Boletin foro fiscal nº18 by Fundación CEDDET

NÚMERO 18. 1ER SEMESTRE DE 2014

COMITÉ DE REDACCIÓN

SUMARIO

Jefes de Sección

EDITORIAL

TEMA CENTRAL. < El Proyecto BEPS desde la perspectiva de América Latina y El Caribe Por Domingo Carbajo y Pablo Porporatto

< Consulta Regional sobre Erosión de bases y traslados de beneficios Por Diego González y Marcio Verdi

TEMA CENTRAL Silvia López Ribas ENTREVISTAS Pablo Porporatto NUESTRAS ADMINISTRACIONES Jhonny Ramírez de los Santos CRÓNICAS Y NOTICIAS Gustavo Viñales Guillama ACTIVIDADES FORMATIVAS Pablo Porporatto NUESTRA RED Bárbara Silvar Formoso

Jefe del Comité de Redacción Gustavo Viñales Guillama

Coordinadores Generales de la RAAM René Cornejo Cáceres Bárbara Silvar Formoso

PÁGINAS AMIGAS www.agenciatributaria.es www.ceddet.org www.ciat.org www.ief.es www.uned.es

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< Relatoría Foro: BEPS ¿un plan para la acción? Por Silvia López Ribas

ENTREVISTA < Jorge E. Correa Cervera. Consultor de la OCDE en préstamo del Servicio de Administración Tributaria (México) Por Pablo Porporatto

NUESTRAS ADMINISTRACIONES < Reseña Seminario: Nuevas tendencias en el ámbito de Información Tributaria Por Pablo Porporatto

< Reseña Seminario: Fundamentos de Política Fiscal: herramientas para la igualdad, la justicia, y la cohesión social Por Gustavo Viñales

CRÓNICAS Y NOTICIAS

ACTIVIDADES FORMATIVAS

NUESTRA RED

COLUMNA LIBRE

raam@ief.meh.es Diseño y Maquetación www.apolineo.com

La presente publicación pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública y está bajo una licencia Creative Commons Reconocimiento–No comercial–Sin obras derivadas 3.0 España. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar públicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autoría y no se use para fines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by–nc–nd/3.0/es/. Para cualquier notificación o consulta escriba a redes@ceddet.org. La Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinión vertida por los autores en los distintos artículos.

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Editorial GUSTAVO VIÑALES GUILLAMA. Jefe de Redacción Contador Público, Universidad de la República (Uruguay) Máster Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública, UNED-IEF (España). VII Edición. Profesor Agregado (Gº4), Docente e integrante del Consejo de coordinación de los Posgrados y Maestría Tributaria de la Facultad de Ciencias Económicas y Administración, Universidad de la República. @Vinalesgustavo

Participación en la RAAM, Mundial Brasil 2014, la FIFA, y el Proyecto BEPS: miradas en un mundo globalizado stimados colegas y ex alumnos de la Maestría Internacional de Administración Tributaria y Hacienda Pública (RAAM), es un gusto saludarles y darles la bienvenida al Boletín Nº 18. Previo a la reseña de los contenidos que encontrarán en el Boletín, me gustaría reiterar la invitación a una mayor participación de todos los ex alumnos de la Maestría en las distintas instancias de la RAAM, el Boletín, los Foros y en particular en las redes sociales. Es que más allá del esfuerzo de los integrantes del Comité de Redacción y los animadores permanentes, necesitamos de “tú” participación e involucramiento para hacer de nuestra RAAM una herramienta de comunicación permanente, que logre el encuentro de profesionales de distintas nacionalidades y de distintas generaciones. Atrás ha quedado el Mundial de Fútbol Brasil 2014, que ocupó la atención de millones de personas durante estos meses de junio y julio. Los resultados deportivos han tenido suerte dispar para nuestros países, algunos celebramos y disfrutamos con la participación de nuestras Selecciones, y otros –tras fracasos deportivos– reclaman cambios para las próximas eliminatorias. En cualquier caso, ha sido un excelente Mundial, que nos regaló grandes partidos y buen fútbol. Pero una de las características que queremos resaltar en este Mundial, es algo que va más allá de las canchas de fútbol, y tiene que ver con el poder económico y la exposición internacional que ha mostrado la FIFA y sus principales autoridades, y las repercusiones que ello tiene producto de las redes sociales, la prensa y la globalización. Respecto de estos temas extra-fútbol, de la FIFA y de su enorme poder político y económico, tal vez debamos preguntarnos –a manera de reflexión o de posibles cambios a futuro– ¿cuál es su situación tributaria, cuál es su contribución fiscal, dónde se localizan sus ganancias, o incluso el porqué de la situación fiscal privilegiada del fútbol en muchos de nuestros países, dado el carácter evidente de lucro o negocio que va más allá del fascinante espectáculo deportivo? Simplemente generamos aquí algunas interrogantes a modo de reflexión, eventualmente para otras instancias de discusión.

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Referido a los contenidos de este Boletín, en particular recomendamos el artículo conjunto de Domingo Carbajo y Pablo Porporatto, y los diversos artículos que refieren al tema central: Proyecto BEPS, sigla en inglés que responde a “Base Erosion and Profit Shifting”, traducidas cómo “Erosión de las bases imponibles y traslado de beneficios”. La Relatoría del Foro sobre “BEPS, ¿un plan para la acción?”, fue realizada en esta oportunidad por Silvia López Rivas. En materia de entrevistas, destacamos la realizada al Consultor de la OCDE Jorge E. Correa Cervera, relativa al nuevo Estándar Global para Intercambio Automático de Información Financiera, que tiene mucha información de interés y actualizada para nuestros países de América Latina y El Caribe. Posteriormente encontramos reseñas, crónicas y noticias que tienen que ver con seminarios y artículos de interés sobre nuestras Administraciones Tributarias y cambios en materia legislativa o de gestión, así como también encontrarán la información referida a las actividades formativas de interés para todos. Dentro del contenido del Boletín queremos mencionar especialmente, el referido a la Reforma Tributaria de Chile, que se está procesando aún en el ámbito legislativo pero ya con importante avance y apoyo político decidido; igualmente destacar el correspondiente al Informe “Lagares” de la Comisión de Expertos en España. Para el final, resaltar las fotografías de nuestros colegas –en el espacio Nuestra Red– que resultan de la participación en el concurso fotográfico “La Administración Tributaria de mi país”; y en la Columna Libre, contamos con la tradicional “veta poética”, de nuestro colaborador Domingo Carbajo. A todos gracias por la contribución y dedicación. Los invito a leer este Boletín con espíritu crítico y colaborar con su amplia difusión entre vuestras Administraciones, Universidades y ámbitos de participación de los profesionales del “quehacer” tributario.

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TEMA CENTRAL

El Proyecto BEPS desde la perspectiva de América Latina y El Caribe POR DOMINGO CARBAJO VASCO, Inspector de Hacienda del Estado, Agencia Estatal de Administración Tributaria (España) y PABLO PORPORATTO, funcionario de la Administración Federal de Ingresos Públicos (Argentina).

a publicación por parte de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (en adelante, OCDE) del denominado “Proyecto BEPS”, siglas que responden a las palabras anglosajonas “Base Erosion and Profit Shifting” (Erosión de las bases imponibles y traslado de beneficios), así del subsiguiente Plan de Acción para aplicar el mismo, estructurado en 15 Acciones; ha sido considerado por la doctrina, las Administraciones Tributarias (en adelante, AATT) y los operadores económicos, obligados tributarios, como un auténtico hito en la configuración del Derecho Tributario Internacional (todavía en formación, ante la persistencia de multitud de Haciendas y AATT nacionales que se enfrentan a una globalización creciente de los hechos imponibles).

1. INTRODUCCIÓN Hemos pasado de propugnar como guía de la normativa internacional tributaria el rechazo a la doble imposición sobre las rentas y el patrimonio, conforme a los textos fundamentales en la materia, preparados por la OCDE y centrados en su Modelo de Convenio de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio (en adelante, CDI) y su “Guía de precios de transferencia”, a un principio nuevo.

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TEMA CENTRAL: EL PROYECTO BEPS DESDE LA PERSPECTIVA DE AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE

Se trata, ahora, de impedir la “doble no imposición” o la reducción ilegal de la imposición por la utilización por parte de los operadores económicos, fundamentalmente las empresas transnacionales, de variados y sofisticados esquemas de planificación fiscal agresiva o abusiva. Las causas son claras: la crisis sistémica internacional, el creciente malestar social ante la ausencia de tributación efectiva por parte de grandes patrimonios y empresas transnacionales y la evidencia de que la fragmentación de las bases tributarias y su mundialización, así como el desarrollo de la economía digital y las TIC, estaban llevando a que los sujetos económicamente más internacionalizados, las multinacionales, tributasen como les viniese en gana; mientras que los ciudadanos ordinarios soportaban una presión fiscal creciente. Otra características muy importante del Proyecto BEPS es que señala una nueva mundialización de la perspectiva de la OCDE, es decir, este “club selecto” de 34 miembros (impulsado por el todavía más selectivo G-20) se ha dado cuenta de que, en el estado actual del desarrollo económico, no es posible seguir imponiendo normas de Derecho Internacional Tributario sin tener en cuenta las opiniones de sujetos internacionales con creciente poder económico, supuesto de los BRICs. De ahí, que en los documentos derivados de la iniciativa BEPS y las medidas de reforma del Derecho Tributario Internacional que se proponen, por ejemplo, en materia de precios de transferencia, las opiniones y visiones del mundo de Estados como India, China o Brasil tengan un peso creciente y se tomen muy en cuenta en la formación y acuerdo sobre los Planes de Acción de BEPS. El propósito de este breve artículo es exponer, desde la perspectiva de ALyC (que no es unitaria, ni homogénea, dicho sea de paso), el significado de la Iniciativa BEPS.

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2. CUESTIONES GENERALES El Plan de Acción BEPS fue aprobado por el Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE en junio de 2013, por los Ministros de Finanzas del G-20 (Moscú) en Julio de 2013 y por los líderes del G-20 (San Petersburgo) en Septiembre de 2013, quienes habían encomendado a la OCDE este trabajo. Establece 15 Acciones, el denominado “Plan de Acción”, las cuales se deberían llevar a cabo para evitar la “doble no tributación”· de rentas, ganancias y

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En los documentos derivados de la iniciativa BEPS y las medidas de reforma del Derecho Tributario Internacional que se proponen, por ejemplo, en materia de precios de transferencia, las opiniones y visiones del mundo de Estados como India, China o Brasil tienen un peso creciente

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patrimonios y asegurar que las ganancias sean gravadas donde se lleva a cabo la actividad económica que las genera, es decir, donde se crea realmente el valor y no donde la entidad que realiza la actividad económica estima conveniente o pretende, vía, por ejemplo, el uso de alambicados mecanismos de precios de transferencia. La Iniciativa BEPS se encuentra en pleno desarrollo y en este mes de septiembre de 2014, existe la intención de aprobar documentos esenciales para su cumplimiento. En el Cuadro siguiente se ofrece un estado de la cuestión, exponiendo las Acciones que integran BEPS y su situación actual de elaboración.

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Fecha estimada de cumplimiento

Acciones propuestas

1 Abordar los desafíos fiscales de la economía digital

Septiembre 2014

2 Neutralizar los efectos de los productos híbridos

Septiembre 2014

3 Fortalecer las normas relacionadas con la transparencia fiscal internacional (CFC, por sus siglas en inglés, “Controlled Foreign Corporations”)

Septiembre 2015

4 Limitar la erosión de la base imponible a través del pago de intereses y demás gastos financieros

Septiembre-Diciembre 2015

5 Contrarrestar más eficazmente las prácticas fiscales perjudiciales, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia

Septiembre 2014 y Septiembre-Diciembre 2015

6 Prevenir el abuso de los tratados y convenios para evitar la doble imposición, CDI.

Septiembre 2014

7 Prevenir la evasión artificiosa del status de establecimiento permanente

Septiembre 2015

8 Desarrollar normas de prevención de BEPS cuando se desplazan intangibles entre empresas de un grupo

Septiembre 2014 y Septiembre 2015

9 Desarrollar normas de prevención de BEPS mediante la transferencia de riesgos entre empresas de un grupo

Septiembre 2015

10 Desarrollar normas de prevención de BEPS a través de operaciones que, raramente, se producirían (o que ni siquiera se producen) entre terceros

Septiembre 2015

11 Establecer metodologías para recopilar y analizar datos sobre BEPS, así como las acciones para tratarlo

Septiembre 2015

12 Exigir a los contribuyentes revelar sus estrategias de planificación fiscal agresiva

Septiembre 2015

13 Volver a examinar la documentación de precios de transferencia, reformando el contenido de la misma.

Septiembre 2014

14 Hacer más efectivos los mecanismos de solución de controversias

Septiembre 2015

15 Desarrollar un instrumento multilateral en materia de doble imposición y modificar los convenios de doble imposición, CDI.

El trabajo se lleva a cabo en el contexto del denominado Proyecto OCDE/G20 BEPS, donde participan los países miembros de la OCDE y países G-20 no miembros de OCDE (Argentina, Brasil, China, India, Indonesia, Rusia, Arabia Saudita y Sudáfrica). Por su parte, Colombia y Letonia (que ya iniciaron el proceso de adhesión para ser miembros OCDE) fueron invitados a unirse al Proyecto como Asociados. Y esto es, a nuestro entender, muy relevante, porque supone la integración en la OCDE de visiones y planteamientos fiscales de AATT que, salvo excepciones (México y Chile ya son miembros de pleno Derecho de la OCDE), no solían oírse, plantearse y aceptarse en los documentos que van conformando el Derecho Internacional Tributario.

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Septiembre 2014 y Septiembre 2015

3. ESTRUCTURA Y DESARROLLO DE LOS TRABAJOS DEL PROYECTO BEPS Los Asociados al Proyecto participan en todos los trabajos llevados a cabo por el CFA y sus órganos subsidiarios, incluyendo los debates y la toma de decisiones, en pie de igualdad, es decir, se trata de terminar con la crítica (fácil, por otra parte) al llamado “imperialismo fiscal” de la OCDE. El nivel de Asociado es equivalente al nivel de un miembro del CFA o Grupo de Trabajo. De esta forma, los asociados (sus AATT) pueden ser elegidos como Presidentes, Vicepresidentes y formar parte del Bureau. Pueden, asimismo, definir agendas, incorporar ideas, principios propios y, a la postre, tomar decisiones. No pueden, sin embargo, participar

TEMA CENTRAL: EL PROYECTO BEPS DESDE LA PERSPECTIVA DE AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE

en debates o en la toma de decisiones con respecto a la inclusión de nuevos miembros OCDE. Para el Proyecto, el Bureau del CFA se ha ampliado, creando el Bureau “Plus”, constituido por cuatro países G-20, no miembros de OCDE (concretamente, Brasil, China, India y Sudáfrica). El trabajo se está llevando a cabo por el CFA a través de sus órganos subsidiarios, creándose incluso dos nuevos grupos. De esta manera, los Grupos de Trabajo del CFA que han resultado, son los siguientes: • Grupo de Trabajo N° 1 sobre Convenios Tributarios y Cuestiones Vinculadas. • Grupo de Trabajo N° 2 sobre Análisis de Políticas Tributarias y Estadísticas Fiscales. • Grupo de Trabajo N° 6 sobre Fiscalidad de las Empresas Multinacionales. • Grupo de Trabajo N° 11 sobre Planeamiento Fiscal Agresivo (nuevo grupo). • Foro sobre Prácticas Fiscales Nocivas. • Grupo de Trabajo Especial sobre Economía Digital (nuevo grupo). • Grupo informal de Expertos. Los ahora llamados “Focus Group” se han creado dentro de todos los órganos auxiliares que intervienen en el trabajo de BEPS para llevar a cabo las tareas de manera más eficiente y finalizarlos dentro de los plazos del Plan de Acción, porque el ritmo y la velocidad de crucero del Proyecto BEPS es extraordinario, frente a la tópica y típica crítica a la morosidad de la toma de decisiones en las organizaciones internacionales. Con el fin de proporcionar a los miembros del Proyecto una visión general de los diferentes flujos de trabajo, un sitio electrónico con contraseña protegida (“Clearspace”) y dedicado íntegramente al Proyecto BEPS ha sido puesto en marcha, éste ofrecerá una visión general de la labor realizada por el CFA y sus órganos subsidiarios, facilitando el intercambio de información (organizado en torno a las acciones de BEPS y accesible a todos los delegados involucrados en el trabajo). 4. AMÉRICA LATINA Y CARIBE EN EL PROYECTO BEPS En Bogotá (Colombia) del 27 y 28 de febrero de 2014 se realizó la Consulta Regional sobre BEPS respecto de América Latina. De esta reunión se elaboró un resumen de lo tratado y debatido en la misma a cargo de un representante de la DIAN de Colombia y Marcio Verdi, como Secretario Ejecutivo del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).

