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緒 篇
租稅的基本概念
本篇租稅的基本概念主要敘述租稅基本術語，相當於財政 學之「租稅總論」一章，以往為坊間各書籍所忽略，但近年租 稅各論命題範圍逐漸有「撈過界」之趨勢，如 85 年基層三等 租稅轉嫁與供需彈性的關係、87 年高考租稅資本化、87 年高 考之差異歸宿與平衡預算歸宿、89 年基層三等之課稅商品與 需求彈性與稅負轉嫁與超額負擔大小之關係、84 年、92 年、 97 年高考及 93 年地方三等之 Ramsey Rule、84 年退除役三等 與 93 年高考之從量稅與從價稅之優劣比較、95 年高考超額負 擔之衡量，97 年最適租稅設計～次佳理論之應用，98、99 年 影響租稅轉嫁的因素，方式及比例（薪資）所得稅對勞動供給 的影響，請讀者配合財政學「租稅總論」一章研讀！
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租稅各論
歷屆考題出題內容比例表 內 容 年 度
考
題
內
容 比
稅務特考
以所得、消費與財產為課稅之標的，各有何優缺點？ 試說明之。
高 考
何謂 Ramsey 法則？在此一法則下所建立的租稅制度 ，其所追求的目標為何？
基 乙 試繪圖說明供需彈性大小和租稅轉嫁的關係。 原住民乙
產業發展過程中，政府的租稅政策應如何搭配較為適 宜？
何謂差異性歸宿（Differential Incidence）效果？何謂 平衡預算歸宿（Balanced Budget Incidence）效果？請 高 考 分別解釋之。 高 考
何謂從價稅？何謂從量稅？政府在取得相同稅收下， 採從量稅或從價稅之稅率，何者較低？試繪圖說明之。
貨物稅之課徵，其課稅商品之需要彈性與下列四者之 間分別存在何種關係？ 財政收入效果。 基 三 寓禁於徵效果。 稅負轉嫁難易。 超額負擔（Excess Burden）大小。 基 三
試比較個人綜合所得稅、營利事業所得稅與消費稅三 者之「決定歸宿」（Statutory Incidence）與「經濟歸 宿」（Economic Incidence）的差異。
試問累進性個人工資所得稅及比例性工資所得稅對工 作意願之影響，何者降低工作意願之可能性較高？試 高 考 繪圖說明之。 解釋名詞： 課稅客體（Object of Taxation）。 租稅的資本化（Capitalization）。 基 三 租稅中立性（Tax Neutrality）。 拉佛曲線（Laffer’s Curve）。 投資抵減（Tax Credit of Investment）。 請解釋下列諸名詞： 拉佛（Laffer）曲線。
例
《緒篇》租稅的基本概念
地 方 三
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差異歸宿（Differential Incidence）。 租稅課徵的反需求彈性原則。 租稅課徵的垂直公平（Vertical Equity）原則。 租稅的資本化（Tax Capitalization）。
課稅公平之量能原則有所謂的「水平公平」，試闡述 其意。所得稅之課徵有所謂「扣除額」（Deductions ）之規定，此等扣除額是否能增進所得稅制的水平公 平性？請說明理由。 身 障 三 試利用無異曲線分析法，繪圖說明對勞動所得課徵比 例稅下，因而產生之替代效果（Substitution Effect） 與所得效果（Income Effect）對休閒之影響。 兩種商品最適租稅之決定，有學者主張採反需求彈性 法則，有學者主張採一致相同之貨物稅率，請略述其 高 考 要旨。 