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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

7ª Edición

ÁNGELES PLA VALL CONCHA SALVADOR CIFRE Departamento de Economía Aplicada Universitat de València

Valencia, 2009

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ÍNDICE NOTA INTRODUCTORIA.....................................................................................................

21

CUESTIONES GENERALES ...............................................................................................

1. Índice sistemático del TRLIS ..........................................................................................

2. Índice sistemático del RIS ........................................................................................

3. Siglas .......................................................................................................................

23 23 25 26

TITULO I: NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (TRLIS 1 A 3) .............................

1. Naturaleza ................................................................................................................

2. Ámbito de aplicación ................................................................................................

29 30 34

TÍTULO II: EL HECHO IMPONIBLE (TRLIS 4 A 6) .............................................................

1. Concepto ..................................................................................................................

2. Estimación de rentas y Presunciones ......................................................................

3. Atribución de rentas .................................................................................................

39 39 39 41

TÍTULO III: EL SUJETO PASIVO (TRLIS 7 A 9) .................................................................

1. Sujetos Pasivos del IS: Configuración jurídica.........................................................

2. Tributación en el IS de las Entidades Residentes en España .................................

3. Tributación de las Entidades no residentes: Impuesto sobre la Renta de no residentes ............................................................................................................................

3.1. Obligación real de contribuir .............................................................................

3.2. Formas de sujeción a la obligación real ...........................................................

3.3. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no residentes en España .............................................................................................................

4. Exenciones Subjetivas en el IS ................................................................................

4.1. Entidades totalmente exentas ..........................................................................

4.2. Entidades parcialmente exentas ......................................................................

(1) Catálogo de entidades ..............................................................................

(2) Régimen especial del IS de entidades parcialmente exentas (TRLIS 120128) ...........................................................................................................

49 49 55

TÍTULO IV: LA BASE IMPONIBLE (TRLIS 10 A 25) ..........................................................

1. Concepto (TRLIS 10) ...............................................................................................

2. Imputación Temporal de Ingresos y Gastos (TRLIS 19; RIS 31 y 32) .....................

2.1. Reglas generales..............................................................................................

2.2. Plan de imputación aprobado por la Administración ........................................

2.3. Operaciones a plazos o con precio aplazado ...................................................

3. Ingresos Computables (ordinarios) ..........................................................................

3.1. Reglas generales..............................................................................................

3.2. Las subvenciones .............................................................................................

77 77 84 84 92 93 100 100 101

57 57 58 65 66 66 67 67 69

8

ÍNDICE

3.3. Otras reglas especiales ....................................................................................

4. Gastos deducibles (con carácter general) ...............................................................

4.1. Requisitos generales de deducibilidad de los gastos .......................................

4.2. Gastos NO deducibles (TRLIS 14): .................................................................. (a) Retribuciones de los fondos propios ......................................................... (b) Impuesto sobre Beneficios ........................................................................ (c) Las multas, sanciones y recargos ............................................................. (d) Las pérdidas del juego .............................................................................. (e) Donativos y liberalidades .......................................................................... (f) Fondos internos de pensiones .................................................................. (g) Gastos en paraísos fiscales ......................................................................

5. Amortizaciones (TRLIS 11, 108-115, RIS 1 a 5) ......................................................

5.1. Principios de amortización ................................................................................

5.2. Sistemas de amortización fiscal .......................................................................

5.3. Sistemas de amortización basados en la depreciación efectiva (técnica) (TRLIS 11.1; RIS 1 a 5) ................................................................................................. (a) Amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas ............................................................................................................ (b) Porcentaje constante ................................................................................ (c) Método de los números dígitos ................................................................. (d) Plan formulado por el sujeto pasivo .......................................................... (e) Prueba de depreciación efectiva por el sujeto pasivo ............................... (f) Amortización del Inmovilizado Intangible con vida útil definida (TRLIS 11.4) ..........................................................................................................

5.4. Libertad de amortización del régimen general del IS (TRLIS 11.2) ..................

5.5. Sistemas de amortización para las Empresas de Reducida Dimensión (ERD) ...........................................................................................................

(1) Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las ERD (TRLIS 108) (2) Incentivos fiscales para las ERD (TRLIS 109-114) ...................................

(3) Incentivos fiscales: Sistemas de amortización para las ERD ...................

5.6. Bienes adquiridos en Régimen de Arrendamiento Financiero (TRLIS 115 y 11.3) ..................................................................................................................

(1) Concepto y clasificación de los contratos de arrendamiento financiero ...

(2) Fiscalidad del cesionario o arrendatario ...................................................

(3) Fiscalidad del cedente o arrendador .........................................................

6. Correcciones por Deterioro de valor (TRLIS 12; RIS 6 a 9).....................................

6.1. Pérdidas por deterioro de las existencias .........................................................

6.2. Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores .....

(1) Dotaciones fiscales individualizadas ......................................................

(2) Dotación global para las ERD.................................................................

6.3. Deterioro por Depreciación de Valores Mobiliarios...........................................

(1) Participaciones en el capital de entidades ................................................

(2) Valores representativos de deuda .............................................................

(3) Participaciones en entidades no residentes señaladas en TRLIS 21 .......

6.4 Pérdida de valor del Inmovilizado Intangible con vida útil indefinida. ...............

105 107 107 111 111 117 123 128 128 131 132 133 133 136 138 139 156 157 163 163 164 165 169 170 174 176 190 190 198 204 210 214 215 215 217 221 221 222 223 224

ÍNDICE

6.5. Reversión del deterioro del valor de los elementos objeto de corrección (TRLIS 19.6) .................................................................................................................

(1) Recuperación de valor en la propia entidad..............................................

(2) Recuperación de valor tras la transmisión del elemento en operaciones artificiales de lavado del ingreso ...............................................................