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Algunas ideas previas que surgieron, fueron las siguientes: • El problema de la suficiencia financiera y de la movilización de los recursos domésticos abarca en efecto BEPS, pero es más amplio. La competencia fiscal lesiva para captar la inversión extranjera, las dificultades para el intercambio efectivo de información, los problemas de informalidad, las limitaciones de capacidad y otros condicionantes institucionales indican que es preciso seguir aproximando Políticas Fiscales más allá de BEPS. • Los asuntos discutidos en la reunión tienen un alto componente técnico, pero lo que va a determinar el éxito de estas medidas no es tanto la corrección técnica de las soluciones propuestas como el consenso político sobre la necesidad de las reformas. Ese es un trabajo que nos incumbe a todas las AATT del mundo • La relativa disparidad en el grado de desarrollo de los sistemas fiscales de la Región, AL y C, con especial atención a la fiscalidad internacional, indican que no existe una problemática única, y que, por lo tanto, las soluciones deben atender a todas las situaciones. El abuso de los Tratados, en especial, de los CDI, por ejemplo, es un problema para países de la zona que tienen una red de tratados relativamente extensa, mientras que para otros países el problema es, precisamente, la inexistencia de esa red. • Para los países en desarrollo es crucial que las medidas de Política Fiscal que resulten de BEPS, sean susceptibles de aplicación práctica, teniendo en cuenta las limitaciones existentes actualmente sobre la capacidad de sus Administraciones Tributarias (AATT) y del acceso a la información. Los participantes consideraron que los asuntos de implementación y eficiencia deben estar muy presentes en el desarrollo de los trabajos sobre BEPS. • La aplicación de los nuevos estándares de fiscalidad internacional que aborden los problemas de BEPS por los países en desarrollo, ha de partir del desarrollo de una capacidad suficiente para implementarlos por parte de sus AATT. Este proceso es costoso y demanda a la vez esfuerzos nacionales y apoyo de donantes, organizaciones internacionales y otros agentes. • Algunos participantes, aun reconociendo que iría más allá del ámbito del proyecto BEPS, indicaron que sería conveniente ampliar los debates en el futuro a otros principios de la fiscalidad internacional como es la distribución de potestades impositivas entre residencia y fuente.

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Las discusiones mantenidas durante la reunión, indicaron también que las áreas de acción más importantes para los países de la Región son las siguientes: 1) La erosión de la base imponible a través de la deducción de intereses y otros pagos financieros (Acción 4 del Plan de Acción BEPS). 2) La prevención de la competencia fiscal perniciosa entre los países de la Región (Acción 5). 3) La prevención del abuso de los convenios (Acción 6), no sólo en ámbito subjetivo (“treaty shopping”) sino también en ámbito objetivo (“rule shopping”), el uso de cláusulas antiabuso, no sólo de ámbito convencional sino también de cláusulas nacionales y la redefinición del concepto de establecimiento permanente para permitir una distribución de las potestades impositivas más equitativa y mejor alineada con la realidad económica (Acción 7). 4) La prevención del abuso en la tributación de las rentas derivadas de la extracción de recursos naturales, y el análisis de medidas legislativas adoptadas por países de la Región para enfrentarse a la capacidad planificadora de las empresas multinacionales, entre ellas, el llamado “sexto método” 5) La clarificación del tratamiento fiscal de los intangibles, especialmente, en relación con las regalías (Acciones 8-10). 6) La erosión de bases imponibles mediante pagos por servicios recibidos de la oficina central (Acción 10). 7) La conveniencia de una documentación más eficaz y armonizada de precios de transferencia, incluyendo el informe país-por-país, sin llegar a imponer una carga demasiado onerosa a empresas y Administraciones Fiscales (Acción 13). 8) Los problemas de híbridos con derivados financieros, especialmente, en caso de “swaps” de materias primas (Acción 2). 9) La interacción de las normas de CFC con la aplicación de convenios de doble imposición (Acción 3). 10) Las mejores prácticas en la expedición de certificados de residencia a efectos de la aplicación de tratados de doble imposición. 11) La necesidad de dotarse de la infraestructura jurídica y de los dispositivos administrativos para poner en práctica los nuevos estándares de BEPS. Los delegados de los países en desarrollo enumeraron los desafíos a que se enfrentan, incluyendo: • La tributación de las industrias extractivas, destacando la función de los intermediarios, así como de las instituciones financieras,

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• Las dificultades para recabar el apoyo político para el cambio de las estructuras legislativas, • Las cuestiones de capacidad en las AATT a la hora de aplicar la legislación, una vez aprobada, teniendo en cuenta las limitaciones de recursos y de información disponible, • La relativa ausencia de datos sobre comparables en materia de precios de transferencia plantea también retos específicos, y • Las dificultades para coordinar las acciones de implementación del plan de BEPS en la Región. En la reunión, asimismo, se consideró esencial que el diálogo iniciado hoy continúe de manera permanente mientras se desarrolla el Proyecto BEPS OECD y G20. Los mecanismos propuestos a este respecto fueron: • Aprovechar los canales institucionales existentes (por ejemplo, entre países centroamericanos) para trabajar juntos en los temas específicos de BEPS. • Una nueva reunión del grupo, probablemente aprovechando la Conferencia Técnica del CIAT, a celebrar en Santiago de Compostela (España) en la semana del 29 de septiembre al 2 de octubre, para evaluar los progresos realizados, contribuir al trabajo en curso sobre BEPS y fortalecer el diálogo político en la Región. • Facilitar el diálogo político de BEPS en los países, involucrando en la medida de lo posible los miembros de las asambleas legislativas y del poder judicial. • Aprovechar los países que son Asociados de BEPS (Argentina, Brasil, Colombia) y miembros de la OCDE ( México, Chile) para que transmitan las preocupaciones de la región en los foros de discusión de los nuevos estándares. • Responder a cuestionarios de la OCDE que se circulen por las organizaciones regionales, especialmente el CIAT, con el fin de hacer un diagnóstico detallado de las necesidades y de las vías de solución a estos problemas. • Invitar a los participantes a colaborar en las consultas públicas sobre documentos específicos producidos por las áreas de trabajo. BEPS tiene el potencial de tener un impacto considerable en la movilización de recursos internos en los países en desarrollo. Los riesgos que se enfrentan muchos países en desarrollo, sin embargo, pueden ser diferentes a los que enfrentan las economías más avanzadas. Por estas razones, para los países en desarrollo algunos de los puntos del Plan de Acción son de mayor importancia que otros.

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TEMA CENTRAL

Consulta regional sobre Erosión de Bases y Traslado de Beneficios Bogotá - Colombia, 27 y 28 de febrero de 2014 POR DIEGO GONZÁLEZ y MARCIO VERDI, co-presidentes.

RESUMEN DE LOS DEBATES POR LOS CO-PRESIDENTES Los Sres. Diego González-Béndiksen (DIAN - Colombia) y Marcio Verdi (Secretario Ejecutivo de CIAT) han copresidido la primera Consulta Regional sobre Erosión de Bases y Traslado de Beneficios (BEPS) en la región de América Latina y el Caribe, auspiciada por la DIAN y coorganizada por Colombia, CIAT y OCDE. Los copresidentes han elaborado un resumen informal de las discusiones de la reunión para compartirlo con todos los participantes y así transmitir sus preocupaciones en el proceso global de consulta BEPS. Este proceso permitirá que las opiniones de los países interesados, y en particular las de los países en desarrollo, sean consideradas en el seno de los trabajos en curso del proyecto BEPS de la OECD y el G-20. INTRODUCCIÓN Reconociendo que BEPS es un problema global que afecta claramente a la movilización de recursos domésticos en los países en desarrollo, la OCDE ha organizado cuatro eventos regionales de consulta sobre BEPS. El primero de ellos se celebró en Seúl los días 20-21 de febrero de 2014, siendo éste que nos ha reunido en Bogotá el 27 y 28 de febrero el segundo evento regional, representando en este caso a los países y organizaciones de América Latina y el Caribe. Los siguientes eventos regionales de consulta tendrán lugar en Preto-

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ria (Sudáfrica), el 18-19 de marzo para los países africanos, y en París el 25 de marzo para los países de habla francesa. El evento ha reunido a 78 participantes de 15 países de la Región de América Latina y el Caribe, así como representantes de 10 organizaciones regionales e internacionales, incluyendo a la OCDE, el Centro de la OCDE de Corea, el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información Tributaria de la OCDE, el FMI, el CIAT, el G20, USAID, ITC, el BID, COSEFIN, GIZ y la Commonwealth of Nations. También estuvieron presentes organizaciones representativas del mundo empresarial (BIAC, a través de aliados regionales y colombianos como Repsol, Unilever y la Asociación Nacional de Industriales-ANDI) y de la sociedad civil (entre ellas: TUAC, TJN, BEPS Monitoring Group, Global Alliance for Tax Justice y Latindadd). Durante el evento hubo sesiones de consulta con los países que fueron reservadas a los delegados de estados y organizaciones internacionales. En la reunión se discutió: 1. La situación general de los sistemas tributarios en LAC, con atención a las cuestiones de suficiencia financiera, equidad, informalidad y extensión del fraude fiscal. 2. La heterogeneidad de los países de la región, tanto en niveles de desarrollo de sus economías como de capacidad de sus administraciones. 3. Las implicaciones que las prácticas de erosión de bases (BEPS) tienen para los países de la región de América Latina y el Caribe, así como los desafíos particulares a que éstos se enfrentan para hacer frente a los problemas de BEPS. 4. Los retos para las Haciendas de los países de la región a la hora de implementar los nuevos estándares que resulten del Plan de Acción de BEPS, tanto en el plano de la recepción de estos estándares en sus sistemas jurídicos, como en el de la aplicación práctica por sus administraciones. 5. Hasta qué punto puede la comunidad internacional contribuir con recursos y asistencia para que los países en desarrollo sean capaces de poner en práctica medidas eficaces que aborden los problemas de BEPS; y, finalmente: 6. ¿De qué manera vamos a estructurarnos para mantener un diálogo permanente, más allá de estas jornadas que hoy concluimos, para garantizar que las opiniones de los países interesados se reflejen efectivamente en los trabajos en curso del Proyecto BEPS de la OECD y el G-20?

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Los resultados de esta y las otras consultas regionales serán examinados en las reuniones del Foro Mundial sobre Precios de Transferencia y del Grupo de Trabajo sobre Fiscalidad y Desarrollo a celebrarse en París los días 26 a 28 marzo de 2014 y en otras reuniones de los órganos subordinados al Comité de Asuntos Fiscales. También se incorporarán al Informe del Grupo de Trabajo sobre Desarrollo comisionado por el G-20 acerca del impacto de los problemas de BEPS en los países en desarrollo, que explora los mecanismos al alcance del G-20 para ayudar a los países menos desarrollados a abordar los problemas de BEPS. Este Informe es crucial porque transmitirá las perspectivas de los países menos desarrollados a los ministros de finanzas del G-20. El diálogo continuará mientras se desarrollen los trabajos de los distintos elementos del Plan de Acción de BEPS e incluso en la fase de implementación. RESULTADOS DE LA REUNIÓN A. Mensajes clave 1. El problema de la suficiencia financiera y de la movilización de los recursos domésticos abarca en efecto BEPS, pero es más amplio. La competencia fiscal lesiva para captar la inversión extranjera, las dificultades para el intercambio efectivo de información, los problemas de informalidad, las limitaciones de capacidad y otros condicionantes institucionales indican que es preciso seguir aproximando políticas fiscales más allá de BEPS. 2. Los asuntos discutidos en la reunión tienen un alto componente técnico, pero lo que va a determinar el éxito de estas medidas no es tanto la corrección técnica de las soluciones propuestas como el consenso político sobre la necesidad de las reformas. Ese es un trabajo que nos incumbe a todos. 3. La relativa disparidad en el grado de desarrollo de los sistemas fiscales de la región, con especial atención a la fiscalidad internacional, indican que no existe una problemática única, y que por tanto las soluciones deben atender a todas las situaciones. El abuso de tratados, por ejemplo, es un problema para países que tienen una red de tratados relativamente extensa, mientras que para otros países el problema es precisamente la inexistencia de esa red. 4. Para los países en desarrollo es crucial que las medidas de política fiscal que resulten sean susceptibles de aplicación práctica, teniendo en cuenta las limitaciones existentes actualmente sobre la capacidad de las Administraciones y del acceso a la informa-

TEMA CENTRAL: CONSULTA REGIONAL SOBRE EROSIÓN DE BASES Y TRASLADO DE BENEFICIOS

ción. Los participantes consideraron que los asuntos de implementación deben estar muy presentes en el desarrollo de los trabajos sobre BEPS. 5. La aplicación de los nuevos estándares que aborden los problemas de BEPS por los países en desarrollo han de partir del desarrollo de capacidad suficiente en las administraciones. Este proceso es costoso y demanda a la vez esfuerzos nacionales y apoyo de donantes, organizaciones internacionales y otros agentes. 6. Algunos participantes, aun reconociendo que iría más allá del ámbito del proyecto BEPS, indicaron que sería conveniente ampliar los debates en el futuro a otros principios de la fiscalidad internacional como la distribución de potestades impositivas entre residencia y fuente.

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B. Cuestiones de BEPS identificadas como importantes para la Región Las discusiones mantenidas durante la reunión indicaron que las áreas de acción más importantes para los países de la región son: 1. La erosión de la base a través de la deducción de intereses y otros pagos financieros (acción 4 del Plan de Acción BEPS). 2. La prevención de la competencia fiscal perniciosa entre los países de la región (Acción 5). 3. La prevención del abuso de los convenios (Acción 6) no sólo en ámbito subjetivo (treaty shopping) sino también en ámbito objetivo (rule shopping), el uso de cláusulas anti abuso no sólo de ámbito convencional sino también de cláusulas nacionales y la redefinición del concepto de establecimiento permanente para permitir una distribución de las potestades impositivas más equitativa y mejor alineada con la realidad económica (acción 7). 4. La prevención del abuso en la tributación de las rentas derivadas de la extracción de recursos naturales, y el análisis de medidas legislativas adoptadas por países de la región, entre ellas el llamado “sexto método” 5. La clarificación del tratamiento fiscal de los intangibles, especialmente en relación con las regalías (acciones 8-10). 6. La erosión de bases mediante pagos por servicios recibidos de la oficina central (Acción 10). 7. La conveniencia de una documentación más eficaz y armonizada de precios de transferencia, incluyendo el informe país-por-país, sin llegar a imponer una carga demasiado onerosa a empresas y administraciones fiscales (acción 13).

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La OCDE ha organizado cuatro eventos regionales de consulta sobre BEPS. El primero se celebró en Seúl el pasado febrero de 2014, éste que nos ha reunido en Bogotá el 27 y 28 de febrero es el segundo evento regional, representando en este caso a los países y organizaciones de América Latina y el Caribe. Los siguientes tendrán lugar en Pretoria (Sudáfrica) el 18-19 de marzo para los países africanos, y en París el 25 de marzo para los países de habla francesa

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• Las dificultades para recabar el apoyo político para el cambio de las estructuras legislativas, • Las cuestiones de capacidad en las administraciones a la hora de aplicar la legislación, una vez aprobada, teniendo en cuenta las limitaciones de recursos y de información disponible, • La relativa ausencia de datos sobre comparables en materia de precios de transferencia plantea también retos específicos, y • Las dificultades para coordinar las acciones de implementación del plan de BEPS en la región.

