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第一章 會計理 論 3
會計理論 一、定義 美國會計學會 1966：「會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以 協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」 美國 APB#4：「會計是一種服務性之活動，其功能在提供有關經濟個體之 數量化資訊予使用者──尤其是財務資訊，以便使用者藉此資訊在各種行動 方案中，做一明智的抉擇。」 二、財務會計之觀念架構（請參考下圖） 內部使用者：成本會計、管理會計。 會計 外部使用者：財務會計（狹義的會計）。 基本假設： 企業個體慣例： 意義：會計上把企業視為一個與業主分離的經濟個體，有能力擁有資源 、承擔義務。 說明：業主個人的資產、負債及交易應與企業本身明確劃分。 釋例：股東往來、關係人往來……等科目。 繼續經營慣例： 意義：會計上假定企業在可預見的未來會繼續存在下去，不會解散。 說明：為成本分攤（折舊、折耗及攤銷）奠定了理論基礎，凡供營業使 用之固定資產，不得採用清算價值評價。 釋例：固定資產以成本減累計折舊來表達。 貨幣評價慣例： 意義：以貨幣作為交易之衡量單位，凡不能以貨幣衡量者，即不予入帳 ，並假設幣值不變或變動不大可以忽略。 說明：此慣例會使得許多有價值的資訊，由於無法加以數量化而不能提 供。另外，在通貨膨脹時，貨幣價值不變的假定是不切實際的。
4 會 計 學
釋例：員工士氣、人力資源、研發能力、行銷通路、企業形象及自行創 造之商譽……等，均無法列帳。 財務會計之觀念架構 財務報表之使用人 投資人 其他使用人 債權人 財務報表之目的 （會計資訊之用途） 提供對於廣泛使用人作成經濟決策有用 的關於企業財務狀況、經營績效及現金 流量之資訊。 財務報表之品質特性 （會計資訊應具備之品質）
表達企業管理階層受託責任和經管責 任的履行狀況。
財務報表之基本要素 （會計資訊之表達工具）
基本品質特性： 強化品質特性： 財務狀況 攸關性 可比性 資產 忠實表述 可驗證性 負債 時效性 業主權益 可了解性 品質特性之限制 成本與效益之均衡
經營績效 收入 費用 利益 損失
財務報表要素之認列準則 未來經濟利 可靠衡量 益流入或流 出之可能性 財務報表要素之衡量基礎 歷史成本 現時（重置）成本 變現價值 折現值
會計期間慣例： 意義：將企業之生命劃分成許多同等期間的段落，以便於計算損益。會 計期間通常以一年居多，通稱為會計年度。 說明：由於將連續不斷的企業生命劃分段落，遂產生應計基礎。 釋例：曆年制、自然營業年度。 ：IASB 將基本假設簡化，僅存「繼續經營」一項。雖未提及其他三項，並 非表示反對存在，乃認為其應已為眾所皆知的共識，無須過度強調。
第一章 會計理 論 5
基本原則： 歷史成本原則： 會計衡量以原始成本為主要依據。 成本係指使資產（或存貨）達到可使用（或銷售）狀態及地點以前之一 切合理且必要之支出。 優點為客觀明確，可由第三者加以驗證。 缺點乃為物價與幣值之波動，使成本與市價相去甚遠，導致損益計算失 真。 例外處理： 具商業實質之資產交換：以換入資產的公允價值作為取得成本。 受贈資產：由於沒有支出，故改以公允價值作為成本。 資產重估：若資產已辦理重估，應以重估後之價值評價。 自建資產：若自建成本高於公允價值，應改按公允價值入帳。 收益實現原則： 大致上，銷貨收入於銷貨完成時實現；勞務收入於勞務提供完畢時實現 ，但有例外情形。 銷貨交易：
生產期間：建造合約採完工比例法。 生產完成時：金銀貴金屬、大宗農產品。 銷售時：一般行業皆在控制權移轉時認列銷貨收入。 退貨權利屆滿時：高退貨率之行業，例如：出版業、食品業……等。
財訊雜誌社新出版「股市總覽」一書，批發價每本 $500，成本每本 $300，於 X1 年 4 月 1 日運送 10,000 本給全省各書局，付款期限為一個月，半數付現， 半數開立五個月期票。合約規定各書局應於每月底提供財訊雜誌社當月之銷售 資料，且三個月內未售出之書可退回雜誌社，由於退貨金額無法可靠衡量，屆 時將另開即期支票換回期票。10 月 1 日退貨期限屆滿時，各書局共退回 1,000 本書，已知銷售情況如下：4 月 30 日 2,200 本，5 月 31 日 800 本，6 月 30 日
