Nº 11 Boletín Foro Fiscal Iberoamericano by Fundación CEDDET

oro fiscal B O L E T Í N

I B E R O A M E R I C A N O

oro fiscal BOLETÍN

IBEROAMERICANO

NÚMERO 11. 2º SEMESTRE DE 2010

COMITÉ DE REDACCIÓN

SUMARIO

Editores de Sección

EDITORIAL

TEMA CENTRAL < Foro sobre Imposición Medioambiental

ENTREVISTAS < Antonio Brack Egg Ministro de Estado del Perú en la cartera del Ambiente

TEMA CENTRAL Domingo Carbajo Vasco ENTREVISTAS Luis Zarate Reyes Jorge Lara Arriagada Pablo Porporatto NUESTRAS ADMINISTRACIONES Gabriela Sanchez Elizondo CRÓNICAS Y NOTICIAS Fabian Chebel NUESTRA RED Bárbara Silvar Formoso ACTIVIDADES FORMATIVAS Pablo Porporatto

Coordinador del Comité de Redacción

< Carlos Marx Carrasco Director del Servicio de Rentas Internas del Ecuador

< Isaác Gonzalo Arias Esteban Gerente de Cooperación Internacional del CIAT

NUESTRAS ADMINISTRACIONES < Fiscalidad Medioambiental de los Países de América Latina y España – Estudio Comparado

Alan Peñaranda Iglesias

Coordinadores de la RAAM Jhonny Ramírez de los Santos Bárbara Silvar Formoso

CRÓNICAS Y NOTICIAS < El Código Aduanero del Mercosur < Resumen de la Publicación: “Educación Fiscal y cohesión Social”

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PÁGINAS AMIGAS www.agenciatributaria.es www.ceddet.org www.ciat.org www.eurosocialfiscal.org www.ief.es www.uned.es

NUESTRA RED ACTIVIDADES FORMATIVAS COLUMNA LIBRE

CONTACTAR raam@ief.meh.es

La presente publicación pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública y está bajo una licencia Creative Commons Reconocimiento–No comercial–Sin obras derivadas 3.0 España. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar públicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autoría y no se use para fines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by–nc–nd/3.0/es/. Para cualquier notificación o consulta escriba a redes@ceddet.org. La Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinión vertida por los autores en los distintos artículos.

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Editorial ienvenidos a la undécima edición del Boletín “foro iscal Iberoamericano” de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública (RAAM). Después de casi 6 años de existencia de nuestra RAAM, esta publicación semestral cuenta con el reconocimiento de la comunidad tributaria de América Latina y de España. El propósito de sus miembros es generar y reflejar corrientes de opinión sobre aspectos que se consideran trascendentes en lo que a tributación y administración tributaria se refiere. Así, los temas centrales que se abordan en cada número de esta revista son elegidos de forma consensuada por los miembros de la RAAM. Para ello, se toman en consideración los diversas opciones de análisis propuestas y se valoran en función de su trascendencia y el impacto que puedan tener en los países de América latina y España. La Imposición medioambiental es el tema principal en esta edición. Se afronta su análisis como herramienta dentro de la necesaria reforma fiscal verde que enfrentan los países para neutralizar las externalidades negativas que ocasionan las actividades económicas contaminantes sobre el medio ambiente, sin dejar de contribuir al crecimiento económico. El establecimiento de tributos “verdes” encaminados a preservar la calidad del medio ambiente y desincentivar conductas dañinas, debe analizarse, de forma integrada, en interacción con el conjunto de medidas económicas y ecológicas existentes en cada momento, en cada ámbito. Una reforma fiscal verde, por tanto debe trascender al mensaje de que “quien contamina paga” que es lo que se ha venido considerando como el principio básico de la tributación ambiental. Los impuestos medioambientales concebidos de forma aislada, como sanciones administrativas que paga el agente contaminador, pero que a su vez le permiten obtener una “licencia” para poder contaminar, deben ser revisados y cuestionados a la luz del beneficio social, económico y ecológico real que reportan. Comenzamos esta edición con un artículo sobre la imposición medioambiental que fue objeto del un foro desarrollado en nuestra plataforma virtual, del 18 de Octubre al 8 de Noviembre, bajo la dirección del profesor Domingo Carbajo Vasco. A continuación, se reflejan dos entrevistas relacionadas con el tema central; la primera con Don Antonio Brack Egg, Ministro del Ambiente del Perú, donde se tratan aspectos relacionados con la tributación y el medio

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ambiente; y la segunda con Carlos Marx Carrasco, Director del Servicio de Rentas Internas del Ecuador que aborda las medidas integradas en la reforma fiscal verde como paso fundamental hacia la consolidación de mecanismos de mercado que ayuden a mitigar el daño ambiental. En la tercera entrevista, realizada a Isaác Gonzalo Arias Esteban, Gerente de Cooperación Internacional del CIAT, se describen las áreas más relevantes que viene gestionando el CIAT para potenciar la asistencia y la colaboración entre las administraciones tributarias. En la sección Nuestras Administraciones, se realiza un estudio comparado que tiene por finalidad presentar los distintos enfoques que, sobre el tema de fiscalidad ambiental, se abordan en España, Perú, Chile, Uruguay y México, para preservar la calidad ecológica y evitar el cambio climático que es realidad a nivel mundial y, en mayor o menor medida, todos los países pueden sufrir sus consecuencias si no se actúa a través de diversas medidas, entre las que se incluyen las impositivas. En Crónicas y Noticias, se dan a conocer las principales novedades, acontecimientos y diferentes temas de interés de los diferentes países de América latina y España. En esta ocasión, se presenta un artículo sobre aduanas. En los últimos años, la globalidad en las transacciones y crecimiento del comercio internacional en el mundo se ha acelerado. Se analiza en el artículo el papel de las aduanas en este entorno como ente básicamente facilitador del comercio. En el apartado Nuestra RED, se da seguimiento a los principales noticias y a las actividades desarrolladas por la RAAM y en colaboración con la Maestría Internacional, en las sucesivas ediciones. Finalmente, en Actividades Formativas se ofrece información acerca de los eventos tributarios internacionales en los que participaron miembros de esta Red y se anuncian seminarios y talleres programados por diversas instituciones para el primer semestre del 2011. Esperamos que la selección de temas y el tratamiento de los mismos sean de vuestro interés. A aquéllos que han sumado su trabajo a este proyecto común queremos transmitirles nuestro profundo agradecimiento y nuestro deseo de poder seguir vinculados a través de este Boletín.

ALAN PEÑARANDA IGLESIAS Coordinador del Comité de Redacción

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Tema Central

DOMINGO CARBAJO VASCO .

Foro sobre Imposición Medioambiental urante los días 18 de octubre y 8 de noviembre de 2010 tuvo lugar, en el marco de la Plataforma que el Instituto de Estudios Fiscales pone a disposición de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría, RAAM, un Foro sobre Imposición Medioambiental.

Este Foro ha sido complementado mediante el envío de una Encuesta, preparada por la integrante de la RAAM, Gabriela Sánchez Elizondo, con el objetivo de disponer de una visión de Derecho Comparado sobre el estado de la imposición medioambiental en los países del área Iberoamericana, incluyendo España. Los resultados de la citada Encuesta, que también se publican en este “Boletín”, pueden considerarse complementarios de los del Foro.

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FORO SOBRE IMPOSICIÓN MEDIOAMBIENTAL

urante los días en que el Foro estuvo abierto en la Red se dispuso de un lugar muy apropiado para comentar, exponer, criticar y analizar el fenómeno de la imposición medioambiental desde una perspectiva amplia: la protección del Medio Ambiente y los instrumentos (especialmente, los tributos) que se pueden aplicar para reparar y evitar los daños medioambientales. El objetivo de las siguientes páginas es sintetizar algunos resultados del precitado Foro. Para ello, dividiremos nuestro texto en dos partes:

a) En las páginas siguientes, se reproduce el contenido del documento de debate enviado para servir de guía de discusión durante la duración del Foro. b) Una síntesis de los resultados de la polémica. A. DOCUMENTO PARA EL DEBATE 1. Consideraciones Generales La sociedad del siglo XXI vive inmersa en tres retos estructurales: la ruptura del equilibrio entre el hombre y la Naturaleza, la globalización generalizada de los factores económicos, sociales y culturales y el impacto de la “sociedad del conocimiento”, donde la “inteligencia sustituye al músculo”, con un desarrollo complejo, acelerado y desigual de las tecnologías de la información y las comunicaciones, las omnipresentes TIC. Los tres retos están interrelacionados, apoyándose y reforzándose entre sí y, desgraciadamente, el hombre en general, no ha hecho sino acumular retrasos, errores de Política Económica e inercias en los comportamientos durante los últimos años, a la hora de enfrentarnos a los mismos, debido a factores históricos, políticas equivocadas y lastres culturales; todo lo cual obliga, si queremos que las sociedades occidentales, en general, salgan de la crisis vigente y se mejore el nivel de vida de las poblaciones iberoamericanas, así como se asegure un futuro para las próximas generaciones, a modificar, en principio, nuestra concepción del Mundo y a implementar Políticas Públicas enérgicas, prioritarias y adecuadas, que superen estos retos y los aprovechen para superar los conflictos anteriores y adaptarnos a un nuevo modelo económico y social. Por lo tanto, necesitamos una Política Pública que considere la protección del Medio Ambiente como un

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objetivo relevante en cualquier decisión gubernamental y personal. En cualquier caso, el hombre, por su capacidad inventiva, por su imaginación y por su propia perseverancia como especie tiene la urgencia de superar los mencionados retos y resulta evidente que la crisis ha acelerado tal necesidad y puesto de manifiesto que, como diría Homero, “fortuna audaces iuvat”, es decir, que no es el momento de soluciones a medias, de remiendos transitorios, sino de reconsiderar completamente el modelo económico en el cual nos encontramos inmersos. Por ello, debemos plantearnos qué puede hacer el sistema tributario para construir una Política Pública a favor del Medio Ambiente y en ello, así como en la realidad iberoamericana, debemos centrar nuestro Foro. 2. Hombre y naturaleza: la ruptura de un equilibrio El hombre, a través de la expoliación desaforada de los recursos naturales, de la Biosfera y de los bienes colectivos, de la contaminación generalizada de ríos, mares y tierras y de un uso irracional de los recursos naturales está provocando fenómenos de transformación medioambiental muy graves, en especial, el cambio climático y la pérdida de biodiversidad; cuyas consecuencias pueden convertirse en irreversibles, de no adoptarse medidas rápidas, radicales, consensuadas mundialmente y apoyadas en el convencimiento generalizado, social y científico, de que de no introducirse, las consecuencias de este comportamiento irresponsable y autodestructivo del hombre: calentamiento global, pérdida de biodiversidad y otros efectos negativos de la huella antropogénica llevarán, incluso, a la desaparición de los homínidos de la faz de la Tierra, como sucedió en Eras pasadas con los dinosaurios; sólo que en este supuesto: nosotros, los seres humanos, seremos los responsables de nuestra propia extinción. El deterioro medioambiental tiene características particulares en Iberoamérica, dada la relevancia de determinados ecosistemas de este territorio, cuyo ejemplo paradigmático es la Amazonía, para preservar el equilibrio ecológico universal; de ahí, que sea del interés de toda la Humanidad y no sólo de los habitantes de esa zona establecer Políticas Fiscales favorables a la conservación. En todo caso, conviene ser optimista y plantearse como funcionarios tributarios, ¿qué podemos hacer con nuestros impuestos para ganar el reto medioam-

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TEMA CENTRAL

biental?, pues la globalización conlleva que es posible un esfuerzo común de la Humanidad por cambiar estas tendencias y el conocimiento científico y el desarrollo de las nuevas tecnologías de la información y de las comunicaciones, las conocidas con el acrónimo TIC, nos dotan de medios poderosos para alterar estas circunstancias y operar en un sentido positivo: hacia la responsabilidad ecológica universal. Por otra parte, la globalización ha permitido vernos como somos, formando parte de una misma nave, la Tierra, compartiendo un futuro idéntico y necesitados del apoyo mutuo, fomentando las relaciones humanas internacionales, reduciendo el localismo e incrementando las relaciones de todo tipo entre núcleos de población anteriormente aislados y desconocidos entre sí. Por ello, cualquier Política Pública responsable, socialmente consciente, amiga del progreso y favorable al desarrollo, tiene que adoptar medidas para restaurar la relación armónica entre el hombre y la Naturaleza, entre el “logos” y la “physis”; lo que supone, en suma, avanzar por la senda del Desarrollo Sostenible.

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3. Sistema tributario y protección del medio ambiente 3. A. Introducción Todas las Políticas Públicas y la sociedad civil deben operar en beneficio de la restauración del acuerdo y equilibrio entre la Humanidad y la Naturaleza, volviéndolas a aunar en una armonía cósmica. Es un error pensar que la actuación del Estado, de cualquier Administración Pública, lograría por sí misma, cambiar el modelo de desarrollo destructivo, contaminador, emisor de gases nocivos para la atmósfera, desconocedor del impacto de las externalidades negativas, etc., que viene caracterizando nuestro sistema económico desde principios del siglo XIX. Sin embargo, es imprescindible revertir unas estructuras fiscales que nunca han pensado en el capital ecológico como factor fundamental a preservar y construir un sistema tributario a favor del Medio Ambiente. Nuestro Foro tiene que plantearse cómo lograr esta transformación, siquiera a nivel de cada uno de los Estados donde trabajan los compañeros de la RAAM. Pero este cambio de Políticas Públicas requiere, por un lado, el apoyo decidido de la sociedad española e iberoamericana y una transformación en los comportamientos irracionales y anti-ecológicos que, des-

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El hombre, a través de la expoliación desaforada de los recursos naturales, de la Biosfera y de los bienes colectivos, de la contaminación generalizada de ríos, mares y tierras y de un uso irracional de los recursos naturales está provocando fenómenos de transformación medioambiental muy graves.

graciadamente, nos caracterizan y, por otra parte, la colaboración de los ciudadanos, cuyo comportamiento, adoptando decisiones individuales, responsables con el Medio Ambiente, los convierte, sin duda, en los catalizadores del cambio de modelo y los impulsores de medidas de ahorro energético, reciclaje, asunción de nuevos patrones de conducta, adopción de alteraciones en sus pautas e insumos alimenticios, etc. En este sentido, el sistema tributario ocupa un papel fundamental, pues los impuestos resultan ser un mecanismo de transformación económica muy significativa y de fuerte impacto en los comportamientos sociales. Desgraciadamente, el modelo tributario tradicional ha coadyuvado como, en general, las Políticas Públicas, a acentuar la destrucción del Medio Ambiente y

FORO SOBRE IMPOSICIÓN MEDIOAMBIENTAL

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al auge de las externalidades negativas, resultando imprescindible alterar el sistema tributario, no sólo para impedir que siga el mal uso de una de las Políticas Públicas más significativas en las sociedades modernas, como es la tributaria, sino para adaptar los comportamientos sociales de forma más favorable al Medio Ambiente y, a la vez, desarrollar una Política Fiscal que premie, mediante beneficios fiscales, las actividades económicas, operaciones, rentas, etc. que afecten positivamente el Medio Ambiente y “castiguen”, con mayor carga tributaria, las actuaciones de los administrados que dañen el ecosistema. Por lo tanto, nuestro Foro debería también plantearse qué impuestos o qué componentes de la estructura tributaria de nuestro país dañan al Medio Ambiente y deberían ser modificados. Ha llegado, en consecuencia, la hora de una Reforma Fiscal Verde en España e Iberoamérica integral, radical, sistemática, que cumpla, de verdad, con nuestros compromisos medioambientales con la UE y la ONU y, sobre todo, que suponga un pacto con el futuro de la Humanidad. 3. B. Restricciones de la reforma fiscal verde Somos conscientes, lógicamente, de que la Reforma Fiscal Verde (en adelante, RFV) no puede, ni debe hacerse al margen de cambios en la regulación, el gasto público, etc. y, singularmente, sin una alteración en los comportamientos humanos, etc. que persigan objetivos similares, básicamente, la internalización de los costes externos y negativos generados por los daños medioambientales y la consideración de un concepto amplio de Medio Ambiente, de carácter universal y general (desarrollo sostenible, cambio climático, biodiversidad, etc.). La introducción de tributos medioambientales, en consecuencia, ha de verse integrada en un paquete global que, incluso, conlleve elementos educativos y publicitarios, pues los impuestos son solo uno de los denominados “instrumentos económicos al servicio de una Política de Medio Ambiente”, la cual ha de plantearse de manera coherente e integral, por lo que no pueden, ni deben adoptarse aisladamente. En este sentido, deberemos exponer qué limitaciones, restricciones o posibilidades hay en cada una de nuestras naciones para implantar una Reforma Fiscal Verde integral y cuál es la estrategia que deberíamos seguir para lograr este objetivo e, incluso, si tal finalidad es factible o no. Aspiramos, pues a una Política Fiscal favorable a un cambio de modelo económico, hacia el desarrollo

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sostenible y en esa línea, los tres componentes presupuestarios (ingreso, gasto público y beneficios fiscales) deberían ir de manera unísona y no ser contradictorios entre sí a la hora de actuar sobre el Medio Ambiente. Eso no quiere decir que, a la hora de diseñar la RFV, nos olvidemos de otras finalidades de toda Política Fiscal: competitividad del tejido productivo, equi-

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TEMA CENTRAL

distribución, progresividad, impacto en precios, etc.; pero si deseamos afirmar que en la jerarquía de las Políticas Públicas, la lucha contra los problemas medioambientales más acuciantes (cambio climático, a nivel mundial; desertización y sequía, en España) se ha convertido en prioritaria y el sistema tributario alterará su Norte en ese sentido, colocando en segundo orden otros principios y finalidades tributarias. Tendríamos, en consecuencia, que plantearnos cuáles son los límites y restricciones con los que se encontraría nuestra Reforma Fiscal Verde. 3. C. El impuesto ecológico (Este apartado quedaba, deliberadamente, abierto, pues el relator del Foro pretendía encontrar, a resultas de las aportaciones del debate, una serie de rasgos que, para los miembros de la RAAM, sirvieran para calificar a un gravamen como “medioambiental”, “ecológico”, “verde” o expresiones similares. Como veremos, posteriormente, tal acuerdo no pudo lograrse, cosa que no debe extrañarnos, pues la doctrina tampoco se pone de acuerdo respecto de los rasgos que sirven para calificar un gravamen como perteneciente a la citada categoría medioambiental). B. RESULTADOS DE DEBATE En general, existe el acuerdo de que es imprescindible tomar medidas para luchar contra el deterioro de la Naturaleza y el Medio Ambiente en general, tanto de naturaleza privada como pública. Sin embargo, para algunos estas medidas o instrumentos de la acción ecológica sólo son factibles a nivel nacional, mientras que otros considerar que ha llegado el momento también de desarrollar actuaciones medioambientales universales para hacer frente a problemas medioambientales mundiales, supuesto del cambio climático. Desde esta perspectiva, hay consenso en señalar el retraso de los países y sociedades iberoamericanas en adoptar instrumentos coherentes, ya sean públicos o privados, para defender el Medio Ambiente. Aunque la mayoría de las intervenciones apoyan la implantación de impuestos verdes, en el marco de un elenco de Políticas Públicas a favor de la protección medioambiental; otra corriente de opinión, entiende que no existe en puridad unos impuestos que puedan ser calificados como “ecológicos”, “verdes” o expresiones similares o que, además, son más efectivas otras disposiciones y Políticas Públicas, por ejemplo, creando zonas y reservas naturales.