8. Los problemas de híbridos con derivados financieros, especialmente en caso de swaps de materias primas (Acción 2). 9. La interacción de las normas de CFC con la aplicación de convenios de doble imposición (Acción 3). Igualmente, los participantes identificaron estos otros problemas: 10.Las mejores prácticas en la expedición de certificados de residencia a efectos de la aplicación de tratados de doble imposición. 11.La necesidad de dotarse de la infraestructura jurídica y de los dispositivos administrativos para poner en práctica los nuevos estándares de BEPS. 12.La importancia en particular un intercambio efectivo de información, incluyendo los intercambios automáticos. 13.El fortalecimiento de los recursos humanos, con capacitación suficiente y la necesaria estabilidad en los equipos de trabajo. 14.La conveniencia de reexaminar el régimen sancionador para prevenir mejor las conductas de elusión y evasión.

C. Retos específicos a que se enfrentan los países en desarrollo al abordar BEPS Los delegados de los países en desarrollo enumeraron los desafíos a que se enfrentan, incluyendo: • La tributación de las industrias extractivas, incluyendo la función de los intermediarios, así como de las instituciones financieras,

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D. Creación de un diálogo sostenible que informe los debates de BEPS En la reunión se consideró esencial que el diálogo iniciado hoy continúe de manera permanente mientras se desarrolla el Proyecto BEPS de la OECD y el G20. Los mecanismos propuestos fueron: • Aprovechar los canales institucionales existentes (ejemplo entre países centroamericanos) para trabajar juntos en los temas específicos de BEPS. • Una nueva reunión del grupo, probablemente aprovechando la conferencia técnica del CIAT en Santiago de Compostela (España) en la semana del 29 de septiembre al 2 de octubre, para evaluar los progresos realizados, contribuir al trabajo en curso sobre BEPS y fortalecer el diálogo político en la Región. • Facilitar el diálogo político de BEPS en los países, involucrando en la medida de lo posible los miembros de las asambleas legislativas y del poder judicial. • Aprovechar los países que son Asociados de BEPS (Argentina, Brasil, Colombia) y miembros de la OCDE (Mexico, Chile) para que transmitan las preocupaciones de la región en los foros de discusión de los nuevos estándares. • Responder a cuestionarios de la OCDE que se circulen por las organizaciones regionales, especialmente CIAT, con el fin de hacer un diagnóstico detallado de las necesidades y de las vías de solución a estos problemas. Invitar a los participantes a participar en las consultas públicas sobre documentos específicos producidos por las áreas de trabajo. Del mismo modo, se puso de relevancia la conveniencia de realizar eventos técnicos para divulgar la información sobre BEPS entre los cuadros de las administraciones tributarias y ministerios de finanzas. El primer evento de esta naturaleza podría tener lugar en México entre el 29 de septiembre y 3 de octubre. Muchas gracias por su aportación al diálogo.

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TEMA CENTRAL Relatoría Foro

BEPS ¿Un Plan para la Acción? Por SILVIA LÓPEZ RIBAS. Licenciada en Ciencias Empresariales y en Ciencias Políticas. Master en Administración Pública por la Universidad de Harvard. Inspectora de Hacienda del Estado. Ha sido asesora de la Secretaría de la Paz y de Naciones Unidas en la ejecución de los Acuerdos de Paz en Guatemala; Directora General de Financiación de Comunidades Autónomas del Ministerio de Economía y Hacienda y Presidente de la Red de Relaciones fiscales entre distintos niveles de gobierno de la OCDE Ha ocupado diversos puestos en la AEAT y en la Dirección General de Tributos relacionados con fiscalidad empresarial e internacional. Actualmente, desarrolla funciones de Inspectora-Coordinadora de Fiscalidad Internacional en la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional de la AEAT y es delegada española en el "WP11 Planificación Fiscal Agresiva" de la OCDE.

n la semana del 2 al 7 de junio de 2014 se llevó a cabo un foro de debate bajo el título: “BEPS ¿UN PLAN PARA LA ACCION?” en el que participaron representantes de las Administraciones tributarias de Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, España, Guatemala, Perú, República Dominicana y El Salvador. El documento que se presentó a los participantes para iniciar el debate figura a continuación y contiene una breve presentación del Plan de Acción BEPS y el detalle de las cuatro acciones del Plan objeto del Foro. También se puso a disposición de los participantes el borrador sobre documentación de precios de transferencia titulado “Discussion draft on transfer pricing documentation and country by country reporting” presentado por la OCDE a consulta pública el 30 de enero de 2014.

1. DOCUMENTO PARA EL DEBATE El informe para prevenir la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios a otras jurisdicciones de la OCDE de 12 de febrero de 2013 (más conocido por sus siglas en inglés, BEPS) identificó posibilidades de erosión de la base imponible y propuso la elaboración de un plan de acción a escala mundial para resolver estos problemas. El Plan de Acción se aprobó el 19 de julio de 2013 y cuenta con el impulso y respaldo del G-20 y de los principales países emergentes (también conocidos por sus siglas BRICS).

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Contiene las siguientes 15 acciones, organizadas según su finalidad: Coherencia internacional del Impuesto sobre Sociedades: • Acción 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos • Acción 3. Reforzar las reglas sobre transparencia fiscal innal. • Acción 4. Limitar la deducción de intereses y otros gastos fcieros. • Acción 5. Practicas fiscales perjudiciales Realineación entre la fiscalidad y la actividad económica: • Acción 6. Prevenir abusos del convenio • Acción 7. Prevenir la elusión artificial de la aplicabilidad del régimen de establecimientos permanentes • Acción 8/9/10. Precios de transferencia e Intangibles Transparencia, junto con seguridad jurídica y previsibilidad: • Acción 11. Metodologías para recopilar y analizar datos sobre BEPS • Acción 12. Reglas de revelación obligatoria • Acción 13. Documentación de Precios de transferencia • Acción 14. Mecanismos de resolución de controversias más eficaces Acciones Horizontales • Acción 1. La Economía Digital • Acción 15. Instrumento multilateral Los trabajos que se están desarrollando para llevar a cabo el mandato de cada acción tienen lugar en diversos grupos de trabajo (working groups, WP) de la OCDE. Así, a los ya existentes WP1, relativo a convenios para evitar la Doble imposición, y WP6 sobre

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fiscalidad de empresas multinacionales se han creado el WP11 sobre Planificación Fiscal Agresiva y el Grupo Especial sobre Economía Digital, entre otros. Los resultados de estos trabajos deberán presentarse entre septiembre de 2014 y diciembre de 2015, de acuerdo con el cronograma que contiene el Plan de Acción. En este foro vamos a comentar las siguientes acciones: • Acción 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos • Acción 4. Limitar la deducción de intereses y otros gastos financieros • Acción 12. Reglas de revelación obligatoria • Acción 13. Documentación de Precios de transferencia Los PROBLEMAS identificados y los mandatos concretos de las mencionas ACCIONES para abordarlos son los siguientes: PROBLEMA: HÍBRIDOS El informe BEPS (OCDE, 2013a) reclama el desarrollo de “instrumentos para eliminar o neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos y el arbitraje”. Los mecanismos híbridos pueden terminar creando una doble imposición no deseada o un aplazamiento a largo plazo de la imposición mediante, por ejemplo, la creación de dos deducciones para un solo préstamo, la generación de deducciones sin las correspondientes inclusiones de renta o el mal uso de las deducciones por doble imposición internacional y de la exención de las participaciones transfronterizas. Las leyes nacionales que permiten a los contribuyentes elegir entre el tratamiento impositivo de determinadas entidades nacionales y extranjeras podrían facilitar la utilización de mecanismos híbridos. Aunque puede ser

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difícil determinar qué país ha perdido, de hecho, los ingresos fiscales, pues se han cumplido las leyes de cada país implicado, hay una reducción del total de impuestos pagado por todas las partes implicadas en general que perjudica la competencia, la eficiencia económica, la transparencia y la imparcialidad. ACCION 2: HÍBRIDOS Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones para el diseño de normas internas que neutralicen el efecto (por ejemplo, la doble exención, la doble deducción o el diferimiento a largo plazo) de los mecanismos y de las entidades híbridas. Entre ellas pueden figurar: (i) cambios en el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE para asegurar que no se utilicen mecanismos y entidades híbridas (así como entidades con doble residencia) para obtener indebidamente ventajas de los tratados; (ii) disposiciones en la legislación nacional que eviten la exención o la falta de reconocimiento de ingresos por pagos deducibles para el pagador; (iii) disposiciones en la legislación nacional que nieguen la deducción por pagos que no se hayan de incluir en los ingresos del receptor (y que no esté sujeta a imposición por el efecto de disposiciones tipo compañías foráneas controladas (CFC) u otras normas similares); (iv)disposiciones en la legislación nacional que nieguen la deducción por un pago que también resulte deducible en otra jurisdicción; (v) cuando sea necesario, orientaciones para la coordinación o normas para resolver los conflictos si hay más de un país que desea aplicar ese tipo de normas a una transacción o estructura. Se debe prestar una atención especial a la interacción entre los posibles cambios en una ley nacional y las disposiciones del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE. (vi)Este trabajo se coordinará con el trabajo sobre las limitaciones a la deducción de los gastos financieros, el trabajo sobre las normas de CFC y el trabajo sobre abuso de tratados mediante la búsqueda del convenio más favorable. Plazo: septiembre 2014 PROBLEMA: INTERESES Y GASTOS FINANCIEROS EXCESIVOS Otro punto que genera preocupación sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios es la excesiva deducción de intereses y otros

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gastos financieros. Las deducciones de gastos financieros pueden dar lugar a una doble exención tanto en situaciones de inversión entrante como saliente. Desde la perspectiva de la inversión entrante, la preocupación relativa a la deducción de los gastos financieros tiene que ver sobre todo con los préstamos por una entidad vinculada y no residente que se beneficia de un régimen fiscal favorable (de baja imposición) para crear excesivas deducciones en forma de interés para el prestatario sin la correlativa inclusión de los correspondientes ingresos por el prestamista. El resultado es que los pagos por intereses se deducen de la base imponible de las empresas implicadas, mientras que el ingreso goza de un trato favorable o no se grava en absoluto para el cedente del capital, siendo incluso posible que este efecto se produzca aunque el grupo como tal no tenga (o tenga muy poca) deuda con terceros. Desde la perspectiva de las inversiones salientes, puede que una compañía se endeude para financiar la generación de un ingreso que está exento o que se puede diferir, gozando por lo tanto de una deducción corriente por gastos financieros en tanto que el ingreso correspondiente se aplaza o exonera. Habría que tener en cuenta, por consiguiente, en las normas que regula la deducción de gastos financieros, que los intereses entre partes vinculadas puede que no estén sometidos a una imposición completa o que la deuda subyacente pueda ser utilizada para reducir inadecuadamente la base imponible del prestatario o para generar un diferimiento o incluso una exención de los ingresos. Surgen problemas parecidos cuando consideramos los pagos deducibles por otras transacciones financieras, como las garantías financieras y de rendimientos, instrumentos derivados, seguros cautivos u otro tipo de contratos entre aseguradoras, especialmente en el contexto de los precios de transferencia. ACCION 4: LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS Desarrollar recomendaciones sobre las mejores prácticas en el diseño de normas para evitar la erosión de la base imponible a través de la utilización de deducciones por intereses, por ejemplo, mediante el uso de deuda entre entidades vinculadas y con terceros para lograr la deducción excesiva de intereses o para financiar la producción de ingresos exentos o diferidos y otros ingresos financieros que son econó-

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micamente equivalentes a los pagos de intereses. El trabajo evaluará la eficacia de los diferentes tipos de limitaciones. En conexión con la labor anterior y en su apoyo, se establecerán también orientaciones sobre precios de transferencia con respecto a la fijación de precios de las transacciones financieras vinculadas, incluyendo las garantías financieras y el rendimiento, los derivados (incluidos los derivados internos utilizados en las relaciones intra-bancarias), y seguros cautivos y otras clases de seguro. El trabajo se coordinará con el trabajo sobre híbridos y reglas CFC. Plazo: Septiembre 2015

las necesidades y los riesgos específicos de cada país. Uno de los centros de atención serán los regímenes fiscales internacionales, en los cuales el trabajo explorará el uso de una definición extensa de “beneficio fiscal” a fin de captar este tipo de transacciones. El trabajo se coordinará con el trabajo sobre cumplimiento cooperativo. También implicará diseñar y poner en marcha modelos mejorados de intercambio de información para las estructuras de planificación fiscal internacional entre administraciones tributarias. Plazo: septiembre 2015

PROBLEMA: FALTA DE TRANSPARENCIA EN PLANIFICACIÓN FISCAL Se necesitará también transparencia sobre ciertas transacciones/planificación fiscal. Las administraciones tributarias no disponen a menudo de información completa y relevante sobre las estrategias de planificación fiscal. Sin embargo, la disponibilidad de información específica, completa y temporánea es esencial para permitir que los gobiernos identifiquen rápidamente las áreas de riesgo. Aunque las auditorías fiscales siguen siendo una fuente clave de información relevante, padecen una serie de limitaciones y carecen de herramientas adecuadas para la detección temprana de las técnicas de planificación fiscal agresiva. Pueden ser útiles en este sentido las medidas destinadas a mejorar el flujo de información sobre los riesgos fiscales hacia las administraciones tributarias y los responsables de la política fiscal (“iniciativas de revelación”). Otras medidas potencialmente útiles incluyen programas de cumplimiento cooperativo entre los contribuyentes y las administraciones tributarias (véase OCDE, 2013b).

PROBLEMA: TRANSPARENCIA Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA La transparencia incumbe también a los precios de transferencia y a los análisis de la cadena de valor. Una cuestión clave en la aplicación de los precios de transferencia es la asimetría de información entre los contribuyentes y las administraciones tributarias. Ello socava potencialmente la aplicación del principio de libre concurrencia y aumenta las oportunidades para la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. En muchos países, las administraciones tributarias tienen poca capacidad para desarrollar una visión “panorámica” de la cadena de valor global del contribuyente. Además, las divergencias de enfoque sobre los requisitos de documentación para los precios de transferencia conduce a costes administrativos significativos para las empresas. En ese sentido, es importante que las administraciones tributarias tengan a su disposición información adecuada acerca de las funciones relevantes realizadas por otros miembros del grupo multinacional en materia de servicios intragrupo y otras transacciones.

ACCION 12: REGLAS DE REVELACIÓN OBLIGATORIA DE LOS ESQUEMAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva Desarrollar recomendaciones relativas al diseño de normas de declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o abusivas, teniendo en cuenta los costes administrativos para las administraciones tributarias y las empresas y aprovechando las experiencias del creciente número de países que cuentan con tales normas. El trabajo utilizará un diseño modular que permita la máxima coherencia, pero teniendo en cuenta

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ACCIÓN 13: REEXAMINAR LA DOCUMENTACIÓN SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Desarrollar normas relativas a la documentación sobre precios de transferencia para aumentar la transparencia hacia la administración tributaria, teniendo en cuenta los costes de cumplimiento para las empresas. Las normas a desarrollar incluirán el requisito de que las empresas multinacionales suministren a todos los gobiernos pertinentes la información necesaria sobre la asignación mundial de sus ingresos, la actividad económica y los impuestos pagados entre los países, aplicando un modelo común. Plazo: septiembre 2014

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2. DESARROLLO DEL FORO ACCIÓN 2 En relación con la Acción 2: neutralización de los efectos de los mecanismos híbridos en los sistemas tributarios, el Plan BEPS pretende buscar soluciones a los casos en los que un instrumento financiero es tratado como deuda en una jurisdicción, generando un gasto deducible en ella, y como capital en otra jurisdicción, que la trata como un dividendo con derecho a la eliminación de la doble imposición (por el método de exención o de imputación). El diferente tratamiento dado a la misma renta en dos jurisdicciones genera una situación de deducción en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurídicas (IRPJ) en un país y de no inclusión en la base imponible de dicho Impuesto en otro país (situación D/NI). De igual forma, esta acción quiere resolver el caso de las entidades que son opacas (no de personas) en la jurisdicción A (en la que están situadas) y, sin embargo, en la jurisdicción de su entidad matriz (jurisdicción B) se consideran entidades transparentes. En estos casos, el gasto financiero en la entidad de la jurisdicción A es deducible en su IRPJ. A la vez, dado que la jurisdicción B considera a la entidad filial situada en la jurisdicción A como entidad transparente, entiende que dicho gasto financiero es deducible en el IRPJ de la matriz situada en la jurisdicción B. De esta forma, el mismo gasto financiero es deducible en dos jurisdicciones. Se trata de una situación de "doble no deducción” (situación D/D). Con la Acción 2 relativa a híbridos se pretende resolver aquellos casos en los que, resumidamente, se den las siguientes circunstancias: – instrumento financiero. – existencia de dos o más jurisdicciones. – distinto tratamiento en cada jurisdicción. – generación de situaciones D/NI o D/D. No se consideran híbridos, sin embargo, los casos en los que un gasto es deducible en una jurisdicción (intereses, por ejemplo) y en la jurisdicción del perceptor de los intereses estos no tributan porque los percibe una entidad exenta (una fundación, por ejemplo). Resumen de los aspectos más relevantes del debate: 1. En relación con esta acción se destacó el interés de los Estados para encontrar soluciones a la doble no imposición allí donde hace unos años la principal preocupación era eliminar la doble imposición.