試比較「非線型累進稅制」（Nonlinear Progressive Tax System）、「線型累進稅制」（Linear Progressive 稅 務 三 Tax System）與「比例稅制」三者之差異。又在既定 的稅基下，何者對經濟誘因的打擊最大？為什麼？ 何謂從價稅（Ad Valorem Tax）與從量稅（Unit Tax ）？在完全競爭的假設下，此二課稅方法對產品價格 的影響有何不同？試分析之。 高 考 何謂社會福利函數（Social Welfare Function）？與公 平（Equity）間之關係如何？個人所得稅採取累進稅 制，其背後隱涵的函數型態（圖形的特性）為何？試 說明之。 原住民三
什麼是指定用途稅？試從理論上分析課徵指定用途稅 與達成經濟效率目標的關係。
何謂「最適租稅組合」（Opimal Tax Mix）？試解釋 「符合柏拉圖最適條件（Pareto optimal Conditions） 地 方 三 的租稅組合，政府最終的稅收將為零」這句話的意義。 試解釋下列名詞： 綠稅（Green Tax）。 信託導管理論（Trust Conduit Theory）。 高 考 租稅庇護所（Tax Havens）。 租稅協定（Tax Convention）。 移轉訂價（Transfer Pricing）。
10%
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租稅各論
何謂負所得稅制（Negative Income Tax System）？請 利用無差異曲線分析法，在休閒為正常財的假設下， 以橫軸為休閒，縱軸為其他財貨或所得，繪圖分析此 一稅制是否會打擊只有勞動所得者的工作意願？ 請以生產者剩餘及消費者剩餘說明，對某一完全競爭 高 考 市場的財貨課徵貨物稅，超額負擔（Excess Burden） 如何發生？何謂相等變量（Equivalent Variation）？ 請以無差異曲線分析法，在租稅完全由代表性消費者 負擔的假設下，繪圖說明因課徵貨物稅所產生的超額 負擔、租稅收入及相等變量三者間的關係。 最適商品稅的理論中有所謂“Ramsey Rule”和所謂 “Corlett-Hague Rule”，請說明其內容。 身 障 三 對土地課稅有所謂「資本化」（Capitaization）的問 題，請問什麼是「資本化」？另資本化的租稅歸宿由 誰承擔？ 在一經濟體系中有 X 與 Y 兩種財貨，若政府原先只 對 X 課貨物稅，如今為籌措財源，行政部門打算對 Y 也加以課稅，此時有部分人士持反對意見，其理由 高 考 為「對 Y 開徵新稅，將造成更多超額負擔，使經濟 福利下降」。試評論之。（：次佳理論應用） 請從個人對休閒與所得之抉擇行為出發，圖解分析對 勞動所得課徵比例稅的經濟效果。 高 考 何謂租稅轉嫁？租稅轉嫁幅度受到那些因素的影響？ 一般而言，租稅轉嫁幅度與需求彈性大小成反比，試 繪圖分析之。 課稅公平原則有所得相等絕對犧牲（Equal Absolute Sacrifice）原則、相等比例犧牲（Equal Proportional Sacrifice ） 原 則 及 相 等 邊 際 犧 牲 （ Equal Marginal 身障三 Sacrifice）原則。假設每人偏好相同，邊際效用為直 線遞減且每人所得固定而大小有別，在此情況下，分 別說明各相等犧牲原則所隱含的稅率結構為何？
《緒篇》租稅的基本概念
