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第一章

審計之基本概念

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第二章

會計師職業道德規範與法律責任

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第三章

舞弊及非法事項

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第四章

規劃查核工作

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第五章

查核證據

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第六章

審計工作底稿及會計師事務所 品質控制

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第七章

審計抽樣

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第八章

電腦審計

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第九章

內部控制制度

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第十章

審計有關資料之蒐集

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第十一章

銷售及收款循環

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第十二章

採購及付款循環

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第十三章

生產循環（製造循環；加工循環）13  1

第十四章

不動產、廠房及設備循環

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第十五章

薪資循環

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第十六章

投資循環及融資循環（財務循環）16  1

第十七章

一般現金帳戶餘額之查核

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第十八章

完成查核

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第十九章

審計報告

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第二十章

會計師之其他服務

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第二十一章 特殊事項之查核

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審計準則公報重點整理

A1

考前必背重點

B1

審 計 之 基 本 概 念 第一章 一、AAA 對審計之定義 審計係指審計人員以 1 有系統的程序，對於受查者的經濟活動及經濟事項 之 2 有關聲明，客觀地 3 蒐集證據，並對這些證據加以評估，以決定其 4 符合 5 既定標準的程度，並將其查核的結果 6 傳達給 7 利害關係人之過程。

二、財務報表審計、遵行審計及作業審計之區別 財務報表查核： 財務報表查核係指由超然獨立的查核人員，對於受查者依據準則編製財務 報表進行查核並基於重大性之考量，以判斷財務報表是否依照適當之準則 編製及能否允當表達受查者財務狀況、經營結果及現金流量情形表示意見。 遵行查核： 遵行查核是指查核人員，對受查者之營業活動的結果加以查核，以決定其 是否遵行應被遵守之法令、條約、準則、規定、規範、契約、條件或內部 控制制度等。 作業查核（又稱為「績效評估」或「管理查核」）： 作業查核是指查核人員對組織內的特定單位加以研究，以達成管理當局 之目標，並判斷管理績效是否與組織目標相符。 作業查核之強調重點在於組織單位或人員之工作是否有效率或效果。 於執行作業查核後，通常會出具供內部使用之改善建議報告。 三種審計類型之釋例： 審 計 類 型 釋 例 波音公司每年 的財務報表審計 評估 H 子公 司之電腦化薪 作 業 審 計 工流程之運作 是否有效率且 具成效 確認是否符合 遵 行 審 計 銀行貸款合約 存續之要求 財務報表審計

資 訊 波音公司的財 務報表 每月處理薪工 紀錄的數目、 該部門的成本 及錯誤的數量

既定之準則 一般公認會計 原則 使薪工部門有 效率且具成效 運作的公司準 則

可取得之資訊 資料、紀錄及 外來證據 錯誤報表、薪 工紀錄及薪工 運作成本

公司紀錄

貸款合約

查核人員之財 務報表及計算

1－2 金氏紀錄重點集錦─審計學

三、允當表達 V.S. 財務健全 允當表達不能保證財務健全。 會計師對允當表達之意見負責，財務報表使用者對財務健全之投資之行為 負責。  107.7.1 前允當表達之觀念： 「允當表達」的含義，除了符合 GAAP 外，一般而言，尚需同時符合下 列四件事： 依據該產業一般接受的會計原則編製。 會影響使用、瞭解、解釋事項的告知。 不會太詳細，不會太簡略，分類彙總表達。 反映合理範圍內之交易事項。 允當表達符合 GAAP  4 件事  107.7.1 以後會計師於評估財務報表是否允當表達時，應考量： 財務報表之整體表達、結構及內容。 財務報表（包括相關附註）是否允當表達相關交易及事項。

四、會計師提供審計及相關業務架構圖

五、財務報表需要查核之原因 未經查核之財務報表內含有「資訊風險」： 所謂「資訊風險」是指由管理當局所編製之財務報表發生不正確、不完全 或偏差的可能性。 資訊風險之構成原因有下列四項： 利益的衝突（源自於資訊不對稱）：

第一章 審計之基本概念 1－3

財務報表編製者與使用者間衝突。 財務報表使用者與使用者間衝突。 重大性：財務報表為報表使用者作決策時的重要依據，因此報表使用者 期望會計師能確保財務報表是依照一般公認會計原則編製，而且包括理 性使用者所需的資訊。 複雜性：由於工商發達，新經濟事項不斷推陳出新，所以會計事項與報 表編製過程愈來愈複雜。 疏遠性（或稱交易量太大）：財務報表使用者幾乎不可能很少能直接獲 得報表編製過程時所需的會計紀錄。 未經查核的財務報表又可能因為下列理由，以致於導致財務報表無法允當 表達該公司財務狀況，經營結果及現金流量情形。 偶發性錯誤。 無心偏見。 蓄意偽造。 違反一般公認會計原則而不自知。