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Asimismo, muchos actores del Foro entienden que un impuesto ecológico, si, de verdad, fuera efectivo para reparar el daño, a lo más que se aproximaría sería a una infracción o multa, cumpliendo idénticas funciones y que, de obtener éxito, dejaría de recaudar, ya que habría eliminado el problema medioambiental que sirve de base imponible y, en consecuencia, agotaría su propia fuente de ingresos. De hecho, la inmensa mayoría de los que entraron en la discusión conceptúan que para denominar un tributo como medioambiental ha de predominar su función extrafiscal frente a la clásica finalidad recaudatoria o de suficiencia de todo tributo. En general, entre los que defienden la existencia de tributos medioambientales y apoyan su introducción existe la convicción de que deben basarse en el principio general de que “quien contamina, paga” y deben atender, en su estructura y configuración, a gravar el agente causante del año, por ejemplo, la industria que emiten poluantes a la atmósfera. Otros, identifican la imposición de esta naturaleza con la existencia en tributos ya aplicados en los sistemas tributarios modernos, caso de los Impuestos sobre Combustibles, pero donde se discriminan determinados hechos imponibles para favorecer comportamientos o actuaciones en mejora del Medio Ambiente. Lo mismo sucede con la existencia de beneficios fiscales a favor de Políticas Públicas medioambientales. También hay otra corriente de opinión que califica la existencia del tributo “verde” por el hecho de que los ingresos obtenidos mediante su implantación se dediquen a un gasto público a favor del Medio Ambiente, en suma, el tributo sería medioambiental por la afectación de los recursos logrados con el mismo. En general, todos los que han intervenido aceptan que pueden ser calificados como “verdes” los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales y no solo los componentes de la primera categoría tributaria. En suma, anoto, por mi parte, existe una visión algo tradicional y arcaica, pigouviana y localista, de la imposición medioambiental, centrada en el principio tradicional, ya superado, de “quien contamina, paga”, más ex post y represiva, que preventiva. Saludos a todos y gracias a los que han aportado ideas, críticas, sugerencias y, especialmente, SU VALIOSO TIEMPO para este Foro.

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Entrevista

Antonio Brack Egg Ministro de Estado Peruano en la cartera del Ministerio del Ambiente Por LUIS ZARATE. Integrante de la V Edición de la Maestría Internacional en Hacienda pública y Administración Tributaria

ntonio José Brack Egg (nacido el 3 de junio de 1940 en Villa Rica, provincia de Oxapampa) es biólogo, ecologista e investigador peruano especializado en asuntos relacionados con diversidad biológica y desarrollo del biocomercio. Es el primer y actual Ministro del Ambiente del Perú. El Ministerio del Ambiente fue creado el 14 de mayo de 2008, mediante Decreto Legislativo N° 1013, como ente rector del sector ambiental nacional, que coordina en los niveles de gobierno local, regional y nacional). Actualmente tiene 70 años. Ha publicado quince libros y más de doscientos artículos sobre recursos naturales y asuntos relacionados con el ambiente.

Luego de coordinaciones efectuadas con el despacho ministerial, el pasado 15 de octubre tuvimos la oportunidad de efectuar una entrevista al Sr. Antonio Brack Egg Ministro de Estado Peruano en la cartera del Ministerio del Ambiente, en la misma nos habla de diversos temas como el cambio en las formulas empresariales, las acciones concretas efectuadas por el Estado para incentivar el uso de papel reciclado, bolsas biodegradables, generación de energía eléctrica, un acercamiento a un posible impuesto para el mantenimiento de las cuencas de los ríos que generan el agua potable a la ciudad de Lima, finalmente sugiere un cambio en los paradigmas de los actuales economistas quienes deben incluir en sus esquemas el factor ambiental, esta conversación nos da a conocer su amplia experiencia en el tema; los invitamos a leer esta conversación más que entrevista, que otorga una visión interesante respecto al tema ambiental.

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ENTREVISTA. ANTONIO

Primero queríamos agradecerle como parte de los 156 integrantes de la RAAM, que representan a casi todos los países sudamericanos, el trabajo de nosotros es tratar de concientizar y profundizar el tema tributario entre nuestras propias sociedades y dentro de la Administración Tributaria en particular. Como le comentaba no es una entrevista institucional es más una entrevista académica y queríamos saber su opinión respecto a la relación entre la tributación y el medio ambiente. Ok, tributación y medioambiente, empresa tradicional o sea conservadora, de principios y mediados del siglo XX era invertir capital usar algún recurso = generar ganancia, ¿qué pasaba con el ambiente’, si yo ensuciaba el agua con relaves si es que yo contaminaba el aire, no interesaba, eso no entraba en la fórmula empresarial tradicional que hoy día podemos llamarla formula de los “empresaurios”, que ya eso paso de moda aunque hay todavía algunos o un grupo que quiere mantenerse en eso y que están en peligro de extinción, gracias a Dios. La formula empresarial moderna podemos llamarla así, desde la segunda mitad del siglo XX y que va a ser la fórmula del siglo XXI para adelante es: inversión privada (bienvenida), segundo usar recursos, insumos etc. que son de todo el país, perfecto, firma el contrato, pero entra un componente más en esta fórmula que es la eco-eficiencia, o sea, yo tengo que hacer mi proceso productivo teniendo en cuenta una serie de asuntos sociales y ambientales, igual genero ganancias mas conservo el recurso y el ambiente esos son dos puntos en la nueva fórmula empresarial y esto tiene una importancia porque a través de los tributos; y el estado tiene que modernizarse en esto; se puede incentivar buenas prácticas o desincentivar malas prácticas en lo social y en lo ambiental, y ahí hay unos puntos interesantes no solo hablemos de tributos sino también de otras cosas relacionadas, por ejemplo hace poco nuestro gobierno dictó un Decreto Supremo1 que obliga al sector publico peruano a comprar papel con altos porcentaje de insumos reciclados, comprar plásticos biodegradables, etc; de esta manera se está premiando a empresas peruanas, que hay varias, que están produciendo papel con alto insumo reciclado y también el esfuerzo de tener plásticos que se descomponen en forma más rápida, eso que implica: primero NO estamos imponiendo ningún tributo estamos poniendo un incentivo y el sector público,

BRACK EGG

peruano usa ingentes cantidades de papel y ahí estamos premiando a empresas que estan usando esto y estamos fomentando también a los recicladores. Una acción indirecta. En efecto, NO estamos imponiendo ningún tributo, pero ya es una señal al mercado. Hay otras formas de incentivar y desincentivar y es a través de sanciones, que no le gusta mucho a los empresarios, por ejemplo en Alemania, las empresas tienen que hacer su balance de gases de efecto invernadero que dañen al cambio climático y tienen que hacer un plan de reducciones de esas emisiones, por que Alemania se ha comprometido a reducir 30% de las emisiones de CO2 y otros gases de efecto invernadero hasta el año 2030, entonces, las empresas tienen que hacer su balance, tiene que hacer un plan de reducciones, lo cual no implica que van a desmejorar su performance o su sistema de producción, sino al contrario les puede traer premios, las que cumplen con esas reducciones están cumpliendo con la Ley las que no la cumplen reciben sanciones, entonces el Ministerio de Ambiente Alemán cobra esas multas más o menos son 200 millones de euros al año, casi 300 millones de dólares, y con eso por ejemplo, nos ayudan a nosotros a financiar conservación de bosques, etc. En el Perú hay algunas empresas que han comenzado a hacer su huella ecológica o su balance de emisiones de CO2, está el Banco de Crédito, Scotiabank, y alguna que otra por ahí, entonces esto es un tema que vamos a abordar el próximo año y estamos ya conversando un dispositivo legal que obligue a las empresas más grandes del país, que son unas 500 que tienen ventas por encima de los 100 millones de dólares anuales, a hacer su balance de gases efecto invernadero, todavía no vamos a obligar pero el siguiente paso es comenzar a reducir ya y ha tener mayor eficiencia energética, productiva, etc. Ahora, también hay asuntos que son distorsionadores, en el Perú se creía, con el desarrollo que teníamos, que el año 2012 se iba a producir el balance de oferta y demanda de energía eléctrica pero nos agarro a todos por sorpresa y fue el 2008, cuatro años antes, y el país entró en una situación peligrosa, si fallaba una hidroeléctrica o una generadora térmica podía haber una catástrofe energética en el país, entonces se incentivó la instalación de plantas gene-

1 Se refiere al Decreto Supremo N° 011-2010-MINAM publicado el 26 de agosto de 2010.

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MINISTRO DEL AMBIENTE. PERÚ

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Cinco empresas peruanas fueron reconocidas en la entrega del Premio a la Ecoeficiencia Empresarial 2010, evento que respalda a micro, pequeñas, medianas y grandes empresas que tienen buenas prácticas de gestión ambiental. radoras de energía eléctrica a base del gas de Camisea, hay como seis a ocho, este es un sistema rápido para generar energía eléctrica, salir de un bache, pero tiene algunas cosas negativas, primero, estamos quemando un recurso agotable o sea en el largo plazo no es sostenible este sistema, segundo el país está generando mayores emisiones de CO2, esto se tuvo que hacer por una situación de emergencia, aun que no le gustaba mucho al ministro del Ambiente, pero no había otra forma por que en tiempos del gobierno de Fujimori se había bloqueado prácticamente el desarrollo de nuevas hidroeléctricas y recién se volvió a abrir en el tiempo de Toledo y se está incentivando ahora, para usar un recurso renovable como es el agua también se está incentivando ahora energía eólica, solar, etc. para superar esta etapa y poder en el futuro ya, entrar fuerte en una matriz energética, que es más o menos 60% de energía renovable en base a agua, sol, eólica, etc. La inversión es atractiva, quemar gas para generar electricidad, porque el gas es barato y hay una rentabilidad muy interesante, pero no puede competir en el largo plazo con la hidroeléctrica porque el gas es un recurso agotable y además emite CO2, estamos incrementando la emisión de CO2 en la atmósfera. Tributariamente… que podemos hacer en el aspecto tributario, es un tema que en el Perú todavía

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no se ha discutido a fondo se toca de vez en cuando, tomemos algunos asuntos importantes; Lima se abastece de agua potable de la cuenca del rio Rímac y un poco de la del Chillón y un poquito de al del rio Lurín, pero el rio Rímac y el trasvase del Mantaro es la fuente de agua potable de Lima y también la generación eléctrica, pensemos que la cuenca del rio Rímac que a pesar de ser un rio tan pequeño con el desnivel que tiene, tiene siete hidroeléctricas y genera más o menos 700 megawatts de energía eléctrica, importante. Pero especialmente lo del agua potable, los limeños consumimos agua potable del rio Rímac, los pueblos y ciudades que están en la cuenca media y alta del rio Rímac, tiran su desagüe, su basura al rio, lo maltratamos y en la Atarjea, SEDAPAL, tiene que hacer grandes gastos para purificar esa agua y entregarnos un agua potable que está de acuerdo a los estándares del ISO 9000. Pero como vamos a manejar esa cuenca, ahí está el tema, si Lima y Callao consume al año unos 450 millones de metros cúbicos de agua potable, la ensucia y la bota, entonces, si ponemos por ejemplo, 10 céntimos de Nuevo Sol2 (S/. 0.10) de un impuesto adicional a esa agua potable para manejar las fuentes de agua, descontaminar y reforestar la cuenca Rímac porque bosques y agua están íntimamente relaciona-

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ENTREVISTA. ANTONIO

BRACK EGG

Lanzamiento de la Primera Campaña de acopio de residuos radiactivos en Perú “Tecno Recicla Perú” dos y asegurar la fuente de agua para Lima en esas tres cuencas, ¿cuánto se podría tener? con 10 céntimos son 45 millones de Nuevos Soles, que sería un fondo para manejar las cuencas de Lima y daría trabajo para reforestar, instalar plantas de tratamiento de residuos sólidos y desagües de los pueblos, etc.. Sería un impuesto general, es decir, lo pagaría tanto el ama de casa como el empresario Todos. Algunas opiniones políticas van a decir porque mejor no lo pagan los que consumen más agua, como las empresas de bebidas, las empresas de cerveza. Eso es en el Perú, no sé si opinar sobre eso, siempre hay una medida de miedo de aumentar el precio del agua potable, porque no hemos generado conciencia en la población, primero, un metro cubico de agua potable que son mil litros vale menos que una cerveza no se cree, si sube el precio de la cerveza la gente sigue tomando, pero si sube el agua se arma una catástrofe, populista, agitación, pero debemos tener en cuenta que en Lima, aunque ya se está avanzando fuerte con “Agua para todos” hay población que se abastece de “aguateros” y paga entre 7 y 14 soles, yo le he comprobado personalmente en Huaycan y otras partes cuando hacia mi programa de televisión, por un metro cubico de agua y agua no garantizada, porque no sabemos el aguatero de donde obtiene el agua y en qué situación está su instrumen-

to de trabajo, entonces es más barato ponerle a esa gente agua entubada y que pague tres Soles, le estamos premiando y la tarifa de agua es si uno consume hasta 30 metros cúbicos al mes es una tarifa y si consume más de 30 hay una tarifa muy clara. Entonces yo pienso que todos, yo no digo que sea 10 céntimos, que podría ser 5 céntimos y serían de todas maneras casi 20 millones de soles al año. O bien progresivo O progresivo, pero hay que generar conciencia… en la costa peruana especialmente en todas las ciudades; que es un desierto, que el agua viene de la sierra, que para el abastecimiento de agua en la costa tenemos que invertir en las cuencas para la sostenibilidad del recurso, a eso tenemos que llegar de manera que ahí hay un tema importante, esto es una forma, es un pago no es un tributo, tributo al final se entiende cuando uno paga sus impuestos. El otro punto es, se podrá con el tiempo dar incentivos a las empresas que invierten en aspectos ambientales para que estos sea deducible de tributos de impuestos, hay algunas cosas interesantes que hemos avanzado se ha aprobado un dispositivo legal el año pasado que es, obra por impuestos, hoy día empresas pueden decir okey municipio tú tienes que asfaltar toda estas calles del pueblo joven, yo te lo hago, tásalo, y eso yo lo descuento del impuesto, eso lo pueden hacer ahora una empresa, entonces, ya tenemos algunas formas, porque no podemos decir: empresas que invierte en plantaciones forestales, por

2 Un Dólar Norteamericano (US$ 1.00) = Dos Nuevos Soles con ochenta céntimos (S/. 2.80)

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ejemplo, que es tan necesario, puedan deducir, no sé, si todo o parte, del impuesto a la renta. Algo así como la Ley de Educación, por ejemplo, que si inviertes en construcción lo deduces del impuesto. Chile por ejemplo, a reforestado en los últimos 40 años, cerca de 2 millones 200 mil hectáreas de bosques porque se propusieron desarrollar un rubro económico que es el forestal y el Estado Chileno tomo una decisión muy sabia, le dijo al empresario si usted reforesta yo le financio el 75% de la plantación forestal y el 25% lo pone usted, pero eso que yo le estoy financiando usted me lo devuelve cuando coseche el bosque, han invertido cerca de 680 millones de dólares hace 20 o 30 años para hacer el despliegue, la producción forestal para pulpa de papel chips, etc, fue tan rentable que hoy día el gobierno chileno ya no financia, eso va automáticamente, entonces con eso lograron primero generar 800,000 puestos de trabajo, generar un rubro económico para Chile y en ese ínterin con esa reforestación pasaron de exportar 18 millones de dólares anuales de productos forestales a 3,500 millones de dólares, ve que vía impuestos Chile a recuperado esa plata, no solo porque se la devolvieron, sino, ha sido absolutamente rentable desde el punto de vista tributario para Chile. Una gran inversión a corto plazo, que a largo plazo recupera todo. Claro, lo recupera todo, y recupera más, porque el pago de impuestos de un rubro económico importante es rentable. Porque en el Perú no podemos pensar en este sistema o en varios países andinos por ejemplo, damos incentivos tributarios para plantaciones forestales puede ser a grandes, pequeñas, medianas empresas y ese incentivo tributario que al principio parece una pérdida de recaudación, cuando se comiencen a cosechar esos bosques va a ser una ganancia extraordinaria, mas aun en un país como el Perú que tiene 10 millones de hectáreas para hacer plantaciones forestales y encima, el que reforesta puede todavía cobrar bonos de carbono porque está haciendo un beneficio contra el calentamiento global, sacando CO2. Estos son los puntos que tenemos que pensar, desarrollar, en nuestros países, especialmente en el Perú, pero para esto que necesitamos: nuevos economistas; hay algunos economistas que están un poco entrando en esto, pero yo digo que son economistas que tienen el tronco chueco como los viejos

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arboles de guarango de algarrobo que ya no los vamos a enderezar, aquí necesitamos jóvenes economistas que entren en este asunto porque hay muchísimo para crear aquí y proponer. Cierto, es campo nuevo Es un campo nuevo, son estos negocios que se llaman servicios ambientales hoy en día entonces, este rubro es importante y algunas universidades ya están entrando, la Universidad Ruiz de Montoya va a inaugurar no sé si este mes o el próximo, yo voy a estar en la inauguración, una carrera sobre Economía Ambiental, que justo entra en esto. Entonces, ahí entramos en algunos aspectos importantes, como a través de tributación, incentivos, podemos fomentar rubros económicos que son altamente rentables para el país en lo social y ambiental, cuales son: uno es acuicultura, este país tiene un potencial acuícola en el mar, algo se está haciendo con conchas de abanico, en la sierra, con más de doce mil lagos y lagunas para criar trucha en jaulas, y en la amazonia, con las especies estas amazónicas, la amazonia nos está fomentado la Tilapia, la Tilapia es basura; tenemos Paiche, Paco, Gabitana, Sabano, Boquichico, etc. y tenemos tecnología desarrollada, en la sierra, con cría de truchas en jaulas flotantes fíjese, en mil hectáreas podemos producir 100,000 toneladas y hay tecnología hoy día, estaba hablando con un técnico que vende instalaciones estas de jaulas flotantes, esas redes que están suspensas en los lagos, que en 3,000 metros cuadrados se puede producir 500 toneladas de trucha al año, o sea 1,500 toneladas en una hectárea, o sea, el Perú puede ser una potencia acuícola, y se viene, ¿por qué?, en el mundo la pesca marina ha llegado a su límite, ya no se puede pescar más, la mayoría de cuencas grandes están saqueadas, buenas todavía están nuestras cuencas marinas, y los 50 millones de toneladas que se estima de pescado, que necesitan la humanidad hasta el año 2050, por año, todo tiene que ser producida por acuicultura, porque los chinos ya están produciendo 7 millones de toneladas, en Tailandia, en Asia, están desarrollando este rubro y nosotros todavía estamos en nada, hay una Ley de acuicultura, pero estamos muy tímidos ¿porqué?, porque faltan incentivos; esto genera empleo, esto genera divisas, esto genera proteínas, genera un nuevo rubro económico para el país. El segundo punto es, todo lo que se refiere a plantaciones forestales, otro rubro que se puede incentivar a través de cuestiones tributarias y que tiene un poder explosivo para generar riqueza y empleo en las

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ENTREVISTA. ANTONIO

BRACK EGG

El Ministro del Ambiente, Antonio Brack, inauguró la “Ecoescuela 2010” que crea conciencia ecológica y capacidades en escolares y maestros. Esta inauguración se llevó a cabo en el Colegio Fe y Alegría de San Juan de Lurigancho.

zonas rurales, uno de los problemas del país son las zonas rurales; Lima y Callao crecen pero así, por todas partes surgen nuevos pueblos jóvenes, porque la gente del campo está migrando a la ciudades, Arequipa, Trujillo, Chiclayo, están que revientan, entonces ¿porqué? se está despoblando la zona rural algo está pasando ahí, entonces, dos hectáreas de plantaciones forestales por año, generan 1 empleo para plantarlo, si plantamos al año 100,000 hectáreas serían 50,000 empleos, Chile llegó a plantar por año 140,000 hectáreas, claro que es un país logísticamente más fácil de atender, segundo, una vez que se cosecha el bosque y se tiene que volver a plantar ya generamos un puesto de trabajo por hectárea, a ver ahí tenemos, si tenemos un millón de hectáreas reforestadas para manejarlas y usar pulpa de papel, etc. muchas cosas, tenemos un millón de puestos de trabajo, así, suave. Además, económicamente las tendencias mundiales son clarísimas a futuro, todo lo que es madera y derivados, pulpa de celulosa, etc. va a faltar, no hay pierde para el que invierte, la humanidad reclama más de esto. En tercer lugar el cambio climático, encima todavía con bonos de carbono, ¿Qué cosa más competitiva puede ser?, pero esto fíjese, yo lo discuto a veces con mis colegas ministros, no está en su chip mental, no está en el chip mental de los economistas, no está en el chip mental de las AFP –las AFP tienen un montón de plata, y ahora les han subido el porcentaje de inversión en el exterior– pero, ¿por qué no podemos invertir esto en el interior? O sea estamos generando inversión afuera, para generar riquezas afuera, empleos afuera y nosotros nos quedamos mirando tonta-

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mente, no pues, es desesperante, no tenemos en nuestra materia gris profesional del país este rubro, y para eso necesitamos nuevos economistas. Usted cree que esto es un problema generacional?… la próxima generación es la que podría resolver…? Es un tema generacional, pero ya las nuevas generaciones están comenzando a entrar cada vez más, yo soy optimista, tal vez esto va un poco muy lento, porque se podría incentivar ahora no es fácil, se tiene que convencer a los ministros, al ministro de economía y finanzas se tiene que hacer estudios económicos, etc. y cuando no hay el chip mental no hay pues la conexión neuronal… Bien, por lo que veo usted va más que por una imposición directa, va por manejar indirectamente la parte de la tributación, lo cual me parece una política en todo caso bastante válida, mas conociendo la situación real de nuestro país, pero usted no cree que podría haber quizás alguna forma de imponer, no se quizá a nivel municipal, a nivel regional, algún tipo de tributo para un tema ecológico en particular…? Hay…. no sé, yo no soy economista, ni tributarista, tal vez mi lenguaje sea distinto porque soy ecólogo, pero fíjese, al que tiene una concesión forestal para manejar un bosque, y hay 7 millones de hectáreas en la selva en concesión forestal, tiene que pagar al año más o menos un dólar por hectárea que tiene de concesión, entonces si yo tengo 40,000 hectáreas de una concesión forestal que es el límite renovable por 45 años si cumplo mis planes de

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manejo cada 5 años me inspeccionan, estoy cumpliendo y tiene otra vez 40 años, entonces se paga un tributo, que es el canon o derecho de uso del bosque o de concesión, que es igual a lo que se llaman las regalías mineras, las regalías gasíferas que es el derecho que se paga por usar un recurso que es todos nosotros, si uno tiene un plan de manejo y su bosque es certificado, le rebajan el 25% del tributo o el pago del derecho, y así sucesivamente, además la empresa, en la selva no se paga el IGV, pero si es una empresa maderera fuera de la selva tiene que pagar sus tributos normales entonces hay formas de estas que ya están en camino ahora lo otro que se podría ver las empresas mineras formales, casi todas tienen sus sistemas ambientales están mejorando PAMA etc. las informales bueno, no tributan nunca esos son delincuentes, el otro punto es hacer a industrias que son contaminantes decirles usted tiene que mejorar esto y si lo mejora paga menos tributo, pero eso es un poco difícil de implementar en el país este esquema, porque yo conozco a mis colegas de economía y finanzas y cuando se les habla de incentivos y todo el tema tributario se les para el pelo..

