ملخض المالية العامة
http://www.e-onec.com/
ملخص المالية العامة مسابقة التوظيف للمقتصدين ونوابهم الجزائر
1
ملخض المالية العامة
http://www.e-onec.com/
إن العلوم بمختلف أنواعها والتقدم التقني والفني قد ساعد على السير الحسن للمصالح العمومية وقد تأتى ذلك بواسطة قوانين وتنظيمات تضبط سير هذه المصالح ،وتأتي المحاسبة العمومية كعلم من العلوم فننا وتقنية من حيث التقنية في التعامل مع الممتلكات العامة لألمة في تحصيل اإليرادات وطرق صرفها والمحافظة على الممتلكات العامة للدولة وبما أن المؤسسات التربوية عمومية تتمتع بالشخصية المعنوية واإلستقالل المالي في التسيير إذا فهـــي تخضـــع لقوانيــــن المحاسبــــة العمـــوميـــة في مجــــال لتنظيــــم المحاســــبي للسجـــــالت والوثائـــق المعتمدة في تسييرها. ونظرا ألهمية السجالت والوثائق المحاسبية في تبرير النفقات وتحصيل اإليرادات طبقا للقوانين التي حددت كيفية مسكها والوثائق الواجب توفرها ومن أجل أجل اإلحاطة بهذا الموضوع من كافة الجوانب إرتأينا التطرق إلى جانب من هذه الجوانب أال وهو جانب اإليرادات أو المداخيل في المؤسسات التربوية المتعلق أساسا بالميزانية والوثائق المحاسبية المتعلقة باإليرادات والسجالت الواجب توفرها لدى المسير المالي. تعريف الميزانية :هي التقدير المتضمن والمعتمد للنفقات واإليرادات لمدة سنة مالية مقبلة حيث تضبط بقانون المالية ،وعليه نستنتج من ذلك أن الميزانية وثيقة مصادق عليها من طرف السلطة التشريعية ومعنى ذلك أنها كانت قبل ذلك في حكم المشروع وبعد المصادقة عليها تصبح في حكم القانون وتخول للسلطة التنفيذية بتحصيل اإليرادات بالشكل الذي ورد في الميزانية وتحدد نفقاتها أمـــا تعــريفها فـــي المؤسســـة التربويـــة طبقــا للقانون 21 / 90المؤرخ في 1990/08/15المـــادة 03منــه المتعلقــــة بالمحاسبــــة العموميــــة التــــي تعــــرف الميزانية كمـــا يلـــــــــــي: أ ) – الميزانية هي الوثيقة التي تقدر للسنة المالية مجموع اإليرادات والنفقات الخاصة بالتسيير خالل سنة مالية تبدأ من .... / 01 / 01إلى غاية .... / 12 / 31ويعدها مدير المؤسسة بمساعدة التقنية للمسير المالي وتتمثل جميع التقديرات من مداخيل ومصاريف حسب التبويب ثم تعرض على مجلــــس التوجيـــه والتسييــــر في التعليـــم الثانـــوي أو مجلس التربية والتسيير في التعليم المتوسط وترسل بعـــد ذلك إلــــى السلطــــة الوصيـــة فــــي ثــــالث نســــخ للمصادقــــة النهــائيــة وبذلك تصبـــــح الــوثيقـــة قــابلـــــة للتنفيـــــذ وتتميــــــز بنقطتيــــــن: أ ) – قـــد يمكــــن تجــــــاوز اإليـــــرادات المقـــــدرة أو عـــــدم بلــــوغهـــــا. ب ) – ال يجــوز فــي أي حــال مــن األحــوال تجـــاوز المبلـــغ المقــــدر فــــي النفـقـــات إال بتــرخيص وزاري وللميزانيــــــة خمـــــــــــــس مبــــــــــادئ: 2
ملخض المالية العامة
http://www.e-onec.com/