7. Provisiones (TRLIS 13; RIS 10 a 14) .......................................................................

7.1. Provisión para responsabilidades e impuestos ................................................

7.2. Provisiones de las entidades aseguradoras y las sociedades de garantía recíproca.................................................................................................................

7.3. Provisiones para gastos por ventas .................................................................

7.4. Compromisos por pensiones y exteriorización .................................................

8. Operaciones a Valor Normal de Mercado e Imputación Temporal (TRLIS 15 a 18) ...

8.1. Operaciones Vinculadas (TRLIS 16 y 20; RIS 17 a 29). ..................................

(A) Aplicación del valor normal de mercado ...................................................

(B) Subcapitalización (TRLIS 20)....................................................................

(C) Regla contra el lavado del ingreso correspondiente a la recuperación del valor de un elemento transmitido a una entidad vinculada (TRLIS 19.6) .

8.2. Otras Operaciones valoradas por su valor normal de mercado .......................

(A) Permutas y Operaciones Societarias (TRLIS 15 y 18) .............................

(B) Transmisiones y Adquisiciones Lucrativas (TRLIS 15, 18 y 19) ...............

(C) Cambio de residencia, cese de Establecimiento Permanente o transferencia de elementos al extranjero (TRLIS 17.1) ..................................................

(D) Operaciones efectuadas con residentes en paraísos fiscales (TRLIS 17.2) ..........................................................................................................

9. Revalorizaciones y Actualización Monetaria ............................................................

9.1. Revalorizaciones contables voluntarias (TRLIS 15.1 y 135) ............................

9.2. Actualización de Balances (RDL 7/1996) .........................................................

9.3. Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9) ....................

10. Reducciones y otros ajustes en la Base Imponible..................................................

10.1. Diferimiento del Incremento Patrimonial por reinversión (LIS 21, derogado para períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/2002; RIS 31-39) .....................

10.2. Exención por reinversión para las ERD (LIS 127, derogado para períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/1999; RIS 40-45). ...................................

10.3. Exención por reinversión en las transmisiones por disposición legal (TRLIS DA 4ª) .............................................................................................................

10.4. Exenciones por rentas de fuente extranjera e inversiones en el exterior........

10.5. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (TRLIS 23; PI≥1/182008) ............................................................................................

10.6. Inscripción contable de ingresos y gastos y su integración en la Base Imponible.

Ajustes por la primera aplicación del PGC-2008.............................................

11. Compensación de Bases Imponibles Negativas (TRLIS 25) ...................................

TÍTULO V: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO ..............................................................

1. Período Impositivo (TRLIS 26) .................................................................................

2. Devengo (TRLIS 27) ................................................................................................

9

229 229 229 231 234 235 236 236 247 249 249 260 263 266 267 281 289 290 290 292 293 301 309 309 314 316 317 318 320 325 333 333 335

10

ÍNDICE

TÍTULO VI: DEUDA TRIBUTARIA.......................................................................................

1. Tipo de Gravamen y Cuota Íntegra ..........................................................................

1.2. Cuota Íntegra (TRLIS 29) .................................................................................

2. Deducciones para evitar la doble imposición (TRLIS 30-32) ...................................

2.1. Concepto y normas comunes ...........................................................................

2.2. Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna (TRLIS 30) .................................................................................

A) Deducción por doble imposición de dividendos ........................................

B) Deducción por doble imposición sobre plusvalías en los supuestos de liquidación de sociedades, separación de socios, adquisición de acciones propias para su amortización, y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión, escisión total o cesión global del activo y el pasivo..................

C) Deducción por doble imposición sobre plusvalías en los supuestos de transmisión de acciones............................................................................

2.3. Deducción (exención) para evitar la doble imposición internacional ................

2.3.1. Deducción por rentas obtenidas en el extranjero (TRLIS 31).................

2.3.2. Exención por rentas de establecimientos permanentes en el extranjero (TRLIS 22): .............................................................................................

2.4. Deducción (exención) para evitar la doble imposición internacional de dividendos y plusvalías .......................................................................................................

2.4.1. Deducción del Impuesto subyacente (TRLIS 32) ...................................

2.4.2. Exención por dividendos y plusvalías de fuente extranjera (TRLIS 21) .

3. Bonificaciones (TRLIS 33 y 34)................................................................................

4. Deducciones para Incentivar Determinadas Actividades (TRLIS 35 a 44) ..............

4.1. Normas comunes (TRLIS 44) ...........................................................................

4.2. Actividades incentivadas ..................................................................................

(1) Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) (TRLIS 35, derogado PI ≥ 1/1/2012) .........................

(2) Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (TRLIS 36, derogado PI ≥ 1/1/2011) ..................................

(3) Deducción (diferimiento) por actividades de exportación e implantación de empresas en el extranjero (TRLIS 37y 23, derogados PI ≥ 1/1/2011 y PI ≥ 1/1/2007, respectivamente) ...................................................................

(4) Deducción por inversiones en Bienes de Interés Cultural (TRLIS 38.1, derogado PI ≥1/1/2014) ............................................................................

(5) Producciones Cinematográficas (TRLIS 38.2, derogado PI ≥1/1/2012) ...

(6) Edición de libros (TRLIS 38.3, derogado PI ≥1/1/2014) ...........................

(7) Sistemas de navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados (TRLIS 38.4 y 38.5, derogados PI ≥1/1/2011) (8) Guarderías para hijos de trabajadores (TRLIS 38.6, derogado PI ≥1/1/2011) .................................................................................................

(9) Deducciones por inversiones medioambientales (TRLIS 39, derogado PI ≥1/1/2011) .................................................................................................

(10) Deducción por gastos de formación profesional (TRLIS 40, derogado PI ≥1/1/2011) .................................................................................................

