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第一章 成本與管理會計的基本觀念 .................... 1－1 第二章 成本習性分析 ............................................ 2－1 第三章 成本數量利潤分析 .................................... 3－1 第四章 分批成本制 ................................................ 4－1 第五章 分步成本制 ................................................ 5－1 第六章 混合成本制與作業基礎成本制 ................ 6－1 第七章 服務部門成本分攤 .................................... 7－1 第八章 聯合成本 .................................................... 8－1 第九章 預 算 ........................................................ 9－1 第十章 標準成本制度 .......................................... 10－1 第十一章 變動成本法與歸納成本法 .................. 11－1 第十二章 資本支出決策 ...................................... 12－1 第十三章 攸關成本 .............................................. 13－1 第十四章 利潤差異分析與生產力分析 .............. 14－1 第十五章 轉撥計價與責任會計 .......................... 15－1 第十六章 存貨管理 .............................................. 16－1 第十七章 新製造環境會計 .................................. 17－1 第十八章 定價決策 .............................................. 18－1 第十九章 數量方法在管理會計上之應用 .......... 19－1 附 錄 成本與管理會計學中英對照表 .............. 20－1

第一章 成本與管理會計的基本觀念 1－1

第一章

成本與管理會計 的基本觀念

一、管理會計意義 管理會計係應用適當的技術與觀念，以處理一個企業個 體歷史的與未來的經濟資料，俾協助管理者訂定計畫， 做成合理決策以達成組織的經濟性目標。 二、管理會計人員的任務 記錄事實。 引發注意。 解決問題。 三、成本之分類 按職能區分： 製造成本。 非製造成本。 按可否直接歸屬區分： 直接成本。 間接成本。 按與成本習性分析（作業量關係）區分： 變動成本（Variable Cost）。 固定成本（Fixed Cost）。 半變動成本（Semivariable Cost）。

1－2 隨身祕笈本─成本與管理會計學

按可否控制區分： 可控制成本（Controllable Cost）。 不可控制成本（Noncontrollable Cost）。 與製造程序直接關係與否區分： 生產部門成本。 服務部門成本。 按時間區分： 歷史成本（Historical Cost）。 現時成本（Present Cost）。 未來成本（Future Cost）。 與決策有關之成本： 攸關成本（Relevant Cost）。 無關成本（Irrelevant Cost）。 按與收入配合之期間區分： 產品成本。 期間成本。 四、各種彙集成本制度 按成本累積區分： 成

本

制

度 意

義

分批成本制（Job Costing） 成本按批次、按訂單累積 分步成本制（Process Costing） 成本按步序或部門累計 直接材料按分批成本制度； 混合成本制（Hybrid Costing） 加工成本按分步成本制度

第一章 成本與管理會計的基本觀念 1－3

：混合成本制也稱為作業成本制（Operating Costing）。 按成本資料衡量方法區分： 成 本 制 度 意

義

實際成本制 原料、人工、製造費用按實際成本 正常成本制 原料、人工按實際成本，製造費用按預計成本 標準成本制 原料、人工、製造費用按標準成本 估計成本制 原料、人工、製造費用按估計成本

按產品成本內容區分： 成 本 制 度 意

義

全部成本制 產品成本包含直接材料、直接人工、變動製造 費用與固定製造費用 變動成本制 產品成本包含直接材料、直接人工、變動製造 費用 超變動成本 產品成本只包含直接材料，其他成本皆為期間 制（產出貢 成本 獻成本制） 超全部成本 產品成本包含直接材料、直接人工、變動製造 制（生命週 費用、固定製造費用；也包含非製造成本，如 期成本制） 研發設計成本、行銷、運送與售後服務成本

按間接成本分攤方法區分： 成

本

制

度 意

傳統成本制

義

間接成本按數量基礎（Volume-Base）分攤 ，比較武斷，未詳細考慮成本動因 作業基礎成本制 間接成本按作業基礎（Activity-Base）分攤 ，比較精確，考慮成本動因

按成本追溯流程區分：

1－4 隨身祕笈本─成本與管理會計學 成 本 制 度 意

義

順流式成本制 存貨到那裡，成本就追到那裡，必須設置許多 表單以紀錄成本，帳務處理成本較高。成本流 程與實體流程相同，按順序追蹤成本。（類似 永續盤存制度） 倒流式成本制 簡化成本流程，生產完後轉入銷貨成本，期末 再將未出售之存貨由銷貨成本轉回。（類似定 期盤存制度）

五、變動成本與固定成本區別 項

目 總

變動成本 固定成本

成

變動 不變

本 單位平均成本

不變 變動

六、製造業之成本計算 直接原料成本期初直接原料成本直接原料進貨期 末直接原料存貨 總製造成本直接原料成本直接人工成本製造費用 製成品成本期初在製品存貨總製造成本期末在製 品存貨 銷貨成本期初製成品存貨製成品成本期末製成品 存貨 直接材料 在製品 製成品    耗用 → 直接材料 購料 直接人工 完工轉出 → 製成品成本 銷貨成本 製造費用 （出售） 





