¿QUE ES RIESGO?
Aunque el concepto es ancestral, la percepción subjetiva del humano hace que debamos actualizar constantemente su acepción, pero si debemos entender su referencia coloquial:
RIESGO La posibilidad de
Un posible resultado no deseado Ocurrencia de un eventual peligro Consecuencias negativas de una decisión
perder algo
En todas las definiciones se presentan dos elementos comunes: § INCERTIDUMBRE § RESULTADO O EVENTO NEGATIVO ¿QUE ES RIESGO?
Complejidad de las Operaciones
RIESGO EN MATERIA TRIBUTARIA
El riesgo es específico para cada empresa o sujeto pasivo y depende de “factores” que lo incrementen o disminuyan :
Sector económico y tipo de industria
Tamaño de la operación y tipo de contribuyente
Indeterminaciones de aplicación normativa Relación con el sector externo (exp. O imp.)
RIESGO TRIBUTARIO SUJETO PASIVO
Técnico: Ajuste en la Declaración
Formal: Sancionatorio
Transacciones con partes relacionadas Carencia o debilidades en control interno
Avances de la AT en materia de control tributario en términos de identificación y análisis de riesgos.
RIESGO EN MATERIA TRIBUTARIA
Compromiso social y ético del contribuyente por cumplir adecuadamente.
Motivos que hacen necesario el abordar y gestionar los riesgos de tipo fiscal.
El resultado esperado es que no se comentan errores u omisiones en el cumplimiento de obligaciones tributarias
El objetivo de la gestión de riesgos tributarios no puede ser ocultar riesgos u ocultar la verdadera carga fiscal
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
Una forma de conocer, evaluar y mitigar los riesgos tributarios en mi negocio podría ser simplemente esperar por que la propia Administración Tributaria, me notifique con los resultados, pero eso implica varios costos como:
$ AJUSTE EN LA DECLARACIÓN $ INTERESES Y MULTAS $ RECARGO 20% (CT Art. 90) PERCEPCIÓN DE RIESGO
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
Se plantean dos tipos de enfoques preventivos en la gestión de riesgos:
PROCESOS DE CONTROL
INTERNO BASADOS
EN TECNICAS DE AUDITORÍA: Actividad permanente que requiere del compromiso de la gerencia, personal especializado y presupuesto permanente en el seguimiento.
AUDITORÍAS TRIBUTARIAS PREVENTIVAS: Estudios
AD HOC que pueden realizarse internamente o mediante profesionales externos, el objetivo es replicar el trabajo de la Administración Tributaria identificar y cuantificar posibles inconsistencias y tomar acciones de prevención y mitigación.
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
GESTIÓN
DE RIESGOS
TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
Un primer paso para que los contribuyentes puedan identificar riesgos de forma preventiva es el entendimiento del riesgo inherente y de controles de una entidad
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
AMBIENTE DE CONTROL: posición de la administración frente a la gestión del riesgo tributario, existencia de procesos y responsables tributarios. Tendencias e historial de comportamiento.
LAS OPERACIONES: descripción funcional y operativa del negocio de la entidad. Existencias de controles, procesos y políticas
LA INDUSTRIA: descripción de la industria y el ambiente competitivo en el que se desarrolla la entidad..
SISTEMAS INFORMATICOS: cubre las necesidades de controles auditoría y reporteraje. Que tan vulnerable puede ser frente a amenazas externas.
ANÁLISIS DE RIESGOS
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
La identificación de riesgos nos permite analizarlos en términos de probabilidad e impacto:
PROBABILIDAD: es la estimación de ocurrencia de un determinado riesgo.
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������������ = ��������� ���� �� ���������
������������ = Ponderación de los Atributos
IMPACTO: son las consecuencias de que el riesgo ocurra.
En este tipo de análisis el impacto estaría en la cuantía de la contingencias + Multas y recargos, aunque….
Se puede considerar un impacto subjetivo en la imagen y percepción de riesgo también por el tipo de contingencia (Ejemplo: contingencia de mantener compras a contribuyentes inexistentes o fantasma)
ANÁLISIS DE RIESGOS
Un contribuyente presenta los siguientes resultados. La empresa es una compañía de producción de productos lácteos y tiene su propia distribución y concentración de PPE. Se ha establecido un error máximo del 2% (Materialidad).