337 337 338 342 342 349 349

353 360 364 364 366 369 369 372 376 383 383 391 391 397

398 404 405 405 406 406 407 408

ÍNDICE

(11) Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41).................................................................................................

(12) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (TRLIS 42)/ ......

(13) Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo, a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (TRLIS 43) .........................................

4.3. Otras deducciones (aplicables en 1996) ..........................................................

(1) Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos o mayores de 45 años (RDL 7/1996, de 7 de junio, art.3) ...........................

(2) Deducción por inversiones en elementos nuevos del Inmovilizado Material (LIS D.A. 12ª) ............................................................................................

5. Deducción de los pagos a cuenta (TRLIS 45, 46, 140 y 141)..................................

5.1. Retenciones e ingresos a cuenta (RIS 58 a 66) ...............................................

5.2. Pagos fraccionados (TRLIS 45) .......................................................................

A) Modalidad General (TRLIS 45.2): .............................................................

B) Modalidad Especial (TRLIS 45.3): ............................................................

6. Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores e intereses de demora (TRLIS 137.3)...........................................................................................................

6.1 Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores ........................

6.2 Intereses de demora.........................................................................................

11

411 413

424 426 426 427 428 428 436 437 438 446 446 447

TÍTULO IX. GESTIÓN DEL IMPUESTO ..............................................................................

1. Declaración del IS, Liquidaciones y devoluciones (TRLIS 136-139) .......................

2. Obligaciones Contables y Registrales (TRLIS 133-135)..........................................

3. Índice de entidades (TRLIS 130-132, RIS 54) .........................................................

4. Infracciones y Sanciones (TRLIS 144, LGT 77-89) .................................................

449 449 451 452 453

BIBLIOGRAFÍA....................................................................................................................

465

ÍNDICE DE CUADROS Cuadro nº 1: REAL DECRETO LEGISLATIVO 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11/03/2004) Deroga la Ley 43/1995)...........................................................................................................

Cuadro nº 2: REAL DECRETO 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 6/8/2004) (Deroga el Real Decreto 537/1997) ....

Cuadro nº 3: Listado de siglas utilizadas en el manual ...................................................................

Cuadro nº 4: Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades.........................................

Cuadro nº 5: Entidades en Régimen de Atribución de Rentas (TRLIS 6) .......................................

Cuadro nº 6: Sujeto Pasivo del IS: Delimitación según la Forma Jurídica ......................................

Cuadro nº 7: Tributación de las Entidades no residentes: Rentas obtenidas en España (TRLIRNR 13-14) 1 ......................................................................................................................

Cuadro nº 8: Determinación de la Base Imponible en Estimación Directa......................................

Cuadro nº 9: Relación de Ajustes Extracontables más habituales ..................................................

Cuadro nº 10: Imputación temporal de Ingresos y Gastos cuando no coincide el criterio fiscal y el contable ......................................................................................................................

Cuadro nº 11: Sistemas de amortización fiscal .................................................................................

Cuadro nº 12: RIS Anexo. Tabla de Coeficientes de Amortización. Índice ........................................

Cuadro nº 13: RIS Anexo. Tabla de coeficientes de amortización. Elementos comunes ..................

Cuadro nº 14: RIS Anexo. Tabla de coeficientes de amortización. Instrucción 3ª: Banda de Amortización elementos no especificados en Tablas de Amortización.................................

Cuadro nº 15: Determinación del Porcentaje constante....................................................................

Cuadro nº 16: ERD: Límite Importe Neto de la Cifra de Negocios ....................................................

Cuadro nº 17: Incentivos Fiscales para las Empresas de Reducida Dimensión ...............................

Cuadro nº 18: Incentivos Fiscales para las ERD: Sistemas de amortización (TRLIS 109–114) .......

Cuadro nº 19: Incentivos fiscales ERD: Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Cálculo del Incremento en la Plantilla ..........................................................

Cuadro nº 20: Incentivos Fiscales ERD: Amortización Acelerada por Reinversión (TRLIS 113) ......

Cuadro nº 21: Arrendamiento Financiero. Concepto y Clasificación.................................................

Cuadro nº 22: Arrendamiento Financiero: Régimen Fiscal y Contable .............................................

Cuadro nº 23: Arrendamiento financiero: Régimen contable del arrendatario ..................................

Cuadro nº 24: Pérdidas por Deterioro de valor. Criterios Fiscales ....................................................

Cuadro nº 25: Pérdida de Valor del Inmovilizado Intangible. Tabla de equivalencias .......................

Cuadro nº 26: Provisiones. Tabla de equivalencias (desde 1/1/2008) ..............................................

Cuadro nº 27: Provisiones para riesgos y gastos. Tabla de equivalencias (régimen hasta 31/12/2007) ................................................................................................................

Cuadro nº 28: Personas o Entidades Vinculadas (TRLIS 16.3) ........................................................

Cuadro nº 29: Diferencias entre el valor convenido y el VNM en supuestos de vinculación SocioEntidad (RIS 21 bis) ...................................................................................................

Cuadro nº 30: Aplicación de la regla de Subcapitalización (TRLIS 20).............................................

Cuadro nº 31: Operaciones Valoradas Fiscalmente por su Valor Normal de Mercado .....................

Cuadro nº 32: Adquisiciones lucrativas. Criterios Contables y Fiscales. ..........................................

Cuadro nº 33: Actualización de Balances: Incremento neto de valor de los elementos Actualizados..............................................................................................................................

Cuadro nº 34: Actualización de Balances: Coeficientes de Actualización (RD 2607/1996) ..............

Cuadro nº 35: Corrección monetaria Ganancias Patrimoniales. Elementos transmitidos.................

Cuadro nº 36: Ganancia Patrimonial: Reducción por Depreciación Monetaria .................................