Cierto, ¿y el ministerio, como ministerio tiene algún plan a futuro, una serie de hitos a futuro, respecto a estos temas, o todavía está en concepción? No, lo que tenemos nosotros en el sector ambiente, el FONAM3 que tiene 190 proyectos para estos de los bonos de carbono, reducciones de emisiones, etc. con las empresas, y ya hay 20 que están funcionando especialmente eléctricas y eso si lo estamos fomentando, incentivando y está avanzando, pero eso es un premio que obtiene una empresa porque está haciendo algo: reduciendo emisiones y le pagan por eso, en base al protocolo de Kioto; el otro es multas, que es el OEFA4 que está comenzando a trabajar, el próximo año ya va a estar implementado totalmente con presupuesto y todo lo demás, entonces ahí es cumples la Ley no tienes ningún problema, no cumples la Ley o sea los límites máximos permisibles y los estándares de calidad ambiental, te cae una multa, como a la empresa esta de Huachocolpa en Huancavelica por el rompimiento de sus relaves que se fueron al río, fueron 36 millones de Nuevos Soles en multa, la máxima que se podía imponer, naturalmente ellos han apelado judicialmente y no la quieren pagar, pero va a llevar a la quiebra a la empresa no?.

Justo estaba leyendo un artículo sobre el tema respecto a unas medidas y restricciones que en Europa se ponían y el problema que generaba era que habían empresas que aun incumpliendo las restricciones podían seguir operando, realmente no consigues mucho, es decir, puedes poner una serie de sanciones administrativas pero al final el objetivo no se cumple. Claro, en Alemania hicieron el asunto de quienes utilizaban botellas de plástico para las bebidas gaseosas etc. cuando uno compraba en el supermercado ese producto tenía que pagar 25 centavos de Euro por el derecho de recoger los plásticos que andaban botando, inmediatamente las empresas se pusieron al vidrio y al reciclable, porque el que tenia vidrio ofrecía el vidrio, tenía una ventaja sobre esto, entonces esto se normalizo bien rápido que fue una forma de hacerlo, pero en fin; por ejemplo, se podría también ver que los que producen plástico, que todos los plásticos sean biodegradables, pero en el país todavía no estamos maduros para eso, son procesos y etapas.

Es un tema de responsabilidad…. Si sobre eso, como digo hay un tema muy grande para buscar nuevos caminos y hay que trabajar con el Ministerio de Economía y Finanzas.

3 Fondo Nacional del Ambiente. 4 Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental.

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Estrechamente; la SUNAT es un ente básicamente operativo…. No, la SUNAT es una ventanilla que cobra, para la política tributaria debe trabajarse con el Ministerio de Economía y Finanzas. A nivel de Estado básicamente… Finalmente, yo quiero agradecerle el tiempo brindado para esta entrevista y no sé si usted tiene un mensaje final para los integrantes latinoamericanos de la maestría… Fíjese en todo esto de ambiente, eco-negocios, cuestiones tributarias, incentivos, nuevas formas de hacerlo; economistas pueden sacar un Premio Nobel a futuro, eso se lo aseguro, el camino está libre, si yo tuviese tiempo y sería más joven estudiaría economía...

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Entrevista

Carlos Marx Carrasco Director Servicio de Rentas Internas del Ecuador Por JORGE LARA ARRIAGADA

on Carlos Marx Carrasco, ostenta el grado académico de Master en Economía, es Maestro en Derecho Económico en América Latina, ha realizado Estudios Avanzados en Economía, además es Catedrático de Política Económica, Política Monetaria y Financiera, se ha desempeñado como Decano de la Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas de la Universidad de Cuenca, es Consultor Económico, Articulista de varios medios de comunicación y autor de varias publicaciones y ensayos sobre Política Económica y Realidad Nacional. Actualmente es el Director Nacional del Servicio de Rentas Internas del Ecuador - SRI.

Don Carlos, para iniciar esta conversación previamente requiero agradecer su disposición a colaborar con la publicación semestral del Boletín Foro Fiscal Iberoamericano de la RAAM –Red de ex alumnos de la Maestría Internacional de Administración Tributaria y Hacienda Pública–, correspondiente al segundo semestre del año en curso. Es de interés permanente de la RAAM, compartir con toda la comunidad iberoamericana a través de su Boletín on line, temas que son de interés transversal para todas las naciones, tanto en el ámbito tributario, de hacienda, como de otros. Por ello en esta oportunidad, las preguntas versaran respeto a la imposición medioambiental en el Ecuador, lo que no impide que si así usted lo estima conveniente, incorpore algún comentario de otra índole en su calidad de Director del Servicio de Rentas Internas del Ecuador.

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DIRECTOR SERVICIO DE RENTAS INTERNAS DEL ECUADOR

¿Cuál es la política implementada por el Estado Ecuatoriano, respecto a la prevención del medio ambiente? En general el Estado ha dado un giro en la forma de gestionar los recursos Naturales en el país. La prueba más contundente es la iniciativa Yasuni-ITT, la cual es innovadora a nivel nacional e internacional, posicionando al país dentro del debate ambiental a nivel mundial. Adicionalmente, la política ambiental del gobierno está enfocada hacia el cambio del modelo productivo, dejando a un lado el modelo agro-exportado que ha dominado los últimos años. Este cambio de modelo se justifica en tanto y en cuanto hemos modificado la concepción del desarrollo, dejando a un lado el concepto occidental de desarrollo y hemos adoptado el principio andino de Buen Vivir o Sumak Kausai. El buen vivir, entre uno de sus elemento de convivencia, considera como punto fundamental la relación armónica entre el ser humano y la naturaleza. En este sentido la Política Ambiental Nacional, desarrollado por el Ministerio de Ambiente, toma en cuenta este principio para gestionar la política ambiental. La Constitución ecuatoriana, expedida en el año 2008, es la primera constitución en el mundo en reconocer los derechos de la naturaleza., donde en su artículo 71 establece: “Art. 71.- La naturaleza o Pacha Mama, donde se reproduce y realiza la vida, tiene derecho a que se respete integralmente su existencia y el mantenimiento y regeneración de sus ciclos vitales, estructura, funciones y procesos evolutivos”. Otro elemento a rescatar es la construcción de cuentas nacionales en términos ambientales, donde el Ministerio de Ambiente junto con otros actores ha liderado la elaboración de PIB verde. Además, el Instituto de Estadísticas y censos INEC también está desarrollando estadísticas en esta línea, donde el año 2010 se ha realizado una encuesta para determinar el efecto del sistema económico sobre el medio ambiente. La generación de información ambiental es un elemento esencial para poder articular una política de pública a favor del ambiente. ¿Cree usted que la política fiscal y económica tiene que hacerse cargo de los efectos que produce la contaminación del medio ambiente? Definitivamente que sí. La Constitución del año 2008 dentro del artículo 300, que norma las funciones del sistema tributario, establece lo siguiente: “ (…) la política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y

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conductas ecológicas, sociales y económicas responsables”. En este sentido, es función de la política fiscal promover conductas ecológicas responsables. Hay que dejar atrás el paradigma que ha seguido la política pública los últimos 20 años, donde el Mercado dejo de ser un medio para convertirse en un fin en sí mismo; debemos recuperar el papel regulador del Estado en todos los ámbitos. Pero es urgente dar al Estado un peso mayor en aquellas actividades sociales y productivas que constituyen un riesgo para el capital natural. No tenemos claro si lo que estamos generando es irrecuperable, violando principios de justicia social y justicia intergeneracional. ¿Cómo sugiere usted, generar conciencia en los empresarios y consumidores respecto a su responsabilidad en su relación con el medio ambiente, para no depredar, contaminar, dañar y no respetar los derechos de la naturaleza legislado por la nación Ecuatoriana.. ¿la aplicación de un impuesto ayudaría? Una de las grandes restricciones de la política pública es poder conciliar los objetivos colectivos con los objetivos particulares. El ejercicio de la política pública es por definición un juego de suma cero, donde unos ganan y otros pierden. La política ambiental no escapa de esta imposibilidad, y como dice Jordi Roca, catedrático de la Universidad de Barcelona, “tal vez con contadas excepciones, contaminar siempre será más rentable que no contaminar, por ello será muy difícil que al comienzo una política ambiental tenga la aceptación del sector productivo”. Por este motivo aquellos países que han logrado introducir impuestos ambientales, se han posicionado sobre un modelo denominado “Reforma Fiscal Verde”, donde la introducción de impuestos ambientales vino acompañada de reducciones de los tipos marginales máximos del IRPF, reducción en los tipos estándar del Impuesto sobre Sociedades y reducción de los tipos aplicados en las Cotizaciones Sociales. No obstante,

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ENTREVISTA. CARLOS

este tipo de mecanismos, han sido ampliamente criticados, porque en definitiva lo que hace es que las empresas sustituyan el costo ambiental, por otros tipos de costos (laborales, impositivos), haciendo que exista una neutralidad recaudatoria, pero sin disminuciones sustanciales sobre los niveles de contaminación. Por eso creemos que la concienciación del empresario ecuatoriano, no será una tarea fácil, pero estamos convencidos que por el hecho que en el país aún no exista conciencia sobre el medio ambiente, no nos exime la responsabilidad de llevara a cabo transformaciones sociales y productivas. Es particularmente importante visibilizar y trasparentar el costo ambiental que el empresario traslada a la sociedad, de tal forma que él tenga plena consciencia del efecto que causa la actividad productiva. A partir de ahí podremos comenzar a conciliar políticas tributarias y fiscales que incentiven a prácticas ambientalmente responsables. El primer paso será entonces generar información y estadísticas que revelen la situación ambiental en el país, la cual por intereses particulares o por falta de compromiso del Estado en el pasado, nunca fue generada. Como comenté, el INEC está dando el primer paso en ese sentido, donde se está levantando una encuesta con fines ambientales. Aunque estamos aun analizando y estudiando la posibilidad de impuestos ambientales en Ecuador, creemos que la imposición ambiental sí ayudaría a corregir este tipo de externalidades. ¿Qué opinión le merece la aplicación de impuestos medioambientales aplicados en otras latitudes, para corregir las externalidades negativas producidas por las actividades productivas y comerciales de la economía que atentan contra el medio ambiente? En general creo que llevar a delante un proceso de reforma fiscal VERDE, que es lo que se ha dado en gran parte de los países de Europa, es sin duda un gran paso hacia la consolidación de mecanismos de Mercado que ayuden a mitigar el daño ambiental. Desde aproximadamente 1970, algunos países en el mundo, principalmente en Europa, han aplicado impuestos con finalidades ambientales. Estos impuestos y sus objetivos pueden ser diversos. Sin embargo, la mayoría, en su esencia, buscan internalizar cos-

MARX CARRASCO

tes ambientales y/o generar cambios de comportamiento a través de tres tipos de impuestos: 1. los ecológicos puros que gravan a flujos de contaminación o generación de residuos; 2. aquellos sobre productos contaminantes y 3. los que se aplican sobre actividades contaminantes. De esta forma se pueden distinguir país que han utilizado de forma limitada la imposición ambiental (Bélgica, Estados Unidos, Suiza), de aquellos otros que han utilizado a gran escala un modelo de Reforma fiscal ecológica (Alemania, Dinamarca, Finlandia, Gran Bretaña, Holanda, Noruega, Suecia) (Gago, 2007). Aunque ha sido un paso importante introducir impuestos a la contaminación, vemos que han presentado algunas limitaciones. Porque al basarse en el “Principio de Quien contamina Paga” los países han tenido una fuente importante de recaudación, pero no se ve del todo un cambio en los patrones de contaminación de los agentes. Es decir, si bien los contaminadores han pagado por la contaminación, no han dejado de contaminar. Aunque la imposición ambiental en estos países ha tenido una característica de un impuesto finalista1 en muchos casos, creo que el objetivo último de este tipo de impuestos debe ser reducir los niveles de contaminación, más no la remediación del daño producido por la contaminación. Aquí se pueden identificar algunas críticas a este enfoque: (1) El pago de un impuesto bajo el principio Quien Contamina Paga, internaliza el coste ambiental dentro de la función de costes de la empresa sin ninguna consideración adicional. La internalización de los costes ambientales permite la sustitubilidad del coste ambiental con otro tipo de costes (laborales, impositivos, tecnológicos, etc.). De esta manera, la empresa tiene la opción de internalizar el coste sin reducir los niveles de contaminación ni la utilidad neta, afectando a otras partidas de coste si la elasticidad en la oferta lo permite2. Así este principio no consigue el objetivo deseado. (2) La aplicación de este principio también asume a priori que el coste ambiental puede ser valorado por completo en términos monetarios, donde el valor de la remediación ambiental recoge todos los costes sociales, culturales, económicos, paisajísticos y/o ambientales que existen3. Se presupone una corres-

Impuesto finalista: destinar la recaudación de un impuesto ambiental a un fin en particular, como por ejemplo campañas de reciclaje o apoyo a la adquisición de tecnologías limpias, etc.

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pondencia exacta en valores monetarios entre el daño ambiental y la compensación. Es decir, se asume implícitamente que la función de daño ambiental es completamente conocida. ¿Por qué debe ser así? (3) Desde la economía ambiental, la valoración no considera ningún factor de incertidumbre. Por ejemplo, en un derrame de petróleo en el mar, con mucho esfuerzo se podrá estimar el daño a la fauna, la flora, el perjuicio social y/o cualquier otro coste derivado de la contaminación, pero ¿realmente conocemos todas las especies que pueden existir en el océano y que pudieron verse afectadas? o, peor aún, ¿sabemos con certeza qué especies pueden haberse extinguido por el derrame? Otro factor de incertidumbre que se adiciona a la valoración del daño ambiental es el beneficio futuro que puede tener determinado recurso natural como fuente medicinal, de reserva natural, o simplemente el valor futuro por el simple hecho de existir. La contaminación y la degradación ambiental deberían considerar la incertidumbre del daño al momento de hacer una valoración. Por eso también debe tenerse encuentra el criterio de precaución, que aunque está en la constitución y en Texto Unificado de Legislación Ambiental de Ecuador, no existe una discusión abierta sobre ese tema. ¿Se ha evaluado la creación de un impuesto o modificar alguno existente, que en cierta medida permita frenar o reducir la explotación de ciertos procesos productivos que atentan contra el medio ambiente? ¿Cree usted que habría voluntad política para legislar sobre ese asunto? El SRI aún no ha contemplado llevar a cabo una reforma en este sentido. Nos encontramos trabajando en una investigación sobre imposición ambiental que nos permitirá tener una mirada holística sobre las experiencias de otros países y además estimar los impactos que puede tener la imposición ambiental en Ecuador. No obstante, a priori puedo comentarle que un principio que sí estamos considerando en nuestra evaluación es la capacidad contributiva que tienen los contribuyentes al momento de enfrentar un impuesto de este tipo. Estamos consientes que existen sectores productivos que pueden estar contaminando mucho pero a la vez son pequeños industriales o agri-

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cultores (micro o pequeños contribuyentes). Esto impone una restricción más al momento del diseño de la política tributaria y es una de los elementos que están siendo discutidos con el equipo de investigación. Estamos convencidos que gran parte de la Asamblea comparte nuestra visión sobre el cambio del modelo productivo. No dudo que será una tarea difícil, pero creemos que existe el apoyo por parte de los legisladores. ¿Considera como alternativa a la creación de tributos medioambientales o modificación de los tributos vigentes; la implementación de políticas de mitigación ó compensación de las actividades contaminantes? No descartamos la implantación de impuestos para corregir este tipo de externalidades. También creemos que el Gasto Tributario (sacrificio fiscal) en algunos casos es de difícil control y es complicado conocer sí realmente están cumpliendo con el espíritu de la política por el cual fue instaurado. Por esta razón estamos analizando la posibilidad de reestructurar aquellos gastos tributarios mal enfocados con un carácter medioambiental. Pero, como le dije, aun estamos en un proceso de evaluación. ¿De qué otra manera sugeriría proteger el medio ambiente, si no se logra legislar un impuesto medioambiental? En general si usted revisa la legislación vigente, gran parte de los instrumentos de control (instrumentos no económicos) están presentes en Ecuador. Lo que hemos visto es que dichas leyes no se ha cumpli-

2 Incluso a veces, esta razón fue utilizada por las empresas para presionar a favor de reducciones en las tarifas del impuesto a la

renta (Álvarez et al., 1997). Es preciso destacar las importantes limitaciones de las metodologías de valoración de la economía ambiental. La economía ecológica presenta alternativas menos restrictivas, tales como el método multicriterio o el Análisis Flujo de materiales 3

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ENTREVISTA. CARLOS

do a cabalidad. Existe una falta de cumplimiento de la norma. Esto ha provocado lo mismo que ocurría con los impuestos: no existe una cultura ambiental y peor aún, no estamos acostumbrados a pagar cuando se viola la norma. Tenemos que comenzar a construir una cultura (al igual que la tributaria) medioambiental. Por eso creo que es fundamental primero generar mecanismo para que las empresas y los ciudadanos cumplan las normas ya existentes. A partir de ahí se deberá discutir sobre cuales nuevos mecanismos deben ser introducidos para acometer este objetivo. ¿El SRI cómo parte de la Administración Tributaria de Ecuador, ha sugerido o adoptado algunas políticas, reglamentos respecto al cuidado del medio ambiente? La primera experiencia en el ámbito ambiental fue en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria implantada en diciembre de 2007. Dentro de esta ley se incorporó una exoneración al pago del Impuesto a los Consumo Especiales para aquellos vehículos híbridos, con la intensión de incentivar la importación de ese tipo de automóviles. En la actualidad nos encontramos en proceso de evaluación de este incentivo con la intensión de alcanzar los objetivos que se buscaban con dicha política. ¿Cuál es su opinión personal, sobre el cómo se ha tratado el tema del cuidado del medio ambiente en el Ecuador? ¿Cree que es una asignatura pendiente? Definitivamente la gestión ambiental ha sido totalmente deficiente y tenemos una asignatura pendiente. Es una deuda que tenemos con aquellas comunidades y pueblos que han visto de cerca el deterioro ambiental de sus hábitats. En general la sociedad tiene un compromiso con el respeto al medio ambiente. También tenemos una deuda intergeneracional con las futuras generaciones, que están recibiendo un medio ambiente deteriorado. En los últimos 50 años el concepto de desarrollo ha privilegiado el crecimiento económico, la explotación de recursos naturales, la lógica del mercado y la búsqueda de satisfacción material e individual. Como señala Naredo la economía neoclásica (después de Marshall) separó el análisis económico del mundo físico, completando así la ruptura epistemológica que supuso desplazar la idea de sistema económico (con su vorágine por la producción, el consumo y el crecimiento) al mero campo del valor. Bajo esta lógica, el Ecuador ha basado su crecimiento económico sobre un modelo agro-exportador

