1_9788411970150 by Editorial Tirant Lo Blanch

biblioteca nuevas tendencias del derecho mexicano

La presente obra es fruto del estudio de la fenomenología que no pierde vigencia y su autor enfrenta la realidad social que viven los contribuyentes, confrontándola con el sistema jurídico mexicano en materia tributaria, partiendo de la temática de la efectividad de los principios jurídicos tributarios en el sistema Fiscal Mexicano, siendo para ello necesario trazar en su constructo dos hipótesis: La primera de ellas consistente en la adecuada integración de los principios tributarios en las leyes especiales del derecho fiscal y su correcta interpretación y eficacia en defensa de los contribuyentes. Y la segunda versa en la adecuación eficaz de la normatividad jurídica del sistema fiscal mexicano, confrontada con la realidad jurídica y su resultado positivo en la recaudación; cuyo vínculo con el objetivo general se traduce en el estudio de los principios tributarios contenidos en las leyes fiscales permeados en la política fiscal mexicana y en su efectiva aplicación a la realidad jurídica social.

Daniel Ibarra Alderete

biblioteca nuevas tendencias del derecho mexicano

reformas estructurales

LA EFECTIVIDAD DE LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS EN EL SISTEMA FISCAL MEXICANO

Esperamos que la presente obra sea de utilidad práctica para el lector.

LA EFECTIVIDAD DE LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS EN EL SITEMA FISCAL MEXICANO Daniel Ibarra Alderete

biblioteca nuevas tendencias del derecho mexicano

LA EFECTIVIDAD DE LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS EN EL SISTEMA FISCAL MEXICANO

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Marta Lorente Sariñena

Ana Cañizares Laso

Javier de Lucas Martín

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

Víctor Moreno Catena

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

Catedrático de Derecho Procesal Universidad Carlos III de Madrid

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

José Ramón Cossío Díaz

María Luisa Cuerda Arnau

Catedrática de Derecho Penal de la Universidad Jaume I de Castellón

Manuel Díaz Martínez

Catedrático de Derecho Procesal de la UNED

Carmen Domínguez Hidalgo

Catedrática de Derecho Civil de la Pontificia Universidad Católica de Chile

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

José Luis González Cussac

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Francisco Muñoz Conde Angelika Nussberger

Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Consuelo Ramón Chornet

Catedrática de Derecho Internacional Público y Relaciones Internacionales de la Universidad de Valencia

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Elisa Speckmann Guerra

Directora del Instituto de Investigaciones Históricas de la UNAM

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Fueron miembros de este Comité: Emilio Beltrán Sánchez, Rosario Valpuesta Fernández y Tomás S. Vives Antón

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

LA EFECTIVIDAD DE LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS EN EL SISTEMA FISCAL MEXICANO

Daniel Ibarra Alderete

tirant lo blanch Ciudad de México, 2024

Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch México publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com/mex/ Este libro será publicado y distribuido internacionalmente en todos los países donde la Editorial Tirant lo Blanch esté presente.

Daniel Ibarra Alderete

EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Av. Tamaulipas 150, Oficina 502 Hipódromo, Cuauhtémoc, 06100 Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1197-015-0 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/ empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

A Dios, por darme salud y luz en mi camino, y por guiarme hacia la sabiduría. A mis padres, Casilda y Agapito Ϯ, y mis hermanos, por darme la vida y enseñarme a valorarla. A mi esposa, Flor Angelica, y mis hijos, Luis Daniel, Dafne Anllely y Guadalupe Dagmar, por confiar en mi esencia. A mi nieta, Deyda Danely, por ser la luz que brilla y guía mi camino. A mis maestros de instrucción doctoral, por el conocimiento y aprendizaje de la ciencia. A mi Alma Mater, Centro de Ciencias Jurídicas de Puebla, y a sus directivos, gracias por el diario y constante apoyo en el desarrollo del proyecto de vida. Una gran institución en el quehacer educativo y de la investigación. A mi asesor de tesis doctoral, Doctor Silvino Vergara Nava, por la inversión de su vida en la investigación haciendo el bien sin mirar a quien. In memoriam: de las personas fallecidas por la pandemia COVID-19.

“Aquel que tiene un porqué para vivir se puede enfrentar a todos los ‘cómos’” Friedrich Nietzsche “Intenta no volverte un hombre de éxito, sino volverte un hombre de valor”. Albert Einstein “En medio de la dificultad yace la oportunidad”. Albert Einstein

Índice Introducción...............................................................................................

