EL JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL 2a. edición
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Marta Lorente Sariñena
Ana Cañizares Laso
Javier de Lucas Martín
Jorge A. Cerdio Herrán
Víctor Moreno Catena
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
María Luisa Cuerda Arnau
Catedrática de Derecho Penal de la Universidad Jaume I de Castellón
Manuel Díaz Martínez
Catedrático de Derecho Procesal de la UNED
Carmen Domínguez Hidalgo
Catedrática de Derecho Civil de la Pontificia Universidad Católica de Chile
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González
Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Venecia
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Consuelo Ramón Chornet
Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
José Luis González Cussac
Ignacio Sancho Gargallo
Luis López Guerra
Elisa Speckmann Guerra
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España Directora del Instituto de Investigaciones Históricas de la UNAM
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Fueron miembros de este Comité: Emilio Beltrán Sánchez, Rosario Valpuesta Fernández y Tomás S. Vives Antón Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
EL JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL 2a. edición
RAFAEL TENA CASTRO Coordinador
tirant lo blanch Ciudad de México, 2024
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Rafael Tena Castro
TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Av. Tamaulipas 150, Oficina 502 Hipódromo, Cuauhtémoc CP 06100, Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1169-926-6 MAQUETA: Disset Ediciones Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Listado de autores Andrés Aguinaco Gómez Mont Gerardo Carrasco Chávez César G. Castañeda Guerrero Monserrat Cid Cabello Fabiola Díaz Prado Pablo Fernández de Cevallos y Torres Salvador Eugenio González Escamilla Luis Shahid Kanchi Gómez Juan Carlos León Villarreal Alejandro Madero Frech Andrés Noel Sánchez Hernández Rafael Tena Castro
Índice PRÓLOGO..............................................................................................
17
MINISTRO JUAN LUIS GONZÁLEZ ALCÁNTARA CARRANCÁ
PRESENTACIÓN DE LA PRIMERA EDICIÓN.......................................
21
RAFAEL TENA CASTRO
PRESENTACIÓN DE LA SEGUNDA EDICIÓN......................................
23
RAFAEL TENA CASTRO
ANTECEDENTES Y OBSTÁCULOS DEL AMPARO FISCAL RAFAEL TENA CASTRO LUIS SHAHID KANCHI GÓMEZ
I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................
26
II. SURGIMIENTO DEL AMPARO Y DEL AMPARO FISCAL.....................
28
III. LOS PRIMEROS JUICIOS DE AMPARO EN MATERIA FISCAL..........
31
IV. EL VOTO DEL MINISTRO IGNACIO L. VALLARTA............................
36
V. EL AMPARO FISCAL DE 1879 A 1936......................................................
42
VI. REFORMA CONSTITUCIONAL DE DERECHOS HUMANOS...........
49
VI.1 Reforma constitucional del 6 de junio de 2011........................
50
VI.2 Reforma constitucional del 10 de junio de 2011......................
53
VII. OBSTÁCULOS MODERNOS EN EL JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL..........................................................................................
57
VIII. CONCLUSIONES..................................................................................
71
IX. BIBLIOGRAFÍA........................................................................................
73
10
Índice
PRINCIPIOS Y PARTICULARIDADES DEL AMPARO FISCAL PABLO FERNÁNDEZ DE CEVALLOS Y TORRES
I. PRINCIPIOS RELEVANTES DEL AMPARO EN MATERIA FISCAL.......
76
I. 1. Principio de relatividad de las sentencias e inaplicabilidad de la declaratoria general de inconstitucionalidad de normas tributarias............................................................................
77
I. 2. Principio de definitividad...........................................................
82
II. ALGUNAS PARTICULARIDADES DEL AMPARO EN MATERIA FISCAL. LA SUSPENSIÓN DEL ACTO RECLAMADO..............................
88
III. CONCLUSIONES.....................................................................................
92
IV. BIBLIOGRAFÍA.........................................................................................
93
REFORMA CON Y PARA EL PODER JUDICIAL E IMPLICACIONES EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO MONSERRAT CID CABELLO
I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................
96
II. LA FACULTAD DE EXPEDIR ACUERDOS GENERALES PARA REGULAR CUESTIONES COMPETENCIALES.........................................
