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緒 篇

租稅的基本概念

本篇租稅的基本概念主要敘述租稅基本術語，相當於財政 學之「租稅總論」一章，以往為坊間各書籍所忽略，但近年租 稅各論命題範圍逐漸有「撈過界」之趨勢，如 85 年基層三等 租稅轉嫁與供需彈性的關係、87 年高考租稅資本化、87 年高 考之差異歸宿與平衡預算歸宿、89 年基層三等之課稅商品與 需求彈性與稅負轉嫁與超額負擔大小之關係、84 年、92 年、 97 年高考及 93 年地方三等之 Ramsey Rule、84 年退除役三等 與 93 年高考之從量稅與從價稅之優劣比較、95 年高考超額負 擔之衡量，97 年最適租稅設計～次佳理論之應用，98、99 年 影響租稅轉嫁的因素，方式及比例（薪資）所得稅對勞動供給 的影響，請讀者配合財政學「租稅總論」一章研讀！

0－2

租稅各論

 歷屆考題出題內容比例表 內 容 年 度

考

題

內

容 比

稅務特考

以所得、消費與財產為課稅之標的，各有何優缺點？ 試說明之。

高 考

何謂 Ramsey 法則？在此一法則下所建立的租稅制度 ，其所追求的目標為何？

基 乙 試繪圖說明供需彈性大小和租稅轉嫁的關係。 原住民乙

產業發展過程中，政府的租稅政策應如何搭配較為適 宜？

何謂差異性歸宿（Differential Incidence）效果？何謂 平衡預算歸宿（Balanced Budget Incidence）效果？請 高 考 分別解釋之。 高 考

何謂從價稅？何謂從量稅？政府在取得相同稅收下， 採從量稅或從價稅之稅率，何者較低？試繪圖說明之。

貨物稅之課徵，其課稅商品之需要彈性與下列四者之 間分別存在何種關係？ 財政收入效果。 基 三 寓禁於徵效果。 稅負轉嫁難易。 超額負擔（Excess Burden）大小。 基 三

試比較個人綜合所得稅、營利事業所得稅與消費稅三 者之「決定歸宿」（Statutory Incidence）與「經濟歸 宿」（Economic Incidence）的差異。

試問累進性個人工資所得稅及比例性工資所得稅對工 作意願之影響，何者降低工作意願之可能性較高？試 高 考 繪圖說明之。 解釋名詞： 課稅客體（Object of Taxation）。 租稅的資本化（Capitalization）。 基 三 租稅中立性（Tax Neutrality）。 拉佛曲線（Laffer’s Curve）。 投資抵減（Tax Credit of Investment）。 請解釋下列諸名詞： 拉佛（Laffer）曲線。

例

《緒篇》租稅的基本概念

地 方 三

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差異歸宿（Differential Incidence）。 租稅課徵的反需求彈性原則。 租稅課徵的垂直公平（Vertical Equity）原則。 租稅的資本化（Tax Capitalization）。

課稅公平之量能原則有所謂的「水平公平」，試闡述 其意。所得稅之課徵有所謂「扣除額」（Deductions ）之規定，此等扣除額是否能增進所得稅制的水平公 平性？請說明理由。 身 障 三 試利用無異曲線分析法，繪圖說明對勞動所得課徵比 例稅下，因而產生之替代效果（Substitution Effect） 與所得效果（Income Effect）對休閒之影響。 兩種商品最適租稅之決定，有學者主張採反需求彈性 法則，有學者主張採一致相同之貨物稅率，請略述其 高 考 要旨。 試比較「非線型累進稅制」（Nonlinear Progressive Tax System）、「線型累進稅制」（Linear Progressive 稅 務 三 Tax System）與「比例稅制」三者之差異。又在既定 的稅基下，何者對經濟誘因的打擊最大？為什麼？ 何謂從價稅（Ad Valorem Tax）與從量稅（Unit Tax ）？在完全競爭的假設下，此二課稅方法對產品價格 的影響有何不同？試分析之。 高 考 何謂社會福利函數（Social Welfare Function）？與公 平（Equity）間之關係如何？個人所得稅採取累進稅 制，其背後隱涵的函數型態（圖形的特性）為何？試 說明之。 原住民三

