012hl211801

稅務相關法規概要＆ 租稅申報實務（二合一） 第

1

章 稅捐稽徵法…………………………001

第

2

章 綜合所得稅…………………………043

第

3

章 加值型及非加值型營業稅…………119

第

4

章 營利事業所得稅……………………193

第

5

章 營利事業所得稅查核準則…………237

第

6

章 房地合一稅、最低稅負制與所得稅 之稽徵………………………………307

第

7

章 遺產及贈與稅………………………357

附錄

1

稅法基本概念及原則………………391

附錄

2

相關法規……………………………399 壹、稅捐稽徵法˙399 貳、所得稅法˙408 參、所得稅法施行細則˙440 肆、所得基本稅額條例˙455 伍、加值型及非加值型營業稅法˙459 陸、加值型及非加值型營業稅法施行細則˙473 柒、營利事業所得稅查核準則˙481 捌、遺產及贈與稅法˙513 玖、遺產及贈與稅法施行細則˙521 拾、統一發票使用辦法˙527

1

˙001

稅捐稽徵法 ●●●●○

一 性質 程序法兼實體法： 本質為程序法，惟亦規定納稅義務（第二章）、罰則（第六章）等內 容，兼具實體法性質。 特別法：（第 1 條） 稅捐之稽徵，應先依稅捐稽徵法規定辦理，稅捐稽徵法未規定者，始 適用其他法律。可見稅捐稽徵法屬「特別法」，相對而言，其他稅法 及行政程序法則屬「普通法」。

二 適用範圍 適用之稅目：（第 2 條） 除關稅及礦區稅外，適用範圍涵蓋各項國稅、地方稅及各稅依法附徵 或代徵之捐。（如：菸品健康福利捐） 準用規定：（第 49 條） 滯納金、利息、滯報金、怠報金、短估金及罰鍰等，準用有關稅捐之 規定，如：納稅人因適用法令錯誤而申請退稅，該筆稅款相關之滯納 金或罰鍰等，皆可比照辦理退還。但第 6 條關於稅捐優先及第 38 條 關於加計利息之規定，對於罰鍰不在準用之列。

因罰鍰不適用加計利息之規定，因此讀者若對稅捐機關之罰鍰處分有不 服，基於下列理由，即使案子預期會輸，行政救濟仍好處多多： 一般而言，行政救濟到最高行政法院，平均要耗費 2～3 年的時間， 即使最後打輸了，也不加計利息，可技術性延後繳納時點，反而倒賺 利息。 經筆者長期觀察，稅法有逐漸放寬處罰金額或倍數之修法趨勢，案子 只要進入行政救濟階段，就能持續維持「未確定」的狀態，因「未確 定案件」可適用新修正之稅法，因此案子拖得愈久，就愈有機會遇到 「租稅赦免」的機會。 惟應強調的是，對補稅不服並無上述之租稅利益，僅罰鍰適用上開策略

，讀者對本稅是否提起行政救濟應審慎評估。

三 行政命令之效力 002

解釋函令：（第 1-1 條） 財政部依本法或稅法所發布之解釋函令，對於據以申請之案件發生 效力。但有利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。

解釋令何時生效？ 按行政院 61 年 6 月 26 日臺財第 6282 號令，行政主管機關就行政法 規所為之解釋，應以法條固有之效力為其範圍，自法律生效之日有其 適用。 財政部發布解釋函令，變更已發布解釋函令之法令見解，如不利於 納稅義務人者，自發布日起或財政部指定之將來一定期日起，發生 效力；於發布日或財政部指定之將來一定期日前，應核課而未核課 之稅捐及未確定案件，不適用該變更後之解釋函令。   A  A  C A 法律於 100 年 1 年 1 日開始實施，財政部於 102 年 5 月 16 日發布 B 解 釋令闡釋 A 法律之某項規定，並於 103 年 1 月 20 日發布 C 解釋令取代 B 解釋令，請回答下列問題： ( )B 解釋令之生效日期為何？  100 年 1 月 1 日

