа, пестицидов, известковых материалов; сев, посадка, междурядная обработка сельскохозяйственных культур; - механизированные работы по уборке и доработке урожая: скашивание, подбор валков и обмолот, уборка прямым комбайнированием, размол зерновых и зернобобовых культур, кукурузы; скашивание трав и других сельскохозяйственных культур, ворошение, оборачивание, создание укрупненных валков сена, соломы, подбор и сволакивание копен, скирдование сена, соломы; скашивание ботвы, уборка, погрузка картофеля, кормовых корнеплодов, сахарной свеклы, овощных и других культур; транспортировка сельскохозяйственной продукции с полей к местам хранения; - прочие работы (услуги): сепарирование молока, убой скота, искусственное осеменение животных, выпас скота, заготовка, распиловка, колка и складирование дров, автотранспортные услуги по доставке печного топлива, услуги гужевого транспорта, ремонт хозяйственных построек. Указом № 316 установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, выполняющих (оказывающих) работы (услуги) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в соответствии с Перечнем основные условия для освобождения от НДС оборотов по их реализации на территории Республики Беларусь, а именно: - наличие отдельного учета выручки от реализации таких работ (услуг); - определение момента фактической реализации работ (услуг) как приходящегося на налоговый период дня зачисления денежных средств от физического лица, осуществляющего ведение личного подсобного хозяйства, на счет организации или индивидуального предпринимателя, а в случае реализации работ (услуг) за наличные денежные средства – дня поступления указанных денежных средств в кассу организации или индивидуального предпринимателя, но не позднее 60 дней со дня www.promkompleks.by

выполнения работ (оказания услуг); либо если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по выполнении работ (услуг) – дня выполнения работ (услуг) и предъявления физическому лицу, осуществляющему ведение личного подсобного хозяйства, расчетных документов; - выписка при реализации работ (услуг) по Перечню расчетных и первичных учетных документов без выделения соответствующих сумм налога. На перечисленных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС» с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение; - представление в налоговый орган договора (акта) на выполненные работы (оказанные услуги) и документа об оплате этих работ (услуг). 4. При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства применяется ставка НДС в размере 10% (п. 1.2.1 ст. 102 НК).

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции Применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (единый налог) вправе: - организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства составляет не менее 50% выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий финансовый год); - другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбо-

с ель с ко е х озяйство

водства и пчеловодства составляет не менее 50% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год. Уплата единого налога: - заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, кроме случаев, предусмотренных п. 4 ст. 302 НК; - не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами. Уплата единого налога плательщиками по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции не заменяет уплаты налогов, сборов (пошлин), установленных НК, по деятельности, не связанной с деятельностью таких филиалов или иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений. 1. При определении налоговой базы по единому налогу не учитываются: - средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству; - стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм; - выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, – в течение 3 лет со дня их регистрации. 2. Юридические лица, уплачивающие в соответствии с НК единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, вправе ежегодно в течение 3 лет с даты, определенной в части первой п. 1.2 Указа № 350, приобретать техни-

ку и запасные части к ней, здания и сооружения специализированные сельскохозяйственного назначения, выполнять работы по строительству и реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения с уменьшением суммы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, подлежащего уплате в бюджет в течение календарного года, на такую сумму, но не более 50% суммы этого налога, рассчитанного по установленной ставке. Три года следует отсчитывать с даты государственной регистрации созданных юридических лиц и (или) с даты государственной регистрации покупки (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса сельскохозяйственной организации, а при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему сельскохозяйственной организации – с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности сельскохозяйственной организации. Датой приобретения техники и запасных частей к ней является дата принятия их юридическими лицами в установленном порядке на учет, датой приобретения, строительства, реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения – соответственно дата государственной регистрации возникновения или перехода прав на них, изменения таких зданий и сооружений (п. 4 Указа № 350). 3. Налоговая база для исчисления налогов (сборов) юридических лиц уменьшается на сумму выручки, полученной от продажи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйственных организаций (п. 3 Указа № 350).

