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第壹篇 加值型及非加值型營業稅申報實務......... 1－1  PART Ⅰ 重點整理.........................................................

1－3

第一單元 基本概念 ............................................................................ 1－3 第二單元 減免範圍 ............................................................................ 1－10 第三單元 稅 率 ................................................................................ 1－17 第四單元 一般稅額計算..................................................................... 1－19 第五單元 特種稅額計算..................................................................... 1－31 第六單元 稅籍登記 ............................................................................ 1－36 第七單元 統一發票使用辦法............................................................. 1－37 第八單元 申報繳納 ............................................................................ 1－54 第九單元 兼營營業人營業稅額之計算 ............................................. 1－61 第十單元 罰 則 ................................................................................ 1－63 第十一單元 統一發票給獎辦法......................................................... 1－70

 PART Ⅱ 歷屆試題......................................................... 1－76  PART Ⅲ 模擬試題......................................................... 1－90

第貳篇 綜合所得稅申報實務 ................................ 2－1 PART Ⅰ 重點整理..............................................................

2－3

第一單元 基本概念 ............................................................................ 第二單元 中華民國所得來源.............................................................

2－3 2－8

第三單元 綜合所得總額..................................................................... 2－14 第四單元 免稅所得 ............................................................................ 2－46 第五單元 綜合所得淨額之計算......................................................... 2－56 第六單元 結算申報 ............................................................................ 2－69 第七單元 罰 則 ................................................................................ 2－74 第八單元 個人所得基本稅額............................................................. 2－77

PART Ⅱ 歷屆試題.............................................................. 2－85 PART Ⅲ 模擬試題.............................................................. 2－104

第參篇 營利事業所得稅申報實務 ........................ 3－1 PART Ⅰ 重點整理..............................................................

3－3

第一單元 租稅主體與一般規定......................................................... 第二單元 租稅客體 ............................................................................

3－3

3－6 ............................................................................ 第三單元 減免範圍 3－15 第四單元 營利事業所得額................................................................. 3－20 第五單元 課稅所得額之組成............................................................. 3－32 第六單元 所得稅稽徵......................................................................... 3－87 第七單元 兩稅合一 ............................................................................ 3－124 第八單元 罰 則 ................................................................................ 3－138 第九單元 所得基本稅額條例............................................................. 3－146

PART Ⅱ 歷屆試題.............................................................. 3－158 PART Ⅲ 模擬試題.............................................................. 3－174

《第壹篇》Part Ⅰ 重點整理 1－3

第一單元 基 本 概 念 一、課稅範圍 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 1 條、第 1 條之 1。 內容： 在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型 及非加值型之營業稅。 我國加值型及非加值型營業稅採取屬地主義。

經典範例  、張清公司之總公司設在臺北市，並於紐約及東京分別設有分公司，設上一 期在臺北市之營業收入為 1,000,000 元，而在紐約與東京之營業收入分別 為 1,200,000 元與 800,000 元。試問其上一期應計入銷項稅額之銷項收入 為多少？ ：1,000,000 元。 所稱加值型之營業稅：係指依本法第四章第一節計算稅額者。 所稱非加值型之營業稅：係指依本法第四章第二節計算稅額者。 解釋函令： 投資公司領取之車馬費及董監事酬勞金不屬營業稅課徵範圍。 營業人因土地被徵收取得之地上物補償費等不課營業稅。 二、納稅義務人 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 2 條。 內容： 銷售貨物或勞務之營業人。 進口貨物之收貨人或持有人。 第 2 條第 2 款所稱進口貨物之收貨人，指提貨單或進口艙單記載之收

1－4 租稅申報實務

貨人。 所稱進口貨物之持有人，指持有進口應稅未稅貨物之人。 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者， 其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定 營業場所而有代理人者，為其代理人。 加加加加加加加加加加加加加加加加加 4 條：本加稱固定加加場所， 指經加銷售貨物或勞務事加之固定場所，包括總機構、管理處、分公 司、事務所、工廠、保養廠、工作場、機房、倉棧、礦場、建築工程 場所、展售場所、連絡處、辦事處、服務站、加加所、分店、門市部 、拍賣場加其他類似之場所。 加值型及非加值型營業稅法第 8 條第 1 項第 27 款、第 28 款規定之農業 用油、漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他 用之人。但轉讓或移作他用之人不明者，為貨物持有人。 三、銷售貨物、銷售勞務之意義 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 3 條。 銷售貨物： 將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。 加加加加加加加加加加加加加加加加加 5 條：本加加 3 條加 1 項加加 2 項所稱取得代價，包括收取價金、取得貨物或勞務在內。 銷售勞務： 提供勞務予他人，以取得代價者，為銷售勞務。 提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。 但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。 加加加加加加加加加加加加加加加加加 6 條：本加加 3 條加 2 項所稱 執加加務者，指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產師 （士）、醫事檢驗師（生）、程式設計師、精算師、不動產估價師、 物理治療師、職能治療師、加養師、心理師、地政士、記帳士、著作