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2. Entre las dificultades identificadas para alcanzar el objetivo de la Acción 2 figuran las siguientes: • Falta de acceso a información bancaria por el secreto bancario. • Ausencia de convenios de intercambio de información. • Insuficiente voluntad política, en algunos casos en el ámbito interno y, en otros, en el escenario internacional ya que algunos Estados disponen de normativa de atracción de inversiones y localización de servicios financieros contrarios a la finalidad que persigue BEPS. • Debilidad en el ámbito judicial. • Ausencia a nivel internacional de definiciones homogéneas de productos financieros. • Controles complejos que requieren mucho conocimiento de los sistemas tributarios vecinos. 3. Necesidades identificadas para implementar la acción: • Abordar la erosión de la base imponible con rigor y prontitud. • Actuación firme de las Administraciones tributarias. • Conocimiento de la normativa tributaria de otros países. • Revisión e, incluso, modificación de la normativa contable. 4. Propuestas planteadas: • Acabar con la planificación fiscal agresiva y sin sustancia económica. • Normativa doméstica para evitar la doble no imposición. • Implementar en corto plazo normas domésticas que establezcan “la falta de reconocimiento de ingresos por pagos deducibles para el pagador” y negar la deducción por pagos que no se hayan de incluir en los ingresos del receptor. ACCIÓN 4 En relación con el objetivo de la Acción 4, diseño de reglas que limiten la deducibilidad de los intereses se hace necesario dar respuesta, entre otras, a las siguientes preguntas: • ¿Qué se entiende por endeudamiento excesivo? • ¿Afectará la limitación a la deuda entre partes relacionadas o a todo el endeudamiento, con entidades vinculadas y con entidades independientes? • ¿Son válidos los ratios tradicionales de subcapitalización para resolver este problema o hay que moverse a otra forma de limitación?

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• ¿Deben establecerse puertos seguros -safe harbours-? • ¿Debe deducirse el exceso de intereses de un ejercicio en años posteriores?. • ¿Se vincula la determinación del endeudamiento excesivo a un ratio de beneficios (por ejemplo, los intereses deducibles no serán superiores al 20% del EBIT) o a un ratio de capital o activos (por ejemplo, los intereses deducibles serán aquellos que se satisfagan en un ratio endeudamiento/capital 50/50 o en un ratio de endeudamiento/activo 30/100)? Hay que destacar que en esta Acción no se propone la recalificación de los intereses del endeudamiento excesivo en dividendos. Resumen de los aspectos más relevantes del debate: 1. Entre las dificultades identificadas se comentaron las ya probadas de las normas anti-subcapitalización tradicionales (por ejemplo, en la definición del endeudamiento indirecto) 2. Propuestas formuladas: • Adopción de un enfoque pragmático, siguiendo el modelo alemán/español, especialmente en un contexto de apalancamiento generalizado, es decir, limitar la deducibilidad fiscal de los pagos de intereses con una regla "de minimis". • Establecimiento de porcentajes de deducción de gastos diferenciados por sectores de actividad. • Exigir la prueba por el contribuyente de que la inversión generó renta. 3. Se identificaron dos tipos de soluciones vigentes: • Las normas anti-subcapitalización con características tradicionales que están muy extendidas: ratio fijo endeudamiento/capital, endeudamiento vinculado con no residentes; tratamiento del exceso como dividendos y normas más severas para endeudamiento procedente de paraísos fiscales. • Sustitución de la norma tradicional anti-subcapitalización por la no deducibilidad de los intereses que superen determinado porcentaje del resultado de explotación. ACCIÓN 12 La Acción 12 sobre Reglas de revelación obligatoria de los esquemas de planificación fiscal agresiva pretende diseñar unas reglas de comunicación obligatoria a la Administración tributaria "en tiempo real" de determinados esquemas de planificación fiscal agresiva. Para el diseño de estas reglas, se

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analizarán las mejores prácticas de aquellos países que ya las tienen: EEUU, Reino Unido, Irlanda o Canadá. Estas normas tienen por objetivo obtener información anticipada sobre esquemas de evasión/elusión fiscal por la Administración tributaria, identificar a los usuarios de los esquemas y disuadir y reducir su uso. El diseño de estas normas incluye decidir quién tiene que informar, sobre qué hay que informar, las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones de información o el uso de la información obtenida por la Administración tributaria. En relación con la persona sobre la que se impone la obligación de informar a la Administración tributaria, la mayor parte de los países que tiene estas normas eligen al asesor fiscal o "promotor" del esquema. En algunos casos también se impone la obligación de informar a los contribuyentes. La comunicación debe realizarse en los plazos establecidos al efecto que varían desde los días posteriores a que dicho esquema se haya puesto a disposición del contribuyente hasta la fecha de declaración del impuesto que se vaya a ver afectado. En algunos países cuando el esquema se presenta en la Administración tributaria se le asigna un número de identificación que deberá ser incluido en las declaraciones de impuestos por los contribuyentes que utilicen dicho esquema. Los promotores/asesores (la mayor parte de los países ponen la obligación en estas personas y no en los contribuyentes) tienen que comunicar a la AT determinados esquemas fiscales que están utilizando sus clientes por su consejo cuando dichos esquemas satisfacen ciertas características. Lo que se revela no son operaciones fraudulentas sino aquellas que pueden ser susceptibles de ser cuestionadas por la Administración tributaria. Para ello, se identifican una serie de requisitos que, de cumplirse, hacen que dicho esquema deba ser comunicado. Cualquier transacción que reúna una serie de características (identificadas en la normativa) o esté en las categorías señaladas se convierte en una transacción reportable. Las características de dichos esquemas se vinculan, por ejemplo, a que se esté aplicando determinado incentivo (uso de entidades con régimen fiscal privilegiado, pero legal porque está en la normativa), esquemas fiscales que se hayan aconsejado bajo un contrato de confidencialidad entre cliente y asesor o aque-

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llos en los que el asesor vaya a percibir sus honorarios en función del beneficio fiscal final que obtenga el contribuyente, acuerdos en los que participen entidades con régimen fiscal favorable, operaciones financieras que pueden dar lugar a reclasificación de ingresos (híbridos, leasing…) etc. Reino Unido publica en la página web de su Administración Tributaria la normativa DOTAS (Disclosure of Tax Avoidance Schemes). Hasta el momento, y a excepción de Portugal, todos los países que han desarrollado este tipo de normativa son de corte anglosajón (Reino Unido, Irlanda, EEUU, Sudáfrica...). El régimen sancionador en caso de incumplimiento constituye un aspecto crítico del régimen. Se regulan tanto sanciones pecuniarias como no pecuniarias siendo el cálculo diferente según se trate de promotor o del contribuyente, en muchos casos consistente en una elevada multa diaria por retraso en cumplimiento en plazo de la obligación, matizada según negligencia o retraso deliberado. Resumen de los aspectos más relevantes del debate: 1. Entre las dificultades identificadas para alcanzar el objetivo de esta acción figuran las siguientes: • No parece lógico exigir que se declaren los “abusos” por parte de los propios “abusadores”. Más allá de la inefectividad que tendría tal exigencia, sería establecer la autoincriminación obligatoria que prohíbe la Constitución al establecer que “nadie puede ser obligado a declarar contra sí mismo • El diseño de esas normas de comunicación obligatoria es una tarea muy compleja. • Contradicción entre la revelación y declaración de mecanismos de planificación fiscal y el hecho de que, precisamente, pueda interpretarse que tales mecanismos son ilícitos o no están permitidos. • Si quien califica estos esquemas es la Administración tributaria puede haber cierta tendencia a calificar como planificación fiscal agresiva • Difícil encaje en normativa de derecho civil • Definición de "planificación", 2. Como aproximación a este objetivo se identificó como normativa vigente generalizada la que establece la obligación de comunicar las transacciones y estructuras sociales de las compañías, por ejemplo, las participaciones sociales, vinculaciones y grupos económicos, estudios de precios de transferencia, etc.

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ACCIÓN 13 Por último en el marco de la consulta pública de la Acción 13, relativa a la documentación sobre precios de transferencia, el sector empresarial trasladó que las obligaciones incluyen información sensible desde el punto de vista empresarial e, incluso, información que la matriz del grupo considera confidencial y que no quiere que conozcan sus filiales. Se plantea la duda de quién tiene que suministrar esta información a las Administraciones tributarias y cómo la va a suministrar. Surge la duda de si también las Administraciones tributarias desarrollarán más actuaciones de precios de transferencia al conocer mejor la cadena de creación de valor de las multinacionales. Resumen de los aspectos más destacados del debate: 1. Propuestas • La información requerida en los Anexos del borrador de documentación la OCDE debería ser suministrada por la matriz a las diversas jurisdicciones, • A nivel jurídico implicaría que los países en su legislación tributaria obliguen al contribuyente residente a proporcionar la información de las vinculados residentes en otras jurisdicciones • Otro aspecto a considerar es el plazo en el que debe presentarse la información, dado que en diversas jurisdicciones la información financiera se publica en diferentes fechas. En todo caso el plazo debería ser razonable. • La imposición de sanciones por incumplimiento es relevante. • La mejora en el control de precios de transferencia debe provenir del mejor desempeño de las áreas de control de las Administraciones tributarias 2. Entre las medidas adoptadas para mejorar el control de precios de transferencia: • Chile creó el Departamento de Tributación Internacional, con competencia en todo el territorio nacional y con la misión de abocarse específicamente al seguimiento de los precios de transferencia y España la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional. • Un mecanismo para obtener mejor información de precios de transferencia son los Acuerdos previos sobre Precios de Transferencia. • Muchos países ya tienen en su normativa obligaciones de documentación de precios de transferencia.

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Jorge E. Correa Cervera Consultor de la OCDE en préstamo del Servicio de Administración Tributaria (México)

Entrevista realizada por Pablo Porporatto

Entrevista

orge E. Correa Cervera (México) es Consultor de la OCDE en préstamo del Servicio de Administración Tributaria (México). Previamente fungió como Administrador Central de Normatividad Internacional, donde fue autoridad competente para la interpretación de tratados fiscales y delegado de México en diversos grupos de trabajo de la OCDE y el Comité de Expertos sobre Cooperación Internacional en Cuestiones de Tributación de la ONU. Obtuvo su Licenciatura en Derecho en la Universidad Anáhuac Mayab (México) y su Maestría en Derecho Fiscal en la Universidad Panamericana (México), ambas con mención de honor. Hasta 2004, ejerció profesionalmente en una firma de abogados. En 2005, se incorporó a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Es profesor titular en la Universidad Panamericana. Es miembro activo de IFA Grupo Mexicano y segundo suplente de México en el Comité Regional Latinoamericano. Recientemente fue reconocido por la Revista Expansión como una de las ’30 promesas en los 30’ de 2014.

¿Cuál fue el origen del nuevo estándar y por qué está referido a cuentas financieras? Se observan muchas coincidencias con el esquema FATCA impulsado por Estados Unidos de América ¿podría marcarnos algunas diferencias? El nuevo estándar se originó en las reuniones de los Ministros de Finanzas del G20 durante 2012. Bajo la presidencia de México, se pasó de discutir cómo mejorar el intercambio de información a un compromiso de liderar con el ejemplo en materia de intercambio automático de información. Los reportes “Automatic Exchange of Information: What it is, How it works, Benefits, What remains to be done” y “Keeping it safe” fueron publicados durante ese periodo y establecieron la base conceptual del nuevo estándar. El nuevo estándar está referido a cuentas financieras principalmente porque sus inicios coincidieron con el desarrollo del modelo de acuerdo intergubernamental para implementar FATCA a mediados de 2012. Una característica importante de dicho modelo es que estableció el compromiso de Estados Unidos y otras jurisdicciones de trabajar con la OCDE en

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ENTREVISTA: JORGE E. CORREA CERVERA

adaptar el modelo y desarrollar un estándar global para el intercambio automático de información. Este compromiso y la búsqueda de sinergias en la implementación (tanto legal como tecnológica), explican las coincidencias entre el nuevo estándar y el modelo de acuerdo intergubernamental. Ahora bien, sin duda existen diferencias entre ambos. El nuevo estándar es un sistema totalmente recíproco de intercambio automático de información, sin las especificidades estadounidenses. Por ejemplo, el nuevo estándar está basado en la residencia y, a diferencia del modelo de acuerdo intergubernamental, no se refiere a la ciudadanía. Los términos, nociones y enfoques han sido estandarizados de tal manera que los países que utilicen el nuevo estándar no tengan que negociar anexos individualizados. A diferencia del modelo de acuerdo intergubernamental, el nuevo estándar no contiene excepciones por montos, pero incluye un test basado en la Directiva del Ahorro europea. ¿En qué consiste este nuevo estándar? ¿Qué entidades financieras abarca y respecto de qué cuentas trata el intercambio? El nuevo Estándar para el Intercambio Automático de Información Financiera tiene dos partes: el Common Reporting Standard (CRS) o Estándar Común de Reporte, que contiene las reglas de debida diligencia y reporte que deberán cumplir las instituciones financieras; y el Model Competent Authority Agreement o Modelo de Acuerdo Amistoso, que contiene las reglas para el intercambio de información. El CRS abarca cuatro categorías de instituciones financieras que pueden estar obligadas a reportar: instituciones de depósito, instituciones de custodia, compañías de seguros y entidades de inversión. Mientras que las tres primeras se pueden identificar con relativa facilidad (bancos, custodios, etc.), la última categoría requiere un análisis más profundo; por ejemplo, esta categoría incluye vehículos de inversión colectiva, fondos de inversión, exchange traded funds y fondos de capital privado, entre otros. En cuanto a las cuentas financieras, el CRS abarca cinco categorías: cuentas de depósito, cuentas de custodia, participaciones en entidades de inversión, contratos de seguro y contratos de renta vitalicia. De manera similar que con las instituciones financieras, algunas de dichas categorías requieren un análisis más profundo, tal como las participaciones en entidades de inversión y los contratos de seguro.