Es el segundo año en que es revisado, en el ejercicio anterior el SRI identificó diferencias en Compras de Inventarios no sustentadas, Gastos sin esencia económica en publicidad y transporte. Que cuentas o elemento de resultados considera que evaluará la Administración Tributaria:
RESULTADOS
Ingresos 1.000.000,00
Costo de ventas 450.000,00
Sueldos y Salarios 180.000,00
Depreciaciones 80.000,00
Gasto de Transporte 55.000,00
Gasto de Suministros Oficina 9.000,00
Gasto de Arriendos 6.000,00
Gasto de Servicios Básicos 12.000,00
Gasto de Publicidad 18.000,00
Utilidad antes de Impuestos 190.000,00
Neto de Partidas Conciliatorias -40.000,00
Base Imponible 150.000,00
IR 25% 37.500,00
MATERIALIDAD
RIESGO DE LA INDUSTRIA HISTORIAL DE GLOSAS
ANÁLISIS DE RIESGOS
Un contribuyente presenta los siguientes resultados. La empresa es una compañía de producción de productos lácteos y tiene su propia distribución y concentración de PPE. Se ha establecido un error máximo del 2% (Materialidad). Es el segundo año en que es revisado, en el ejercicio anterior el SRI identificó diferencias en Compras de Inventarios no sustentadas, Gastos sin esencia económica en publicidad y transporte. Que cuentas o elemento de resultados considera que evaluará la Administración Tributaria:
RESULTADOS
MATERIALIDAD RIESGO DE LA INDUSTRIA HISTORIAL DE GLOSAS
Ingresos 1.000.000,00 1.000.000,00 Costo de ventas 450.000,00 450.000,00 450.000,00 450.000,00 Sueldos y Salarios 180.000,00 180.000,00 Depreciaciones 80.000,00 80.000,00 80.000,00 Gasto de Transporte 55.000,00 55.000,00 55.000,00 55.000,00 Gasto de Suministros Oficina 9.000,00 Gasto de Arriendos 6.000,00 Gasto de Servicios Básicos 12.000,00 Gasto de Publicidad 18.000,00 18.000,00 Utilidad antes de Impuestos 190.000,00 190.000,00
Neto de Partidas Conciliatorias -40.000,00 -40.000,00 Base Imponible 150.000,00 IR 25% 37.500,00
ANÁLISIS DE RIESGOS
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
PROBABILIDAD: es la estimación de ocurrencia de un determinado riesgo. RESULTADOS PROBABILIDAD
Ingresos 1.000.000,00 PROBABLE
Costo de ventas 450.000,00 MUY PROBABLE Sueldos y Salarios 180.000,00 PROBABLE Depreciaciones 80.000,00 PROBABLE
Gasto de Transporte 55.000,00 MUY PROBABLE
Gasto de Suministros Oficina 9.000,00 POCO PROBABLE
Gasto de Arriendos 6.000,00 POCO PROBABLE
Gasto de Servicios Básicos 12.000,00 POCO PROBABLE
Gasto de Publicidad 18.000,00 POCO PROBABLE
Utilidad antes de Impuestos 190.000,00
Neto de Partidas Conciliatorias -40.000,00
PROBABLE
ANÁLISIS DE RIESGOS
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
IMPACTO: son las consecuencias de que el riesgo ocurra.
RESULTADOS
IMPACTO
Ingresos 1.000.000,00 ALTO
Costo de ventas 450.000,00 ALTO Sueldos y Salarios 180.000,00 ALTO
Depreciaciones 80.000,00 MODERADO
Gasto de Transporte 55.000,00 MODERADO
Gasto de Suministros Oficina 9.000,00 BAJO
Gasto de Arriendos 6.000,00 BAJO
Gasto de Servicios Básicos 12.000,00 BAJO
Gasto de Publicidad 18.000,00 BAJO
Utilidad antes de Impuestos 190.000,00
Neto de Partidas Conciliatorias -40.000,00 ALTO
PRIORIZACIÓN DE RIESGOS
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
Con el análisis de riesgos debemos darle un peso par priorizar su tratamiento:
Este es un modelo de una matriz de valoración 5x5 extendido que puede tener una aplicación en un contexto más amplio de priorización.