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sustentado en la explotación ilimitada de los recursos naturales. Entre el año 2003 y 2009 las exportaciones del sector primario representaron más del 76% del total de exportaciones (Banco Central de Ecuador, 2010). Dentro de las exportaciones primarias del año 2009, el petróleo (recurso no renovable) representó el 60%. Inclusive del 26% de las exportaciones industrializadas al año 2009, la gran mayoría de productos provienen del sector primario como es el caso de: derivados del petróleo, café elaborado, elaborados de cacao, harina de pescado y otros productos elaborados del mar. Este modelo de producción ha generado que la balanza comercial biofísica del Ecuador presente un déficit de 20 millones de toneladas en el periodo 19802007 (SENPLADES, 2009). Al año 2001, la cobertura vegetal continental era de 138 mil Km2, que representaba sólo el 55% de la distribución potencial. Algunas de las zonas más críticas, de acuerdo a superficie y remanencia son: (i) la vegetación seca y húmeda Interandina con un 25% del potencial, (ii) los bosques húmedos de la costa y manglares con el 50% del potencial y (iii) los bosques amazónicos y paramos húmedos con 75% del potencial (SENPLADES, 2009). La tasa de deforestación alcanza valores de 1,7 a 2,4% anual (de 238 a 340 mil Hectáreas por año). Solo en la provincia de Esmeraldas se han deforestado 700.000 Hectáreas de bosque nativo desde 1960. La contaminación oceánica alcanza también cifras alarmantes. La Evaluación Ecoregional del Pacífico Ecuatorial determinó que solo el 20% de la contaminación en el mar se genera por actividades oceánicas, el restante 80% se produce en las zonas costeras. Se estima que los sectores de pesca y camarón generan unas 29.000 TM de desechos sólidos que no reciben ningún tratamiento. Solo en el río Guayas y en el Estero Salado se estima que se desechan 200.000 galones de aceite al año (SENPLADES, 2009). La tasa de deforestación anual alcanza tasas de 1,7 a 2,4% (de 238 a 340 mil Ha por año). Solo en la provincia de Esmeraldas se han deforestado 700.000 Ha de bosque nativo desde 1960. Don Carlos, para finalizar esta entrevista, solo resta a nombre de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública –RAAM–, agradecer su tiempo, interés y mejor disposición, para exponer la realidad de su país en cuanto a la imposición medioambiental y de esa manera ser colaborar y ser parte en el contenido de la segunda publicación del Boletín Foro Fiscal Iberoamericano del año 2010. Muchas gracias.

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Entrevista

Isaác Gonzalo Arias Esteban Gerente de Cooperación Internacional del CIAT Por PABLO PORPORATTO

ontador Público con un MBA en Finanzas. Se desempeñó en diversas áreas de la AFIP (Argentina) desde el año 1998, incluyendo la participación en un Programa del PNUD y últimamente en Cooperación Internacional. Participó de numerosos eventos internacionales organizados por OECD, CIAT, InWent, GTZ, BID, FMI, entre otros. Más recientemente se desempeñó como especialista en investigaciones tributarias del CIAT y actualmente es el Gerente de Cooperación Internacional del CIAT.

¿Cuál es la ubicación y el rol de la Gerencia de Cooperación que se encuentra a tu cargo en la estructura y funciones del CIAT? ¿En qué se fundamenta su existencia y desde cuándo opera? En los tiempos que corren es imposible plantearse la existencia de una organización internacional como el CIAT sin un área que se dedique a estudiar el contexto internacional, que, en razón de su dinamismo, exige constantes ajustes a la estrategia. En otras palabras, lo que quiero transmitirles es que existen muchos actores, incluyendo Gobiernos y organizaciones internacionales, que brindan apoyo a las administraciones tributarias de América Latina y El Caribe en contextos cambiantes y de incertidumbre, lo que implica la necesidad de interactuar de forma fluida para coordinar estrategias y avanzar en una relación constructiva para un mejor cumplimiento de sus objetivos. La función de “cooperación internacional” siempre existió en la Secretaría Ejecutiva del CIAT, pero nunca había llegado a formalizarse, por lo cual estas tareas recaían en distintas proporciones sobre todos sus integrantes, gene-

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ENTREVISTA. ISAÁC

rando en algunos casos una visión poco clara de la estrategia de cooperación. Es por ello que al momento de diseñar la actual estructura del CIAT, percibimos que la organización necesitaba integrarse al mundo de una manera organizada y siguiendo una estrategia que permita mantener un orden lógico en sus acciones. La Gerencia fue creada en el marco de una reestructura integral del CIAT aprobada en la Reunión del Consejo Directivo llevada a cabo en la Ciudad de Panamá en el mes de febrero de 2010. Actualmente cuenta con una Coordinación de Cooperación Internacional y responde a la Dirección de Asistencia y Cooperación Internacional, a cargo de Socorro Velazquez, ex funcionario del Internal Revenue Services (IRS) de los Estados Unidos de América. Constituye un área transversal, que se retroalimenta permanentemente de las restantes áreas de la organización y del entorno, conformado por administraciones tributarias, ministerios, institutos, ONGs, casas de estudio, centros de investigación, organizaciones regionales, internacionales y supranacionales. ¿Qué objetivos se plantearon en el inicio del trabajo y cómo se los abordó? ¿Cuáles fueron los mayores desafíos que se afrontaron? ¿ El desarrollo del trabajo hizo cambiar en alguna medida la visión inicial del trabajo de la Gerencia?. El área cuenta con apenas 10 meses de vida y desde su creación se ha planteado objetivos muy ambiciosos que han podido cumplirse casi en su totalidad. El primer objetivo que se planteó la Gerencia, fue retomar las relaciones con distintas organizaciones, algunas de las cuales tuvieron relaciones históricas con el CIAT pero se encontraban distanciadas, otras con las que no se tenían relaciones previas y por último aquellas nuevas organizaciones e iniciativas que surgieron en los últimos años. Como resultado, actualmente estamos en contacto con 27 organizaciones, entre ellas: ATAF, BID, BIRF, InWent, COTA, CREDAF, CEPAL, CATA, Crown Agents, EuroSociAL, FMI/CAPTAC-DR, GTZ, ICEFI, IBFD, IFA, ITC, ITD, USAID, IOTA, KfW, ONU, OCDE, SIECA, TJN, S4TP, OTA US Treasury y INTR-OECD. El segundo objetivo fue intercambiar agendas y entablar conversaciones para explorar intereses comunes, sobre los cuales fue posible explorar proyectos con “socios estratégicos”. Como resultado suscribimos acuerdos de cooperación con el SRI de Ecuador, GTZ, InWent y el Centro de Política y Admi-

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GONZALO ARIAS ESTEBAN

nistración Tributaria de la OECD; nos integramos al Consorcio liderado por FIIAPP ante el EuroSociAL y concretamos proyectos y actividades con el BID, el FMI/CAPTAC-DR, la ONU, el International Tax Compact, la Oficina de Asistencia Técnica del Tesoro Norteamericano, el Instituto de Estudios Fiscales y la AEAT, ambos de España. También participamos activamente de actividades organizadas por la OECD, CEPAL, InWent, GTZ, ONU, COTA, IFA, ITC, ITD, IOTA, BID, FMI/CAPTACDR y SIECA, entre otras. En este proceso, también trabajamos activamente en la identificación de donantes y/o socios estratégicos que nos apoyen con recursos materiales y/o financieros que nos permitan maximizar nuestra capacidad para apoyar el desarrollo de nuestras administraciones tributarias y fortalecer nuestras fuentes de información y estudios. Otro de los desafíos que está asumiendo la Gerencia es el de facilitar y promover la cooperación entre las propias administraciones tributarias de los países que integran el CIAT, evitando de esta manera, que las administraciones tributarias de los países en desarrollo se vean obligadas a contratar consultorías, pudiendo acceder a experiencias probadas y efectivas. El resultado de estas tareas, junto con el trabajo de las demás áreas de la organización en el marco de una estrategia bien definida, está posicionando al CIAT como una organización cada vez más influyente, que adopta una posición neutral en la materia e impulsa la creación de un clima óptimo para la cooperación entre los distintos actores, reduciendo así las diferencias y maximizando los resultados. Con relación a la última de las preguntas planteadas, puedo mencionar que en estos pocos meses de experiencia la Gerencia, con el apoyo de las distintas áreas que integran el CIAT, ha sido indispensable para lograr el reposicionamiento de la organización a nivel internacional y maximizar el uso de sus recursos, permitiéndonos estar presentes en innumerables ámbitos y multiplicar la capacidad de respuesta de la Secretaría Ejecutiva. En concreto, hemos confirmado la importancia de contar con un área encargada de gestionar aspectos de cooperación internacional. El mayor desafío que se plantea la organización actualmente, es el de obtener los recursos suficientes que nos permitan crecer y superar nuestra capacidad de acción en pos de las demandas específicas de nuestros países miembros.

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Como resultado del posicionamiento adquirido por el CIAT durante el año 2010, ha sucedido un hecho muy reciente que nos ha resultado sumamente trascendente y que asumiremos con gran responsabilidad. El G20, en la Cumbre mantenida en Seúl en el corriente año solicitó al CIAT, junto con otras organizaciones internacionales y regionales, realizar una serie de acciones en materia de política y administración tributaria, orientadas a sustentar el desarrollo de sistemas tributarios más efectivos. ¿Cuáles son los proyectos más importantes en los que se encuentra trabajando la Gerencia? ¿Cómo se miden los logros de la Gerencia? ¿Cuáles fueron los resultados más destacables de tu gestión a la fecha? Uno de proyectos más importantes a cargo de la Gerencia, que incidirá en todas nuestras actividades internacionales, consiste en la organización de la denominada “Iniciativa para la Coordinación de asistencias técnicas en el ámbito de administración y política tributaria”, que se llevará a cabo en el mes de enero en las oficinas del Banco Mundial en Washington DC, con todas las organizaciones que brindan asistencia en materia de política y administración tributaria en la región. El objetivo principal de esta iniciativa es preparar el terreno para avanzar en la coordinación de una estrategia común que nos permita poder brindar asistencia a países de América Latina en forma coordinada, racionalizando los recursos destinados a la cooperación y obteniendo sinergias. Adicionalmente estamos gestionando una amplia gama de iniciativas, entre las cuales se encuentran seminarios, talleres, visitas de estudio y otros asuntos que involucran socios estratégicos, entre los cuales, los más relevantes son los siguientes: “Red CIAT de Áreas de Estudios Tributarios” (InWent), iniciativa para fortalecimiento de las administraciones tributarias de Centroamérica en materia de fiscalización sectorial (ITC/GTZ/CAPTAC-DR/OTA-US Treasury), misión permanente que apoye las tareas de cooperación internacional (GTZ), proyecto sobre medición de costos transaccionales de cumplimiento y administración y apoyo del CIAT en actividades del Comité de Expertos en Cooperación Internacional Tributaria (ONU), actividad presencial sobre precios de transferencia para analizar casos de estudio reales (OECD), estudios tributarios y capacitación (IBFD), estudios tributarios y asistencia técnica (BID/CAPTAC-DR), apoyo CIAT en asuntos organizacionales (ATAF), asistencia técnica (Crown Agents)

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La Revista de Administración Tributaria constituye un esfuerzo conjunto de la Secretaría Ejecutiva (SE) del CIAT y el Instituto de Estudios Fiscales (IEF) y la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), ambas de España

y categoría de socio operativo en el consorcio liderado por FIIAPP (EuroSociAL II). También estamos trabajando en la planificación de actividades que repercutan en forma directa en la forma de trabajo de las administraciones tributarias de nuestros países miembros, tratando de crear una secuencia lógica que concluya en la identificación de buenas experiencias que puedan ser capitalizadas a través de la asistencia directa de expertos provenientes las mismas administraciones tributarias. Por otra parte, cabe destacar dos herramientas que están en proceso de diseño y espero que estén disponibles el año entrante, que serán de gran utilidad para nuestros “socios estratégicos”. Una de ellas se llamará “Portafolio de Iniciativas” y su objetivo es mantener una línea de comunicación y difusión ordenada de los posibles proyectos que puede afrontar el CIAT con socios estratégicos. El Portafolio estaría disponible en el sitio web del CIAT y brindaría información sumaria sobre distintas opciones de proyectos potenciales o programados en el Plan Operativo Anual del CIAT, para que los países u organizaciones interesados puedan realizar una evaluación preliminar que les permita manifestar su interés e iniciar un diálogo

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ENTREVISTA. ISAÁC

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Uno de los desafíos que está asumiendo la Gerencia es el de facilitar y promover la cooperación entre las propias administraciones tributarias de los países que integran el CIAT, evitando de esta manera que las administraciones tributarias de los países en desarrollo se vean obligadas a contratar consultorías.

con el CIAT sobre la posibilidad de afrontar proyectos conjuntos, en una relación denominada “win-win”. La segunda de las herramientas es el “CIATMap” y consiste en poner a disposición de nuestros “socios estratégicos”, a través del sitio web del CIAT, los resultados de las encuestas que usualmente distribuimos entre los funcionarios tributarios de nuestros países miembros, que asisten a nuestras actividades. La finalidad de la encuesta es identificar necesidades y preferencias que nos permitan ajustar el enfoque de futuras actividades y dar a conocer a nuestros socios estratégicos aquellas áreas en las cuales existe más demanda y podríamos necesitar apoyo. A efectos de medir los logros de la Gerencia, se utilizan los mismos procedimientos aplicables a toda la organización, los cuales fueron implementados a partir de julio de 2010. Estos procedimientos se reali-

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zan en el marco de un sistema informático creado por la Gerencia de Asistencia Técnica de la Secretaría Ejecutiva, que consiste en la definición de indicadores por sub-proyecto, proyecto y programa, que son controlados mensualmente por la Coordinación de Control de Gestión y puestos a disposición anualmente de los órganos de dirección del CIAT. Con relación a la última de las preguntas, debo admitir este fue un año de realizaciones y alegrías, en el cual pude alcanzar resultados extraordinarios gracias a una combinación de factores, tales como la existencia de un alto nivel de cohesión y coordinación en el staff de la Secretaría Ejecutiva del CIAT, la ventaja de contar con la confianza de las autoridades del CIAT y el apoyo de la Lic. Mónica Alonso (Coordinadora de Cooperación Internacional del CIAT), que cuenta con vasta experiencia y conoce muy bien el ambiente en el que nos movemos. No resulta fácil determinar cuáles fueron los mayores logros de mi gestión, ya que éste fue un año de cambio para el CIAT, pero si tengo que seleccionar algunos resultados, mencionaría los siguientes: • Hemos suscripto acuerdos de colaboración con el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE y con InWent. • Hemos coordinado y participado en la primera actividad en el marco de la iniciativa International Tax Compact: “1ra reunión para el fortalecimiento de las administraciones tributarias de Centroamérica – Fiscalización Sectorial”. Lo relevante de esta actividad fue la asociación y cooperación recíproca de GTZ, CAPTAC-DR y la Oficina de Asistencia Técnica del Tesoro Norteamericano. • Hemos logrado fondos de la ONU para realizar un proyecto sobre medición de costos transaccionales. • Hemos coordinado la primera reunión en América Latina de la iniciativa LAC/OECD, junto con el Ministerio de Economía y Finanzas, y la DGI de Panamá. • Hemos ejecutado con éxito nuestro programa de intercambio de información tributaria, que comenzó con un seminario conjunto CIAT/OECD en México, derivó en una visita al Equipo Central de Información de la AEAT de España y finaliza con la intención de la DGI de Panamá de obtener asistencia de expertos de la AEAT para fortalecer su oficina de intercambio de información. • Hemos organizado junto con la OECD el mayor Seminario sobre Precios de Transferencia que el CIAT haya hecho en los últimos años, que contó con más

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de 15 países presentes y nuestros representantes oficiales del Servicio de Impuestos Internos de Chile y de la Kenya Revenue Agency de Kenia. • Hemos colaborado en el diseño de una propuesta de acuerdo de intercambio de informaciones públicas, que está sujeta a aprobación y ha tenido buena aceptación en la última reunión del Consejo Directivo. ¿En qué medida la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría en Administración Tributaria y Hacienda Pública (RAAM) puede ser útil y funcional al trabajo de tu Gerencia? Desde el año 2005 vengo leyendo y participando de la revista que ustedes crearon y considero que están haciendo un trabajo excelente, que hasta el momento no ha variado su calidad. La revista me resulta muy útil y trata temas actuales y con muy buen enfoque, habiéndose convertido a mí entender en un modelo a seguir por otras revistas tributarias. En este sentido, considero que el mayor apoyo que nos pueden dar es acompañar nuestra estrategia de difusión con el objetivo de dar a conocer información que sirva para promover la coordinación y cooperación entre organizaciones internacionales que se desempeñan en el ámbito tributario. No obstante, sería un placer para mí poder conversar con ustedes para explorar otras alternativas de cooperación en el ámbito de la capacitación, estudios tributarios y asistencia técnica, ya que mantenemos contacto a través de actividades con varios integrantes de la red. El tema central de nuestro boletín es la imposición medioambiental, cuál es tu opinión respecto de la atención que la misma tiene en América Latina y el Caribe?¿Qué espacio ocupa esta temática en la agenda de tu Gerencia? Voy a comenzar respondiendo tu segunda pregunta. Esta temática ha ganado un espacio muy importante, no solo en la agenda de la Gerencia, sino también en la agenda de la Secretaría Ejecutiva en general, ya que quién más ha impulsado esta temática fue el Secretario Ejecutivo, Marcio Verdi, quién ha establecido contacto con importantes figuras y organizaciones que tratan esta materia en particular. Recientemente, el CIAT ha participado de Foro ALC-UE – Foro América latina y Caribe – unión Europea – Política Fiscal y Economía Ambientalmente Sos-

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tenible en el Contexto del Cambio Climático, organizado por el gobierno de Alemania y la CEPAL. Lo interesante es que antes de esta invitación, el CIAT, junto con el Gobierno de Ecuador, ya había lanzado el Foro Tributario Ambiental, que tendrá lugar en el mes de marzo de 2011, en la ciudad de Guayaquil, en el marco de la Cumbre Internacional de Medio Ambiente – CIMA que tendrá a Ecuador como sede. Como consecuencia, una de las conclusiones del Foro promovido por el Gobierno de Alemania y la CEPAL, fue la de aprovechar el referido evento para dar continuidad a las discusiones y orientaciones emanadas del mencionado seminario. Con relación a su primera pregunta, consideramos que la tributación ambiental en América Latina todavía no ha tomado la importancia que merece y estamos preparándonos para promover esta forma de imposición más activamente en todos nuestros países miembros, aprovechando todo el apoyo que podamos obtener de los países europeos, que son pioneros en esta área. El papel de la tributación ambiental es clave en la lucha contra la contaminación ambiental y sus efectos, ya que para el sistema productivo suele resultar más económico y competitivo adoptar procedimientos contaminantes que implementar procedimientos de última generación que sean amigables con el entorno (reciclaje, reducción de gases, etc.). En este contexto, los impuestos ambientales, lograrían equilibrar en parte esas diferencias, promoviendo la inversión en equipos y procedimientos amigables con el medio ambiente. Por otro lado sabemos de la dificultad que enfrentamos en la región de proponer impuestos, por ejemplo, a la emisión de carbono, en países que presentan - relativamente - bajo nivel de emisión de carbono, como por ejemplo los países de Centro América; y que enfrentan fuerte competencia a sus productos en el mercado internacional, justamente por países que son grandes emisores de carbono y que muchas veces promueven también, una ventaja comparativa a sus productos, sea por la baja imposición de reglas sociales o de protección al trabajo, o sea por la irreal valuación de sus monedas. Otro punto importante, es que entendemos que cuando hablamos del tema ambiental no debemos concentrar nuestra atención solamente a la emisión de gases invernaderos, sino también en el debido uso de los recursos agotables, como por ejemplo el agua y renovables, como ser, las forestas, la flora y la fauna de las naciones.