23 25 26 31 43 52 63 80 81 86 138 139 140 142 157 170 175 176 178 190 193 198 200 211 228 232 234 252 259 262 266 286 295 295 302 303

14 Cuadro nº 37: Cuadro nº 38: Cuadro nº 39: Cuadro nº 40: Cuadro nº 41: Cuadro nº 42: Cuadro nº 43: Cuadro nº 44: Cuadro nº 45: Cuadro nº 46: Cuadro nº 47: Cuadro nº 48: Cuadro nº 49: Cuadro nº 50: Cuadro nº 51: Cuadro nº 52: Cuadro nº 53: Cuadro nº 54: Cuadro nº 55: Cuadro nº 56: Cuadro nº 57: Cuadro nº 58: Cuadro nº 59: Cuadro nº 60:

ÍNDICE DE CUADROS

Coeficientes de Corrección Monetaria .......................................................................

Diferimiento de Incrementos Patrimoniales: Requisitos temporales ..........................

Beneficios Fiscales por Reinversión: Diferimiento de la GP (LIS 21, derogado) .......

Beneficios Fiscales por Reinversión: EXENCIÓN para ERD (LIS 127, derogado) ....

Otras Exenciones y deducciones de la Base Imponible: Rentas de fuente extranjera e Inversiones en el exterior ........................................................................................

Ingresos, Gastos y Ajustes por la primera aplicación del PGC-2008. Inscripción contable e Integración en la Base Imponible 1 ..........................................................

Plazo de compensación de Bases Imponibles negativas ..........................................

Tipos Impositivos (TRLIS 28 y 114) (1) ......................................................................

Liquidación del IS (modelo de declaración) ...............................................................

Deducciones Doble Imposición Interna: Concepto ....................................................

Deducciones Doble Imposición Internacional: Concepto ...........................................

Deducciones Doble Imposición Internacional de Dividendos: Concepto ...................

Deducciones para evitar la doble Imposición: Clasificación.......................................

Deducciones para evitar la doble Imposición. Aplicación (TRLIS 30 a 32 ) ...............

Bonificaciones (TRLIS 33 y 34) ..................................................................................

Plazo de Compensación de Deducciones por Incentivos Inaplicadas (TRLIS 44.1) .

Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades ...............

Deducción por Reinversión de Beneficios extraordinarios (TRLIS 42): Importe ........

Deducción por Inversión de Beneficios extraordinarios (TRLIS 42): Condiciones .....

Porcentajes de Retenciones e Ingresos a cuenta (RIS 64) .......................................

Retenciones e Ingresos a cuenta ...............................................................................

Porcentajes de Pago Fraccionado .............................................................................

Pagos Fraccionados a realizar en 2008 (TRLIS 45) ..................................................

Intereses Legal del Dinero e Interés de Demora........................................................

304 311 313 316 318 322 326 337 340 343 344 345 346 348 376 384 385 421 422 433 435 438 439 448

ÍNDICE DE PRÁCTICAS Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica

1: 2: 3: 4: 5: 6: 7: 8: 9: 10: 11: 12: 13: 14: 15: 16: 17: 18: 19: 20: 21: 22:

Práctica 23: Práctica 24: Práctica 25: Práctica 26: Práctica 27: Práctica 28: Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica

29: 30: 31: 32: 33:

Práctica Práctica Práctica Práctica

34: 35: 36: 37:

Ámbito subjetivo de la imposición sobre la renta en el Sistema Tributario Español ..

IS. Base Imponible y Cuota íntegra. Relación con la contabilidad y con el IVA .........

Presunción de retribución (TRLIS 5). La contabilidad como prueba. .........................

Derechos no contabilizados (TRLIS 134)................................................................... Ámbito subjetivo del Régimen de Atribución y del IS (TRLIS 6 y 7)...........................

Régimen de atribución de rentas. Gastos deducibles (TRLIS 6 y 10; LIR 8) ............. Ámbito subjetivo del IS. Sociedad Unipersonal y SLNE (TRLIS 7) ............................ Ámbito subjetivo del IS. Sociedad irregular (TRLIS 6 y 7) ......................................... Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica (TRLIS 6 y 7) ................................ Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica (TRLIS 6 y 7) ................................ Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica....................................................... Ámbito subjetivo del IS. Fondos de Pensiones (TRLIS 7) .........................................

Exención parcial del IS. Compatibilidad entre regímenes (TRLIS 9 y 122) ...............

Exención del IS. Asociación de carácter no lucrativo (TRLIS 9) ................................

Exención del IS. Ayuntamiento (TRLIS 9) ..................................................................

Exención del IS. Empresa pública (TRLIS 9) .............................................................

Exención del IS. Organismos autónomos (TRLIS 9)..................................................

Exención del IS. Entidades públicas (TRLIS 9)..........................................................

Exención del IS. Centro docente (TRLIS 9) ...............................................................

Exención del IS. Asociación cultural (TRLIS 9) ..........................................................

Exención del IS. Club de caza (TRLIS 9 y 121) .........................................................

Imputación temporal de ingresos y gastos. Principio de inscripción contable (TRLIS 19) ..............................................................................................................................

Imputación temporal de ingresos y gastos. Cesión de teléfonos móviles (TRLIS 10 y 19) ..............................................................................................................................

Imputación temporal de ingresos y gastos. Sorteo publicitario (TRLIS 10 y 19)........

Imputación temporal de ingresos y gastos. Empresas constructoras (TRLIS 10 y 19.7) ...........................................................................................................................

Imputación temporal de ingresos y gastos. Participaciones en IIC (TRLIS 58 y 59) ........................................................................................................................

Imputación temporal de ingresos y gastos. Prima de rrendamiento de negocio (TRLIS 10 y 19) ......................................................................................................................

Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo de una indemnización (TRLIS 10 y 19) ......................................................................................................................

Operación a plazos. Traspaso de la cartera de clientes (TRLIS 10 y 19.4) ...............

Operación a plazos. Ajustes extracontables (TRLIS 10 y 19.4) .................................

Operación a plazos. Ajustes extracontables (TRLIS 10 y 19.4) .................................

Operación a plazos. Ajustes extracontables (TRLIS 10 y 19.4) .................................

Operación a plazos. Descuento del pagaré o entrega como garantía (TRLIS 10 y 19.4) ...........................................................................................................................

Plan de imputación (TRLIS 19.2) ...............................................................................

Imputación temporal. Venta sin puesta a disposición (TRLIS 19.1) ...........................

Imputación temporal de las subvenciones de captial (TRLIS 10.3; PGC n.r.v. 18ª) ..

Imputación temporal de las subvenciones. Indemnización para reparar los daños ocasionados por el Prestige (TRLIS 10.3 y DA 3ª) ....................................................

30 32 40 41 45 47 52 53 54 54 54 55 71 72 72 72 73 73 73 74 75 86 87 88 88 90 90 91 94 95 96 96 97 99 98 102 104

16

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica

38: 39: 40: 41: 42: 43: 44:

Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica

45: 46: 47: 48: 49: 50: 51: 52: 53:

Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica

54: 55: 56: 57: 58:

Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica

59: 60: 61: 62: 63: 64: 65: 66: 67: 68: 69: 70: 71: 72: 73: 74:

Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica Práctica

75: 76: 77: 78: 79: 80: 81: 82: 83:

Ingresos financieros pactados libres de retención (TRLIS 17.3 y 46) ........................

Gastos deducibles. Justificación de la realidad del gasto (LGT 105 y 106) ...............

Gastos deducibles. Gastos por visitas a hipotéticos clientes (TRLIS 10.3 y 19) .......

Gastos deducibles. Retribución a los administradores (TRLIS 10.3 y 19) .................

Gastos deducibles. Remuneración al administrador (TRLIS 10.3 y 19) ....................

Gastos deducibles. Afectación a una actividad empresarial. .....................................

Gastos deducibles. Cotizaciones a la Seguridad Social de los socios-trabajadores (TRLIS 10.3 y 16) .......................................................................................................

Gastos deducibles. Gastos de inmuebles no afectos (TRLIS 14.1.a) ........................

Gastos deducibles. Seguro médico para los socios (TRLIS 14.1.a) ..........................

La contabilización del Impuesto sobre Sociedades: ..................................................

Gastos deducibles. IVA soportado por Entidad aseguradora (TRLIS 10.3 y 19) .......

Gastos deducibles. Cuotas de IVA no repercutido (TRLIS 10.3 y 19)........................

Gastos deducibles. Rectificación del IVA soportado deducible (TRLIS 10.3 y 19) ....

Gastos deducibles. Intereses de demora (TRLIS 10.3, 14.1.c), 19.1 y 19.3) ............

Gastos deducibles. Intereses de demora (TRLIS 10.3, 14 y 19) ...............................

Gastos deducibles. Impuestos, sanciones e intereses de demora (TRLIS 10.3, 14 y 19) ..............................................................................................................................

Gastos deducibles. Indemnizaciones y costas procesales (TRLIS 10.3, 14 y 19) .....

Gastos deducibles. Financiación a un equipo de futbito (TRLIS 10.3 y 14)...............

Gastos deducibles. Vehículos a disposición del personal (TRLIS 14 y 16) ...............

Gastos deducibles. Cuotas y aportaciones (TRLIS 14 y Ley Orgánica 8/2007) ........

Gastos deducibles. Operaciones con residentes en paraísos fiscales (TRLIS 14.1.g) ........................................................................................................................

Amortizaciones. Coeficientes de amortización de un ordenador (RIS Anexo) ...........

Amortización lineal. Cambio de coeficiente (TRLIS 11.1.a), RIS 1) ...........................

Amortización lineal. Cambio de coeficiente (TRLIS 11.1.a), RIS 1) ...........................

Amortización contable superior a la lineal (TRLIS 11 y 19)........................................

Amortizaciones. Gasto contabilizado superior al fiscal (TRLIS 11 y 19) ....................

Amortización contable superior a la fiscal (TRLIS 11 y 19) ........................................

Amortizaciones. Coeficientes de amortización (RIS Anexo) ......................................

Amortización de edificaciones (RIS 1.2 y Anexo).......................................................

Amortización de instalaciones (RIS 11 y Anexo) ........................................................

Amortización de mejoras (RIS 1.7) ............................................................................

Amortización lineal. Utilización en más de un turno (RIS 2.3) ...................................

Amortizaciones. Edificio industrial. Utilización de instalaciones en más de un turno.

Amortización lineal. Utilización en más de un turno (TRLIS 19.3 y RIS 2.3) .............

Amortización lineal. Bienes usados (RIS 2.4) ............................................................

Amortización de ordenador. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4) .......................

Amortización de una máquina perforadora. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 24) ................................................................................................................................

Amortización según números dígitos (RIS 4) .............................................................

Amortización según porcentaje constante (RIS 3) .....................................................

Amortización de bien usado. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4) .....................

Amortización del intangible de vida útil definida (TRLIS 11.4) ...................................

Amortizaciones. Ajustes extracontables (TRLIS 11) ..................................................

Libertad de Amortización del Régimen General (TRLIS 11.2) ...................................

ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (TRLIS 108) ................................

ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (TRLIS 108) ................................

Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 109) ..............