PRIORIZACIÓN DE RIESGOS
En nuestro ejemplo hemos definido un enfoque un poco más simplificado de 3 criterios: Este es un modelo de una matriz de valoración 5x5 extendido que puede tener una aplicación en un contexto más amplio de priorización.
POCO PROBABLE PROBABLE MUY PROBABLE ALTO SIGNIFICATIVO ALTO SEVERO MODERADO MODERADO SIGNIFICATIVO ALTO BAJO BAJO MODERADO SIGNIFICATIVO PROBABILIDAD DE OCURRENCIA CONSECUENCIA O IMPACTO GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
PRIORIZACIÓN DE RIESGOS
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
En nuestro ejemplo DEBERÍAMOS priorizar el tratamiento de:
RESULTADOS
PROBABILIDAD IMPACTO PRIORIDAD
Ingresos 1.000.000,00 PROBABLE ALTO Costo de ventas 450.000,00 MUY PROBABLE ALTO SEVERO Sueldos y Salarios 180.000,00 PROBABLE ALTO Depreciaciones 80.000,00 PROBABLE MODERADO
Gasto de Transporte 55.000,00 MUY PROBABLE MODERADO
Gasto de Suministros Oficina 9.000,00 POCO PROBABLE BAJO
Gasto de Arriendos 6.000,00 POCO PROBABLE BAJO
Gasto de Servicios Básicos 12.000,00 POCO PROBABLE BAJO
Gasto de Publicidad 18.000,00 POCO PROBABLE BAJO
Utilidad antes de Impuestos 190.000,00
Neto de Partidas Conciliatorias -40.000,00 PROBABLE ALTO
TRATAMIENTO DE RIESGOS
El tratamiento de cada riesgo depende de los criterios y recursos disponibles para su revisión, re recomienda anticipadamente definir una rúbrica:
PRUEBAS MUESTREO
S DE TERCEROS SEVERO SUSTANTIVAS DOCUMENTALES ALTO POR MUESTREO ALTO SUSTANTIVAS DOCUMENTALES MEDIO SOLO SUPERIORES A X VALOR SIGNIFICATIVO SUSTANTIVAS Y ANALÍTICAS MEDIO SOLO SUPERIORES A X VALOR MODERADO SUSTANTIVAS Y ANALÍTICAS BAJO NO REALIZAR BAJO ANALÍTICAS NINGUNO NO REALIZAR
PRIORIZACIÓN
CONFIRMACIONE
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
TRATAMIENTO DE RIESGOS
PRUEBAS MUESTREO CONFIRMACIONES DE TERCEROS SEVERO SUSTANTIVAS DOCUMENTALES ALTO POR MUESTREO ALTO SUSTANTIVAS DOCUMENTALES MEDIO SOLO SUPERIORES A X VALOR SIGNIFICATIVO SUSTANTIVAS
ANALÍTICAS MEDIO SOLO SUPERIORES
X VALOR MODERADO SUSTANTIVAS
ANALÍTICAS BAJO NO REALIZAR BAJO ANALÍTICAS NINGUNO NO REALIZAR
En función de esta rúbrica se deben efectuar las pruebas de auditoría PRIORIZACIÓN
Y
A
Y
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
TRATAMIENTO DE RIESGOS
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
De los resultados de las pruebas de auditoría pueden salir las siguientes medidas correctivas o preventivas:
Corrección de errores significativos. (CORRECTIVA)
Implementación de nuevos controles internos. (PREVENTIVA)
Aplicación de normas más beneficiosas o que impliquen menos riesgo. (PREVENTIVA) ………….?????
EVALUACIÓN
GESTIÓN DE RIESGOS TRIBUTARIOS DE FORMA PREVENTIVA
Esta etapa se refiere al control periódico de la eficacia y eficiencia de las distintas acciones de tratamiento programadas o ejecutadas mediante el análisis del efecto en la estimación de indicadores de gestión que permitieron identificar los riesgos. De este modo, se busca medir el cumplimiento de la planificación establecida de manera periódica.