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Fiscalidad Medioambiental de los Países de América Latina y España. Estudio Comparado Por GABRIELA SÁNCHEZ ELIZONDO

ste estudio comparativo tiene la finalidad de presentar los distintos enfoques que sobre el tema de FISCALIDAD AMBIENTAL, tienen en España, Perú, Chile, Uruguay y México, ya que se tiene conciencia de que los problemas actuales del cambio climático son una realidad a nivel mundial y nadie, en mayor o menor medida, está exento de sufrir sus consecuencias si no se actúa en la preservación del medio ambiente.

El trabajo se ha elaborado en función de las respuestas al cuestionario ofrecidas por los colaboradores de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría (RAAM).

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1. En su país, ¿Las consideraciones ambientales forman parte integral de la política económica, o solamente se considera que son dos temas independientes? ¿Cuál ha sido el papel del Gobierno en la combinación de estas políticas públicas? En la mayoría de los países participantes se considera que dentro de la política económica no está incluido el factor ambiental. En ESPAÑA, en teoría, según afirma el Gobierno, la preocupación medioambiental forma parte de todas las Políticas Públicas; e indica que la salida de la crisis económica se producirá con una reorientación del modelo productivo que supondrá el desarrollo de determinadas actividades económicas de gran contenido medioambiental en las cuales España es puntera, tecnológicamente hablando o dispone de algunas ventajas comparativas, como es el caso de las energías alternativas eólica y solar. En esa línea, ha presentado una Ley, con el título de “Ley de Economía Sostenible” para dar formar jurídica a estas afirmaciones. Sin embargo, en la práctica, la defensa del Medio Ambiente no pasa de ser una excusa teórica para encubrir, con un discurso progresista, una práctica poco sensible con el Medio Ambiente, donde otro tipo de consideraciones públicas han primado siempre sobre la variante ecológica. Tanto en PERÚ como en CHILE, se considera que las cuestiones ambientales y la política económica son temas distintos, sin embargo, en PERÚ, en 2008 se creó el Ministerio del Ambiente que está planteando la integración de temas ambientales en los temas económicos. En CHILE se tiene conciencia de que los efectos de la política pública respecto al medio ambiente, tienen relación directa con las políticas económicas, ya que incide en los procesos productivos, de comercialización, oferta y demanda de productos y servicios, que pueden o no dañar directa o indirectamente el medio ambiente, por lo que se ha privilegiado el sistema reglamentario por sobre la imposición medio ambiental, aunque en estos últimos tiempos, se han legislado incentivos tributarios que invitan a acogerse a la producción limpia o a la generación de energías limpias; además de que recientemente se ha creado el Ministerio del Medio Ambiente, ya que antes tan sólo era una comisión de rango ministerial –la CONAMA–, Comisión Nacional del Medio Ambiente. Así mismo, en URUGUAY y en MÉXICO, se considera que son dos temas independientes. En URUGUAY esos temas se tienen asignados a diferentes

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organismos, ya que la política económica es competencia del “Ministerio de Economía y Finanzas”, las cuestiones ambientales corresponden al “Ministerio de Vivienda, Ordenamiento Territorial y Medio Ambiente” a nivel nacional y por las Intendencias Municipales a nivel municipal. Sin embargo, las políticas medioambientales se ven reflejadas en las políticas de inversión, favoreciendo las que se consideran cuidadosas del medio ambiente y desfavoreciendo o prohibiendo las que pueden perjudicarlo. Por último, en MÉXICO, por un lado se encuentran regulados los problemas ambientales y por el otro, las cuestiones propiamente tributarias, aunque algunos temas ambientales formen parte de un política económica al incidir en los procesos productivos, habiéndose creado mediante el Decreto del 30 de noviembre de 2000, la Secretaría del Medio Ambiente y Recursos Naturales (SEMARNAT) con el objeto de fomentar la protección, restauración y conservación de los ecosistemas, recursos naturales y bienes y servicios ambientales, con el fin de propiciar su aprovechamiento y desarrollo sustentable. Así como formular y conducir la política nacional en materia de recursos naturales, en materia de ecología, saneamiento ambiental, agua, regulación ambiental del desarrollo urbano y de la actividad pesquera, así como administrar y regular el uso y promover el aprovechamiento sustentable de los recursos naturales que correspondan a la Federación, con excepción del petróleo y de todos los carburos de hidrógenos líquidos, sólidos y gaseosos así como minerales radioactivos. 2. ¿Qué medidas, gubernamentales o de la ciudadanía, se han tomado para fomentar el crecimiento y desarrollo económico, preservando el medio ambiente, la biodiversidad y los recursos naturales? En general, en todos los países encuestados se han tomado algunas medidas ambientales. En ESPAÑA, una de las grandes medidas han sido, en materia de aguas, el desarrollo de las plantas desalinizadoras en el Mediterráneo y en el Sur, el denominado programa AGUA. Este programa es un fracaso, pues está muy retrasado en su inversión y, además, la tecnología desalinizadora sigue siendo muy costosa, produciendo impactos medioambientales negativos. En materia de energías, como ya se mencionó, se han potenciado las energías alternativas solar y eólica, donde España es puntera. Sin embargo, se ha

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hecho a costa de enormes subvenciones (con el subsiguiente fraude en algunos casos que han repercutido sobre el coste del servicio eléctrico y han sido pagadas por el resto de los consumidores. Cuando se ha planteado la reducción de tales subvenciones se ha comprobado inmediatamente que muchas de las inversiones realizadas no eran ni rentables, ni eficientes. En el terreno nuclear, para contentar a sus votantes “verdes”, se ha optado por no construir nuevas centrales, prorrogando la vida útil de las existentes. Y, en el plano fiscal, no se ha hecho ningún intento de Reforma Fiscal Verde y el sistema tributario es claramente contrario a la protección medioambiental en lo que se refiere al sistema tributario del Estado Central; en cambio, se han introducido algunos incentivos medioambientales mediante beneficios tributarios. Por su parte, en PERÚ existen las obligaciones ambientales que se imponen a las empresas mineras y eléctricas, conocidas como PAMA (Programa de Adecuación y Manejo Ambiental), cuya elaboración es un requisito para aquellos proyectos que se encuentran actualmente en operación y cuyas actividades causan impactos significativos en el ambiente. Y, los proyectos que aún no se encuentran en operación y cuyas actividades podrían causar impactos similares deben elaborar un Estudio de Impacto Ambiental que debe ser aprobado por el Ministerio correspondiente antes de iniciar operaciones. Por su parte, la policía ambiental de CHILE, se ha caracterizado por abordar decididamente los desafíos globales existentes en esta materia, insertándose en el contexto internacional y desarrollando una participa-

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ción activa en la agenda mundial para el desarrollo sustentable. En ese camino, que se inició con la reunión sobre Medio Ambiente Humano, en Estocolmo (1972), y que continuó desarrollándose en la Cumbre sobre Medio Ambiente y Desarrollo en Río de Janeiro (1992), y Johannesburgo, en la Cumbre de Desarrollo Sostenible (2002), se han suscrito una serie de protocolos y convenios que apuntan en tal dirección. El país ha puesto especial énfasis en incorporarse constructivamente a la red de acuerdos y tratados internacionales ambientales, con el propósito de alcanzar un desarrollo sustentable. Estos convenios constituyen una fuente importante de Derecho Ambiental Internacional y contribuyen a la generación de las políticas de cada nación sobre este tema. Por lo que hace a URUGUAY, existe normativa vigente, tanto a nivel nacional como de los diferentes municipios a los efectos de preservar el medio ambiente, como son: la prohibición de la caza del lobo marino –en la Isla de Lobos– que ha sido muy exitosa, así como la caza de determinadas especies autóctonas en vías de extinción, o la creación de algunas reservas de fauna donde se reproducen o curan animales enfermos que luego se liberan, como la del cerro Pan de Azúcar dependiente de la Intendencia de Maldonado o la Reserva de Fauna Marina en Punta Colorada dependiente de una ONG, o reservas de fauna y flora como la Quebrada de los Cuervos, o el Parque Anchorena en el departamento de Colonia dependiente de la Presidencia de la República, etc. También existe desde la década del 80 una promoción de la forestación artificial –bosques protectores o de rendimiento– en campos de baja productividad, con amplias exoneraciones que ha resultado de las experiencias más exitosas para el país en materia de promoción de inversiones. Aunque si bien tuvo consecuencias ecológicas, en realidad hubieron razones productivas para su implementación. También, se destaca, por reciente y exitosa, la prohibición de fumar en espacios públicos y oficinas públicas y privadas, que ha cambiado mucho las costumbres de los uruguayos al respecto, a través de un Decreto del Poder

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Ejecutivo del gobierno anterior, en el marco de la lucha contra el cáncer que es una de las principales causas de muerte en nuestro país. También existen regímenes de sanciones para las empresas sobre todo industriales que contaminan, tanto a nivel municipal como nacional, aunque su real efectividad es dudosa dado que aún subsisten empresas que prefieren pagar las multas a realizar las inversiones necesarias para proteger el medio ambiente y que no se cierran por la necesidad de los gobiernos nacionales y municipales de preservar las actividades productivas que generen empleos, extremo con el que dichos empresarios juegan aún con éxito, cuyas consecuencias son notorias especialmente en los tres arroyos que cruzan la ciudad de Montevideo –Miguelete, Pantanoso y Carrasco– cuyas aguas están prohibidas para baños y prácticamente cualquier otro uso desde hace décadas, y si bien se ha mejorado su situación progresivamente, aún no se le ha encontrado solución. Como medida radical o extrema existe una disposición constitucional introducida en un plebiscito reciente por el que se estatizó el agua en sentido amplio, con la finalidad de su protección como recurso. Como consecuencia primera de dicha norma las concesiones realizadas a privados para distribuir agua potable volvieron a ser administradas por OSE –ente comercial que tiene el monopolio de la distribución del agua potable. Y también existe la prohibición a nivel nacional de la producción de energía nuclear, que de vez en cuando es discutida por algunos políticos, pero que aún se mantiene dado el carácter contaminante de dicha producción. Por último, en MÉXICO, se tiene entre las principales normas, la Ley General del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente y su Reglamento, el 4 de noviembre de 2010 entró el vigor la Ley General para la Prevención y Gestión Integral de los Residuos. La Procuraduría Federal de Protección al Ambiente, es la autoridad encargada de vigilar el cumplimiento de las disposiciones específicas en esta materia, además de que ha implementado los siguientes Certificados a nivel nacional: Calidad Ambiental, Calidad Ambiental Verde. Industria Limpia. Cumplimiento ambiental. Calidad ambiental turística y Distintivo de Excelencia Ambiental. También se tiene, entre otros, el Programa Nacional de Reforestación, así como el Programa Nacional para la Prevención y Gestión Integral de los Residuos 2009-2012 del Comité Consultivo de Normalización de Medio Ambiente y Recursos Naturales.

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3. ¿Existen en su país impuestos ecológicos? En caso afirmativo, ¿Cuáles son, como se denominan? ¿Cuál es el objeto del impuesto?, ¿Sobre qué base se calcula? ¿Quiénes son los sujetos? Se considera que “el que contamina paga”? ¿Cuál es la tasa, o en su caso, la tarifa, impositiva? La recaudación de los impuestos ecológicos ¿Tienen un destino específico, o sólo se imponen con fines recaudatorios? Específicamente en ESPAÑA, concretamente en Galicia, Aragón y Andalucía, los gobiernos regionales han hablado de reforma fiscal ecológica y han incorporado una serie de gravámenes de carácter medioambiental como son: Impuestos sobre las emisiones de industrias contaminantes. Impuestos sobre las grandes infraestructuras en zonas de montaña, por ejemplo, estaciones de esquí. Impuestos sobre los embalses. Impuestos y tasas sobre los vertidos y depósitos, etc. También han proliferado las tasas que compensen los gastos realizados por inversiones medioambientales o servicios de esta naturaleza, por ejemplo, por las evaluaciones de impacto ambiental imprescindibles antes de elaborar determinados proyectos de infraestructuras. En el ámbito local, los Ayuntamientos apenas se han incorporado algunos beneficios en los tributos locales de matiz medioambiental. En general, por lo tanto, el sistema tributario español ha ido introduciendo los gravámenes medioambientales de manera descoordinada, más por razones recaudatorias y de imagen política, con falta de una visión integral del proceso de implantación gradual de una Reforma Fiscal Verde. En los demás países encuestados, no se tienen impuestos ambientales como tales. Así tenemos que en PERÚ, existen impuestos a determinados productos como los combustibles, tabaco, alcohol, que si bien no calificarían como impuestos medioambientales porque su recaudación no se destina a corregir los efectos de su uso sino el incremento de la caja fiscal en general, inciden en la utilización o consumo de dichos productos contaminantes. En efecto, por ejemplo, a la fecha el incremento del valor de la gasolina en cuyo precio un porcentaje importante lo justifica este impuesto, ha generado en el país, la migración de una gran cantidad de vehículos al uso de Gas Natural, producto que a la fecha NO se encuentra gravado con dicho impuesto específico.

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Y, en CHILE, se pueden asumir como impuestos ambientales indirectos, no obstante la definición de éstos por parte de OCDE, que tienen como propósito cambiar la conducta de los agentes intervinientes, como son los impuestos específicos a las gasolinas y al tabaco. En URUGUAY, lo que existe es el IMESI, que es un impuesto específico nacional que grava la primera venta mayorista de, entre otros bienes, los combustibles fósiles, los productos derivados del tabaco, así como la venta de automotores, y a nivel municipal la Patente de Rodados. En general estos impuestos se imponen con fines recaudatorios, y no tienen un destino específico, salvo el IMESI que tiene afectaciones ínfimas destinadas a la Comisión Honoraria de Lucha contra el Cáncer y la Comisión Honoraria para la Salud Cardiovascular. También existe en la ciudad de Montevideo, una Tasa de Saneamiento implementada por la Intendencia Municipal que se calcula de acuerdo al consumo de agua potable de cada vivienda o empresa, que podría considerarse de tipo ecológico, en tanto habría una relación entre el agua consumida por un particular y los desechos que se vierten a la red de cloacas, aunque la finalidad de su producido es meramente recaudatoria. Por último, en MÉXICO, por Decreto Presidencial se prohibe fumar en lugares públicos, por razones de salud pública más que por razones ambientales y/o fiscales; también se tiene un impuesto especial a la gasolina, pero es con fines recaudatorios. 4. En su país se contemplan estímulos a los contribuyentes que contaminen menos, ¿Cuáles son estos estímulos, en qué consisten? Tanto en España, como en Chile y en México, si se han establecido medidas de estímulo como ha continuación se indica. En ESPAÑA, en el Impuesto sobre

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Sociedades existe un crédito de impuesto para determinadas inversiones y gastos de carácter medioambiental. En algunos tributos locales, por ejemplo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles se bonifican los inmuebles que reciban su energía de fuentes energéticas alternativas. En el Impuesto sobre Matriculación de Vehículos, se paga la tasa según el volumen de emisiones de Co2 que cada modelo de vehículo emita a la atmósfera, de manera progresiva según este impacto en la contaminación. Y, en los Impuestos sobre Combustibles están exentos los biocarburantes y biocombustibles. En CHILE, recientemente se legisló un estímulo, a través de entregar un crédito tributario para las empresas constructoras que instalen termo paneles solares en sus construcciones habitacionales, para evitar sistemas de calefacción eléctricos o de combustión en base a madera u otra materia prima. Circular 50 de septiembre del 2010 – www.si.cl. Y, en MÉXICO, se tienen, entre otros, los siguientes: En la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, se prevé que no pagarán dicho impuesto, los vehículos eléctricos utilizados para el transporte público de personas. Y los automóviles eléctricos nuevos y aquellos eléctricos nuevos que cuenten con motor de combustión interna, pagarán la cantidad que resulte de aplicar, al valor de automóvil, el 0.16%. El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, que se aplica a los tabacos, pero más bien tiene implicaciones de salud pública que de ecología. Los impuestos a los hidrocarburos. El Decreto mediante el cual se establece un estímulo fiscal para el sector de autotransporte federal de carga y de pasajeros, con el objeto de promover la sustitución de vehículos usados con los que se estuviera prestando dicho servicio federal, por unidades nuevas. Por su parte, en PERÚ y en URUGUAY, los estímulos son prácticamente inexistentes, sin embargo en PERÚ, se ha iniciado la difusión de los bonos de carbono cuya generación podría inducir en el cambio del comportamiento de las empresas; así como la Ley aún sin reglamentar, de promover el cambio de automóviles antiguos que contaminan por vehículos que se movilizan utilizando gas natural (bono de chatarreo). Y, en URUGUAY, existe una alusión en el Impuesto a la Renta de Actividades Económicas en los regímenes de Promoción y Protección de las Inversiones y en la deducción incrementales de gastos –se computan por una vez y media– asociado con la capacitación del personal en áreas prioritarias entre ellas el cuidado del medio ambiente.

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5. En su país ¿Se ha realizado inversión pública en “infraestructura verde” para el transporte público, para incentivar la producción con bajos niveles de emisión de carbono, se han implementado redes inteligentes de electricidad, agua y saneamiento, etc.? En términos generales, como inversión pública en infraestructura verde, no la ha realizado ningún país de los encuestados, sin embargo, tenemos que en ESPAÑA, en determinadas entidades locales sí se han introducido elementos verdes en sus inversiones públicas, especialmente, en materia de transporte favoreciendo la movilidad y el uso de combustibles ecológicos en autobuses y otros medios de transporte público. Asimismo, las entidades locales han realizado una inversión muy importante en materia de reciclado y recogida de basuras y en lo que se refiere a la depuración y reutilización de aguas residuales. En PERÚ, para el transporte público de la ciudad de Lima, se ha implementado una red de buses a gas natural. En CHILE a través de Decretos, se ha regulado la emisión de gases contaminantes del transporte tanto de pasajeros como de carga, terrestre, aéreo y marítimo. También hay iniciativas a nivel de gobiernos municipales que han construido ciclovías, para que los ciudadanos utilicen medios no motorizados como son las bicicletas. E iniciativas privadas que han traído nuevas tecnologías de producción de energía limpia como son los paneles solares y los sistemas de generación energía eólicos. Por lo que hace a URUGUAY, el acceso a la electricidad y al agua potable es prácticamente universal –salvo el agua potable en zonas rurales–, y con un muy

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buen nivel de calidad. Además se agrega la seguridad de que el monopolio de la transmisión y distribución de la energía eléctrica lo tiene UTE –solo la generación de energía eléctrica no es monopólica aunque la enorme mayoría de la generación nacional es también de UTE o es Estatal– y el monopolio de la comercialización de agua potable lo tiene OSE, ambos entes de dominio comercial e industrial del Estado. En términos de saneamiento aún no es de acceso universal, la red se concentra en Montevideo, aunque faltan algunos barrios periféricos por conectar, y se posee un caño colector que llega hasta aguas profundas, lo que ha contribuido notoriamente en las últimas décadas al mejoramiento de la calidad de las aguas y las arenas sobre la costa de Montevideo y alrededores. En los poblados del interior del país la red de saneamiento en general sigue siendo escasa e insuficiente, por lo que la existencia de pozos negros en los hogares es una necesidad pero que suele contaminar las aguas subterráneas. En cuanto al transporte público, el transporte colectivo de pasajeros tiene un desarrollo muy importante tanto dentro de las ciudades como entre las diferentes localidades, estando concesionado a empresas privadas que prestan dichos servicios. El transporte ferroviario tiene en la actualidad un muy escaso desarrollo, dado que es Estatal y hace muchas décadas que no se hacen las inversiones necesarias para su puesta a punto, dedicándose fundamentalmente al transporte de cargas, especialmente asociado a la forestación. Por último la importación de petróleo y su refinado, también continúa siendo monopólico por parte de ANCAP, ente de dominio comercial e industrial del Estado. La distribución de combustibles no es monopólica, pero ANCAP es el principal distribuidor y propietario de la principal red de estaciones de servicio del país. Evidentemente el que gran parte del ciclo productivo de las energías y el agua potable estén estatizados, más allá de discusiones filosóficas en otras áreas, ayuda en forma determinante a la protección del medio ambiente MÉXICO: en algunas entidades de la República Mexicana, se tiene transporte público eléctrico, como es el Metro y el Metrobús. Se ha incentivado el uso de la bicicleta, sin embargo, en ciudades como la de México, es sumamente peligroso además de que los ciclistas respiran todo el bióxido de carbono que emiten los automóviles que circulan junto a ellos. También se ha implementado un programa de separación de basura en orgánicos e inorgánica.

