第 一 章
基本觀念 .................................................................. 1－1
第 二 章
基 金 ...................................................................... 2－1
第 三 章
預 算 ...................................................................... 3－1
第 四 章
普通基金會計及特別收入基金會計 ...................... 4－1
第 五 章
現行普通公務單位會計─歲入類 .......................... 5－1
第 六 章
現行普通公務單位會計─經費類 .......................... 6－1
第 七 章
總會計 ...................................................................... 7－1
第 八 章
中央政府普通基金普通公務會計制度 .................. 8－1
第 九 章
中央政府政事型特種基金會計制度 ...................... 9－1
第 十 章
資本計畫基金 .........................................................10－1
第十一章
債務基金 .................................................................11－1
第十二章
特賦基金 .................................................................12－1
第十三章
普通資本資產與普通長期債務 .............................13－1
第十四章
業權基金（含中央政府作業基金之會計處理） ....14－1
第十五章
信託與代理基金會計 .............................................15－1
第十六章
特種公務會計公特特特會計及特特經 理會計 .....................................................................16－1 特種公務會計公債會計及特特會計 .................17－1
第十七章 第十八章
我國政府會計觀念公報 及政府會計準則公報彙整 .....................18－1
第一章 基本觀念 1－1
第一章
基 本 觀 念 、政府會計之意義、實施範圍、功用及目的 政府會計之意義：政府會計是以國家各級政府和其所屬機關為對象， 依據法律規章（預算法、會計法、決算法、公庫法、審計法、國庫法 及其他相關之主計法規），針對本身的業務實況，以及組織型態、會 計原理等，設計適用之會計制度，用來記錄該機關之財務事項，彙總 報告其財務情形，再加以分析、解釋，以提供主管單位決策時參考的 依據。 實施範圍： 政府會計之範圍依政府會計觀念第一號公報界定，原則上以中央政 府及各級地方政府可掌握之資源及施政活動為適用範圍，從縱深言 ，上自中央政府，中經直轄市、縣市等地方政府，以迄於鄉鎮市公 所等地方自治團體，均屬政府的範圍；從橫寬言，則包括下列機關： 公務機關：係指國家或地方自治團體行使公權力、落實政策推動 之基本組織體，依法包括行政機關、民意機關、司法機關、考試 機關及監察機關等，惟為確實掌握個別公務機關之職掌範圍，通 常亦包括各該機關所管理之政事型的特種基金。 公營事業機構及作業組織：係指由國家或地方自治團體獨資，或 與民間合資，其投入資本或基金本金超過 50%、財務獨立自主 且自負盈虧之經營體，通常係指所管理之業權型的特種基金。 公立學校：係指依各級學校法規定，由國家或地方自治團體設立 之各級學校。 行政法人：係指除國家及地方自治團體等公法人外，依據法律成立 ，且能自主其人事與財務事宜之公法人。 政府可掌握之資源為政府會計所報導之範圍，政府可掌握之資源， 宜以有無所有權或是否負有責任作為衡量基準，必要時，衡量基準 亦可從有無控制能力加以觀察，其意義如下：
1－2 政府會計