六、管理當局五大主張之內涵 一般分類： 財 務 報 表 查 核 聲 明 存在 存在或發生

目

標 說

明 例

記錄在帳上的交易 確實存在或有發生 之交易皆有入帳 完整 所有已發生的交易 均完整記錄在帳上 完 整 期間歸屬 交易記錄在適當的 會計期間 變現價值（評價或 帳上交易或科目皆 分攤） 經適當評價 評 價 或 分 攤 明細與總帳相符正 帳上所記錄之金額 確（或文書正確性） 單位、數量及計算 均正確 所有權 列在帳上的資產均 支付義務 有所有權，負債皆 權利與義務 有支付義務

如

函證 期後收款 期後付款 表單順序編號 截止測試（Cut-off） 帳齡分析表 總分類帳相調節

租來之資產未入帳 為資產 他人寄售之商品未 列入期末存貨

1－4 金氏紀錄重點集錦─審計學

分類 表達與揭露

表達與揭露

交易或科目已於財 務報表內為適當分類 相關必要之資訊已 於財務報表及附註 內揭露適當

利息費用應列為營 業外費用 仔細閱讀債券契約 之約定條款 所有關係人皆揭露 於 F/S 附註內

：資產類帳戶，CPA 關心存在或發生之聲明。 負債類帳戶，CPA 關心完整性聲明。 收益及費用，CPA 需考量管理當局之意圖，再做適當之判斷。 查核人員考量可能發生潛在不達之不同類型時，所使用聲明之三大類別及 其可能形式如下（SAS No.48 分類）： 與受查期間內各類交易及事件有關之聲明： 發生─所記錄之交易及事件均已發生且與受查者有關。 完整性─所有應記錄之交易及事件均已記錄。 正確性─與所記錄交易及事件有關之金額及其他資料均已適當記錄。 截止─交易及事件已記錄於正確會計期間。 分類─交易及事件已記錄於適當科目。 與期末科目餘額有之聲明： 存在─資產、負債及權益確實存在。 權利與義務─受查者擁有或控制資產之權利；負債係受查者之義務。 完整性─所有應記錄之資產、負債及權益均已記錄。 評價或分攤─資產、負債及權益均以適當金額列示於財務報表，其所 產生評價或分攤之調整亦已適當記錄。 與表達及揭露有關之聲明： 發生及權利與義務─所揭露之事件、交易及其他事項均已發生且與受 查者有關。 完整性─所有應於財務報表揭露之事項均已揭露。 分類及可瞭解性─財務資訊已適當表達及說明，揭露亦已清楚陳述。 正確性及評價─財務資訊及其他資訊均以適當金額允當揭露。 ：各類聲明下之管理階層聲明： 對 交 易 類 型 對帳戶餘額之聲明 對表達與揭露之聲明 之 聲 明 已發生─業經記錄之交 存在─資產、負債與權 已發生及權利與義務─揭 易與事項已發生，且與 益存在 露之事項或交易已發生，

第一章 審計之基本概念 1－5

企業有關 完整性─所有應予記錄 之交易與事項業已記錄 正確性─與已記錄交易 與事項有關之金額和其 他資料業已適當記錄

完整性─所有應認列資 產、負債及權益業已認列 評價或分攤─資產、負 債及權益按適當金額納 入財務報表中，續後評 價調整已適當認列

分類─交易與事項業已 記錄於適當科目

且屬於該企業 完整性─所有應納入財務 報表之揭露業已納入 正確性及評價─財務及其 他資訊已適當揭露，且按 適當金額表達 分類及可了解性─財務及 其他資訊已表達敘述，且 揭露係清楚表達

截止─交易與事項業已 記錄於正確會計期間 權利與義務─企業擁有 或控制資產權利，且負 債為企業之義務 管理階層所使用聲明三大類別相關之審計目標： 釋例說明銷貨交易之管理階層的聲明與交易相關審計目標： 管理階層對交易 類型與事項聲明 已發生 完整性 正確性