Capítulo I. El sistema fiscal mexicano en el marco de la globalización ¿Legitimización o imposición?..........................................................................................

1.1. Principios jurídico-tributarios y su eficacia........................................... 1.1.1. La equidad tributaria; igualdad jurídica o igualdad simple.... 1.1.2. El mínimo vital y sus efectos tributarios.................................... 1.1.3. La legalidad o misceleanización del sistema tributario mexicano............................................................................................. 1.1.4. La transparencia del gasto público: mito o realidad................ 1.2. La eficacia de los principios jurídicos tributarios, enfoque sociológicojurídico.................................................................................................... 1.2.1. La sociología jurídica en el ámbito tributario: falacia o eficacia................................................................................................ 1.3. La política fiscal a la mexicana: ¿escenario a la globalización o simple justificación política?.............................................................................. 1.3.1. La política fiscal mexicana en el escenario de la globalización.............................................................................................. 1.3.2. La política fiscal: simple justificación política.......................... 1.4. La OCDE, soberano influyente en el sistema tributario mexicano.... 1.4.1. Recomendaciones de la OCDE: ¿normatividad sugerida o ilegal?.......................................................................................... 1.5. Ilícitos fiscales: inocuización del sistema tributario mexicano............ 1.5.1. Ilícitos fiscales: efectos nocivos de la imposición de las supranormas de la OCDE................................................................... Capítulo II. Problemática que enfrentan los principios jurídicos tributarios para su efectividad en el sistema fiscal mexicano: efectos de la globalización................. 2.1. Los principios jurídicos tributarios ante las supra-normas de la OCDE y sus efectos nocivos en la realidad jurídica.......................................... 2.1.1. Igualdad jurídica o igualdad simple; en el limbo o utopía...... 2.1.2. El mínimo vital: ¡panorámica desde abajo!.............................. 2.1.3. La legalidad en un marco global............................................... 2.1.4. Destino del gasto público: en aras de la oscuridad.................. 2.2. El fenómeno sociológico de la globalización entorno al sistema jurídico fiscal mexicano............................................................................... 2.3. Los cimientos de las leyes fiscales mexicanas; el Estado mexicano frente a la firma de tratados internacionales de la OCDE...................

23 24 26 31 33 37 39 41 44 47 49 53 67 72 79 80 86 94 106 124 133 140

12 2.4. Los derechos humanos y sus banderas internacionales en el sistema tributario................................................................................................. 2.4.1. Los derechos humanos: esquema sociológico-jurídico, marco global........................................................................................... 2.4.2. Los derechos humanos en el sistema jurídico tributario; realidad jurídica............................................................................... 2.5. Los delitos fiscales: abstracción legislativa del Estado mexicano o influencias de las supra-normas de la OCDE....................................... Capítulo III. La exigibilidad y eficacia de los principios jurídicos tributarios en el sistema jurídico mexicano.......................................................................... 3.1. ¿En qué consiste la exigibilidad y eficacia de los principios jurídicos tributarios?.............................................................................................. 3.1.1. La exigibilidad: premisa “o” norma.......................................... 3.1.2. La eficacia: utopía “o” circunstancia al margen de la realidad............................................................................................... 3.2. Antes de generar obligaciones a través de las leyes, debería existir una doctrina........................................................................................... 3.2.1. ¿Detrás de una gran ley hay una gran doctrina?...................... 3.2.2. La doctrina: el bien común-denominador de las leyes fiscales................................................................................................. 3.2.3. Doctrina vs legislación mexicana.............................................. 3.3. El principio de legalidad, base o plataforma en la generación de leyes fiscales..................................................................................................... 3.3.1. Las reglas, sinónimo de leyes..................................................... 3.3.2. El exceso de reglas en la legislación mexicana: “un mal necesario”........................................................................................... 3.3.3. Las leyes fiscales: ¿subordinadas a supranormas?..................... 3.4. La división de poderes en México. Escenario fiscal............................. 3.4.1. Atribuciones del poder ejecutivo y legislativo en materia fiscal................................................................................................ 3.4.2. El ejecutivo, primer actor fiscal................................................. 3.4.3. El legislativo segundo actor fiscal.............................................. 3.5. Atribuciones del poder judicial............................................................. 3.5.1. El poder judicial: tercer actor fiscal.......................................... 3.5.2. El poder judicial vs el absolutismo tributario...........................

Índice

143 144 148 150 161 161 162 172 180 181 185 187 187 188 195 202 207 209 217 219 225 225 228

Conclusiones..............................................................................................

