Семинар для бухгалтера by Oleg Zharov

КОНСПЕКТЫ 10 ЛУЧШИХ ЛЕКЦИЙ МЕСЯЦА

2012

ноябрь

«Если требование о предоставлении документов вручено организации в период проведения проверки, она обязана его исполнить» 12 Добровольный отказ от вмененки и другие изменения в ЕНВД // 18 Решения для острых ситуаций, которые возникают при налоговых проверках // 26 Что сейчас проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров // 32 Дельные советы по учету имущества, которое получено в лизинг // 40 Подробно об идеально заполненном больничном листе // 49 Как работать с важной для бухгалтерии первичкой сейчас и что изменится в 2013 году // 56 Методы оптимизации налогов, которые наверняка вызовут претензии у налоговых инспекторов // 62 Кадровые документы без досадных ошибок 70 Правила, которые помогут взыскать с работника материальный ущерб в полном объеме 76 Как подбирать в бухгалтерию лояльных сотрудников SDB11-Cover_1-4.indd 1

10/25/12 3:01 PM

реклама SDB11-Cover_2-3.indd 2

10/25/12 3:00 PM

№ 11 – 2012 Учредитель: ЗАО «Актион-Медиа» Редакция: 127015, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8, (495) 788-53-14, editorial@buhseminar.ru, www.buhseminar.ru Главный редактор: Марина Снеговская Редактор-эксперт: Ильфат Сыраев Корреспондент: Екатерина Пивкина Ответственный секретарь: Елена Ходжгорова Редактор по работе с авторами: Екатерина Каравай Менеджер по печати: Надежда Устинова Издатель: Марина Жарковская Отдел подписки: (495) 785-01-13 Отдел рекламы: (495) 660-17-18 Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовой информации Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-23213 от 26 января 2006 г. Полное или частичное воспроизведение или размножение какимлибо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции журнала. Подписано в печать 24.10.12 Печ. л. 6,0. Тираж 7950 экз. Заказ 13 861 Отпечатано в ООО «ПО “Периодика”», 105005, г. Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4

SDB11_01_(kolonka).indd 1

Пусть мечты сбываются! На бухгалтерском семинаре можно узнать очень много полезного. А вебинар будет еще и крайне удобен – никуда ехать не нужно. Вот только у всех этих мероприятий, как правило, один минус. Лекторы высказывают свою точку зрения, сочувствуют проблемам бухгалтеров, но реально ничего изменить не могут. В октябре заработал принципиально новый проект – Главбух Клуб. Там главные бухгалтеры крупнейших компаний и лучшие аудиторы страны встречаются с самыми влиятельными чиновниками. Теми, кто реально может менять методику бухучета, налоговое и трудовое законодательство. Так, благодаря нашим коллегам из редакции «Главбуха» практикующие бухгалтеры теперь могут достучаться до тех, кто на самом деле устанавливает правила игры, обсудить за круглым столом все свои наболевшие рабочие вопросы. Репортажи с таких мероприятий будут доступны всем на www.glavbukh.ru. А по самым интересным заседаниям мы будем готовить подробные конспекты. Например, в этом номере вы можете прочитать, что рассказал Сергей Разгулин о налоговых проверках (ищите конспект на стр. 18). Марина СНЕГОВСКАЯ, главный редактор журнала «Семинар для бухгалтера» P.S. Это на работе мы мечтаем об изменениях в законодательстве. А дома – совсем о другом… Если ваша Мечта все никак не сбывается – не отчаивайтесь. Просто оформите не позже ноября годовую подписку на наш журнал. А потом обязательно зарегистрируйтесь на сайте 365желаний.рф и до 15 декабря расскажите там о своем желании. У многих они исполнятся. Обо всех условиях акции вам расскажут по телефону 8 (495) 785-01-13. Мечтайте смелее :)

25.10.2012 14:20:01

СОДЕРЖАНИЕ № 11 – 2012

Документы Как отчитаться за переезд ККТ, если ИФНС не изменилась . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Налоговики разъяснили, что достаточно заявления о перерегистрации.

В ПФР рассказали, как отражать переплату по взносам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Возвращенные страховые взносы нужно показывать в строке 140 расчета РСВ-1.

Упрощена бухотчетность для малых предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Теперь отчетность будет умещаться на двух листах.

Налоги Лектор Виталий СЕМЕНИХИН

Добровольный отказ от вмененки и другие изменения в ЕНВД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Семинар о порядке и последствиях отказа от спецрежима.

Проверки Спикер Сергей РАЗГУЛИН

Решения для острых ситуаций, которые возникают при налоговых проверках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Каждая копия документа должна быть заверена отдельно.

Лектор Александр ПОГРЕБС

Что сейчас проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Иногда контрольную закупку в магазине можно признать незаконной.

Учет Лектор Татьяна ЖИВАЕВА

Дельные советы по учету имущества, которое получено в лизинг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Подробно о том, как вести бухгалтерский и налоговый учет лизингополучателю.

Пособия Лектор Екатерина БРЕЕВА

Подробно об идеально заполненном больничном листе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Лектор из ФСС прокомментировал каждую строчку больничного листа.

SDB11_02-03_(content).indd 2

25.10.2012 14:20:43

Документооборот Лектор Ольга БУКИНА

Как работать с важной для бухгалтерии первичкой сейчас и что изменится в 2013 году . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 Оформляем первичку в связи с новым законом о бухучете.

Безопасность Лектор Артем КУЗЬМИНЫХ

Методы оптимизации налогов, которые наверняка вызовут претензии у налоговых инспекторов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Опасная экономия НДС и налога на прибыль в примерах.

Кадры Лектор Елена САФАРОВА

Кадровые документы без досадных ошибок . . . . . . 62

Лектор Алексей ИВАНОВ

Правила, которые помогут взыскать с работника материальный ущерб в полном объеме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Лектор рассказал, как верно составить трудовой договор, штатное расписание и положение о защите персональных данных.

Что лучше прописать в договоре о материальной ответственности.

Тренинг Лектор Константин ХАРСКИЙ

Как подбирать в бухгалтерию лояльных сотрудников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 Бизнес-тренер рассказал про тест, который поможет найти «своего человека» в коллектив бухгалтеров.

С трех сторон По каким налогам нужно округлять сумму в декларации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 Эксперты разъясняют бухгалтеру, можно ли не округлять налог на имущество и НДС в декларации.

Проверено практикой Удачные варианты учета компьютерной техники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Главбух поделился тремя проверенными в работе способами.

Экспресс-ответы от лекторов Аренда. Ответы лекторов на вопросы подписчиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Про аренду помещений у казенных учреждений и сдачу физлицам.

По душам Про наш менталитет и кадровый экстремизм . . 92 Интервью с лектором по трудовому праву Александром Зуйковым.

SDB11_02-03_(content).indd 3

25.10.2012 14:20:43

Как удобно и выгодно продлить подписку в издательстве За безналичный расчет. Реквизиты для безналичной оплаты: ООО «Актионпресс», р/с 40702810400000001622, в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО), г. Москва, к/с 30101810400000000267, БИК 044583267, ИНН 7702272022, КПП 770201001. Особое внимание обратите на точность указания почтового адреса с индексом, по которому вы хотите получать издания, и на правильность контактного телефона. За наличный расчет можно подписаться по адресу: Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 (м. «Дмитровская»). Кроме того, вы можете пригласить курьера по телефону службы подписки (услуга бесплатная, возможна в Москве в пределах МКАД). Он оформит подписку и примет плату за нее. На сайте www.buhseminar.ru в разделе «Подписка на сайте» или на сайте подписки www.action-press.ru В филиалах издательства. Подписку на журнал «Семинар для бухгалтера» можно оформить в нашем филиале в следующих городах: Воронеж (4732) 61-02-34 Краснодар (861) 215-67-79, 215-68-88 Нижний Новгород (831) 246-84-46 Новосибирск (383) 308-00-08 Санкт-Петербург (812) 449-70-55, 449-70-65 Уфа (347) 255-18-75 Хабаровск (4212) 45-08-80 Ростов-на-Дону (863) 300-49-80 Другие города (495) 785-01-13

в альтернативном агентстве Астрахань: ООО «“Система Главбух” — Регион Астрахань» (8512) 63-15-04; Барнаул: ООО «Центр поддержки бухгалтеров» + ИП Ветров В. (3852) 36-21-26, 36-21-62; Благовещенск: ИП Кошкарева А.В. (4162) 54-29-87, 51-74-19; Белгород: ООО «Информационные решения» (4722) 21-82-40, 31-13-51; Владивосток: ООО «ЦИПТ» (4232) 24-11-11; Волгоград: ООО ЦДИ «Орикон плюс» (8442) 50-11-57; Екатеринбург: ООО «Урал Пресс» (343) 26-26-543; Иваново, Кострома: ООО «“Система Главбух” — Регион Ярославль» (4852) 75-52-45; Ижевск: ООО «Регион Пресс» (3412)90-82-62; Киров: ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03; Красноярск: ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82; Липецк: ООО «Центр Деловой Прессы» (Л-Бит пресс) (4742) 39-63-79; Москва: ООО «ИНТЕР-ПОЧТА-2003» (495) 500-00-60, ООО «Урал-Пресс» (495) 789-86-36; Рязань: ООО «Пром С» (4912) 99-26-00; Санкт-Петербург: ОАО ЛЭК ТЕЛЕКОМ (812) 670-07-59; Саранск: ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38; Саратов: ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36; Тольятти: ООО «АДП Информ» (8482) 68-13-68; Томск: ООО «Центр поддержки бухгалтеров» + ИП Ветров В. (3852) 36-21-26, 36-21-62; Тула: ООО «Профпресс» (4872) 79-35-70; Тюмень: ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540; ООО «Медиа-центр “Виктория-пресс”» (3452) 41-97-75; Ульяновск: ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41; Чебоксары: ООО «Регион Пресс» (8352) 22-60-77; Ярославль: ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852) 73-55-59.

на почте Выписать журнал «Семинар для бухгалтера» (только печатный) можно на почте. Индекс в каталоге «Роспечать»: 36105. Индекс в каталоге «Почта России»: 99253.

Подписавшись на наш журнал в издательстве, вы станете членом Клуба редакционных подписчиков «Business-АКТИОН» и получите право на накопительные скидки и профессиональные подарки.

Служба подписки: (495) 785-01-13 SDB11_04_podpiska.indd 4

25.10.2012 14:21:37

Новости

№11 – 2012

SDB11_05_(Titul-News).indd 5

25.10.2012 14:22:04

Блицопрос лекторов

Главное событие месяца глазами лекторов С аванса, образовавшегося из-за ретроскидки, нужно заплатить НДС

Артем ПЕРЕГУДОВ, к. э. н., налоговый консультант

Налоговики станут строже следить за тем, чтобы поставщик начислял НДС с аванса в тех случаях, когда стоимость уже отгруженных и оплаченных товаров уменьшается. Продавец получил аванс и заплатил с него НДС. А при отгрузке принимает налог с предоплаты к вычету. Но впоследствии контрагенты могут договориться о снижении цены уже отгруженного товара. В этом случае чиновники из Минфина считают, что переплата является новым авансом. И с него поставщик должен снова заплатить НДС. Мнение финансистов ФНС России довела до всех инспекций письмом от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15920@. В связи с этим можно ожидать, что контроль с их стороны станет строже.

Теперь расходы на покупку обогревателей можно списывать без опаски

Ольга МАКАРКИНА, ведущий аудитор ЗАО «ДомиЛекс»

Компания может спокойно уменьшить налог на прибыль, закупив обогреватели для сотрудников. Об этом письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112. Такое благоприятное для компаний решение вытекает из принятого весной приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Им утвержден перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. В Минфине подумали так: обогреватели служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями. Значит, расходы на их приобретение могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Свидетельства о регистрации компаниям будут выдавать по новым формам Справки из ЕГРИП и ЕГРЮЛ о ликвидации или реорганизации компании, а также сами свидетельства о регистрации скоро будут выдаваться по новым формам. Соответствующий проект приказа налоговики разместили на своем сайте. Сам приказ вступит в силу в день, когда правительство отменит свое старое постановление от 19 июня 2002 г. № 439. В новой Мария СТАЖКОВА, к. э. н., независимый форме свидетельства о регистрации будет присутствовать ОГРН. В то же время не будет строк «Сокращенное наименование юрлица» и «Фирменное бизнес-тренер наименование». Уведомления о внесении изменений в учредительные в области документы и о принятии решения о ликвидации, вероятно, будут заменены бухгалтерского одним документом «Лист записи ЕГРЮЛ». и налогового учета №11 – 2012

SDB11_06_(blic_lek).indd 6

25.10.2012 14:22:45

Документы

Ольга СЛОБЦОВА, заместитель директора ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Как отчитаться за переезд ККТ, если ИФНС не изменилась Если компания передает ККТ из одного филиала в другой и оба подразделения отчитываются в одной инспекции, кассовый аппарат нужно перерегистрировать. Такой вывод можно сделать из письма ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309. Чиновники разъяснили некоторые положения нового регламента по регистрации ККТ. Он утвержден приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н. В частности, в подпункте «б» пункта 76 Регламента сказано, что смена адреса места установки кассового аппарата одна из причин для перерегистрации ККТ. Этот случай налоговики и рассмотрели в письме. Когда ККТ передается из одного обособленного подразделения в другое, кассу не всегда можно просто перерегистрировать. Есть случаи, когда ККТ придется сначала снять с учета, а потом заново поставить. Здесь все зависит от местонахождения подразделения. Вариантов всего два: подразделения находятся в одном муниципальном образовании или в разных. Самая сложная процедура, когда ККТ передается из одного филиала в другой,

В письме ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309 чиновники разъяснили, как оформить переезд кассы из одного филиала в другой. Когда подразделения прикреплены к одной ИФНС, кассу по новому адресу нужно перерегистрировать. Тот же порядок действует, если ККТ переезжает в филиал, который отчитывается в другой инспекции того же муни-

но подразделения находятся в разных муниципальных образованиях. Тогда сначала нужно подать заявление о снятии с учета в ту инспекцию, в которой касса зарегистрирована, а затем еще одно – на регистрацию уже по новому адресу. В этом случае появляются и дополнительные расходы: компании придется заменить электронную ленту (ЭКЛЗ). Но если подразделения находятся в одном муниципальном образовании, например в Москве, все гораздо проще. Тогда, чтобы оформить переезд кассы из одного офиса в другой, достаточно одного заявления на перерегистрацию кассового аппарата. Только учтите, что подать заявление нужно будет в ту инспекцию, которая регистрировала ККТ. А менять ЭКЛЗ в этом случае не придется. Потому что информация о месте установки кассового аппарата в нее не заносится. Так вот, теперь чиновники разъяснили и ту ситуацию, когда обособленные подразделения отчитываются в одной инспекции. По их мнению, кассу тоже нужно обязательно перерегистрировать.

ципального образования. Достаточно подать заявление на перерегистрацию в ту инспекцию, которая зарегистрировала кассу. Если же ККТ переезжает в другое муниципальное образование, компании нужно сначала снять кассу с учета, а потом зарегистрировать по новому адресу. То есть в этом случае придется подать два заявления.

№11 – 2012

SDB11_07_(news1).indd 7

25.10.2012 14:23:19

Документы

Александр АНИЩЕНКО, аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»

В ПФР рассказали, как отражать переплату по взносам Если ПФР вернул переплату по страховым взносам, ее нужно отразить в строке 140 расчета РСВ-1 (форма утверждена приложением 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. № 232н. – Примеч. ред.). Об этом чиновники рассказали в письме ПФР от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846. Из-за того, что в расчете РСВ-1 не предусмотрена специальная графа, бухгалтеры путались, где показывать возвращенные взносы. В ответе на частный запрос ПФР разъяснил, что возврат переплаты по взносам нужно отражать именно по строке 140 расчета РСВ-1. Сама строка предназначена для взносов, уплаченных с начала года. Поэтому в строке 140 нужно уплаченные взносы уменьшить на возвращенные. Если по итогам квартала выяснится, что фонд вернул компании больше взносов, чем та заплатила, то в строке 140 РСВ-1 надо указать сумму со знаком «минус». Чиновники подтвердили, что право компании на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов не исключает отрицательных значений. То есть попросту в строку 140 расчета РСВ-1 можете смело вносить сумму со знаком «минус». Не нужно бояться и того, что в фонде из-за «минуса» расчет не пройдет форматнологический контроль. Такую отчетность фонд примет без проблем.

Сумму переплаты по страховым взносам компании нужно отразить в строке 140 расчета РСВ-1. Такие рекомендации приведены в пись-

Когда бухгалтер определяет остаток взносов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (строка 150 расчета), про «минус» в строке 140 тоже забывать нельзя. В строку 150 нужно вписать разницу между строкой 130 (сумма взносов к уплате за квартал) и строкой 140. Из-за того, что в строке 140 стоит сумма с отрицательным значением, строка 150 увеличится. Только не беспокойтесь: доплачивать страховые взносы, конечно, не придется. Просто в прошлом периоде числилась переплата. А после того, как фонд введет в базу новую отчетность, переплата на лицевом счете компании обнулится. И все за счет того, что фонд вернул взносы. Нужно ли отражать в расчете зачтенную переплату, неизвестно. Отдельной ссылки на это чиновники в письме не сделали. Но лучше все-таки отражать ее в строках 141– 143 расчета РСВ-1. Ведь именно там отражаются взносы, которые уплачены за последние три месяца. Зачтенную сумму правильнее включить в строку за тот месяц, в котором фонд принял решение о зачете. Вне зависимости от того, когда переплата фактически возникла. Потому что в отличие от возвращенных взносов зачтенные суммы увеличивают значения в строках 141–143, а не уменьшают их. Поэтому эти взносы нужно показать как уплату текущего периода.

ме ПФР от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846. А зачтенную переплату лучше показать в строках 141–143 расчета РСВ-1.

№11 – 2012

SDB11_08_(news2).indd 8

25.10.2012 14:23:51

Документы

Ирина Мамина, гендиректор ООО «Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой»

Упрощена бухотчетность для малых предприятий Утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства. 28 октября вступает в силу приказ Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113н. Этим документом финансовое ведомство внесло изменения в свой более ранний приказ от 2 июля 2010 г. № 66н. Новые формы можно будет применять с отчетности за 2012 год. Главное изменение заключается в том, что новые формы бухотчетности будут содержать обобщенные статьи. При этом малое предприятие вправе не детализировать укрупненные показатели. Естественно, названия ряда строк новой отчетности будут отличаться от ставших всем уже привычными показателей обычной отчетности. Так, например, в активе баланса всего пять строк: – «Материальные внеоборотные активы»; – «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»; – «Запасы»; – «Денежные средства и их эквиваленты»; – «Финансовые и другие оборотные активы». Показатель строки «Материальные внеоборотные активы» должен включать основные средства и незавершенные капитальные

Вступил в силу приказ Минфина России от 17 августа 2012 г. № 113н. С 28 октября малые предприятия должны сдавать бухотчетность по новым формам. Детализировать указатели теперь не нужно. Но по своему выбору

вложения в них. А в строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» бухгалтер будет отражать результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, отложенные налоговые активы, нематериальные активы. Дебиторская задолженность теперь отдельно выделяться не будет. Ее нужно будет указывать в составе показателя «Финансовые и другие оборотные активы». Разработчики формы также сократили и состав показателей отчета о прибылях и убытках. В отчете теперь всего семь строк: – «Выручка»; – «Расходы по обычной деятельности»; – «Проценты к уплате»; – «Прочие доходы»; – «Прочие расходы»; – «Налоги на прибыль (доходы)»; – «Чистая прибыль (убыток)». Отметим главные изменения. Показатель «Выручка» будет отражаться за минусом НДС и акцизов. А показатель строки «Расходы по обычной деятельности» будет включать себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Строка «Налоги на прибыль (доходы)» будет отражать текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

они могут также применять и старые формы отчетности. Там компания вправе раскрыть дополнительную информацию. Это позволяет сделать пункт 6 приказа Минфина России от 29 июня 2009 г. № 66н.

№11 – 2012

SDB11_09_(news3).indd 9

25.10.2012 14:24:22

Блицопрос участников семинара

Что полезного удалось выяснить на семинаре? Какие ошибки в больничном листе не вызовут претензий ревизоров фонда

Валентина КОРОТКОВА, главный бухгалтер ООО «КАРТ продактс»

Мы решили провести в компании аудит больничных листов. А на семинар я пришла, чтобы уточнить, какие из ошибок заполнения можно считать критичными, а какие нет. В прошлом году мы все начали работать с новым бланком листка. И его сначала как только не заполняли – у меня хранится куча бюллетеней, в которых поликлиники проставили круглые штампы. А в некоторых из них даже указано «для больничных листов». Екатерина Бреева утешила, что к таким недочетам проверяющие из фонда придираться не будут. («Подробно об идеально заполненном больничном листе», стр. 40)

Кто может проводить проверку кассовой дисциплины

Светлана ПОТЕМУШКИНА, главный бухгалтер ООО «Вестинар»

Насколько я знаю, законный способ проверить выдачу чека в магазине – контрольная закупка. Она относится к оперативно-розыскным мероприятиям. А значит, проводить ее могут только определенные госструктуры. Вот, например, полицейские. Налоговики, хотя таким правом и не наделены, часто сами проводят закупки. И даже составляют по итогам акты и начисляют штрафы. На семинаре Александр Бениаминович Погребс подтвердил, что такие санкции неправомерны. И их можно запросто оспорить в суде. Полезным для меня оказался и краткий обзор сложившейся судебной практики по этому острому вопросу. Обнадеживает, что суд во всех случаях «налоговой проверки» выдачи чеков поддерживал компании. А сами штрафы отменял. («Что сейчас проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров», стр. 26)

Какие мероприятия по охране труда должна проводить компания До моего прихода в компании не было перечня мероприятий по охране труда. После семинара начну его составлять, взяв за основу приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Так, в перечень точно нужно будет включить аттестацию рабочих мест, покупку питьевой Лариса КУРБАНОВА, воды, обогревателей на предстоящую зиму. И еще много чего. У нас, к примеру, даже нет комнаты приема пищи. Совсем в новинку для меня оказалось главный бухгалтер то, что работники, которые трудятся за компьютером, должны периодически ООО «Примавто» проходить медосмотры. Причем оплачиваются они за счет компании. («Кадровые документы без досадных ошибок», стр. 62) №11 – 2012

SDB11_10_(blic_buch).indd 10

25.10.2012 14:24:54

Семинары

№11 – 2012

SDB11_11_(Titul-Sem).indd 11

25.10.2012 14:25:21

Налоги

Лектор: Виталий СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Добровольный отказ от вмененки и другие изменения в ЕНВД План семинара: 1. Какие перемены произойдут с вмененкой в 2013 году. 2. Как исчислять НДС при переходе на общий режим. 3. Как определить базу по налогу на прибыль в переходном периоде. 4. Как учесть основные средства.

С начала 2013 года начнут действовать изменения в Налоговом кодексе, прописанные в Федеральном законе от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ. Мы поговорим о том, что в связи с этим поменяется в работе вмененщиков. И в первую очередь о самом важном – возможности с 2013 года добровольно перейти с ЕНВД на общий режим налогообложения. После такого перехода компании придется уплачивать НДС и налог на прибыль. И скорее всего появится много вопросов. Об этом и пойдет речь. Я расскажу о разных трудностях, которые возникают при смене режимов. И конечно, посоветую, как поступить в неоднозначных ситуациях.