– 1مبـــدأ السنوية – 2مبـدأ الشمولية – 3مبــدأ الوحـــدة – 4مبدأ التخصيص – 5مبــدأ التــوازن *أوال مبــدأ السنويــة :ويعني هذا المبدأ أن مدة سريان الميزانية إثنا عشرة شهرا ( سنة ) كاملة. *ثانيـــا مبــــدأ شمولية الميزانية :تقتــرب قــــاعـــدة الشموليـــة مــن قـــــاعدة الوحدة فــــي مضمــونهــــا إذ تقتضي القــــاعـــدتــان بــــوجوب تقديـــم وضـــــع الميزانية فــــي وثيقة واحدة والسمـــــاح بإلقاء نظرة أكثـــــر شموليــــة ووضـــوحا لهذا تقضي قاعدة الشمولية بتقديــم عـــــرض لجميع النفقات وجميع اإليرادات دون إنقاص مهمـا كــانــــت طبيعتها ومصــــدرها ودون عــــرض اإليـــرادات والنفقــــات فـــي وثيقتين مختلفتين ودون تخصيــــص إيـــــرادات لتغطية نفقة معينة فالقاعدة تتضمن مبدآن :األول يخص عــــرض الميزانيـــة فــي وثيقــــة واحـــــدة و عدم تخصيص إيـــــراد معيــــن لنفقة معينة بــــل تغطـــــي اإليــــــرادات مجمـــــل النفقــــــات دون تمييــــــــــــــــز. *ثالثا مبــدأ الوحــدة :ويقضي هذا المبــــدأ بــــأن تــــدرج كـــافـــة عنـــاصـــر اإليرادات العامة وعـنــــاصــــر اإلنفاق العامة في بيان واحــــد دون تشتتهـــا فــــي بيانـــات مختلفة والهــــدف مــــن إظــهــــار الميزانيــــة فــــي صـــورة مـــوحـــــدة لكــــافــــــة عناصـــــر اإليـــرادات والمصــــروفــــات هـــــو: 1سهولـــــة عــــــرض الميزانيـــــة وتوضيحهــــا للمركــــز المالـــــي كــــــكـــــــل.– 2تجنب الباحث إجراء التسويات الحسابية التي يلزمها األمر لدراسة فحص الميزانية العامة للدولة – 3تسهـــــل علــــى السلطــــة التشريعيــــة مهمـــة ترتيـــب األولويـــــات لإلنفـــــاق العـــام للدولة ككل. *رابعـــا مبــدأ التخصيــــص :هذه القـــاعــــدة توجــــب اإلعتمــادات المفتوحـــة بموجـــب قانــون الماليــــة نحـــــو مجـــــاالت محددة ذلك أن المسيريـــــن ال يمكنهــــم إستعمــــال اإلعتمـــادات حســــب رغباتهـــم بــــل يتعيــــن إحتـــرام توزيعهـــا فكلمــا كـــان التخصيـــص فــــي اإلعتمـــادات مطبـــق بعنايــــة كلمـــا كانــــت مراقبـــة الجهـــة الــمـــانحــــة للترخـــيــــص ممكنــــة وفعالــــة ويقضـــي ذلك عــــدم تجـــــاوز مبالـــغ اإلعتمـــادات إال أن التصويت على الميزانية حسب القطاعات والوزارات ال يتم بالتفصيل 3
ملخض المالية العامة
http://www.e-onec.com/
وإنما إجمــــاال ويتــــم التوزيــــع علـــى شكـــل فصول بموجب مراسيم التوزيع ( المادة 20من القانون )17/84 *خامســـــا مبــدأ التـــوازن :ميزانيــــة الدولــــة يجب أن تكون متوازنــــة أي تعــــادل بيــــن اإليرادات والنفقـــــات فــإذا زادت اإليــــرادات علـــى النفـقـــــات أدى ذلك إلــــى تكويـــــن إحتياطـــي للدولــــة وهــــذا يعـــني أنهــــا إقتطعت من األفـــراد أمواال ليـــس بحاجـــة إليهـــا مــــن األفضــــل لـــو تركــت بحوزتهـــم يستثمرونهــــا أو يــــدخـــرونهـــا فيعـــــود بــــــذلك بالنفـــــع على اإلقتصــــاد الوطنــــي أمــــا إذا نقصـــــت اإليـــــرادات بالمقارنـــــة مــــع النفقـــــــات فتلجـــأ الدولة إلى اإلقتراض أو اإلصدار النقدي خصوصيـــة ميزانيــــة المؤسســــات التربوية :على الرغـــم مـــن أن ميزانيـــة المؤسســـة التربــويـــة هي نمــــوذج مصغــــر من ميزانية الدولة إال أن لها خصوصية وهي : أن كل اإلعتمادات واإلعانات المالية التي تتكون منها ميزانية المؤسسة التربوية خاصةبالتسيير العادي من تغذية ونظافة وصيانة ....