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FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL DE LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA Y ESPAÑA – ESTUDIO COMPARADO

6. En su país ¿Los medios de comunicación intervienen para que, tanto productores como consumidores, adquieran conciencia del peligro que implica no tomar medidas ecológicas? Se promueve que los consumidores adquieran productos que al elaborarlos se contamine menos, o por lo menos, se tomen medidas para contrarrestar los daños causados a la contaminación? En mayor o menor medida, en todos los países que participaron en esta encuesta, los medios de comunicación intervienen en los temas ambientales, así tenemos que en ESPAÑA los medios de comunicación de todo tipo fomentan un discurso verde que, en muchos casos, supone simplemente publicitar una serie de productos, por ejemplo, los denominados productos “bio” o servicios, verbigracia, la electricidad de origen verde, más que un auténtico interés o convencimiento por la materia medioambiental. Los ciudadanos, por su parte, tienen cada vez mayor conciencia medioambiental, pero los productos ecológicos o biológicos son caros y el precio sigue siendo el elemento fundamental por el que se guía el consumidor a la hora de adquirir un bien o servicios. Ahora bien, en PERÚ, últimamente los medios sí participan y en CHILE, si existe una política pública del cuidado del Medio Ambiente que se traduce en educación ciudadana, inducción a no contaminar y proteger el medio ambiente y también de difusión de las formas en que se puede ayudar a la preservación y cuidado del medio ambiente a través de los medios de comunicación y de las aulas de los colegios, políticas y estrategias que están bajo el alero de la CONAMA –Comisión Nacional del Medio Ambiente–, hoy Ministerio del Medio Ambiente. En URUGUAY, se considera que la participación de los medios de comunicación al respecto es escasa e insuficiente, sin embargo, existen prohibiciones de publicidad para el consumo de tabacos y cigarrillos, y la mayor parte de las cajillas de cigarrillos obligatoriamente deben tener una propaganda del ministerio de salud pública en contra de su consumo. Por último, en MÉXICO, se considera que los medios de comunicación, sí están cooperando para que la población en general tenga conciencia del cambio climático y se llevan a cabo campañas para el cuidado del agua, la separación de la basura en residuos orgánicos e inorgánicos, el ahorro de energía eléctrica, desincentivar el uso del automóvil, etc., aunque obviamente hay mucho trabajo por hacer y los cam-

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bios todavía no se perciben en la medida en la que se deteriora el medio ambiente. 7. Se trabaja para que las nuevas generaciones tengan un nuevo comportamiento hacia el medio ambiente y, esto provoque que las empresas tengan en sus políticas de producción medidas para no contaminar o, por lo menos, contaminar menos, aunque implique un gasto, pues al final del camino, los consumidores preferirán esos productos gracias a la conciencia ecológica que hayan adquirido. En ESPAÑA, en la escuela, se pone el énfasis en el discurso del desarrollo sostenible y hay campañas públicas e, incluso, privadas (aunque sean por las razones crematísticas enunciadas en la pregunta anterior) que fomentan la conciencia ambiental en niños y jóvenes. En PERÚ, desde el 2008 con la creación del Ministerio del Ambiente, la difusión de las indicadas medidas es uno de sus objetivos. Y, en CHILE, si, hay programas de educación y prevención como política pública actualmente a cargo del Ministerio del Medio Ambiente, recientemente creado. También hay una encuesta, que refleja cual es el nivel de conocimiento, interés, compromiso, responsabilidad y de avance en la protección del medio ambiente en Chile. En URUGUAY, desde el punto de vista curricular tanto en la educación preescolar, primaria y secundaria, existen políticas educativas tendientes al cuidado del medio ambiente. Y, en MÉXICO, la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales tiene Programas como son: “Rompe con el cambio climático: acciones juveniles hacia la COP-16”, en lo relativo al: el consumo sustentable del agua; al cuidado y desarrollo de bosques, selvas y áreas verdes; al mejoramiento de la calidad del aire; a las acciones para reducir la generación de basura, así como al reuso y reciclaje de residuos sólidos, que se lleva a cabo junto con el Instituto Mexicano de la Juventud. También está el llamado:“Fans del Planeta”, en el que participaron niños y niñas entre 8 y 12 años de edad, planteando soluciones creativas a los temas ambientales, para tener un mundo mejor y un planeta más limpio. También hay una sección que se denomina “Toma acciones: en la calle, tips ambientales, en la escuela consumo responsable, en el hogar, manejo de residuos, en el trabajo y en el transporte.” Y se instauró el Campeonato Ambiental, premiando los proyectos ambientales de mayor relevancia.

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Crónicas y Noticias El Código Aduanero del MERCOSUR

Entrevistas a: Dr. Tristán Conde y Dr. Héctor Hugo Juárez POR FABIÁN CHEBEL Héctor Hugo Juárez Abogado (UNC). Especializado en la Enseñanza de la Educación Superior (UCC). Profesor de la Universidad Blas Pascal (Córdoba). Ex docente de la Universidad Siglo XXI (Córdoba) e Instituto Superior de Comercio Exterior dependiente de la Cámara de Comercio Exterior de la ciudad de Córdoba. Jefe de la División Jurídica de la Región Aduanera Córdoba. Miembro del Comité Técnico Nro. 2, Subcomité Técnico de Legislación Aduanera del MERCOSUR. Miembro del Grupo de Redacción del Código Aduanero del MERCOSUR.

Tristán Conde Abogado. Doctor en Ciencias Jurídicas y Sociales, Facultad de DerechoUniversidad Nacional de La Plata. Master en Derecho Tributario Internacional. Universidad de Barcelona, España. Profesor Titular del Instituto Nacional de Capacitación Impositiva y Aduanera. Miembro del Grupo de Redacción del Código Aduanero del MERCOSUR. Jefe del Área Jurídica de la Región Aduanera La Plata. Miembro del Comité de Ponencias del III Congreso Argentino de Derecho Aduanero-Integrante-del Subcomité de Asuntos Aduaneros-Legislación Aduanera Grupo CT2-Mercosur.

l 26 de marzo de 1991, la República Argentina, la República Federativa de Brasil, la República Oriental del Uruguay y la República de Paraguay, suscribieron en la ciudad capital de ésta última el Tratado de Asunción, un acuerdo político basal que disparó el proceso de integración económica más importante de América del Sur, un bloque comercial que en la actualidad exhibe 250 millones de habitantes, un Producto Bruto Interno de

aproximadamente 2.300 billones de dólares y una superficie total de 11.889.654 km2. La norma fundante establece que el objetivo del acuerdo político es la conformación de un “Mercado Común” –el Mercado Común del Sur (MERCOSUR)–, que facilite el desarrollo económico y social de los Estados signatarios, estableciendo a tal fin, la necesidad de armonizar las legislaciones nacionales.

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Crónicas y Noticias FABIÁN CHEBEL: Cuál es la significación de la legislación aduanera en el marco de los ordenamiento jurídicos a concordar?. HÉCTOR HUGO JUÁREZ: Resulta de singular importancia la unificación o armonización de la legislación aduanera, que permita proporcionar neutralidad en el tratamiento de los intercambios comerciales, y otorgue certeza y seguridad jurídica a los operadores económicos. Estos deben conocer y comprobar que las consecuencias de la aplicación de la legislación encomendada a las aduanas en el área de integración producen idénticos resultados en cualquiera de ellas. Esta identidad de resultado, y en consecuencia, la seguridad jurídica derivada, es esencial para la credibilidad del proceso de integración. Actualmente existen en el MERCOSUR más de 25 Regímenes Aduaneros Comunes, es decir, aprobados y vigentes en los cuatro Estados Parte: Régimen de Equipaje, Tránsito Vecinal Fronterizo, Circulación de Bienes Culturales, Circulación de Material Promocional, Normas para la circulación de vehículos turistas particulares y de alquiler, Transporte de encomiendas en ómnibus de pasajeros, por solo citar algunos. Estos regímenes aduaneros, independientes y distintos, requieren contar con una estructura normativa que los integre y consolide como un sistema jurídico. A tal fin, el pasado 2 de agosto, durante la XXXIX Cumbre del MERCOSUR llevada a cabo en la Ciudad de San Juan, República Argentina, el Consejo Mercado Común (órgano decisorio del MERCOSUR) aprobó el CODIGO ADUANERO DEL MERCOSUR (Decisión CMC 27/2010), un cuerpo normativo comunitario de 181 artículos que establece y unifica las definiciones e institutos fundamentales en materia aduanera, y que tan pronto sea refrendado por los Congresos de los Estados Parte, regulará el ingreso y salida de mercaderías, desde y hacia el MERCOSUR, como su circulación interna. FABIÁN CHEBEL: Cuando se prevé sea internalizada la norma? Y que permitirá su aprobación?. TRISTÁN CONDE: El art. 2 de la Decisión CMC 27/2010 ha establecido que durante los próximos seis meses (a contar desde el 02-08-2010) los Estados Partes harán las consultas y gestiones necesa-

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rias para la eficaz implementación del mismo dentro de sus respectivos sistemas jurídicos. Su aprobación permitirá: a) Avanzar hacia la Unión Aduanera perfecta; b) Fortalecer la posición del MERCOSUR en las negociaciones comerciales con otros países y bloques económicos; c) Robustecer la seguridad jurídica del sistema normativo comunitario aduanero; y d) Facilitar la circulación de mercaderías entre los Estados Parte del MERCOSUR. FABIÁN CHEBEL: Como ubican el hito de aprobación de esta norma dentro del proceso de integración regional MERCOSUR?. HÉCTOR HUGO JUÁREZ: El proceso de integración aduanero en el MERCOSUR es de naturaleza “evolutiva” partiendo de lo más simple a lo más complejo. Así, en esta etapa del ciclo de desarrollo, se aprueba esta norma “marco” que unifica los conceptos y establece los institutos jurídicos principales en materia aduanera, para luego avanzar por la vía reglamentaria en los detalles operativos y de implementación hasta lograr una legislación aduanera comunitaria casi completa (como en la Unión Europea, en donde las legislaciones aduaneras nacionales existen de manera residual y regulan fundamentalmente aquellos aspectos vinculados con la organización y funcionamiento de las Administraciones Aduaneras nacionales). FABIÁN CHEBEL: Serán derogadas las normas nacionales?. HÉCTOR HUGO JUÁREZ: En ese proceso evolutivo, hoy mantienen enorme peso las legislaciones nacionales que resultan de aplicación “supletoria” a la legislación comunitaria (art. 1.4 del CAM), y cumplirán la importante tarea de completar el sistema jurídico aduanero en aquellos aspectos no regulados específicamente en las normas comunitarias para, posteriormente, ir cediendo espacio en favor de las normas comunitarias a dictarse. Los mecanismos de supletoriedad o relevo son de fundamental importancia para la “completitud” del sistema jurídico por cuanto suministran soluciones que se disparan cuando la norma suplida no prevé una respuesta directa al caso presentado.

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Crónicas y Noticias En aquellos supuestos en donde la norma remite de manera expresa a las normas reglamentarias o complementarias y éstas aún no han sido dictadas, en virtud del principio de supletoriedad resultan de inmediata aplicación las legislaciones nacionales, con lo cual debemos concluir que el Código Aduanero MERCOSUR será plenamente “operativo” al momento de su entrada en vigencia, no requiriendo el dictado de ninguna otra norma reglamentaria para ser inmediatamente aplicable. FABIÁN CHEBEL: Por que motivo el Grupo Mercado Común instruyó al Grupo de Redacción a confeccionar un cuerpo normativo de características “marco” (Resolución GMC 40/2006 Anexo Punto A)?. TRISTÁN CONDE: La palabra Código proviene de la voz latina Codex. Conforme al Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española, “codificar es hacer o formar un cuerpo de leyes armónico y sistemático”. Existían dos posiciones respecto a la estructura del CAM, una que propiciaba un articulado acotado, configurando un código de características "marco", y otra que implicaba un mayor desarrollo procedimental y reglamentario, que procurara dar respuesta concreta al universo de casos que pudieran presentarse, enrolándose esta postura dentro de lo que habitualmente llamamos “casuismo”. Si bien, a primera vista, resultaba muy seductora la segunda propuesta de un cuerpo jurídico amplio y extenso, en la práctica se encuentra demostrada la conveniencia de que la base del sistema jurídico sea lo más reducida posible (Jhering, Carlos Alchourron, Eugenio Bulygin, etc.), procurando que las normas que lo conforman sean muy “generales” y “abarcativas”, es decir, que solucionen una pluralidad de casos, de tal forma que permita que el sistema sea completo, es decir, sin lagunas o vacíos, dejando para futuras reglamentaciones y normas de segundo orden la regulación más puntual, procedimental y operativa. Por tal motivo, y teniendo presente que resultaba más fácil la armonización y aprobación de un cuerpo normativo reducido que de uno extenso, se instruyó al Grupo de Redacción la creación de un cuerpo normativo de características “marco”.

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FABIÁN CHEBEL: Que nos puede comentar sobre la metodología de redacción del CAM y el texto en si? HÉCTOR HUGO JUÁREZ: En lo que respecta a la metodología de redacción y teniendo presente que el derecho aduanero tiene por finalidad regular las relaciones jurídicas que se establecen entre las administraciones aduaneras y las personas (físicas o jurídicas) que intervienen en el ingreso, permanencia, y salida de mercaderías en un ámbito espacial (territorio aduanero), en primer lugar (Título I), se ha definido el territorio donde se aplica la norma comunitaria para luego demarcar el territorio hacia donde ingresan, permanecen o desde donde egresan las mercaderías, incluyéndose las definiciones vinculadas con dichos movimientos. Estos desplazamientos de mercaderías generan un abanico de derechos y obligaciones atribuibles a diversos sujetos perfectamente determinados: por un lado, la Administración Aduanera, órgano del Estado que en el ejercicio de derechos soberanos en el ámbito espacial delimitado, tiene por función esencial “controlar” dicho movimiento de mercaderías, y, por otro lado, los “sujetos vinculados”, personas físicas o jurídicas que intervienen de manera directa o indirecta en el ingreso/egreso/permanencia de la mercadería (importadores, exportadores, despachantes de aduana, transportistas, etc.), por lo que se procede a su regulación en el Título siguiente (Título II). Posteriormente (Títulos III, IV, V, VI, VII, VIII, y IX) se desarrolla todo lo vinculado con el objeto de la relación jurídica aduanera, es decir, la finalidad tenida en cuenta por el ordenamiento jurídico: el control aduanero sobre las importaciones y exportaciones. Para ello, se regulan las distintas formas admitidas de ingreso de mercadería al territorio aduanero, ya sea a través de actos humanos voluntarios, como a través de simples hechos jurídicos naturales (semovientes, echazón, siniestro, etc.), como los diversos destinos a que puede ser sometida la mercadería, los requisitos y condiciones para su permanencia, para concluir con las distintas formas en que pueden ser extraídas las mercaderías de territorio aduanero. En los Títulos X y XI se explicitan las causas de la relación jurídica aduanera, es decir, los motivos o fundamentos del control, esto es, el régimen de prohibi-

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Crónicas y Noticias ciones y restricciones y el régimen de imposición de tributos, entre otros. En el Título XII, se establecen de manera explícita los Derechos del Administrado, en el Título XIII las Disposiciones Transitorias, con dos artículos fundamentales, uno vinculado con la Circulación Interna de la mercadería en el MERCOSUR (art. 178) y otro vinculado con la Documentación proveniente desde las Islas Malvinas, Georgias y Sándwich del sur (art. 179) y por último, en el Título XIV se regula lo vinculado con el Incumplimiento de las Obligaciones (art. 180) que remite expresamente a la legislación de los Estados Partes y el Comité de Código Aduanero (art. 181), que será el Órgano encargado de velar por la aplicación uniforme de éste cuerpo legal.

FABIÁN CHEBEL: En que aspectos concluye el CAM plantea una evolución respecto a los ordenamientos nacionales?. TRISTÁN CONDE: Corresponde mencionar que el texto del nuevo Código, recoge institutos de vanguardia en el derecho aduanero internacional: gestión de riesgo, operador económico calificado, la incorporación de tecnología de información e intercambio de información, firma digital, selectividad de control, control ex post, facilitación del comercio lícito, como también la posibilidad de establecer requisitos necesarios para el ingreso y egreso de mercaderías a través de conductos fijos tales como oleoductos, gasoductos y líneas de transmisión de electricidad.

esta entrevista de n sió lu nc co la a to ec sp re ón Algunos comentarios de la Edici El OEA (OPERADOR ECONOMICO AUTORIZADO) de gran difusión en la UE, en resumen, trata de un régimen por el cual se otorga una calificación de “confiable” a operadores que cumplen con estándares de calidad prefijados (entre ellos su conducta fiscal). En Argentina y Brasil existe este régimen, solo que en este ultimo se denomina “línea azul”. En lo que refiere al ámbito especifico de la tributación, se avanzó concretamente en la eliminación del doble cobro del arancel externo común, decisión que se venía debatiendo desde hace tiempo y generaba fuerte expectativa tanto de Organismos relacionados a la materia como expertos. Fundamentalmente era una exigencia para avanzar en un TLC con la UE, negociaciones avanzadas.

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El IVA en el MERCOSUR se va a exigir en el primer punto de ingreso (donde se fijaría la base imponible de dicho tributo) (efecto cascada); y, que según la mercadería importada en la mayoría de los casos estaremos ante la presencia de un concepto tratable como inversión, aumento de patrimonio, costo, gasto, con su impacto en el IMPUESTO A LA RENTA, los siguientes puntos tratados en la norma comunitaria aprobada resultan de sumo interés. En lo que refiere a intercambio de información en MERCOSUR, los documentos de transporte se generan por un único sistema integrado denominado INDIRA. En dichos documentos de transporte se declaran datos que luego deben espejarse en las declaraciones de importación ante las aduanas. De precisar información de mayor profundidad, existe desde

hace muchos años en América Latina España y Portugal el denominado acuerdo “COMALEP” que funciona muy bien. En materia de firma digital, si bien se cuenta en los países, con una norma marco genérica de tratamiento y algunas resoluciones especificas sobre el tema, ante la ausencia de normas especificas de mayor rango por ejemplo leyes, en razón fundamentalmente de que requieren de la aprobación de los Congresos, la carencia de dicho tratamiento especifico para procesos como los de gestión tributaria y aduanera, en lo que refiere al control o fiscalización, la recaudación, están acarreando algunos problemas. El hecho de que en esta norma comunitaria haya sido incluida “obliga” a su tratamiento al momento de la internalización de dicha norma en las legislaciones nacionales.

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Crónicas y Noticias Resumen de la públicación:

“Educación Fiscal y cohesión social. Experiencias de América Latina”. Madrid POR BORJA DÍAZ RIVILLAS Y ÁNGELES FERNÁNDEZ PÉREZ (COORDINADORES) INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES DE ESPAÑA, 2010, 220 PP.

n los últimos tiempos la mayoría de las Administraciones fiscales de América Latina han convertido la educación fiscal en una de sus líneas de actuación. La necesidad de fomentar una mayor cultura fiscal entre los ciudadanos obedece a la preocupación por la existencia de una reducida carga tributaria, altos niveles de fraude fiscal y, en ocasiones, una inadecauda gestión de los recursos públicos. Todos estos aspectos limitan la capacidad del Estado para articular las politicas públicas necesarias para reducir la pobreza y las desigualdades que persisten en la región. Pese a la juventud de los programas, los profesionales de la educación fiscal han mostrado un fuerte compromiso y un creciente dinamismo, y en algunos países se han creado las bases para instalar el concepto de ciudadanía fiscal en la sociedad. Sin embargo, aún queda un largo camino para que la educación fiscal se consolide como política de Estado en los Ministerios de Hacienda con el apoyo de los Ministerios de Educación, y se destinen los recursos humanos y materiales necesarios. La cultura fiscal es un elemento fundamental para entender las relaciones entre el Estado y la sociedad, y un pilar fundamental de las sociedades cohesionadas. Sin embargo, hasta la fecha no ha recibido la atención necesaria en América latina. Existe una notable carencia de estudios que analicen este fenómeno en la realidad de la región y que reflejen los significativos esfuerzos que se están haciendo desde los diferentes países. Con la publicación “Educación fiscal y cohesión social. Experiencias de América Latina” se pretende forjar una mayor reflexión y conocimiento sobre las estrategias educativas para el desarrollo de una nueva cultura fiscal. El libro refleja años de intenso trabajo en este ámbito de los profesionales e instituciones de la región.

