!"
#
$
%
&
'( )*
+
,
+
./
+
012
+
34
+
56 789:
+
;<
-
=>?@ABC D E
FG HI JKLM
D E
NO PQ
711
NO RPQ
3 41 79 115 159 199 265 337 395 461 507 535 569 613 651 675 725 747
443
第一章 會計理論 3
會計理論 一、定義 美國會計學會 1966：「會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以 協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」 美國 APB#4：「會計是一種服務性之活動，其功能在提供有關經濟個體之 數量化資訊予使用者──尤其是財務資訊，以便使用者藉此資訊在各種行動 方案中，做一明智的抉擇。」 二、財務會計之觀念架構（請參考下圖） 會計
內部使用者：成本會計、管理會計。 外部使用者：財務會計（狹義的會計）。
基本假設： 企業個體慣例： 意義：會計上把企業視為一個與業主分離的經濟個體，有能力擁有資源 、承擔義務。 說明：業主個人的資產、負債及交易應與企業本身明確劃分。 釋例：股東往來、關係人往來……等科目。 繼續經營慣例： 意義：會計上假定企業在可預見的未來會繼續存在下去，不會解散。 說明：為成本分攤（折舊、折耗及攤銷）奠定了理論基礎，凡供營業使 用之固定資產，不得採用清算價值評價。 釋例：固定資產以成本減累計折舊來表達。 貨幣評價慣例： 意義：以貨幣作為交易之衡量單位，凡不能以貨幣衡量者，即不予入帳 ，並假設幣值不變或變動不大可以忽略。 說明：此慣例會使得許多有價值的資訊，由於無法加以數量化而不能提 供。另外，在通貨膨脹時，貨幣價值不變的假定是不切實際的。 釋例：員工士氣、人力資源、研發能力、行銷通路、企業形象及自行創
4 中級會計學
造之商譽……等，均無法列帳。 財務會計之觀念架構 財務報表之使用人 投資人 其他使用人 債權人 財務報表之目的 （會計資訊之用途） 提供對於廣泛使用人作成經濟決策有用 的關於企業財務狀況、經營績效及現金 流量之資訊。 財務報表之品質特性 （會計資訊應具備之品質） 基本品質特性 強化品質特性 攸關性 可比性 忠實表述 可驗證性 時效性 可了解性 攸關與可靠資訊之限制 成本與效益之均衡
表達企業管理階層受託責任和經管責 任的履行情況。
財務報表之基本要素 （會計資訊之表達工具） 財務狀況 資產 負債 業主權益
經營績效 收入 費用 利益 損失
財務報表要素之認列準則 未來經濟利 可靠衡量 益流入或流 出之可能性 財務報表要素之衡量基礎 歷史成本 現時（重置）成本 變現價值 折現值
會計期間慣例： 意義：將企業之生命劃分成許多同等期間的段落，以便於計算損益。會 計期間通常以一年居多，通稱為會計年度。 說明：由於將連續不斷的企業生命劃分段落，遂產生應計基礎。 釋例：曆年制、自然營業年度。 ：IASB 將基本假設簡化，僅存「繼續經營」一項。雖未提及其他三項，並 非表示反對存在，乃認為其應已為眾所皆知的共識，無須過度強調。 基本原則：
第一章 會計理論 5
歷史成本原則： 會計衡量以原始成本作為主要依據。 成本係指使資產（或存貨）達到可使用（或銷售）狀態及地點以前之一 切合理且必要之支出。 優點為客觀明確，可由第三者加以驗證。 缺點乃為物價與幣值之波動，使成本與市價相去甚遠，導致損益計算失 真。 例外處理： 具商業實質之資產交換：以換入資產的公允價值作為取得成本。 受贈資產：由於沒有支出，故改以公允價值作為成本。 資產重估：若資產已辦理重估，應以重估後之價值評價。 自建資產：若自建成本高於公允價值，應改用公允價值入帳。 收益實現原則： 大致上，銷貨收入於銷貨完成時實現；勞務收入於勞務提供完畢時實現 ，但有例外情形。 銷貨交易：
生產期間：建造合約採完工比例法。 生產完成時：金銀貴金屬、大宗農產品。 銷售時：一般皆在控制權移轉時認列銷貨收入。 退貨權利屆滿時：高退貨率之行業，例如：出版業、食品業……等。
財訊雜誌社新出版「股市總覽」一書，批發價每本 $500，成本每本 $300，於 X1 年 4 月 1 日運送 10,000 本給全省各書局，付款期限為一個月，半數付現， 半數開立五個月期票。合約規定各書局應於每月底提供財訊雜誌社當月之銷售 資料，且半年內未售出之書可退回雜誌社，由於退貨金額無法可靠衡量，屆時 將另開即期支票換回期票。10 月 1 日退貨期限屆滿時，各書局共退回 1,000 本 書，已知銷售情況如下：4 月 30 曰 2,200 本，5 月 31 日 800 本，6 月 30 日 3,500 本，7 月 31 日 400 本，8 月 31 日 900 本，9 月 30 日 1,200 本，試作上述 有關之分錄。
6 中級會計學
：X1 年 4 月 1 日 應收帳款