235

Propuestas..................................................................................................

239

Índice

Apéndice....................................................................................................

241

ANEXO I. Transportes del golfo.................................................................... ANEXO II. Rene Ramírez Ortiz..................................................................... ANEXO III. Transportes Mediterráneos....................................................... ANEXO IV. Auditoria Directa........................................................................

242 244 245 246

Conclusiones de apéndice..............................................................................

249

Fuentes......................................................................................................

251

Introducción En el presente trabajo de investigación, se estudiará, como inicio para su desarrollo, el problema científico de la efectividad de los principios tributarios en el sistema jurídico mexicano; para esta situación, fue necesario formular dos hipótesis cuyo contexto es: 1) la adecuada integración de los principios tributarios en las leyes especiales del derecho producirá su correcta interpretación y eficacia en su aplicación en la sociedad; 2) la adecuación eficaz de la normatividad jurídica del sistema fiscal mexicano en la realidad jurídica será positiva en la recaudación tributaria; todo ello abatiendo delitos fiscales y garantizando el respeto a los derechos fundamentales. Ahora bien, para continuar con el presente trabajo de investigación, se formulan los objetivos general y específicos, cuyo contenido se describe a continuación: El objetivo general se traduce en el estudio de los principios tributarios contenidos en las leyes fiscales que se contemplan en la política fiscal mexicana y en su efectiva aplicación en la realidad jurídica social. Estos principios, a su vez, son desarrollados en tres puntos como objetivos específicos: 1) la valoración de la problemática que enfrentan los principios tributarios en su efectividad al aplicarse a la realidad jurídica social; 2) el desarrollo de los principios tributarios de legalidad, proporcionalidad, equidad y destino del gasto público en las leyes fiscales mexicanas; 3) la exigibilidad y eficacia de los principios tributarios de legalidad, proporcionalidad, equidad y destino del gasto público en la realidad jurídica social. Teniendo en cuenta tanto la hipótesis como los objetivos, nos introducimos en la problemática acerca de los principios jurídicos tributarios que se encuentran plasmados en el artículo 31º, fracción IV, de nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; los cuales son: el principio de equidad, de proporcionalidad, de legalidad y de destino del gasto público. Éstos están ausentes de las leyes fiscales mexicanas o, bien, su presencia simplemente es en tinta y papel, puesto que, al aplicarse éstas a los hechos tipificados en ellas (con los contribuyentes como supuestos jurídicos fiscales), no se adecuan

Daniel Ibarra Alderete

a la realidad jurídica ni social que prevalece en toda colectividad. Considerando esto, es necesario, entonces, implementar un proceso legislativo que, de origen, se encargue de optimizar y permita que en las leyes fiscales mexicanas se produzca la permeabilidad de los principios jurídicos tributarios que de nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos emanan. La política económica reducida a un sistema práctico bien combinado y sostenido con vigor es el objetivo principal del poder de un ministro celoso y amante del bien universal; por lo consiguiente, ha de ser de su protección la investigación de los principios en que aquel sistema se funda. El origen de los principios, que actualmente son adoptados, observados y respetados tanto por la doctrina como por el legislador contemporáneo, se encuentra en las ideas formuladas por el economista ingles Adam Smith, en el libro V de su obra Una investigación sobre la naturaleza y causa de la riqueza de las naciones; estos principios son: de justicia o proporcionalidad; de certidumbre o certeza; de comodidad, y el de economía. El proceso de legitimización de los principios jurídico-tributarios en las leyes fiscales mexicanas enfrenta paradigmas que van desde el origen o nacimiento de las leyes, desde su proceso de formación y de vigencia. Por ello, consideramos necesario forjar un compromiso entre las instituciones gubernamentales que crean y aplican las leyes fiscales en el sistema fiscal mexicano, para que adopten dichos principios en comento y los apliquen con un respeto irrestricto y con apego a derecho; con lo cual se pueda evitar la vulneración de los derechos fundamentales y de la esfera jurídica de los contribuyentes —personas físicas y personas jurídicas—. Lo dicho también responde a que es común encontrar, en la realidad jurídica y social, que las facultades de la autoridad fiscal frecuentemente violenten, con sus actos, los principios jurídicos tributarios de equidad, de proporcionalidad, de legalidad y de destino de gasto público (que actualmente se conocen como derechos fundamentales del contribuyente). De modo que, una vez definido y plasmado el esquema de principios jurídicos tributarios en la legislación fiscal mexicana, es necesario proceder a modificar el sistema y los ordenamientos tributarios; puesto que estos deben responder de una manera eficaz a las necesidades de la sociedad, es decir, a una realidad jurídica y social cambiantes para que, al