什麼是指定用途稅？試從理論上分析課徵指定用途稅 與達成經濟效率目標的關係。

何謂「最適租稅組合」（Opimal Tax Mix）？試解釋 「符合柏拉圖最適條件（Pareto  optimal Conditions） 地 方 三 的租稅組合，政府最終的稅收將為零」這句話的意義。 試解釋下列名詞： 綠稅（Green Tax）。 信託導管理論（Trust Conduit Theory）。 高 考 租稅庇護所（Tax Havens）。 租稅協定（Tax Convention）。 移轉訂價（Transfer Pricing）。

10%

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租稅各論

何謂負所得稅制（Negative Income Tax System）？請 利用無差異曲線分析法，在休閒為正常財的假設下， 以橫軸為休閒，縱軸為其他財貨或所得，繪圖分析此 一稅制是否會打擊只有勞動所得者的工作意願？ 請以生產者剩餘及消費者剩餘說明，對某一完全競爭 高 考 市場的財貨課徵貨物稅，超額負擔（Excess Burden） 如何發生？何謂相等變量（Equivalent Variation）？ 請以無差異曲線分析法，在租稅完全由代表性消費者 負擔的假設下，繪圖說明因課徵貨物稅所產生的超額 負擔、租稅收入及相等變量三者間的關係。 最適商品稅的理論中有所謂“Ramsey Rule”和所謂 “Corlett-Hague Rule”，請說明其內容。  身 障 三 對土地課稅有所謂「資本化」（Capitaization）的問 題，請問什麼是「資本化」？另資本化的租稅歸宿由 誰承擔？ 在一經濟體系中有 X 與 Y 兩種財貨，若政府原先只 對 X 課貨物稅，如今為籌措財源，行政部門打算對 Y 也加以課稅，此時有部分人士持反對意見，其理由 高 考 為「對 Y 開徵新稅，將造成更多超額負擔，使經濟 福利下降」。試評論之。（：次佳理論應用） 請從個人對休閒與所得之抉擇行為出發，圖解分析對 勞動所得課徵比例稅的經濟效果。 高 考 何謂租稅轉嫁？租稅轉嫁幅度受到那些因素的影響？ 一般而言，租稅轉嫁幅度與需求彈性大小成反比，試 繪圖分析之。 課稅公平原則有所得相等絕對犧牲（Equal Absolute Sacrifice）原則、相等比例犧牲（Equal Proportional Sacrifice ） 原 則 及 相 等 邊 際 犧 牲 （ Equal Marginal 身障三 Sacrifice）原則。假設每人偏好相同，邊際效用為直 線遞減且每人所得固定而大小有別，在此情況下，分 別說明各相等犧牲原則所隱含的稅率結構為何？

《緒篇》租稅的基本概念

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第一節 租 稅 基 本 術 語 一、稅本（樹） 應付租稅之資金，叫做稅本，在個人經濟為財產與勞力（生產力）； 由國民經濟觀之，則為產業。因此，資本、土地、勞動力與企業才能 所謂四大生產要素，即為稅本，稅本為因，稅源為果，而稅基為末， 國家課徵租稅，必須維護稅本，一般謂保護稅源應指稅本。稅本與稅 源關係至為密切，果實即為稅源，果樹則為生產果實的稅本。 二、稅源（果） 乃為課稅收入的泉源，亦即稅租支付的由來。例如所得稅的所得（總 額）、收益稅的財產收益、田賦徵實的糧食。 ※三、稅基 為了稅收的目的，政府以各種稅目向人民課徵租稅，此時適用稅率憑 以課稅的基礎稱之為稅基（Tax Base）。故稅基為稅率的客體（課稅 對象），稅基可為所得、財富、交易量及自然人等，例如綜合所得稅 的稅基為：「減除掉一些減免扣除額後的課稅所得。」稅基較一般定 義的所得範圍為小。 稅基之侵蝕： 由於各種賦稅規定與租稅逃漏，致使稅源漸次受到侵蝕，稅基縮小之 現象，稱之。其原因有： 基於稅務行政之便利者：如隱含所得免繳綜合所得稅。 基於稽徵成本之節省者：如肩挑負販沿街叫賣者，免徵營業稅。 基於公平性者：如綜所稅免稅額、寬減額之訂定。 基於國際互惠者：如互免國際航運營利事業所得稅。 基於外交慣例者：如各國駐我國使領館及享有外交待遇人員，進口 物品免徵關稅。 基於政策考慮者：如所得稅法第四條訂定之免稅所得及廢止前促進 產業升級條例之訂定（五年免稅、加速折舊、投資抵減）。 基於租稅逃漏者（由於重稅輕罰導致）。 事例： 由於「稅基侵蝕」，係指可供納入課稅的所得範圍縮小。以現制綜合 所得稅為例（尤其所得稅法第四條浮濫的減免規定），諸如現役軍人 薪餉免稅、中小學及幼稚園教職員薪資免稅、公教人員代金及房租津