О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: «Что изменится в 2013 году для вмененщиков. Как перейти с ЕНВД на общий режим» Длительность: 3 часа Стоимость: 8000 рублей Компания-организатор: «Экспертбюро Семенихина», тел. (495) 940-70-59, www.vvs7.ru

Какие перемены произойдут с вмененкой в 2013 году Для начала кратко напомню, что собой представляет система налогообложения в виде единого налога. Это один из спецрежимов, действующих сегодня в России. Регулируется он положениями главы 26.3 НК РФ. Там же приведен закрытый список видов деятельности, к которым может применяться этот налог. ЕНВД начисляется на вмененный доход. Поэтому обязанность по уплате налога возникает независимо от фактических результатов и продолжительности деятельности. Действует ЕНВД не на всей территории России, поскольку его устанавливают местные власти в регионах. А кроме того, в разных субъектах могут быть разные перечни видов дея-

№11 – 2012

SDB11_12-17_Semenichin.indd 12

25.10.2012 14:25:59

Налоги

В электронном журнале «Семинар для бухгалтера» (www.e.buhseminar.ru) все нормативные акты и письма ведомств, приведенные в статье, можно открыть с помощью одного клика. В систему встроена нормативноправовая база.

ИЗМЕНЕНИЕ 1

тельности на вмененке. Конечно, в пределах, установленных Налоговым кодексом. Сейчас переход на вмененный налог – это обязанность. И если присутствуют два следующих условия, не перейти на него нельзя. Во-первых, в субъекте, где компания осуществляет деятельность, введен ЕНВД. И во-вторых, сама деятельность поименована в местном нормативно-правовом акте как вмененная. А вот крупнейшие организации перейти на вмененку не могут в любом случае. Даже если их деятельность переведена на этот налог. То же самое и с теми компаниями, которые ведут деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Добровольный отказ от применения ЕНВД возможен лишь в одной ситуации: компания или предприниматель прекратит вмененную деятельность. С нового года применять ЕНВД можно будет по желанию. Безусловно, это положительное изменение. Ведь компании смогут самостоятельно выбирать режим налогообложения. Вместе с тем в ряде случаев вмененщик может утратить право на этот спецрежим. Все условия закреплены в пункте 2.2 статьи 346.26 НК РФ. Рассмотрим их по порядку. Первый случай – организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. То есть если за 2011 год этот показатель составил, например, 113 человек, то с 1 января 2012 года компания не вправе применять ЕНВД. Уточню, что среднесписочная численность рассчитывается по всей организации в целом. Включая филиалы и обособленные подразделения. Даже если они применяют другой режим налогообложения. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63. Что же будет, если организация, утратившая право на спецрежим, вновь получила возможность его применять? Допустим, во II квартале 2012 года численность была сокращена до 90 человек. Тогда компания должна вернуться на ЕНВД уже в III квартале. Об этом указано в пункте 2.3 статьи 346.26 НК РФ. Такой

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Какой показатель в 2013 году будет иметь значение для применения ЕНВД: а) средняя численность сотрудников; б) среднесписочная численность сотрудников. 2. Можно ли принять к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на ОСНО, но не использованным во вмененной деятельности: а) нет; б) да. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_12-17_Semenichin.indd 13

25.10.2012 14:25:59

Налоги

ИЗМЕНЕНИЕ 2

Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а.

О ЛЕКТОРЕ Виталий Викторович Семенихин, консультантэксперт по финансовым, экономическим, налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам. Аттестованный аудитор, дипломированный оценщик. Член-корреспондент Международной академии МАНЭБ по секции «Экономика». В 2001– 2007 годах руководил направлением налогового и юридического консультирования Аудиторско-консалтинговой группы, которая занимала первое место по налоговому консалтингу, второе – по юридическому консалтингу и второе – по общему рейтингу в России.

позиции также придерживаются и в Минфине России (письмо от 7 декабря 2009 г. № 03-11-11/224). Однако в следующем году порядок будет другой. Если в каком-нибудь квартале 2013 года компания потеряет право на применение ЕНВД, вернуться на него она сможет только с начала следующего года. При условии, конечно, что средняя численность не будет превышать 100 человек. Об этом Минфин России сообщил в письме от 31 августа 2012 г. № 03-11-06/3/64. С 1 января 2013 года нужно будет определять не среднесписочную, а среднюю численность. Этот показатель также не должен будет превышать 100 человек*. Чем отличается средняя численность от среднесписочной? Различие достаточно существенное. Определяя среднюю численность сотрудников, компания должна учитывать помимо штатных еще две категории сотрудников. Это внешние совместители и работающие по договорам гражданско-правового характера. Такие положения содержатся в пункте 77 приказа Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. Напомню, что пока эти категории учитывать не нужно. Это подчеркнули чиновники из Минфина России в письме от 23 января 2012 г. № 03-11-06/3/1. Так вот, те организации, у которых средняя численность сотрудников за 2012 год составит более 100 человек, перейти на вмененку в следующем году не смогут. Что же с нынешними вмененщиками? Если этот показатель у них тоже превысит норму, применять ЕНВД они будут не вправе. Вторая категория налогоплательщиков, которые не могут применять вмененку, – это организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 процентов. Тут есть три исключения: – компании, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов организаций инвалидов. Если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов; – потребительский кооператив, осуществляющий свою деятельность в соответствии с Законом от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее – Закон РФ № 3085-1. – Примеч. ред.); – хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом РФ № 3085-1. Если по итогам квартала организация или предприниматель нарушили условие о численности работников или доле в уставном капитале, они автоматически считаются утратившими право на спецрежим. И с этого же налогового периода должны отчитываться по общей системе. Об этом сказано в пункте 2.3 статьи 346.26 НК РФ. При этом суммы налогов они будут исчис-

№11 – 2012

SDB11_12-17_Semenichin.indd 14

25.10.2012 14:26:00

Налоги

ИЗМЕНЕНИЕ 3

лять и уплачивать как вновь созданные организации или предприниматели. Третий случай запрета на ЕНВД – индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенку на основе патента. Но только по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на уплату ЕНВД. Тут предприниматель имеет право сам выбрать систему налогообложения. Аналогичные разъяснения по этому вопросу приведены в письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-11-11/12. Но с начала следующего года подпункт 3 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ утратит силу. Вполне закономерно. Ведь переход на ЕНВД и так будет добровольным. Четвертая категория, не имеющая права на вмененку, – учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения. Но только в части услуг общественного питания, если это неотъемлемая часть их основной деятельности. В такой ситуации эти учреждения платят налоги либо в соответствии с общей системой, либо применяют упрощенную. Это разъяснение содержится в письме Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-11-11/10. И пятая категория компаний, которые не могут платить ЕНВД, – это организации и предприниматели, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.

Как исчислять НДС при переходе на общий режим

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

Вмененщики освобождены от некоторых федеральных и региональных налогов. Перечень их приведен в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ. Остановлюсь на НДС. Организации и индивидуальные предприниматели по операциям, подпадающим под вмененку, его не платят. Но тут есть исключение: при ввозе товаров на территорию России исчислять НДС все же нужно. Сам порядок перехода с уплаты ЕНВД на общую систему регулируется пунктом 9 статьи 346.26 НК РФ. Там указано, что организации и предприниматели должны выполнить следующее правило. Суммы НДС, предъявленные им по приобретенным товарам или работам, подлежат вычету при переходе на общий режим. Но это относится только к тому, что не было использовано во вмененной деятельности*. При этом право на вычеты возникает у бывшего вмененщика в том квартале, в котором он перешел на общий режим уплаты налогов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/264). Предположим, что основным видом деятельности организации является розничная торговля. Она подпадает под ЕНВД. Так вот, в III квартале 2012 года среднесписочная численность сотрудников организации превысила 100 человек.

№11 – 2012

SDB11_12-17_Semenichin.indd 15

25.10.2012 14:26:00

Налоги

В связи с этим с 1 июля 2012 года компания вынуждена перейти на общую систему налогообложения. А в июне этого года организация приобрела для продажи партию товаров с НДС, которые не успела продать на вмененной деятельности. В данном случае в III квартале 2012 года компания вправе возместить суммы НДС. Отмечу, что бывший плательщик ЕНВД вправе воспользоваться вычетом по НДС, только выполнив следующие условия: – есть счет-фактура, выставленный продавцом, а также соответствующие первичные документы; – товары или услуги приняты на учет и используются в облагаемой НДС деятельности. А вот принять к вычету входной НДС по приобретенному в период применения ЕНВД основному средству не получится. Все потому, что этот налог был включен в первоначальную стоимость объекта. И после перехода на общий режим налогообложения будет списываться через амортизацию. Что если вмененщик получил аванс, а товары отгрузил уже после перехода на основной режим? Тут ситуация немного сложнее. Получается, что аванс был получен без НДС, ведь продавец товара находился на ЕНВД. Поэтому исчислять НДС в момент смены режима не нужно. А вот на момент отгрузки продавец должен уплатить налог и выставить счет-фактуру. Но тут компанияпокупатель может отказаться от изменения условий договора и не станет доплачивать НДС. В такой ситуации продавец уплатит налог за счет собственных средств. Поскольку он в любом случае должен его заплатить независимо от решения покупателя.

Как определить базу по налогу на прибыль в переходном периоде Вообще порядок формирования базы переходного периода с ЕНВД на общую систему налогообложения налоговым законодательством не установлен. Поэтому доходы и расходы нужно признавать по общим правилам. Если компания использует кассовый метод, то доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены (ст. 273 НК РФ). Рассмотрим две ситуации, когда даты оплаты и отгрузки товара приходятся на разные режимы налогообложения. Компания получила аванс еще на ЕНВД, а товары – уже будучи плательщиком налога на прибыль. Тогда такие отгрузки не учитываются при расчете прибыли. А когда плата за товары поступила уже на общем режиме, ситуация обратная. Эту сумму следует включить в состав доходов. Теперь о методе начисления. В общем случае доходы и расходы нужно учитывать в том периоде, в котором они возникли. Дата оплаты здесь имеет значение только для некоторых видов расходов. К ним относятся страховые взносы, суммы выплачен№11 – 2012

SDB11_12-17_Semenichin.indd 16

25.10.2012 14:26:00

Налоги

ных подъемных и компенсация за использование личного автотранспорта. Кроме того, некоторые виды расходов можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов компания спишет только после их отпуска в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). А незакрытые авансы, полученные или выданные в счет предстоящей поставки товаров в период применения ЕНВД, включайте в базу по прибыли по мере погашения кредиторской или дебиторской задолженности.

Как учесть основные средства Компания, переходя на общий режим, должна учесть основные средства по остаточной стоимости. Но для тех организаций, которые будут применять кассовый метод, есть важный нюанс. В налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Как определить остаточную стоимость? Для этого нужно из цены приобретения или создания вычесть сумму амортизации, которая была начислена за период применения ЕНВД. Конспект подготовила Мария СОКОЛОВА

№11 – 2012

SDB11_12-17_Semenichin.indd 17

25.10.2012 14:26:01

Проверки

Спикер: Сергей РАЗГУЛИН, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Решения для острых ситуаций, которые возникают при налоговых проверках План заседания Главбух Клуба: 1. Камеральные проверки. 2. Выездные проверки. 3. Вопросы после заседания.

Камеральные проверки

О ЗАСЕДАНИИ Место проведения: г. Москва Тема: «Налоговые проверки: спорные вопросы и перспективы» Длительность: 2 часа Компания-организатор: журнал «Главбух» www.glavbukh.ru

Самый массовый вид налоговых проверок – это, конечно, камеральные. Они имеют обязательный характер, то есть, получив декларацию или расчет по авансовым платежам, инспекторы должны провести проверку. Но законодательством постепенно сокращаются основания для их проведения. Например, прямо предусмотрено, что представлять декларации нужно, только если есть объекты налогообложения. Тем самым уменьшен объем документов, представляемых компаниями, и затраты налоговой службы на администрирование. Понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» содержатся в статье 80 НК РФ. А вот во второй части кодекса различие между ними не всегда выдерживается. Поэтому возникают споры. Например, декларацию по налогу на прибыль нужно представлять как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. Значит, если компания за любой из них не отчиталась – ей грозит штраф. Для исправления этой неточности в главу 25 кодекса должны быть внесены изменения, которыми будет предусмотрено представление по итогам отчетных периодов именно расчетов по авансовым платежам. Теперь о самой проверке. Ее продолжительность три месяца. Но этот срок не является пресекательным. Это значит, что налоговые инспекторы вправе обнаружить нарушение и при-

№11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 18

25.10.2012 15:28:59

Проверки

Видеозапись этого заседания мы разместили на нашем сайте www.buhseminar.ru. Зайдите на страничку этого конспекта в разделе «Свежий номер». И прямо сейчас вы можете посмотреть живые ответы чиновника на все самые актуальные вопросы о налоговых проверках.

влечь компанию к ответственности даже за пределами этого срока. Такой позиции придерживается и Высший арбитражный суд РФ. Подтверждение тому – информационное письмо от 17 марта 2003 г. № 71. Кстати, при необходимости проведения розыскных мероприятий могут быть привлечены органы внутренних дел. В ходе камеральной проверки инспекторы могут запросить пояснения и документы, подтверждающие применяемые льготы, заявленные вычеты. Документы компания должна представить в виде заверенных копий. Из-за больших объемов организации часто обращаются с вопросом: можно ли заверять не каждую копию, а сшивку документов? По нашему мнению – нельзя. Копия документа считается заверенной, когда на нее нанесены реквизиты, придающие ей юридическую силу (ГОСТ Р 51141-98). То есть поставлена печать, подпись (живая), расшифровка подписи лица, который заверил этот документ. А сшивка заверяется только на обратной стороне последней страницы. Соответственно, ни одна копия должным образом не заверена. Здесь инспекторы вправе оштрафовать компанию за непредоставление запрошенных документов.

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Если уточненная декларация подана после вынесения акта по результатам камеральной проверки, будет ли продолжено производство по первоначальной декларации: а) да; б) нет, сразу начнется проверка уточненки. 2. Имеют право проверяющие провести повторную выездную проверку без особой причины: а) да; б) нет. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 19

25.10.2012 15:29:00

Проверки

Правда, иногда контролеры могут принимать и работать с документами в виде подшивки. Но для компании это определенный риск. Поскольку, во-первых, за это грозит штраф в размере 200 руб. за каждый документ. А во-вторых, налоговые инспекторы могут повторно истребовать эти же документы при следующей проверке. Ведь здесь уже не работает гарантия, запрещающая повторное истребование ранее предоставленных документов. К тому же в любом случае компания несет затраты на изготовление копий. А если их придется предоставлять еще раз, значит, расходы возрастут. Есть только четыре случая, в которых контролеры могут попросить подтверждающие документы: – уплата налогов, связанных с использованием природных ресурсов; – представление документов, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ; – подача декларации по налогу на добавленную стоимость, когда заявлены вычеты и при этом сама сумма к возмещению; – использование налоговых льгот. ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Считается ли налоговой льготой право не вести раздельный учет, предоставленное пунктом 4 статьи 170 НК РФ? Может компания, пользуясь этим преимуществом, не предоставлять документы по требованию? – Я придерживаюсь буквального понимания. В соответствующей статье Налогового кодекса РФ, в акте регионального законодательства или местного самоуправления преференция должна быть прямо названа налоговой льготой. Все остальные преимущества: особенности исчисления налога, принятия расходов, применение повышающих или понижающих коэффициентов, пониженной ставки – это самостоятельные элементы налогообложения. В таких случаях вы, столкнувшись с требованием о предоставлении документов, можете его исполнить. Если не считаете нужным идти на конфликт. Либо обжаловать его, поскольку оно нарушает установленный порядок проведения камеральных проверок. Однако судебная практика здесь еще не выработала единого подхода. Есть ряд решений судов, в которых указано, что под налоговыми льготами понимаются любые преимущества, которые предоставляются категории налогоплательщиков. То есть понятие «налоговая льгота» толкуется расширительно – просто как преимущество при налогообложении.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Сейчас контролеры могут отправить требование по почте, только если вручить лично и направить по телекоммуникационным каналам связи не получилось. При этом его считают полученным по истечении шести дней со дня отправки. Однако по разным причи-

№11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 20

25.10.2012 15:29:02

Проверки

О СПИКЕРЕ Сергей Викторович Разгулин окончил Московскую государственную юридическую академию. Специализация – «предпринимательское право». Шесть лет проработал в налоговой службе Российской Федерации. С 2004 года работает в Министерстве финансов РФ, с 2006 года – заместитель директора Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Министерства финансов РФ. Действительный государственный советник РФ 3-го класса.

Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

нам документы часто доходят до адресата с задержкой. В основных направлениях налоговой политики на ближайшие годы предложено снять это ограничение и сразу направлять требование по почте. Не приведет ли это к увеличению количества споров? Как компаниям защитить себя от штрафов в тех случаях, когда они не виноваты в пропуске срока? – По нашему мнению, только в отношении очень ограниченного перечня документов должна быть выдержана процедура, предусматривающая личное вручение. Например, решение по итогам рассмотрения материалов проверки. Все остальные: требование об уплате, требование о предоставлении документов, решение о взыскании и т. д. инспекторы могут направить по почте или телекоммуникационным каналам. При этом они укажут тот адрес, который отражен в учредительных документах компании. Если же фактический адрес не совпадает с юридическим, нужно обязательно сообщить его инспекторам. Если есть работающий почтовый адрес и контакты с почтовым отделением, в котором обслуживается налогоплательщик, то никаких проблем не должно быть. Конечно, может случиться что угодно: документ затерялся на почте, отправили не по тому адресу. И в итоге он дошел до вас уже после истечения шести дней. Здесь есть общая рекомендация: ходатайствовать о продлении срока. Обязательно с подробным обоснованием причин. На практике ревизоры идут навстречу и продляют срок. Поэтому баланс прав и интересов не нарушен.

Перейдем к уточненным декларациям. Они прямо влияют на сроки проведения камеральной проверки. Когда уточненка подана до момента составления акта, проверка первоначальной декларации прекращается и начинается проверка уточненной. Это не зависит от причин изменений: сама компания обнаружила ошибку либо среагировала на требование инспекторов о даче пояснений. Если же к моменту уточнений налоговые инспекторы уже обнаружили нарушение по первоначальной декларации и составили акт – параллельно будет идти производство по этому делу и начнется проверка уточненной декларации*. – После того как камеральной проверкой было выявлено нарушение, подана уточненная декларация. В ней заявлена переплата. При вынесении решения по первоначальной декларации будет ли учтен этот факт? – Это важный нюанс. Судебная практика придерживается следующей позиции. При наличии переплаты предыдущего периода, перекрывающей недоимку последующего, бюджет потерь не понес. В этом случае при вынесении решения по первоначально поданной декларации инспекторы учтут переплату и пересчитают штрафные санкции.

№11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 21

25.10.2012 15:29:02

Проверки

Выездные проверки

О ГЛАВБУХ КЛУБЕ Корреспондент «Семинара для бухгалтера» получил возможность посещать закрытые заседания элитарного Главбух Клуба. Это встреча главбухов крупнейших компаний России и высокопоставленных чиновников. Специалисты обсуждают перспективы бухгалтерского учета и налоговой политики. Там даются сведения, с которыми широкая публика еще не знакома.

Выездная проверка, как решил Конституционный суд в одном их своих определений, направлена на выявление уклонений от налогообложения. Это более углубленное мероприятие налогового контроля по сравнению с камеральной проверкой. В арсенале у проверяющих есть достаточные средства для того, чтобы зафиксировать правонарушение. Поэтому нет ничего удивительного в том, что выездная проверка должна заканчиваться доначислением. Если выездная проверка прошла безрезультатно – значит, инспекторы провели плохой предпроверочный анализ и вышли на проверку неподготовленными. Но, к слову, результативность проверок сейчас оценивают по нескольким показателям: размер доначислений и поступлений. Поэтому налоговые контролеры принимают во внимание перспективы обжалования доначислений. А также фактического исполнения решений о взыскании доначислений. Выездная проверка охватывает три предшествующих года. Практика складывается таким образом, что к этому сроку можно добавить и налоговые периоды того года, на который приходится сама проверка. А у налогового агента ревизоры могут проконтролировать и истекшие месяцы, предшествующие месяцу принятия решения о назначении проверки. Состав проверяющей группы указывают в решении о проведении выездной проверки. Раньше это требование было очень жесткое. Поскольку проведение проверки неуполномоченными лицами влекло безусловную отмену решения. В необходимых случаях нужно вынести решение об изменении состава проверяющей группы. Но в последних решениях Высший арбитражный суд указывает следующее. Несовпадение состава проверяющей группы и подписавших акт о проведенной выездной проверке само по себе не всегда является существенным нарушением, влекущим отмену решения. Хотя продолжительность проверки и ограничена двухмесячным сроком, при наличии оснований этот срок можно продлить, но не больше чем на шесть месяцев. Для этого инспекторы оформят соответствующее решение. Кроме того, ревизоры вправе приостановить проверку. Срок такой задержки может достигать девяти месяцев. Проверку могут приостановить при наличии следующих причин. Истребование документов, проведение экспертизы, перевод документов на русский язык или истребование документов от иностранных государственных органов. Когда проверка приостановлена, инспекторы не проводят никаких мероприятий на территории организации. Однако они могут пригласить должностных лиц к себе на территорию и допросить в качестве свидетелей. После того как отпадут основания для приостановки, инспекторы составят решение о возобновлении проверки.

№11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 22

25.10.2012 15:29:02

Проверки

В этом случае она будет продлена на оставшийся срок, который не истек к моменту принятия решения о приостановлении. ВОПРОС УЧАСТНИКА

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

– Налоговые инспекторы часто злоупотребляют возможностью приостановить проверку. Вот случай из практики: в первый день проверки ревизоры приехали и вручили требование о предоставлении документов. На следующий день привезли решение о приостановлении проверки. Получается, что срок исполнения требования попадает на период приостановки. Можем мы не исполнять его до возобновления проверки? – Да, инспекторы используют возможность по продлению и приостановлению проверки. Когда есть основания – они вправе это делать. И права компаний тут не нарушены. При этом, если требование о предоставлении документов вручено проверяемой организации в период проведения проверки, она должна исполнить его в любом случае. Даже несмотря на то, что срок его исполнения выходит за рамки проверки или попадает на режим приостановления. Иначе компанию оштрафуют за непредоставление документов.

В случае с выездной проверкой срок ее проведения тоже не является пресекательным. По моему мнению, само по себе это не препятствует вынесению решения по итогам рассмотрения материалов проверки. Но тут есть важный момент: проверяющие не имеют права привлечь организацию к ответственности на основании доказательств, полученных с нарушением норм Налогового кодекса РФ. И если доказательство получено за пределами срока проверки, то организация сможет обосновать это в возражениях к акту и потребовать его исключить. Установлен запрет на повторное проведение налоговой проверки по уже проверенным налогам за тот же период. Из этих правил есть несколько исключений: принятие решения о реорганизации или ликвидации, уточненная декларация к уменьшению. И последний – принятие решения вышестоящего налогового органа в порядке контроля за деятельностью нижестоящего, проводившего проверку*. Остановлюсь на подаче уточненной декларации. Судебная практика сейчас склоняется к тому, что в этом случае при повторной проверке можно проверить только те показатели, которые изменились. Но, на мой взгляд, это просто невозможно: выделить один изменившийся показатель и только его проверить. Инспекторы анализируют все показатели и операции в совокупности. Часто бывает так: после проверки ревизоры вынесли решение. Организация обжаловала его в суде и выиграла. Инспекторы вправе назначить повторную ревизию. Но в ходе ее проведения они должны принимать во внимание установленные судом обстоятельства. И исследовать новые, которые не были оценены судом при вынесении решения.