La efectividad de los principios jurídicos tributarios en el sistema fiscal mexicano

ser aplicadas las diversas normatividades fiscales con sus respectivos principios, se pueda esperar un resultado eficiente que proteja y respete la esfera jurídica de los contribuyentes así como los principios en comento. Todo con la finalidad de que se tutele un Estado de Derecho que permita el desarrollo libre y digno: garantía del derecho al buen vivir del ser humano (procurando el bien común y el bienestar social). Dicho esto y para tratar adecuadamente el problema vislumbrado, el presente trabajo de investigación tiene, en su desarrollo, tres capítulos y sus respectivos resúmenes (conclusiones y recomendaciones); que van dirigidos al Estado, sobre todo al Poder Legislativo, aunque también observan algunos aspectos del Poder Ejecutivo y del Poder Judicial. El primer capítulo versa sobre el escaso tema que, en México, la doctrina ha aportado en sus obras escritas y por sus autores al derecho fiscal y sobre los principios jurídicos tributarios: el de equidad, el de proporcionalidad (mínimo vital), el de legalidad y, por último, el de destino del gasto público. En este capítulo se habla desde un enfoque discrepante y crítico de lo que sucede en la realidad jurídica, en controversia con la formulación y aplicación de las leyes fiscales y los efectos de crear leyes de tinta y papel. El segundo capítulo versa acerca de la intromisión y adopción de leyes impuestas por organismos internacionales, como lo son la OCDE, que han establecido su normatividad por encima de la codificación positiva fiscal mexicana por el simple hecho de que nuestro país pertenece a la OCDE, la cual ha erigido supra-normas conformes al marco de la globalización. Un tercer capítulo habla del campo complejo de la realidad jurídica vs las codificaciones fiscales positivas (leyes de tinta y papel), la exigibilidad de los principios jurídicos tributarios, la importancia de la doctrina en el ámbito de la formulación de la codificación positiva fiscal y, por último, del problema de la invasión y violación de funciones de los poderes del Estado, es decir, del principio de la división de poderes: el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo y el Poder Judicial, como actores en el escenario de la codificación positiva fiscal vs la realidad jurídica y social. La conclusión se refiere a los tres capítulos descritos anteriormente en breve y, además, indica una serie de recomendaciones que van dirigidas al Estado (principalmente, al Poder Legislativo, aunque también se le observan algunos aspectos al Poder Ejecutivo y al Poder Judicial).

Daniel Ibarra Alderete

Hemos expuesto con toda la claridad y coherencia posible el objeto de estudio consistente en: Los principios jurídicos tributarios en los que se fundamenta el actual sistema fiscal mexicano, y hemos decidido estudiarlo y analizarlo desde un punto de vista teórico considerando la realidad jurídica. De este modo, en la parte teórica, se describe una política fiscal que, en México, contiene legislaciones; asimismo, un sistema que contempla normatividades en materia del cumplimiento correcto y oportuno de obligaciones fiscales por parte del gobernado-contribuyente; todo ello enmarcado en los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad, legalidad y destino del gasto público estipulados en el artículo 31°, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Respecto de la realidad jurídica, al aplicar la gama de disposiciones fiscales en el ámbito de los gobernados-contribuyentes, que se ubican en las hipótesis generadoras de impuestos, se aprecia que en México se violan los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad, legalidad y destino del gasto público. Lo cual genera, por ende, que el contribuyente incumpla las disposiciones fiscales. Aunado a esto, la creación de nuevas leyes, como la Ley de Recursos de Procedencia Ilícita (antes, Ley Anti Lavado de Dinero), provoca que contribuyentes y no contribuyentes se conviertan en delincuentes sin ni siquiera saberlo. Esta situación genera una controversia entre lo teórico y la realidad jurídica y social. Por otro lado, todo trabajo de investigación requiere el empleo de una apropiada metodología para su consecución. Por ello, durante el desarrollo del presente trabajo, la necesaria adopción de la metodología jurídica optimiza el desarrollo de la investigación, al permitir el adecuado progreso de cada capítulo; siendo aplicables los métodos que se citan. El método histórico-lógico, se emplea durante el desarrollo de la investigación porque se estudian los antecedentes de los principios en materia fiscal. Como principal precedente, tenemos la creación del economista Adam Smith, titulada Una Investigación sobre la naturaleza y causa de la riqueza de las naciones, concretamente su capítulo V, donde se reconocen por primera vez los principios fiscales más importantes (este método es empleado en el capítulo I).