《第壹篇》Part Ⅰ 重點整理 1－5

人、經紀人、代書人、表演人、引水人、節目製作人、商標代理人、 專利代理人、仲裁人、記帳加報加代理加務人、書畫家、版畫家、命 理卜卦、工匠、公共安全檢查人員、民間公證人加其他以技藝自力加 生者。 解釋函令： 經銷商之銷售獎勵金及安裝組成費應課稅。 高爾夫球場採會員制方式經營銷售貨物或勞務者，其向會員收取之會 員入會費，係提供會員入會權利，並提供設備供會員使用之代價，屬 銷售勞務之收入，應依法課徵營業稅。惟其屬保證金性質，於會員退 會時應即退還者，不課營業稅。 公司建停車場供員工使用並收取費用者應課稅。 眼科診所銷售眼鏡應課營業稅。 四、視為銷售貨物 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 3 條、施行細則第 19 條。 加值型及非加值型營業稅法第 3 條： 有下列情形之一者，視為銷售貨物。 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其 產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。

經典範例  、依加值型及非加值型營業稅法規定，老張將自己開設電器行內用於銷售的 電視機，無償移轉給其朋友使用，該電視機成本 20,000 元，售價 25,000 元（不含稅），試問是否需開立發票？ ：視為銷售貨物，須開立統一發票，銷項稅額為 1,250 元。 解釋函令： 進口奶粉無償救濟貧寒應視為銷售。 營業人無償提供模型供他人使用應視為銷售。 供本業及附屬業務使用之贈送樣品等，除應設帳記載外，可免開立統 一發票。

1－6 租稅申報實務

營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股 東或出資人者。 解釋函令： 獨資營利事業轉讓或變更負責人其貨物之移轉視為銷售。 合夥營利事業變更負責人或合夥人時，變更時之存貨固定資產免視為 銷售。 個人建屋出售註銷營業登記時，其未售餘屋仍應課稅。 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。 營業人委託他人代銷貨物者。 營業人銷售代銷貨物者。 加加加加加 47 條：本加加 3 條加 3 項加 5 款所定視為銷售貨物，包 括海關拍賣或變賣扣押物、擔保品、逾期不報關、不繳納關加或不退 運貨物在內，並不受加 19 條之限制。海關拍賣或變賣應課徵加加加 之貨物，應於拍定或成交後，將加加加款向公庫繳納，並填寫拍賣或 變賣貨物清單交付買受人，作為列帳加扣抵憑證。執加加院或加政執 加機關執加拍賣或變賣貨物，應於拍定或准許承受 5 日內，將拍定或 承受價額通知當地主管稽徵機關查復加加加之加額，並由執加加院、 加政執加機關代為扣繳。前項加加加額，應以執加加院、加政執加機 關拍定或承受價額依規定加率計算之。主管稽徵機關應於取得執加加 院、加政執加機關扣繳加額後，就該加款填發加加加繳款書向公庫繳 納，並交付買受人或承受人作為列帳加扣抵憑證。【財政部公告中華 民國 103 年 1 月 7 日臺財加字加 10204671350 號預告「加加加加加加 加加加加加加加加加加」修正草案。主管稽徵機關應於取得執加加院 、加政執加機關扣繳加額後，就該加款填發加加加繳款書向公庫繳納 。】

經典範例  、營業稅法第 3 條「視為銷售貨物」之規定為何？

【記帳士】

：營業稅法第 3 條「視為銷售貨物」為有下列情形之一者，視為銷售貨物： 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以