ودفع للرواتب ومنح التالميذ لكن عملية التجهيز بكل األثاث والوسائل من اختصاص الدولة وما تقوم به المؤسسة فهو تجهيز تكميلي ال غيـــــــــــــــر. أنـــه ال يشــــرع في تحضيـــــرها إال بعـــــد صــــدور األوامـــــر إال كـــــلالمؤسســــات مــــــــن الــــوزارة. أن الموافقة على مطالب مشروع الميزانية تتم على مستوى مديريات التربية دون إنتظارموافقة الوزارة. أنه ال يجـــوز للمسيــــر المــــالــــي الشــــروع فـــي تنفيذ الميزانية إال بعــــد المصادقــةمن طرف الوصاية بل يستلــــزم ذلك وصـــــول اإلعتمـــــادات فعـــــــال إال الحسابـــــات الجــــاريــــــة للمؤسســـــــة. مراحــل تنفيــذ الميزانيـــة : تحصيـــل اإليـــــرادات :يجـــــب العمل على تحصيـــــل كـــــل المداخيـــــل المسجلــــةفــــي الميـــزانيــة وال يجـــــوز التخلـــي عنهـــا واآلمــــــر بالصـــــرف مســــؤول عن إصدار األمر بقبضها ويكون إما بتسليم سند القبض للمسير المالي أو التوقيع على سجالت التي تثبت فيها حقوق مستحقة على العائـــــالت ودفتر الحساب المفتوح لدى الخزينة أو غيرهـــا ويمكـــــن تفصيـــــــــل هـــــــذه المراحــــــل كما يلـــــي: *المرحلـــة األولــــــى :وتتمثل في القرار الذي يعطي شهادة ميالد اإليراد هذا األخير 4
ملخض المالية العامة
http://www.e-onec.com/
يصدر من جهات مختلفة وقد تكون من اآلمر بالصرف كطلب اإليعانات أو من الوزارة أو الجماعات المحلية. *المرحلـــة الثانيــــة :التصفية وهي تسجيل القرار الرسمي ويحدد له مبلغ رسمي في مدة معينة وتسمى هاته المرحلة تحقيق أو تصفية حقوق المؤسسة طبقا للنصوص الرسمية. *المرحلــــة الثـــالثــة :األمر بالقبض وهو إمضاء المدير على المستندات والوثائق ولكن في الواقع التطبيقي فإن القانون يسمح لآلمر بالصرف باإلمضاء على سجل الحقــــوق المثبــــة وهـــذه المراحل الثالثــــــــة تسمــــــى بالمراحـــــل اإلداريــــة. *المرحلـــــة الرابعــــــة :القبض ويكون المقتصد وحده بعد حصوله على األمر بالقبض على تحصيل الحقوق المستحقة وعليه أن يتابع المتأخريــــن عن دفعهــــا حتى وإن إقتضـــى ذلك اللجـــوء إال القضاء بعد مراسلة وتذكير المعنيين باألمر مع إعالم اآلمر بالصرف كتابيا ويمكن أن يتـــم القبــــض بالطـــرق الثالثـــة نقــــدا أو عن طريـــــق حساب جاري بريدي " إغالق " أو عن طريق حساب الخزينــــــة. **تنفيذ ميزانية المؤسسات التربوية: السجـــالت المحاسبيــــة :هــــي سجــــالت رسميــــة مرقمـــة ومختــومــة من طرفاآلمـــر بالصــــرف وتوضع تحت مسؤولية وتصرف المسير المالي وهي مقسمة إلى سجـــالت خاصــــة باإليــــرادات وأخــــــــــــرى بالنفقـــــات وسجــــالت مشتركــــــة بينهمــــا. *السجالت الخاصة باإليرادات: 01سجل الحقوق المثبتة :يفتح كل سنة دراسية وليس مالية بعد أن يستلم المسير الماليقائمة التالميذ الحاضرين إلى غايــــة 01أكتوبـــــر ويتــــم ترتيــــب التالميـذ حسب المستوى من األعلى إلى األسفل وحسب الفرع ( رياضيات ،علوم ،آداب ) ......