La efectividad de los principios jurídicos tributarios en el sistema fiscal mexicano

También, el método de análisis-síntesis. El cual se emplea para asistir la ejecución de la investigación. Con él, se logra identificar, mediante un análisis de la bibliografía correspondiente, cuáles son los principios generales del derecho y cuáles son los que se aplican en las leyes fiscales mexicanas (empleado así en el capítulo I). Además, para el progreso del segundo capítulo de esta investigación, este método permite, mediante el estudio de los principios generales del derecho y su aplicación en las leyes fiscales mexicanas, determinar cómo es afectada la economía de los contribuyentes. El desarrollo del capítulo tercero se sujetó a este método, pues posibilita reconocer, mediante el estudio de la aplicación y la interpretación de los principios fiscales por los operadores jurídicos, las consecuencias que acarrea a los ingresos de los contribuyentes. Por su parte, para poder madurar el capítulo de conclusiones, es de suma importancia el uso adecuado de este método, porque se debe analizar y sintetizar todo lo descrito en los capítulos anteriores, para que las conclusiones sean precisas y muestren el resultado que se espera obtener. Se emplea, también, el método Inducción-deducción para ubicar los principios generales del derecho, en específico, en las leyes fiscales mexicanas (aplicado de este modo en el capítulo I). La adopción de este método es necesaria, ya que deberá hacerse una exhaustiva investigación acerca de los principios generales y su debida interpretación y aplicación dentro de las leyes fiscales mexicanas (empleado así en el capítulo II). De modo que, a través del desarrollo de todos los capítulos que darán forma a la investigación, se trabaja con este método para inferir conclusiones particulares a las que se haya llegado a lo largo de los estudios realizados (tal como se da en el capítulo de conclusiones). En cuanto al método de análisis de contenido, lo aplicamos al realizar la búsqueda, detección y selección de las fuentes de investigación de manera objetiva acerca de los principios generales del derecho y que tienen su aplicación en materia fiscal (como puede ser apreciado en el capítulo I). Además, fue factible utilizar este método para la evolución del segundo capítulo, en cuanto a identificar cómo se interpreta y aplican los principios de proporcionalidad, de equidad, de legalidad y de destino del gasto público en las leyes fiscales mexicanas. Para una eficaz exposición del tercer capítulo, es trascendental

Daniel Ibarra Alderete

el empleo de este método, pues ayuda a situar las fuentes de investigación pertinentes, cuáles son las secuelas que deja en la vida fiscal de los contribuyentes el cómo los operadores jurídicos interpretan y aplican las leyes en materia fiscal. Este método permite vislumbrar, de manera específica, el contenido del tema de investigación; así como el problema científico y la formulación de hipótesis. Por lo que es un método importante, porque, de manera específica, indica el punto de partida en el trabajo de investigación; de forma analítica, permite generar una conclusión. Por su parte, el método sistemático influye, por ejemplo, para el desarrollo del tercer capítulo, logrando una mejor interpretación de cómo los operadores jurídicos aplican los principios fiscales en las leyes fiscales del país y, de esta manera, para identificar el efecto que tienen en los contribuyentes. La utilidad de este método en el presente trabajo es la de presentar una estructura de conocimientos coherentes entre sí para que formen enunciados lógicos y valederos; con lo cual poder aportar en la medida de lo posible a la ciencia. Para lo que se necesita, como ingrediente principal, un orden de ideas que conlleven más allá de un análisis de un tema novedoso; y su característica resaltará al final del trabajo de investigación y dará como producto un tema (conforme a la ciencia) cuya practicidad y aplicación real sean generalizadas para todos los interesados en ella. El método hermenéutico también resultó de gran apoyo. En la consecución del tercer capítulo, se determinaron los alcances, la errónea interpretación y aplicación que se generan de los principios fiscales en las leyes de la materia. Sin lugar a dudas, este es un método muy importante en el desarrollo del presente trabajo. En lo pertinente al método del realismo jurídico, éste da la pauta para comparar el realismo jurídico con las leyes fiscales, cuyo contenido contradice a aquel, pues son aplicadas por los operadores jurídicos, quienes, en el contexto de sus resoluciones, violentan los principios jurídicos tributarios. También fue necesario la utilización de técnicas, que se describen a continuación: la captura y sistematización de datos, casos y procesos, y el análisis y la presentación de información en el estudio; la aplicación de las normas jurídicas generales a casos concretos; el