5,000,000 5,000,000
銷貨退回負債準備 存貨-應收待退
3,000,000 3,000,000
存 貨 X1 年 4 月 30 日 銷貨退回負債準備
1,100,000 1,100,000
銷貨收入 銷貨成本
660,000 660,000
存貨-應收待退 X1 年 5 月 1 日 現 金
2,500,000
應收票據
2,500,000 5,000,000
應收帳款 X1 年 5 月 31 日 銷貨退回負債準備
400,000 400,000
銷貨收入 銷貨成本
240,000 240,000
存貨-應收待退 X1 年 6 月 30 日 銷貨退回負債準備
1,750,000 1,750,000
銷貨收入 銷貨成本
1,0500,000 1,050,000
存貨-應收待退 X1 年 7 月 31 日 銷貨退回負債準備
200,000 200,000
銷貨收入 銷貨成本
120,000 120,000
存貨-應收待退 X1 年 8 月 31 日 銷貨退回負債準備 銷貨收入
450,000 450,000
第一章 會計理論 7
270,000
銷貨成本
270,000
存貨-應收待退 X1 年 9 月 30 日 600,000
銷貨退回負債準備
600,000
銷貨收入 360,000
銷貨成本
360,000
存貨-應收待退 X1 年 10 月 1 日 2,000,000
現 金
500,000
銷貨退回負債準備
2,500,000
應收票據 300,000
存 貨
300,000
存貨-應收待退
：為避免虛增資產及負債，「應收票據」與「銷貨退回負債準備」應相互抵銷 後，在資產負債表上以淨額表達。
承前例，若合約規定各書局最多只能退回 30%，試重作分錄。 ：X1 年 4 月 1 日 應收帳款
5,000,000
銷貨收入
3,500,000
銷貨退回負債準備
1,500,000
銷貨成本 存貨-應收待退
2,100,000 900,000 3,000,000
存 貨 X1 年 5 月 1 日 現 金
2,500,000
應收票據
2,500,000 5,000,000
應收帳款 X1 年 8 月 31 日 銷貨退回負債準備 銷貨收入
400,000 400,000
8 中級會計學
240,000
銷貨成本
240,000
存貨-應收待退 X1 年 9 月 30 日 600,000
銷貨退回負債準備
600,000
銷貨收入 360,000
銷貨成本
360,000
存貨-應收待退 X1 年 10 月 1 日 2,000,000
現 金
500,000
銷貨退回負債準備
2,500,000
應收票據 300,000
存 貨
300,000
存貨-應收待退 勞務交易：
交易結果能可靠估計：下列條件完全滿足時，視為交易結果能可靠估 計，應按報導期間結束日交易之完成程度認列收入。（即「比例履行法 」） 收入金額能可靠衡量。 與交易有關之經濟效益很有可能流入企業。 報導期間結束日之交易完成程度能可靠衡量。 已投入之成本及尚須投入之成本能可靠衡量。
聯發公司為一研究機構，X1 年初簽訂一項研究計畫，合約價格為 $3,600,000 ，採「比例履行法」，其相關資料如下： X1 年
X2 年
X3 年
當年實際投入成本
$1,050,000
$1,330,000
$1,090,000
估計尚須投入成本
$2,450,000
$1,120,000
-
請款數
$1,000,000
$1,200,000
$1,400,000
$,$800,000 $1,300,000 完工比例係按「成本比例法」計算，試作所有分錄。
$1,500,000
收款數
第一章 會計理論 9
：
X1 年
X2 年
X3 年
投入成本： 專案研究計畫
1,050,000
現 金
1,330,000
1,050,000
1,090,000
1,330,000
1,090,000
請款： 應收帳款
1,000,000
勞務收入
1,200,000
1,000,000
1,400,000
1,200,000
1,400,000
收款： 現 金
1,800,000
應收帳款
1,300,000 800,000
1,500,000
1,300,000
1,500,000
認列費用及收入： 勞務費用
1,050,000
專案研究計畫 合約資產
1,330,000
1,050,000 #,#80,000
勞務收入
1,090,000
1,330,000
1,090,000
#,168,000 80,000
168,000
勞務收入
#,248,000
合約資產
248,000
交易結果無法可靠估計：投入之成本應於發生當期認列為費用，另就已 投入成本之可回收範圍內認列收入。（即「成本回收法」）