分類 截止

交 易 具 體 銷 貨 交 易 相 關 審 計 目 標 審 計 目 標 已發生 ‧入帳之銷貨係發貨給實際存在之客戶 完整性 ‧發生的銷貨交易已入帳 正確性 ‧入帳之銷貨金額係發貨金額，且正確 開出帳單並予以記錄 過帳與彙總 ‧銷貨交易已適當的列入主檔，並經正 確的彙總 分類 ‧銷貨交易已適當的分類 時點 ‧銷貨已於正確的日期記錄

釋例說明存貨之管理階層聲明與餘額相關審計目標： 管理階層對科目 餘 額 存 貨 具 體 餘 額 相 關 審 計 目 標 餘 額 聲 明 審 計 目 標 存在 存在 ‧所有入帳的存貨在資產負債表日確實 存在 完整性 完整性 ‧所有存在的存貨業已盤點，並納入存 貨彙總表中 評價或分攤 正確性 ‧委託人永續盤存之存貨數量符合厙存 數量

1－6 金氏紀錄重點集錦─審計學

權利與義務

‧存貨評價是採用正確之價格 ‧單價與數量之乘積計算正確，且明細 加總正確 分類 ‧存貨已經適當的分類為材料、在製品 、完成品 截止 ‧進銷貨的年底截止時點是適當的 明細與總帳 ‧存貨項目之總計與分類帳一致 調節相符 淨變現價值 權利與義務 ‧存貨價值下降時，已沖減至淨變現價值 ‧公司擁有所有存貨項目的所有權 ‧存貨並未遭設定為抵押品

釋例說明應付票據之管理階層聲明及表達與揭露相關審計目標： 管理階層對表達 與 揭 露 聲 明 已發生及權利與 義務 完整性

表達與揭露 應付票據具體表達與揭露相關審計目標 審 計 目 標 已發生及權 ‧附註中說明的應付票據存在，且為公 利與義務 司之義務 完整性 ‧所有有關應付票據之必要揭露，皆已 納入財務報表附註中 評價或分攤 評價或分攤 ‧與應付票據有關之揭露係屬正確 分類與可了解性 分類與可了 ‧應付票據已適當分類為短期與長期義 解性 務，且相關財務報表揭露具可了解性

七、八大循環 公開發行公司之內部控制制度應涵蓋所有營運活動，並應依企業所屬產業 特性以交易循環類型區分，訂定對下列循環之控制作業： 銷售及收款循環：包括訂單處理、授信管理、運送貨品或提供勞務、 開立銷貨發票、開出帳單、記錄收入及應收帳款、銷貨折讓及銷貨退回 、執行與記錄現金收入之政策及程序。 採購及付款循環：包括請購、進貨或採購原料、物料、資產和勞務、 處理採購單、經收貨品、檢驗品質、填寫驗收報告書或處理退貨、記錄 供應商負債、核准付款、進貨折讓、執行與記錄現金付款等之政策及程 序。 生產循環：包括擬訂生產計畫、開立用料清單、儲存材料、領料、投 入生產、計算存貨生產成本、計算銷貨成本等之政策及程序。

第一章 審計之基本概念 1－7

薪工循環：包括僱用、請假、加班、辭退、訓練、退休、決定薪資率 、計時、計算薪津總額、計算薪資稅及各項代扣款、設置薪資紀錄、支 付薪資、考勤及考核等之政策及程序。 融資循環：包括借款、保證、承兌、租賃、發行公司債及其他有價證 券等資金融通事項之授權、執行與記錄等之政策及程序。 不動產、廠房及設備循環：包括不動產、廠房及設備之取得、處分、 維護、保管與記錄等之政策及程序。 投資循環：包括有價證券、不動產、衍生性商品及其他投資之決策、 買賣、保管與記錄等之政策及程序。 研發循環：包括對基礎研究、產品設計、技術研發、產品試作與測試 、研發記錄及文件保管等之政策及程序。 ：採購付款交易循環固定資產交易循環取得支付循環 融資循環投資循環財務循環