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Recientemente se ha publicado el Common Reporting Standard (CRS), nos puede comentar muy brevemente en qué consiste y qué tópicos incluye? ¿Qué otros documentos se están trabajando internamente para una pronta aprobación y publicación? Como lo mencioné previamente, el CRS contiene las reglas de debida diligencia y reporte que deberán cumplir las instituciones financieras una vez que el CRS sea implementado en la legislación doméstica. Dichas reglas están diseñadas para tener un ámbito de aplicación amplio, a lo largo de tres dimensiones: • La información financiera de las cuentas reportables incluye todos los tipos de ingresos financieros (intereses, dividendos, ingresos de contratos de seguros, otros ingresos), además de los saldos o valores de las cuentas y los productos de las ventas o redenciones de activos financieros. • Las instituciones financieras sujetas a reportar no sólo incluyen a los bancos y custodios, sino a otras instituciones financieras, tales como compañías de seguros y vehículos de inversión colectiva. • Las cuentas reportables incluyen cuentas mantenidas por personas naturales y por personas o figuras jurídicas (por ejemplo, fideicomisos y fundaciones), y el CRS requiere mirar a través de las personas y figuras jurídicas pasivas y reportar respecto de las personas naturales que en última instancia las controlan. El nuevo estándar se complementará con los Comentarios al CRS y el Modelo de Acuerdo Amistoso, así como con las modalidades tecnológicas, las cuales están siendo finalizados para su presentación al G20 en septiembre próximo. Los Comentarios al CRS y al Modelo de Acuerdo Amistoso están diseñados para garantizar la aplicación consistente del están-

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Ministros de Finanzas del G-20 2012 dar. Las modalidades tecnológicas cubren los aspectos tecnológicos del estándar, particularmente la presentación de la información (a través de un esquema y una guía de usuario) y estándares sobre la transmisión segura de la información. ¿Cómo convive este nuevo estándar con el clásico intercambio automático de información fiscal (pagos de rentas a no residentes, cambios de residencia, etc.)? Y con el estándar anterior de intercambio a pedido? Lo reemplaza o lo complementa? El nuevo estándar no reemplaza ni el estándar de intercambio de información a solicitud ni el intercambio automático de información no financiera, sino los complementa. Por una parte, es previsible que las solicitudes de intercambio de información se incrementen, pues conforme la adopción del nuevo estándar crezca los países contarán con información de sus residentes que antes no conocían. Por otra parte, es recomendable que, a la luz de la implementación del nuevo estándar, los países evalúen cómo se conducen en el intercambio automático de información no financiera y, por ejemplo, adopten los estándares y mejores prácticas tecnológicas. En el marco del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información se ha conformado un

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grupo especial AEOI, ¿qué países lo conforman y cuál es su cometido? ¿Cuál es la relación que tendrá con WP-10? ¿Puede comentarnos algo respecto de la primera reunión que mantuvo este grupo en Marzo pasado? A finales del año pasado, el Foro Global estableció un Grupo sobre Intercambio Automático de Información (AEOI Group), con el fin de reunir a los miembros y observadores que quisieran reunirse para trabajar en el tema. Actualmente, el AEOI Group está conformado por tres organizaciones internacionales y 54 jurisdicciones, entre las cuales se encuentran Argentina, Brazil, Colombia y México, entre otras. El AEOI Group está encargado de monitorear y evaluar la implementación del nuevo estándar, y de ayudar a países en desarrollo a identificar sus necesidades de asistencia técnica y desarrollo institucional de tal manera que puedan participar y beneficiarse del nuevo estándar. La relación entre el AEOI Group del Foro Global y el Working Party No. 10 on Exchange of Information and Tax Compliance (WP10) del Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE es clara: mientras que el WP10 continuará trabajando en los Comentarios y las modalidades tecnológicas, desarrollará mejores prácticas sobre el uso de la información intercambiada y resolverá temas que surjan durante la implementación; el

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AEOI Group se encargará de monitorear y evaluar la implementación del nuevo estándar, ayudar a los países en desarrollo y retroalimentar al WP10. En marzo pasado, el AEOI Group se reunió por primera ocasión y comenzó los trabajos para elaborar los términos de referencia y la metodología para evaluar la implementación del nuevo estándar. El AEOI Group también inició los trabajos para identificar qué necesitan los países en desarrollo para implementar el nuevo estándar, teniendo en cuenta la falta de recursos y la necesidad de garantizar la confidencialidad y el uso apropiado de la información intercambiada. La próxima reunión del AEOI Group se llevará a cabo a finales de junio próximo y estará dedicada a continuar dichos trabajos. Con relación los países que se comprometieron con una declaración pública a implementar tempranamente el nuevo estándar, ¿qué expectativas existen respecto de este grupo de países? ¿cuál es la relación que tienen con el mencionado grupo especial AEOI? A mediados de marzo, ese grupo de países –conocido como el Early Adopters Group– se comprometió a implementar el nuevo estándar de acuerdo a una línea del tiempo “ambiciosa, pero realista”, según su último comunicado de prensa. Más recientemente, el nuevo estándar recibió el apoyo político del Consejo de la OCDE, el cual durante su reunión a principios de mayo, adoptó la “Declaración sobre el Intercambio Automático de Información en Materia Fiscal” (disponible en http://www.oecd.org/ mcm/MCM-2014-Declaration-Tax.pdf). Los adherentes declararon su determinación de adoptar el nuevo estándar rápido y recíprocamente, invitaron a los centros financieros a hacer lo mismo y subrayaron la necesidad de otorgar asistencia técnica a los países en desarrollo para ayudarles a beneficiarse del nuevo estándar. La Declaración fue aprobada por los 34 países miembros de la OCDE y por otros países, tales como Argentina, Brasil, China, Colombia, Costa Rica e India. En ambos casos, la buena noticia es que existe un número cada vez mayor de jurisdicciones –más de 60 con la Declaración– que se han comprometido a implementar el nuevo estándar, lo cual, desde el punto de vista del sector financiero, permite adoptar un enfoque de big-bang y disminuir los costos de implementación. Lógicamente, incorporarse al AEOI Group, como encargado de evaluar la implementación del estándar, es el siguiente paso para esas jurisdicciones.

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¿Cuáles son los elementos esenciales para éxito de este nuevo estándar en término de instrumentos internacionales a suscribir, normativa interna, instituciones financieras, recursos humanos y tecnología? Al respecto, cómo percibe la situación de los países de América Latina y el Caribe, considerando que en general tienen muy poca experiencia en el intercambio automático de información fiscal y a su vez el acceso a la información financiera presenta ciertas limitaciones y condicionantes en algunos casos, sumado a las restricciones presupuestarias frente a los costos tecnológicos a afrontar para su implementación? Me parece que son cuatro: el marco jurídico y regulatorio, las políticas y procedimientos, los recursos humanos y tecnológicos, y las instituciones financieras. En principio, es necesario contar con un marco jurídico y regulatorio que permita intercambiar información de manera automática. Para esto, es necesario, por una parte, implementar el CRS en la legislación doméstica y, por la otra, tener un fundamento legal para el intercambio y volverlo operativo. La Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal es el mejor ejemplo de un fundamento legal, pues al día de hoy tiene 64 países signatarios (incluyendo a todos los países miembros del G20) y 13 jurisdicciones cubiertas por virtud de extensión territorial. Dicho fundamento se puede volver operativo a través del Modelo de Acuerdo Amistoso contenido en el nuevo estándar. Finalmente, las administraciones tributarias requieren establecer las políticas y procedimientos para operar el nuevo estándar, además de contar con los recursos humanos y tecnológicos para hacerlo. Esto último también es cierto respecto de las instituciones financieras. En cuanto a la situación en América Latina y el Caribe, me parece que los países con un sistema de renta mundial no sólo pueden, sino que deben beneficiarse del nuevo estándar. Ésta es la primera ocasión que un estándar tributario contiene tanto el componente jurídico como el tecnológico, y también es la primera vez que va a ser implementado por tantas jurisdicciones al mismo tiempo. En nuestra región, algunos países ya se comprometieron a hacerlo en el corto plazo –Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica y México–, y existen otros que ya son signatarios de la Convención –Belice y Guatemala– y podrían comprometerse en el futuro. Lo que está claro es que la región requiere tanto de líderes como de casos de éxito propios, y me parece que estos países están llamados a asumir esos roles.

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Nuevas tendencias en el ámbito del Intercambio de Información Tributaria Montevideo, del 27 al 30 de Mayo de 2014 Por PABLO PORPORATTO

l Seminario fue auspiciado por la Agencia de Cooperación Española (AECID), habiéndose desarrollado en las hermosas y confortables instalaciones del Centro de Formación de Montevideo.

La coordinación general estuvo a cargo de funcionarios de la Agencia Tributaria de España. Estuvieron presentes funcionarios de las Administraciones Tributarias de Argentina, Costa Rica, Chile, Ecuador, España, Guatemala, Honduras, México y Uruguay.

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El objetivo fue propiciar un contacto con las novedades del intercambio de información tributaria, incluyendo el Peer Review del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información, FATCA (Cumplimiento de Cuentas Financieras Internacionales) y CRS (Reporte Estándar Común) y la cooperación fiscal europea, e intercambiar experiencias de gestión para lograr un mayor y mejor aprovechamiento de la herramienta. Los funcionarios de la AEAT expusieron respecto del proceso de Peer Review, el FATCA americano y su inminente implementación, el nuevo estándar global (Intercambio Automático de Cuentas Financieras, conocido por la sigla AEOI) y en particular sobre la reciente publicación de de OCDE conocida por su sigla CRS, como así también respecto de la cooperación en el ámbito europeo en materia de impuestos directos e indirectos (en particular VIES para IVA). Asimismo, se expuso la experiencia española en materia de intercambio de información. Por su parte, los países participantes expusieron las respectivas y variadas experiencia en materia de intercambio de información, destacándose particularmente la situación frente a las normas de secreto financiero (los últimos en Chile, Honduras y Uruguay por ejemplo), en su caso la implementación de FATCA (Costa Rica, México y Honduras que firmaron IGA

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Modelo 1 y Chile firmo un IGA Modelo 2) y/o CRS a nivel nacional (Argentina y México se comprometieron a una implementación temprana), entre otras cuestiones. Con respecto al Peer Review se expusieron las experiencias de revisión de los países representados en el seminario. Cabe destacar que Argentina fue evaluada en forma combinada (fase 1 y 2) obteniendo una destacada calificación; en tanto que por fase 1 (habiendo pasado a fase 2) fueron evaluados Chile (que se encuentra concluyendo la fase 2), México, Costa Rica (con un informe suplementario a la fase 1) y Uruguay (actualmente en fase 2). Los participantes sugirieron de manera generalizada a los organizadores generar asistencia y/o capacitación para la implementación del intercambio de información automático en los países de la región dado que muchos de ellos ni siquiera tienen experiencia en este campo. Todo ello a partir del avance de FATCA y su pariente cercano el Nuevo Estándar Global referido al AEOI de Cuentas Financieras. Cabe destacar la hospitalidad y acompañamiento de los anfitriones locales (que incluyó una noche en el turístico local de tango “FUN FUN”) y particularmente de los integrantes del Centro de Formación de Montevideo quienes estuvieron en todos los detalles.

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Seminario

Fundamentos de Política Fiscal: Herramientas para la igualdad, la justicia y la cohesión social Antigua, Guatemala. Mayo de 2014 l Ministerio de Hacienda Pública y Administraciones Públicas, a través del Instituto de Estudios Fiscales de España, en colaboración con la Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo –AECID–, llevaron a cabo del 19 al 23 de mayo en el Centro de Formación de la Cooperación Española –CFCE– en La Antigua Guatemala, el “Seminario Fundamentos de Política Fiscal: Herramientas para la igualdad, la justicia y la cohesión social”

E Por GUSTAVO VIÑALES

El Instituto de Estudios Fiscales –IEF-, ha celebrado diversas actividades en el CFCE desde 1999, con temáticas relacionadas con organización, sistemas y administración financiera y tributaria, presupuesto y gasto público y catastro inmobiliario.

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También ha desarrollado la III, IV y V edición de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública. Durante los cinco días de trabajo se abordaron temas relacionados con la política fiscal y la cohesión social, ya que constituye uno de los pilares fundamentales para la economía de los países y esta contribuye a definir y financiar las políticas sociales. La fiscalidad, además de ser el principal instrumento generador de recursos para el sector público, puede y debe constituir una herramienta de igualdad, de inclusión y de cohesión social. El Instituto de Estudios Fiscales, así como el resto de administraciones tributarias consideran indispensable que los profesionales tributarios conozcan los criterios con los que se debe organizar la financiación del sector público, así como las posibilidades y limitantes que el tema fiscal puede generar

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en la actividad económica y la política social de los países. El seminario contó con la presencia de Ignacio Corral Guadaño, Subdirector General de Formación de Personal Superior, Instituto de Estudios Fiscales del Ministerio de Economía y Hacienda de España; Gustavo Viñales Guillama, Profesor Agregado Gº4, docente, integrante del Consejo de Coordinación de los posgrados y Maestrías en Tributación, Facultad de Ciencias Económicas - Universidad de la República, Uruguay; y Álvaro Romano, Subdirector General, Dirección General Impositiva, Uruguay. Los asistentes al Seminario provinieron de diversos países de América Latina, como son: Guatemala, El Salvador, Honduras, República Dominicana, México, Colombia, Ecuador, Perú, Chile, Paraguay, y Uruguay.

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Crónicas y Noticias Chile Reforma Tributaria POR GUSTAVO VIÑALES, con material aportado por la Dra. Aída Gana Galarce (SII Chile)

urante los primeros días de julio 2014, se están procesando en Chile importantes negociaciones a nivel legislativo, con integrantes de la Comisión de Hacienda del Senado y del Gobierno, en particular con el Ministro Alberto Arenas, para lograr la aprobación de una importante Reforma Tributaria, objetivo prioritario del Gobierno de la Presidenta Michelle Bachelet. Los esfuerzos que se hacen en estos días buscan lograr el acuerdo para destrabar la tramitación de la referida Reforma Tributaria. Según medios de prensa chilenos, la solución planteada por el Ejecutivo, según fuentes cercanas a las negociaciones, consistiría en permitir que los contribuyentes elijan entre dos esquemas para tributar: uno, sobre base atribuida -como propone el texto actual- y otro, sobre base percibida.

Fuente: www.latercera.com/noticia/politica/2014/07/674-585744-9-acuerdo-haciendarn-se-abre-paso-y-permite-destrabar-la-reforma-hoy-es-el-dia.shtml

EL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA PRESENTADO EN EL PROGRAMA DE GOBIERNO DE LA ACTUAL PRESIDENTA MICHELLE BACHELET, ES EL SIGUIENTE: Para alcanzar el desarrollo, Chile necesita hacer importantes transformaciones en algunas áreas. Una de las principales es una profunda reforma educacional. Estas transformaciones significarán un importante incremento del gasto público. Evidentemente, esto implica la necesidad de realizar una reforma tributaria para contar con ingresos permanentes que permitan alcanzar una sustentabilidad fiscal.