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租稅各論

貼免稅、稿費及版稅收入在 18 萬元內免稅、利息在 27 萬元內免稅等 之規定，造成我國綜合所得稅稅基被大量侵蝕的現象。 稅基侵蝕之改善方法： 重新檢討各項免稅條款之訂定是否合宜。 實施適當之租稅教育。 建立嚴密之稽徵制度。 採行「輕稅重罰」。 四、果樹原則（Fruit and Tree Dovtrine） 所得稅是以所得為課稅客體，而產生所得者為課稅本體（或稅本）， 客體與本體的關係猶如果與樹的關係，所得稅應只對樹上所結之果課 稅，不應該對樹本身課稅，否則即發生課稅侵害稅本的現象，稅本一 旦受到侵害，將來的稅收將會減少。 樹  稅本  自然人  租稅主體  因 果  稅源  所得  租稅客體  果 五、租稅主體 即完納租稅之人；可再分為： 納稅人（法律歸宿）： 凡依法律之規定，有繳納租稅於國庫之義務者謂之，故納稅人對國家 負有依法、按時繳納租稅之責任。 負稅人（經濟歸宿）： 負稅人為經濟上及事實負擔租稅之人，以其所得財產之一部分，以租 稅的型式，繳納於國庫。 六、租稅客體 即課稅之目的物或行為： 物： 如貨物稅之貨物、地價稅之土地。 行為： 如營業行為發生所課徵之銷售稅（如營業稅）、交易契約成立所繳 納之印花稅、娛樂行為發生所課徵之娛樂稅。 七、稅率 乃是單位稅基所應繳納的稅負，有人喻為「租稅的眼睛」，針對特定 稅目在各稅基上所適用的稅率表，稱之為稅率結構。通常吾人將課稅 時稅率的計算基礎，稱之為稅基（Tax Base）。因此，稅率結構顯示