所有權者，宜以是否現時擁有使用權利或可本於職權決定該組織 之財務與營運政策等條件作為衡量基準。如財團法人解散時，其 淨資產依法律規定須轉讓予各級政府，惟各該政府對該淨資產之 使用權利係以未來事項為條件，故在其組織狀態仍未根本改變前 ，並不能將之視為各該政府已擁有所有權。 負有責任者，宜以是否受有政府法令、契約、管理控制等要求遵 循之限制條件為衡量基準。對不同組織是否存在負有責任之證據 ，一般均於法律中，將如何履行其責任之方式，予以明確具體規 範。 一般而言，公務機關、公營事業機構及作業組織、公立學校及行政 法人等組織，均被認為屬政府擁有所有權或負有責任者，而將其完 全納入政府會計報導個體之範圍。至許多非屬政府組織範圍內之其 他組織，在財務上亦有依賴政府並受其監督之情形，惟其對於政府 所應負之責任，應僅限於使用政府資金之方式，及遵守政府之規定 。除非該等組織尚須為其整體財務事項及資源之控管監理向政府負 責，否則不宜全部納入政府會計報導個體範圍內。 政府會計報導個體，可依不同資源取得運用之性質與型態，就組織 觀點、基金觀點、預算觀點或計畫觀點等予以界定，並基於評估政 府相關責任履行情形之需要，依下列標準，作適當之揭露及衡量： 該個體須有經營者負責掌控及配置資源、執行預算及產出結果， 並對其相關績效負有責任。 該個體之相關財務報表須對其營運及財務狀況提供有意義之表述。 該個體提供財務報表之相關資訊須有助於報告使用者進行審慎之決 策與監督評估。 上述所謂組織觀點、基金觀點、預算觀點或計畫觀點之報導個體其 意義如下： 組織觀點之報告個體：係指從管理資源及負責營運觀點，將不同 型態組織及其所屬部門之資訊予以個別或加以合併報導之個體。 基金觀點之報告個體：係指從不同支出目的劃分財務資源與運用 觀點，將一系列財務獨立之個別基金帳戶予以個別報導之個體。
第一章 基本觀念 1－3
預算觀點之報告個體：係指從預算法案審查與執行觀點，將一系列 表達特定收支預算帳戶予以個別或加以綜合報導之個體。 計畫觀點之報告個體：係指從衡量施政活動績效觀點，將一系列表 達特定施政效果之個案計畫或活動之資訊予以個別或加以綜合報導 之個體。 政府之目標，乃服務公眾，不在牟利。資源的籌措與運用，分屬於 各種基金，業務設施，復受預算之控制。至於公益事業，縱由民間 捐資設立，實與政府之環境與特徵相似，故政府會計之研究，一般 包含某些的公益事業，而統稱為非營利組織會計。 功用及目的：政府會計的主要功能，可分為二大類：第一類為確定責 任的功能，第二類是輔助管理的功能，茲分述如下： 確定責任的功能： 遵行法令：政府的財務收支，是要以符合法令為第一要件。政府 會計的制度，則著重於顯示一切設施均已遵循法令的規定。 控制預算與收支：政府預算限制了政府的經費支出及契約承諾； 因此，將預算帳目與財務帳目加以比較，即可控制收支，避免超 支的情形發生。 保障資產安全：審查現金及其他資產的保管情形，即可判定資產 是否安全，以防止舞弊情形的發生，減少損失。 便利審計稽察：有關機關所提出之財務報告，須經獨立審計人員 的查核，並予以確定。 輔助管理的功用： 表達政府績效：根據各機關所提供之財務報告，可以明瞭政府施 政方案的成效，以及各種財務資源的使用、分配情形，並可對其 績效加以評估，同時公布政府施政成果，取得人民的信賴。 指導未來業務：會計資訊可提供過去與現在財務情況之資訊，使 各階層管理人員獲得未來業務方向的指引。 管理控制：在政府會計中，同時包含了內部控制及內部審核的有 效程序。 擬定計畫：保持完整的會計紀錄，可以提供經濟分析與擬定施政
1－4 政府會計
計畫的依據。 依政府會計觀念第二號公報「政府會計報告之目的」，對於政府會計 報告有觀念性之指引，依該公報之解釋，政府會計報告之主要目的在 提供有用之資訊，以供報告使用者，對有限資源作最佳配置，及評估 政府之公開報導責任、施政績效責任及財務遵循責任。茲將其主要內 容分述如下： 決策有用性： 係指能協助資訊使用者作決策，決策有用性係會計資訊的最高品 質。 為確保政府會計報告之決策有用性，政府會計報告須具備可瞭解 性、攸關性、可靠性、時效性、一致性、可比較性、經濟性、重 要性、允當表達及充分揭露等資訊品質特性。 公開報導責任：係指政府於達成施政目標過程中，對於資源之籌措 及運用，負有公開及忠實表達之責。 公開報導責任源於民眾透過立法程序，賦予政府籌集運用公共資 源之權利，以達成施政目標。因此，政府須對於施政過程中有關 資源之籌措與運用，向民眾負責，並滿足民眾知的權利。