第一章 政府會計之基本理論與法規 ........................................
1－1
第一節導 論 .....................................................................................
1－1
第二節基金與經費之基本概念..........................................................
1－23
第三節預算法之基本概念..................................................................
1－29
第四節會計法之基本概念..................................................................
1－55
第五節決算法之基本概念..................................................................
1－70
試題演練 .................................................................................................
1－80
第二章 政府會計共同規範 ........................................................
2－1
第一節導 論 .....................................................................................
2－1
第二節政府會計觀念公報..................................................................
2－2
第三節政府會計準則公報..................................................................
2－13
試題演練 .................................................................................................
2－64
第三章 中央政府普通公務單位會計制度之一致規定 ............
3－1
第一節導 論 .....................................................................................
3－1
第二節簿記組織及會計檔案..............................................................
3－2
第三節會計科目 .................................................................................
3－21
第四節會計業務（內部審核）處理程序 ..........................................
3－38
第五節交易事項分錄釋例..................................................................
3－49
第六節新舊制轉換之問題探討..........................................................
3－77
第七節新制實施之問題探討..............................................................
3－88
試題演練 .................................................................................................
3－111
第四章 中央總會計制度 ............................................................
4－1
第一節導 論 .....................................................................................
4－1
第二節會計報告 .................................................................................
4－2
第三節會計科目及簿籍......................................................................