《緒篇》租稅的基本概念

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了稅率與稅基的對應關係。稅基乘上稅率就是稅收或租稅收入，而稅 收占國內生產淨額的比重，習慣上視之為該國的國民租稅負擔。 比例稅率：（邊際稅率平均稅率） 係不論稅基之大小，均徵收同一百分比，其稅率是固定的，換言之， 一種租稅的邊際稅率等於平均稅率，該種租稅為比例稅，亦即，不論 稅基如何變動稅率都保持不變時，稱之。若 T 為稅收、t 為邊際稅率 、Y 為所得、Y0 為起徵所得，則 Y  Y0  0 時，T  0；而 Y  Y0  0 時，T  t（Y  Y0）如我國之貨物稅。 累進稅率：（邊際稅率平均稅率） 一種租稅的邊際稅率高於平均稅率，該種租稅為累進稅，即稅率是稅 基的遞增函數，稱之。若 0  Y  Y0 時，T  0；而 Y  Y0 時，T  t（Y  Y0），其累進程度又可分為： 全額累進稅率：將稅基劃分成若干級距，適用各項不同的稅率，以 決定課稅的數額。即納稅者按稅基的大小，直接適用各個不同級距 的稅率，不須再減除累進差額。 超額累進稅率：凡對一定基本數額以下的稅基，適用基本稅率，而 對超過基本數額以上的稅基，就其超過部分，適用較高級距之累進 稅率，將基本稅率及超過稅率的合計數額，作為課稅的數額，稱為 超額累進稅率。除有特殊情形者外，一般累進稅皆採此種方式。 一般認為累進稅尤其是採超額累進稅率之累進稅制，較能符合量能課 稅原則，目前大多數的直接稅如所得稅、遺產及贈與稅、土地增值稅 等，皆係採用超額累進稅率課徵之累進稅，以符合租稅的社會正義原 則；凡按比例稅率課徵之租稅稱為比例稅，比例稅制由於有效稅率不 變，多適用於間接稅制，以求其稽徵簡便和稅負易於轉嫁之性質，例 如關稅、貨物稅及營業稅制均採比例稅率課徵之。 累退稅率：（邊際稅率平均稅率） 稅基愈大，稅率反而愈小者，換言之，一種租稅的邊際稅率低於平均 稅率，稱之。若 Y0  Y  0 時，T  0；而 Y  0 時，T  t（Y  Y0 ），我國目前並無此種稅率，但消費稅（貨物稅）雖以比例稅課 徵，卻具有累退稅之性質，嚴格來說，不符「公平」原則，具有累退 稅性質。 八、稅率級距 係指在累進稅率結構中，為了界定何項金額內之稅基應按何級稅率計

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租稅各論

稅而設計之各級稅基上限金額與下限金額之差距。 ※九、邊際稅率（Marginal Rate of Tax）影響「替代效果」 係指稅基（所得）增加部分所適用的稅率，即邊際稅率

ΔT ，又稱 ΔY

級距稅率，通常邊際稅率愈高所產生的代替效果（Substitution Effect ）愈大，社會福利損失愈大，例如所得稅的邊際稅率愈高，則人們會 多從事休閒活動（即減少工作時間），或減少風險較大的投資。 ※十、平均稅率（Average Rate）影響「所得效果」 又稱為有效稅率，係指由總稅基計算而得（即平均稅率

T ），在 Y

比例稅制中平均稅率等於邊際稅率；在累進稅制中平均稅率小於邊際 稅率；在累退（逆進）稅制中，平均稅率高於邊際稅率。 名義平均稅率（Normal Average Rate）： 課稅所得等於總所得減除免稅額、寬減額及標準扣除額以後之數額； 而應納稅額占課稅所得之比率稱為名義平均稅率或名義有效稅率。 即 tn 

T Y−E

：為免稅額 實質平均稅率（Real-average Rate）： 係指應納稅額占總所得之比率，又稱實質有效稅率。即 tR 

T 。 Y

※十一、逃稅、避稅與節稅 逃稅（Tax Evasion）： 係指納稅義務人違反稅法的規定，以達免納或少納租稅目的之行為， 此種行為不但違法，而且違背立法方針，並為社會道德觀念所不容許 。例如不申報個人所得稅。 避稅（Tax Avoidanve）： 係指納稅人鑽法律的漏洞，以達免納或少納租稅之行為，此種行為雖 然合法，但是違反立法方針，同時為社會道德觀念所不容。例如生前 躉繳保費，高齡或帶病投保以規避遺產稅，另注意稽§12-1 定義之 「租稅規避」。稽徵機關通常以「實質課稅原則」補稅及裁罰（但仍 須負「舉證」責任） 節稅（Tax Saving）： 係指納稅義務人在達成同一目的之多種經濟行為中，選擇租稅負擔最

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輕的一種加以採行，以達成減輕稅負之目的者，此種節稅行為不但合 法，且符合社會之道德標準，有時稅法亦對之鼓勵。例如申報列舉扣 除額取代標準扣除額。 三者關係可整理如下： 項 目逃 減輕稅負 就納稅人之目的言 就其是否牴觸法律言 就政府之立場言