 102 年 5 月 16 日

 103 年 1 月 20 日

以上皆非

( )若 C 解釋令較 B 解釋令有利，何時生效？  100 年 1 月 1 日

 102 年 5 月 16 日

 103 年 1 月 20 日

以上皆非

( )若 C 解釋令較 B 解釋令不利，何時生效？  100 年 1 月 1 日

 102 年 5 月 16 日

 103 年 1 月 20 日

以上皆非

 財政部發布之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表變更時，有利於

納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。 確定案件： 所謂「確定」係指案件已核定而無不服，或因不服而提起行政救濟， 卻於上階段行政救濟敗訴後，未於期限內提起下階段之行政救濟。因 此，「確定」案件包括下列四種情形： 經復查決定，納稅義務人未依法提起訴願者。 經行政訴訟判決者。

案件確定後之影響？ 一旦稅務案件確定後，其產生之法律效果如下： 不得提起行政救濟。（但若符合更正之情形，如：計算錯誤，仍可 申請更正） 不得適用新的解釋令。 不得適用裁罰從新從輕原則。

四 租稅之優先受償 債權受償順序：（第 6 條） 第 一 順 位

土地增值稅、地價稅、房屋稅、法院或行政執行處執行 拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅

第 二 順 位 抵押債權（以登記先後而定） 第 三 順 位 其他稅捐 第 四 順 位 普通債權

：依財政部 71 年 8 月 7 日函釋，強制執行費用優先於土地增值 稅受清償。 ：依地方稅法通則第 7 條第 1 款規定：「各稅之受償，依下列規 定：一、地方稅優先於國稅。」故不動產積欠之土地增值稅、 地價稅及房屋稅應優先於營業稅受償。 ：依財政部 80 年 7 月 27 日函釋，工資雖屬普通債權，惟基於保 障勞工之基本生存權，工資應較無特別規定之稅捐（即其他稅 捐）優先受償為宜。

 稅稅 捐捐 稽稽 徵徵 法法

經訴願決定，納稅義務人未依法提行政訴訟者。

第第 一一 章章

經稅捐稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法申請復查者。

003

經法院或行政執行署執行拍賣或交債權人承受之土地，執行法院或行 政執行署應於拍定或承受 5 日內，將拍定或承受價額通知當地主管機 關，依法核課土地增值稅、地價稅、房屋稅，並由執行法院或行政執 004

行署代為扣繳。   C  D ( )工資；土地增值稅；強制執行費用；營業稅（非拍賣發生 ），請問上列債權受償順序何者正確？ 







( )甲公司因經營不善結束營業，積欠工資 120 萬元及 A 銀行貸放之 不動產抵押貸款 500 萬元，該不動產經法院拍賣，拍定價格為 600 萬元，應納土地增值稅 100 萬元，另甲公司尚積欠營所稅 150 萬元 ，試問若不考慮其他稅捐與費用，法拍後 A 銀行可以收回多少房 屋貸款？  230 萬元

 300 萬元

 380 萬元

 500 萬元

 破產財團成立後，其應納稅捐為財團費用，由破產管理人依破產法之 規定清償之。（第 7 條） 公司重整中所發生之稅捐，為公司重整債務，依公司法之規定清償之 。（第 8 條）

五 納稅義務人 共有財產：（第 12 條） 有

管

無管理人

理

人 以管理人為納稅義務人

分別共有 共有人各按其應有部分負納稅義務 公同共有 全體公同共有人為納稅義務人

清算：（第 13 條） 法人、合夥或非法人團體解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應 依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。清算人違反前項規定者，應就 未清繳之稅捐負繳納義務。 遺產稅：（第 14 條） 遺產稅應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，依法按稅 捐受清償之順序，繳清稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈。上開人等 若違反前項規定，應就未清繳之稅捐，負繳納義務。

合併：（第 15 條） 營利事業因合併而消滅時，其在合併前之應納稅捐，應由合併後存續 或另立之營利事業負繳納之義務。

六 稽徵

005

繳納通知文書，應載明繳納義務人之姓名或名稱、地址、稅別、稅額 查對更正：

（第 17 條）

納稅義務人如發現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複時，於規定 繳納期間內，得要求稅捐稽徵機關，查對更正。 更正退稅：