№11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 23

25.10.2012 15:29:03

Проверки

ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ

ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ОРИГИНАЛАМИ

– В ходе выездной проверки инспекторы выставляют много требований о предоставлении копий документов. В моем понимании статьей 89 НК РФ предусмотрено предоставление копий выборочных документов, которые проверяющему необходимы для выяснения деталей, приложения к акту проверки. Но обычно проверяющие просто просят предоставить все первичные документы за предыдущие три года. Как вы считаете, насколько правомерны такие требования? – Сразу замечу: истребовать можно только те документы, составление которых предусмотрено законодательством. Также в требовании должны быть четко прописаны их реквизиты. Если этого нет, то компания может решить на свое усмотрение, будет она исполнять требование или нет. Причина в том, что штраф начисляется за каждый непредоставленный документ. А если понять, что просили проверяющие, невозможно, то и санкции неправомерны. Такой позиции придерживаются и судьи. Каких-либо ограничений для истребования документов в рамках выездной проверки не установлено. Проверяющие имеют право запросить любые бумаги, которые посчитают необходимыми для проведения проверки. А большой объем запрашиваемых документов из-за того, что проводится именно выездная проверка. Поэтому, если требование составлено корректно, компания обязана его исполнить. Где именно будут работать с документами проверяющие, на территории организации или на своей, решают они. – На сегодняшний день самая неурегулированная процедура при проведении проверок – это ознакомление с оригиналами документов. В отношении них закреплено право налоговых органов: знакомиться с ними в том числе и в ходе камеральной проверки. Но часто возникают ситуации, когда документы требуют срочно, а на то, чтобы их предоставить, нужно время. Ведь они могут находиться, например, в филиале. Можно ли каким-то образом внести уточнения? – Действительно, у проверяющих есть право ознакомиться с оригиналами документов. А у налогоплательщика в свою очередь есть обязанность это право обеспечить. Вместе с решением о проведении проверки инспекторы обычно вручают документ, в котором требуют ознакомить с оригиналами. Это необходимо в том числе и для того, чтобы определить предмет истребования. А затем запросить заверенные копии нужных документов. Срок, в который компания должна обеспечить ознакомление, устанавливают сами проверяющие. Но если к этой дате не получается предоставить документы, нужно письменно объяснить причины и попросить отсрочку.

№11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 24

25.10.2012 15:29:03

Проверки

Существует и другая ситуация, когда компания просто не дает ознакомиться с документами. Тогда инспекторы могут составить акт о воспрепятствовании налоговому контролю. А также провести выимку документов и определить сумму налоговых обязательств расчетным путем. И еще советую в любом случае просить с проверяющих расписку о том, что они получили оригиналы. Даже если они сидят у вас на территории. ЗАЩИТА ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ

– Очень часто в числе доказательств, подтверждающих найденное у компании нарушение, проверяющие прикладывают только часть документа. Ссылаясь при этом на сохранность тайны о персональных данных. Но оценить содержание документа можно только проанализировав его целиком. Поэтому не предоставляя возможности ознакомиться со всем документом, инспекторы нарушают права компании. Как вы считаете, есть ли какое-то решение для этой ситуации? – Такие ситуации действительно встречаются. С одной стороны, есть требование о сохранении тайны о персональных данных. Но с другой стороны, это может нарушать права компаний. Тут нужно взаимоприемлемое решение. Те сведения, которые организация может перепроверить и опровергнуть, должны быть открыты для нее. Соответствующий подход должен сформироваться на практике.

ХОДАТАЙСТВО О ПРОДЛЕНИИ СРОКА

– Инспекторы достаточно часто даже на аргументированные ходатайства о продлении срока на предоставление документов отвечают отказом. Но в ряде случаев уложиться в срок просто невозможно. Что делать в таких ситуациях? Как компаниям защитить свои интересы? – Продлять срок – это право инспекторов, а не обязанность. Никаких условий отказа или, наоборот, принятия решения о продлении срока нет. Также не ограничен сам срок, на который можно продлить предоставление истребуемых документов. Конечно, мы исходим из презумпции добросовестности и самих проверяющих. То есть, получив ходатайство с подробным объяснением уважительных причин, инспекторы должны оформить решение о продлении срока. И даже если они попробуют привлечь организацию к ответственности за непредоставление документов в срок, то у компании будет серьезный аргумент в споре – ходатайство. Кстати, и сами проверяющие должны учесть это обстоятельство как смягчающее вину. И, в крайнем случае, если инспекторы не уменьшили штраф, нужно идти в суд и обжаловать такое решение. Там при наличии смягчающих обстоятельств возможно снизить размер штрафа вплоть до нуля. Конспект подготовила Мария СОКОЛОВА

№11 – 2012

SDB11_18-25_Razgulin-8-L.indd 25

25.10.2012 15:29:03

Проверки

Лектор: Александр ПОГРЕБС, вице-президент Общества защиты прав добросовестных налогоплательщиков

Что сейчас проверяют по кассе и на чем можно поймать контролеров План семинара: 1. Проверка выдачи кассовых чеков. 2. Судебная практика по контрольным закупкам. 3. Проверки полноты учета выручки. 4. Вопросы после лекции.

С февраля 2012 года действуют два регламента, принятые Министерством финансов РФ: о проверках контрольно-кассовой техники и кассовой дисциплины (от 17 октября 2011 г. № 132н и № 133н). Прошло уже достаточно времени, и теперь можно оценить, насколько теория соответствует действительности. Поэтому я буду говорить не о самих регламентах, а о практике применения их налоговиками. Регламенты достаточно четко написаны. Больших пробелов в них нет, но некоторые нюансы все-таки возникают. О них я и расскажу.

Проверка выдачи кассовых чеков О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: конференция «Главные новеллы налоговых проверок. К чему готовиться компаниям в 2013 году» Длительность: 4 часа Стоимость: бесплатно Компания-организатор: «Градиент Альфа», тел. (495) 740-12-64, www.gradient-alpha.ru

Самый спорный момент при проверках ККТ – это контрольные закупки или проверочные закупки, в нормативных документах они чаще называются так. Эти мероприятия как форму контроля применяют давно. Тут я хочу пояснить: проверочная закупка является оперативно-розыскным мероприятием. Это следует из статьи 6 Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ. А правом ее проводить наделены только некоторые государственные структуры. Налоговые инспекции к ним не относятся. Возникает вопрос: почему же тогда налоговики такие закупки проводят? На самом деле до лета 2003 года в числе этих структур была и налоговая полиция, которую потом расформировали. И по-

№11 – 2012

SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 26

25.10.2012 14:27:16

Проверки

На нашем сайте www.buhseminar.ru в разделе «Электронные помощники» постоянно обновляется справочник с образцами полезных в работе документов. Правильно составленные документы помогут защитить компанию при проверках ККТ и кассовой дисциплины.

скольку проверки кассовой дисциплины после этого проводили сами налоговики, они продолжали использовать этот метод. Только называли его по-другому. Вот и в Регламенте № 132н чиновники, характеризуя контрольную закупку, написали: «Проверка выдачи кассовых чеков». Тем самым они попытались наделить налоговых контролеров правом проводить оперативно-розыскное мероприятие. А теперь о том, как проходит эта проверка. Сначала ревизоры под видом обычных посетителей приходят в магазин и что-то покупают. Во время расчета ведется видео- или аудиофиксация. Налоговикам важно зафиксировать факт невыдачи чека. И, заметьте, только после этого проверяемой компании вручат поручение на проведение закупки. То есть проверка проходит скрытно! Срок здесь установлен достаточно жесткий. Проверить выдачу чеков инспекторы должны в течение одного рабочего дня с даты оформления поручения. Дальше инспекторы составят акт, в котором отразят результаты: есть нарушения или нет. Для наглядности покажу порядок действий ревизоров схематично (см. схему на стр. 28. – Примеч. ред.). По поводу незаконности таких проверок было уже много споров. Президиум ВАС РФ постановлением от 2 сентября 2008 г. № 3125/08 практически запретил их. Однако чиновники в Регламенте № 132н постарались сделать видимость того, что это не оперативно-розыскная деятельность. В пункте 23 написано: «...форма контроля, основанная на визуальном наблюдении». И действительно, бывают случаи, когда не сами инспекторы покупают товар, а посторонние люди, совершенно не относящиеся к проверке. И ревизоры, негласно находясь около кассового аппарата, каким-то образом фиксируют результат. Например, если магазин на ЕНВД и кассовых чеков не выдают, то товарный чек покупатель должен попросить. Это требование контролеры записывают на диктофон. Есть, конечно, и законный для налоговиков способ проверить выдачу чеков. Для этого в группу проверяющих должны включить сотрудника полиции. Тогда именно он проводит контрольную закупку, а налоговые инспекторы действуют согласно своим полномочиям.

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Могут ли налоговые инспекторы проверить, соблюдает компания лимит расчетов наличными или нет: а) да; б) нет, не могут. 2. Вправе ли налоговики оштрафовать компанию за то, что она не соблюдает лимит кассы: а) да, вправе; б) нет. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 27

25.10.2012 14:27:16

Проверки

Последовательность действий ревизоров при проверке ККТ (по регламенту № 132н)

Проверка выдачи кассовых чеков, бланков строгой отчетности, выдачи по требованию покупателю документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу))

Предъявление проверяемой организации поручения на проведение проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике

Рассмотрение специалистами инспекции документов по контрольно-кассовой технике

Проверка соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения

Оформление результатов проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике

Казалось бы, проще выполнить это требование и провести законную ревизию. Но на практике компании до сих пор сталкиваются с «налоговой проверкой» выдачи чеков. Если вы в такой ситуации и вам грозит штраф – его можно оспорить в суде.

Судебная практика по контрольным закупкам Сейчас еще пока рано ждать от Высшего арбитражного суда какого-то обобщающего акта. Но уже есть три постановления апелляционных судов, в которых упоминается Регламент № 132н. Причем во всех трех рассмотрены ситуации, имевшие место до того, как Регламент вступил в силу. Первое – постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2012 г. по делу № А5617954/2012. Суть спора такая: проверяя магазин, находившийся на ЕНВД, налоговики провели контрольную закупку. Поскольку кассового аппарата нет, кассир выдал товарный чек. А в нем не было следующих обязательных реквизитов: порядкового номера, ИНН, фамилии и инициалов продавца. За это компанию оштрафовали на 30 000 руб. В первой инстанции штраф отменили, поскольку доказательства были получены незаконным путем. Налоговые инспек№11 – 2012

SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 28

25.10.2012 14:27:17

Проверки

О ЛЕКТОРЕ Александр Бениаминович Погребс, лектор, аттестованный аудитор. С 1998 года является вице-президентом РОО «Общество защиты прав добросовестных налогоплательщиков» (г. СанктПетербург). С 2007 года – зам. главного редактора журнала «Проверка в компании». С марта 2008 года – главный редактор журнала «Проверка в компании». С марта 2009 года – ведущий налоговый консультант портала «Бухгалтерия Онлайн».

торы на этом не остановились и подали апелляционную жалобу, в которой сослались на Регламент № 132н. Ревизоры упорно доказывали, что проведенное мероприятие – это не контрольная закупка, а проверка выдачи чеков. А раз ревизия предусмотрена Регламентом, значит, нарушений тут нет. Отказывая в удовлетворении жалобы, судьи указали, что оперативно-розыскная деятельность регулируется Федеральным законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ, которым не предусмотрено участие налоговиков в таких мероприятиях. А упомянутый регламент – это всего лишь ведомственный нормативный акт. Он имеет меньшую юридическую силу по сравнению с Федеральным законом. Еще одно интересное постановление вынес Девятый арбитражный апелляционный суд (от 14 августа 2012 г. № 09АП20134/2012). Рассмотрена похожая ситуация. Инспекторы провели проверку опять же в магазине. Но кассовый чек им просто не выдали. Штраф компания обжаловала. Судья первой инстанции согласился – имела место именно проверочная закупка. А поскольку ревизоры таким образом проверять организацию не вправе, то и штрафовать за нарушение не могут. Дело дошло до апелляции. Там пришли к такому же выводу и отказали налоговикам. Третье постановление вынесено по аналогичному делу (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 июля 2012 г. № 09АП-18162/2012). Обе судебные инстанции, как и в предыдущих случаях, поддержали организацию. В двух последних спорах налоговые инспекторы ссылались на письмо Генпрокуратуры РФ от 24 ноября 2011 г. № 73/3-3192011. Это достаточно туманное письмо. Выводы в нем сводятся к тому, что налоговики могут проводить контрольные закупки. Но четко это не прописано. Это письмо судьи в качестве доказательства не приняли. Все потому, что прокуроры не должны разъяснять порядок применения законов, это не входит в их компетенцию. Вывод из всего этого можно сделать такой: часть Регламента № 132н, которая касается проверок выдачи кассовых чеков, является незаконной. Но это не дает компаниям права препятствовать проверке применения кассовой техники. Что будет, если вы откажете налоговикам и, к примеру, не покажете нужные документы? Не советую так делать. За противодействие грозит штраф (ст. 19.4.1 КоАП РФ). Бездействовать, конечно, тоже не стоит. Вы можете сообщить о неправомерных действиях инспекторов. Самый корректный и безболезненный способ – записать все доводы в акте, который вам дадут на подпись. Или отдельно приложить свои возражения. Руководитель инспекции обязан рассмотреть ваши доводы при вынесении итогового решения.

№11 – 2012

SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 29

25.10.2012 14:27:17

Проверки

А вообще я советую выполнять все требования Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О контрольнокассовой технике». Выдавать чеки, использовать исправную кассовую технику и т. д. Тогда вам не нужно будет изучать арбитражную практику.

Проверки полноты учета выручки

Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а.

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – а.

По правилам, действовавшим до вступления в силу Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П, проверять кассовую дисциплину должны были банки. О выявленных нарушениях, которые подпадают под статью 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, банки сообщали налоговикам. И уже на основании материалов банка инспекторы возбуждали дело об административном правонарушении. С начала 2012 года налоговые инспекторы теперь сами и проверяют, и привлекают к ответственности. А Регламент Минфина России № 133н разъясняет порядок этой проверки. Обратите внимание: из названия Регламента следует, что контролировать должны только полноту учета выручки. Но тут нужно учитывать вот какой интересный момент: оштрафовать компанию могут не только за нарушение этого правила. А также за расчеты наличными сверх лимита, несоблюдение порядка хранения свободных денег и накопление наличности в кассе больше установленной суммы. Эти условия указаны в статье 15.1 КоАП РФ. Сразу возникает вопрос: будут ли налоговики проверять все остальное, если регламент у них только по одному пункту? Практика показала, что проверяют все. Все возможности для этого инспекторам дает Регламент № 133н. Все потому что документов, которые они могут потребовать при проверке, достаточно, чтобы выявить нарушения и по остальным трем пунктам. Например, распорядительный документ об установлении лимита остатка наличных денег. На самом деле к полноте учета выручки он никакого отношения не имеет. Этот документ связан только с правонарушением, которое называется «накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов». Также попросить могут и авансовые отчеты. Выручка в них не фигурирует. Но для того чтобы проверить соблюдение лимита расчетов наличными в 100 000 руб., авансовых отчетов вполне достаточно*. Как видите, документов, которые инспекторы вправе потребовать, достаточно, чтобы выявить нарушения за пределами Регламента. А могут ли налоговики за них оштрафовать? Да, могут. Ведь в данном случае документы получены в рамках требований Регламента. То есть законным путем*.

№11 – 2012

SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 30

25.10.2012 14:27:17

Проверки

ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕРКИ

СРОК ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ УЧЕТА ВЫРУЧКИ

ПРОВЕРКА ЭЛЕКТРОННЫХ КОШЕЛЬКОВ

ПРОВЕРКА РАСХОДНОКАССОВЫХ ОРДЕРОВ

– Инспекция в течение месяца проверяла, как компания использует ККТ. Законно ли это? – Незаконно. Дело в том, что максимальный срок такой проверки не может превышать пяти рабочих дней с даты оформления поручения на проверку. А пять дней (даже рабочих) явно меньше месяца. Так что, если инспекторы по итогам проверки оштрафовали организацию или ее должностных лиц, санкции можно оспорить. Если не сами налоговики, то уж суд точно отменит штраф. – Сколько может длиться проверка полноты учета выручки? Как часто ее могут проводить? – Длительность проверки – 20 рабочих дней. Срок считают с даты, когда инспекторы предъявили поручение на проверку и свои служебные удостоверения.Что касается частоты проверок, то тут ограничений нет. Иными словами, проверять могут сколь угодно часто. Хоть каждый месяц. Но это маловероятно. – Есть ли какие-то изменения в правилах контроля за оборотом электронных денег? – С октября 2011 года компании и предприниматели должны сообщать инспекторам о том, что у них возникло или прекратилось право использовать корпоративные электронные средства платежа (электронные кошельки). Срок на это семь рабочих дней со дня, когда возникло или прекратилось такое право (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Вот это самая главная новация. И, естественно, налоговики теперь имеют возможность запрашивать обороты по электронным деньгам. Поэтому интернет-магазины сейчас проверяются абсолютно так же, как и все остальные организации. – В расходном кассовом ордере не заполнены паспортные данные получателя денежных средств. Получатель – иностранный гражданин, который не знает русского языка. Сумму прописью за него заполняют другие люди, а он сам только ставит подпись. Что будет, если налоговики обнаружат такие нарушения? – Оба этих нарушения противоречат Положению № 373-П. Однако сами по себе они не приведут к штрафам. Дело в том, что такие события не указаны в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Но допустим, налоговики обнаружили, что паспортных данных в РКО нет и деньги выдали непонятно кому. Если они докажут фиктивность документа, то эти обстоятельства уже будут квалифицироваться как нарушение работы с наличностью. Налоговики решат, что РКО был оформлен исключительно для того, чтобы не хранить деньги в кассе сверх лимита. А за это предусмотрен штраф. Конспект подготовил Роман ТИМОХИН

№11 – 2012

SDB11_26-31_Pogrebs-6.indd 31

25.10.2012 14:27:18

Учет

Лектор: Татьяна ЖИВАЕВА, заместитель директора – руководитель консалтинговой практики ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”»

Дельные советы по учету имущества, которое получено в лизинг План семинара: 1. Бухгалтерский учет. 2. Налоговый учет. 3. Выкупная стоимость предмета лизинга.

О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Екатеринбург Тема: «Лизинговые сделки: учет и налогообложение» Длительность: 7 часов Стоимость: 3300 рублей Компания-организатор: ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”», тел. (343) 253-28-85, www.ecpart.ru

Учет лизинговых операций во многом зависит от того, на чьем балансе числится имущество. Мы подробно рассмотрим аспекты бухгалтерского и налогового учета у лизингополучателя, применяющего общую систему налогообложения. Также ознакомимся со сложившейся на сегодняшний день арбитражной практикой и разъяснениями контролирующих органов по этим вопросам. Сначала напомню, что по договору финансовой аренды лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое нужно лизингополучателю. Затем передает ему за плату во временное владение и пользование. Такой порядок предусмотрен статьей 665 ГК РФ. Право собственности на предмет лизинга на протяжении всего действия договора остается у лизингодателя. А лизингополучатель, пока действует договор, лишь временно владеет и пользуется данным имуществом. Контрагенты самостоятельно определяют, кто будет учитывать лизинговое имущество. Это позволяет сделать пункт 1 статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. А амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Таким образом, мы посмотрим, как будут выглядеть бухгалтерский и налоговый учет лизингополучателя в зависимости от того, на чьем балансе числится имущество: – на балансе лизингодателя; – на балансе лизингополучателя.

№11 – 2012

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 32

25.10.2012 16:12:55

Учет

Бухгалтерский учет ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТ ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ

Если по соглашению сторон имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает предмет лизинга на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Операцию нужно отразить следующим образом: ДЕБЕТ 001 – получено имущество в лизинг.

Передача объекта отражается в учете на основании подтверждающих документов: акт приема-передачи или другой документ, в котором отражен факт передачи. Какой-то специальной формы документа для этих операций нет. Обычно используют форму № ОС-1. Предмет лизинга нужно учитывать по стоимости, указанной в договоре, но за вычетом НДС. Допустим, в договоре прописано, что после уплаты всех лизинговых платежей право собственности автоматически переходит лизингополучателю. А выкупная стоимость учтена в составе лизинговых платежей. Тогда ее нужно сразу же отразить на счете 001. Когда право собственности переходит по отдельному договору купли-продажи, сумму выкупной стоимости учитывать на счете 001 не надо. Лизинговые платежи для лизингополучателя – это расходы по обычным видам деятельности. Если оборудование предназначено для основного производства, то проводка будет следующей: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – начислена сумма лизингового платежа за месяц.

ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ

Теперь рассмотрим другую ситуацию, когда предмет лизинга учитывает на балансе лизингополучатель. Первоначальную стоимость основного средства нужно формировать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сче-

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Какой максимальный коэффициент может использовать лизингополучатель при начислении амортизации в налоговом учете: а) 2; б) 3; в) 4. 2. Вправе ли компания-лизингополучатель применять амортизационную премию по лизинговым платежам: а) да; б) нет. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 33

25.10.2012 16:12:56

На нашем сайте www . buhseminar . ru можно прослушать этот семинар. Для этого нужно зайти на страницу с этим семинаром в разделе «Свежий номер». Запись можно скачать.

Учет

том 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Она складывается из стоимости, которая названа в договоре, и затрат по доведению имущества до состояния, пригодного для использования: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (69, 70) – отражены задолженность по договору лизинга и затраты по доведению имущества до состояния готовности.

Стоимость предмета лизинга, принятого к учету, переносится со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Затем со следующего месяца лизингополучатель начисляет амортизацию. В состав расходов лизинговый платеж в бухучете не попадет, а отражается проводкой: ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – начислена сумма лизингового платежа за месяц.

Как определить срок начисления амортизации в бухучете: по Классификатору основных средств или исходя из срока действия договора лизинга? Я считаю, что можно использовать второй вариант. Допустим, право собственности оформляется отдельным договором купли-продажи. А сумма выкупной стоимости существенна. В этом случае срок начисления амортизации можно ограничить периодом действия договора. Это связано с тем, что, как только закончится договор лизинга, у контрагентов возникнут новые правоотношения. Лизингополучатель по отдельному договору купли-продажи приобретет имущество в собственность. И установит новый срок полезного использования. Кстати, лизингополучатель имеет право применять ускоренную амортизацию объекта. Однако будьте внимательны: налоговики убеждены, что воспользоваться этим правом могут далеко не все. По их мнению, применять повышенный коэффициент (не выше 3) в бухгалтерском учете могут только те компании, которые начисляют амортизацию методом уменьшаемого остатка. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125. При этом финансисты ссылаются на пункт 19 ПБУ 6/01. А также на пункт 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Отмечу, что Президиум ВАС РФ придерживается такой же позиции (постановление от 5 июля 2011 г. № 2346/11). Судьи посчитали, что лизингополучатель необоснованно применил коэффициент ускорения. А срок полезного использования, по их мнению, должен рассчитываться по Классификатору основных средств. И применять повышенный коэффициент здесь вправе только компании, использующие метод уменьшаемого остатка. №11 – 2012

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 34

25.10.2012 16:12:56

Учет

Налоговый учет ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТ ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ

Теперь я расскажу, как правильно вести налоговый учет лизингополучателю, если основное средство отражено на балансе его контрагента. Здесь амортизацию и амортизационную премию будет учитывать лизингодатель, ведь имущество числится на его балансе. По этой же причине лизингополучатель не должен уплачивать налог на имущество. Учитывая установленный в договоре график, лизингополучатель будет ежемесячно списывать лизинговые платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подтверждать расходы актами каждый раз не нужно. Еще в 2008 году чиновники из Минфина России в письме от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/3 разъяснили, какие документы необходимы, чтобы признать лизинговые платежи в составе расходов. Это договор лизинга, график лизинговых платежей, платежные поручения и акт приема-передачи имущества. Сумму НДС, предъявляемую в составе лизинговых платежей, арендатор вправе принять к вычету. Но по мере оказания услуг и при наличии счетов-фактур. Конечно, только при условии, что предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, лизингополучатель может принять к вычету НДС с перечисленной в рублях предоплаты. Но для этого нужно, чтобы в договоре было прописано условие о таком авансе.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Оборудование, полученное в лизинг, требует доработки. Лизингополучатель самостоятельно доводит объект до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации. Может ли организация отражать лизинговые платежи в расходах по налогу на прибыль до окончания таких работ? – Да, может. Но есть один нюанс. Компания должна документально подтвердить, что отсрочка эксплуатации основного средства связана с производственными причинами. К примеру, для этого можно составить приказ. В таком случае организация вправе на конец каждого месяца учитывать лизинговые платежи в расходах в целях налогообложения прибыли. Не возражают против такого подхода и чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-0306/1/737).