4－25
第四節總會計業務處理及內部審核程序 ..........................................
4－25
第五節中央政府整體資產負債表編製注意事項 ..............................
4－26
試題演練 .................................................................................................
4－54
第五章 特種公務會計 ................................................................
5－1
第一節導 論 .....................................................................................
5－1
第二節公庫出納會計 .........................................................................
5－2
第三節徵課會計 .................................................................................
5－22
第四節財物經理會計 .........................................................................
5－52
第五節公債（及賒借）會計..............................................................
5－60
試題演練 .................................................................................................
5－123
附 錄 最新試題 ........................................................................
6－1
107 年高等考試三級考試試題─會計、財務審計 ..........................
6－1
107 年公務人員普通考試試題─會計 ..............................................
6－9
1 政府會計之 基本理論與法規
˙1-1
第一節
導 論 一、政府的結構及組織 一個國家組織約略可分為四大部門： 政府部門。 非營利團體部門。 私人企業部門。 家庭部門。 而其中政府部門依我國憲法及地方制度法規定分為二類四級政府，如下圖 所示：
：農田水利會將於民國 109 年 10 月 1 日改制為公務機關。 地方自治團體： 地方自治團體指依地方制度法實施地方自治，具公法人地位之團體。省 政府為行政院派出機關，省為非地方自治團體（地方制度法§2）。 直轄市、縣（市）、鄉（鎮、市）為地方自治團體，依地方制度法辦理 自治事項，並執行上級政府委辦事項（地方制度法§14）。
1-2 直轄市之區由山地鄉改制者，稱直轄市山地原住民區（以下簡稱山地原 住民區），為地方自治團體，設區民代表會及區公所，分別為山地原住 民區之立法機關及行政機關，依地方制度法辦理自治事項，並執行上級 政府委辦事項。山地原住民區之自治，除法律另有規定外，準用地方制 度法關於鄉（鎮、市）之規定；其與直轄市之關係，準用地方制度法關 於縣與鄉（鎮、市）關係之規定（地方制度法§83-2）。 目前我國直轄市山地原住民區包括：新北市烏來區；桃園市復興區；臺 中市和平區；高雄市茂林區、桃源區及那瑪夏區。 行政法人： 所稱行政法人，指國家及地方自治團體以外，由中央目的事業主管機關 ，為執行特定公共事務，依法律設立之公法人（行政法人法§2）。 目前我國依法成立之行政法人包括：國家表演藝術中心（監督機關為文 化部）、國家中山科學研究院（監督機關為國防部）、國家災害防救科 技中心（監督機關為科技部）和國家運動訓練中心（監督機關為教育部 ）。 二、普通基金與特種基金的形成 依據憲法及財政收支劃分法規定，政府之公法人均有其各自之收入與支出 ；另依公庫法之規定，每一政府之公法人均須將其收入與支出納入各自設 置之公庫予以統籌管理（統收統支）。中央政府之公庫稱國庫，以財政部 為主管機關；直轄市之公庫稱直轄市庫，縣（市）之公庫稱縣（市）庫， 鄉（鎮、市）之公庫稱鄉（鎮、市）庫，以各該直轄市政府、縣（市）政 府、鄉（鎮、市）公所為主管機關。由於公庫之收支均來自於或用之於一 般民眾，並無特定之對象，故又稱之為「普通基金」。 政府基於照顧弱勢族群或達某一特殊政事目的，常透過法定程序，將公法 人收入劃分另成立特種基金專款專用，稱之為「專款專用特種基金」。由 於「專款專用特種基金」係從「普通基金」之收入劃出後獨立使用，故此 類基金不宜設置過多，以避免政府失去統籌調度資金之能力，政府失去均 衡控制各項政事業務的能力，造成民眾無法瞭解政府整體施政全貌之情形 。專款專用特種基金具有下列特性： 收入本質上為普通基金的收入，只是收入另立專款基金存儲。 支出本質上為普通基金的支出，只是財源從前項專款基金而來。 以上收支均有特定對象，但收支對象卻為不同一人，另外通常先有收後 有支，具動本基金性質，可分為債務基金、資本計畫基金及特別收入基