99
III. JURISPRUDENCIA POR PRECEDENTES .............................................
103
IV. DECLARATORIA GENERAL DE INCONSTITUCIONALIDAD...........
110
V. RECURSO DE REVISIÓN EN AMPARO DIRECTO................................
113
VI. LA ELIMINACIÓN DEL RECURSO DE RECLAMACIÓN PARA IMPUGNAR ACUERDOS QUE DESECHEN EL RECURSO DE REVISIÓN EN AMPARO DIRECTO................................................................
122
VII. CONCLUSIONES....................................................................................
124
VIII. BIBLIOGRAFÍA......................................................................................
125
11
Índice
EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO Y LA PONDERACIÓN EN LA COLISIÓN DE DERECHOS HUMANOS ANDRÉS NOEL SÁNCHEZ HERNÁNDEZ
I. NATURALEZA DEL JUICIO......................................................................
128
II. DERECHOS HUMANOS EN MATERIA TRIBUTARIA..........................
135
III. TEST DE PROPORCIONALIDAD..........................................................
142
IV. CONCLUSIONES.....................................................................................
149
V. BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................
151
PROCEDENCIA DE LA SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS RECLAMADOS EN MATERIA FISCAL A LA LUZ DE LA ACTUAL LEY DE AMPARO. PRELACIÓN Y RELEVANCIA DE LA APARIENCIA DEL BUEN DERECHO ALEJANDRO MADERO FRECH
I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................
154
II. ANTECEDENTE CONSTITUCIONAL Y LEGAL DE LA FIGURA DE LA “APARIENCIA DEL BUEN DERECHO”...........................................
156
III. ESTUDIO DE LA PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS RECLAMADOS Y LA FORMA EN QUE DEBE ANALIZARSE LA APARIENCIA DEL BUEN DERECHO, A LA LUZ DE DIFERENTES PRECEDENTES EN MATERIA FISCAL...................
159
III.1 Criterios emitidos cuando aún no estaba regulada la apariencia del buen derecho en la ley de la materia. ..................
160
III.2 Criterios emitidos cuando ya estaba regulada expresamente la apariencia del buen derecho en la Ley de Amparo ...........
161
III.3 Precedentes cuando se actualiza uno de los supuestos del artículo 129 de la Ley de Amparo ............................................
166
III.4 Criterio generalizado respecto a la suspensión de los actos reclamados en materia fiscal ....................................................
168
III.5 Precedentes en materia fiscal respecto la prohibición de efectuar la “compensación universal” y en relación con la limitante a deducir intereses (30% de la utilidad fiscal ajustada)....
173
IV. CONCLUSIONES.....................................................................................
178
V. BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................
179
12
Índice
EL JUICIO DE AMPARO DIRECTO EN MATERIA FISCAL CÉSAR G. CASTAÑEDA GUERRERO
I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................
182
II. EL JUICIO DE AMPARO EN GENERAL.................................................
183
III. EL JUICIO DE AMPARO DIRECTO EN MATERIA FISCAL................
186
III. 1 ¿En contra de qué resulta procedente?....................................
186
III.2 ¿Ante quién se presenta?............................................................
190
III.3 ¿Quién es competente para resolverlo?....................................
190
III.4 Configuración de los Tribunales Colegiados............................
191
III.5 Competencia por excepción......................................................
191
III.6 Término para su presentación...................................................
192
III.7 Requisitos de la demanda..........................................................
199
IV. PROCEDIMIENTO DEL JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL ..
201
V. EFECTOS DE LA PANDEMIA POR EL SARS-COV19.............................
204
VI. EFECTOS DE LAS SENTENCIAS DE AMPARO EN MATERIA FISCAL..
205
VII. IMPUGNACIÓN DE SENTENCIAS EMITIDAS POR LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO........................................................
206
VIII. COMENTARIOS FINALES. HERRAMIENTAS DE SUPERVISIÓN ..
207
VII. BIBLIOGRAFÍA.......................................................................................
217
EL AMPARO CONTRA LEYES EN MATERIA FISCAL: ELEMENTOS DE LA VÍA Y PRINCIPIOS GENERALES PARA LA DEFENSA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE ANDRÉS AGUINACO GÓMEZ MONT JUAN CARLOS LEÓN VILLARREAL
I. ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL JUICIO DE AMPARO..............
220
I.1 Definición del juicio de amparo...................................................