6 會 計 學
3,500 本，7 月 31 日 400 本，8 月 31 日 900 本，9 月 30 日 1,200 本，試作上述 有關分錄。 ：X1 年 4 月 1 日 應收帳款
5,000,000
銷貨退回負債準備（或預收貨款） 存貨─應收待退
5,000,000
3,000,000 3,000,000
存 貨 X1 年 4 月 30 日 銷貨退回負債準備
1,100,000 1,100,000
銷貨收入 銷貨成本
660,000 660,000
存貨─應收待退 X1 年 5 月 1 日 現 金
2,500,000
應收票據
2,500,000 5,000,000
應收帳款 X1 年 5 月 31 日 銷貨退回負債準備
400,000 400,000
銷貨收入 銷貨成本
240,000 240,000
存貨─應收待退 X1 年 6 月 30 日 銷貨退回負債準備
1,750,000 1,750,000
銷貨收入 銷貨成本
1,050,000 1,050,000
存貨─應收待退 X1 年 7 月 31 日 銷貨退回負債準備
200,000 200,000
銷貨收入 銷貨成本
120,000
第一章 會計理 論 19
第一章 會計理論 練
習
題
下面有一組為一般公認會計原則與慣例，另一組為常見之會計實務，請將每一 會計實務所根據之會計原則或慣例填在空格中： ▲會計原則或慣例： 企業個體慣例
繼續經營慣例
貨幣評價慣例
會計期間慣例
成本原則
收益原則
配合原則
充分揭露原則
穩健原則 ▲會計實務： 會計記錄通常根據實際成交價格入帳。 售後服務保證費用在銷貨時預估入帳。 股東借錢給公司，公司列記股東往來。 一般企業通常按年編製財務報表。 「不動產、廠房及設備」以成本減累計折舊來評價。 「不動產、廠房及設備」於每年底計提折舊。 財務報表除列示金額外，另用括弧或附註方式註明評價方法。 銷貨發生時才認列收入。 預計費損而不預計收益。 永俊公司今年淨利為 $56,000，由於該公司採用現金基礎，所以在計算淨利時 ，下列各項數字並未包括在內： 銷貨成本： 期初存貨
$10,000）
賒購進貨
10,000）
期末存貨
8,000）
壞帳費用
5,000）
報廢設備損失
3,000）
折舊費用
4,000）
債券投資之應計利息
7,000）
賒 銷 其他補充資料如下： 支付去年進貨的應付帳款 $8,000。
30,000）
20 會 計 學
明年交貨的客戶預收款 $6,000。 試計算今年度權責基礎下之淨利。 年初用品盤存 $4,300，未作轉回分錄。當年購入文具用品 $14,700 以費用列 記，該年底盤點全部用品 1/5 尚未耗用，則調整分錄應： 借：用品盤存 $500
借：文具用品 $860
借：用品盤存 $860
借：文具用品 $500
東立漫畫社出售會員證給會員，每人須繳交 $2,400 方可入會，加入會員後， 即可在兩年期限內免費至閱覽中心閱讀漫畫、小說及雜誌，並可免費取用飲料 。X1 年 8 月初共有 100 人與公司簽約，X1 年間，閱讀漫畫、小說及雜誌者分 別為 2,500 人次、2,000 人次及 1,000 人次，X2 年間分別為 5,000 人次、3,600 人次及 3,200 人次，上述計畫之有關成本如下： 原始直接成本
$129,600）
每年間接成本
18,000）
X1 年 8 月 1 日～X3 年 8 月 1 日合計之直接成本
120,000）
每一服務人次之直接成本： 漫 畫
$12）
小 說
5）
雜 誌
10）
試編製東立漫畫社 X1 年度及 X2 年度之損益表。 郭元益食品公司新發展一製餅技術，而於某年間徵求加盟店，每一加盟店訂約 五年，特許權費總計 $280,000。訂金 $80,000，餘款開立票據 $200,000，分 五年平均收款，該票據之兌現性可合理確定，且不附息，市場利率 10%。特 許權費中，原始特許權費為 $80,000，其餘乃未來五年持續提供技術服務之常 年特許權費，簽約後不得要求退款。該年中簽約加盟店有： 日 期
家 數
4月1日
25
5月1日
40
7月1日
30
10 月 1 日
20
11 月 1 日
50
該年因技術提供而產生之勞務成本 $6,775,000，所得稅率 25%。 （P 10% 3.7908）