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Crónicas y Noticias La obra se divide en cuatro partes. En la primera se traza un marco conceptual sobre los principios que rigen la educación fiscal, se analiza la evolución de la relación entre las Administraciones fiscales y los ciudadanos y la relevancia de la cultura fiscal como elemento fundamental de la convivencia democrática. En el contexto socioeconómico de América Latina, se analiza el origen, la naturaleza y los avances y desafíos de las acciones de educación fiscal. En la segunda parte se incluyen algunas de las experiencias más institucionalizadas en distintas realidades, presentadas por sus protagonistas: Argentina y Brasil en el Cono Sur, Perú en la región andina, El Salvador y Guatemala en Centroamérica, y el Programa de Civismo Fiscal en México. Cada experiencia incluye la evolución y el alcance de cada programa nacional, sus actores, sus aliados y sus estrategias, con especial atención al proceso de institucionalización dentro de los Ministerios de Hacienda y a las alianzas con las instituciones educativas La tercera parte de la publicación dirige una mirada a tres iniciativas locales de educación fiscal: la experiencia de la ciudad de Bogotá en Colombia y dos experiencias brasileñas, el Programa de Educación Fiscal del Estado de Ceará, y la iniciativa del Observatorio Social de Maringá, promovida desde la sociedad civil en alianza con diferentes actores estatales. Dichas experiencias abren escenarios para reflexionar sobre las posibilidades de propiciar en el ámbito local cambios medibles en la cultura fiscal, tanto de los ciudadanos como de los propios servidores públicos. Finalmente, la cuarta parte de la obra aborda diferentes experiencias de cooperación internacional

realizadas en el marco de la Red de Educación Fiscal promovida por el Programa de cooperación de la Unión Europea EUROsociAL Fiscalidad. Se analiza la génesis de la Red, su relevancia para intercambiar experiencias y regionalizar diferentes buenas prácticas. Las diferentes experiencias y estrategias presentadas en esta obra aportan insumos de gran utilidad para potenciar los programas de educación fiscal en la región. Pretende ser un paso más en un largo camino para conseguir que la educación fiscal se consolide en las agendas públicas como uno de los elementos necesarios para construir sociedades más justas y solidarias.

“Educación fiscal y cohesión social. Experiencias de América Latina” SE ENCUENTRA DISPONIBLE EN: http://www.eurosocialfiscal.org/index.php/publicaciones/listado/idmenu/100

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Nuestra Red Red de Antiguos Alumnos de la Maestría en Tributación y Hacienda Pública - RAAM POR BÁRBARA SILVAR - DOMINGO CARBAJO VASCO n diciembre de 2010, se cumple el sexto año de existencia de nuestra RED virtual de expertos tributarios integrado por los 180 profesionales egresados de las hasta ahora seis primeras ediciones de la Maestría Internacional en Administración tributaria y Hacienda Pública y por los profesores invitados.

La coordinación conjunta de la RAAM ha estado a cargo de Jhonny Ramírez Los Santos por América Latina y Bárbara Silvar Formoso, por parte de los Organismos patrocinadores de España. Su labor ha consistido principalmente en diseñar, programar y dirigir la ejecución de todas las actuaciones y actividades que se desarrollan anualmente en ese espacio virtual, además de impulsar la actualización de documentos, directorios y de la información en general que se pone a disposición de los miembros, apoyar el desarrollo de las iniciativas que permitan acrecentar la misión de esta red de profesionales del ámbito público tributario y su presencia permanente en los espacios vivos que existan en la Red. Las actividades previstas dentro del Plan de acción anual se ha desarrollado a satisfacción en los términos programados. Dentro de estas actividades queremos resaltar las siguientes: CURSO CORTO VIRTUAL RAAM Finalizada la realización del primer curso virtual de la RAAM sobre El rol de la Administración Tributaria en el control del blanqueo de activos, impartido y recibido por sus miembros (realmente participaron en el curso 33 profesionales, de los cuales 23 son miembros de la RAAM) hay que resaltar su resultado y evaluación. Este primer Curso virtual desarrollado del 21 de junio al 4 de julio de 2010, en la plataforma del IEF y en colaboración con el CEDDET, podemos decir que ha sido un éxito, tanto desde el punto de vista

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de los organizadores como de los participantes. Ello ha sido debido, sin duda, a la gran acogida brindada por los miembros de la RAAM que se han apuntado en gran

número pero, sobre todo, al rigor que los participantes mostraron en su seguimiento y, por supuesto, al buen hacer de los compañeros de la RAAM que asumieron la elaboración de materiales y su dicción: Pablo Porporatto, Domingo Carbajo Vasco y Miguel Ángel Játiva. El apoyo, previo y durante el curso, ofrecido por la Fundación CEDDET que acompañó en todo momento su desarrollo, es corresponsable del gran resultado obtenido. Prueba de ello es la alta valoración de su calidad manifestada tanto por parte de los participantes y como por los organizadores. Adjuntamos el escrito final de Domingo Carbajo Vasco:

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Notas sobre el primer CURSO CORTO DE LA RAAM A. UNA RED… La Red de Antiguos Alumnos de la Maestría no deja de crecer, no sólo en lo que se refiere al número de sus miembros (algunos pensarán que un simple subproducto de la repetición de ediciones), sino a la cantidad y calidad de actividades y aquí, en este último terreno, es donde ha tenido lugar la celebración de un Curso corto, “El rol de la Administración tributaria en el control del blanqueo de activos”, al cual hacemos referencia en esta breve nota. La RAAM, si desea mejorar su capacidad de crear nexos entre los diversos profesionales tributarios que han estudiado en las variadas ediciones de la Maestría Internacional, ha de funcionar como un organismo vivo, complejo, proteico y envolvente. Son los propios miembros de la RAAM los que, mediante las interrelaciones, Capítulos nacionales, comunicaciones personales, foros, etc. entre ellos, van construyendo esta materia orgánica, viva que es una auténtica Red social de expertos en materias tributarias y aduaneras. Y estos miembros que comparten intereses comunes, inquietudes profesionales próximas y preocupaciones similares, están ávidos de formación, pues son conscientes de que el capital humano es, hoy por hoy, el fundamento de una sociedad desarrollada y que cualquier Administración tributaria, para cumplir sus finalidades económicas y sociales, necesita constantemente mejorar los conocimientos de sus trabajadores y aportarles nuevos retos intelectuales e instrumentos técnicos apropiados a sus necesidades. De esta forma, en el seno de la RAAM se llevaba solicitando desde hacía ya mucho tiempo a las entidades patrocinadoras de la Maestría, esencialmente, CEDDET y el Instituto de Estudios Fiscales, la celebración de Cursos, estudios, seminarios, etc., relativos a asuntos de interés común para los integrantes de la Red y los profesionales implicados en la actividad diaria de las Administraciones tributarias iberoamericanas. Con este tipo de actividad, además, se reforzaban los lazos de cooperación entre los miembros de la RAAM y se acicateaba el atractivo de la propia Red como centro de difusión de técnicas tributarias novedosas.

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B. …Y UN CURSO PARA LA RED Pues bien, la primera de estas experiencias se ha desarrollado recientemente y los resultados no pueden ser, sinceramente, más satisfactorios. Se trataba de un Curso corto, con una duración de dos semanas, cuyo eje era, por un lado, hacer ver que los problemas del blanqueo de capitales, lavado de activos, “money laundering”, o como queramos denominar a esta modalidad delictual moderna, vinculada a organizaciones criminales muy desarrolladas y peligrosas, fundamentalmente, de narcotraficantes, no pueden ser ajenos o resultar desconocidos para los funcionarios y trabajadores de las Administraciones Tributarias, aunque solamente sea por las intensas relaciones (y debates existentes) entre la figura del delito fiscal o asimilado y el delito de lavado de activos. En segundo término, se trataba de difundir el último estado del arte en esta materia y concienciar sobre la necesidad de reforzar la coordinación e intercambio de información entre las diversas instituciones estatales implicadas en la lucha contra este delito, entre las cuales no puede faltar, de ningún modo, la Administración tributaria. Con una fuerte demanda (lo que nos conduce a plantearse una segunda edición en fechas próximas), el Curso estuvo dirigido por tres profesores y miembros, a su vez, de la RAAM: Pablo Porporatto, Miguel Ángel Játiva y Domingo Carbajo. El material giraba en torno a dos temas, uno, más teórico, de descripción y análisis general del fenómeno del lavado y de los instrumentos e instituciones encargadas de prevenirlo y combatirlo y otro, el segundo, centrado en el eje del Curso: la labor de las Administraciones tributarias en la lucha contra el lavado de activos. El interés, el dinamismo y el grado de participación de los alumnos ha sido, en general, excelente, habiendo aportado muchos de ellos documentos, ideas, ejemplos y experiencias de sus países en relación a la clave de bóveda del Curso: la participación de las Administraciones tributarias en la lucha contra el lavado. Este material será de gran utilidad para la segunda edición. En suma, la RAAM ha iniciado una nueva experiencia, en lo que se refiere a la gama de actividades que patrocina e impulsa: la realización de cursos con contenidos de interés para sus miembros. Los resultados han sido buenos, sobrepasando las expectativas. ¡Ojalá que los siguientes Cursos sigan este mismo rumbo¡. Domingo Carbajo Vasco Inspector de Hacienda del Estado. España.

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Nuestra Red Igualmente, queremos mencionar las estrategias y compromisos adoptar a medio plazo en esta línea.

ACCIONES RAAM-CEDDET 2011 A partir del éxito cosechado en el primer curso virtual anteriormente referido se comparte lo tratado con los responsables de Redes de CEDDET en relación con la propuesta de actuaciones RAAMCEDDET 2011 que se está debatiendo: 1. Se ha acordado realizar una 2da. Ed. del curso corto “El Rol de la Administración Tributaria en el Control del Blanqueo de Capitales”. Cabe destacar que éste es el primer curso on line que lanzó la RAAM, cuya primera edición se desarrolló durante el 1er. Semestre del presente año. Esta 2da. Ed. se impartirá en el entorno de la RAAM (IEF) pero se

abrirá a todos los participantes de la Red de Expertos Iberoamericanos (REI), REI General, y especialmente a los participantes de la nueva REI de Hacienda Pública, que se describe más abajo. El curso se programará dentro del Plan de Actividades de la RAAM para el 2011, previsiblemente se desarrollará durante el mes de Marzo próximo. 2. Se propone asímismo realizar dos nuevos cursos en el nuevo formato “curso- taller” establecido para las Redes de Expertos de CEDDET. Estas modalidades de formación no se soportan en un material específico elaborado para tal fin, sino que se recoge bien material que ya tiene el profesor, bien material que existe disponible en la Web. Se incluirán dentro del presupuesto y del plan de actividades de la RAAM para el año 2011, siempre y cuando sean confirmadas por

CEDDET las partidas disponibles para el año 2011. Se abrirá a todos los participantes de la REI, REI General, y especialmente a los participantes de la nueva REI de Hacienda Pública, para la impartición del curso se utilizará la nueva plataforma, a través de su publicación bien en la REI General, bien en la REI de Hacienda Pública. Dado que el tema más votado en el ámbito de la RAAM ha sido la “Planificación Tributaria Internacional” ése se plantea ya como curso-taller si finalmente se aprueba el presupuesto y posiblemente se desarrollará también un segundo curso-taller se podría realizar con estas condiciones, con tema a definir; asimismo se tocará para el segundo semestre del año 2011, sistemas tributarios comparados, otro de los temas muy importantes para la realidad de nuestros países y buscar la mejora y buenas practicas.

Integración de la RAAM en la Red de Expertos Iberoamericanos (REI) l CEDDET, en colaboración con el IEF, mantienen una Red de Expertos iberoamericanos (REI) en la que se inscriben los antiguos participantes de todos los cursos on line que se desarrollan en colaboración con las instituciones españolas.

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En septiembre se ha abierto una Red de expertos en Hacienda con el IEF en la cual se ha invitado a participar a los miembros de la RAAM. Su nueva plataforma tecnológica da soporte a redes en un entorno con las funcionalidades idóneas a una red social. Igualmen-

te, dispone de herramientas que brindan mayores posibilidades de interacción. Todos los miembros de la RAAM han sido invitados a entrar en esa red de expertos de Hacienda a partir de octubre de este año.

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Nuestra Red Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública: PRIMER SEMInARIo PRESEnCIAl dE lA vII EdICIón n la ciudad de Montevideo, Uruguay, en la semana del al 19 al 23 de julio de 2010, se celebró, en el Centro de Formación de la Cooperación española (AECID), el primer seminario presencial de la Séptima Edición de la Maestría Internacional En Administra-

ción Tributaria Y Hacienda Pública que coincidió, en esta ocasión, con el seminario presencial de la IV edición de la Maestría Financiera. En el seminario se trataron temas de Política fiscal y Hacienda pública desde una perspectiva comparada. A este

encuentro han asistido además de los alumnos que actualmente cursan la Maestría, el coordinador general de la RAAM por América Latina y los tutores de las memorias sobre sistema y administración tributaria nacional, que han sido entregadas el pasado septiembre.

Encuentro presencial de la RAAM Se pretende avanzar en la gran disposición del IEF/ AEAT por organizar un

2do. Encuentro Presencial de la RAAM el próximo año. En estos momentos se está tratando de concretar lugar posible y fechas, así como el resto de condiciones que permitirían su desarrollo en 2011 en algún país de América Latina.

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ACTIVIDADES FORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO

Reconociendo la importancia que tiene para las Administraciones Tributarias contar con funcionarios preparados adecuadamente para hacer frente a los nuevos y mayores desafíos que implica el cumplimiento del relevante cometido de aquellas en el entorno actual, en esta sección se expone un repaso de la oferta formativa para el año 2011 que emana de las organizaciones patrocinadoras de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública . Asimismo se aprovecha la oportunidad para presentar un balance de los resultados obtenidos en este terreno por parte de algunas de tales organizaciones.

1. INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES (IEF) La formación a distancia impartida por la Escuela de la Hacienda Pública desde el año 2001, ha venido consolidando su crecimiento, dentro del marco de la decidida apuesta del IEF por la innovación tecnológica aplicada a la formación, con las características del e-learning. Esta actividad formativa se realiza a través del campus virtual del IEF. Se trata de un entorno de trabajo alojado en una plataforma tecnológica en Internet, donde se producen todas las acciones formativas, comunicaciones y relaciones entre el profesorado y los destinatarios de la formación. En el marco de las actividades internacionales, en especial respecto de Iberoamérica se destaca lo siguiente: 1.1. En colaboración con la Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo (AECID): n Programas Iberoamericanos de Formación Técnica Especializada • Programa de Cursos, en la sede del IEF en Madrid. • Programa de Seminarios, en los Centros Iberoamericanos de Formación de la AECID.

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n Maestrías Internacionales • Maestría en Administración Tributaria y Hacienda Pública (IEF, CEDDET, CIAT, AEAT, AECID, UNED). • Maestría en Hacienda Pública y Administración Financiera (IEF, CEDDET, AECID, UNED). 1.2. Actividades internacionales en colaboración con la Fundación CEDDET. 1.3. Actividades internacionales en colaboración con el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). A la fecha de publicación de este boletín no se había definido la oferta formativa para el año 2011. No obstante, cabe anticipar que durante el 1er. Semestre del año 2011 están programadas las siguientes actividades relativas a las Maestrías Internacionales: — I Seminario Presencial de la VIII Ed. de la Maestría Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública y de la V Ed. de la Maestría Internacional en Hacienda Pública y Administración Financiera en América Latina (del 11 al 15 de Julio de 2011). — II Seminario Presencial de la VII Ed. de la Maestría Internacional en Administración Tributaria

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y Hacienda Pública y la IV Ed. de la Maestría Internacional en Hacienda Pública y Administración Financiera en Madrid (del 6 al 17 de Junio de 2011).

2. EUROsociAL FISCALIDAD A manera de balance del trabajo realizado, Doña Ángeles Fernández, Directora de Fiscalidad, nos comenta lo siguiente:

“A pesar de los avances realizados en los últimos años a cohesión social sigue siendo el mayor desafío al que se enfrenta América Latina y el Caribe. En esta difícil y trascendental tarea es esencial la aportación de la fiscalidad como pilar fundamental para la articulación de políticas activas orientadas al desarrollo económico y que permitan que sus beneficios se trasladen a toda la sociedad y, en especial, a los colectivos más desfavorecidos. Para favorecer la gobernabilidad democrática y el desarrollo humano se requiere que los gobiernos dispongan de los recursos suficientes para financiar las políticas de gasto que contribuyan al desarrollo económico y la cohesión social. La mayor parte de estos recursos deben tener origen impositivo, de ahí que las reformas tributarias que emprendan los países tendrían que orientarse a garantizar la suficiencia, sin olvidar los criterios de justicia impositiva. Pero no es suficiente que el sistema tributario esté bien diseñado, es necesario también que su aplicación sea efectiva y adecuada, es decir que las administraciones tributarias dispongan de personal cualificado que, junto a la detección y corrección del fraude fiscal, sea capaz de ofrecer al ciudadano la asistencia necesaria que favorezca el cumplimiento voluntario y que lidere los procesos de promoción de una ciudadanía fiscal. En este proceso de consolidación ciudadana es necesario contar con una política presupuestaria que suponga una adecuada gestión y aplicación de los recursos públicos con criterios de eficacia, eficiencia y transparencia y que responda a unas orientaciones

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políticas de cohesión social, que permitan compaginar el crecimiento económico con la atención a las necesidades básicas de la población. Es evidente la complejidad de estos retos por lo que, una de las estrategias más acertadas es compartir e intercambiar experiencias entre países que ayuden afrontarlos de manera adecuada. Los fuertes lazos que nos unen a los países europeos con los de América Latina pueden suponer una ventaja en ese proceso de colaboración mutua. En esta línea de colaboración y trabajo conjunto, EUROsociAL Fiscalidad ha tratado de apoyar a las Administraciones Públicas de América Latina en sus esfuerzos para promover una fiscalidad más justa transparente y eficiente. Nuestro objetivo, por tanto, ha sido acompañar e impulsar procesos de cambio en las políticas y en las prácticas institucionales, en el ámbito de la fiscalidad, que contribuyan a la cohesión social. La primera fase del Programa, octubre 2006-julio 2010, concluye con una experiencia significativa y un mayor conocimiento de la problemática fiscal en América Latina y con importantes lecciones aprendidas que pueden ser de utilidad para la segunda fase de EUROsociAL, cuyo inicio está previsto para los primeros meses de 2011, y para otros programas de cooperación al desarrollo. La adaptación a las demandas y a las prioridades de las instituciones beneficiarias ha sido posible gracias a la utilización de un mecanismo de gestión innovador que contemplaba una programación anual pero flexible, abierta y participativa, permitiendo dar una rápida respuesta a las solicitudes de colaboración recibidas. Además, la ejecución del programa a través de un consorcio de instituciones, el trabajo en red y la realización de intercambios interregionales ha generado en poco tiempo un importante sentido de apropiación y de pertenencia por parte de las instituciones participantes. Con el objetivo de encontrar sinergias, desde EUROsociAL Fiscalidad se ha buscado la colabora-