Земельный налог Освобождаются от земельного налога: - сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 1.9 ст. 194 НК); - земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния на период, предусмотренный проектом производства работ (п. 1.20 ст. 194 НК). КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011

спе ц и а л и ст ы р а з ъ я сн я ю т Александр МАРКОВ, экономист

Строительные работы Организация жилищно-коммунального хозяйства выполняла собственными силами в 2010 году за счет средств местного бюджета строительные работы на объекте коммунального хозяйства, принадлежащем ей на праве хозяйственного ведения. Относятся ли данные виды работ к хозяйственному способу строительства?

соответствии с п. 5 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (далее – Инструкция № 10), хозяйственным способом строительства считается организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются без заключения договора строительного подряда собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании работ. В случае строительства с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу относится только та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика. Указанные виды работ на первый взгляд удовлетворяют всем необходимым условиям для отнесения их к хозяйственному способу строительства: они выполняются без заключения договора строительного подряда собственными силами застройщика, обладающего правом хозяйственного ведения на объект строительства. Согласно п. 15.7 Инструкции № 10 при финансировании работ, выполняемых хозяйственным способом, за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов основанием для получения указанных средств является акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, утвержденный постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 апреля 2005 г. № 13 «Об утверждении форм первичных учетных

www.promkompleks.by

документов в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве», составленный в базисных ценах, и бухгалтерская справка о сумме фактически произведенных расходов в разрезе статей затрат (утратил силу с принятием постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 15 с 3 июня 2011 г.). В то же время следует отметить, что с 1 января 2011 г. вступило в силу постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 21 октября 2010 г. № 33 «О внесении дополнения в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете» (далее – Инструкция № 33), которое распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 августа 2010 г. В соответствии с этим нормативным правовым актом п. 5 Инструкции № 10 дополнен нормой, согласно которой строительные работы, выполняемые за счет средств республиканского или местных бюджетов организациями государственного дорожного хозяйства на автомобильных дорогах общего пользования, организациями водного транспорта на внутренних водных путях общего пользования, организациями жилищно-коммунального хозяйства на объектах коммунального хозяйства, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения, а также на объектах жилищного фонда за счет средств республиканского, местных бюджетов и отчислений населения на капитальный ремонт жилых домов, к хозяйственному способу не относятся. Таким образом, исходя из положений Инструкции № 33 с 1 августа 2010 г. указанные в данном вопросе виды строительных работ уже нельзя считать выполненными хозяйственным способом.

с пециа листы разъясняют Анжелика КАЛЕНДА, экономист

Финансовые операции Должен ли банк при исполнении платежного требования (полная или частичная оплата) обеспечить в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. № 426-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности» (далее – Закон № 426-З) получение, передачу, хранение информации об отправителе (плательщике) физическом лице или индивидуальном предпринимателе?

татьей 5 Закона № 426-З установлено, что лица, осуществляющие финансовые операции, при осуществлении финансовых операций, связанных с денежными (банковскими, почтовыми, телеграфными, электронными) переводами, по поручению отправителя (плательщика) на сумму, равную или превышающую 100 базовых величин, должны обеспечить на любом этапе их осуществления получение, передачу, а также хранение следующей информации об отправителе (плательщике) – физическом лице: фамилии, собственного имени, отчества (при наличии), номера счета (в случае его отсутствия – номера финансовой операции), места жительства (пребывания), реквизитов документа, удостоверяющего личность, а для отправителя (плательщика) – физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, также учетного номера плательщика (при его наличии).

При отсутствии в расчетном или ином документе, содержащем поручение отправителя (плательщика), или неполучении иным способом информации лица, осуществляющие финансовую операцию, вправе отказаться от выполнения поручения отправителя (плательщика). В соответствии со ст. 252 Банковского кодекса Республики Беларусь платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк. Учитывая, что инициатором перевода денежных средств на основании платежного требования является бенефициар (получатель денежных средств), а не отправитель (плательщик), требование ст. 5 Закона № 426-З о получении, передаче, хранении информации об отправителе (плательщике) не распространяется на переводы денежных средств, осуществляемые на основании платежных требований.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 7 (61) июль 2011