Бывает, что графиком лизинговых платежей предусмотрена предоплата. Допустим, 30 процентов от первоначальной стоимости. Обычно налоговики приветствуют, когда авансы распределены и учтены в расходах равномерно в течение всего срока действия договора. Но Минфин России в письме от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71 высказал другую позицию, а именно: авансовый платеж лизингополучатель должен учесть в расходах того периода, в котором он возник исходя из условий договора лизинга. То есть, согласно графику платежей. В котором должно №11 – 2012

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 35

25.10.2012 16:12:56

ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ

Правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.

Учет

быть четко указано, в каком месяце и на какую сумму оказаны услуги. Будьте внимательны, определяя размер авансового платежа. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, рискованно прописывать в соглашении предоплату в размере более 50 процентов. В противном случае налоговики будут придирчиво проверять такой договор. И постараются переквалифицировать его в судебном порядке в договор купли-продажи с рассрочкой платежа. Ревизоры считают, что такие крупные авансы противоречат основному принципу лизинга. Ведь суть его, по их мнению, заключается в следующем. Лизингополучатель, в итоге приобретая имущество в собственность, оплачивает его равными частями. А когда авансовый платеж составляет более 50 процентов, то ни о какой равномерности речи быть не может. Следовательно, это обычная реализация с переходом права собственности. Аналогичная ситуация и с досрочным выкупом основного средства. Допустим, компании заключили договор и через два месяца лизингополучатель досрочно выкупает имущество. Риски те же. Расходы в виде лизинговых платежей за это время налоговики снимут. Еще и НДС придется восстановить. Нам осталось рассмотреть налоговый учет лизингополучателя в том случае, когда основное средство числится у него на балансе. Первоначальная стоимость такого объекта состоит из фактических затрат лизингодателя, связанных с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие данные могут быть указаны, например, в акте приема-передачи основного средства. Или в справке, полученной от лизингодателя. Срок полезного использования имущества компания определит по Классификатору основных средств. Если предмет лизинга относится к четвертой–десятой амортизационной группе, то лизингополучатель может использовать повышающий коэффициент. Но не выше 3*. Это право следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Причем менять выбранный коэффициент на протяжении всего действия договора нельзя. Об этом – письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93. Амортизацию компания-лизингополучатель будет начислять начиная со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию. Кстати, есть положительный момент для тех, кто решил произвести капитальные вложения в арендованное имущество. В том случае, когда расходы на них лизингодатель не компенсирует. Часто бывает, что такие затраты не получается полностью учесть в периоде действия договора. Раньше налоговики не разрешали учесть остаток. Так вот, Минфин России впервые по этому вопросу выпустил письмо от 6 июня 2012 г. № 03-0310/61. Из него следует, что после перехода права собственности

№11 – 2012

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 36

25.10.2012 16:12:57

Учет

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

на имущество арендатор может увеличить его первоначальную стоимость на недоамортизированную часть капвложений. Следовательно, лизингополучатель вправе учесть их в расходах через амортизацию после перехода к нему права собственности на основное средство. Что делать с расходами на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации? Включать их в первоначальную стоимость основного средства не надо. Они учитываются в составе прочих расходов равными частями в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359). Лизинговые платежи за минусом суммы начисленной амортизации нужно учитывать как прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же в каком-то месяце амортизация будет больше чем лизинговый платеж, то ее нужно уменьшить до размера такого платежа. В противном случае возникающая разница будет экономически необоснованным расходом. Напомню, что расходы – это только реально понесенные затраты. Причем повторное включение их в налоговую базу недопустимо (п. 1 и 5 ст. 252 НК РФ). Поэтому сумма амортизации по основному средству и учтенные в расходах лизинговые платежи не могут превышать общую сумму по договору лизинга. Обратите внимание: лизингополучатель не вправе применять амортизационную премию. Все потому, что имущество только учитывается на его балансе. А лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, к которым можно применить премию. Такой позиции придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 0303-06/1/253)*. А вот по выкупной стоимости, когда право собственности перейдет к лизингополучателю, он имеет право применять амортизационную премию. Но тут повышающих коэффициентов нет. Они действуют только в рамках договора лизинга. – У лизингодателя повысились процентные ставки по банковским кредитам, и он увеличил лизинговые платежи. Нужно ли пересчитывать первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете? – На мой взгляд, при любом изменении размера лизингового платежа нужно пересчитывать первоначальную стоимость, которая отражена на счете 01. Связано это с тем, что там отражается именно задолженность по лизинговым платежам, установленная договором. Но по мнению чиновников, размер лизинговых платежей не влияет на первоначальную стоимость. Ведь в налоговом учете она формируется только из первоначальных затрат лизингодателя (письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/62). А в бухгалтерском первоначальная стоимость изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и перео-

№11 – 2012

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 37

25.10.2012 16:12:57

Учет

ценки основных средств (письмо Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-05-05-01/36). Теперь о НДС. Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является реализацией, а следовательно, и объектом налогообложения. Ведь собственником остается лизингодатель. Соответственно, лизингополучатель не вправе принять к вычету НДС при передаче такого имущества. Заявить вычет можно только с лизинговых платежей.

Выкупная стоимость предмета лизинга

О ЛЕКТОРЕ Татьяна Леонидовна Живаева окончила в 1997 году Уральскую государственную юридическую академию по специальности «юриспруденция». С 1995 года работала главным бухгалтером и финансовым директором аудиторских и финансовых компаний. Аттестованный аудитор.

В договоре лизинга можно предусмотреть, что в итоге право собственности на основное средство перейдет лизингополучателю. Выкупную цену при этом нужно либо предусмотреть в лизинговых платежах, либо выделить. В отношении первого варианта налоговики убеждены, что все лизинговые платежи признаются авансами, формирующими первоначальную стоимость имущества. Обратил на это внимание и Минфин России в письме от 6 февраля 2012 г. № 0303-06/1/71. Чиновники разъяснили, что платежи по выкупной стоимости учитываются как авансы до момента перехода права собственности. Поэтому в таком случае надо заключить дополнительное соглашение, указав отдельно выкупную стоимость. Какую сумму прописать в договоре? Безусловно, цена должна быть рыночной. Но на практике никто не знает, сколько будет стоить имущество после окончания договора. Поэтому часто определяют выкупную стоимость в размере 1000 руб. В судебной практике единого подхода к этой проблеме нет. Поэтому, заключая новые договоры, имеет смысл предъявлять более высокие требования к выкупной стоимости. Во-первых, это отдельный договор купли-продажи. Во-вторых, выкупная стоимость должна быть не меньше стоимости амортизируемого имущества, чтобы по окончании договора сформировать первоначальную стоимость предмета лизинга. И на будущее. В 2013 году чиновники планируют ввести федеральный стандарт «Учет аренды». Учет лизинговых операций поменяется. Основная идея в том, что лизинг рассматривается как договор купли-продажи с рассрочкой платежа. На мой взгляд, механизм определения выкупной стоимости станет яснее. Актив будет оцениваться на момент признания по приведенной стоимости арендных платежей. Это сумма, которую арендатор заплатил бы за аналогичный актив, приобретая его на условиях немедленной оплаты на момент начала аренды. Иными словами, первоначальная стоимость предмета лизинга должна равняться цене его приобретения лизингодателем у поставщика без учета НДС. Конспект подготовил Ильфат СЫРАЕВ

№11 – 2012

SDB11_32-38_Jivaeva-7-L.indd 38

25.10.2012 16:12:58

SDB11_39-(Rekl).indd 39

25.10.2012 14:29:20

Пособия

Лектор: Екатерина БРЕЕВА, начальник правового отдела Московского регионального отделения ФСС

Подробно об идеально заполненном больничном листе План семинара: 1. Как фонд проверяет больничные листы. 2. Правильно ли медицинская организация заполнила больничный лист. 3. Как правильно работодателю заполнить свою часть больничного листа.

Все, конечно, уже успели привыкнуть к новому бланку листка нетрудоспособности. Сама форма действует с 1 июля 2011 года, но ошибок в заполнении, к сожалению, смогли избежать немногие компании. Мы поговорим о некоторых особенностях, которые смущали бухгалтеров. Я выделю главные недочеты в заполнении документа, на которые проверяющие из ФСС обращают внимание. А также расскажу о тех ошибках, на которые можно спокойно закрыть глаза.

Как фонд проверяет больничные листы

О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: «Готовимся к проверке ФСС в связи с новыми правилами заполнения нового бланка больничного» Длительность: 1 час Стоимость: бесплатно Компания-организатор: КСС «Система Кадры», тел. 8 (800) 333-01-13, www.1kadry.ru

Вначале о самих проверках. Когда они могут проводиться и с какой периодичностью. Фонд социального страхования проводит камеральные и выездные проверки. Первые проходят ежеквартально на основе расчетных ведомостей, которые сдают организации. То есть проверяются все без исключения компании-страхователи. Поэтому если вы не получили акт о проверке – это не означает, что она не проводилась. Проверка была, просто проверяющие не выявили нарушений. В рамках камеральной проверки сотрудники фонда могут запросить у вас листки нетрудоспособности в двух случаях. Первый: компания сдает расчетную ведомость и одновременно с ней просит возместить перерасход по выплаченным пособиям за счет средств фонда. Второй случай: у компании недостаточно средств для выплаты пособий. Так вот, прежде чем выделить для

№11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 40

25.10.2012 14:29:58

Пособия

В электронном журнале «Семинар для бухгалтера» (www.e.buhseminar.ru) все нормативные акты можно открыть с помощью одного клика. В систему встроена удобная нормативноправовая база.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

страхователя деньги, фонд проведет камеральную проверку. Для этого он затребует первичку, то есть больничные листы и все документы, подтверждающие назначение и выплату пособий. Теперь о выездных проверках. Они проводятся не чаще чем раз в три года. Период, который проверка может охватить, – три предыдущих года. То есть в 2013 году будут проверяться 2010, 2011, 2012 годы. Как правило, на этом этапе проводится полная проверка больничных листов. Исключение составляют крупные компании. Там достаточно большое количество больничных и проверить их все просто невозможно. Тогда ревизоры проверяют их выборочно и сверяют сам алгоритм расчета пособия. – Проверка проводится раз в три года. Есть ли исключения в этом правиле? – Исключения есть. Например, если в фонд поступит жалоба от гражданина на то, что работодатель неправильно выплатил ему пособие по временной нетрудоспособности. Или же вообще не выплатил. Тогда ревизоры могут прийти с проверкой, даже если она проводилась недавно. Но возможен и другой вариант. Они вправе просто затребовать документы в рамках конкретной жалобы.

И еще один случай, когда может быть проведена выездная проверка. Если следственные или судебные органы запросят у ФСС какую-то информацию о человеке. Фонд на основании данных, которыми располагает, не может определить, был ли нетрудоспособен конкретный гражданин и выплачивалось ли ему пособие за какой-то период. Поэтому всю информацию он запросит у работодателя.

Правильно ли медицинская организация заполнила больничный лист Итак, у вас в руках только что принесенный работником бланк листка нетрудоспособности. Первым делом нужно проверить, подлинный он или нет. Обратите внимание на цвет бланка: фон

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Если в цепочке продолжающихся листков нетрудоспособности бухгалтер обнаружил ошибку, нужно оформлять заново: а) только испорченный экземпляр листка; б) все листки. 2. Строку «Дата начала работы» заполняют: а) все работодатели; б) только компании, которые применяют процедуру аннулирования трудовых договоров. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 41

25.10.2012 14:29:58

Пособия

ЧАСТАЯ ОШИБКА

должен быть голубым, ячейки – светло-желтыми. Затем посмотрите на саму бумагу. Если поднести документ к свету, можно увидеть водяной знак в виде логотипа ФСС РФ. По этому реквизиту можно сразу отличить подделки. Среди фальшивых листков не было найдено таких, где мошенники смогли бы вставить логотип фонда. Что если водяные знаки отсутствуют или отличаются от тех, которые описаны в приказе Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 347н? Это значит, что листок поддельный и оплате он не подлежит. К тому же он не подтверждает правомерное отсутствие человека на работе. И после этого его можно уволить за прогул. Самому работнику впоследствии грозит реальная уголовная ответственность. В московском регионе уже есть ряд судебных приговоров за использование фальшивых листков нетрудоспособности. Если после такой ревизии подлинность бланка вызывает сомнения, можно проверить листок по базе ФСС на сайте отделений. Или сделать запрос в фонд. По штрихкоду листка вам подскажут, какому медучреждению листок выдавался и изготавливался ли он вообще. Ведь может быть и такая ситуация: листок сам по себе подлинный, но из украденной партии. И им воспользовались, чтобы подтвердить необоснованный пропуск работы. Учтите: если компания все же выплатила пособие по поддельному бланку, фонд снимет расходы. Теперь к ошибкам. Порядок заполнения листка временной нетрудоспособности регулируется приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н. Рассмотрим вопросы, которые поднимались чаще других. Первым делом хочу рассказать о белом квадрате, расположенном в левом верхнем углу. Вообще-то это место предусмотрено для бинарного кода, который должна проставить медицинская организация. К сегодняшнему дню многие лечебные учреждения обзавелись специальной техникой, которая проставляет такой код. Но пока он является необязательным, и к вам может попасть листок, где этот угол не заполнен. Поэтому я сразу хочу предупредить, чтобы вы, как работодатели, ничего в этот квадрат не вписывали. Поначалу и организации, и медучреждения чего только не проставляли. И печати, и даже вклеивали на это место фотографии работников. Итак, медучреждения заполняют только лицевую сторону листка. Только гелевой, капиллярной или перьевой ручкой черного цвета. Шариковой ручкой заполнять бланк нельзя. Если бланк будет заполнен шариковой ручкой, специальное оборудование просто не сможет прочесть информацию. Множество вопросов и о том, как заполнять ячейки. Особенно по тем строкам, где отражаются суммы. Напомню: вписывать информацию нужно начиная с крайней левой ячейки. Если остаются пустые, оставляйте их незаполненными. Прочерки ставить не нужно!

№11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 42

25.10.2012 14:29:59

Пособия

ЧАСТАЯ ОШИБКА

Информация в ячейках не должна быть закрыта печатями. Но если она все-таки наехала, а все надписи читабельны, то принять листок можно. Часто спрашивают, допустима ли надпись на самой печати «для больничных листов»? Такого понятия в законодательстве нет. Но все равно листок не будет являться испорченным. Если вы уже выплатили по нему пособие, ничего страшного. Проверяющие не будут предъявлять претензии. Если вы обнаружили, что врач на бланке сделал исправления, принимать его нельзя. Такой бланк считается испорченным. Допустив ошибку, врач должен был сразу выдать работнику новый бланк листка. Но если ошибку выявили уже в компании, работник должен получить дубликат больничного листа. При этом в строке «Дата выдачи» такого листка будет стоять фактическая дата, когда листок оформлен. Значит, датирован он будет позднее, чем работник выздоровел. Многих бухгалтеров и кадровиков это настораживает. Но никаких нарушений здесь нет. И претензий ревизоров в этом случае можно не бояться. Часто врачи заполняют ячейки прописными буквами – это допустимо. Или неправильно указывают свою должность: кто-то пишет «врач», а кто-то «лечащий врач». Тогда как по правилам нужно указывать специализацию, к примеру «терапевт» или «педиатр». Все эти недочеты не являются основанием для переоформления больничного листа. Что касается заполнения строки «Наименование медицинской организации», тут тоже было много споров. Ячеек всего 38. И не каждое название медучреждения туда умещается. Поэтому допустимо два варианта. Либо в медучреждении устанавливается сокращенное наименование, либо название просто обрывается на последней ячейке. Здесь главное, чтобы врач указал ОГРН учреждения. Именно по этому номеру поликлиника или больница будет идентифицирована. В некоторых медучреждениях постоянные реквизиты заранее заполняются машинным способом. А врач впоследствии проставляет остальные от руки. Так тоже можно. В каких-то поликлиниках уже после окончания нетрудоспособности гражданина больничный лист заполняется полностью машинным способом. И если в таких листках информация немного съехала – не страшно. Не заставляйте работника возвращаться и получать дубликат бюллетеня. Если все читается, листок нужно принять. В строке «Причина нетрудоспособности» врач проставляет соответствующий код. Все значения указаны на оборотной стороне. Естественно, диагноз теперь никто не указывает. Для него просто не предусмотрено строки. А если была изменена причина нетрудоспособности, то в ячейке «Доп.код» проставляется дополнительный код. Например, врач указал в этой ячейке код 021. Значит, заболевание или травма наступили вследствие алкогольного или наркотического опьянения. А значит, работодатель вправе снизить размер пособия. Если работник будет не согласен с вашим

№11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 43

25.10.2012 14:29:59

Пособия

ЧАСТАЯ ОШИБКА

решением, пусть пишет служебку. К ней прилагает документы, которые подтверждают, что травма не связана с опьянением. Только после этого работодатель принимает окончательное решение – снижать пособие или нет. Если документов работник не предоставил, смело оплачивайте пособие исходя из минимальной заработной платы за полный календарный месяц. Далее строка «Место работы – наименование организации». В связи с тем что врач заполняет эту строку со слов работника, там тоже часто бывают ошибки. Поэтому позаботьтесь о следующем. Во-первых, работники должны знать верное наименование компании. А во-вторых, если полное наименование не умещается в отведенных ячейках, нужно установить сокращенное. К примеру, взять его из учредительных документов или установить специально для листков нетрудоспособности. В таком случае сокращенное название устанавливается приказом генерального директора, и всем работникам выдается памятка под роспись. Если работники и памятку потеряют, и на приеме не вспомнят верное название, лучше пусть просят врача вовсе не заполнять эту строку. И потом уже вы сами впишете от руки правильное наименование организации. Графологических экспертиз никто проводить не будет. Следующая строка: «Дата 1», «Дата 2», «№ путевки» «ОГРН санатория или клиники НИИ». Эта строка заполняется только в определенных случаях. Дата 1 – это дата изменения причины нетрудоспособности. Скажем, если работник пришел с травмой, а через неделю выяснилось, что эта травма произошла на производстве. Врач поменяет код и впишет в эти ячейки дату, когда изменилась причина нетрудоспособности. Сюда также вписывается предполагаемая дата родов, если больничный лист предоставляется по беременности и родам. Остальные ячейки этой строки заполняются, только если работник направляется на санаторно-курортное лечение, которое предполагает выдачу листка нетрудоспособности. Это путевки на долечивание после стационарного лечения либо реабилитационное лечение в санатории после тяжелой производственной травмы. Соответственно, проставляются даты начала и окончания лечения и номер путевки. А также вписывается ОГРН санатория, в котором человек лечился. Следующие строки заполняются в том случае, если осуществляется уход за больным членом семьи. Как правило, это дети. Если уход одновременно за двумя детьми, то первый ряд ячеек заполняется про первого ребенка, второй – про второго. Если болеют трое детей и более, то выдается необходимое количество больничных листов. К примеру, если у работницы болеют четверо детей, ей врач выдаст два листка нетрудоспособности. Ниже вы видите строку «Поставлена на учет в ранние сроки беременности». Пока эта строка носит чисто информационный характер. Какие ошибки врач не должен здесь допустить? Очень

№11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 44

25.10.2012 14:29:59

Пособия

О ЛЕКТОРЕ Екатерина Александровна Бреева, начальник отдела правового обеспечения Государственного учреждения – Московского регионального отделения Фонда социального страхования РФ. Окончила юридический факультет Московского государственного индустриального университета (бывш. Московский автомобилестроительный институт (МАСИ)). С 1998 по 2001 год работала консультантомюрисконсультом в правовом отделе ГУ-Московского РО ФСС РФ. В 2001 году назначена заместителем начальника правового отдела.

часто, когда больничный выдается по беременности и родам, врачи ставят галочку в соответствующей ячейке. Но забывают выдать справку о постановке на учет в ранние сроки беременности. Это неверно, потому что только справка является основанием для выплаты пособия. Далее строка «Отметки о нарушении режима». Здесь работодателю важно посмотреть, как заполнены ячейки. Для чего? Конечно, для выплаты пособия и назначения дисциплинарных взысканий. Допустим, в больничном стоит отметка 23 (несоблюдение предписанного режима, самовольный уход из стационара, выезд на лечение в другой административный район без разрешения лечащего врача). Тогда с даты, которую указал врач, работодатель вправе снизить размер пособия. Теперь представим, что врач проставил код 24 (несвоевременная явка к врачу). Тогда два варианта оформления и два варианта последствий. Если человек несвоевременно явился к врачу, но пришел все еще больным, врач укажет дату пропуска приема. Таблица «ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ РАБОТЫ» будет заполняться с момента заболевания до момента выздоровления. Размер пособия нужно будет снизить. Теперь такая ситуация: работник открыл больничный лист 1 ноября. К врачу на прием он должен был явиться 5 ноября, а пришел только 10 и уже здоровым. В этом случае врач таблицу «ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ РАБОТЫ» заполняет только с 1 по 5 ноября. А временную нетрудоспособность за последующие дни с 6 по 10 ноября врач не удостоверяет. Получается, что эти дни сотрудник прогулял. В этом случае больничный оплачивается с 1 по 5 ноября, а начиная с 6-го числа никакой оплаты работнику не полагается. В строке «Иное» врач впишет код 36 (явился трудоспособным) и рядом укажет дату, когда работник на самом деле явился, – 10 ноября. Множество споров было и по поводу должности врача. Выше я уже говорила, что любые записи, которые врачи указывали, допустимы. Многие кадровики и бухгалтеры заставляли работников делать дубликат листка, если врач не указывал свой идентификационный номер. Но пока таких номеров просто нет. Предполагается, что они будут присвоены каждому российскому врачу. Однако некоторые медучреждения вводили свои идентификационные номера. Это неправильно. Если вы увидели, что ячейки заполнены каким-то номером, – бланк испорчен. Если работник выздоровел, врач заполняет графу «ПРИСТУПИТЬ К РАБОТЕ С». Если продолжает болеть, то укажет дату следующего посещения. Когда таблица «ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ РАБОТЫ» будет полностью заполнена, ему выдадут еще один листок нетрудоспособности. Тогда в строке «Выдан листок нетрудоспособности (продолжение) №» вписывается номер второго бланка больничного листа. Что делать, если в череде этих продолжающихся листков нетрудоспособности вы обнаружили один неверно оформлен-

№11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 45

25.10.2012 14:30:00

Пособия

ный? Выходит, что если врач его поменяет, то предыдущий лист, в котором указан номер продолжающего, становится тоже неправильно оформленным. Не беспокойтесь, так и должно быть. Это не нарушение. Не заставляйте работника менять в больнице сразу все листки. Просто для себя сделайте копию испорченного бланка больничного. А врач в свою очередь выпишет справку, что новый бланк выдан взамен неверно оформленного. В справке он укажет номера всех листков нетрудоспособности. И у работодателя будет история замены больничных листов. По этой справке бюллетень можно продолжать несмотря на то, что номера в цепочке больничных не совпадают*.

Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а.

Как правильно работодателю заполнить свою часть больничного листа Если в части бланка, которая заполняется медучреждением, ошибок нет, приступайте к заполнению своей части. Некоторые правила тут такие же, как для медучреждений. Например, заполнять эту часть тоже нужно гелевой или капиллярной ручкой. Если, проводя аудит листков нетрудоспособности, вы обнаружили, что свою часть заполнили шариковой ручкой, – не беда. Для листков 2011 года это особенно актуально. Даже ходила шутка, что бухгалтер на оборотной стороне листка писал: «Все написанное шариковой ручкой считать написанным гелевой». Я, конечно, указывать такой комментарий не советую. Оставляйте больничный как есть. Ревизоры при проверке придираться не будут. В бланке нужно обозначить, как работник трудится у вас в компании: по совместительству или это основное место его работы. Для этого предусмотрены соответствующие строки. Регистрационный номер – это номер, который компания получила в ФСС. Его можно найти в извещении о постановке на учет в качестве страхователя. Код подчиненности указан там же. Он отражает номер филиала регионального отделения, в котором компания зарегистрирована в качестве страхователя. Теперь поговорим об ИНН. Здесь все достаточно просто. Если у работника есть ИНН, его вы и укажете. А если нет – оставляете ячейку пустой. За полтора года, что действует бланк, было множество споров о том, нужно вписывать номер или нет. Доходило даже до того, что работодатели специально не вписывали в бланк больничного ИНН работниц, которым лист выдан по беременности и родам. Из-за чего сложилась такая странная тенденция, я сейчас объясню. На сегодня к пилотному проекту ФСС подключено восемь регионов (особенности назначения и выплаты пособий утверждены постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294. – Примеч. ред.). Там фонд напрямую выплачивает пособия работникам. А раз так, фонд должен удержать НДФЛ с посо№11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 46

25.10.2012 14:30:00

Пособия

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

ЧАСТАЯ ОШИБКА

бия по нетрудоспособности. В то же время с пособия по беременности и родам подоходный налог удерживать не нужно. Поэтому некоторые работодатели решили ИНН вообще не вписывать. Я все же рекомендую данную строку заполнять. Строка «Условия исчисления». Здесь проставляются коды обозначения, которые указаны на оборотной стороне. Они указывают на причины, по которым есть ограничения по размерам и продолжительности выплаты пособия. Графа «Акт формы Н-1 от» заполняется, только когда больничный выдан по травме на производстве. Тогда вы должны вписать дату акта. Многих смущала строка «Дата начала работы». Но тут как раз все просто. Ее заполняют только организации, которые применяют процедуру аннулирования трудовых договоров*. Все остальные компании оставляют эту строку пустой. В строке «Страховой стаж» нужно указывать полное количество лет и месяцев работы. Масса вопросов поднималась по поводу заполнения строки «В т.ч. нестраховые периоды». Все спрашивали, что туда включать. Объясняю: сюда вносится только военная служба. И только за период с 1 января 2007 года. Например, у вас трудится такой сотрудник. Он служил с 1991 по 2010 год. Всю военную службу (20 лет) вы включаете в его стаж. Но в нестраховые периоды вы возьмете только 4 года (2007–2010 годы). Для бухгалтера эта информация не имеет значения. Она нужна только фонду, чтобы отчитаться за средства, которые были выделены из федерального бюджета. Далее заполняются строка «Средний заработок для исчисления пособия» и строка «Средний дневной заработок». Это, как вы понимаете, просто исходные данные для расчета пособия. Сам расчет делается на отдельном листке. Еще один «колючий» момент. Многие бухгалтеры путались, какую сумму указывать в строке «ИТОГО НАЧИСЛЕНО». Сумму без НДФЛ или с ним? ФСС не интересна сумма за вычетом налога, поэтому нужно указывать всю сумму начисленного пособия. То есть с учетом НДФЛ. И последние строки – Ф.И.О. руководителя и главбуха, их подписи. Опять же спрашивали: строго ли генеральный должен подписывать каждый листок? Нет, конечно. Если организация большая, всегда проще выдать доверенность любому другому должностному лицу и разрешить подписывать больничные листы. Например, работнику кадровой службы или бухгалтеру. Не забывайте, что работодатель в своей части может вносить исправления неограниченное количество раз. Не нужно гонять работника в поликлинику за новым бланком. Только ошибки, конечно, не замазываются. Бухгалтеру следует аккуратно одной чертой перечеркнуть неверную запись, а на оборотной стороне листка внести правильную. Там же нужно указать: «Исправленному верить», расписаться и проставить печать организации. Конспект подготовила Екатерина ПИВКИНА

№11 – 2012

SDB11_40-47_Breeva.indd 47

25.10.2012 14:30:00

SDB11_48-(Rekl).indd 48

25.10.2012 14:30:31

Документооборот

Лектор: Ольга БУКИНА, к. э. н., аудитор, профессиональный бухгалтер, главный аудитор аудиторской компании

Как работать с важной для бухгалтерии первичкой сейчас и что изменится в 2013 году План семинара: 1. Формы первичных документов в следующем году. 2. График документооборота. 3. Корректировочные счета-фактуры. 4. Исправленные счета-фактуры. 5. Документы по инвентаризации. 6. Заявление при выдаче денег под отчет. 7. Транспортная накладная и ТТН. 8. Путевые листы. 9. Договор хранения. 10. Договор займа. 11. Документы, подтверждающие осмотрительность при выборе контрагента.

Со следующего года вступает в силу новый закон о бухгалтерском учете. Мы рассмотрим, как в связи с этим потребуется оформлять первичные документы. Затем разберем вопросы, которые часто возникают у бухгалтеров по первичке, а также счетам-фактурам. Кроме того, поговорим о проекте нового ПБУ по доходам компании. О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: «Первичка: что и как проверяют контролирующие органы» Длительность: 5 часов Стоимость: 8316 рублей Компания-организатор: Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт», тел. (495) 784-73-75, www.4dk-seminar.ru

Формы первичных документов в следующем году Главное новшество – унифицированные формы со следующего года будут необязательными. Это указано в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В то же время компания сможет продолжать использовать привычные типовые бланки. Тем более что все они есть в бухгалтерских программах. В таком случае нужно установить в учетной политике, что организация применяет в каче-

№11 – 2012

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 49

26.10.2012 14:14:40

На нашем сайте www . buhseminar . ru в разделе «Электронные помощники» постоянно обновляется справочник с образцами полезных в работе документов. Там можно скачать шаблоны многих важных бумаг.

Документооборот

стве первичных документов унифицированные формы, и их перечислить (правильный ответ на вопрос № 1 теста – б. – Примеч. ред.). А теперь допустим, что организация заключила договор на отделочные работы. Согласно учетной политике, компания использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. Получается, что в данном случае в наличии должен быть акт о приемке выполненных работ № КС-2. А вот в учетной политике исполнителя предусмотрен акт приемкисдачи работ в свободной форме. Как быть в этой ситуации? Прежде всего стороны должны договориться между собой, как они будут оформлять приемку работ. Этот момент нужно прописать в договоре. Причем чтобы выбранная сторонами форма документа не противоречила учетной политике компании, можно поступить так. Предусмотреть в учетной политике организации возможность использовать бланки, которые согласованы с контрагентами. Например, если договором с контрагентом предусмотрено составление первичных документов по форме, отличной от установленной в приложении № 1 к учетной политике, то в рамках указанного договора применяются формы первичных документов, определенные в договоре. Возможен и такой вариант. Предусмотреть в учетной политике формы документов для отдельных контрагентов. Кстати, бланки первичных документов необязательно приводить непосредственно в приложении к учетной политике. Можно утвердить их отдельным приказом руководителя. А в учетной политике сделать ссылку на этот приказ. Теперь об обязательных реквизитах первичных документов. В целом они останутся теми же, что и действуют сейчас. Правда, есть такое отличие. В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ указано, что первичный документ должен иметь денежное измерение. А согласно новому закону, первич-

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Должна ли компания применять унифицированные формы первичных документов в 2013 году: а) да, должна; б) должна, если установит это в учетной политике; в) нет, не должна. 2. Поставщик указал в счете-фактуре неверную цену товаров. Вправе ли он выставить покупателю корректировочный счет-фактуру: а) да, вправе; б) нет, поставщик должен исправить счет-фактуру на отгрузку товаров. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 50

26.10.2012 14:14:41

Документооборот

ка может иметь денежный или натуральный измеритель. Либо и то и другое. ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Обязательно ли будет проставлять печать на первичном документе согласно требованиям нового закона о бухучете? – Нет, печать на первичных документах не является обязательным реквизитом ни по новому закону о бухучете, ни по действующему. Другое дело, что пока компании применяют унифицированные формы, в которых оттиск печати, как правило, предусмотрен. Если вы хотите и в дальнейшем получать от поставщиков документы, заверенные печатью, это можно прописать в договоре.

График документооборота График документооборота поможет компании упорядочить работу с первичкой. Составляя его, сосредоточиться лучше, конечно, на тех документах, которые регулярно поступают в компанию. Или же постоянно заполняются внутри самой организации. Из графика должно быть понятно, в какие сроки и кто должен сдать документ в бухгалтерию, сколько времени дается бухгалтеру на его обработку и где хранится бумага. Формат возможен любой: например, в виде таблицы. Готовый график документооборота можно сделать приложением к учетной политике. Либо утвердить в отдельном документе.

Корректировочные счета-фактуры Корректировочный счет-фактуру продавец составляет, если изменились цена или количество товаров, которые были отгружены покупателю. Преимущество данного вида счетов-фактур в следующем. Когда стоимость товаров снижается, например, из-за скидки, стороны договора отражают все связанные с этим изменения в расчете НДС текущим периодом. То есть в квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура. Обратите внимание на следующий момент. Чтобы составить корректировочный счет-фактуру, у продавца должен быть документ с подписью покупателя о согласии с изменением цены. Это может быть дополнительное соглашение к договору. Или, например, протокол согласования цен. Во избежание споров лучше всего указать в договоре, какая именно бумага подтверждает изменение стоимости товаров. Если же необходимого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре с разницы между первоначальной и сниженной стоимостью товаров. №11 – 2012

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 51

26.10.2012 14:14:42

Документооборот

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

А как быть, если поставщик завысил или занизил цену из-за технической ошибки? В этом случае составить корректировочный счет-фактуру не получится. Чиновники разъясняют, что продавцу нужно внести исправления в счет-фактуру на отгрузку*.

Исправленные счета-фактуры С исправлением счетов-фактур ситуация другая. Допустим, продавец отгрузил товары покупателю в прошлом квартале. Теперь же в счете-фактуре обнаружили ошибку и его нужно исправить. Какие это влечет последствия? Прежде всего самому поставщику нужно будет исправить книгу продаж за период отгрузки товаров. А покупатель аннулирует вычет НДС, который он заявил в прошлом квартале. Затем примет налог к вычету по исправленному счету-фактуре в текущем периоде. ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Как быть, если поставщики выставляют счета-фактуры с ошибками, а исправлять их отказываются? – Если бухгалтерия поставщика отказывается исправлять счета-фактуры, обсудите проблему с директором. Сначала подсчитайте, какие суммы вычетов по каждому несговорчивому контрагенту являются рискованными из-за того, что счетафактуры он составляет неверно. Не исключено, что руководитель сочтет потери компании незначительными. Если же суммы, напротив, существенны, логичнее решать вопрос на уровне руководства поставщика. Кстати, чтобы дисциплинировать поставщиков, можно предусмотреть в договоре примерно такое условие. В случае выставления неправильно оформленного счета-фактуры поставщик должен уплатить покупателю штраф в сумме НДС, который покупатель не смог принять к вычету, а также начисленные налоговиками пени и санкции.

О ЛЕКТОРЕ Ольга Александровна Букина, сертифицированный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров по специальностям «налогообложение», «бухгалтерский учет» и «аудит». Преподает дисциплины «налогообложение» и «бухгалтерский учет» в рамках подготовки специалистов по специальности «налоговый консультант». Автор книги «Азбука бухгалтера. От аванса до баланса».

Документы по инвентаризации Существуют Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В них достаточно подробно описано, какие документы необходимо составить при проведении инвентаризации. Поэтому здесь особых проблем обычно не возникает. Периодичность инвентаризации компания устанавливает самостоятельно. Скажем, по товарам и материалам удобно проводить инвентаризацию ежемесячно. По дебиторке и кредиторке – раз в квартал. Ну и конечно, обязательной является инвентаризация перед составлением годовой отчетности. Допустим, при инвентаризации выявили пересортицу товаров. Инспекторы считают, что в налоговом учете пересортицы

№11 – 2012

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 52

26.10.2012 14:14:42

Документооборот

быть не может. Это означает, что излишки товаров необходимо признать доходом компании. В то же время недостачу учесть в расходах нельзя.

Заявление при выдаче денег под отчет В связи с вводом Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П компания выдает деньги под отчет по заявлению работника. Причем руководитель должен указать в нем сумму, срок выдачи денег, поставить в нем дату и подпись. Такое требование установлено в пункте 4.4 Положения. Допустим, работник периодически получает средства на хозяйственные нужды. В этом случае можно составить одно заявление на длительный период. Например, на год. Во всяком случае, Положение № 373-П этого не запрещает. Тогда руководитель поставит на нем визу о том, что необходимо ежемесячно выдавать работнику определенную сумму на такой-то срок.

Транспортная накладная и ТТН В прошлом году появилась новая форма транспортной накладной. При этом бланк товарно-транспортной накладной № 1-Т чиновники не отменили. Возник закономерный вопрос: нужно ли составлять сразу две указанные накладные? Ясность внесли налоговики в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@. Они указали: подтвердить расходы на перевозку товаров компания вправе одним документом – транспортной накладной либо ТТН. Так что смело руководствуйтесь выгодными разъяснениями контролеров. Кстати, чиновники ФНС России выпустили еще одно весьма полезное письмо от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@ – с обзором решений судей ВАС РФ. Причем этот документ они довели до местных налоговиков. В пункте 33 письма указано, что вычет по приобретенным товарам компания вправе заявить без наличия ТТН. Такая позиция выражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2010 г. № 8835/10. Заметим, что в ситуации, которую рассматривали судьи, покупатель перевозил приобретенный товар собственным транспортом. Судьи посчитали, что в данном случае для вычета достаточно товарной накладной № ТОРГ-12 и счета-фактуры.

Путевые листы Обязательные реквизиты путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152. Маршрут №11 – 2012

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 53

26.10.2012 14:14:42

Документооборот

формально в их число не входит. Но, по мнению налоговиков, указывать его необходимо. При этом фразу «поездки по городу» писать нельзя. Чтобы у проверяющих не возникало претензий, надо приводить конкретные пункты назначения: банк, склад и т. д. Часто вопросы вызывает требование приводить в путевом листе дату и время предрейсового осмотра водителей. Поскольку на практике обычные неспециализированные компании эти данные не проставляют. Здесь контролеры более лояльны. Обычно они принимают документы и без отметки о медосмотре. Еще один немаловажный момент, связанный с транспортными затратами компании. По расходам на горюче-смазочные материалы принять налог к вычету без проблем можно только при наличии счета-фактуры. Если же есть кассовый чек, в котором указано «в том числе НДС», то налоговые инспекторы обычно требуют выделить эту сумму расчетным путем. И в расходах ее не учитывать.

Договор хранения Компания может передать товар на хранение специализированной организации. Например, если нет возможности сразу поместить приобретенную продукцию на свой склад. Для этого заключают договор складского хранения (ст. 907 ГК РФ). В подтверждение компания получает складское свидетельство. Возможна и такая ситуация. Покупатель по каким-то причинам не забирает приобретенный товар. Так что он пока хранится на складе поставщика. В этом случае есть риск претензий со стороны налоговиков. Они могут заявить, что поставщик оказывает услуги по хранению на безвозмездной основе, и доначислить НДС. Поэтому лучше заключить с контрагентом договор хранения хотя бы с минимальной ценой услуг.

Договор займа В договоре займа нужно прописывать размер процентов. Если этого условия не будет, инспекторы посчитают, что компаниязаемщик получила денежные средства по ставке рефинансирования. Это предусмотрено в статье 809 ГК РФ. Так что, если компания хочет оформить беспроцентный заем, это должно быть явно указано в договоре. Кстати, доход по налогу на прибыль в данном случае учитывать не нужно. Хотя экономическая выгода у организации, получившей заем без условия об уплате процентов, конечно, возникает. Но порядок ее расчета в главе 25 НК РФ не прописан. №11 – 2012

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 54

26.10.2012 14:14:42

Документооборот

Документы, подтверждающие осмотрительность при выборе контрагента Чтобы у налоговиков не возникало претензий к расходам и вычетам НДС, желательно иметь в наличии документы, которые обосновывают «должную осмотрительность» при выборе контрагентов. В число таких документов обычно входят свидетельство о госрегистрации и постановке на учет в инспекции, устав, баланс. От инспекции можно также попробовать запросить справку, которая подтвердит, что партнер уплачивает налоги. Назову еще ряд документов, но их контрагент может и не представить. Это копии налоговых деклараций, справка о том, в каком банке открыт расчетный счет, копия паспорта директора компании. Кроме того, в досье по контрагенту можно добавить письмо о подтверждении местонахождения компании, имеющиеся рекламные проспекты по товарам (работам, услугам). А также распечатанную страницу с официального сайта. Если деятельность партнера лицензируется, нелишним будет получить копию лицензии. Конспект подготовила Виктория ПЕТРОВА

№11 – 2012

SDB11_49-55_Bukina-7-L.indd 55

26.10.2012 14:14:43

Безопасность

Лектор: Артем КУЗЬМИНЫХ, управляющий партнер ООО «КУЗЬМИНЫХ, ЕВСЕЕВ & ПАРТНЕРЫ»

Методы оптимизации налогов, которые наверняка вызовут претензии у налоговых инспекторов План семинара: 1. Экономия НДС с помощью дополнительной выгоды. 2. Экономия НДС при помощи принципала, перешедшего на упрощенную систему. 3. Способы планирования налога на прибыль.

О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: «Как жить без обналички и фирмоднодневок и не разориться, уход от черных и серых схем». Длительность: 7 часов Стоимость: 9900 рублей Компания-организатор: Центр образования «Элкод», тел. (495) 956-06-95, www.elcode.ru

Не секрет, что компании зачастую используют для снижения налоговых платежей фирмы-однодневки. Однако это неправомерный способ налогового планирования. А уклонение от уплаты налогов чревато значительными налоговыми рисками. Проверяющие откажут в вычете по НДС и не признают расходы. И судьи тут на стороне налоговых контролеров. Более того, работа с однодневкой может закончиться потерей всего бизнеса и личной свободы. Поэтому использование однодневок в качестве субъектов льготного налогообложения просто не оправдывается возможной выгодой. Далее я расскажу о менее опасных вариантах оптимизации налогов. Но сразу предостерегу: их использование также может привести к неблагоприятным последствиям для компании.

Экономия НДС с помощью дополнительной выгоды Что это такое, объясню на примере туристической сферы. Обычно этот бизнес организован следующим образом. Туроператор (поставщик, плательщик НДС) заключает агентский договор с турагентом (розничным продавцом), который реализует путевки клиентам – физическим лицам.

№11 – 2012

SDB11_56-60_Kuzminich.indd 56

25.10.2012 14:32:03

Безопасность

На нашем сайте www.buhseminar.ru вы можете задать накопившиеся вопросы об учете налогов в разных ситуациях.

Агент, как правило, находится на упрощенной системе налогообложения. Например, с объектом «доходы». Он берет путевку у туроператора и предлагает покупателю по более высокой стоимости. За это получает символическое вознаграждение. А разница между ценой покупки и продажи для него дополнительная выгода. В договоре изначально прописывают, что такая выгода в полном объеме является собственностью агента. Тогда туроператор экономит на платежах в бюджет (правильный ответ на вопрос № 1 теста – б. – Примеч. ред.). Допустим, оператор передал агенту для продажи путевку стоимостью 30 000 руб. и назначил вознаграждение 100 руб. Агент реализовал тур за 40 000 руб. Если бы и 100, и 10 000 руб. относились к вознаграждению, то туроператор выставил бы счет-фактуру на сумму 40 000 руб. (30 000 + 10 000). И заплатил в бюджет НДС, равный 6102 руб. (40 000 руб. : 118% 18%). Но поскольку по договору 10 000 руб. это дополнительная выгода, являющаяся собственностью агента, туроператор не включает ее в свой облагаемый оборот. Следовательно, он выставит счет-фактуру только на 30 000 руб. И начислит НДС в сумме 4576 руб. (30 000 руб. : 118% 18%). Значит, налоговая оптимизация достигнет 1526 руб. (6102 – 4576). Что касается турагента, то на нем применение схемы не отразится. Не важно, получит он посредническое вознаграждение или дополнительную выгоду. В любом случае агент, применяющий УСН, заплатит налог в размере 606 руб.((100 руб. + 10 000 руб.) 6%). Отмечу, что этот метод применяется также, если посредник освобожден от НДС на основании статьи 145 НК РФ. Или пользуется льготами по статье 149 кодекса. Кроме турбизнеса его используют и в других ситуациях. Допустим, когда клиентов много. И им не нужен входной НДС или нужен, но суммы сделок так малы, что налоговики вряд ли будут проводить по ним встречную проверку. Надо сказать, что в любом случае действия оператора незаконны. Посредник действует за счет принципала или комитента (ст. 990 и ст. 1005 Гражданского кодекса РФ) полностью,

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером: а) поровну; б) в соглашении может быть предусмотрен иной порядок; в) все вышеперечисленное верно. 2. Какой коэффициент компания вправе применять к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга: а) не выше 2; б) не выше 3. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_56-60_Kuzminich.indd 57

25.10.2012 14:32:04

Безопасность

а не в части сделки. А значит, вся сумма, полученная за путевку (все 40 000 руб.), сначала поступает в собственность туроператора. И лишь затем часть ее передается в собственность агента. Поэтому согласно законодательству РФ отразить как выручку туроператор должен, конечно же, все 40 000 руб.

Экономия НДС при помощи принципала, перешедшего на упрощенную систему

О ЛЕКТОРЕ Артем Евгеньевич Кузьминых окончил Южно-Уральский государственный университет по специальностям «менеджмент» и «бухгалтерский учет и аудит». Имеет большой практический опыт по оптимизации финансовых потоков и налоговому планированию в рамках торгово-промышленных объединений, построению эффективных холдинговых структур. Сегодня является управляющим партнером компании «КУЗЬМИНЫХ, ЕВСЕЕВ & ПАРТНЕРЫ».

