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第一章 會計理 論 3

 會計理論 一、定義 美國會計學會 1966：「會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以 協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」 美國 APB#4：「會計是一種服務性之活動，其功能在提供有關經濟個體之 數量化資訊予使用者──尤其是財務資訊，以便使用者藉此資訊在各種行動 方案中，做一明智的抉擇。」 二、財務會計之觀念架構（請參考下圖） 內部使用者：成本會計、管理會計。 會計  外部使用者：財務會計（狹義的會計）。 基本假設： 企業個體慣例： 意義：會計上把企業視為一個與業主分離的經濟個體，有能力擁有資源 、承擔義務。 說明：業主個人的資產、負債及交易應與企業本身明確劃分。 釋例：股東往來、關係人往來……等科目。 繼續經營慣例： 意義：會計上假定企業在可預見的未來會繼續存在下去，不會解散。 說明：為成本分攤（折舊、折耗及攤銷）奠定了理論基礎，凡供營業使 用之固定資產，不得採用清算價值評價。 釋例：固定資產以成本減累計折舊來表達。 貨幣評價慣例： 意義：以貨幣作為交易之衡量單位，凡不能以貨幣衡量者，即不予入帳 ，並假設幣值不變或變動不大可以忽略。 說明：此慣例會使得許多有價值的資訊，由於無法加以數量化而不能提 供。另外，在通貨膨脹時，貨幣價值不變的假定是不切實際的。

4 會 計 學

釋例：員工士氣、人力資源、研發能力、行銷通路、企業形象及自行創 造之商譽……等，均無法列帳。 財務會計之觀念架構 財務報表之使用人 投資人 其他使用人 債權人 財務報表之目的 （會計資訊之用途） 提供對於廣泛使用人作成經濟決策有用 的關於企業財務狀況、經營績效及現金 流量之資訊。 財務報表之品質特性 （會計資訊應具備之品質）

表達企業管理階層受託責任和經管責 任的履行狀況。

財務報表之基本要素 （會計資訊之表達工具）

基本品質特性： 強化品質特性： 財務狀況 攸關性 可比性 資產 忠實表述 可驗證性 負債 時效性 業主權益 可了解性 品質特性之限制 成本與效益之均衡

經營績效 收入 費用 利益 損失

財務報表要素之認列準則 未來經濟利 可靠衡量 益流入或流 出之可能性 財務報表要素之衡量基礎 歷史成本 現時（重置）成本 變現價值 折現值

會計期間慣例： 意義：將企業之生命劃分成許多同等期間的段落，以便於計算損益。會 計期間通常以一年居多，通稱為會計年度。 說明：由於將連續不斷的企業生命劃分段落，遂產生應計基礎。 釋例：曆年制、自然營業年度。 ：IASB 將基本假設簡化，僅存「繼續經營」一項。雖未提及其他三項，並 非表示反對存在，乃認為其應已為眾所皆知的共識，無須過度強調。

第一章 會計理 論 5

基本原則： 歷史成本原則： 會計衡量以原始成本為主要依據。 成本係指使資產（或存貨）達到可使用（或銷售）狀態及地點以前之一 切合理且必要之支出。 優點為客觀明確，可由第三者加以驗證。 缺點乃為物價與幣值之波動，使成本與市價相去甚遠，導致損益計算失 真。 例外處理： 具商業實質之資產交換：以換入資產的公允價值作為取得成本。 受贈資產：由於沒有支出，故改以公允價值作為成本。 資產重估：若資產已辦理重估，應以重估後之價值評價。 自建資產：若自建成本高於公允價值，應改按公允價值入帳。 收益實現原則： 大致上，銷貨收入於銷貨完成時實現；勞務收入於勞務提供完畢時實現 ，但有例外情形。 銷貨交易：  





生產期間：建造合約採完工比例法。 生產完成時：金銀貴金屬、大宗農產品。 銷售時：一般行業皆在控制權移轉時認列銷貨收入。 退貨權利屆滿時：高退貨率之行業，例如：出版業、食品業……等。

   財訊雜誌社新出版「股市總覽」一書，批發價每本 $500，成本每本 $300，於 X1 年 4 月 1 日運送 10,000 本給全省各書局，付款期限為一個月，半數付現， 半數開立五個月期票。合約規定各書局應於每月底提供財訊雜誌社當月之銷售 資料，且三個月內未售出之書可退回雜誌社，由於退貨金額無法可靠衡量，屆 時將另開即期支票換回期票。10 月 1 日退貨期限屆滿時，各書局共退回 1,000 本書，已知銷售情況如下：4 月 30 日 2,200 本，5 月 31 日 800 本，6 月 30 日