220
I.2 Pormenores del juicio de amparo................................................
223
I.2.1 Lo extraordinario ..............................................................
223
13
Índice
I.2.2 Amparo directo e indirecto...............................................
225
I.2.3 Plazos y consentimiento....................................................
226
I.3 Efectos de las sentencias de amparo............................................
228
I.3.1 Principio de relatividad de las sentencias de amparo......
228
I.3.2 Efectos generales y jurisprudencia ...................................
230
I.3.3 Efectos de las sentencias de amparo en función de la naturaleza del acto reclamado......................................
232
I.3.4 Distinciones entre los efectos de la sentencia protectora de amparo frente a normas autoaplicativas y heteroaplicativas.............................................................
234
II. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA FISCAL................
237
II.1 Principios generales.....................................................................
237
II.2 Principios tributarios constitucionales: el artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.........
240
II.3 Constitucionalidad de tratados internacionales........................
242
III. LA DEFENSA DE LOS DERECHOS HUMANOS CONTRA NORMAS FISCALES .................................................................................................
243
III.1 Normas fiscales autoaplicativas y heteroaplicativas..................
243
III.2 Interés jurídico y legítimo..........................................................
245
III.3 Suspensión en materia fiscal......................................................
247
IV. LA AGENDA PENDIENTE EN LA DEFENSA CONSTITUCIONAL EN MATERIA FISCAL..............................................................................
250
V. BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................
252
¿QUÉ ES EL LITIGIO ESTRATÉGICO? GERARDO CARRASCO CHÁVEZ
I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................
254
II. CONCEPTO DE LITIGIO ESTRATÉGICO.............................................
254
III. VÍAS PARA HACER LITIGIO ESTRATÉGICO......................................
256
IV. EJEMPLOS DE LITIGIO ESTRATÉGICO EN MÉXICO........................
259
14
Índice
V. LITIGIO ESTRATÉGICO EN MATERIA FISCAL....................................
265
VI. EN DEFENSA DE LA PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE...........................................................................................
266
VII. CONCLUSIONES....................................................................................
272
VIII. BIBLIOGRAFÍA......................................................................................
273
REFORMAS FISCALES EN MÉXICO PARA LA RECAUDACIÓN EN 2021 FABIOLA DÍAZ PRADO
I. MAYOR RECAUDACIÓN FISCAL, UNA NECESIDAD GLOBAL PARA 2021...........................................................................................................
276
II. REFORMAS FISCALES EN MÉXICO PARA LA RECAUDACIÓN EN 2021...........................................................................................................
278
III. CONCLUSIONES.....................................................................................
298
IV. BIBLIOGRAFÍA.........................................................................................
300
PRECEDENTES RELEVANTES EN MATERIA FISCAL SALVADOR EUGENIO GONZÁLEZ ESCAMILLA
I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES....................................................
304
II. CRITERIO RELEVANTE EN MATERIA DE TEST DE PROPORCIONALIDAD E INTERPRETACIÓN JURÍDICA.........................................
305
III. CRITERIO RELEVANTE EN MATERIA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA............................................................................................
307
IV. PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA. NUEVAS DIRECTRICES..........................................................................................
311
V. CRITERIOS RELEVANTES RESPECTO A LA MATERIALIDAD DE LAS OPERACIONES. ARTÍCULO 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.....................................................................................
314
VI. RESTRICCIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOBRE ALIMENTOS (DISTORSIONES EN TRIBUTACIÓN)..
319
VII. EJERCICIO DE FACULTADES DE COMPROBACIÓN........................
324
Índice
15
VIII. ASPECTOS A CONSIDERAR EN MATERIA DE DEVOLUCIONES..
327
IX. CONCLUSIONES.....................................................................................
328
INCONSISTENCIAS DE LOS EFECTOS DEL AMPARO EN JUICIOS EN QUE SE RECLAME LA INEQUIDAD DE EXENCIONES RESPECTO DE CONTRIBUCIONES INMOBILIARIAS ALEJANDRO MADERO FRECH
I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................