第一章 ｜政府會計之基本理論與法規˙
1-3
金。 由於收支及基金動用性質，與普通基金類似，皆屬為民眾服務不計較成 本之基金，故連同普通基金又稱為「政事型基金」或「政務型基金」。 政府為避免重大民生物資遭私人壟斷或考量部分產業民間不願興辦等情形 ，故透過法定程序成立特種基金運作，由於基於受益者付費及使用者繳費 之原則，故稱之為「受益者付費及使用者繳費特種基金」，其特性如下： 收入本受益者付費及使用者繳費的原則獲取，屬計較成本之基金。 支出依市場上供需法則或競爭原則支付，且是項支出應於前項收入獲得 收回。 以上收支均有特定對象，且收支對象均為同一人；另通常先有支後有收 ，故必須由普通基金（公庫）提供部分資金來源以支應必要的支出。上 項資金來源必須保本，故具留本基金性質。可分為營業基金（即收入必 須包含利潤）及作業基金（即收入主要以收回支出為原則）。 由於收支及基金動用性質，與私人企業個體類似，故又稱為「業權型基 金」。 針對上述基金之組織圖示如下：
三、預算之形成與編造 基金收入與支出均與一般民眾息息相關，為避免政府浮濫收支起見，勢必有 人監督政府執行該收支，於是在民主政治下，人民選出心目中的民意代表［
1-16 107 年度非營業特種基金構成體系圖 基金類別
附屬單位預算 （104 單位）
主管機關
附屬單位預算之 分預算（103 單位） 住宅基金
行
政
院
1
行政院國家發展基金
3 內
政
部
新市鎮開發基金 中央都市更新基金
營建建設基金
1 加工出口區作業基金 國軍生產及服務作業基金
國
防
部
2
產業園區開發管理基金
國軍老舊眷村改建基金
中小企業發展基金 溫泉事業發展基金
地方建設基金
作
財
政
部
2
民航事業作業基金 國有財產開發基金 國道公路建設管理基金
法
務
部
經
濟
部
1
法務部矯正機關作業基金
觀光發展基金
經濟作業基金
2
3 水資源作業基金
業
1 交
通
部
1
78
基
科
技
2
部
1 農 業 委 員 會 勞
動
部
1 1
榮民醫療作業基金
6
臺北榮民總醫院作業基金
3
臺中榮民總醫院作業基金 高雄榮民總醫院作業基金 種苗改良繁殖作業基金
農業作業基金
3
勞工保險局作業基金
金 管制藥品製藥工廠作業基金
4
武陵農場等 3 家山地農場及 彰化農場等 2 家平地農場
科學工業園區管理局作業 基金
醫療藥品基金
衛 生 福 利 部
森林保育事業管理處
4
交通作業基金 國軍退除役官兵安置基金
國軍退除役官兵 輔 導 委 員 會
高速鐵路相關建設基金
全民健康保險基金 國民年金保險基金
畜產改良作業基金 農業生物科技園區作業基金
26
基隆醫院等 20 家醫院 桃園療養院等 6 家專科醫院
第一章 ｜政府會計之基本理論與法規˙
1-19
預算法之觀念架構：
四、政府會計之必要 為能讓立法部門及一般民眾瞭解及掌握預算之執行過程，同時做為下一年 度審查預算之參考，政府部門必須將執行的過程加以記錄、彙整並編製報 告，以提供參考，此即政府會計之由來。 依會計法第九條之規定，我國政府會計之組織可分為總會計、單位會計、 分會計、附屬單位會計及附屬單位會計之分會計。茲就政府會計組織繪圖 說明如下：
1-80
壹、測驗題 「財政部關務署臺北關」之會計屬何種會計？
單位會計
附屬單位會計
單位會計之分會計
附屬單位會計之分會計
我國政府對於財務處理採行之財務聯綜組織係包括那些系統？ 行政、主計，公庫與審計
行政、主計、公庫與司法
行政、公庫、審計與司法
主計、公庫、審計與司法
下列敘述何者正確？
經費依設定之條件，於法律存續期間按年支用，稱之法定經費 特種基金，應以歲入、歲出之一部編入總預算者，其預算均為單位 預算 第二預備金於公務機關單位預算中定之，其數額不得超過經常支出 總額 1% 總預算案應於會計年度開始 1 個月前由立法院議決，並於會計年度 開始 10 日前由總統公布之 目前我國各國立大學校院所設置之校務基金，屬於下列何種基金？ 營業基金
普通基金
信託基金
作業基金
下列何種基金屬於業權基金？
普通基金
資本計畫基金
債務基金
營業基金
下列種基金之平衡表，不列示長期負債？ 營業基金
作業基金
業權型基金 普通基金
下列關於政府會計與基金之敘述，何者為是？特種基金一定屬於附
屬單位會計營業基金一定屬於單位會計附屬單位會計一定由特種 基金所組成附屬單位會計一定由營業基金所組成特種基金一定屬 於單位會計營業基金一定屬於附屬單位會計 及兩項 及兩項 及兩項 及兩項 鄉（鎮、市）之會計為：