承前例，若聯發公司無法可靠估計其總研究成本，亦無法評估委託人是否能支 付全部價款。但 X1 年底已投入成本預期均可回收，X2 年底已投入成本預期在 $2,200,000 額度內應可回收，另 X3 年收款數僅 $600,000，因勞務品質發生爭 議，致餘款無法回收，試作分錄。 ：
X1 年
X2 年
X3 年
投入成本： 專案研究計畫 現 金
1,050,000 1,050,000
1,330,000 1,330,000
1,090,000 1,090,000
請款： 應收帳款 勞務收入
1,000,000 1,000,000
1,200,000 1,200,000
1,400,000 1,400,000
10 中級會計學 收款： 現 金
1,800,000
應收帳款
1,300,000
1,800,000
1,600,000
1,300,000
1,600,000
認列費用及收入： 勞務費用
1,050,000
專案研究計畫 合約資產
1,330,000
1,050,000
1,090,000
1,330,000
1,090,000
$,$50,000
勞務收入
50,000
勞務收入
$,$50,000
合約資產
$,900,000 50,000
應收帳款
900,000
若企業提供勞務之交易結果很可能發生虧損時，應立即認列該損失。但 如以後年度估計虧損減少時，應將其減少數沖回，作為隔年度之利益。 ：連鎖加盟店特許權費收入之認列： 隨著經濟發展臻於成熟，企業為廣佈商品之通路，傾向採用開放加 盟之方式，以擴大連鎖銷售網路之規模，此係特許經營的一種，例 如：統一超商、永慶房屋。特許權授權公司有義務提供加盟店商品 、技術、員工訓練、店面裝璜、廣告促銷……等，同時亦可向加盟 店收取權利金，主要收入可分為： 原始特許權費。 常年特許權費。 常年特許權費是加盟者享受特許經營所支付的代價，授權公司須陸 續提供業務輔導等服務，故於賺得時方認列收入。 原始特許權費之認列法則： 若應收票據之收現可能性可合理預估，則「應收票據」得先予入 帳。 若解約退款期已過，則「現金」部分得認列為收入。 若已履行協助創業之義務且退款期已過，則「應收票據」部分得 認列為收入。 若特許權授權公司承諾以優惠價格出售加盟店商品或設備，則應將 部分原始特許權費遞延，待未來實際出售商品或設備時，再轉列為 出售所得之一部分。
第一章 會計理論 11
特許權授權合約可能規定授權公司得於未來期間依特定價格優先購 買加盟店。若簽約時授權公司可合理預期未來將行使購買權時，應 將全部原始特許權費遞延，俟行使購買權時加以沖銷，以減少購買 成本。 原始特許權費部分 收現，部分收票據
否
未賺得
收現部分 退款期已過 否
應履行義務 大部分完成
否
否
是
收現部分 退款期已過 否
票據收現 可能性可 合理預估
已賺得
是
票據收現 可能性可 合理預估
現 金 部分列 負 債
是
票據收現 可能性可 合理預估
是
否
是
是 票據收現 可能性可 合理預估 否
是
現金及票 現 金 現 金 部 分 現 金 現金及票 現 金 現金及票 據現值列 部分列 列 收 入 部分列 據現值列 部 分 列 據現值列 債 收 入 收 入 負 債 收 入 票據現值 負 債 負 列 負 債
老王向統一超商申請加盟，當即交付現金 $1,000,000 及三個月期票據 $3,000,000 乙紙，茲按上圖所列八種情況，列示分錄如下。 ：
現 金
1,000,000
應收票據
3,000,000 4,000,000
特許權費收入
現 金
1,000,000 1,000,000
特許權費收入
現 金
1,000,000
12 中級會計學
應收票據
3,000,000 4,000,000
遞延特許權費收入
現 金
1,000,000 1,000,000
遞延特許權費收入
現 金
1,000,000
應收票據
3,000,000
特許權費收入
1,000,000
遞延特許權費收入
3,000,000
現 金
1,000,000 1,000,000
特許權費收入
現 金
1,000,000
應收票據
3,000,000 4,000,000
遞延特許權費收入
現 金
1,000,000
遞延特許權費收入
1,000,000
銷售點之判定： 寄銷與承銷。 起運點交貨與目的地交貨。 成本收益配合原則： 意義：當收入認列時，為達成該筆收入所發生之一切成本及費用，亦應 一併認列。 配合方法： 因果關係直接歸屬：凡成本與收益能直接認定其關係者，當收益認列 時，產生該收益之成本亦應轉列為費用。例如：銷貨成本、銷貨佣金。 系統而合理的分攤：當成本與收益沒有直接可認定的因果關係，但具 有未來經濟效益時，則以系統而合理的方法，將成本分攤於各受益期 間。例如：提列折舊、折耗及攤銷。 立即認列費用：凡無直接因果關係可循，又無未來經濟效益可作為分 攤之依據，則應於發生期間立即轉為費用。例如：薪資費用、研究發 展費用。 ：勞務交易的成本可分為原始直接成本及直接成本，前者是獲取勞務合 約所付出的代價，後者是提供勞務所產生的成本。當勞務收入採用特