其具體 表現，即在透過政府會計報告，公開說明政府資源籌措及運用的 過程與結果。 為達成政府履行對民眾公開報導之責任，政府會計報告宜透過完 整可靠財務資訊之提供，公開說明政府資源籌措及運用的過程與 結果，以供使用者評估政府對資源取得運用之適當性。其中攸關 可靠財務資訊宜包括施政資源籌措與運用、政府財務狀況、年度 收入與年度支出及其對政府財務狀況影響等資訊。 施政績效責任：係指政府於達成施政目標過程中，對於資源之籌措 與運用，負有發揮其最適效率與效果之責。 施政績效責任強調在資源最大可收入的範圍內，重視成本效益分 析，採用最適效率及效果的方式提供服務，以達成施政目標。 政府會計報告宜提供年度施政成果及其所耗用資源之資訊，以協 助使用者評估政府之施政績效。
第一章 基本觀念 1－5
政府會計報告宜提供現有財務狀況所能支應服務水準、現有財務 狀況能否繼續支應未來服務及對未來資源需求等資訊，以協助政 府部門擬定施政方針及訂定管理計畫，俾使公共資源做最適效率 與效果之配置。 財務遵循責任：係指政府於達成施政目標過程中，對於資源之籌措 與運用，負有遵循相關法令規定之責。 財務遵循責任係在確保政府對於資源籌措及運用，確實遵循相關 法令之規定。政府活動主要係提供社會民眾必需之基本服務，其 資源籌措及運用，應遵循相關法令，並經民意機關監督，以保障 民眾稅賦負擔的合理性，及確保預算執行的妥適性。 法定預算是政府資源籌措與運用之主要法律規範，透過嚴密控制 預算之執行，將有利於對財務遵循程度之確認及審計業務之行使 。政府會計報告宜顯示政府資源之籌措與運用是否符合法定預算 ，及對預算執行程度，以協助使用者評估政府之財務遵循責任。 政府資源籌措與運用亦受其他相關法令及契約之規定，政府會計 報告宜能顯示政府部門對相關法令及契約規定之遵循情形，以檢 驗政府財政收支對平衡預算的要求與債務發行限制之遵循情形。 二、政府會計報告之使用者 政府會計報告使用者可分為五群： 社會大眾。 立法及監察等監督機關。 投資人及債權人。 政府內部員工及管理人員。 其他利害關係人。 三、政府會計與商業會計之異同 相同點： 採行複式簿記與應計制。 簿記組織與程序大致相同。 適度組織體制之會計科目與統一術語，在兩領域內，同占重要地位。 相異點（亦即政府會計之特點）：
1－6 政府會計
採行基金個體制度：政府機關對其所收之收益及財產，由於法令之 限制，在使用上並沒有完全控制權，因此為了符合各種限制規定， 就必須建立各種資金，亦即所收之金錢或財產，係出於特定財源， 而此金錢或財產必須用於指定用途，故每一基金自成一個單獨會計 個體，各有其資產、負債、收入、支出與賸餘，而每一筆收入僅能 為該基金建立之目的而使用，不能違反其使用用途，亦即以基金控 制支出。 須設立預算帳戶：政府機關之活動，完全依賴預算之支應，為便於 對預算之控制，即須設立預算帳戶，藉以明瞭預算執行之情況。 在政府會計中，基金帳戶可區分為兩類： 財務類帳戶：亦即商業會計中所建立之實帳戶與虛帳戶，是用 以記錄基金之資產、負債、收入、支出等事項。 預算類帳戶：則為記錄預計歲入、核定經費、保留數以及未分 配賸餘或虧絀等事項。 ：以上二類帳戶，除公營事業外均應保持在一套帳簿之中。 另年度終了時，預算帳戶應比照虛帳戶結帳，亦即結帳後的財務 報表便有流動資產、流動負債、保留與賸餘項目了。 遵從議會授權：政府之財務行為須有法律依據，而政府立法權在議 會，因之，政府之一切財務活動，即須遵從議會之立法授權，也就 是說，政府會計對財務事項的處理，必須按照有關法律規定辦理。 政府會計事項，有賴於立法授權者，以下列三事最重要： 依據立法授權從事歲入徵收。 依據立法授權撥發經費支付費用。 依據立法授權舉借銀錢發生債務。 亦即，非經議會立法，政府不得課徵稅捐或為其他收入，非經議 會授權撥款，政府不得發生契約責任或為金錢支出。 嚴守法令規定：預算雖經議會通過，但如何徵收，如何支用亦應有 法令規定以為規範，以免政府濫權，造成民怨。 預算控制原則：政府歲出預算經按月按期分配完成後，即應照案執 行，非經修改分配預算程序或流用程序，下個月或下一期經費不得
第一章 基本觀念 1－7