（第 28 條）

稅捐案件，若有適用法令錯誤或計算錯誤，應適用更正程序；倘係 對稅捐之核課不服或對課稅事實之認定有爭議，應循行政救濟方式 辦理。更正是否有消滅時效之適用，應視錯誤責任之歸屬而異： 應歸責納稅義務人：溢繳稅款得自繳納之日起 5 年內提出具體證 明申請退還，屆期未申請者，不得再行申請。 可歸責於政府機關：機關應自知有錯誤原因之日起 2 年內查明退 還，其退還之稅款不以 5 年內溢繳者為限。 溢繳之稅款應自繳納日至填發退稅支票之日止，依繳納日之郵局 1 年期定儲固定利率計息退還。 退稅前之抵欠：

（第 29 條；稅捐稽徵法施行細則第 8 條）

納稅義務人應退之稅捐，稅捐稽徵機關應先抵繳其積欠。並於扣抵 後，應即通知該納稅義務人。抵欠順序如下： 同一稅捐稽徵機關同一稅目之欠稅。 同一稅捐稽徵機關同一稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利 息及罰鍰。 同一稅捐稽徵機關其他稅目之欠稅。 同一稅捐稽徵機關其他稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利 息及罰鍰。 同級政府其他稅捐稽徵機關各項稅目之欠稅。 同級政府其他稅捐稽徵機關各項稅目欠繳之滯納金、滯報金、怠 報金、利息及罰鍰。 其他各項稅目之欠稅及欠繳之滯納金、滯報金、怠報金、利息及

 稅稅 捐捐 稽稽 徵徵 法法

、稅率、繳納期限等項，由稅捐稽徵機關填發。

第第 一一 章章

（第 16 條）

稅單應記載事項：

罰鍰。 依前項規定抵繳，同一順序應以徵收期間屆至日期在先者先行為之 ；徵收期間屆至日期相同而分屬不同稅捐稽徵機關管轄者，按各該 006

積欠金額比例抵繳。 納稅義務人欠繳應納稅捐，已逾限繳日期，而於期限內尚未依法申 請復查者，應俟其期間屆滿後，確未申請復查，即案件確定後，再 辦理退稅抵欠。

【解題技巧】 ◆上列順序可再簡化為： 同一機關同一稅目→同一機關其他稅目→同級政府各項稅目→其他各 項稅目。 以某甲於中區國稅局 103 年度之綜所稅退稅為例，其抵欠順序說明 如下： 抵欠順序 項

目 實

例

說

明



同一機關同一稅目

某甲於中區國稅局積欠之綜所稅



同一機關其他稅目

某甲於中區國稅局積欠之其他稅目，如 ：贈與稅



同級政府各項稅目

某甲於高雄國稅局積欠之各項稅目，如 ：綜所稅



其他各項稅目

某甲於臺中市地方稅務局積欠之各項稅 目，如：房屋稅

七 送達 期限：（第 18 條） 繳納稅捐之文書，稅捐稽徵機關應於該文書所載開始繳納稅捐日期前 送達。 對象：（第 19 條） 原則上應對納稅義務人本人送達，惟得向納稅義務人之代理人、代 表人、經理人或管理人以為送達，應受送達人在服役中者，得向其 父母或配偶以為送達；無父母或配偶者，得委託服役單位代為送達。 為稽徵土地稅或房屋稅所發之各種文書，得以使用人為應受送達人。 納稅義務人為全體公同共有人者，繳款書得僅向其中一人送達；稅

銀行法、金融控股公司法、國際金融業務條例、票券金融管理 法、信託業法、信用合作社法、電子票證發行管理條例、電子 支付機構管理條例、金融資產證券化條例、期貨交易法、證券 投資信託及顧問法、保險法、郵政儲金匯兌法、農業金融法、 中央銀行法、所得稅法及關稅法有關保守秘密規定。