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第一節 租 稅 基 本 術 語 一、稅本（樹） 應付租稅之資金，叫做稅本，在個人經濟為財產與勞力（生產力）； 由國民經濟觀之，則為產業。因此，資本、土地、勞動力與企業才能 所謂四大生產要素，即為稅本，稅本為因，稅源為果，而稅基為末， 國家課徵租稅，必須維護稅本，一般謂保護稅源應指稅本。稅本與稅 源關係至為密切，果實即為稅源，果樹則為生產果實的稅本。 二、稅源（果） 乃為課稅收入的泉源，亦即稅租支付的由來。例如所得稅的所得（總 額）、收益稅的財產收益、田賦徵實的糧食。 ※三、稅基 為了稅收的目的，政府以各種稅目向人民課徵租稅，此時適用稅率憑 以課稅的基礎稱之為稅基（Tax Base）。故稅基為稅率的客體（課稅 對象），稅基可為所得、財富、交易量及自然人等，例如綜合所得稅 的稅基為：「減除掉一些減免扣除額後的課稅所得。」稅基較一般定 義的所得範圍為小。 稅基之侵蝕： 由於各種賦稅規定與租稅逃漏，致使稅源漸次受到侵蝕，稅基縮小之 現象，稱之。其原因有： 基於稅務行政之便利者：如隱含所得免繳綜合所得稅。 基於稽徵成本之節省者：如肩挑負販沿街叫賣者，免徵營業稅。 基於公平性者：如綜所稅免稅額、寬減額之訂定。 基於國際互惠者：如互免國際航運營利事業所得稅。 基於外交慣例者：如各國駐我國使領館及享有外交待遇人員，進口 物品免徵關稅。 基於政策考慮者：如所得稅法第四條訂定之免稅所得及廢止前促進 產業升級條例之訂定（五年免稅、加速折舊、投資抵減）。 基於租稅逃漏者（由於重稅輕罰導致）。 事例： 由於「稅基侵蝕」，係指可供納入課稅的所得範圍縮小。以現制綜合 所得稅為例（尤其所得稅法第四條浮濫的減免規定），諸如現役軍人 薪餉免稅、中小學及幼稚園教職員薪資免稅、公教人員代金及房租津
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貼免稅、稿費及版稅收入在 18 萬元內免稅、利息在 27 萬元內免稅等 之規定，造成我國綜合所得稅稅基被大量侵蝕的現象。 稅基侵蝕之改善方法： 重新檢討各項免稅條款之訂定是否合宜。 實施適當之租稅教育。 建立嚴密之稽徵制度。 採行「輕稅重罰」。 四、果樹原則（Fruit and Tree Dovtrine） 所得稅是以所得為課稅客體，而產生所得者為課稅本體（或稅本）， 客體與本體的關係猶如果與樹的關係，所得稅應只對樹上所結之果課 稅，不應該對樹本身課稅，否則即發生課稅侵害稅本的現象，稅本一 旦受到侵害，將來的稅收將會減少。 樹 稅本 自然人 租稅主體 因 果 稅源 所得 租稅客體 果 五、租稅主體 即完納租稅之人；可再分為： 納稅人（法律歸宿）： 凡依法律之規定，有繳納租稅於國庫之義務者謂之，故納稅人對國家 負有依法、按時繳納租稅之責任。 負稅人（經濟歸宿）： 負稅人為經濟上及事實負擔租稅之人，以其所得財產之一部分，以租 稅的型式，繳納於國庫。 六、租稅客體 即課稅之目的物或行為： 物： 如貨物稅之貨物、地價稅之土地。 行為： 如營業行為發生所課徵之銷售稅（如營業稅）、交易契約成立所繳 納之印花稅、娛樂行為發生所課徵之娛樂稅。 七、稅率 乃是單位稅基所應繳納的稅負，有人喻為「租稅的眼睛」，針對特定 稅目在各稅基上所適用的稅率表，稱之為稅率結構。通常吾人將課稅 時稅率的計算基礎，稱之為稅基（Tax Base）。因此，稅率結構顯示
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了稅率與稅基的對應關係。稅基乘上稅率就是稅收或租稅收入，而稅 收占國內生產淨額的比重，習慣上視之為該國的國民租稅負擔。 比例稅率：（邊際稅率平均稅率） 係不論稅基之大小，均徵收同一百分比，其稅率是固定的，換言之， 一種租稅的邊際稅率等於平均稅率，該種租稅為比例稅，亦即，不論 稅基如何變動稅率都保持不變時，稱之。若 T 為稅收、t 為邊際稅率 、Y 為所得、Y0 為起徵所得，則 Y Y0 0 時，T 0；而 Y Y0 0 時，T t（Y Y0）如我國之貨物稅。 累進稅率：（邊際稅率平均稅率） 一種租稅的邊際稅率高於平均稅率，該種租稅為累進稅，即稅率是稅 基的遞增函數，稱之。