6 會 計 學

3,500 本，7 月 31 日 400 本，8 月 31 日 900 本，9 月 30 日 1,200 本，試作上述 有關分錄。 ：X1 年 4 月 1 日 應收帳款

5,000,000

銷貨退回負債準備（或預收貨款） 存貨─應收待退

5,000,000

3,000,000 3,000,000

存 貨 X1 年 4 月 30 日 銷貨退回負債準備

1,100,000 1,100,000

銷貨收入 銷貨成本

660,000 660,000

存貨─應收待退 X1 年 5 月 1 日 現 金

2,500,000

應收票據

2,500,000 5,000,000

應收帳款 X1 年 5 月 31 日 銷貨退回負債準備

400,000 400,000

銷貨收入 銷貨成本

240,000 240,000

存貨─應收待退 X1 年 6 月 30 日 銷貨退回負債準備

1,750,000 1,750,000

銷貨收入 銷貨成本

1,050,000 1,050,000

存貨─應收待退 X1 年 7 月 31 日 銷貨退回負債準備

200,000 200,000

銷貨收入 銷貨成本

120,000

第一章 會計理 論 19

第一章 會計理論 練

習

題

下面有一組為一般公認會計原則與慣例，另一組為常見之會計實務，請將每一 會計實務所根據之會計原則或慣例填在空格中： ▲會計原則或慣例： 企業個體慣例

繼續經營慣例

貨幣評價慣例

會計期間慣例

成本原則

收益原則

配合原則

充分揭露原則

穩健原則 ▲會計實務： 會計記錄通常根據實際成交價格入帳。 售後服務保證費用在銷貨時預估入帳。 股東借錢給公司，公司列記股東往來。 一般企業通常按年編製財務報表。 「不動產、廠房及設備」以成本減累計折舊來評價。 「不動產、廠房及設備」於每年底計提折舊。 財務報表除列示金額外，另用括弧或附註方式註明評價方法。 銷貨發生時才認列收入。 預計費損而不預計收益。 永俊公司今年淨利為 $56,000，由於該公司採用現金基礎，所以在計算淨利時 ，下列各項數字並未包括在內： 銷貨成本： 期初存貨

$10,000）

賒購進貨

10,000）

期末存貨

8,000）

壞帳費用

5,000）

報廢設備損失

3,000）

折舊費用

4,000）

債券投資之應計利息

7,000）

賒 銷 其他補充資料如下： 支付去年進貨的應付帳款 $8,000。

30,000）

20 會 計 學

明年交貨的客戶預收款 $6,000。 試計算今年度權責基礎下之淨利。 年初用品盤存 $4,300，未作轉回分錄。當年購入文具用品 $14,700 以費用列 記，該年底盤點全部用品 1/5 尚未耗用，則調整分錄應： 借：用品盤存 $500

借：文具用品 $860

借：用品盤存 $860

借：文具用品 $500

東立漫畫社出售會員證給會員，每人須繳交 $2,400 方可入會，加入會員後， 即可在兩年期限內免費至閱覽中心閱讀漫畫、小說及雜誌，並可免費取用飲料 。X1 年 8 月初共有 100 人與公司簽約，X1 年間，閱讀漫畫、小說及雜誌者分 別為 2,500 人次、2,000 人次及 1,000 人次，X2 年間分別為 5,000 人次、3,600 人次及 3,200 人次，上述計畫之有關成本如下： 原始直接成本

$129,600）

每年間接成本

18,000）

X1 年 8 月 1 日～X3 年 8 月 1 日合計之直接成本

120,000）

每一服務人次之直接成本： 漫 畫

$12）

小 說

5）

雜 誌

10）

試編製東立漫畫社 X1 年度及 X2 年度之損益表。 郭元益食品公司新發展一製餅技術，而於某年間徵求加盟店，每一加盟店訂約 五年，特許權費總計 $280,000。訂金 $80,000，餘款開立票據 $200,000，分 五年平均收款，該票據之兌現性可合理確定，且不附息，市場利率 10%。特 許權費中，原始特許權費為 $80,000，其餘乃未來五年持續提供技術服務之常 年特許權費，簽約後不得要求退款。該年中簽約加盟店有： 日 期

家 數

4月1日

25

5月1日

40

7月1日

30

10 月 1 日

20

11 月 1 日

50

該年因技術提供而產生之勞務成本 $6,775,000，所得稅率 25%。 （P  10% 3.7908）