وحسب الصفة داخلي أو نصف داخلي ويسجل رقم التلميذ إسمه ولقبه ووصــــل الدخـــــول والخـــروج وتاريخهما وهناك تسعة ( )09أعمدة تمثـــــل شهـــــور السنــــة الدراسيـــة ويرمز للشهر بـــ ( ) +ونصف الشهر بــــ ( ا ) ثم يليها ثالثة أعمدة تمثل الثالثي الرابــــع للسنــــة الدراسية ثم األول والثــــاني وهذه األعمــــدة تسمــــح يتسجيـــــل الحقـــــوق الواجـــب قبضهــــا لكل ثالثي عن كل تلميذ أما األعمدة المتبقية يتم فيها تفصيل حالة التلميذ من ممنوح أو غير ممنوح الــــذي لم يدفـــــع تلك الحقوق. – 02دفتـــر الوصـــوالت :يفتح لكل سنة مالية سجل وصوالت ويرقم ويختم من طرف اآلمر بالصرف على كل صفحة من صفحاته ويوضع تحت تصرف ومسؤولية المسير المالي كما يقوم هذا األخير بترقيم الوصــــــوالت عند كل عملية تسلسليــــة مــــع اإلمضــــاء والتاريــــخ سواء كانت هـــذه اإليرادات نقـــدا أو عـــن طريــــق إحـــــــــدى 5
ملخض المالية العامة
http://www.e-onec.com/
الحسابين الجارييـــــن أو عمليــــــة بأمـــــر. – 03سجــــل اإليــــرادات :تسجل اإليرادات في هذا السجل بناء على ما تم تدوينه في سجل الوصوالت ويحتـــــوي علـــــى أربعـــــة أعمـــــدة رئيسيـــة وأخــــرى تبويبيــــــة. العمود األول :خاص بمبالغ اإليرادات من 01جانفي للسنة المالية المطبقةالعمود الثاني :خاص بمبالغ اإليرادات التي تمت خالل اليومالعمود الثالث :خاص بجميع اإليرادات للسنة المالية المطبقة ( الحالية)العمود الرابع :خاص باإليرادات خارج الميزانية.وبعـــد تدويــــن العمليــــة الخـــاصـــة بكـــل إيــــراد على هذا السجل تفصل حسب الفروع واألبواب وتجمع مبالغ اإليــــرادات في نهايـــة كل يوم على أن يتــســاوى مجمـــوع إيــــرادات اليــــوم المـــدونــــــة على السجل مع سجــــل الوصــــوالت على أن يقــــوم اآلمـــــر بالصـــــرف في نهاية كل بمراقبته مـــع المالحظــــة ويـــوقف بالحروف ويختــم ويوقــــــع فـــــي نهايــــــة كـــــل ثالثـــــــــي. السجــــــالت المشتركـــــة : – 01سجل الحساب مفتوح لدى الخزينة أو الغير :على هذا السجل تسجل الحقوق على الخزينة وبصف عامة حقوق المؤسسة على الغير ويفتح هذا السجل لكل سنة مالية وتخصص أقسام الميزانية في الجهة اليسرى حيث تسجل فيها الحقوق المثبتة مع كتابة التحقيق وفي الجهة اليمنى تسجل المبالغ المحصل عليها مع كتابة تاريخ اإليراد ورقم الوصل. – 02سجــل الصنـــدوق اليومــــي :تسجـــل فـــي هذا السجـــل كـــل اإليــــرادات والنفقــــات اليومية تاريخـــــي تحصيلهــــا أو دفعهــــا والغاية من هذا السجـــل هو معرفــــة اإليـــرادات والنفقــــات اليومية دون اللجــــوء إلــــى السجــــالت األخرى ويشمل هذا السجــــل أربعــــة خـــانــــات وهي على التوالــــي رصــيد األمـــــس ، إيـــــراد اليـــــوم المجمــــوع ،نفقــــة اليوم ،الرصيد ويوقف هذا السجل عادة عند نهايـــــة كــــل شهــــر بالحــــروف مذكريـــــن فـــــي ذلك برقــــم الصفحــــة.