若 0 Y Y0 時，T 0；而 Y Y0 時，T t（Y Y0），其累進程度又可分為： 全額累進稅率：將稅基劃分成若干級距，適用各項不同的稅率，以 決定課稅的數額。即納稅者按稅基的大小，直接適用各個不同級距 的稅率，不須再減除累進差額。 超額累進稅率：凡對一定基本數額以下的稅基，適用基本稅率，而 對超過基本數額以上的稅基，就其超過部分，適用較高級距之累進 稅率，將基本稅率及超過稅率的合計數額，作為課稅的數額，稱為 超額累進稅率。除有特殊情形者外，一般累進稅皆採此種方式。 一般認為累進稅尤其是採超額累進稅率之累進稅制，較能符合量能課 稅原則，目前大多數的直接稅如所得稅、遺產及贈與稅、土地增值稅 等，皆係採用超額累進稅率課徵之累進稅，以符合租稅的社會正義原 則；凡按比例稅率課徵之租稅稱為比例稅，比例稅制由於有效稅率不 變，多適用於間接稅制，以求其稽徵簡便和稅負易於轉嫁之性質，例 如關稅、貨物稅及營業稅制均採比例稅率課徵之。 累退稅率：（邊際稅率平均稅率） 稅基愈大，稅率反而愈小者，換言之，一種租稅的邊際稅率低於平均 稅率，稱之。若 Y0 Y 0 時，T 0；而 Y 0 時，T t（Y Y0 ），我國目前並無此種稅率，但消費稅（貨物稅）雖以比例稅課 徵，卻具有累退稅之性質，嚴格來說，不符「公平」原則，具有累退 稅性質。 八、稅率級距 係指在累進稅率結構中，為了界定何項金額內之稅基應按何級稅率計
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稅而設計之各級稅基上限金額與下限金額之差距。 ※九、邊際稅率（Marginal Rate of Tax）影響「替代效果」 係指稅基（所得）增加部分所適用的稅率，即邊際稅率
ΔT ，又稱 ΔY
級距稅率，通常邊際稅率愈高所產生的代替效果（Substitution Effect ）愈大，社會福利損失愈大，例如所得稅的邊際稅率愈高，則人們會 多從事休閒活動（即減少工作時間），或減少風險較大的投資。 ※十、平均稅率（Average Rate）影響「所得效果」 又稱為有效稅率，係指由總稅基計算而得（即平均稅率
T ），在 Y
比例稅制中平均稅率等於邊際稅率；在累進稅制中平均稅率小於邊際 稅率；在累退（逆進）稅制中，平均稅率高於邊際稅率。 名義平均稅率（Normal Average Rate）： 課稅所得等於總所得減除免稅額、寬減額及標準扣除額以後之數額； 而應納稅額占課稅所得之比率稱為名義平均稅率或名義有效稅率。 即 tn
T Y−E
：為免稅額 實質平均稅率（Real-average Rate）： 係指應納稅額占總所得之比率，又稱實質有效稅率。即 tR
T 。 Y
※十一、逃稅、避稅與節稅 逃稅（Tax Evasion）： 係指納稅義務人違反稅法的規定，以達免納或少納租稅目的之行為， 此種行為不但違法，而且違背立法方針，並為社會道德觀念所不容許 。例如不申報個人所得稅。 避稅（Tax Avoidanve）： 係指納稅人鑽法律的漏洞，以達免納或少納租稅之行為，此種行為雖 然合法，但是違反立法方針，同時為社會道德觀念所不容。例如生前 躉繳保費，高齡或帶病投保以規避遺產稅，另注意稽§12-1 定義之 「租稅規避」。稽徵機關通常以「實質課稅原則」補稅及裁罰（但仍 須負「舉證」責任） 節稅（Tax Saving）： 係指納稅義務人在達成同一目的之多種經濟行為中，選擇租稅負擔最
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輕的一種加以採行，以達成減輕稅負之目的者，此種節稅行為不但合 法，且符合社會之道德標準，有時稅法亦對之鼓勵。例如申報列舉扣 除額取代標準扣除額。 三者關係可整理如下： 項 目逃 減輕稅負 就納稅人之目的言 就其是否牴觸法律言 就政府之立場言