В начале своего сотрудничества контрагенты являются плательщиками НДС. В этот период агент выполняет по поручению принципала несколько операций по покупке и продаже товаров или услуг с НДС. Составляются счета-фактуры, накладные и другие документы. При этом в поручении намеренно ничего не говорится про НДС. Формулировка может быть такой: приобрести такой-то товар не дороже 100 руб. и продать не дешевле 110 руб. Со следующего года принципал переходит на упрощенку, но не извещает агента, поскольку подобная обязанность законом не предусмотрена. А может и известить, но в конце года и так, чтобы письмо было доставлено, когда будет уже поздно. Посредник в свою очередь не обязан выяснять, на каком налоговом режиме находится принципал. В результате агент якобы продолжает считать, будто принципал по-прежнему платит НДС. На самом деле партнеры прекрасно осведомлены о намерениях и действиях друг друга. Так вот, в самом начале следующего года агент как ни в чем не бывало продолжит выполнять прошлогодние поручения. Только теперь уже на существенную сумму. К примеру, агент делает за счет принципала покупку стоимостью 45 млн руб., в том числе НДС – 6 млн 864 тыс. руб. (45 млн руб. : 118% 18%). Либо даже приобретает продукцию за 45 млн руб. у неплательщика НДС. Далее он продает данный товар за 50 млн руб. плюс НДС, то есть за 59 млн руб. (50 млн руб. + + (50 млн руб. 18%)). При этом посредник выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, а тот принимает его к вычету (см. схему на стр. 59. – Примеч. ред.). Последующие попытки агента отозвать или заменить этот счет-фактуру успехом не увенчаются по вине опять-таки почты (не доставила письмо). Получив отчет по сделке с указанием на начисленный НДС, принципал не перевыставляет счет-фактуру и не платит НДС, так как применяет УСН. Тут выясняется «недоразумение», и стороны больше друг с другом не работают. Таким образом, компания экономит на платежах в бюджет: НДС не платится, но выставляется покупателю. Здесь риски возникают и у принципала, и у агента, и у покупателя. Скорее всего проверяющие станут обвинять ту компанию, которая первой попадет под проверку. А доказать свою невиновность в такой ситуации шансов мало.

№11 – 2012

SDB11_56-60_Kuzminich.indd 58

25.10.2012 14:32:04

Безопасность

Схема взаимодействия контрагентов

Поставщик

Покупатель принимает НДС к вычету

Поставка товара

Продажа товара с НДС Агент

Поручение на закупку и продажу

Выручка за минусом вознаграждения

Принципал на УСН не начисляет НДС

Способы планирования налога на прибыль БЕЗОПАСНЫЕ

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

ОПАСНЫЕ

Есть несколько абсолютно законных методов снизить или отсрочить платежи по налогу на прибыль. Во-первых, это формирование резервов. Такой способ позволяет более равномерно распределять нагрузку по налоговым периодам, то есть по сути получать отсрочку по налогу. Во-вторых, компания имеет возможность применять нелинейный метод начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого необходимо зафиксировать соответствующие положения в учетной политике. Если имущество получено в лизинг и учитывается у лизингополучателя, бухгалтер вправе использовать повышающий коэффициент 3 при расчете амортизационных отчислений. Но тут есть оговорка: такая возможность не предусмотрена для основных средств первой–третьей амортизационных групп*. Ряд компаний используют такой способ как перенос налогооблагаемой базы на льготный режим либо на компанию с меньшим уровнем налоговой нагрузки. Этот метод представляет повышенный интерес для проверяющих. Поясню, в чем суть способа. Итак, заработанную компанией прибыль необходимо перенести на льготный налоговый режим. Как это сделать? Способ состоит в том, что низконалоговый субъект (ННС. – Примеч. ред.) выполняет работы или оказывает услуги предприятию ориентировочно на сумму его прибыли. В роли ННС могут выступать, в частности: – компании на ЕНВД и УСН; – зарубежные офшоры или связанные с ними компаниинерезиденты; – предприниматели на общей системе; физлица, при условии непостоянного дохода; организации инвалидов; убыточные предприятия, имеющие переплату НДС.

№11 – 2012

SDB11_56-60_Kuzminich.indd 59

25.10.2012 14:32:05

Безопасность

Наиболее важным является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь. Перечислю наиболее подходящие: – различные работы по договорам подряда; – посреднические услуги; – услуги по управлению; – содействие в привлечении и возврате финансирования; – логистические услуги: транспортные, экспедиторские и т. д.; – услуги, связанные с основными средствами: содержание и техобслуживание. Как правило, средства, истраченные на оплату таких услуг или работ, стараются отнести к косвенным расходам. Они, как известно, уменьшат налогооблагаемую базу текущего периода. Ключевое значение при использовании любых налоговых схем имеют следующие обстоятельства. Наличие деловых целей и непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что контрагент на самом деле, а не формально выполняет те или иные функции. Услуги должны быть действительно оказаны. Каждая сделка должна иметь свой собственный экономический смысл, кроме уменьшения налоговой нагрузки предприятия. Снижение налога хотя и может являться ее следствием, но не должно быть ее целью. Со стороны сделка не должна выглядеть придуманной для снижения налоговой нагрузки. У нее должно быть некое обоснование – «легенда», которая подтвержается такими документами, как договоры, акты, переписка, протоколы совещаний, экономическими расчетами и т. д. Кроме того, в штате предприятия не должно быть работников, трудовые обязанности которых дублируют обязанности ННС по договору оказания услуг. В связи с этим производится корректировка должностных обязанностей некоторых работников предприятия. Переделываются должностные инструкции, трудовые договоры и другие локальные акты. Отсутствие аффилированности с ННС. Компании не должны входить в одну «группу лиц» или быть взаимозависимыми. Как итог, предприятие перенесет свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на льготный налоговый режим. У контрагента-спецрежимника полученные средства облагаются налогом по пониженным ставкам. Далее перенесенная на льготный налоговый режим прибыль может быть возвращена тому же или другому предприятию группы. Реинвестирование в его оборот может быть произведено через займы, вклады в уставный капитал, безвозмездную передачу от собственника и т. п. Но как бы это красиво ни звучало, такие способы минимизации налогов чреваты последствиями. Помимо больших доначислений может быть запятнана деловая репутация. А уличив компанию в такой схеме, налоговики в следующий раз будут тщательнее проводить проверку. Конспект подготовил Ильфат СЫРАЕВ №11 – 2012

SDB11_56-60_Kuzminich.indd 60

25.10.2012 14:32:05

SDB11_61-(Rekl).indd 61

25.10.2012 14:32:36

Кадры

Лектор: Елена САФАРОВА, юрист, консультант в области права, налогообложения и управления бизнесом

Кадровые документы без досадных ошибок План семинара: 1. Трудовые договоры. 2. Правила внутреннего распорядка. 3. Штатное расписание. 4. Положение о защите персональных данных. 5. Документы по охране труда. 6. Документы по отпускам.

Какими в идеале должны быть кадровые документы в компании, полезно знать и бухгалтеру. Ведь от того, насколько верно они оформлены, зависит сохранность бюджета организации: не придется платить штрафы, предъявленные трудовыми инспекторами, ревизоры из ИФНС не доначислят налоги, посчитав, что имеющихся документов недостаточно для обоснования одного из видов расходов, у компании будут доказательства в случае индивидуальных трудовых споров и т. д. На этом семинаре я назову вам обязательный минимум кадровых документов. И подскажу, что проверить и какие особенности учесть в каждой такой бумаге.

О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: «Кадровое делопроизводство для бухгалтеров» Длительность: 8 часов Стоимость: 5000 рублей Компания-организатор: ООО «Уральская консалтинговая группа», тел. (342) 257-07-43, www.consult-g.ru

Трудовые договоры Первым делом проверьте, со всеми ли работниками вы правильно заключили трудовые договоры. Бывают такие ситуации, когда непонятно – нужно ли вообще оформлять трудовой договор. Например, директор является единственным учредителем. На эту тему существует приказ Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н, где сказано, что трудовой договор все равно должен быть заключен. То есть директор сам с собой подпишет документ. Многочисленная арбитражная практика подтверждает: трудовой договор в данной ситуации правомерен.

№11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 62

25.10.2012 14:33:15

Кадры

На нашем сайте www.buhseminar.ru в разделе «Электронные помощники» постоянно обновляется справочник с образцами полезных в работе документов. Правильно составленные кадровые документы помогут защитить компанию при проверках налоговиков, фондов и трудовых инспекций.

Обязательно проверьте, чтобы в договорах были все реквизиты, предусмотренные статьей 57 ТК РФ. Выделю два основных момента. Первый: размер заработной платы не может быть меньше федерального МРОТ. Сейчас он равен 4611 руб. Добавлю, что помимо этого во многих регионах установлена своя «минималка». Она всегда выше, чем федеральная, и устанавливается единым соглашением на территории субъекта РФ. После того как документ опубликован, у организации есть 30 календарных дней на то, чтобы отказаться от соглашения о новой «минималке». Причем отказ должен быть письменный и обоснованный. Но даже в этом случае компания может стать объектом проверки трудовой инспекции. Если же ваша компания никак не отреагировала на соглашение, размер зарплат нужно увеличить в соответствии с соглашением о региональном МРОТ. И второй момент: обязанности работника можно подробно расписать как в самом трудовом договоре, так и в отдельном документе. То есть в должностной инструкции. С ней обязательно нужно ознакомить сотрудника под роспись. Кроме того, в договоре следует сделать на нее ссылку.

Правила внутреннего трудового распорядка С правилами внутреннего распорядка всех сотрудников нужно ознакомить под роспись. Ведь это обязательный документ в силу статьи 189 ТК РФ. Это можно сделать, попросив работника расписаться в журнале ознакомления с локальными документами, в частности с правилами внутреннего трудового распорядка. Или на доплистах к этому документу, предусмотренных специально для контроля за процедурой ознакомления работников.

Штатное расписание Сейчас штатное расписание обязательно составлять по унифицированной форме из постановления Госкомстата России

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Можно ли установить в штатном расписании разные оклады по одинаковым должностям: а) да; б) нет, так делать запрещено. 2. Как часто нужно проводить аттестацию рабочих мест: а) раз в пять лет; б) раз в десять лет; в) раз в пятнадцать лет. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 63

25.10.2012 14:33:16

Кадры

Правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.

от 5 января 2004 г. № 1. Но с 2013 года унифицированные формы можно не использовать в силу нового закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». А формы тех документов, с которыми вы будете работать, не забудьте зафиксировать в учетной политике. Конечно, можно воспользоваться и бланками, которые вы используете сейчас. При заполнении «штатки» могут быть такие проблемы. Например, в компании несколько бухгалтеров. Вы пишете должность «бухгалтер». Будьте внимательны: разные оклады для бухгалтеров ставить нельзя. Если одинаковая должность, должна быть одна и та же зарплата*. При этом желательно, чтобы должности в организации соответствовали наименованиям из квалификационных справочников. Особенно такого рода проблема с названиями должностей актуальна для компаний с иностранным капиталом.

Положение о защите персональных данных работников В этом документе нужно расписать, что является персональными данными работников и как они будут защищены. А еще обозначить названного отдельным приказом по организации сотрудника, который будет отвечать за сохранность персональных данных. Это обязательный документ в силу статей 86, 88 и 89 ТК РФ и Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных» (см. образец на стр. 65. – Примеч. ред.). Обратите внимание, что по официальному запросу государственных органов компания обязана представлять персональные данные своих работников. ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Покупатель просит копию паспорта генерального директора. Можно ли предоставить такие сведения? – Да, но только с письменного согласия самого руководителя вашей компании. Добавлю, что такого рода просьбы – частое явление. Покупатели так делают, чтобы проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов и тем самым избежать споров с налоговиками.

Документы по охране труда ПЕРЕЧЕНЬ МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОХРАНЕ ТРУДА

Каждая организация в обязательном порядке должна иметь перечень соответствующих мероприятий по охране труда (см. образец на стр. 67. – Примеч. ред.). Чтобы сделать данный перечень, за основу можно взять приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Вообще перечень составляют с учетом специфики деятельности каждой компании. В перечне можно прописать следую-

№11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 64

25.10.2012 14:33:16

Кадры

УТВЕРЖДАЮ Директор ОАО «Монолит» Смирнов А. В. Смирнов 31.10.2012

ПОЛОЖЕНИЕ об обработке персональных данных работников Настоящее Положение определяет порядок работы с персональными данными работников и гарантии конфиденциальности сведений о работнике, предоставленных сотрудником работодателю. 1. Персональные данные работника работодатель получает непосредственно от работника. Работодатель вправе получать персональные данные работника от третьих лиц только при наличии письменного согласия работника. 2. Работник представляет работодателю достоверные сведения о себе. Работодатель проверяет достоверность сведений, сверяя представленные данные с имеющимися у работника документами. 3. При изменении персональных данных работник письменно уведомляет работодателя о таких изменениях в разумный срок, не превышающий 14 календарных дней. 4. Анкета работника хранится в его личном деле. В личном деле также хранится вся информация, которая относится к персональным данным работника. Ведение личных дел возложено на отдел кадров, ответственный за комплектование личных дел – начальник отдела кадров организации. 5. Копировать и делать выписки из персональных данных работника разрешается только в служебных целях с письменного разрешения руководителя организации, его заместителя и главного бухгалтера. 6. Персональные данные работника используются для целей, связанных с выполнением работником трудовых функций. 7. Работодатель использует персональные данные, в частности, для решения вопросов продвижения работника по службе, очередности предоставления ежегодного отпуска, установления размера заработной платы. На основании персональных данных работника решается вопрос о допуске его к информации, составляющей служебную или коммерческую тайну. 8. Информация, относящаяся к персональным данным работника, может быть предоставлена государственным органам в порядке, установленном федеральными законами. 9. Работодатель не вправе представлять персональные данные работника третьей стороне без письменного согласия работника, за исключением случаев, когда это необходимо в целях предупреждения угрозы жизни и здоровью работника, а также в случаях, установленных федеральными законами. 10. Работодатель обеспечивает ведение журнала учета выданных персональных данных работников, в котором регистрируются запросы, фиксируются сведения о лице, направившем запрос, дата передачи персональных данных или дата уведомления об отказе в представлении персональных данных, а также отмечается, какая именно информация была передана. <...> 29. Ответственным за организацию обработки персональных данных назначен начальник отдела кадров Зайцева Валентина Николаевна. Начальник отдела кадров

Зайцева

В. Н. Зайцева 31.10.2012

№11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 65

25.10.2012 14:33:16

Кадры

ИНСТРУКЦИЯ ПО ОХРАНЕ ТРУДА

ВЕДОМОСТЬ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – а.

щие мероприятия: аттестация рабочих мест, покупка питьевой воды и кондиционеров, обеспечение работников спецодеждой и средствами индивидуальной защиты, организация комнаты приема пищи и пр. Возьмем, к примеру, кондиционеры. Если температура на рабочем месте выше + 28 градусов, то компания должна сокращать рабочее время сотрудников. Это не выгодно. Проще приобрести кондиционеры, стоимость которых можно отнести на расходы по охране и улучшению условий труда в организации в целях исчисления налога на прибыль. Не обойтись и без комнаты приема пищи и отдыха. Она должна быть в каждой организации. Причем есть определенные требования. Комната площадью не менее 12 кв. м, изолированная, оборудованная основными бытовыми приборами. Если же в организации работают одновременно более 30 человек, нужно организовать столовую на своей территории. Оплачивать еду необязательно. И еще один обязательный элемент охраны труда – коллективная аптечка. Таково требование приказа Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н. В этом же приказе расписано, что в ней должно быть. Подчеркну, что заниматься охраной труда обязательно в силу статьи 212 ТК РФ. Отдельно выделю основные документы. В первую очередь это инструкция по охране труда. Обычно в организации есть ответственный сотрудник, который проводит инструктажи. После каждого из них все работники расписываются в специальном журнале. Одно из основных мероприятий по охране труда – аттестация рабочих мест. Она предусмотрена приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н. Причем для этого нужно привлекать специализированную аккредитованную организацию. Документы по аттестации типовые, и все они приведены в приложениях к приказу № 342н. Отмечу, что по окончании аттестации оформляют сводную ведомость. А также утверждают план мероприятий по оздоровлению и улучшению условий труда. Проводить аттестацию необходимо минимум один раз в пять лет*. А если у вас образуются новые рабочие места, провести их аттестацию нужно в течение 60 дней с момента их образования. Вообще аттестация – достаточно дорогостоящее мероприятие. Чем больше вредных условий в организации, тем дороже оплата. Естественно, в Москве цены выше, чем в регионах. Приведу пример: в столице на химическом производстве за одно рабочее место возьмут 80 000 руб. Конечно, аттестовать типовые рабочие места обходится дешевле. По аттестации рабочих мест организации должны отчитаться в трудовую инспекцию в течение 10 календарных дней после

№11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 66

25.10.2012 14:33:20

Кадры

Закрытое акционерное общество «Металлург»

ПРИКАЗ № 145-ЛС г. Москва

31.10.2012

На основании статьи 226 Трудового кодекса РФ и приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н приказываю: 1. Утвердить перечень ежегодно реализуемых в ЗАО «Металлург» мероприятий по улучшению условий и охраны труда, по снижению уровней профессиональных рисков согласно Приложению к настоящему приказу. 2. Осуществлять финансирование мероприятий, предусмотренных Приложением к настоящему приказу, в размере не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции. 3. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой. Генеральный директор

Поляков

П. А. Поляков Приложение

Перечень ежегодно реализуемых мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков 1. Проведение работ по аттестации рабочих мест по условиям труда, оценке уровней профессиональных рисков в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н. 2. Реализация мероприятий по улучшению условий труда, в том числе разработанных по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, и оценке уровней профессиональных рисков. 3. Устройство новых и (или) модернизация имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов. 4. Механизация уборки производственных помещений, своевременное удаление и обезвреживание отходов производства, являющихся источниками опасных и вредных производственных факторов, очистки воздуховодов и вентиляционных установок, осветительной арматуры, окон, фрамуг, световых фонарей. <…> 14. Обеспечение хранения средств индивидуальной защиты (СИЗ), а также ухода за ними (своевременная химчистка, стирка, дегазация, дезактивация, дезинфекция, обезвреживание, обеспыливание, сушка), проведение ремонта и замена СИЗ. 15. Организация обучения, инструктажа, проверки знаний по охране труда работников согласно Порядку, установленному совместным приказом Минтруда России и Минобразования России от 13 января 2003 г. № 1/29. 16. Издание (тиражирование) инструкций по охране труда. <...>

№11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 67

25.10.2012 14:33:20

Кадры

ЗАКЛЮЧЕНИЕ О МЕДОСМОТРЕ

О ЛЕКТОРЕ Елена Юрьевна Сафарова окончила юридический факультет, работала адвокатом, до 2008 года работала в системе налоговой службы. С 2008 по 2010 год – руководитель отдела правового консалтинга и судебных споров ЗАО «ЦБА». В настоящее время – консультант в области права, налогообложения и управления бизнесом. Профессиональный лектор.

ее окончания. Вдобавок с ее результатами нужно ознакомить всех сотрудников под роспись. В случае если аттестация рабочих мест в организации не проводилась, трудовая инспекция может начислить штраф по статье 5.27 КоАП РФ и обязать провести аттестацию в кратчайший период. Часть расходов на аттестацию рабочих мест можно зачесть в счет уплаты взносов от несчастных случаев и профзаболеваний. Но не больше 20 процентов от взносов, уплаченных за прошлый год. К тому же нужно правильно оформить все документы. Как это сделать, написано в приказе Минздравсоцразвития России от 11 февраля 2011 г. № 101н. Еще один важный элемент охраны труда – предварительные и периодические медосмотры. К слову сказать, все, кто будет трудиться у компьютера, должны пройти медосмотр еще при приеме на работу. А впоследствии проходить их каждый год. Причем за счет организации. То, как должна проходить данная процедура и какие документы оформлять, подробно расписано в приказе Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н. Если в двух словах, то роль организации проста – оформить направление на осмотр. Остальное сделают врачи: проверят состояние здоровья и заполнят необходимые документы. Добавлю, что проводить периодические медосмотры надо для сотрудников, занятых на производстве, в общепите и для водителей. С последними особенно сложно. При их приеме на работу сразу заводится медкнижка. Каждый день перед и после рейса нужно проводить медосмотр. Таково требование приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152. Как предварительные, так и периодические медосмотры может проводить только специализированная медицинская организация, у которой есть соответствующая лицензия. Что касается осмотров водителей, то тут есть два варианта. Либо нанимать специализированную организацию, либо заключить договор с медсестрой, у которой есть сертификат на проведение медосмотров.

Документы по отпускам Здесь сразу скажу про график отпусков. Такой документ составляют за две недели до начала года, на который планируются отпуска. С графиком должны быть ознакомлены все сотрудники под роспись. Конечно, отпуск необязательно отгуливать целиком и сразу. Но при его делении есть две важные тонкости. Вопервых, одна его часть должна быть не менее 14 календарных дней. Во-вторых, за год каждый сотрудник обязан отгулять как минимум 14 дней.

№11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 68

25.10.2012 14:33:22

Кадры

А теперь я расскажу, на что обратить внимание, оформляя отпускные документы. Для начала есть плановая дата отпуска. За две недели до его начала мы должны письменно уведомить работника о начале отпуска. Это можно сделать в форме письменного уведомления. Далее нужно сделать приказ о предоставлении отпуска и оформить справку по расчету отпускных. Если вдруг дата начала отпуска по каким-то причинам поменяется, это нужно зафиксировать в графике. А от сотрудника требуется заявление с просьбой перенести отпуск. Дальше нужно подготовить соответствующий приказ. ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А за сколько дней нужно выдавать отпускные? – Отпускные нужно выдать за три дня до начала отдыха. В статье 136 ТК РФ не написано, о каких днях идет речь: рабочих или календарных. Конечно, были письма Роструда, что речь идет о трех календарных днях. Но тем не менее существует судебная практика, которая трактует понятие «дни» в данном случае как рабочие. Поэтому советую вам выплачивать отпускные за три рабочих дня. Так вы избежите возможных претензий со стороны работников. Конспект подготовил Роман ТИМОХИН

№11 – 2012

SDB11_62-69_Safarova-8-L.indd 69

25.10.2012 14:33:22

Кадры

Лектор: Алексей ИВАНОВ, начальник отдела кадрового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»

Правила, которые помогут взыскать с работника материальный ущерб в полном объеме План семинара: 1. Когда работник должен возместить ущерб в полном размере. 2. О чем нужно помнить, возлагая на работника материальную ответственность.

О СЕМИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: «Проблемные аспекты применения материальной ответственности в трудовых отношениях» Длительность: 3 часа Стоимость: бесплатно для клиентов компании Компания-организатор: АКГ «Интерком-Аудит», тел. (495) 937-34-51, www.intercom-audit.ru

Далеко не всегда работодатели могут взыскать с сотрудников компенсацию материального ущерба. В судебной практике по этому вопросу положительные решения принимаются чаще всего в пользу работников. Даже когда ущерб очевиден. На самом деле сложность тут не в том, что законодательство защищает в основном граждан. Просто работодатели часто сами допускают множество недочетов и в ходе работы, и в оформлении документов. Мы рассмотрим особенности заключения договора о полной материальной ответственности. А также важные моменты, не учитывая которые будет сложно решить спор в пользу компании. За основу я возьму актуальную судебную практику и обобщающее постановление Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52.

Когда работник должен возместить ущерб в полном размере Начну с того, что законодательство предусматривает как ограниченную, так и полную материальную ответственность. Материальная ответственность в пределах среднемесячного заработка изначально лежит на всех сотрудниках. А вот полная возлагается строго в определенных случаях.

№11 – 2012

SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 70

25.10.2012 14:33:55

Кадры

На нашем сайте www.buhseminar.ru можно скачать раздаточный материал с этого семинара. Там также раскрывается вопрос материальной ответственности работодателя в пользу работника.