106 109 110 113 114 114 115 116 116 117 121 122 123 125 126 126 127 130 130 131 132 143 143 144 144 145 145 147 148 149 150 151 152 154 156 158 159 160 161 162 164 168 169 173 173 177

17

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica 84: Sistemas de amortización ERD. Profsional que adquiere un local nuevo y genera empleo (TRLIS 109) ...................................................................................................

Práctica 85: Sistemas de amortización ERD. Estimación de la plantilla media (TRLIS 109).........

Práctica 86: Sistemas de amortización ERD. Libertad de amortización y AE (TRLIS 109) ...........

Práctica 87: Sistemas de amortización ERD. Incremento en plantilla necesario para aplicar la libertad de amortización (TRLIS 109).........................................................................

Práctica 88: Sistemas de amortización ERD. Fondo de Comercio (TRLIS 111) ............................

Práctica 89: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (TRLIS 111 y RIS 2.3) .......................................................................................

Práctica 90: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (TRLIS 111 y RIS 2.3) .......................................................................................

Práctica 91: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 110 y 111) .....

Práctica 92: Sistemas de amortización ERD. Instalaciones nuevas (TRLIS 111 y 11.1.b) ............

Práctica 93: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 119 y 111) .....

Práctica 94: Cesión de uso de bienes con opción de compra (TRLIS 11.3) ..................................

Práctica 95: Arrendamiento financiero / Retroleasing - Lease back (TRLIS 11.3) .........................

Práctica 96: Arrendamiento financiero. Afectación a una actividad empresarial (TRLIS 115) .......

Práctica 97: Arrendamiento financiero. Contratos de financiación de bienes en construcción (TRLIS 115) ............................................................................................................................

Práctica 98: Arrendamiento Financiero. Cuotas devengadas durante la fase de construcción (TRLIS 115.6) .........................................................................................................................

Práctica 99: Arrendamiento Financiero. Adquisición de obras de arte (TRLIS 115) ......................

Práctica 100: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad: AE .......................................................................................................

Práctica 101: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal ..............................

Práctica 102: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal de ERD ................

Práctica 103: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal ERD .....................

Práctica 104: Correcciones por deterioro. Inmovilizado (TRLIS 10.3 y 12) .....................................

Práctica 105: Correcciones por deterioro. Existencias (TRLIS 10.3 y 12) .......................................

Práctica 106: Correcciones por deterioro. Créditos (TRLIS 10.3 y 12.2) .........................................

Práctica 107: Correcciones por deterioro. Créditos (TRLIS 10.3 y 12.2) .........................................

Práctica 108: Correcciones por deterioro. Créditos de ERD (TRLIS 112) .......................................

Práctica 109: Correcciones por deterioro. Créditos a Administración Pública (TRLIS 12.2)............

Práctica 110: Correcciones por deterioro. Cantidades sustraídas por un socio (TRLIS 12) ............

Práctica 111: Correcciones por deterioro. Valores representativos de deuda (TRLIS 12.4)............

Práctica 112: Correcciones por deterioro. Fondo de Comercio (TRLIS 11.4 anterior a 1/1/2008)...

Práctica 113: Correcciones por deterioro. Fondo de comercio (TRLIS 12.6) ..................................

Práctica 114: Correcciones por deterioro. Inmovilizado Intangible de vida útil indefinida (TRLIS 12.7) ...........................................................................................................................

Práctica 115: Correcciones por deterioro y posterior recuperación de valor (TRLIS 19.6) ..............

Práctica 116: Provisiones. Para hace frente a las Indemnizaciones por despido (TRLIS 13.1.a) ...

Práctica 117: Provisiones. Para hace frente a las Indemnizaciones por despido (TRLIS 13.1.a) ...

Práctica 118: Provisiones. Para hace frente a actas de la inspección de trabajo (TRLIS 13.1.a) ...

Práctica 119: Provisiones. Para hace frente a garantías (TRLIS 13.6)............................................

Práctica 120: Provisiones. Para hace frente a garantías (TRLIS 13.6)............................................

Práctica 121: Provisiones. Sistemas de Previsión Social (TRLIS 13.1.b) ........................................

Práctica 122: Provisiones. Devolución de ventas(TRLIS 13.6) ........................................................

Práctica 123: Reglas de valoración. Regla general (TRLIS 15.1) ....................................................

Práctica 124: Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (TRLIS 16; RIS 21 bis)............................................................................................................

180 181 181 182 184 185 185 186 187 188 194 194 195 196 203 203 205 206 208 209 213 214 218 218 219 219 220 223 225 226 227 230 243 244 244 245 245 246 246 247 259

18

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica 125: Reglas de valoración. Subcapitalización (TRLIS 20) .................................................

Práctica 126: Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (TRLIS 19.6) ...........................................................................................................................

Práctica 127: Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (TRLIS 19.6) ...........................................................................................................................

Práctica 128: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18) ......................................

Práctica 129: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18) ......................................

Práctica 130: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18) ......................................

Práctica 131: Reglas de valoración. Permutas (TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18) ......................................

Práctica 132: Reglas de valoración. Permuta y operación a plazos (TRLIS 15 y 19) ......................

Práctica 133: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18) ...........................

Práctica 134: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18) ...........................

Práctica 135: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18) ...........................

Práctica 136: Reglas de valoración. Transmisión a socios (TRLIS 15 y 18) ....................................

Práctica 137: Reglas de valoración. Transmisión a socios por disolución (TRLIS 15 y 18).............

Práctica 138: Reglas de valoración. Transmisión a los socios por disolución (TRLIS 15 y 18) .......

Práctica 139: Reglas de valoración. Operaciones societarias (TRLIS 15 y 18) ...............................

Práctica 140: Reglas de valoración. Adquisición por conversión (TRLIS 15 y 18)...........................

Práctica 141: Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (TRLIS 14.1.e), 15, 18 y 19) ................