《第壹篇》Part Ⅰ 重點整理 1－7

其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。 解散或廢止營業時所餘存之貨物，或於解散、廢止時將貨物抵償債務 、分配與股東或出資人按時價作為銷售額者。 以自己名義代為購買貨物交付與委託人，按代購貨物之實際價格作為 銷售額者。 委託他人代銷貨物，於送貨時已先按送貨之數量及約定代銷之價格作 為其銷售額者。 受他人委託代銷貨物，按約定代銷之價格作為其銷售額時。 加值型及非加值型營業稅法施行細則第 19 條： 本法第 3 條第 3 項規定視為銷售貨物之銷售額，其認定標準如下：第 1 款 及第 2 款，以時價為準。 五、不適用視為銷售貨物之規定 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 3 條之 1、第 3 條之 2。 加值型及非加值型營業稅法第 3 條之 1： 信託財產於下列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不適用前條有關 視為銷售之規定： 因信託行為成立；委託人與受託人間。 信託關係存續中受託人變更時；原受託人與新受託人間。 因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時；委託人與受 託人間。 加值型及非加值型營業稅法第 3 條之 2： 非以營利為目的之事業、機關、團體、組織及專營免稅貨物或勞務之營業 人，有第 3 條第 3 項第 1 款或第 2 款規定情形，經查明其進項稅額並未申 報扣抵銷項稅額者，不適用該條項有關視為銷售之規定。 六、中華民國境內銷售貨物、中華民國境內銷售勞務 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 4 條。 中華民國境內銷售貨物： 銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。 銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。

1－8 租稅申報實務

中華民國境內銷售勞務： 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。 國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。 外國保險業自中華民境內保險業承保再保險者。 解釋函令： 飛機租與外商在境外使用屬銷售勞務。 代理外國國際運輸事業在國內售票之佣金收入應課稅。 代理國外預售入場券收取之票價非屬境內銷售勞務，佣金收入則為銷 售勞務之收入。 七、進口貨物之意義 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 5 條。 內容： 貨物有下列情形之一者，為進口： 貨物自國外進入中華民國境內者。但進入保稅區之保稅貨物，不包括在 內。 保稅貨物自保稅區進入中華民國境內之其他地區者。

經典範例  、某公司自國外進口商品一批，海關完稅價格為 1,500,000 元，進口稅捐 200,000 元，貨物稅稅率為 20%，該批進口貨物之營業稅為多少？ ：貨物稅($1,500,000 $200,000) 20%$340,000 營業稅($1,500,000 $200,000 $340,000) 5%$102,000 八、營業人之意義 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 6 條。 內容： 有下列情形之一者，為營業人： 以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。 非以營利為目的之事業、機關、團體、組織、有銷售貨物或勞務者。 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。

《第壹篇》Part Ⅰ 重點整理 1－9

解釋函令： 學會受託辦理研習會等之收入應依法課稅。 九、保稅區營業人 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 6 條之 1。 保稅區： 指政府核定之加工出口區、科學工業園區、農業科技園區、自由貿易港區 及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫、物流中心或其他經目的事業主管機關 核准設立且由海關監管之專區。 保稅區營業人： 指政府核定之加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事業、農 業科技園區內之園區事業、自貿易港區內之自由港區事業及海關管理之保 稅工廠、保稅倉庫、物流中心或其他經目的事業主管機關核准設立且由海 關監管之專區事業。 課稅區營業人： 指保稅區營業人以外之營業人。 十、營業人與營利事業之比較 項

意義不同

目營

利

事

業營

業

人

係指公營、私營或公私合營， 以營利為目的之公營、私營 以營利為目的，具備營業牌號 或公私合營之事業 或場所之獨資、合夥、公司及 非以營利為目的之事業、機 其他組織方式之工、商、農、 關、團體、組織、有銷售貨 林、漁、牧、礦冶等營利事業 物或勞務者 外國之事業、機關、團體、 組織，在中華民國境內之固 定營業場所 適用稅目 所得稅法 加值型及非加值型營業稅法 目的 營利 營利、非營利 組織型態 事業 事業、機關、團體、組織 有無營業牌號 需具備營業牌號或場所 不一定需具備營業牌號或場所 涵蓋範圍 營利事業只是營業人之一部分 營業人包括營利事業 而已