Рядовой сотрудник, причинивший ущерб имуществу работодателя, должен его возместить в пределах своего среднемесячного заработка. Например, работник по неосторожности сломал монитор компьютера или разбил окно в кабинете. Предел его материальной ответственности перед работодателем будет ограничен его средним заработком за месяц. Больше с него взыскать компания не вправе. На практике такие ситуации достаточно просто урегулировать. Поэтому подробнее рассмотрим случаи, когда с работника можно взыскать компенсацию за нанесенный ущерб в полном размере. В первую очередь это ущерб, причиненный по вине сотрудника, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Но здесь есть важное условие. Заключая договоры о полной материальной ответственности, нужно руководствоваться постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85. Там приведен закрытый перечень должностей и работ, при выполнении которых допускается заключение договоров о полной материальной ответственности. Договор о полной материальной ответственности, заключенный с сотрудником, чья должность или работа не поименована в этом списке, просто не будет иметь юридической силы. Также нельзя нарушать и порядок заключения таких договоров. Подписать договор о полной материальной ответственности нужно строго в тот момент, когда на работника такая ответственность была возложена. В противном случае в суде он обязательно укажет, что на самом деле договор был заключен задним числом. И если сотрудник это докажет (например, с помощью свидетельских показаний), то нарушение правил заключения договора будет зафиксировано. В совокупности с другими ошибками, скажем, если работника не ознакомили с должностной инструкцией, суд может отказать во взыскании ущерба.

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Несет ли главбух компании полную материальную ответственность: а) нет, не несет; б) да, несет в любом случае; в) несет, если это условие оговорено в трудовом договоре. 2. Может ли работник возместить ущерб равноценным имуществом: а) нет; б) да; в) с согласия работодателя. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 71

25.10.2012 14:33:55

Кадры

Правильный ответ на вопрос № 1 теста – в.

Некоторые работники несут полную материальную ответственность независимо от того, заключен с ними специальный договор или нет. А также независимо от того, содержится ли соответствующее условие в трудовом договоре. Например, руководитель организации. Отдельно нужно сказать о его заместителях и главбухе. Они будут отвечать «по полной», только если соответствующее условие прописано в трудовом договоре*. На это указывает часть 2 статьи 243 ТК РФ. Кроме того, есть еще несколько случаев, когда можно вменить полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ). К ним относится причинение ущерба: – умышленно; – из-за алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; – в результате преступных действий, установленных приговором суда; – в результате административного проступка; – не при исполнении трудовых обязанностей. Для завершения списка осталось упомянуть две ситуации. Сотрудник разгласил сведения, составляющие тайну, которая охраняется законом. Или не обеспечил сохранность ценностей, которые вверены ему на основании разового документа. В таких случаях он также должен возместить причиненный ущерб в полном объеме.

О чем нужно помнить, возлагая на работника материальную ответственность

ПРАВИЛО 1

Важно выполнить все процедурные требования. Только тогда работодатель вправе требовать с сотрудника компенсацию ущерба. Еще до того, как было принято решение о возмещении ущерба, работодатель обязан провести проверку – привычную инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Для этого создается комиссия, которая установит причины и размер ущерба. Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Там же приведены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Если их нарушить, то компания точно не сможет взыскать с работника компенсацию за причиненный ущерб. Еще обязательно нужно взять письменное объяснение причин ущерба от самого работника до того, как закончится проверка. Пример – апелляционное определение СанктПетербургского городского суда от 19 июня 2012 г. № 33-8093. Там описана следующая ситуация. Сотрудник представил служебную записку, но уже после окончания служебного рассле-

№11 – 2012

SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 72

25.10.2012 14:33:56

Кадры

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – в.

ПРАВИЛО 2

ПРАВИЛО 3

дования. Именно на этом основании суд признал, что порядок привлечения к ответственности был нарушен. К тому же сам работодатель не смог доказать, что требовал письменные объяснения от сотрудника во время служебного расследования. Если работник отказывается предоставить объяснения, следует составить соответствующий акт. Такой порядок предусмотрен в статье 247 ТК РФ. После установления размера ущерба и причин его возникновения работодатель вправе издать приказ о его возмещении с виновного сотрудника. Если работник согласится добровольно вернуть деньги или имущество, то по соглашению сторон возможна рассрочка платежа. Тогда нужно заручиться письменным обязательством работника, где указаны конкретные сроки платежей. Работник предлагает возместить ущерб равноценным имуществом? Принимать его или нет – всегда выбор работодателя*. Проверку следует провести вовремя. По мнению судей, запоздалая инвентаризация ценностей – это безусловное оправдание для обвиняемого работника. Вот, например, апелляционное определение Ростовского областного суда от 30 августа 2012 г. по делу № 33-10099/2012. Суд отклонил исковые требования предпринимателя о взыскании с работников материального ущерба. При этом сославшись на то, что при приеме на работу в магазине не была проведена ревизия материальных ценностей. А значит, невозможно подтвердить, что фактически товаров было столько же, сколько числится по данным бухгалтерского учета. В общем, вернуть «потерянные» деньги работодателю помешала собственная халатность. Не забывайте, что первоначальная проверка имущества должна проводиться при участии работника, которому оно будет вверено. Материально ответственный сотрудник наравне с остальными членами комиссии подпишет инвентаризационную ведомость. А после ревизии нужно взять с работника расписку, в которой он подтвердит наличие имущества и отсутствие каких-либо претензий. Если порядок не был соблюден, суд работодателя не поддержит. Подтверждение тому – кассационное определение Пермского краевого суда от 21 декабря 2011 г. по делу № 3312915. Обязательно нужно зафиксировать саму передачу материальных ценностей сотруднику. Договор о полной материальной ответственности тут подтверждением не является. Ведь он регулирует только порядок взаимоотношений между работником и работодателем. В случае спора суд потребует акты приема-передачи имущества. А также доверенность для каждого материально от-

№11 – 2012

SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 73

25.10.2012 14:33:56

Кадры

ПРАВИЛО 4

ПРАВИЛО 5

ветственного сотрудника на получение ТМЦ по форме № М-2. Не лишним будет проконтролировать, чтобы документ был зарегистрирован в журнале учета выданных доверенностей. Работодатель должен создать условия для сохранности имущества, вверенного работнику. Довольно распространенная ситуация: у компании есть склад, за который отвечает материально ответственный сотрудник. А доступ к помещению помимо него есть еще у нескольких работников. Если проверка выявит недостачу, взыскать ее с кладовщика будет очень сложно. Ведь в суде нужно будет доказать, что работодатель обеспечил все надлежащие условия для хранения имущества, вверенного работнику. Все потому, что это его прямая обязанность (ст. 239 ТК РФ). В качестве примера приведу кассационное определение ВС Удмуртской республики от 5 декабря 2011 г. по делу № 33-4284. Работодатель хотел взыскать ущерб с коллектива продавцов крупного магазина самообслуживания. В торговом зале была по правилам проведена инвентаризация, но в удовлетворении иска компании все-таки отказали. Суд установил, что работодатель не обеспечил надлежащие условия для хранения имущества, вверенного работникам. И действительно, размер помещения составлял около 700 кв. м. Но в зале отсутствовала система видеонаблюдения, не было рамок с сигнализацией на случай хищения товара. Фактически помещение контролировал только один милиционер, при этом работники соседних цехов имели доступ ко всем товарам. Даже наличие в торговом зале систем пожарной и охранной сигнализации и тревожной кнопки не стало весомым доводом. Суд все равно пришел к выводу, что работодатель не принял необходимые меры для постоянного контроля за помещением. Кстати, советую сделать кое-что еще, прежде чем заключать договор о полной материальной ответственности. Работник или коллектив должен проверить, соблюдаются ли в компании условия сохранности имущества. Если они обнаружат нарушения, пусть письменно уведомят об этом работодателя. Такое обращение должно содержать конкретный перечень недостатков, которые препятствуют им выполнять должностные обязанности. К примеру, работники все проверили, но никаких претензий не высказали. А через некоторое время при инвентаризации комиссия обнаружила порчу имущества. Тут сотрудникам будет сложно оправдаться даже в суде. Все потому, что они знали обо всех обстоятельствах, которые ставят под угрозу сохранность имущества. Однако мер по их предотвращению не приняли. Нужно следить за перечнем материально ответственных работников. Сотрудники увольняются, устраиваются или меняют должность. Текучки кадров не избежать. Но можно обезопасить компанию от некоторых проблем.

№11 – 2012

SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 74

25.10.2012 14:33:56

Кадры

ПРАВИЛО 6

ПРАВИЛО 7

О ЛЕКТОРЕ Алексей Игоревич Иванов, начальник отдела кадрового консалтинга АКГ «ИнтеркомАудит», кандидат юридических наук по специальности «трудовое право; право социального обеспечения». Практический опыт в сфере юридического консалтинга – более шести лет. Самостоятельно реализовывал полный цикл кадрового аудита крупных российских компаний. Несколько лет проводит семинары и конференции в области трудового права. Автор многочисленных публикаций по кадровой тематике.

Допустим, в вашей организации материальная ответственность возложена на группу сотрудников. Значит, с ними заключен соответствующий коллективный договор. Так вот, его нужно постоянно обновлять. Иначе он потеряет юридическую силу и попытки взыскать возможный ущерб в полном объеме будут бесполезны. При коллективной ответственности отвечает коллектив. Еще одна типичная ошибка: при проверке выявили недостачу, а деньги работодатель требует только с одного сотрудника. Это неправильно. В данном случае с работниками заключен именно коллективный договор о полной материальной ответственности. Поэтому предъявить требование о возмещении ущерба следует каждому работнику. А вот степень вины и ответственности может быть разной. Особо находчивые компании заключают договоры о полной материальной ответственности отдельно с каждым сотрудником. И это при том, что все они трудятся совместно и выполняют общую задачу. Так делать не стоит. Если ответственных работников за один и тот же участок несколько, то и отвечать за него они должны вместе. Такой вывод был сделан, к примеру, Тюменским областным судом в кассационном определении от 21 февраля 2011 г. по делу № 33840/2011. Взыскать компенсацию через суд можно только в течение года с того дня, когда был обнаружен ущерб. То есть с момента окончания инвентаризации. Такой срок давности установлен частью 2 статьи 392 ТК РФ. Но, как и в любом правиле, здесь есть исключение. По уважительным причинам срок может быть восстановлен. Об этом сказано в пункте 3 постановления Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52. Предположим, работодатель и сотрудник, на которого возложена материальная ответственность, заключили соглашение о возмещении ущерба с рассрочкой платежа на срок более года. Через какое-то время должник вдруг перестал выплачивать компенсацию. Это обстоятельство для работодателя непредвиденное и от него никак не зависит. Поэтому обратиться в суд можно, даже если с момента обнаружения ущерба прошло больше года. Только не забудьте приложить к иску ходатайство о восстановлении пропущенного срока. Именно в нем нужно описать все уважительные причины. Кстати, суд может уменьшить размер ущерба, который работник должен возместить компании. В качестве смягчающих обстоятельств, как правило, выступает материальное или семейное положение. Бывает, даже долговые обязательства гражданина являются поводом уменьшить размер компенсации. Конспект подготовила Марина МУРЫГИНА

№11 – 2012

SDB11_70-75_Ivanov-L.indd 75

25.10.2012 14:33:57

Тренинг

Лектор: Константин ХАРСКИЙ, бизнес-тренер, консультант по вопросам лояльности и идеологии бизнеса

Как подбирать в бухгалтерию лояльных сотрудников План вебинара: 1. Как влияют личные ценности сотрудника на работу. 2. Как определить доминирующую ценность. 3. Как оценить лояльность сотрудника. 4. Какого эффекта можно достичь с помощью ценностного управления.

О ВЕБИНАРЕ Место проведения: г. Москва Тема: «Ценностное управление: как объединить коллектив и направить его усилия на достижение целей компании» Длительность: 1,5 часа Стоимость: бесплатно Компания-организатор: журнал «Генеральный директор», тел. (495) 727-00-10, www . gd . ru

Многие компании сегодня как минимум задумываются о создании корпоративной миссии или так называемого «внутреннего культа ценностей компании». Моя практика бизнес-консультирования выявила две основные проблемы в этом вопросе. Первая: сотрудники просто не знают, по каким правилам играть. Формулируя цели, компании берут очень красивые, правильные слова. При этом не заботятся о том, чтобы корпоративные ценности были понятны каждому сотруднику. Обычно работники руководствуются собственным опытом, личными приоритетами и своим представлением о том, что надо делать, а что нет. Выходит, что без четкого регламента поведения в решении ежедневных задач сотрудники придерживаются простого принципа МКТЛ (Мне Кажется Так Лучше). А при отсутствии известных всем рамок работы, ее ориентиров миссия компании не реализуется. Вторая проблема – безразличие к интересам сотрудников, к тем целям, с которыми они пришли в компанию. Постепенно из организации уходят старички и появляются новые сотрудники. Каждый новый приходит со своими идеями, планами и приоритетами. Но руководство зачастую не берет эти особенности в расчет. Многие привыкли оценивать исключительно профессиональные качества работника, не задумываясь над тем, что он ищет на данной работе, через что хочет себя реализовать. Вместе с тем этот личный интерес влияет на исполнительность и результативность работы. Итак, давайте поговорим о том, как подобрать подходящего работника в бухгалтерию. Как направить его усилия на достижение целей компании.

№11 – 2012

SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 76

25.10.2012 14:34:24

Тренинг

Как влияют личные ценности сотрудника на работу На нашем сайте www.buhseminar.ru можно быстро отыскать свой идеальный семинар с помощью системы быстрого поиска. Она подберет семинар по теме, цене, городу и лектору. Найдет для вас бесплатный вебинар или бизнес-тренинг.

Темой ценностей я заинтересовался больше десяти лет назад и уже тогда решил разобраться, какой интерес это может представлять для бизнеса. Выяснилось, что колоссальный. Ведь каждый сотрудник на любом уровне и в любой ситуации принимает решения, руководствуясь исключительно личными ценностями (правильный ответ на вопрос № 1 теста – а. – Примеч. ред.). Поэтому, если в компании работают люди, ценности которых схожи, ими можно легко управлять на основе общих разделяемых всеми приоритетов. Но сначала поговорим о том, что такое ценности и как они влияют на наше мировоззрение. Вот простая метафора: представим, что человек идет в темноте и держит в руках фонарик, который высвечивает часть мира впереди. Только ее человек видит, только с ней взаимодействует. Весь остальной мир для него сейчас отсутствует. Если он повернет фонарик в сторону – увидит другую часть мира, но прежняя обязательно укроется в темноте. Ценности с людьми делают ровно то же, что и луч света с пространством. Они освещают только часть мира. Человек замечает и реагирует исключительно на те события, которые для него имеют значение. Если нечто «не попадает в луч фонарика» – человек этого просто не заметит. Вы никогда не задумывались над тем, почему одни люди на работу приходят вовремя, а другие постоянно опаздывают? Последних можно отчитывать или даже наказывать, но они редко реагируют на упреки. А все потому, что пунктуальность для них не является значимой ценностью. И все доводы о необходимости приходить на работу без опозданий для таких сотрудников пустые. Запомните: чтобы коллега или подчиненный реагировал на ваши слова, они должны иметь вес в его личной системе ценностей. Только тогда вы сможете встраивать в его систему свои послания. Такое «воздействие» будет способствовать самореализации человека в компании. Это лучшая мотивация для достижения общих целей.

БЫСТРЫЙ ТЕСТ 1. Что преобладающе влияет на поведение человека на работе: а) личные ценности; б) приоритеты, прописанные в уставе компании. 2. Какая работа идеальна для виталиста: а) предполагающая новые и острые впечатления; б) спокойная и размеренная. Правильные ответы см. в статье. №11 – 2012

SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 77

25.10.2012 14:34:25

Тренинг

Как определить доминирующую ценность Вообще, как именно складывается система ценностей человека, до конца не ясно. К факторам, формирующим наш уклад, можно отнести воспитание, учителей, спонтанные и случайные процессы жизни и т. д. В итоге каждый из нас получает уникальный набор жизненных приоритетов. На одном из прошлых семинаров (см. конспект лекции «Какие личностные ценности удерживают на работе в бухгалтерии» в № 9, 2011. – Примеч. ред.) я уже подробно рассказывал об условной классификации ценностей. Так вот, ценности делятся на четыре группы: идеологические, материальные, эмоциональные и витальные. В разной степени они присутствуют в каждом человеке. Попробуйте определить, какая группа доминирует в вас и в ваших коллегах, используя только свою интуицию. Возникли сложности? Тогда лучший способ понять, какими ценностями человек руководствуется в жизни, – проанализировать биографию. Она очень показательна. Особенно то, как человек определился с профессией, перед каким выбором находился, что в тот момент предпочел. У большинства людей явно преобладает одна группа ценностей. Таких и называют: материалистами, идеологами, эмоционалами и виталистами. Жизненное кредо каждого я коротко опишу девизом. Идеологом по жизни двигает «надо». Такие люди постоянно «борются за идею». Девиз материалиста – «могу», и свое царство «могу» материалист всегда старается сделать все больше и больше. «Хочу» двигает по жизни эмоционалом. А виталист придерживается спокойного «живу» – меня родили, делать нечего, надо жить. Вы определились, и что теперь? А теперь нужно помнить, что эта доминирующая ценность всегда будет влиять на выбор человека, его поведение.

Как оценить лояльность сотрудника Определить доминирующие ценности своих коллег и подчиненных можно также с помощью несложного теста. Он подойдет и для подбора новых сотрудников. Используя результаты тестирования, вы без труда определите, подходит кандидат на должность бухгалтера или нет. Только не смешивайте понятия «качества» и «ценности». То есть на вопрос о том, какие приоритеты претендент хочет реализовать на работе, он наверняка ответит: ответственно и аккуратно выполнять работу, быть внимательным и дотошным. Все верно, но он рассказывает вам о своих личных качествах. А ценности могут быть, например, такие: подняться по карьер№11 – 2012

SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 78

25.10.2012 14:34:26

Тренинг

ШАГ 1

ШАГ 2

ШАГ 3

ШАГ 4

ной лестнице, заработать, реализоваться в профессиональном плане. Ваша главная задача не узнать, ответственный человек или нет, а разобраться, что он хочет получить от этого места. Итак, тест. Я практикую его уже очень много лет и называю «Простой лист бумаги». Предложите человеку нарисовать пять наиболее важных для него приоритетов на разных листочках. Тут главное не писать, не объяснять, а именно нарисовать. Даже если человек признается, что рисовать он совсем не умеет, не страшно. Важен сам процесс рисования, потому что он заставляет работать интуитивные зоны мозга. А это необходимо для данного упражнения. Человек не будет произносить заученные фразы и не сможет вас обмануть. Что может нарисовать бухгалтер? Скажем, идеолог наверняка изобразит своевременную сдачу отчета, а виталист уход домой «ровно в шесть». Возможно, для эмоционала будет приоритетным кипучая деятельность. В общем, ограничений никаких нет – все зависит от фантазии и уклада жизни конкретного человека. После рисования предложите испытуемому разместить листочки с ценностями перед собой. И произнесите такую установку: «Разместите приоритеты на листе бумаги так, чтобы то, что важнее, было выше». Это ключевой момент, потому что вы дадите точку отсчета: «важные ценности наверху». А остальные листочки он разложит на свое усмотрение. Комбинации раскладки могут быть совершенно различны. Скажу больше, иногда приоритеты оказываются на одном уровне. Это значит, что ценности для человека имеют равную силу. После того как приоритеты разложены «по местам», расспросите, что изображено на каждом из листков, в какой взаимосвязи находятся приоритеты. При этом нужно помнить, что ваши представления могут не совпадать с представлениями человека. Поэтому вы должны четко выяснить, какой приоритет он изобразил на каждой картинке. Не забывайте и про то, что человек может пересмотреть иерархию своих ценностей и даже изменить их. Не запрещайте, а просто наблюдайте. На следующем этапе вы должны один за другим менять местами приоритеты. Это позволит вам точнее разобраться с ценностями личности или социальной ролью. А еще поможет понять, почему человек ведет себя определенным образом. Будьте внимательны: для многих простое перемещение уже может быть некомфортным. Поэтому обязательно спрашивайте разрешения передвигать чужие ценности. Показательным будет случай, когда человек запрещает это делать. И напротив, если претендент относится к этому безразлично. Честен ли он до конца? Итак, вы перемещаете один листочек за один раз и задаете испытуемому вопрос: «Как вы будете выполнять эту задачу, если приоритеты будут такими?»

№11 – 2012

SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 79

25.10.2012 14:34:26

Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

Тренинг

Если кандидат ответил, что ничего не изменится, двигаемся дальше: эта ценность – пустяк, либо все приоритеты одного уровня важности. В обоих случаях нет разницы, где лежит листочек. Есть и еще одна причина, по которой перемещение листочка не имеет значения – ценности вымышленные. Выполнять их на работе человек не будет. Я несколько лет применяю технику «Простой лист бумаги», собеседуя профессионалов разного уровня. И не устаю поражаться магии, которая в ней скрыта. Я задаю человеку вопрос: «Как изменится ваша жизнь?» – и вижу, как собеседник отправляется в возможное будущее. Сразу заметно: радуется он ему, огорчается или остается равнодушным. На один и тот же вопрос, что случится, если к рабочей неделе добавится еще и суббота, разные люди отвечают по-разному. У материалиста сразу заметен блеск в глазах – высокие премиальные за выполнение работы сверх плана будут для него ориентиром. У эмоционала, напротив, такая идея воодушевления не вызовет. Оставаться допоздна на работе ради денег он не станет. Так зачем его брать, если работа требует постоянной переработки? Лучшие руководители – идеологи. Поэтому на должность главного бухгалтера я рекомендую выбирать представителя этого «клана». Если претендент успел набраться опыта на низких должностях и теперь в приоритете видит карьерные высоты – такой специалист не поскупится ни на время, ни на собственные силы ради работы. Но вот продолжать выполнять рутинную работу не согласится. Поэтому маленькие компании, где в штате отдела единственный главбух, – не для него. Идеологу нужен масштаб. Подойдет крупная или средняя компания, в которой он займется по-настоящему концептуальными задачами. Однозначно сказать, что материалист подойдет на должность бухгалтера, я не могу. Слишком уж высоки его личные амбиции. Поэтому, чтобы их реализовать, место должно предполагать и карьерные рост, и достойный оклад. В качестве рядового бухгалтера все-таки лучше выбрать виталиста. Для работника с витальными ценностями в работе главное комфортные условия: удобное рабочее место, здоровая и дружелюбная атмосфера в коллективе, отпуск по расписанию. Такие сотрудники исполнительны, любят знакомую работу, не устают от постоянства*. А труд бухгалтера требует усидчивости и дотошности. Эмоционалу же лучше доверить работу поинтереснее. Они всегда душа коллектива, могут и разжечь конфликт, и загладить его. Если штат отдела большой и нет высокой нагрузки, такой сотрудник точно не заскучает и найдет себе особенное применение. Предположу, что от бумажной работы он будет стараться уклоняться, зато с удовольствием решит проблемы с контрагентами или инспекторами.

№11 – 2012

SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 80

25.10.2012 14:34:26

Тренинг

Получается, что на каждый участок работы, под каждую функцию можно подобрать подходящего работника. И он будет лоялен к компании, потому что его личные ценности не разнятся с общими.

Какого эффекта можно достичь с помощью ценностного управления

О ЛЕКТОРЕ Константин Викторович Харский окончил факультет психологии Ленинградского государственного университета. Один из ведущих российских специалистов в области оценки лояльности персонала, разработавший и внедривший десятки программ по повышению лояльности и удовлетворенности персонала на рынках b2b и b2c. Автор концепции «Ценностное управление». Бизнес-тренер, консультант в области организационного развития.