Práctica 142: Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (TRLIS 14.1.e), 15, 18 y 19) ................

Práctica 143: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (TRLIS 15, 16 y 19) ...............................

Práctica 144: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (TRLIS 15 y 18) .....................................

Práctica 145: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa valorada contablemente por valor inferior al normal de mercado (TRLIS 15, 18 y 19) ................................................................

Práctica 146: Actualización de Balances (RDL 7/1996) ...................................................................

Práctica 147: Actualización de Balances (RDL 7/1996). Venta de inmovilizado actualizado ...........

Práctica 148: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9) .............................

Práctica 149: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9) .............................

Práctica 150: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9) .............................

Práctica 151: Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación del PGC-2008.

Ejemplos.....................................................................................................................

Práctica 152: Compensación de Bases Imponibles Negativas (TRLIS 25) .....................................

Práctica 153: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Plazo (TRLIS 25) ..........................

Práctica 154: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Plazo para las empresas de nueva creación (TRLIS 25) ...................................................................................................

Práctica 155: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Régimen transitorio (TRLIS 25 y DT 12ª) .............................................................................................................................

Práctica 156: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Pérdidas de ejercicios prescritos (TRLIS 25 y DT 12ª) ...................................................................................................

Práctica 157: Duración del Período Impositivo. Transformación de la sociedad (TRLIS 26) ...........

Práctica 158: Cuota Íntegra y Tipo medio. ERD (TRLIS 25, 28, 29 y 114) ......................................

Práctica 159: Cuota Íntegra. Régimen General (TRLIS 25, 28 y 29) ...............................................

Práctica 160: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos (TRLIS 30) .............................

Práctica 161: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos. Retenciones (TRLIS 30 y 140) ............................................................................................................................

Práctica 162: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos (TRLIS 30) .............................

Práctica 163: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos. Cuota Líquida. ERD (TRLIS 30 y 114).....................................................................................................................

Práctica 164: Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por liquidación (TRLIS 30.3)

262 264 264 269 270 271 271 272 274 275 275 277 278 278 279 281 283 283 286 287 288 298 299 306 306 308 324 327 329 329 330 330 335 339 339 350 350 351 352 356

19

ÍNDICE DE PRÁCTICAS

Práctica 165: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos y Plusvalías por liquidación (TRLIS 30.3) ...............................................................................................................

Práctica 166: Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por transmisión (TRLIS 30.5) ..

Práctica 167: Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por transmisión (TRLIS 30.5) ..

Práctica 168: Deducción por Doble Imposición Interna: compensación de cantidades no deducidas (TRLIS 30.6) ...............................................................................................................

Práctica 169: Deducción por Doble Imposición Internacional. Rentas en el extranjero (TRLIS 31) Práctica 170: Exención por Doble Imposición Internacional: Rentas de EPEx (TRLIS 22) .............

Práctica 171: Deducción por Doble Imposición Internacional: Dividendos (TRLIS 32)....................

Práctica 172: Deducción por Doble Imposición Internacional. Dividendos (TRLIS 32)....................

Práctica 173: Exención por Doble Imposición Internacional: Dividendos (TRLIS 21) ......................

Práctica 174: Bonificaciones: Actividades Exportadoras (TRLIS 34.1) ............................................

Práctica 175: Bonificaciones: Rentas obtenidas en Ceuta (TRLIS 33) ............................................

Práctica 176: Bonificaciones: Rentas obtenidas en Ceuta (TRLIS 33) ............................................

Práctica 177: Bonificaciones. Rentas obtenidas en Melilla (TRLIS 33) ...........................................

Práctica 178: Bonificaciones. Rentas obtenidas en Ceuta (TRLIS 33) ............................................

Práctica 179: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (TRLIS 34.2) .....................

Práctica 180: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (TRLIS 9 y 34.2) ...............

Práctica 181: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (TRLIS 35) ..................................

Práctica 182: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (TRLIS 35) ..................................

Práctica 183: Deducciones por Incentivos: Actividades de Exportación (TRLIS 37) .......................

Práctica 184: Deducciones por Incentivos: Actividades de Exportación (TRLIS 37) .......................

Práctica 185: Deducciones por Incentivos: Inversiones Medioambientales (TRLIS 39) ..................

Práctica 186: Deducciones por Incentivos: Gastos de formación profesional (TRLIS 40) ...............

Práctica 187: Deducciones por Incentivos: Gastos de formación profesional (TRLIS 40) ...............

Práctica 188: Deducciones por Incentivos: Gastos de formación profesional (TRLIS 40) ...............

Práctica 189: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41) ..................................................................................................................

Práctica 190: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41) ..................................................................................................................

Práctica 191: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Inmuebles (TRLIS 42, en vigor antes de 1/1/2007).............................................................................................

Práctica 192: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Permuta y Operación a plazos (TRLIS 15, 19.4 y 42)......................................................................................

Práctica 193: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Plan de reinversión (TRLIS 42) ..............................................................................................................................

Práctica 194: Retenciones (TRLIS 140) ...........................................................................................

Práctica 195: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (TRLIS 45.3) ...........................................................................................................................

Práctica 196: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (TRLIS 45.3) ...........................................................................................................................

Práctica 197: Pagos Fraccionados. Empresas que aplican Bonificaciones (TRLIS 45.4) ...............

Práctica 198: Pagos Fraccionados: Modalidad Especial. ERD (TRLIS 45.3) ..................................

Práctica 199: Pagos Fraccionados: Modalidades General y Especial (TRLIS 45.2 y 45.3).............

Práctica 200: Liquidación del IS: Cuota Diferencia (TRLIS 30-45) ..................................................

Práctica 201: Supuesto completo 1..................................................................................................

Práctica 202: Supuesto completo 2..................................................................................................