03سجــــل الصنــــــدوق :يكتسي هذا السجل أهمية بالغة حيث يعتبر الحوصلة النهائيةلسجالت اإليـــــرادات والنفقـــــات وحركـــــة األمـــــوال زمن خاللــه نستطيع معرفة كل اإليرادات والنفقات المسجلة خالل السنة المالية والرصيد النهائي للمؤسسة معتمدين في ذلك 6
ملخض المالية العامة
http://www.e-onec.com/
على األرصدة الحقيقية المبنية في الحسابات الجارية للخزينة والبريد واألموال النقدية التي تكون مفصلة حسب نوعها. – 04دفتر الحساب الجاري البريدي وحساب الخزينة :وهما الدفتران اللذان تسجل فيهما كل عملية اإليرادات التي يتم عــــن طريــــق هــــذيــــن الحسابـيـــــن حـــســب أرقــــام ومبالــــغ الوصوالت والجهة الدافعـــة ،وعمليــــات النفقـــــات التــــي تمــــت عــــن طريـــق الحسابيـــــن حســـب أرقام ومبالــــغ حــــواالت الدفــــع ورقــــم الصـــك والجهة المستفيدة من حيث ) ( notificationتسجل فيها كــــل حركـــة تبليغ اإليرادات والنفقات التي تمت على مستوى الحسابين ومن ثم استخراج مجاميع اإليـــــرادات قــبـــــل وبعد البليـــــغ مــــن مجمــــوع اليــــوم والمجمــــوع منــــذ 01 / 01ومجـــاميـــــع النفقات قبـــــل وبعــــد التبليـــغ من حيث مجموع اليــــوم والمجمـــوع منذ 01 / 01وذلك للمراجعة والتحقــــق واستخــــراج األرصـــدة للحسابيــــــن واستخــــراج جـــدول المقـــاربــــة بيـــن الـــرصيديــن ( حساب المؤسسة والحساب الجاري البريدي ) ( ، حساب المؤسسة والحساب الجاري للخزينة ) من حيث اإليرادات والنفقات ويتم غلقها عند 12 / 31من كل سنة ماليـــة بالحــــروف واألرقــــام وتأشيرهما من طرف اآلمر بالصرف مــــع التأكــيـــــــد على نقـــــل جداول المقاربة عند نهايــــة السنـــة على هذيــــن الدفتريـــــن. – 05دفتر حركــــة األمـــــوال النقديـــــة :وهو عـبــــارة عــــن دفتـــر يمثل حركــــة األمــــوال المستعملــــة نقــــدا من حيث اإليرادات والنفقات حيث تسجل فيه كل العمليات التي تمت نقدا ويحتوي هذا الدفتر على رصيد يضف إليه إيراد اليوم يساوي المجموع – نفقة اليوم = الرصيد الجديــــد كمـــا تذكــــر فيـــه كــــل عمليات التحويل النقدي إلى الحسابين الجاريين لتحذف من الرصيد ناهيك على ذكر عملية السحب الفوري التي قد تحذف من حين إلى آخر ونذكر هنا على سبيل المثال المنحة المدرسية الخاصة التي تحـــــذف فــــي بدايــــة السنــــة الدراسيــــة. بالتوفيق و النجاح ان شاء هللا مع تحيات /http://www.e-onec.com
7