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ción con otras instituciones de cooperación internacional como el BID, CEPAL, PNUD, OCDE, entre otras, y con redes de profesionales como la RAAM. Para hacer un balance del proyecto es necesario mencionar su importante capacidad de movilización. En la primera fase de EUROsociAL, el sector fiscalidad ha ejecutado un total de 142 actividades en las que han participado 4.138 personas de 775 instituciones, de ellas, 527 de América Latina, 176 de la Unión Europea y 72 de otras zonas. A través de las actividades realizadas, valoradas muy positivamente por los participantes, se han creado y consolidado vínculos con gran número de instituciones, lo que nos ha permitido ofrecer alternativas y soluciones a muchos países que afrontaban procesos de cambio institucional complejos y que requerían el apoyo de instituciones homólogas que se enfrentaron en su día a problemas similares, lográndose de esta manera una optimización de los resultados de las actividades. En este contexto, hemos apoyado e impulsado iniciativas de los países, de distinto tipo y en diferentes áreas, para introducir mejoras en el funcionamiento de las instituciones fiscales tanto de la parte de ingreso como del gasto público. En materia de fortalecimiento de las capacidades de las Administraciones tributarias en sus estrategias para la detección y corrección del fraude fiscal, desde EUROsociAL Fiscalidad hemos trabajado con países como Ecuador, Brasil, Uruguay y Chile, lo que ha supuesto la creación de nuevas áreas o desarrollado normativas al efecto. Hemos trabajado con el sector EUROsociAL Empleo en países como Honduras, Paraguay, Ecuador y Guatemala que, a través del conocimiento de diferentes experiencias, han fortalecido sus mecanismos de recaudación de la Seguridad Social. Por su parte, las Contralorías y Tribunales de Cuentas de Colombia, Venezuela, Perú, Ecuador y Brasil acordaron desarrollar una acción conjunta de auditorías medioambientales en proyectos del área de

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la cuenca del Amazonas, lo cual esperamos que tenga un importante impacto en las condiciones de vida sus los habitantes y en la conservación del ecosistema. Otro de los aspectos abordados fue el relativo a la lucha contra la informalidad. La magnitud de este problema (el 60% del empleo generado en la región en la última década es informal), requiere de estrategias integrales en las que colaboren diferentes ministerios e instituciones empresariales y sindicales como ha ocurrido en el proceso puesto en marcha en Uruguay, surgido en el encuentro de Redes de EUROsociAL en México de junio de 2008. En lo que se refiere a las garantías y los derechos de los contribuyentes, podemos destacar el apoyo al proceso de creación de Tribunales Tributarios y Aduaneros en Chile, al desarrollo de la normativa para la puesta en marcha de una unidad de quejas y reclamos en Paraguay y a la creación de un sistema de unificación de criterios tributarios en Guatemala y Paraguay. En los últimos años, diferentes países de América Latina han avanzado de manera significativa en el desarrollo de estrategias orientadas a facilitar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, ofreciendo experiencias de gran interés que han servido de referencia para otros países que ahora empiezan este camino. En este contexto, en el marco del proyecto, hemos apoyado la puesta en marcha de nuevos y mejores servicios de atención telefónica al contribuyente y a través de Internet en países como El Salvador, Perú, Ecuador o Paraguay, contribuyendo además a la reducción de la brecha digital. La utilización del mecanismo de las asociaciones público – privadas, como herramienta para mejorar la variedad y calidad de los servicios públicos, ha sido abordada en el marco del proyecto de manera que países como Colombia y México han impulsado cambios en la regulación económica para permitir su utilización. En el ámbito de los recursos humanos de las Administraciones Fiscales se han apoyado a diferentes instituciones en los procesos encaminados a la promo-

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ción de la ética y la integridad. Así, se ha colaborado con el Servicio de Impuestos Internos de Chile en la implantación de un sistema de control de accesos a la información tributaria y con la Dirección General Impositiva de Uruguay en el proceso de implantación del modelo de ética desarrollado por el CIAT en colaboración con diferentes Administraciones Tributarias. La promoción de una ciudadanía fiscal es una condición necesaria para la consolidación de las políticas de cohesión social. Aunque en la región la democracia cuenta con un amplio apoyo como mejor forma de gobierno, persisten bajos niveles de confianza en el funcionamiento de la democracia y en las instituciones del Estado e incluso en cómo el Estado utiliza los impuestos. Por ello estimamos necesario que, además de reforzar la confianza en las instituciones mediante la prestación de mejores servicios y a través de un gasto público de calidad, habría que sensibilizar a la ciudadanía desde la infancia sobre el sentido social de los tributos y sobre la relevancia de la vigilancia ciudadana para una adecuada gestión del gasto público. Con este objetivo hemos apoyado e impulsado de manera decidida los programas de educación fiscal en América Latina. En esta línea hemos contribuido, a través de dos proyectos piloto de carácter integral llevados a cabo en El Salvador y Costa Rica, a que la educación fiscal se convierta en política pública en los ministerios de Hacienda y Educación. Esto ha permitido, entre otras cosas, la creación y capacitación de equipos destinados de manera exclusiva a esta materia, la inclusión o desarrollo de la educación fiscal en los planes de estudio escolares, la elaboración de materiales didácticos y la creación de espacios de juegos y páginas webs. Además, hemos apoyado en diferentes aspectos el fortalecimiento de los programas de países como Perú, Paraguay y Chile. Los ejemplos anteriores, que se refieren a diferentes procesos de reforma llevados a cabo por los países, ponen de manifiesto la utilidad del trabajo en Red. En EUROsociAL Fiscalidad nos planteamos desde un principio la necesidad sistematizar y difundir el conoci-

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miento público acumulado en el área de la fiscalidad y la idoneidad de generar espacios de diálogo abiertos y participativos, lo que ha motivado que la animación y movilización de redes hayan jugado un papel tan relevante. La Red, creada ex novo por el proyecto, cuenta con una importante representación de instituciones de la Unión Europea y América Latina. La Red de EUROsociAL Fiscalidad está integrada por un total de 305 instituciones: 212 de América Latina, 68 de la Unión Europea y 25 supranacionales.

Con el objetivo de acotar las preferencias y el interés de las instituciones parte de la Red y fomentar una mayor participación y profundización en el intercambio de experiencias hemos creado dos redes temáticas: la red de educación fiscal y la red de administración electrónica en el ámbito de la fiscalidad. Además, hemos creado el portal EUROsociAL Fiscalidad (www.eurosocialfiscal.org) como lugar de encuentro de la Red y para la difusión de buenas prác-

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ticas, y dos mini sites específicos sobre educación fiscal y administración electrónica. El portal se ha convertido en la principal herramienta de comunicación del proyecto, desde su puesta en marcha en septiembre de 2006 ha recibido más de 800.000 visitas, lo que demuestra el alto interés que suscitan sus contenidos en las administraciones públicas de América Latina y la Unión Europea. El portal refleja todas las actividades del proyecto y su documentación es sistematizada en un completo y actualizado centro de documentación que tiene ya 1.175 documentos temáticos y 48 vídeos. Cuenta con secciones de foros virtuales, entrevistas, opinión, y sirve para distribuir nuestras principales publicaciones periódicas, el boletín semestral y la agenda informativa electrónica. Durante los cinco años del proyecto se ha promovido la labor de investigación para ofrecer la posibilidad de profundizar en el debate y conocimiento de la realidad latinoamericana y como insumo para la adopción de políticas públicas promotoras de la cohesión social. En las publicaciones realizadas, la mayoría de ellas con la colaboración de instituciones como el BID, CEPAL, PNUD, RAAM y UNESCO, se han tratado temas de gran relevancia para la cohesión social como la relación entre política fiscal y equidad, política fiscal y ciclo económico, políticas de financiación de la educación, educación fiscal, procesos de descentralización y la evaluación del impacto de determinados programas de transferencias condicionadas. En el caso concreto de la colaboración con la RAAM, se han publicado los libros “Sistemas tributarios de América Latina” y “La recuperación de la deuda tributaria en América Latina”, ambos de gran interés y magnífica acogida. Para la consecución de todos estos resultados ha sido fundamental la activa participación de diferentes instituciones tanto de América Latina como de la Unión Europea, que han hecho posible, a través de los intercambios de experiencias y buenas prácticas, compartir conocimientos de gran utilidad en los pro-

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cesos de cambio apoyados e impulsados por EUROsociAL. Ese conjunto de instituciones que conforman la sólida Red de EUROsociAL constituyen el cimiento sobre el que debe apoyarse la segunda fase del Proyecto. En esta segunda fase, próxima a comenzar, se ha de seguir avanzando en las líneas de trabajo ya iniciadas e ir incorporando nuevas temáticas en función de las demandas y prioridades de los países. La labor de identificación de demanda será profundizada como paso preliminar a la elaboración de los planes anuales de trabajo. Consecuencia lógica de la propia evolución y maduración del Programa, en los próximos años se prevé realizar un menor número de actuaciones pero con mayor intensidad y focalización y con una orientación más directa a resultados. Es decir, se primarán actividades bilaterales o triangulares (asistencias técnicas, pasantías proyectos piloto, etcétera) frente a actividades de carácter general (seminarios o talleres). Además de la intensa participación de las Administraciones Públicas, en la segunda fase se buscará una mayor implicación a nivel político y se plantea la conveniencia de abrir el Programa a organizaciones de la sociedad civil. Todo ello con el fin de conseguir un mayor compromiso político y social con los objetivos del Programa. Así pues, si bien se van a producir cambios en aspectos metodológicos y organizativos en la segunda fase de EUROsociAL, el área de fiscalidad va a continuar desempeñando un papel fundamental como columna vertebral en las estrategias compartidas entre ambas regiones para la promoción de la cohesión social. Esperamos poder seguir contando con la colaboración de la RAAM frente a los nuevos retos a los que nos enfrentamos. Sin duda, la participación de los expertos de la Red será de gran valor en la tarea común de conseguir sociedades más justas y solidarias”.

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3. CENTRO DE EDUCACIÓN A DISTANCIA PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO Y TECNOLÓGICO (CEDDET) Doña Teresa Requejo, Directora de Formación, nos anticipa la siguiente oferta formativa para el año entrante: CALENDARIO DE FORMACIÓN ON LINE PREVISTO PARA EL AÑO 2011 * La mayoría de los cursos que figuran en el presente listado están pendientes de confirmar NOMBRE DEL CURSO

EDICIÓN

INSTITUCIÓN

Supervisión de Entidades Aseguradoras

IEF

Prácticas Aduaneras Internacionales en Comercio Exterior

IEF

Gestión del Catastro

Catastro/IEF

Fiscalización del sector público

Mejores Prácticas en la Administración Tributaria

IEF

Calidad , atención al contribuyente y habilidades directivas en la Administración Tributaria

IEF

Control financiero del gasto público y la cohesión social

IEF/Inwent

La detección del fraude y la depuración de responsabilidades

1. Gestión Económica y Fiscal de las Administraciones Públicas

2. Políticas de Promoción de la Actividad Económica Internacionalización y promoción de Empresas de Servicios

ICEX

Fundamentos y prácticas de las encuestas a empresas y establecimientos

IEF/INE

Creación y gestión de productos y destinos turísticos culturales competitivos

SGT

Formadores de Empresas con Vocación Internacional

ICEX

Gestión y Promoción del Desarrollo Local

FUNDACION NODO

Gestión y Promoción del Desarrollo Local

FUNDACION NODO

Calidad Turística

SGT

Políticas para la Atracción de Inversiones

INVEST IN SPAIN

Gestión de las energías renovables: perspectivas de futuro

CIEMAT

Políticas públicas para el impulso de la sociedad de la información (Red.es)

Red.es

Comercio interior:modelos y desafíos. Servicio público e iniciativa privada

MERCASA

Turismo sostenible: Planificación y gestión

SGT

3. Regulación de Mercados y Sectores Mercados regionales de energía

CNE

El derecho a la protección de datos personales

AEPD

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC)

IIMV

Instrumentos Jurídicos de las Relaciones Económicas Internacionales y de la Integración Regional

Acceso a las redes de telecomunicación

CMT

Gestión y evaluación de patentes

OEPM

Fundamentos de dirección estratégica en los servicios meteorológicos

AEMET

Planificación y gestión portuaria

Valenciaport

Dirección estratégica y comercial de la empresa ferroviaria

FEE/ICEX

Gestión de grandes proyectos de infraestructuras

REPSOL

4. Gestión de Infraestructuras y Servicios

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CALENDARIO DE FORMACIÓN ON LINE PREVISTO PARA EL AÑO 2011 (CONTINUACIÓN) * La mayoría de los cursos que figuran en el presente listado están pendientes de confirmar NOMBRE DEL CURSO

EDICIÓN

INSTITUCIÓN

Especialización en técnicas actuariales y financieras de la previsión social

OISS/Fundación Carolina

Especialización en gestión de recaudación de los recursos de la SS

OISS/Fundación Carolina

5. Cohesión Social y Gestión de la Seguridad Social

6. Gestión General de las Administraciones Públicas Seguimiento y Evaluación de Programas y Proyectos de intervención Social

FAFFE

Funcionarios Jurídicos Legislativos

CONGRESO

Los sistemas de información de los parlamentos y sus recursos documentales: organización y funcionamiento

CONGRESO

Actividad de Control de los Parlamentos

CONGRESO

Investigación Judicial y Violencia Femicida (Solo para America Central)

Escuela práctica juridica

La función Gerencial en las Organizaciones Públicas

INAP

Fundamentos Económicos y contables para jueces

CGPJ/F. Garrigues

La función Gerencial en las Organizaciones Públicas

INAP

Sistemas de certificación y calidad para las artesanías

FUNDESARTE

Las "Reglas de Brasilia" sobre seguridad jurídica en Iberoamérica

CGPJ

Técnica Legislativa

CONGRESO

Gestión de la Calidad en la Administración Pública

AEVAL

Gestión del Conocimiento en la Administración Pública (nuevo programa)

Junta de Castilla y León/UAM

A formação online nas Administrações Públicas

CEDDET

Gestión de las Relaciones Universidad - Industria

UNV. ALICANTE

El Uso Correcto del Español en los Medios de Comunicación

FUNDEU

E-learning en las administraciones públicas

CEDDET

7. Gestión del Conocimiento y Formación de Capital Humano

Por otra parte, cabe destacar el Programa “Redes de Expertos”, que da continuidad al proceso de generación e intercambio de información y conocimiento generado en los cursos on line, ofertados por CEDDET en colaboración con otras entidades copatrocinadoras, a través de la generación de redes virtuales en las que se desarrollan distintas actividades e iniciativas de interés. Los cursos de actualización van dirigidos únicamente a los miembros de la REI y tratan temas complementarios, de actualidad y/o profundización. Son de corta duración y tienen carácter aplicado. Los cursos que se impartirán durante el año

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2011 no están disponibles hasta tanto se cierre con la institución patrocinadora de cada Red el Plan de Actividades correspondiente. Al respecto, es importante comentar el lanzamiento de una Red de carácter transversal de la que forman parte todos los antiguos participantes del programa de formación de CEDDET, la que será a partir de 2010 un nexo de unión entre todos los antiguos integrantes de los cursos on line y en ella tendrán lugar actividades transversales que sean de interés para todas las personas que trabajan en la

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gestión de las administraciones públicas iberoamericanas. Esta REI en Hacienda Pública es un espacio de intercambio de conocimientos y experiencias así como de contacto entre expertos iberoamericanos en esta materia tan compleja y específica, con intereses profesionales comunes. Cuenta con un entorno virtual propio, basado en la filosofía Web 2:0 de redes sociales, con herramientas y funcionalidades que facilitan la interacción entre los participantes y propician la generación y utilización compartida de recursos y conocimiento, como las siguientes: • Directorio de participantes, que permite la localización de los miembros de las redes en base a una serie de criterios de búsqueda previamente definidos. • Buscador avanzado, que posibilita la realización de búsquedas globales en cada uno de los recursos y aplicaciones del entorno de la REI. • Creación de redes de contactos personales y creación de Grupos de trabajo. • Gestor documental, organizado por categorías y etiquetas (palabras clave de los documentos). • Álbum de fotos y vídeos. • Herramientas de comunicación como foro, sala de Chat y servicio de mensajería privada. • Calendario de eventos. • Valoración de recursos a través de votaciones y recomendaciones.

5. CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT) Conforme nos comenta Doña María Raquel Ayala, Directora de Estudios y Capacitación, gracias a los cursos que se ofrecen desde este Centro se ha podido brindar una formación continua a los funcionarios de las Administraciones Tributarias y público en general, en áreas como fiscalización, precios de transferencia, gerencia, tributación internacional, tributación de instituciones y operaciones financieras entre otras.

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Los cursos están diseñados de tal manera que los participantes adquieran los conocimientos necesario para mantenerse actualizados en sus puestos de trabajo ya que la mayoría no tiene tiempo de llevar a cabo una capacitación presencial. En el año 2009 se inscribieron 1485 participantes en todos los cursos virtuales (82% de participantes aprobaron), en tanto que durante el año 2010 (hasta julio inclusive) se habían inscripto 667 participantes. Casi todos los países miembros de este Centro participan de las actividades de formación virtual, aunque se destaca una gran participación de funcionarios de las Administraciones Tributarias de República Dominicana, Colombia, Ecuador, Perú y Bolivia. Para el próximo año están previstos algunos cambios con la finalidad de hacer más interactivos los cursos utilizando multimedia y la herramienta Issuu para mostrar las lecciones. Se lanzarán asimismo nuevos cursos: • Curso en Aduanas. • Curso sobre Manual de Recursos Humanos (RRHH). • Curso sobre Ética Tributaria. • Curso Básico en Fiscalización. Con todo ello se pretende consolidar la figura del CIAT como un ente complementario de los centros de formación de las Administraciones Tributarias. En lo que respecta a los cursos a desarrollarse durante el 1er. semestre del año 2011 cabe mencionar: • Curso Básico en Fiscalización (2da. Ed.). Inicio: 28 de febrero de 2011 • Curso Básico en Fiscalización (3ra Ed.). Inicio: 16 de mayo de 2011 • Curso sobre el Manual de RRHH . Inicio: 07 de febrero de 2011. Cabe destacar que el Curso Básico de Fiscalización es gratis.

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Columna libre

POESÍA Domingo Carbajo Vasco PROFESOR DE LA MAESTRÍA INTERNACIONAL EN ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y

HACIENDA PÚBLICA. TRABAJA EN LA AEAT.

El Gesto “Un hombre pasa con un pan al hombro. / Voy a escribir, después, sobre mi doble?.” (César Vallejo. Poemas humanos). Ven, acércate un instante. Acaricia mi frente y, luego, sin dolor, lenta, aléjate rauda y sonriente. Que todo contacto humano en la piel permanece: un toque suave, un roce simple; un soplo de ternura al instante, valen como mil palabras hoy, ayer y siempre.

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Columna libre

CUENTOS CORTOS Silvia Flores lICEnCIAdA En PSIColoGíA. AFIP

Deseo Una historia cuenta que un hombre tenía un ruiseñor en una jaula. El ruiseñor cantaba y alegraba al hombre. Un día, otro ruiseñor se acercó volando a la jaula y le dijo al pájaro prisionero: “Deja ya de cantar, porque te lamentas por tu falta de libertad, pero para el hombre que te tiene prisionero tu llanto es un canto de alegría, y por ese motivo te mantiene cautivo”. Desde aquel momento, el ruiseñor dejó de cantar. El hombre quedó sorprendido y, después de un tiempo, liberó al ave. El sentido del cuento es bastante transparente. El pájaro canta de dolor y su propio canto es la razón por la cual está prisionero. Así, el alma no se libera y alcanza la plena plenitud, debido a su propio deseo de ser libre. Cuando el deseo está centrado en el ego, este no puede liberarse.

Capacitación La historia cuenta acerca de un leñador que empezó en un nuevo trabajo. El hombre quería impresionar a sus jefes y llegó bien temprano en la mañana para demostrar lo bueno que era en lo suyo. Se propuso talar ese primer día 100 árboles y lo logró sin problemas. Al día siguiente buscó superar su marca y cortar 120 árboles. Sin embargo, pese a que puso un gran esfuerzo en la tarea, sólo logró talar 80. Esa noche se fue a dormir más temprano para estar descansado y poder trabajar mejor en su tercera jornada. Pero al tercer día, sólo cortó 60 árboles. Muy enojado consigo mismo, llegó al cuarto día más temprano y se propuso hacer horas extras para lograr su cometido. No obstante, estuvo toda la mañana tratando de talar el primer árbol. Su jefe, preocupado, le preguntó que pasaba. El hombre le relató toda la situación, le explicó cuánto se estaba esforzando y le prometió que trabajaría muy duro para superar la situación. Entonces, el jefe lo miró y le dijo: “Veo que te estás esforzando mucho y creo que ése no es el problema. ¿Te tomaste algún momento para afilar tu hacha?”.

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