稅避
牴觸 取締並處罰
減輕稅負 不牴觸 消弭防杜
稅節
稅
減輕稅負 不牴觸 允許樂見
※十二、租稅庇護所（Tax Havens） 係指全無租稅負擔，或稅負極低之地方，此處所謂之租稅一般多指所 得稅而言，而因稅負減輕程度不同，又可分為下列三種： 租稅天堂（Tax Paradises）： 完全不課徵所得稅的國家或地方，如百慕達、巴哈瑪等。 租稅掩護區（Tax Shelter）： 僅按屬地主義對國內來源所得課稅，而對國外來源所得給予免稅優待 的國家或地方，如新加坡及課徵極低所得稅之香港。 租稅獎勵區（Tax Resorts）： 對某些所得或納稅人有減免稅規定之國家或地方，像加工出口區。 ※十三、租稅大赦（Tax Amnesty） 定義： 乃主張對某期限內的逃稅行為既往不咎，此期限之後一發現逃稅行為 ，則以嚴懲。換言之，租稅大赦係指在特赦期間，政府為了鼓勵那些 以往曾逃漏稅者，前來誠實申報繳納以前所積欠政府的稅款，對其因 逃漏稅所應負的刑責或財務責任（如罰鍰）。 提出之理由： 因逃稅者為避免被發現逃稅行為，在會計記錄上儘量力求各年間的前 後呼應，以避免漏出逃稅的破綻。因此今年逃稅，明年不得不逃，過 去之逃稅，造成現在非逃不可之壓力。為解決此種逃稅的壓力，在稅 務行政工作的整頓中，遂有租稅大赦之主張。 目的： 在實務上，租稅大赦係一次性的暫時措施，事後不再實施，否則逃漏 稅者心存僥倖，以等待下一次或下下一次的租稅大赦。通常在大赦期 間過後，政府將更嚴格的執行逃漏稅行動。透過這種所謂「胡蘿蔔與
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棍棒」（Carrot and Stick），亦即恩威並進之措施，以提高納稅人的 納稅意願，正是實施租稅大赦的主要目的。 實例： 現行稅捐稽徵法第四十八條之一條文，即明訂自動補報加息免罰：「 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡未經檢舉 及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，各稅法所 定關於漏報、短報之處罰，一律免除。」可見我國不僅有租稅大赦， 且其時期無限期，比其他國家更為優惠。 十四、租稅負擔（Tax Burden） 一國人民的租稅負擔即為政府賦稅收入之總額。租稅負擔之衡量是以 「租稅負擔率」（Tax Burden Ratio）為標準。 十五、稅收能量（Tax Capacity） 在既定的經濟環境內，政府所能增加稅收的數額有一極限，此即稅收 能量（Tax Capacity）。其決定因素包括國民所得、國際交易量、及 農業與工礦業部門在經濟內的大小等。 十六、徵稅度（Tax Effort） 又稱租稅努力，任何國家實際稅收與稅收能量的比率，稱為徵稅度（
Tax Effort）。根據有關研究，我國租稅徵稅度業已屬於較高國家之 列，這意味著未來額外增加稅收的可能績效不大。在此情況下，削減 不適當的公共支出，並全盤改革稅制，可能為當前重要的財政工作之 一。 十七、量能課稅 意義： 藉衡量納稅義務人個別的納稅能力，決定其租稅負擔金額的多寡，納 稅能力（經濟力）愈強者繳納之稅額愈多，以實現租稅公平負擔之原 則者，是為量能課稅，其理論根據採取「租稅義務說」，現代的租稅 負擔分配，大多都主張應按照量能課稅之精神，例如綜合所得稅制、 遺產及贈與稅制等適用累進稅率之租稅，都是量能課稅之具體表現。 納稅能力的測定標準（所得或財富）： 一般常用的測定方法，是以扣除生活免除額後的所得為基礎，就水 平公平言，納稅能力似應包括貨幣所得與非貨幣所得。 納稅能力目標係一種財富的功能，「財富」可能與所得同等重要。 但是納稅能力，不僅是決定於一個人現有貨幣流量或現有證券資產