1－10 租稅申報實務

第二單元 減 免 範 圍 一、零稅率 法律依據： 加值型及非加值型營業稅法第 7 條、第 7 條之 1、施行細則第 11 條。 內容： 下列貨物或勞務之營業稅稅率為零： 外銷貨物。 解釋函令： 外銷因客戶延遲付款加收支利息可適用零稅率。 營業人以資產作價投資國外或間接投資大陸地區應以時價申報適用零 稅率。 與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。 解釋函令： 我國國際運輸事業出租艙位與外國國際運輸事業可適用零稅率。 三角貿易得按信用狀收付差額開立發票適用零稅率。 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。 銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。 國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者， 應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為 限。 國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 解釋函令： 銷售供解體之遠洋漁船不適用零稅率。 銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。 解釋函令： 提供國際航機之地勤勞務不適用零稅率。

《第壹篇》Part Ⅰ 重點整理 1－11

檢驗服務非屬修繕勞務之範圍。 保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。 保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅 倉庫、物流中心以供外銷之貨物。 加值型及非加值型營業稅法施行細則第 11 條─營業人依本法第 7 條規定 適用零稅率者，應具備之文件如下： 外銷貨物除報經海關出口，免檢附證明文件外，委由郵政機構或依快遞 貨物通關辦法規定經海關核准登記之快遞業者出口者，其離岸價格在新 臺幣 50,000 元以下，為郵政機構或快遞業者掣發之執據影本；其離岸 價格超過新臺幣 50,000 元，仍應報經海關出口，免檢附證明文件。

經典範例  、委由郵政機構出口適用零稅率者，依加值型及非加值型營業稅法施行細則 第 11 條規定，其離岸價格超過新臺幣多少元，仍應報經海關出口，免檢 附證明文件？ ：超過新臺幣 50,000 元，仍應報經海關出口。 與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，取得外匯結售 或存入政府指定之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件； 取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影 本。 依法設立之免稅商店銷售貨物與過境或出境旅客者，為經監管海關核准 以電子媒體儲存載有過境或出境旅客護照或旅行證件號碼之售貨單。但 設在國際機場、港口管制區內之免稅商店，其售貨單得免填列過境或出 境旅客護照或旅行證件號碼。 銷售貨物或勞務與保稅區營業人供營運使用者，除報經海關視同出口之 貨物，免檢附證明文件外，為各該保稅區營業人簽署之統一發票扣抵聯。 經營國際間之運輸者，為載運國外客貨收入清單。 銷售國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，為銷售契約影本。 銷售貨物或提供修繕勞務與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者， 除報經海關出口之貨物，免檢附證明文件外，為海關核發已交付使用之 證明文件或修繕契約影本。 保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口者，為

1－12 租稅申報實務

銷售契約影本、海關核發之課稅區營業人報關出口證明文件。 保稅區營業人銷售貨物與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之 保稅倉庫、物流中心以供外銷者，為銷售契約影本、海關核發之視同出 口或進口證明文件。 其他經財政部核定之證明文件。 加值型及非加值型營業稅法第 7 條之 1─參加展覽或臨時商務活動之退稅。 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者， 其於 1 年內在中華民國境內從事參加展覽或臨時商務活動而購買貨物或 勞務支付加值型營業稅達一定金額，得申請退稅。但未取得並保存憑證 及第 19 條第 1 項第 2 款至第 5 款規定之進項稅額，不適用之。

經典範例  、依加值型及非加值型營業稅法規定，外國之事業、機關、團體、組織，在 中華民國境內無固定營業場所者，其於多久時間內在中華民國境內從事參 加展覽或臨時商務活動而購買貨物或勞務支付加值型營業稅達一定金額， 得申請退稅？ ：1 年。 得依前項規定申請退稅者，以各該國對中華民國之事業、機關、團體、 組織予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。 第 1 項所定 1 年期間之計算、展覽與臨時商務活動之範圍、一定金額、 憑證之取得、申請退稅應檢附之文件、期限及其他相關事項之辦法，由 財政部定之。 外國之事加機關外外外外在中華民國外內外事外加展外或外外商務外 動申請退還加加加加加加實加辦加： 一、外國之事加、機關、外外、外外：指經各該國政府核准加加登記 或類似加加登記者。但符合下列情形之一者，不在此限： 依各該國加加規定得免辦加加登記或類似加加登記。 各該國政府未課徵加加加或類似加捐者，應經各該國政府目的事 加主管機關核准登記或許可成立。 二、展外：指為拓展加務，在中華民國外內外事陳列或展示本事加加 附屬加務有關之貨物或勞務外動。