單位會計
附屬單位會計
總會計
分會計
第一章 ｜政府會計之基本理論與法規˙
下列何者非屬作業基金適用之會計原則？
1-81
其財物與固定負債為基金本身之一部分時，應列入其平衡表 除法律或政府會計公報另有規定外，應採用民營事業適用之一般公 認會計原則處理 會計基礎採權責發生制 其所舉借之長期負債，均列入債務基金辦理 政府會計事務處理與何者最具密切關係？ 預算法
會計法
決算法
審計法
請問下列何者為特種序時帳簿？
現金出納備查簿
分錄日記帳簿
財物明細帳簿
經費收支登記簿
依會計法規定，下列何者屬動態報告？
公債現額表 票據結存表 成本計算表 固定負債目錄 下列何項目不列入政府平衡表？ 短期投資
押金
短期借款
長期借款
教育部所管國立高級中等學校校務基金為何種基金？ 作業基金
營業基金
普通基金
特別收入基金
依預算法第二十五條之規定，政府不得於下列何者所定外，動用公款
、處分公有財物或為投資之行為？ 經費
基金
支出
預算
依預算法第六十四條之規定，各機關執行歲出分配預算，遇經費不足
時，應報請上級主管機關核定，轉請下列何機關備案，始得支用第一 預備金？ 行政院
中央主計機關
中央審計機關
立法院
依預算法第四條之規定，為國內外機關、團體或私人之利益，依所定
條件管理或處分者為下列何種基金？ 信託基金
管理基金
作業基金
特別收入基金
各機關執行歲入分配預算，對於超收之歲入款應如何處理？ 視情況解庫
扣除支出後以賸餘繳庫
一律解庫
不必繳庫
國立大專院校屬於何種基金？ 普通基金
營業基金
作業基金
特別收入基金
1-100 某政府機關於 105 年度誤付 100 萬元，於會計年度結束後繳還者，應
如何處理？ 作前期餘絀調整
調整上期支出
作本期餘絀調整
轉帳加入下年度收入
下列何者為普通公務機關之會計事務？ 公庫出納會計事務
營業基金會計事務
公務歲計會計事務
信託會計事務
貳、問答題 、會計年度結束後各機關債權債務如何處理？試就預算法規定回答之。 ：請詳 P1-54「七、年度結束債權債務的整理與結轉」。 、會計法第五十二條第一項第一款何以規定預算書表為原始憑證之一種？試 說明之。 ：依據會計法第三條第一款規定：政府及其所屬機關，對於預算之成立、 分配、執行，應依機關別與基金別為詳確之會計；同法第五十八條復規 定：會計人員非根據合法之原始憑證，不得造具記帳憑證，非根據合法 之記帳憑證，不得記帳。故總會計及單位會計對於預算之成立及分配應 為詳確之分錄，而分錄自應以預算書表為原始憑證登錄。 、試問在何種情況下，會計報告書表為原始憑證之一種？ ：依據會計法第八十五條規定：各級分會計機關之會計報告，應由主 辦會計人員依照規定之期日、期間及方式編製之，經該機關長官核 閱後，呈送該管上級機關。 又同法第八十六條規定：前條報告，經該管上級機關長官核閱後， 應交其主辦會計人員查核之；其有統制、綜合之需要者，並應分別 為統制之紀錄及綜合之報告。 此外，會計法第八十九條復規定：各該政府主計機關，接到各單位 會計機關、各單位會計基金之各種會計報告後，其有統制、綜合之 需要者，應分別為統制之紀錄，以彙編各該政府之會計總報告。 綜上，分會計之會計報告遞送至單位會計或附屬單位會計機關時， 其有統制、綜合之需要者，則分會計之會計報告即為該單位會計或 附屬單位會計機關之原始憑證；同理單位會計之會計報告亦為總會 計之原始憑證。 茲以中央政府為例，其根據會計報告為原始憑證入帳者有：
第一章 ｜政府會計之基本理論與法規˙
1-101
按各機關歲入類會計報告入帳。 按未實施國庫集中支付之各機關經費類會計報告入帳。 按已實施國庫集中支付之各機關經費類會計報告入帳。 按國庫收支報告入帳。 按審計部決算審核報告修正數入帳。 、依預算法規定，我國政府基金之類型有：普通基金、營業基金、作業基金 、債務基金、信託基金、特別收入基金、資本計畫基金等七種。又政府預 （決）算之型態有：總預（決）算、單位預（決）算、單位預（決）算之 分預（決）算、附屬單位預（決）算、附屬單位預（決）算之分預（決） 算等五種。 試問：下面所列之各機關或基金，按表列格式，應分別歸屬為上述那一類型 基金（或其一部分）以及應編列何種型態之預（決）算（請將答案依下表格 式作答於試卷上）？ 各
機
關
或
基
金基
金
類
型預（決）算型態
臺灣電力股份有限公司 中央印製廠 國民年金保險基金 中央都市更新基金 行政院公營事業民營化基金 研發替代役基金 離島建設基金 高速鐵路相關建設基金 臺灣銀行股份有限公司 行政院國家科學技術發展基金 ： 各
機
關
或
基
金基
金
類
型預 （ 決 ） 算 型 態
臺灣電力股份有限公司
營業基金
附屬單位預（決）算
中央印製廠
營業基金
附屬單位預（決）算之 分預（決）算
國民年金保險基金
作業基金
附屬單位預（決）算
中央都市更新基金
作業基金
附屬單位預（決）算
行政院公營事業民營化基金
特別收入基金 附屬單位預（決）算