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Crónicas y Noticias La Reforma Tributaria tiene cuatro objetivos: 1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con ingresos permanentes, los gastos permanentes de la reforma educacional que emprenderemos, otras políticas del ámbito de la protección social y el actual déficit estructural en las cuentas fiscales. 2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribución del ingreso. Los que ganan más aportarán más, y los ingresos del trabajo y del capital deben tener tratamientos similares. 3. Introducir nuevos y más eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e inversión. 4. Velar porque se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes, avanzando en medidas que disminuyan la evasión y la elusión. La meta de recaudación del conjunto de las medidas de la Reforma Tributaria será de 3% del PIB. Esta meta se descompone en 2,5% del PIB provenientes de cambios a la estructura tributaria y 0,5% del PIB de medidas que reducen la evasión y la elusión. Esto es hacer propuestas responsables frente al país, que permitan avanzar sólidamente en las transformaciones que Chile necesita. REFORMA TRIBUTARIA Y CRECIMIENTO ECONÓMICO Los países que se han desarrollado, junto con el crecimiento sostenido han aumentado continuamente los bienes y servicios que ponen a disposición de sus ciudadanos, a través de las políticas públicas. Esto es posible y sostenible responsablemente, en la medida que han aumentado la carga tributaria, que permite financiar la provisión de estos bienes. Chile tiene una carga tributaria baja, aún si se la compara con países desarrollados al momento de contar con un PIB per cápita similar al que nuestro país tiene en la actualidad. Las modificaciones que aquí anunciamos, con una elevación de la carga tributaria de 3 puntos del PIB, comienzan a cerrar esta brecha, quedando aún por debajo del promedio de los países de la OECD, al momento en que contaban con nuestro actual PIB per cápita. Adicionalmente, existen estudios para Chile que establecen que aumentos en la tasa de impuesto a la renta no afectan significativamente las decisiones de

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inversión. A lo más, el impacto se limita a las empresas más pequeñas, que ciertamente tienen una mayor dificultad de acceso al financiamiento. Aún así, el impacto estimado sobre estas empresas es muy acotado y diseñaremos un conjunto de medidas para revertirlo. Se ha intentado vincular la propuesta de reforma tributaria con una disminución en el ritmo de crecimiento. Esto no es efectivo. En primer lugar, la tributación es sólo uno de los elementos que inciden sobre la inversión. La literatura sobre el tema concluye que los atributos más relevantes que afectan la inversión son: i) la cohesión social y la estabilidad política; ii) la calidad y credibilidad de las instituciones públicas; iii) la accesibilidad y competitividad de los mercados, entre otros los financieros; iv) la infraestructura y, v) una adecuada legislación económica. En los primeros 100 días de Gobierno se enviará al Congreso el Proyecto de Ley de Reforma Tributaria. REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN En los últimos años, el SII ha sufrido un estancamiento en su proceso modernizador e incluso un retroceso en áreas claves, como la fiscalización y la inversión tecnológica. El resultado de esto ha sido un incremento de la tasa de evasión, a niveles superiores al 20% en el caso del IVA. Esto, luego que en la década pasada estuviera bajo el 10%, cifra comparable con la de los países desarrollados con mejor cumplimiento tributario. En primer lugar, desarrollaremos una mayor efectividad de la fiscalización, mediante el fortalecimiento de: i) la detección y persecución de delitos tributarios y facturas falsas; ii) las actividades de control preventivo en terreno; iii) la fiscalización de contribuyentes de altos ingresos y, iv) el análisis de riesgo e inteligencia fiscal, que permita, sobre la base de la información disponible de distintas fuentes de datos, identificar a los contribuyentes de mayor riesgo. En segundo lugar, proveeremos de más recursos y fortaleceremos la administración tributaria: i) aumentando la dotación de fiscalizadores y la inversión en capacitación; ii) revisando y fortaleciendo las facultades de fiscalización y de acceso a información con

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Crónicas y Noticias que cuenta el SII; iii) revisando el nivel de las sanciones al fraude fiscal e incumplimiento tributario; iv) uniformando y transparentando la política de condonaciones; v) incrementando la inversión en tecnología para, entre otras cosas, hacer viable la masificación de la factura electrónica; vi) incorporando al Código Tributario una Norma General Antielusión, que permita sancionar a aquellos que incurran en esta práctica sólo por razones tributarias, y no por la naturaleza de su actividad económica, así como también a aquellos asesores tributarios que colaboren con el diseño de planificaciones tributarias agresivas; y vii) mejorando la coordinación entre el SII, el Servicio Nacional de Aduanas y la Tesorería. Por último, se realizará un decidido avance en mejorar los servicios y la atención a los contribuyentes. En este plano se contempla i) reducir los costos de cumplimiento para contribuyentes medianos y pequeños, mediante la simplificación de los trámites en oficina, lo que redundará en mayores facilidades para el emprendimiento; ii) reforzar el respeto a los derechos de los contribuyentes en todas las actuaciones de la administración, propiciando un trato justo en los procesos de cumplimiento; iii) establecer compromisos de servicio en los trámites y requerimientos más frecuentes, lo cual redundará en una mayor certeza acerca de los plazos de respuesta a las solicitudes; y iv) desarrollar mejores servicios de atención y asistencia a través de los distintos canales, adaptando la comunicación a los medios actualmente disponibles, lo que permitirá acercar la administración fiscal a las necesidades de los contribuyentes. La estimación de recaudación producto de estas medidas se estima en 0,51% del PIB en régimen. CAMBIOS A LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA Impuesto a la Renta. El mecanismo del FUT con que hoy cuenta Chile, no existe en ninguna parte del mundo. Se trata de una fórmula surgida en los años 80, posterior a la crisis vivida en esa década, que obedece a las condiciones económicas específicas de ese momento en nuestro país, en especial, debido a las restricciones financieras que enfrentaron las empresas en dicha década en Chile. El sistema de impuesto a la renta se caracteriza por tener una tributación de las rentas del capital baja,

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con algunas franquicias tributarias mal diseñadas, que se superponen entre sí. Una parte de la estructura de incentivos, como es el caso del FUT, algunos regímenes especiales o el tratamiento del ahorro, se han desviado sustancialmente de sus objetivos iniciales y se han convertido en fuentes de elusión e incluso de evasión de impuestos. Para corregir lo anterior, se implementarán las siguientes modificaciones a la Ley de Impuesto a la Renta: Elevaremos, en forma gradual, la tasa del impuesto a las empresas de 20% a 25% en un plazo de 4 años. Ésta seguirá operando como un anticipo de los impuestos personales, manteniéndose así la integración de impuestos entre empresas y personas. Los dueños de las empresas deberán tributar por la totalidad de las utilidades de sus empresas y no sólo sobre las utilidades que retiran (el sistema operará en base devengada). Esta medida será implementada a partir del cuarto año de la reforma. De esta forma se termina con el actual mecanismo del Fondo de Utilidades Tributables (FUT). Reduciremos, en forma gradual, la tasa máxima de los impuestos personales, del 40% actual a un 35%, en el plazo de cuatro años. Respecto del FUT acumulado o histórico, se propone mantener la regla impositiva vigente. Esto quiere decir que, a partir del año en que comienza el nuevo régimen de tributación, al cuarto año de la reforma, estas utilidades tributarán en la medida en que sean retiradas. La estimación de recaudación producto de estas medidas de impuesto a la renta es de 1,92% del PIB en régimen. INCENTIVOS AL AHORRO Y LA INVERSIÓN Incentivo a la Inversión de las Empresas. Frente a los cambios anunciados en el impuesto a la renta, debemos tener un particular cuidado con la inversión, introduciendo mecanismos modernos que superen la situación actual de elusión. Se implementará un mecanismo de depreciación instantánea, que consiste en que las empresas puedan descontar de las utilidades la inversión total del año en curso, y que beneficie principalmente a la

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Crónicas y Noticias pequeña y mediana empresa y que considere un mecanismo que controle las posibles distorsiones entre sectores productivos con distinta intensidad en el uso de inversión de capital. Este mecanismo se implementará a partir del cuarto año de la reforma, coincidiendo con el cierre del FUT. Esta es una medida que corresponde al Chile de hoy: i) es un incentivo mayor a la inversión que el sistema de tributación que actualmente nos rige y; ii) elimina muchas de las actuales prácticas de evasión y elusión. Incentivo al Ahorro de las Personas. Eximiremos de impuestos a las personas por las ganancias percibidas con el ahorro que realicen en instrumentos financieros, hasta un tope correspondiente a la rentabilidad de instrumentos sin riesgo. De esta forma, se premia el ahorro al que acceden normalmente las personas de ingresos medios. Se estima que estas medidas para incentivar ahorro e inversión significarán una pérdida de recaudación de 0,21% del PIB en régimen. MEDIDAS ORIENTADAS A LAS PYMES Incentivo a la Inversión de las PYMES. Ampliaremos y potenciaremos el sistema simplificado bajo el cual tributan las PYMES, establecido en el artículo 14 ter de la Ley de la Renta. Actualmente, pueden acceder a este sistema las empresas individuales, que pagan IVA y que tengan ventas anuales inferiores a 5.000 UTM. Ampliaremos este beneficio a todas las empresas con ventas anuales inferiores a 14.500 UTM, sean empresas individuales o personas jurídicas, e independiente de sus obligaciones respecto del IVA. Este sistema ofrece como beneficios para las PYMES: i) la inversión se rebaja de las utilidades de una sola vez (depreciación instantánea), cuestión importante dado que este beneficio estará disponible para las PYMES en el primer año de la Reforma; ii) se ahorran los costos de llevar contabilidad completa, que para muchas empresas pequeñas pueden ser mayores que los impuestos pagados; iii) el SII puede preparar y proponer la declaración anual para cada empresa, facilitando más aún el pago de impuestos. Todas las modificaciones a este régimen comenzarán a regir desde el primer año de aprobada la ley.

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Paralelamente, derogaremos otros regímenes simplificados, que han sido utilizados con objetivos de evasión y elusión del impuesto a la renta de empresas de mayor tamaño y que no se han traducido en beneficios significativos para las PYMES (renta presunta, 14 bis y 14 quater). Por esta medida y por la aplicación de los cambios en el impuesto a la renta, los pagos finales de impuestos para los empresarios se aplican de acuerdo a la tasa de las personas, por lo cual las Pyme no van a desmejorar su situación impositiva. Por el contrario, mejoran su situación impositiva final si invierten, dada la aplicación del mecanismo de depreciación instantánea. Por ejemplo, una panadería de barrio que vende en total 55 millones de pesos al año (límite de la microempresa), que tiene una utilidad de 5 millones al año, y que invierte un millón de pesos en la compra de maquinarias como hornos o refrigeradores, pagaría actualmente 340 mil pesos en impuestos y en el sistema que proponemos pagaría sólo 140 mil acogiéndose al 14 ter. Trato Preferente para las PYMES. Por otra parte,uno de los principales problemas que afecta a las PYMES es el trato abusivo que reciben de las grandes empresas, las que les pagan sus productos o servicios a 90 o más días de plazo, en circunstancias que las PYMES deben pagar el IVA al mes siguiente de emitidas sus facturas. Con el fin de dar un trato equitativo y aliviar los problemas de liquidez que esta situación genera a las PYMES, realizaremos

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Crónicas y Noticias un cambio de sujeto en el pago del IVA. Esto significa que las grandes empresas, que realicen compras a plazo a sus proveedores, serán las responsables de pagar una proporción del IVA de dichas operaciones. Se estima que estas dos medidas de incentivo a las PYMES significarán una pérdida de recaudación de 0,18% del PIB en régimen. OTRAS MEDIDAS IMPOSITIVAS Medio Ambiente. Como una forma de desincentivar la compra de vehículos particulares que utilizan petróleo diesel y también aquéllos de alta cilindrada, estableceremos un impuesto proporcional a la misma, que se pagaría anualmente junto con el permiso de circulación, diferenciado según el combustible utilizado. En la actualidad, los impuestos específicos a los combustibles sólo se aplican a su uso en el transporte. Sin embargo, el uso de combustibles fósiles en la industria también genera efectos negativos sobre el medioambiente y la salud de las personas. Por ello, avanzaremos en la implementación de impuestos a la emisión de contaminantes en la industria. Esta medida también operará como una forma de estimular el cambio hacia tecnologías limpias. Las PYMES no serán incluidas en esta modificación. Impuestos Correctivos. En Chile, los impuestos a las bebidas alcohólicas y a los cigarrillos se aplican principalmente sobre el precio de venta. Para que este tipo de gravámenes desincentiven el consumo, es importante que se apliquen por cantidad, pues de otra manera terminan incentivando el desvío hacia productos de menor precio y que normalmente son más dañinos para la salud. Asimismo, el impuesto a las bebidas alcohólicas es sumamente bajo, comparado con el que se aplica en otros países y con el que grava a los cigarrillos, lo que no guarda relación con los daños que produce su consumo excesivo. Dado lo anterior, estableceremos un impuesto a las bebidas alcohólicas específico, en proporción al volumen de alcohol puro incluido en cada tipo de bebida, cuya tasa estará en torno al promedio de las establecidas en los países de la OECD. Además, en el caso de los cigarrillos, incrementaremos el impuesto específico por cantidad y reduciremos el impuesto ad-valorem, de manera tal que se

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mantenga la recaudación en su nivel actual. La medida resulta ser un claro desincentivo al consumo y es una forma de aportar a la salud pública desde los impuestos. Impuestos Indirectos. Terminaremos con la elusión del pago del IVA en la venta de bienes inmuebles nuevos. Para esto gravaremos todas las transacciones de inmuebles, entre constructoras, inmobiliarias y otros agentes intermedios, anteriores a la venta que se realice al consumidor final. Asimismo, restringiremos el crédito especial de IVA para empresas constructoras, limitándolo sólo a viviendas con precios inferiores a las 2000 UF. Aumentaremos en el plazo de dos años el impuesto de Timbres y Estampillas, desde el actual 0,4% a 0,8%. Se mantiene la situación actual para las PYMES, las que pueden recuperar el impuesto descontándolo de su pago de IVA mensual. Otras Propuestas. Derogaremos, para los nuevos proyectos de inversión, el DL 600, Estatuto de la Inversión Extranjera. Dicho estatuto en la actualidad no se usa. Eliminarlo significa ratificar la estabilidad institucional de Chile para las inversiones extranjeras. El mercado de capitales en Chile se ha desarrollado y profundizado. Una de las medidas de política pública que ha contribuido a alcanzar este estado, fue la creación de los Fondos de Inversión Privados (FIP), que tienen como objetivo desarrollar el mercado de inversión de riesgo. Sin embargo este mecanismo lamentablemente ha sido mal empleado por algunos agentes en el mercado. Un ejemplo de esta situación, es que algunas empresas venden su propiedad con una ganancia de capital, traspasan las acciones de ésta a uno de estos fondos y la ganancia queda en el FIP, de esta manera eluden el impuesto a las empresas debido a las franquicias que tienen los FIP. Por tanto, modificaremos la tributación de los Fondos de Inversión Privados, asimilándola a la tributación de las empresas para cerrar potenciales fuentes de elusión. Se estima que el conjunto de estas Otras Medidas Impositivas generan en régimen una recaudación de 0,97% del PIB.”

Fuente: Programa de Gobierno MICHELLE BACHELET 2014-2018

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Crónicas y Noticias Informe ¨Lagares” de la Comisión de expertos para la reforma fiscal en España POR GABRIEL DIEZ PATA, AEAT España.

El comité de expertos designado por Hacienda para diseñar la reforma fiscal recomienda, en su informe, bajar en el tipo impositivo máximo del IRPF desde el 52% actual hasta el 50%. Así, pide reducir el mínimo del 24,75% y dejar solo cuatro tramos. Se castiga la tributación de bonus y stock options, cuya exención bajaría del 40% al 30%.

anuel Lagares, catedrático de Hacienda Pública y líder del equipo que ha redactado el documento, precisó en rueda de prensa que lo ideal sería que el tipo máximo del IRPF se situara en el 45%. La reforma tiene cuatro principales objetivos: la consolidación presupuestaria, lograr un mayor crecimiento y empleo para impulsar recuperación, establecer una imposición más equitativa y desapalancar a las familias, además de hacer especial hincapié en la lucha contra el fraude para que la gente "no se ría de quien paga impuestos". Por ello, la comisión de expertos "propone una rebaja importante del IRPF que impulse la economía; un impuesto sobre Sociedades que ayude a recapitalizar las empresas españolas; una reforma del IVA que impulse el consumo; cambios que protegiera el medio ambiente y que hicieran pagar a los que contaminan, una reforma que luchara contra el fraude fiscal y ayudara a reducir las cotizaciones sociales para aumentar el empleo". Lagares explicó que las recomendaciones que incluye el documento siguen, a su vez, las que les han hecho a los expertos la Comisión Europea, el FMI y la OCDE, con cuyos funcionarios se han entrevistado en varias ocasiones. Estas recomendaciones, según el catedrático, reportaría un crecimiento adicional del 0,5% del PIB. Estas son las principales novedades del documento: IRPF • El tipo máximo del IRPF, menor del 50% y una "reducción importante" del 24,7%, que es el tipo mínimo actual del IRPF • Reducción a cuatro tramos para la tarifa general del IRPF

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Crónicas y Noticias • Quienes obtengan rentas anuales inferiores a 12.000 euros quedarán exentos de tributar • Aumento de mínimos exentos para familias • Rentas del ahorro, independientemente del tiempo de generación, gravadas al tipo del 20% • Tributación de las indemnizaciones por despido laboral IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES • Reducción de tipos, paulatina, del 35% actual, primero al 25% y luego al 20% (20% y 15% para PYMES) • Eliminación de la mayor parte de deducciones e incentivos fiscales IVA • Dejar el IVA del 10% sólo para vivienda, transporte y hostelería, de forma que el resto de bienes y servicios que tributaban al tipo reducido, pasen a tributar al tipo general del 21% OTROS • Supresión del Impuesto de Patrimonio