第一章 成本與管理會計的基本觀念 1－5

七、製成品成本及銷貨成本表 期初直接材料



加：本期進料 減：期末直接材料

 （）

耗用之直接原料



直接人工



製造費用



（總）製造成本



加：期初在製品存貨



減：期末在製品存貨

（）

製成品成本



加：期初製成品存貨



減：期末製成品存貨

（）

銷貨成本



八、產品生命週期階段 研究發展→設計→製造→行銷→運送→服務 九、存貨週轉率 本期耗用原料 原料週轉率 （期初原料 期末原料）z 2 製成品成本 在製品週轉率 （期初在製品 期末在製品）z 2 銷貨成本 製成品週轉率 （期初製成品 期末製成品）z 2

1－6 隨身祕笈本─成本與管理會計學

十、成本指派（Cost Assign） 為將成本歸屬到應有成本標的，若屬於直接成本則直接 歸屬，稱之為 Cost Trace；若屬於間接成本則須分攤， 稱之為 Cost Allocate。 十一、管理會計與財務會計比較 項

目 管

目的 使用資訊人員 資料使用產生型態 是否以一般公認會 計準則（GAAP） 為基礎 會計資訊來源

內涵

資訊強調性質

報告期間 報告是否有強制性 報導對象

理

會

計 財

內部管理 管理階層（內部使 用者） 資料的利用 不以 GAAP 為基 礎，以管理需要為 基礎 各種有用來源（包 含真實性、假設性 交易） 會計、統計、作業 研究等科際整合（ 學科間整合） 歷史性與未來性、 貨幣性與非貨幣性 、時效性、攸關性 與彈性 不定期 非強制性 企業整體及各部門

十二、其他要點 閒置人工成本通常應列為製造費用。

務

會

計

外部揭露 股東、債權人、政 府（外部使用者） 資料的產生 以 GAAP 為基礎

完整的會計系統（ 真實性交易） 會計學為範圍

歷史性、貨幣性、 精確性、客觀性與 可驗證性 定期 強制性 企業整體

第一章 成本與管理會計的基本觀念 1－7

生產線上作業員的加班費為製造費用。 直接成本與間接成本的區分取決於成本標的的選擇（ cost object chosen）。 【重要例題】 甲公司 X1 年 8 月份的成本資料如下：加工成本為主要 成本的 75%。間接材料為直接材料的 9%，並且相當於 製造費用總額的 15%。間接材料以外的製造費用為 $306,000。則下列甲公司 X1 年 8 月份生產成本之敘述， 何者正確？ 直接材料成本為 $600,000 直接人工成本為 $600,000 製造費用為 $600,000 總製造成本為 $1,800,000 【答案】 ：製造費用$306,000 （1  15%）$360,000 間接材料$360,000  15%$54,000 直接材料$54,000  0.09 $600,000 （$600,000 直接人工） 75% 直接人工$360,000 直接人工$360,000  20X8 年 2 月 26 日，狂風四起，一位精神錯亂之員工甲

1－8 隨身祕笈本─成本與管理會計學

竟持火炬奔向工廠，結果造成廠房及其他內部設備全數燒 毀，所幸，部分會計紀錄保持在另一建築中，此項紀錄顯 示出 20X8 年 1 月 1 日至同年 2 月 26 日之資料如下： 直接材料購入

$160,000

在製品，20X8 年 1 月 1 日

$34,000

直接材料，20X8 年 1 月 1 日

$16,000

製成品，20X8 年 1 月 1 日 間接製造成本

$30,000 加工成本之 40%

銷貨收入

$500,000

直接製造人工

$180,000

主要成本

$294,000

以銷貨為基礎之毛利率

20%

可供銷售商品成本 $450,000 有關損失業已全部投保，故保險公司希望獲悉存貨之歷史 成本，以作為協商理賠之依據（雖然理賠之基礎是重製成 本而非歷史成本）。 試作：計算下列各項成本： 製成品存貨，20X8 年 2 月 26 日。 在製品存貨，20X8 年 2 月 26 日。 直接材料存貨，20X8 年 2 月 26 日。 ：銷貨成本$500,000  0.8 $400,000 20X8 年 2 月 26 日製成品存貨$450,000  $400,000 $50,000

第一章 成本與管理會計的基本觀念 1－9

耗用直接材料成本$294,000 $180,000 $114,000 加工成本$180,000  0.6 $300,000 製造費用$300,000 $180,000 $120,000 製造成本$114,000 $180,000 $120,000 $414,000 製成品成本$450,000 $30,000 $420,000 $414,000 $34,000  20X8 年 2 月 26 日在製品 存貨$420,000 20X8 年 2 月 26 日在製品存貨$28,000 $16,000 $160,000  20X8 年 2 月 26 日直接材 料存貨$114,000 20X8 年 2 月 26 日直接材料存貨$62,000