稅避

牴觸 取締並處罰

減輕稅負 不牴觸 消弭防杜

稅節

稅

減輕稅負 不牴觸 允許樂見

※十二、租稅庇護所（Tax Havens） 係指全無租稅負擔，或稅負極低之地方，此處所謂之租稅一般多指所 得稅而言，而因稅負減輕程度不同，又可分為下列三種： 租稅天堂（Tax Paradises）： 完全不課徵所得稅的國家或地方，如百慕達、巴哈瑪等。 租稅掩護區（Tax Shelter）： 僅按屬地主義對國內來源所得課稅，而對國外來源所得給予免稅優待 的國家或地方，如新加坡及課徵極低所得稅之香港。 租稅獎勵區（Tax Resorts）： 對某些所得或納稅人有減免稅規定之國家或地方，像加工出口區。 ※十三、租稅大赦（Tax Amnesty） 定義： 乃主張對某期限內的逃稅行為既往不咎，此期限之後一發現逃稅行為 ，則以嚴懲。換言之，租稅大赦係指在特赦期間，政府為了鼓勵那些 以往曾逃漏稅者，前來誠實申報繳納以前所積欠政府的稅款，對其因 逃漏稅所應負的刑責或財務責任（如罰鍰）。 提出之理由： 因逃稅者為避免被發現逃稅行為，在會計記錄上儘量力求各年間的前 後呼應，以避免漏出逃稅的破綻。因此今年逃稅，明年不得不逃，過 去之逃稅，造成現在非逃不可之壓力。為解決此種逃稅的壓力，在稅 務行政工作的整頓中，遂有租稅大赦之主張。 目的： 在實務上，租稅大赦係一次性的暫時措施，事後不再實施，否則逃漏 稅者心存僥倖，以等待下一次或下下一次的租稅大赦。通常在大赦期 間過後，政府將更嚴格的執行逃漏稅行動。透過這種所謂「胡蘿蔔與

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租稅各論

棍棒」（Carrot and Stick），亦即恩威並進之措施，以提高納稅人的 納稅意願，正是實施租稅大赦的主要目的。 實例： 現行稅捐稽徵法第四十八條之一條文，即明訂自動補報加息免罰：「 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡未經檢舉 及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，各稅法所 定關於漏報、短報之處罰，一律免除。」可見我國不僅有租稅大赦， 且其時期無限期，比其他國家更為優惠。 十四、租稅負擔（Tax Burden） 一國人民的租稅負擔即為政府賦稅收入之總額。租稅負擔之衡量是以 「租稅負擔率」（Tax Burden Ratio）為標準。 十五、稅收能量（Tax Capacity） 在既定的經濟環境內，政府所能增加稅收的數額有一極限，此即稅收 能量（Tax Capacity）。其決定因素包括國民所得、國際交易量、及 農業與工礦業部門在經濟內的大小等。 十六、徵稅度（Tax Effort） 又稱租稅努力，任何國家實際稅收與稅收能量的比率，稱為徵稅度（

Tax Effort）。根據有關研究，我國租稅徵稅度業已屬於較高國家之 列，這意味著未來額外增加稅收的可能績效不大。在此情況下，削減 不適當的公共支出，並全盤改革稅制，可能為當前重要的財政工作之 一。 十七、量能課稅 意義： 藉衡量納稅義務人個別的納稅能力，決定其租稅負擔金額的多寡，納 稅能力（經濟力）愈強者繳納之稅額愈多，以實現租稅公平負擔之原 則者，是為量能課稅，其理論根據採取「租稅義務說」，現代的租稅 負擔分配，大多都主張應按照量能課稅之精神，例如綜合所得稅制、 遺產及贈與稅制等適用累進稅率之租稅，都是量能課稅之具體表現。 納稅能力的測定標準（所得或財富）： 一般常用的測定方法，是以扣除生活免除額後的所得為基礎，就水 平公平言，納稅能力似應包括貨幣所得與非貨幣所得。 納稅能力目標係一種財富的功能，「財富」可能與所得同等重要。 但是納稅能力，不僅是決定於一個人現有貨幣流量或現有證券資產