Lograr un mayor crecimiento y empleo para impulsar recuperación Consolidación presupuestaria

REFORMA FISCAL

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• Eliminar las reducciones de Sucesiones y Donaciones y tipo uniforme en todo el territorio nacional entre el 4% y el 10% • Subida de cotizaciones que paga el empleado, bajada para el empresario • Aumento de los tipos de las Accisas • Los transportistas pagarán impuestos en función de lo que contaminen • Anulación de los impuestos sobre grandes superficies • Eliminación paulatina del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (grava las transmisiones entre particulares) • El fin de los módulos y sorteos para los que cumplan con facturas • Más copago en los servicios y descentralización de Impuestos Especiales • Supresión del impuesto a los depósitos bancarios • Igualar el tipo del gasóleo y la gasolina • Bonificación en la Seguridad Social a las empresas que no despidan • Reducción de 3 puntos en las cotizaciones sociales

Establecer una imposición más equitativa y desapalancar a las familias

Hacer especial hincapié en la lucha contra el fraude para que la gente "no se ría de quien paga impuestos"

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Crónicas y Noticias Resumen de aportaciones de corresponsales Por JHONNY RAMÍREZ DE LOS SANTOS

AFIP - ARGENTINA Aumento en el IRPJ acemos referencia a una reforma importante del IRPJ argentino introducida en 09/2013. Se agregó un gravamen del 10% sobre las utilidades distribuidas por las compañías, utilidades que además se hallan alcanzadas a la tasa del 35% al producirse su devengamiento anual. A su vez, se dispuso gravar al 15% el resultado de la venta de participaciones sociales que no coticen en bolsas o mercados obtenido por personas físicas (las empresas ya tributan al 35% sobre esos beneficios). En los intercambios en el foro abierto, se expresa que en Chile, a nivel de empresa se paga un impuesto sobre las utilidades devengadas hoy del 20% y cuando se distribuyen, el accionista tributa esa renta con su impuesto personal (tabla progresiva con tasas graduales y crecientes desde tasa 0% al 40%). El control del crédito del impuesto pagado por la empresa del 20%, para la AT, es nuestro dolor de cabeza permanente, ya que es traspasable de una sociedad a otra, y si una empresa tiene perdidas tributarias y absorbe utilidades que ya pagaron impuestos solicita la devolución a la AT. En tanto que en República Dominicana, hasta hace poco, existía una retención de un 25% aplicable a los dividendos distribuidos en efectivo, cuyo crédito era usado por la empresa que practicaba la retención en su declaración jurada posterior. En la reciente reforma llevada a cabo en noviembre 2012, se redujo la tasa de retención a un 10%, con la modalidad de un pago único, sin uso posterior del crédito.

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Crónicas y Noticias SII - CHILE Proyecto factura electrónica l Ministro de Hacienda, Felipe Larraín, destacó el despachó a ley del Congreso al proyecto sobre factura electrónica. Entre sus principales características, la normativa establece la obligatoriedad de emitir en formato electrónico facturas de venta, facturas de compra, liquidaciones factura y notas de débito y crédito. No obstante, se consideran excepciones, como la falta de cobertura de servicio eléctrico o de internet en una zona determinada o en casos de catástrofe. Además, las guías de despacho y boletas de ventas y servicios siempre se podrán emitir en formato papel o electrónico, a elección del contribuyente.

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Finalmente, se contemplan dos medidas importantes: En primer lugar, se establece que el voucher de pago, emitido cuando la forma de pago de la operación consista en un medio de pago electrónico (tarjeta bancaria de débito o crédito), tendrá el valor de boleta para efectos fiscales, no siendo necesario emitirse una boleta aparte. Segundo, para mejorar el acceso al financiamiento de las pequeñas y medianas empresas, se establece que el comprador tendrá derecho al crédito fiscal de IVA respecto de una venta o presentación de servicios documentada mediante factura electrónica, en tanto no otorgue el acuse de recibo de las mercaderías entregadas o servicios prestados, según sea el caso. Este proyecto permite la reprogramación en hasta 36 meses para las deudas tributarias morosas, que era otro elemento muy importante y establece otros apoyos para las Pymes y de mejoras para la administración tributaria”. Junto a lo anterior, la ley contempla que los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios y si se emiten boletas electrónicas ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados, y regirá a contar del 31-12015. Se estima de mucha utilidad, esta disposición, que permitirá a muchos establecimientos comerciales simplificar la transacción, ya que el voucher de pago electrónico será al mismo tiempo el comprobante tributario, este único documento, evita errores por la emisión de boleta y sanciones por incumplimiento, y asegura de mejor forma determinar el monto de la venta para el pago del IVA. El control inspector en terreno será menor en los negocios que se paga por medio electrónico y operara los controles informáticos de ventas con pago electrónico y el IVA declarado por el contribuyente, generando las revisiones masivas pertinentes.

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Crónicas y Noticias DGII - DOMINICANA La DGII ya tiene presencia en las redes sociales

on gran orgullo y satisfacción exponemos que desde finales de enero del presente año 2014 estamos en las redes sociales, asumimos un compromiso con la nación para establecer un contacto más ágil con la finalidad de proporcionar información oportuna y promover nuestros servicios fomentando el cumplimiento voluntario. A través de las redes sociales propiciamos un acercamiento con la sociedad que nos permite reforzar nuestra imagen institucional y nuestros valores, constituyendo un gran desafío, de poder responder a las demandas de información precisa que exige y merece el ciudadano. Las redes sociales en la DGII en sentido general son responsabilidad del Departamento de Comunicación y Relaciones Públicas que lleva la estrategia general de comunicación. De manera particular se lleva una coordinación con el área de Gestión de Servicios para la parte de atención al contribuyente.

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La cuenta de Twitter es la que funciona en la actualidad y lo hace en dos dimensiones. Una de servicio directo y personalizado con cada contribuyente que solicite por este canal una solución a un problema, una queja, una denuncia, o una orientación tributaria. Próximamente abriremos nuestra cuenta de Facebook; y en nuestro portal, la sección Comunidad de Ayuda, se está convirtiendo en una especie de red social particular de la DGII y los contribuyentes. La segunda dimensión es ofrecer información oportuna sobre el quehacer de la DGII, productos y servicios que ofrece la institución para facilitar el cumplimiento voluntario de las y los contribuyentes en sus obligaciones tributarias. Estas experiencias del día a día permiten a la institución conocer las necesidades y expectativas de los ciudadanos y dar respuesta a ellas mediante acciones de servicio al cliente y gestiones de comunicación.

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Crónicas y Noticias DGII - EL SALVADOR Educación fiscal l Salvador a través del Ministerio de Hacienda fue felicitado en el encuentro “Apoyando políticas, conectando instituciones”. Diálogo euro-latinoamericano de políticas para la cohesión social”, por el trabajo realizado por el equipo de Educación Fiscal salvadoreño en apoyo a los programas de educación fiscal de 11 países de América Latina. En el encuentro, llevado a cabo en Bruselas, Bélgica, al que asistió el Viceministro de Hacienda, Roberto de Jesús Solórzano; se destacó también la labor del Programa de Educación Fiscal de El Salvador, con diversas actividades dirigidas a docentes y sus alumnos. Por ejemplo, la inclusión de la educación fiscal en los programas de estudio de 4o, 5o, 6o grado de nivel básico y del bachillerato técnico, la realización de Diplomados y los talleres en Educación Fiscal, realizados de manera conjunta con el Ministerio de Educación. Una de las estrategias salvadoreñas más comentadas en el encuentro fue el “Videojuegos Edufis”, juegos interactivos en computadora en los que se aprenden valores de cooperación, trabajo en equipo, solidaridad, los cuales son la fuente y el origen de la tributación. Además el Ministerio de Hacienda ha creado dos espacios lúdicos denominados: Recre Hacienda y Exprésate, que promueven una impresión positiva a los niños y jóvenes sobre el beneficios de pagar impuestos y que rechacen con su actuar todas las formas de evasión, elusión, contrabando y la falta de un control social de la tributación. Uno de los juegos es “Misión Aduana”, donde los niños asumen el rol de agente aduanero y buscan en el barco mercadería de contrabando, reconociendo con el juego qué puede ingresar o salir del país y que está prohibido. Él éxito de las iniciativas pedagógicas hicieron que en el 2012, El Salvador fuera nombrado como “Socio Operativo” por la Federación Internacional y para Iberoamérica de Administración y Políticas Públicas de España, con el objetivo de compartir experiencias con

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otros países de Latinoamérica, como parte de un convenio suscrito por ambas partes. Es así como la experiencia pedagógica fiscal de El Salvador con sus programas de espacios lúdicos, videojuegos educativos, y diplomados en línea entre otros, ha resultado valiosa para otras administraciones tributarias tales como Costa Rica, Chile, Perú y serán adoptados próximamente por Ecuador y Bolivia. Durante el evento participaron representantes de Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Ecuador, Guatemala, Honduras, México, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Perú, República Dominicana, Uruguay y Venezuela. Es destacable que gobiernos de diferentes ideologías, le han dado continuidad al programa, lo cual en si es destacable, considerando la polarización política en El Salvador.

Fuente: http://www.edufis.mh.gob.sv/

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES (IEF) Relaciones Institucionales. Actividades Internacionales

n EN COLABORACIÓN CON LA AGENCIA ESPAÑOLA DE COOPERACIÓN INTERNACIONAL PARA EL DESARROLLO (AECID): • PROGRAMAS

IBEROAMERICANOS DE FORMACIÓN TÉCNICA ESPECIALIZADA (PIFTE)

Programa de Cursos 2014, en la sede del Instituto de Estudios Fiscales en Madrid. Nombre del Curso

Fechas de Realización

Curso de Instituciones y Técnicas Tributarias (32 edición) Curso sobre Presupuestación, Contabilidad y Control del Gasto Público; la Admón. Financiera al Servicio de la Calidad del Gasto Público y la Cohesión Social

Fase online: 2 al 20 de junio Fase presencial: 7 al 25 de julio Fase online: 23 de junio al 3 de julio Fase presencial: 7 al 25 de julio

Programa de Seminarios 2014, en los Centros Iberoamericanos de Formación (CIF) de la AECID: • La Cartografía Catastral y su integración en las Infraestructuras de Datos Nacionales. Sede CIF: Cartagena de Indias (Colombia) 7 al 11 de julio de 2014 • Localización, administración y liquidación de bienes procedentes de actividades ilegales. Sede CIF: Santa Cruz de la Sierra (Bolivia), 14 al 18 de julio de 2014 • Seminario Internacional de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría Internacional en Administración Tributaria, Dirección y Hacienda Pública. Sede CIF: Cartagena de Indias (Colombia), 21 al 25 de julio de 2014 • I Seminario: “La Evaluación en el marco del presupuesto por programas con enfoque de resultados. 1ª fase. Introducción a la evaluación. Evaluación

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de impacto. Evaluación de Eficiencia. Conceptos generales. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 4 al 8 de agosto de 2014 • I Seminario: “La Descentralización fiscal en América Latina” Mecanismos de financiación y coordinación fiscal. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 18 al 22 de agosto de 2014 • X Seminario de Supervisión de Seguros y su Función Social. Sede CIF: Cartagena de Indias (Colombia), 22 al 26 de septiembre de 2014. • Fiscalidad y Globalización: Tributación de las operaciones a nivel internacional. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 27 al 31 de octubre de 2014 • Corrupción y administraciones tributarias y financieras. Sede CIF: Santa Cruz de la Sierra (Bolivia), 17 al 21 de noviembre de 2014

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

FUNDACIÓN CEDDET

CURSOS ABIERTOS A INSCRIPCIÓN Fecha Fin Inscripciones

Fecha Inicio

Curso online Avanzado Asamblea Parlamentaria Eurolat Edición 1

2014-06-11

2014-06-12

Fiscalidad y Globalización Edición 1

2014-08-30

2014-09-08

Funcionarios Jurídicos Legislativos Edición 15

2014-09-07

2014-09-15

Geomática Aplicada a los Recursos Hídricos Edición 4

2014-09-07

2014-09-22

Gestión y Evaluación de Marcas y Diseño Industrial Edición 1

2014-09-07

2014-09-29

METADATOS Edición 1

2014-09-14

2014-10-06

La Fiscalización Pública ante los Nuevos Retos de la Gestión Pública Edición 1

2014-09-28

2014-10-20

Estadísticas Laborales: Encuestas a Hogares y uso Asociado de Registros Administrativos Edición 1

2014-10-05

2014-10-20

OFERTA FORMATIVA 2014

PROYECTO ITINERARIOS FORMATIVOS EN GESTIÓN PÚBLICA El Instituto Nacional de Administración Pública (INAP) con la financiación de FIIAPP y AECID y en colaboración con la Fundación CEDDET, en su oferta formativa para 2014, continúa con la actualización permanente de los conocimientos y capacidades de los empleados públicos de las administraciones. Pretendemos incorporar a los sistemas de función pública mecanismos que favorezcan y estimulen el crecimiento de las competencias de los empleados

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públicos, y satisfagan en lo posible sus expectativas de progreso profesional, armonizando éstas con las necesidades de la organización principios recogidos en la Carta Iberoamericana de Función Pública. En esta línea de acción se ha puesto en marcha el proyecto de itinerarios formativos con el que pretende profesionalizar las diversas labores que desarrollan los empleados públicos iberoamericanos para mejorar la calidad de vida de los ciudadanos, propiciar la cohesión social y una democracia de alta calidad.

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

Su carácter innovador con respecto a otras acciones formativas anteriormente diseñadas responde al hecho de que estos itinerarios, aunque programados como acciones formativas independientes entre sí, permiten obtener una vez realizado el

programa completo y superada la fase de evaluación la acreditación de especialista en el área concreta que se trate. La oferta formativa de este año incluye tres itinerarios:

ITINERARIOS

n Itinerario A: especialista en dirección estratégica pública CURSO A. III: LIderazgo, diseño organizativo y asignación de personal en la administracion publica. Fin de plazo de matricula: 24 de agosto n Itinerario B: Especialista en gestión de la formación pública CURSO B.III: Comunidades de práctica para la mejora del aprendizaje informal en la administración pública, ed 1. Fin de plazo de matrícula: 20 de julio n Itinerario C: Especialista en innovación pública CURSO C.I: Intraemprendizaje público, ed 1. Fin de plazo de matricula: 27 abril CURSO C.II: Cómo promover la creatividad y la innovación en tu equipo de trabajo, ed 1.Fin de plazo de matricula: 8 de junio CURSO C.III: Modelos y prácticas de gestión que favorecen el intraemprendizaje, ed 1.Fin de plazo de matricula: 17 de agosto n Certificación Los participantes deberán estar avalados por sus instituciones y gozarán de una beca completa. Sino superasen alguno de los cursos para completar el itinerario, no serán admitidos en nuevas ediciones, pero obtendrán su diploma del curso realizado (no del itinerario completo) El número de participantes por curso está limitado a treinta para poder asegurar la calidad de la formación y permitir un seguimiento personalizado por parte de los docentes. Se obtendrá, una vez realizado el programa completo de cada itinerario, la acreditación de especialista en el área concreta que se trate n Inscripción Si desea formalizar su inscripción en cualquiera de los cursos, deberá registrarse en nuestro sistema de gestión de cursos online a través de la página web de la Fundación CEDDET y desde la opción de Catálogo de Cursos.- Cursos abiertos a inscripción.- Todos los cursos abiertos a inscripción.- podrá acceder a los 3 itinerarios formativos programados.