提前支用，某用途別科目亦不得支應其他用途別項目。另各工作計 畫、業務計畫項下之經費，除動支第一預備金、第二預備金、統籌 科目等經費外，均不得相互流用。 無須計算折舊： 政府之職責在為民服務，其支出與收入並無因果關係，且收支如 有賸餘既不須繳納所得稅，亦不能如私營公司作為分配股利之用 ，故計算折舊似無意義。 政府之公債，乃以課徵賦稅之權力作為後盾，並不依賴政府之財 務狀況決定其發行額度（按政府之固定資產不能作為抵押擔保品 ），故計算折舊以顯示固定資產之帳列價值似無必要。 折舊係屬支出，惟預算向不編列無須耗用現金之經費（按預算編 列係採現金基礎），故帳列折舊顯與「無預算即不得有支出」之 規定不合。 由於政府固定資產之重置仍需編列預算辦理，故以後提列折舊作 為重置資金來源之觀念並不適用政府機構。 綜上，政府固定資產殊無提列折舊正式入帳之必要（提列後以備 忘分錄登記並無不可）。另外，既然政府會計：不計算損益； 固定項目分帳；無業主權益帳項。故折舊費用之提列並不具 意義。 不為損益計算： 政府會計之重點，在於收入支出之紀錄，而非收益或損失之決定 。政府收入會計之主要目的，在於提供可以支付或可資發生契約 責任之可用數額，至於支出會計之中心，則在說明當期何種支出 須由收入款項以支應，或何項契約責任已發生，須賴收入款項去 支付，最後決定係收入多於支出而產生歲計賸餘，抑或支出大於 收入而致發生虧絀，故計算損益已無實質意義。 另外，由於政府會計：對於收入及支出的入帳並不採完全的權 責發生制；期末對於固定資產亦不計算折舊；購置固定資產 時均以經費支出登帳。故所算出的損益亦不具代表性。 固定項目分帳原則：
1－8 政府會計
政府之固定資產非經預算程序，不得隨意變賣作為當期支出之財 源，亦不得抵押作為債務之擔保。 政府之長期負債亦非以現有資產抵押及賴現有資產償付，而係以 未來課徵賦稅權力作後盾。 此外，歲計餘絀如為正數，可充作來年編製預算時歲出之財源， 而歲計餘絀係由資產減負債而得，如固定資產及長期負債併入普 通基金平衡表之資產及負債內，則歲計餘絀將無法真實表達實際 的賸餘現金（按固定資產無法提供現金財源，長期負債亦不使用 當期現金），導致來年編製預算之錯誤。 故政府固定資產及長期負債實無必要共同置於同一個普通基金之 平衡表內，而必須將此類固定項目與流動資產及流動負債清晰隔 開，分別另立帳簿登記。惟事業基金、政府內部服務基金、信託 基金之固定資產及長期負債，均須與流動資產及流動負債共同置 於基金之平衡表內表達，此外，特賦基金之長期負債亦須與流動 負債一併在基金之平衡表內表達（惟固定資產則否）。 無業主權益帳項：政府機關之施政，在為民謀福利，不似企業機構 之經營在為其業主賺取利潤，故政府為人民服務所需之費用，多以 賦稅方式取之於民，並無資本之需要，所以政府會計不設置業主權 益類帳項。如果政府的收入超過支出，可以賸餘帳戶處理，這種帳 戶乃表示資產多於負債及保留，亦可謂為基金之餘額。 須經獨立審計：每一政府機關之財務收支紀錄，均須經由獨立之審 計機關之審核，一則防止舞弊發生，再則無論是立法機關、行政主 管或社會大眾，均有賴獨立審計提供關於政府財務收支之資料。因 審計係獨立行使，被審機關不能加以干涉，故其所提出之審核報告 足資信賴也。 、政府預算的種類 種類：圖示如下：
第一章 基本觀念 1－9
內容： 總預算：政府每一會計年度，各就其歲入、歲出、債務之舉借、以 前年度歲計賸餘之移用及債務之償還全部所編之預算，為總預算。 前項總預算歲入、歲出應以各單位預算之歲入、歲出總額及附屬單 位預算歲入、歲出之應編入部分彙總編成之。 單位預算： 在公務機關，有法定預算之機關單位之預算。 在特種基金，應於總預算中編列全部歲入、歲出之基金之預算。 單位預算之分預算：單位預算內，依機關別或基金別所編之各預算。 附屬單位預算： 特種基金，應以歲入、歲出之一部編入總預算者，其預算均為附 屬單位預算。 特種基金之適用附屬單位預算者，除法律另有規定外，依本法之 規定。 附屬單位預算之分預算：附屬單位預算內，依機關別或基金別所編 之各預算。 關係： 單位預算與總預算之關係：單位預算應編入總預算者，在歲入為來 源別科目及其數額，在歲出為計畫或業務別科目及其數額。 附屬單位預算與總預算之關係： 附屬單位預算應編入總預算者，在營業基金為盈餘之應解庫額及 虧損之由庫撥補額與資本由庫增撥或收回額，在其他特種基金，
1－10 政府會計
為由庫撥補額或應繳庫額。 各附屬單位預算機關辦理以前年度依法定程序所提列之公積轉帳 增資時，以立法院通過之當年度各該附屬單位預算所列數額為準 ，不受前項應編入總預算之限制。 總預算、單位預算與附屬單位之關係圖示： 依現行法規定三者之關係如下：