023

經財政部會商各法律中央主管機關公告者。 第 2 款資訊之內容、配合提供之時限、方式、盡職審查或其他審 辦法，由財政部會商金融監督管理委員會及相關機關定之。 本法中華民國 106 年 5 月 26 日修正之條文施行前已簽訂之租稅 協定定有稅務用途資訊交換及其他稅務協助者，於修正之條文施 行後，適用第 2 項至第 4 項及依前項所定辦法之相關規定。 46-1

有關機關、機構、團體、事業或個人違反第 5-1 條第 3 項規定， 規避、妨礙或拒絕財政部或其授權之機關調查或備詢，或未應要 求或未配合提供有關資訊者，由財政部或其授權之機關處新臺幣 3,000 元以上 30 萬元以下罰鍰，並通知限期配合辦理；屆期未配 合辦理者，得按次處罰。 未依第 5-1 條第 3 項第 2 款後段規定進行金融帳戶盡職審查或其 他審查者，由財政部或其授權之機關處新臺幣 20 萬元以上 1,000 萬元以下罰鍰。

國外輸入之貨物，由海關代徵之稅捐，其徵收及行政救濟程序，準用 關稅法及海關緝私條例之規定辦理。（第 35-1 條） 納稅義務人逃漏稅捐情節重大者，除依有關稅法規定處理外，財政部 應停止並追回其違章行為所屬年度享受租稅優惠之待遇。另納稅義務 人違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律且情節重大，租稅優 惠法律之中央主管機關應通知財政部停止並追回其違章行為所屬年度 享受租稅優惠之待遇。（第 48 條）

( )下列有關納稅義務之敘述，何者為錯誤？ 共有財產，設有管理人者，由管理人負納稅義務 共有財產，未設管理人者，由共有人各按其應有部分負納稅義務 公同共有財產，以全體公同共有人為納稅義務人

 稅稅 捐捐 稽稽 徵徵 法法

查之基準、第 4 項提供資訊予締約他方之程序及其他相關事項之

第第 一一 章章

第 1 項條約或協定之範圍、執行方法、提出請求、蒐集、第 3 項

營利事業因合併而消滅時，其在合併前之應納稅捐，應由被消滅 之營利事業負繳納之義務 ( )下列有關租稅行政罰之敘述何者錯誤？ 024

主要由稽徵機關裁罰 數行為違反同一行政法上之義務之規定者，分別裁處之 同一行為同時觸犯稅法上之行為罰及漏稅罰時，採擇一從重 一行為觸犯稅法上之行為罰時，僅能就罰鍰、沒入貨物或其他種 類行政罰擇一處罰，不得併為裁處 ( )納稅義務人對於補繳核定稅捐之處分如有不服，依法可採行何種救 濟途徑？ 於規定繳納期間內，查對更正 於繳納期間屆滿翌日起算 30 日內，申請復查 於核定稅額通知書送達後 30 日內，提起訴願 於繳納期間屆滿翌日起算 2 個月內，提起行政訴訟 ( )納稅義務人有下列何者情況時，應由稅捐稽徵機關移送法院強制執 行？ 應納稅捐於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納者 已依規定申請復查者 對復查決定之應納稅額繳納半數，並依法提起訴願者 提供相當擔保，並依法提起訴願者 ( )依稅捐稽徵法規定，稅法或其他法律為特定政策所擬訂之租稅優惠 ，應經過何種評估？ 成本效益

稅式支出

政府預算

財政收支

( )納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經 檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下 列何者敘述為錯誤？ 免除稅捐稽徵法第 41～45 條之處罰 免除各稅法所定關於逃漏稅之處罰 免除補繳應納稅捐之加計利息 涉及刑事責任者得免除其刑 ( )納稅義務人張三已於 104 年 11 月 5 日繳納其 104 年度地價稅，依 稅捐稽徵法規定，其核課期間應自何時起算？  104 年 11 月 5 日

 104 年 11 月 6 日

 104 年 11 月 30 日

 104 年 12 月 1 日