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)

Fecha de inicio

Fecha de Culminación

Módulo I

20-ene-14

4-abr-14

Módulo II

12-may-14

18-jul-14

Módulo III

1-sep-14

24-oct-14

Módulo IV

24-nov-14

15-feb-15

Diplomado en Administración Tributaria

17-mar-13

2-ago-14

27-ene-14

14-mar-14

Módulo I

09-jun-14

15-ago-14

Módulo II

29-sept-14

28-nov-14

Módulo III

26-ene-15

13-mar-15

Curso en Gerencia Tributaria 6ª Edición

10-feb-14

26-sep-14

Curso sobre Control de Instituciones y Operaciones Finacieras 8. Ed

27-oct-14

23-ene-15

Curso Básico en Aduanas 4ª Edición

13-oct-14

17-ene-15

Curso en Gestión de los Recursos Humanos 4ª Edición

11-nov-14

20-feb-15

Tax Audit Fundamentals

15-sep-14

17-oct-14

Curso Básico en Fiscalización

15-sep-14

17-oct-14

Curso de Ética y Cuidadanía Fiscal – Inglés

26-may-14

15-ago-14

Curso de Intercambio de Información 2ª Edición

28-abr-14

4-jul-14

Actividad Diplomado en Tributación 2ª Edición

Curso sobre Precios de Transferencia 6ª Edición Módulo III Curso sobre Precios de Transferencia 7ª Edición

Maestría Virtual sobre Tributación Internacional, Comercio Exterior y Aduanas

Primer semestre 2015.

Curso sobre Cobranzas 1ed.

04-ago-14

24-oct-14

Curso de Ética y Cuidadanía Fiscal 4ed.

24-nov-14

27-feb-14

Curso sobre Principios Generales de Hacienda Pública y Sistemas Tributarios

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Segundo semestre 2014.

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

n MAESTRÍA VIRTUAL EN TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL, COMERCIO EXTERIOR Y ADUANAS (CIAT – UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA) • INSCRIPCIONES Del 26 de marzo al 17 de mayo se estarán realizando las inscripciones a través de la página web de la Universidad Externado. • ENTREVISTAS Y RESULTADOS A partir del 24 de junio se estarán realizando las entrevistas vía Skype. El 04 de julio se deben estar publicando los resultados de las entrevistas. • ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓN A partir de 19 de mayo se procederá al análisis de la hoja de vida y el resto de los requisitos, para la selección de los mejores candidatos. • ADMISIONES El 04 de junio se estará publicando el listado de los inscritos, para la organización de las citas para entrevistas

• PAGO DE MATRÍCULAS Del 09 de julio al 30 de julio se estarán realizando el pago de las matrículas. • INICIO DE CLASES El 8 de septiembre inicia la primera edición de la Maestria Virtual

MAYORES DATOS http://talentohumanociat.wix.com/maestriavirtual

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Nuestra Red

Carta de Gustavo Viñales Estimados integrantes de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría (RAAM): Como todos sabemos, con gran esfuerzo, cada semestre un pequeño grupo de compañeros, profesores y coordinadores de la Maestría hacen posible el Boletín del Foro Fiscal Iberoamericano. En esta oportunidad me han incorporado como Coordinador del Comité de Redacción, y por supuesto es un gusto participar; pero la principal preocupación es que logremos la participación e intervención de más compañeros en las distintas instancias de la RAAM. El Boletín, los foros y las redes sociales. Para que te integres, te invitamos a participar de un concurso de fotografía, dónde las elegidas por el Comité del Boletín, se incluirán en el próximo boletín. Para esta primera convocatoria debes capturar imágenes sobre: “La Administración Tributaria de mi país”. Las fotografías las debes enviar a la dirección: raamtributación@gmail, con plazo hasta el 31 de mayo próximo, con tu nombre y país de origen. Además, te invitamos a que ya te unas a nuestras redes sociales:

@raamtributacion

facebook.com/groups/RedRAAM Red Antiguos Alumnos Maestría RAAM

¿Por qué esta nueva invitación a que te unas a las redes sociales, si aún no lo has hecho? Porque el valor de la RAAM es justamente ser una “red”, hacer de este espacio en lugar cada vez más cercano en el encuentro de profesionales de distintas nacionalidades y de distintas generaciones, pero que a través de la RAAM tengamos un “compañero” a

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Autor: José Alfredo Díaz Archillas Santander, Colombia

Autor: Lucía Guadalupe Temaj Pablo, Guatemala

quién solicitar apoyo cuando necesitamos información de otro país de Iberoamérica. No sólo información técnica y tributaria, información de la más diversa, para nuestro y trabajo, para nuestros estudios, para el estudio de nuestros hijos, para pasear, para seguirnos encontrando y disfrutar de seguir siendo parte de la Maestría!! Te esperamos en el Boletín, para eso deja volar tu imaginación y tu artista interior, envíanos pronto fotos de la Administración Tributaria en tu país!! Agradecemos a todos y los esperamos. Saludos

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Nuestra Red Bienvenida a los Egresados de la X Edición de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública l día 25 de junio del presente año, se clausuró en la sede del Instituto de Estudios Fiscales el segundo seminario presencial, iniciado 4 de Julio, que constituye la actuación de cierre de, en este caso, la décima edición de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública. Al citado Seminario han acudido 24 alumnos procedentes

de 14 países de América Latina que han logrado superar con éxito este proyecto formativo iniciado en 2012. A lo largo del Seminario, como es habitual, se ofreció una visión de la Administración Tributaria española, para lo que se contó con la participación de los máximos representantes de los distintos Departamentos que integran

la Agencia Española de Administración Tributaria. Asimismo, se realizó una jornada institucional en las instalaciones de la Universidad Nacional de Educación a Distancia, UNED, a efectos de que los alumnos pudieran conocer físicamente la sede de la Universidad expedidora del título de Maestría. Durante el Seminario los alumnos procedieron a la defensa de

Alessandra Freire De Mendonca BRASIL

Fabio H. Galinari Bertolucci BRASIL

José Paulo Neves BRASIL

Alejandro G. Burr Ortúzar CHILE

Nanci Patricia Hoguin Medina COLOMBIA

Kattia Obando Sequeira COSTA RICA

Cristian Jiménez León COSTA RICA

Jorge Richard Muñoz Nuñez COSTA RICA

Amalia Ramírez Chaves COSTA RICA

Diana Delgado Insuasti ECUADOR

Byron D. Aguilar Santacruz ECUADOR

Luis Fernando Diaz Acevedo EL SALVADOR

Maria Leticia Yaque Gómez GUATEMALA

Claudia Cecilia Mao Cervantes MÉXICO

María Esperanza Ramirez Sandoval MÉXICO

Walter I. Petters Cuadra NICARAGUA

Daniel J. Giménez Bareiro PARAGUAY

Jorge L. GAONA PARAGUAY

Ana M. Requena Rodríguez PERÚ

Martha A. Velarde Solorzano PERÚ

Licette I. Zuñiga Dulanto PERÚ

Jorge L. Sánchez Vecorena PERÚ

Pedro A. Rodríguez Martínez REPÚBLICA DOMINICANA

Guillermo Nieves Vieytes URUGUAY

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Nuestra Red

sus respectivos Proyectos de Investigación ante el Tribunal creado al efecto y continuaron con la resolución del caso práctico, cuya primera parte se planteó en el Seminario de Santa Cruz de la Sierra (Bolivia) realizado al finalizar el primer curso académico. El jueves 3 de Julio tuvo lugar la cena de clausura y el viernes 5 se procedió al acto de clausura en sí mismo, en el que Alejandro Burr Ortúzar de Chile dijo unas

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palabras en representación del resto de sus compañeros. Asimismo, cabe destacar a la alumna Alessandra Freire de Mendoça (Brasil), cuyo Proyecto de Investigación fue el que obtuvo una mayor puntuación. Adicionalmente, debemos mencionar a los alumnos Cristian Jiménez León y Amalia Ramírez Chaves, ambos de Costa Rica, que junto con la propia Alessandra obtuvieron en esta Maestría la Mención de Honor.

Queremos dar la bienvenida a los 24 compañeros que ya forman parte de esta Red de Antiguos Alumnos de la Maestría, RAAM, como miembros de pleno derecho y a los que animaremos a participar con intensidad en todas las actuaciones mediante el “Foro de Bienvenida a los egresados de la X Edición” creado especialmente para ofrecerles una calurosa acogida.

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Nuestra Red Renovación Coordinación General de la RAAM por España Estimados amigos y miembros de la RAAM: uiero aprovechar este espacio para dirigiros unas palabras de despedida pues, como ya anuncié, a finales de este mes de julio, dejo el puesto de Coordinadora General de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría – RAAM por España, puesto que como todos sabéis, realizo casi sin interrupción desde la creación de esta RED con la ayuda inestimable de muchos de vosotros y, en espe-

cial, de los coordinadores por América Latina y de Fernando Díaz Yubero que siempre ha sido un gran valedor tanto de la Maestría y como de esta red. Me enorgullece el poder ceder el testigo de esta coordinación, en un momento valle, pero con un Red de expertos que sigue viva y cumpliendo sus compromisos anuales con puntualidad y calidad. Así ha sido desde su nacimiento,

en 2005, cuando a propuesta de los egresados de la primera maestría, con Pablo Porporatto como primer coordinador por América Latina, pusimos todo nuestro empeño y trabajo para ponerla en marcha. Incorporo un pequeño balance “La RAAM en Cifras 2005-2014”, aunque frio ofrece una visión de lo vivido para que todos seamos conscientes de lo realizado hasta

LA RAAM EN CIFRAS 2005-2014

Número de años de funcionamiento de la RAAM

Número de Ediciones de la Maestría en red

Número de países participantes

Número de participantes de América Latina Número de participantes de España Número de foro monográficos realizados

259 4 22 (más de mil intervenciones)

Número de foros permanentes

80 (con más de 14.00O intervenciones)

Número de Videoconferencias

Número de Boletines “Foro Fiscal Iberoamericano” Número de libros realizados Número de Cursos Virtuales impartidos por y para miembros en la Red

18 2 colaboración con Eurosocial I 7

Número de tutorías en la Maestría asumidas por miembros

Número de Artículos y documentos de trabajo en IEF

Número de Seminarios Presenciales de la RAAM

3 (contando el inminente en Cartagena de Indias)

RAAM en Redes Sociales: 3

@raamtributacion

facebook.com/groups/RedRAAM

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Red Antiguos Alumnos Maestría RAAM

raamtributacion@gmail.com

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Nuestra Red ahora y de la gran potencialidad de esta comunidad virtual de compañeros y profesionales comprometidos con el servicio público tributario en América Latina y en España. Es necesario resaltar los dos libros que, en colaboración con el proyecto Eurosocial I, se realizaron en el año 2009 por miembros de la RAAM pues constituyen un referente por su excelente acogida: n Sistemas Tributarios de América Latina – Situación actual, reformas y políticas para promover la cohesión social. Darío González, Carol Martinoli y José Luis Pedraza. n La Recuperación de La Deuda Tributaria en América Latina: Estudio Comparado. Flora María castillo, Miguel Ángel Játiva, Saulo de Tarso Muniz, Alan Augusto Peñaranda y Juan José Fernández. Igualmente, se debe resaltar el éxito de los curso virtuales realizados por y para la RAAM desde 2011: “El Rol de la Administración tributaria en el control del lavado de activos”(dos ediciones), “Planificación fiscal internacional”, “Sistema tributarios comparados de América Latina”, el curso taller sobre “Instrumentos de auditoría en Precios de transferencia en empresas multinacionales” y “Control Extensivo”. En 2014 se proyecta realizar un nuevo Curso Taller: ”Intercambio internacional de información tributaria”. Uno de las actuaciones que siempre, todos los años, han sido acogidas con la mayor receptividad y suscitado un verdadero interés han sido los Foros Monográficos programados, centrados en un tema de actualidad. Debemos

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Portada del libro “Sistemas Tributarios de América Latina. Situación actual, reformas políticas para promover la cohesión social”

recordar los temas tratados en los últimos años que posteriormente son desarrollados en el boletín semestral, que además de reflejar la relatoría del correspondiente Foro, incorpora entrevistas y estudios comparado, en relación con ese tema central, en los distintos países que integran la Red. AÑO 2009: n Política Tributaria frente a la actual crisis n Proceso de Fusión de Tributos internos y Aduanas AÑO 2010: n Las Políticas de RRHH en las AATT n Fiscalidad Medioambiental AÑO 2011: n Gestión de Calidad en las AATT n Régimen Sancionador AÑO 2012: n Administración electrónica cooperativa n Debido proceso de Aplicación de los tributos AÑO 2013: n Recaudación de la Deuda Tributaria n Delito Fiscal AÑO 2014: n BEPS ¿Un Plan para la Acción?

A lo largo de estos casi diez años de recorrido, hemos vivido muchos y diferentes momentos, de alegría por los éxitos de amigos y de pesar con algunas cuestiones que nos afectaron a todos. Siempre hemos celebrado la incorporación de los nuevos egresados de las sucesivas ediciones de la Maestría y, sobre todo, la relación estrecha y el aprendizaje que nos facilita esta red, sin olvidar la creación de productos propios –publicaciones, cursos virtuales, Relatoría de foros– y por supuesto de nuestro producto estrella el Boletín “Foro Fiscal Iberoamericano” del que todos podemos sentirnos orgullosos, pues constituye nuestra carta de presentación y de difusión sobre las novedades en materia de política y administración tributaria trabajadas en la red, Boletín que se publica en las distintas páginas en Internet tanto de nuestras administraciones tributarias como de instituciones y organismos con intereses afines. Por supuesto, siento una gran satisfacción por haber podido trabajar con vosotros y recibir vuestro apoyo y cariño a lo largo de estos años. Ha sido bonito poder compartir este proyecto con los que hemos creído y sustentado esta Red de profesionales que, en más de una ocasión, nos ha podido parecer una travesía en el desierto pero en la que siempre hemos con-

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Nuestra Red Encuentro Técnico Internacional de la RAAM sobre Política y Administración Tributaria: Procesos de Integración en América Latina. 16 – 18 de julio de 2008, Cartagena de Indias, AECID

tado con un conjunto de personas que han demostrado un fuerte compromiso personal por mantener este valioso vínculo profesional y personal, que enraíza en una experiencia común de Maestría, y nos ha permitido continuar la andadura. A ellos mi sincero reconocimiento. Como es normal, siento cierta pena por dejar una función que me ha ilusionado y me ha dado la oportunidad de participar en un proyecto innovador desde su generación pero, sobre todo, me ha permitido conocer y seguir tratando con vosotros, buenos amigos y magníficos profesionales. No obstante, una década ya es un ciclo cerrado y “todo debe cambiar para que nada cambie (el Gatopardo)”. Con la publicación de este Boletín, número XVIII,”Foro Fiscal Iberoamericano” entiendo que concluye mi “mandato compartido” al frente de la RAAM y asumirá la función como Coordinadora General de la RAAM por España, Ana de la Herrán Piñar, designada por el IEF, que está muy ilusionada y seguro dará nuevos aires a esta RED. Por tanto, el actual Coordinador General por América Latina, René Cornejo, trabajará con ella a partir de esa fecha.

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MIEMBROS DE LA RAAM POR PAÍSES País

Argentina

Número Miembros

Bolivia

Brasil

Chile

Colombia

Costa Rica

Cuba

Dominicana

Ecuador

El Salvador

Guatemala

Honduras

México

Nicaragua

Panamá

Paraguay

Perú

Uruguay

Venezuela

TOTAL

Reitero mi agradecimiento a todos por estos años de estrecha relación y trabajo y por supuesto deciros que seguiré en la RAAM participando como un miembro más en las actividades que se realicen.

259

Es el momento de afrontar nuevos desafíos en la RAAM con la participación de todos y el decidido respaldo del IEF, seguid activos en esta Red y no dudéis que seguiremos en contacto. Un cordial saludo desde Madrid. Bárbara Silvar

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Columna libre

POESÍA Domingo Carbajo Vasco Profesor de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública. Inspector de Hacienda del Estado (AEAT)

LA ACTITUD. No, no lo digas, actúa siempre; reacciona entonces sin dudas, niégate a ser impotente. No, no te sientes, adelanta tus manos, ponte en pie y sonríe insolente. Aléjate de todo lo que sea contemplar tu historia de manera huera, indiferente. Sí, mueve el cuerpo, con nudillos, duro, golpea,

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sin detenerte, que no te venzan el tiempo, el desánimo, la indolencia o la muerte. Sí, toma aliento, mira firme y grita inmisericordemente, cuando te disguste lo que veas, no seas paciente. No, agítate, soliviántate. No mires de soslayo a los otros sino de frente. Que tus ojos sueñen, porque la vida, mañana, puede también ser diferente.