八、一般公認審計準則總綱（GAAS） 壹 一般準則 第一條 查核工作之執行及報告之撰寫，應由具備專門學識及經驗，並 經適當專業訓練者擔任。 第二條 執行查核工作及撰寫報告時，應保持嚴謹公正之態度及超然獨 立之精神，並盡專業上應有之注意。 貳 外勤準則 第三條 查核工作應妥為規劃，其有助理人員者，須善加督導。 第四條 對於受查者內部控制應作充分之瞭解，藉以規劃查核工作，決 定抽查之性質、時間及範圍。 第五條 運用 1 檢查、2 觀察、3 函證、4 分析及比較等方法，以獲得 足夠及適切之證據，俾對所查核財務報表表示意見時有合理之 依據。（會計師表示意見之依據，是自己手上所蒐集的證據。） 第六條 承辦查核案件應設置工作底稿。 參 報告準則 第七條 會計師姓名如與財務報表發生關連，均應 1 出具報告，表明其 2 承辦工作之性質及所 3 承擔之責任。 第八條 查核報告中應說明財務報表之編製，是否符合一般公認會計原 則（明示）。 第九條 財務報表編製所採用之會計原則，如有前後期不 一致 （暗示） 者，應於查核報告中說明。

1－8 金氏紀錄重點集錦─審計學

第十條 必要之財務資訊未於財務報表中作適當揭露 （暗示） 時，應於 查核報告中說明。 第十一條 財務報表整體是否允當表達（明示），應於查核報告中表示意 見。若表示修正式無保留意見、保留意見、否定意見或無法表 示意見者，應明確說明其情由。

九、會計師與管理當局責任的劃分 管理當局負責編製財務報表，而且財務報表的內容為管理當局的聲明（ Assertions），故受查者管理當局對其所編製之財務報表負責。 獨立查核人員負責審核財務報表，並就其允當性表示專業性之意見，故會 計師對其所簽發之審計（或查核）報告負責。 下表彙總會計師與管理當局責任的主要差異： 管 理 當 主 要 責 任 編製財務報表 最 後 產 品 財務報表 遵 循 規 定 一般公認會計原則

局 獨 立 查 核 人 員 查核財務報表 查核報告（或稱審計報告） 一般公認審計準則

十、簽證準則與一般公認審計準則之比較 簽

證

準

則 一 般 公 認 審 計 準 則 一 般 準 則 簽證工作之執行應由對於執行簽證 查核工作之執行應由對於執行查核 服務具備專業能力並經過適當專業 具備專業能力並經過適當訓練者擔任 訓練者擔任 查核人員在與受託查核相關之所有 簽證之執行應由對於簽證事項具備 事項上，均應維持超然獨立之態度 足夠知識者擔任 在執行查核工作與撰寫查核報告時 簽證會計師必須有理由相信簽證事 ，應善盡專業上應有之注意 項可以依據適合使用者且使用者可 取得之準則進行評估 簽證人員在與受託簽證相關之所有 事項上，均應維持超然獨立之態度 在規劃與執行簽證合約及撰寫報告 時，應善盡專業上應有之注意 外 勤 工 作 準 則 簽證工作應妥為規劃，其有助理人 查核工作應妥為規劃，其有助理人 員者，須善加督導 員者，須善加督導 應取得足夠之證據，俾在報告中表 對於受查公司及其環境（包括內部

第一章 審計之基本概念 1－9

示結論時有合理之依據

控制）應取得充分之了解，以評估 由於錯誤或舞弊導致重大誤述之風 險，俾設計進一步查核程序之性質 、時間與範圍 運用檢查、觀察、查詢與函證獲得 充分及適切之證據，俾對所查核財 務報表表示意見時有合理之依據 報 告 準 則 簽證報告中應確認所報告之簽證事 查核報告中應說明財務報表之編製 項或聲明，並說明簽證合約之性質 是否符合一般公認會計原則 簽證報告中應說明簽證會計師對於 財務報表編製所採用之會計原則， 簽證事項或聲明是否符合簽證事項 如有前後期不一致者，應於查核報 評估準則所做成之結論 告中說明 簽證報告中應說明簽證會計師對於 若會計師判定資訊之揭露並非合理 簽證工作、簽證事項及相關聲明所 足夠，應於查核報告中敘明 表示之所有重大保留 查核報告應對於財務報表整體表示 在下列情況下，簽證會計師應在其 意見或聲明無法表示意見，若無法 報告中敘明所出具之報告僅提供予 對財務報表整體表示意見，應明確 說明其情由。只要會計師之姓名與 特定當事人使用： 當簽證會計師判定簽證事項之 財務報表發生關聯，均應在報告中 評估準則僅適用於少數曾參與 明確指出其承辦工作之性質及所承 該準則制定或對該準則有足夠 擔之責任 了解之特定當事人 當簽證事項之評估準則僅有特 定當事人可以取得時 當負責之當事人未提供簽證事 項之報告及書面聲明 當簽證合約係針對簽證事項執 行協議程序