332
II. BASES CONSTITUCIONALES DE LA FACULTAD PARA LA ADMINISTRACIÓN HACENDARIA DEL MUNICIPIO Y EL PRINCIPIO DE FUENTE DE INGRESOS MUNICIPALES........................................
333
III. PRINCIPIO O DERECHO HUMANO DE EQUIDAD TRIBUTARIA Y LOS EFECTOS DEL AMPARO CUANDO SE ACTUALIZA UNA VIOLACIÓN A DICHO PRINCIPIO O DERECHO......................................
339
IV. PONDERACIÓN DE PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ANTE UN POSIBLE CONFLICTO............................................................................
343
V. MODULACIÓN AL PRINCIPIO DE RELATIVIDAD PARA RESPETAR TODOS LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y LOGRAR UN ACCESO EFECTIVO A LA JUSTICIA..........................................................
344
VI. CONCLUSIONES.....................................................................................
349
VII. BIBLIOGRAFÍA.......................................................................................
351
EL JUICIO DE AMPARO: MECANISMO ANTIABUSO PARA LA APLICACIÓN DEL CONCEPTO “RAZÓN DE NEGOCIOS” FABIOLA DÍAZ PRADO
I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................
354
II. RAZÓN DE NEGOCIOS: RESPUESTA A LA PLANEACIÓN FISCAL AGRESIVA.................................................................................................
356
III. EVOLUCIÓN DEL TÉRMINO RAZÓN DE NEGOCIOS EN MÉXICO.
360
IV. ARTÍCULO 5-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. LA NORMA GENERAL ANTIELUSIÓN MEXICANA.................................
369
16
Índice
V. RIESGOS DE ABUSO EN LA APLICACIÓN DEL CONCEPTO RAZÓN DE NEGOCIOS: AFECTACIÓN A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LOS CONTRIBUYENTES.............................................
372
VI. RELEVANCIA DEL JUICIO DE AMPARO PARA EVITAR EL ABUSO.
378
VII. BIBLIOGRAFÍA.......................................................................................
379
Prólogo El libro coordinado por Rafael Tena Castro, denominado El Juicio de Amparo en Materia Fiscal, aborda las particularidades del amparo fiscal, tomando en cuenta la reciente reforma constitucional al Poder Judicial de la Federación de 11 de marzo de 2021. La obra explora el amparo fiscal de manera actualizada y desde diversas ópticas, tomando en cuenta la experiencia de los distintos autores que participan y forman parte del Poder Judicial de la Federación, Mexicanos Contra la Corrupción y la Impunidad, la academia y la iniciativa privada. Es por ello, que me gustaría destacar el esfuerzo y dedicación de su coordinador por reunir a diversos jóvenes autores que, a pesar de las diversas áreas en que se desarrollan, tienen como interés común explorar con un lenguaje claro y sencillo, los elementos del amparo fiscal. En el primer capítulo, titulado “Antecedentes y obstáculos del amparo fiscal”, Tena Castro y Kanchi Gómez destacan el origen del amparo fiscal y su evolución y reconocen las tormentas que a través de los mares del amparo fiscal los gobernados han tenido que navegar. En el segundo capítulo, “Principios y particularidades del amparo fiscal”, Fernández de Cevallos y Torres analiza el juicio de amparo indirecto en materia fiscal y destaca las características específicas en lo concerniente a los principios de relatividad de las sentencias y definitividad, así como reglas especiales a propósito de la institución de la suspensión del acto reclamado. En el tercer capítulo, “Reforma con y para el Poder Judicial e implicaciones en el ámbito tributario”, Cid Cabello analiza las recientes reformas constitucionales del Poder Judicial que impactan en materia fiscal, tales como la facultad del Pleno de emitir acuerdos generales para regular cuestiones competenciales, la jurisprudencia por precedentes, la declaratoria general de inconstitucionalidad, el recurso de revisión en amparo directo y la elimi-
18
Ministro Juan Luis González Alcántara Carrancá