357 361 362 363 365 368 370 371 375 377 378 379 379 380 380 381 396 396 400 401 408 410 410 411 412 412 416 417 423 436 440 441 441 442 442 442 453 459

NOTA INTRODUCTORIA La presente obra tiene como objetivo la exposición fundamentalmente práctica del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la Ley del impuesto, su desarrollo reglamentario y su conexión con la normativa mercantil, especialmente con el Plan General de Contabilidad. El texto se refiere al Régimen General de declaración y, por su especial relevancia, al régimen fiscal de las Empresas de Reducida Dimensión y al de los contratos de arrendamiento financiero. También describe sucintamente la tributación de las Sociedades parcialmente exentas y de las no residentes y, por su actualidad, las modificaciones en el régimen de los compromisos por pensiones para los trabajadores y la obligación de exteriorización de los fondos internos.

La sistemática seguida persigue desarrollar la materia en dos ámbitos, el teórico y el práctico. Por ello, el manual, describe y explica la normativa, organizada temáticamente, e incorpora en cada apartado supuestos y casos prácticos (202 prácticas) que ilustran la exposición teórica (60 cuadros resumen).

Globalmente la obra contempla los principales problemas que el impuesto actual presenta en la realidad empresarial, estando dirigida a economistas, profesionales del derecho y estudiantes universitarios.

Esta edición recoge las modificaciones derivadas de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, que ha sido completada con la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad.

Asimismo, incorpora las últimas adaptaciones y novedades del Impuesto sobre Sociedades introducidas por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria.

CUESTIONES GENERALES 1. ÍNDICE SISTEMÁTICO DEL TRLIS12 CUADRO Nº 1: REAL DECRETO LEGISLATIVO 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11/03/2004). (Deroga la Ley 43/1995) Título I. Título II. Título III. Título IV. Título V. Título VI. Título VII. Capítulo I.

Capítulo II.

Capítulo III.

Capítulo IV.

Capítulo V.

Capítulo VI.

1 2

NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN EL HECHO IMPONIBLE EL SUJETO PASIVO LA BASE IMPONIBLE PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEUDA TRIBUTARIA REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES Regímenes tributarios especiales en particular2 [Características diferenciales] Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas [Figuras asociativas. No tributan en el y de uniones temporales de IS. Régimen de imputación] empresas [Al menos 10 viviendas. Afectación Entidades dedicadas al exclusiva. Compatible con la transmisión transcurridos 7 años. arrendamiento de viviendas Aplicación de bonificaciones] [Entidades para la financiación, promoción y fomento de Sociedades Sociedades y fondos de capitalriesgo y Sociedades de desarrollo no financieras. Bonificaciones y industrial regional Exenciones de rentas transmisión de valores] [Ley 35/2003: Captación de fondos para gestión e inversión en valores mobiliarios. Las que aplican tIS = 1% Instituciones de Inversión (SIMCAV, FIM, SII y FII en inmuelbes Colectiva urganos para el arrendamiento: No aplican deducciones ni exenciones. Dº a devolución retenciones)] Sociedades Patrimoniales Derogado PI ≥ 1/1/2007

Artículo 1-3 4-6 7-9 10-25 26-27 29-46 47-129 47

48-52

53-54

55-56

57-60

Los títulos que aparecen en negrita son los desarrollados en el presente texto.

Con carácter general se establece lo siguiente: 1. Los regímenes especiales existentes responden a la naturaleza de los sujetos pasivos afectados o a la naturaleza de las operaciones, hechos o actos que se realizan.

2. Las normas especiales, contenidas en el Título VII, son de aplicación prioritaria. Las normas comprendidas en los títulos restantes se aplicarán con carácter supletorio.

24 Capítulo VII.

ÁNGELES PLA VALL - CONCHA SALVADOR CIFRE

Régimen de consolidación fiscal

[Opcional para las sociedades Grupo fiscal. BI consolidada]

Régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de [Definición de operaciones. Diferimiento Capítulo VIII. activos, canje de valores y cambio tributación plusvalías] de domicilio fiscal a otro país de la UE [Actividades Ley 22/1973. Libertad Capítulo IX. Régimen fiscal de la minería amortización.; Reducción BI por Factor de agotamiento] [Actividades ley 34/1998. Amortización Régimen fiscal de la investigación Capítulo X. Inmovilizado Inmaterial; Reducción BI y explotación de hidrocarburos Factor agotamiento] [Participación ≥ 50% en sociedad no Capítulo XI. Transparencia fiscal internacional residente en UE, si distribuye Bº <75%.

Régimen de imputación] Incentivos fiscales para [Empresas calificadas. Amortizaciones, Capítulo XII. las empresas de reducida provisiones, Tipo impositivo…] dimensión Régimen fiscal de determinados [Calificación de los contratos.

Capítulo XIII. contratos de arrendamiento Deducibilidad cuotas] financiero Régimen de las entidades de [Entidades calificativas. Exención de Capítulo XIV. tenencia de valores extranjeros dividendos y plusvalías] [Entidades TRLIS 9.3, sin ánimo de Régimen de entidades lucro. Exención rentas objeto social. tIS Capítulo XV. parcialmente exentas = 25%] Régimen de las comunidades [Entidades Ley 55/1980. Reducciones Capítulo XVI. titulares de montes vecinales en BI. tIS = 25%.] mano común Régimen de tributación de las [Empresas navieras Ley 27/1992. BI Capítulo XVII. entidades navieras en función de Estimación Objetiva] tonelaje Capítulo [S.A. deportiva Ley 10/1990. Exención Régimen de entidades deportivas XVIII. ∆P creación] Título VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO Título IX. ORDEN JURISDICCIONAL Disposiciones Adicionales Disposiciones Transitorias Disposiciones Finales

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