nación del recurso de reclamación para impugnar acuerdos que desechen el recurso de revisión en amparo directo. En el cuarto capítulo, “El juicio de amparo indirecto y la ponderación en la colisión de derechos humanos”, Sánchez Hernández analiza la naturaleza del juicio de amparo indirecto en materia fiscal y su procedencia; examina los principales derechos humanos en materia tributaria, su fundamento y aplicación en atención al tipo de contribución y analiza la ponderación que debe efectuarse de presentarse una posible colisión de derechos humanos. En el quinto capítulo, “Procedencia de la suspensión de los actos reclamados en materia fiscal a la luz de la actual Ley de Amparo. Prelación y relevancia de la apariencia del buen derecho”, Madero Frech analiza el papel que juega la apariencia del buen derecho dentro del estudio de procedencia de la suspensión de los actos reclamados, enfocado en la materia fiscal y considerando el razonamiento efectuado recientemente por el Poder Judicial de la Federación. En el sexto capítulo “El juicio de amparo directo en materia fiscal”, Castañeda Guerrero explica de manera práctica y con un lenguaje sencillo el juicio de amparo directo en materia fiscal, los requisitos de procedencia y pormenores. En el séptimo capítulo “El amparo contra leyes en materia fiscal: elementos de la vía y principios generales para la defensa de los contribuyentes” Aguinaco Gómez Mont y León Villarreal exponen aspectos generales sobre el juicio de amparo en materia fiscal, lo que los propios autores reconocen como una “radiografía” sobre algunas complejidades que atañen a la materia. En el octavo capítulo “¿Qué es el litigio estratégico?” Carrasco Chávez aporta un concepto claro del litigio estratégico y hace referencia a distintos casos de alto impacto, tales como los juicios de amparo por medio de los cuales se buscaba obligar a la COFEPRIS a permitir el uso lúdico de marihuana a través de la siembra, transporte y consumo de la misma; el juicio de amparo para lograr que todas las sentencias de los tribunales del país se
Prólogo
19
pongan a disposición de la sociedad por constituir información de interés público y, de forma particular, en materia fiscal, el juicio de amparo “yo contribuyente” que generó un debate en torno al interés legítimo, al manejo de recursos públicos y los principios del ejercicio del gasto que derivan del artículo 134 constitucional y los juicios de amparo relativos a la designación del titular de la PRODECON. En el noveno capítulo “Reformas fiscales en México para la recaudación 2011”, Díaz Prado reconoce que en México no se aprueban nuevos impuestos ni mayores tasas impositivas, sino que se fortalece la recaudación y se pone énfasis en detectar operaciones de evasión y elusión fiscal; así como el establecimiento de sanciones por el incumplimiento de distintas obligaciones. En el décimo capítulo “Precedentes relevantes en materia fiscal”, González Escamilla analiza criterios y precedentes relevantes en materia fiscal que han dotado de sentido y alcance los principios tributarios previstos en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal y cómo ello ha influido en la aplicación de las normas fiscales. En particular, el entendimiento del principio de proporcionalidad y legalidad en materia tributaria por la Segunda Sala y la presunción de inexistencia de operaciones; así como la interpretación que el Pleno en Materia Administrativa del Tercer Circuito realizó en materia del impuesto al valor agregado sobre alimentos y diversos criterios relacionados con las facultades de comprobación y en materia de devoluciones. En el undécimo capítulo “Inconsistencias de los efectos del amparo en juicios en que se reclame la inequidad de exenciones respecto de contribuciones inmobiliarias” Madero Frech analiza el principio de reserva de ingresos municipales que prohíbe a las legislaturas establecer exenciones o subsidios respecto de contribuciones a la propiedad inmobiliaria. En suma, los autores abordan, con una visión crítica y propositiva, una variedad de temas en materia de amparo fiscal, tomando en cuenta la interpretación que el Poder Judicial de la Federación ha hecho, por lo que auguro que esta obra se convertirá en una
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Ministro Juan Luis González Alcántara Carrancá
herramienta práctica para los abogados postulantes y estudiantes que, como los autores, comparten el ánimo de continuar explorando una materia inagotable como es el juicio de amparo, con las particularidades de éste en el ámbito fiscal.
Ministro Juan Luis González Alcántara Carrancá Ciudad de México, 2021