После проработки миссии компании, когда цели бизнеса определены, нужно выстроить ценностную структуру. Затем нужно создать систему регламентов, а именно письменных правил поведения сотрудников. После этого ценности компании транслируются подразделениям, отделам, расходятся по кабинетам, расшифровываются до уровня конкретной должности. Теперь поведение каждого сотрудника становится предсказуемым и понятным. Адаптация новеньких начинается с принятия ценностей и погружения в атмосферу компании. В моей практике был такой случай. Я продолжительное время работал над внедрением ценностного управления в одной крупной компании. После того как все было поставлено на поток, меня все равно привлекали к отбору претендентов на вакансии топ-менеджеров. С ними я проводил уже известный вам тест «Простой лист бумаги» и мог сразу оценить, подходит нам претендент или нет. После этого мне оставалось лишь рассказать о корпоративных ценностях самой компании. Так вот, я не разводил длинных бесед, а ограничивался короткой характеристикой: наша компания похожа на большую еврейскую семью. И действительно, все ценности, которые компания «проповедовала», отвечали узнаваемому всеми выражению. Претенденту картина была ясна сразу, и он мог быстро принять решение о том, подходит ему рабочая атмосфера или нет. Помимо прочего, ценностное управление позволяет внедрить механизм согласования комплектующих ценностей. Не пугайтесь сложной фразы, я объясню ее на простом примере. Какая бухгалтерия не ругалась хоть раз с отделом продаж или отделом логистики? Согласитесь, эти подразделения обречены на конфликт. Бухгалтеры вечно негодуют о халатном отношении менеджеров и водителей к документам. А продавцы не понимают, почему так важно правильно и вовремя оформить документы на сделку. Как «работает» ценностное управление? Конфликт, конечно, оно не решит. Но создаст такие условия коммуникации, когда этот конфликт будет работать на пользу всем. Потому что в компании, где правила работы и взаимоотношений прописаны, менеджер будет помнить не только о том, чтобы получить бонус за сделку, но и о том, чтобы вовремя принести бухгалтеру верно оформленные документы. Конспект подготовила Екатерина ПИВКИНА

№11 – 2012

SDB11_76-81_Kharskiy-6-L.indd 81

25.10.2012 14:34:26

SDB11_82-(Rekl).indd 82

25.10.2012 15:30:08

Опыт

№11 – 2012

SDB11_83_(Titul-Opit)-1.indd 83

25.10.2012 14:34:51

С трех сторон

По каким налогам нужно округлять сумму в декларации Недавно ВАС РФ признал незаконной обязанность округлять сумму налога в декларации по УСН. Ведь это приводит к искажению налоговых обязательств. А правило округления до полного рубля изначально противоречит положениям статьи 346.20 НК РФ. После того как суд сделал такой вывод в решении от 20 августа 2012 г. № 8116/1, возник вопрос: а стоит ли тогда округлять суммы по другим налогам? В нашей редакции проблему обсуждали чиновник, лектор и бухгалтер.

Сергей РАЗГУЛИН, заместитель директора Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России

Марина ГОРБАЧЕВСКАЯ, лектор, аудитор, директор АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Андрей ГЛАДКОВ, бухгалтер ОАО «Восточная компания»

Андрей ГЛАДКОВ:

– Суд разрешил упрощенщикам указывать в декларации сумму налога с точностью до копейки. Выходит, до полных рублей можно не округлять сумму и по другим налогам? Скажем, по НДС или налогу на прибыль.

Сергей РАЗГУЛИН:

– Вообще обязанность округлять суммы показателей Налоговым кодексом установлена для НДФЛ, НДПИ и ЕНВД. Но это не означает, что перечень закрытый. Заполняя декларации по таким налогам, как НДС, налог на прибыль и налог на имущество, точно так же нужно округлять суммы. Об этом сказано в инструкциях по заполнению таких деклараций. По поводу упрощенного налога сейчас ситуация менее однозначная в свете решения ВАС РФ. Теперь компании, применяющие упрощенную систему, вправе самостоятельно выбирать, округлять сумму или нет.

Марина ГОРБАЧЕВСКАЯ:

– Поэтому, пользуясь мнением суда, я всем налогоплательщикам советую принимать решение об округлении следующим образом. Если в Налоговом кодексе в отношении какого-то налога установлено, что итоговый показатель в декларации нужно округлять до рубля, то так

№11 – 2012

SDB11_84-85_(3storoni).indd 84

25.10.2012 14:35:31

С трех сторон

и делайте. Если же такое правило прямо в кодексе не закреплено, значит, сколько получилось при расчете налога, столько и указывайте. Андрей ГЛАДКОВ:

Сергей РАЗГУЛИН:

Марина ГОРБАЧЕВСКАЯ:

Андрей ГЛАДКОВ: Марина ГОРБАЧЕВСКАЯ:

– Значит, при упрощенке округление – это нарушение норм Налогового кодекса, а для остальных налогов нет. Тогда я не понимаю, зачем законодательством вообще введено округление суммы налога в декларации? – Все просто. Округление сумм налога удобно не только для налоговых контролеров, но и для компаний. Это значительно упрощает работу, а также позволяет избежать возможных технических ошибок. – Нужно сказать, что декларации по налогам утверждаются Правительством РФ в лице Минфина России. И, соответственно, с инструкциями по их заполнению. Однако это не законодательная власть, а исполнительная. Вот и получается, что установлены одни правила, а Минфин или ФНС пытаются их немного подправить на свое усмотрение. Но издаваемые этими ведомствами нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство. И для меня удивительно, что во многих инструкциях Минфина по заполнению налоговых деклараций или приказах ФНС предусмотрено округление копеек вне зависимости от того, что об этом сказано в кодексе. Ну, например, о налоге на прибыль сказано в пункте 2.1 Инструкции, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. О НДС – в пункте 17 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н. – Так как же в итоге поступать всем налогоплательщикам с НДС, налогом на прибыль и на имущество? – На мой взгляд, компании могут самостоятельно решить, округлять ли суммы по этим налогам. Вообще такой обязанности налоговое законодательство не устанавливает. Но на данный момент все инструкции по заполнению деклараций по этим налогам действуют. Получается, что вопрос до конца не урегулирован. А в таких случаях все неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщиков.

Сергей РАЗГУЛИН:

– Что касается деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, то здесь пока ничего не поменялось. Компаниям, как и прежде, рекомендуется округлять сумму. Вышеупомянутым решением ВАС РФ всего лишь признан недействительным пункт порядка по заполнению декларации по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы.

ИТОГИ

В решении от 20 августа 2012 г. № 8116/12 ВАС РФ признал недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН. Ведь это приводит к изменению суммы налоговой обязанности упрощенщика. А для остальных налогов порядок прежний. Позиция налоговых инспекторов пока не поменялась. Поэтому, если спорить с проверяющими вы не хотите, безопаснее округлять суммы в декларациях.

№11 – 2012

SDB11_84-85_(3storoni).indd 85

25.10.2012 14:35:32

Проверено практикой

Удачные варианты учета компьютерной техники Сейчас трудно представить компанию, которая не использовала бы в своей деятельности компьютерную технику. Бухгалтеру нужно знать все тонкости безошибочного учета затрат на покупку компьютеров и их комплектующих. Читательница нашего журнала Анна ВОЛЕНИК, главный бухгалтер ООО «МегаСтелл», обобщила главные проблемы, которые появляются у ее коллег, и привела практические рекомендации.

В обиходе под термином «компьютер» все привыкли понимать комплекс из нескольких объектов: мыши, клавиатуры, монитора и системного блока. Вероятно, из-за этого многие бухгалтеры до сих пор продолжают сталкиваться с распространенной дилеммой – учитывать эти составные части как один объект основных средств или все-таки как разные.

СОВЕТ № 1

Учитывайте компьютер как единый объект Если компьютерная техника соответствует требованиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, то ее нужно учитывать в составе основных средств. А они, в свою очередь, отражаются как единый объект (п. 6 ПБУ 6/01). Важную роль при этом играет срок полезного использования (СПИ). Часто объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются. В таком случае каждую составляющую следует учитывать как самостоятельный инвентарный объект. Но насчет учета персональных компьютеров постоянно возникают вопросы. Ведь такая техника состоит, как правило, из частей, представляющих собой комплекс конструктивно сочлененных предметов. Каждый из которых по отдельности не может выполнять свои функции. Так вот, есть приемлемое решение. Даже когда компьютер приобретен по частям, его все равно можно отразить в бухучете как единый инвентарный объект. Для этого нужно установить для всех компьютерных составляющих одинаковый срок полезного использования. СПИ организация определяет самостоятельно, когда объект принимают к бухучету. Сделать это нужно с уче-

№11 – 2012

SDB11_86-88_(opp_pract).indd 86

25.10.2012 14:36:52

Проверено практикой

том Классификации основных средств. Так, электронновычислительная техника отнесена ко второй амортизационной группе. Это имущество со сроком полезного использования свыше двух до трех лет включительно. Поэтому бухгалтер, установив для мыши, клавиатуры, монитора и системного блока одинаковый СПИ, может спокойно учитывать компьютер как единый инвентарный объект. На мой взгляд, такой вариант учета техники значительно проще. Но его нужно обязательно закрепить в учетной политике.

СОВЕТ № 2

Пропишите лимит для малоценки в учетной политике Стоимость актива в бухгалтерском учете – отнюдь не определяющее условие для отнесения его к основным средствам. Но для удобства в учетной политике можно предусмотреть стоимостный лимит, начиная с которого актив будет учитываться как основное средство. Тут есть оговорка: лимит не должен превышать 40 000 руб. А все объекты, стоимость которых ниже установленной вами нормы, можно отражать в составе материальных запасов. Только при этом актив должен соответствовать критериям пункта 4 ПБУ 6/01. Получается, что такой лимит организация определяет на свое усмотрение. Я рекомендую все же избегать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Будет проще, если закрепить одинаковый критерий в размере 40 000 руб.

СОВЕТ № 3

Следите за сохранностью малоценных компьютеров Поступление и выбытие компьютеров, цена которых позволяет не учитывать их в составе основных средств, нужно оформлять соответствующими первичными документами. Однако тут важно помнить о том, что МПЗ имеют продолжительный срок использования. Для контроля за их сохранностью в течение этого срока бухгалтер должен организовать учет за балансом. Для этого можно вести отдельные учетные регистры. В них фиксировать местоположение активов, Ф.И.О. лица, ответственного за их сохранность, данные о движении объекта и его выбытии. Еще один способ обеспечения сохранности малоценных компьютеров – инвентаризация. С ее помощью бухгалтер легко проверит соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества. Плановую инвентаризацию лучше проводить ежемесячно. А вот внеплановую можно назначить при хищении техники, смене материально ответственного лица или просто по решению руководителя.

№11 – 2012

SDB11_86-88_(opp_pract).indd 87

25.10.2012 14:36:53

Проверено практикой

Стоимость компьютерной техники можно списать быстрее Ирина СИДОРОВА, юрист, финансовый консультант компании «Налоговик» – Амортизацию по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, можно ускорить. Для этого к норме амортизации применяют повышенный коэффициент не выше 2 (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Но термин «повышенная сменность» в налоговом законодательстве не раскрыт. Чиновники считают, что сроки полезного использования основных средств в Классификации определены исходя из режима их нормальной работы в две смены (письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/78). А повышающий коэффициент к норме амортизации они предлагают применять при трехсменной или круглосуточной работе оборудования. Такая позиция содержится в письме Минфина России от 30 мая 2008 г. № 03-03-06/1/341. По мнению судей, применить повышающий коэффициент можно по оборудованию, которое работает более двух смен подряд. Но тут есть важный нюанс: основное средство не должно быть предназначено для такой непрерывной работы (постановление ФАС Московского округа от 27 октября 2010 г. № КА-А40/12461-10). Поэтому обязательно нужно руководствоваться технической документацией основных средств. А теперь по поводу агрессивной среды. Это природные или искусственные факторы, под влиянием которых основные средства быстрее изнашиваются. Компьютерная техника тоже может попасть под такое воздействие.

Достаточно того, что компьютер контактирует с пожароопасной, токсичной или другой агрессивной технологической средой. Тут организация вправе применить повышающий коэффициент к амортизации. Конечно, должны быть документы, подтверждающие такие обстоятельства. На самом деле применение повышающего коэффициента не изменяет сам метод начисления амортизации. А всего лишь позволяет использовать его в ускоренном порядке. Только будьте внимательны: применяя нелинейный метод начисления амортизации, воспользоваться повышающим коэффициентом при учете компьютеров нельзя. Валентина КОРОТКОВА, главный бухгалтер ООО «КАРТ-продактс» – Наша компания занимается деятельностью в области информационных технологий. Такие организации в налоговом учете вправе не амортизировать компьютерную технику. Стоимость компьютеров мы учитываем в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (п. 6 ст. 259 НК РФ). Чтобы воспользоваться таким правом, должны быть соблюдены следующие условия. Во-первых, организация должна получить документ о государственной аккредитации. Во-вторых, доля доходов от деятельности в области информационных технологий должна составлять не менее 90 процентов. В том числе от иностранных компаний – не менее 70 процентов. И наконец, в-третьих, среднесписочная численность за налоговый (отчетный) период не должна превышать 50 человек. А вот стоимость актива никак на это право не влияет. Ну а в бухгалтерском учете все как всегда. Компания будет учитывать ЭВМ в составе основных средств или МПЗ. В зависимости от лимита, прописанного в учетной политике.

№11 – 2012

SDB11_86-88_(opp_pract).indd 88

25.10.2012 14:36:53

SDB11_89-(Rekl).indd 89

25.10.2012 14:37:23

Экспресс-ответы от лекторов

Аренда. Ответы лекторов на вопросы подписчиков В течение трех дней наши подписчики могут получить помощь от лекторов по любой рабочей ситуации. Они дадут ответ на вопрос, который можно задать на сайте www.buhseminar.ru с помощью сервиса «Экспресс-ответ от лекторов». На главной странице сайта есть специальная кнопка «Задать вопрос». В этом номере мы размещаем консультации по теме «Аренда».

Возврат неотделимых улучшений арендодателю Спрашивает Надежда ЗАЛЕТАЕВА, преподаватель курсов бухучета (г. Сергиев Посад)

– Арендодатель после окончания договора возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений по имуществу. Часть расходов компания компенсирует денежными средствами. А на оставшуюся сумму будет проведен взаимозачет арендной платы. Какие проводки должен составить арендатор?

– После окончания срока договора аренды неотделимые улучшения арендатор передает арендодателю. Не забудьте, что такая операция облагается НДС (письмо Минфина России от 29 августа 2008 г. № 03-07-11/290). А проводки нужно сделать такие:

Отвечает Антон СОНИЧЕВ, адвокат юридической компании «Налоговик»

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неотделимым улучшениям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – отражена задолженность на сумму возмещения неотделимых улучшений, которую должен оплатить арендодатель; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – начислен НДС; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 – списана остаточная стоимость капвложений; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неотделимым улучшениям» – получена часть возмещения стоимости неотделимых улучшений от арендодателя.

А на оставшуюся часть возмещения, как указано в вопросе, будет произведен взаимозачет арендной платы. При этом обязательно запаситесь подтверждающими документами: заявлени№11 – 2012

SDB11_90-91_(express)-2.indd 90

25.10.2012 14:37:50

Экспресс-ответы от лекторов

ем о взаимозачете и актом о его совершении. А проводка будет такой: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по арендным платежам» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неотделимым улучшениям» – зачет возмещения стоимости неотделимых улучшений.

Аренда помещений у казенных учреждений НДС не облагается Спрашивает Наталия АЛЕКСАНДРОВА, зам. главного бухгалтера

– Наша организация заключила договор аренды с казенным учреждением. Должны ли мы перечислять арендодателю плату с НДС? Или тут мы будем выступать в качестве налогового агента?

Отвечает Елена АНТОНЕНКОВА, эксперт «Что Делать Консалт»

– Если в роли арендодателя выступает госорган, арендатор является налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Компания должна исчислить и удержать из арендной платы соответствующую сумму налога. А затем перечислить ее в бюджет. С 1 января 2012 года казенные учреждения исключены из перечня арендодателей, приведенного в пункте 3 статьи 161 НК РФ. Поэтому в вашем случае обязанностей налогового агента не будет. Кроме того, услуги, оказываемые казенными учреждениями, НДС не облагаются (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому вашей организации надо будет ежемесячно перечислять казенному учреждению сумму арендной платы без НДС.

Предоставление в аренду помещений физическому лицу Спрашивает Валентина ПИЧУГИНА, бухгалтер (г. Нягань)

Отвечает Артем ПЕРЕГУДОВ, к. э. н., налоговый консультант

– На балансе организации числится квартира. Мы сдаем ее сотруднику на длительный срок с последующим выкупом. По условиям договора работник сам оплачивает коммунальные платежи. Каков порядок налогообложения прибыли в этой ситуации?

– Поступления от сдачи имущества в аренду следует признать внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ). При этом каких-либо особенностей учета доходов по договорам аренды с правом выкупа не установлено. В налоговом учете выкупная цена, предусмотренная договором, будет учтена в общеустановленном порядке. То есть так же, как и по операциям купли-продажи имущества. В момент перехода права собственности выкупную цену нужно отразить в составе доходов от реализации. В вашем случае сотрудник оплачивает коммунальные услуги за компанию. Для организации такие суммы будут признаны внереализационным доходом. А платежи, перечисленные коммунальщикам, следует отразить в составе прочих расходов.

№11 – 2012

SDB11_90-91_(express)-2.indd 91

25.10.2012 14:37:50

По душам

Про наш менталитет и кадровый экстремизм Можно совершенно законно уволить неугодного компании сотрудника. Можно восстановить на работе человека в самом, казалось бы, безнадежном случае. Преподаватель Первого Дома консалтинга «ЧтоДелатьКонсалт» Александр ЗУЙКОВ знает, как все это сделать, и готов учить слушателей. Но предпочитает рассказывать, как выстраивать бесконфликтные отношения с работниками. №11 – 2012

SDB11_92-95_opd_dushi-4-L.indd 92

25.10.2012 14:38:20

По душам

Знания – настоящее оружие – Александр Константинович, многие в это время еще только едут на работу, а вы уже давно весь в делах… – Да, я прихожу первым из коллег. Обычно в 8.00 я уже на работе. А когда у меня запланирован семинар, могу прийти еще раньше. – Это привычка или рабочая необходимость? – Мне просто нравится работать в тишине. И готовиться к предстоящему семинару лучше неторопливо, в спокойной обстановке. Конечно, чтобы хорошо преподнести материал по какой-то теме, ее нужно нарабатывать годами. Однако нелишне штудировать вопрос и накануне. Поэтому у меня давно сложился своего рода ритуал: прихожу пораньше, тщательно перепроверяю все законодательство, на которое буду ссылаться, просматриваю консультации других экспертов, чай-кофе – и вперед. Такая подготовка помогает под другим углом взглянуть на вопрос. А в моей профессии это крайне важно. Уже несколько раз замечал за собой, что нахожу в Трудовом кодексе вещи, на которые не обращал особого внимания год-два назад. – Что например? – Ну, например, разделение отпуска. Процедура требует согласия сторон. Так вот, скажем, если по соглашению сторон расторгается трудовой договор, то кадровики это оформляют письменно. А отпуск делят часто устно, письменного соглашения не заключают. Простая формальность, а последствия могут быть разные. – Неужели какие-то формулировки Трудового кодекса могут привести к неожиданным и при этом по-настоящему серьезным последствиям для персонала или работодателей? – Да, конечно. Например, прекращение трудового договора с работником по истечении срока во время его временной нетрудоспособности. Многие работодатели опасаются увольнять работника в день, когда срок трудового договора истекает. Но в этом случае они рискуют, что договор со срочного перейдет в неопределенный срок. Откуда происходит норма, что с работником нельзя расторгать трудовые отношения, пока он в отпуске или

болеет, понятно – часть 6 статьи 81 ТК РФ. Но там говорится о расторжении договора по инициативе работодателя. А прекращение срочного трудового договора относится к общим основаниям. – А если спросят, вы расскажете работодателям, как уволить неугодного сотрудника? – Я понимаю, что мои знания – это оружие. Поэтому меня всегда волнует этическая сторона вопроса. Специально увольнениям, конечно, никого не учу. Но если действительно слушатель семинара описывает мне ситуацию, разрешить которую поможет только увольнение, я могу подсказать законные шаги. И наоборот, всегда помогу человеку восстановиться на работе, если его уволили незаконно. В моей практике, кстати, был случай, когда человека уволили за появление на работе в нетрезвом виде. Основанием было неправильно проведенное медицинское освидетельствование. Нарколог в справке написал: «0,3 промилле». Он проводил освидетельствование по правилам, предусмотренным для водителей, а надо было по правилам для работников. А там промилле не нужны.

Мечты мечтами, а дело делом – Профессия юриста – это детская мечта? – В моем детстве мальчики еще не мечтали стать юристами. Тогда мы все хотели быть военными, разведчиками, милиционерами. Постарше, когда я всерьез начал увлекаться историей, родители стали настраивать меня на работу учителем. Но я отмахивался – не хотел мучить детей, давать им трудные домашние задания. Хотя уже начал задумываться над тем, какие профессии могут быть связаны с любимым предметом. Свою роль в тот момент сыграл кинематограф. В начале 90-х стали популярны зарубежные фильмы. Меня просто завораживали сцены с адвокатами, то, как они эмоционально и энергично выступали перед судом. Лет в 14 я уже точно знал, кем буду. И хотя во время практики обнаружил, что в российских судах адвокаты выступают менее зажигательно, интерес к делу у меня все же не пропал.

№11 – 2012

SDB11_92-95_opd_dushi-4-L.indd 93

25.10.2012 14:38:21

По душам

– Почему остановились на трудовом праве? – В начале карьеры я занимался общей практикой. Но потом стала очевидной актуальность именно трудового права. Сравниваю сегодняшнее положение дел с тем, что было шесть лет назад, и вижу, что за трудовым законодательством будущее. И вообще, отношения работодателя и работника настолько же вечное понятие, как дети и родители, любовь и дружба. Кто-нибудь знает компании без работников? Я видел без прибыли, но без работников ни разу. А возникающие между работодателем и его сотрудником правоотношения как раз должен кто-то регулировать. Юристы помогают делать это на взаимовыгодных условиях. – А как вы стали лектором? – Признаться, даже в мыслях не было, что всетаки стану преподавателем. Все произошло, можно сказать, случайно. В 2006 году было внесено много изменений в Трудовой кодекс. Тогда как раз приняли основополагающий закон от 30 июня 2006 года № 90-ФЗ. Его-то руководство и поручило мне охарактеризовать. В своем ответе я проанализировал все плюсы и минусы изменений, выделил нормы, в которых кадровики и бухгалтеры могут допускать ошибки. Думаю, и содержание, и подача материала всех удовлетворили, потому что в итоге мне предложили провести первый семинар для клиентов компании. А после него читать лекции я стал уже регулярно. На сегодня я помогаю специалистам кадровой службы и бухгалтерам разбирать-

ся не только в трудовом законодательстве. Провожу семинары по охране труда. Всегда популярны темы про иностранных работников, дебиторскую задолженность, оптимизацию трудового ресурса.

Российский менталитет не шутка – Шесть лет преподавания – это немалая практика. Чем характерен ваш преподавательский стиль? – На семинаре я стараюсь на все вопросы давать такие ответы, которые учитывают эмоции слушателей. Потому что если прочитать закон – все не так просто, как кажется. Следовать ему сложно. Любой закон нужно толковать и исполнять с оглядкой на специфику ведения бизнеса в России, чтобы все стороны правоотношений были удовлетворены. И потом, наши люди почему-то боятся любых изменений, каждый раз от нового закона ждут чего-то плохого. Я в шутливой форме их приободряю: «Что вы переживаете, у вас же нет миллионов долларов, чтобы их потерять». В любом законе, изменениях нужно искать в первую очередь позитивные моменты, которые будут работать на благо бизнеса. Вот, наверное, и суть моего подхода: научить специалистов применять нормы права с пользой для компании и без нарушений – предоставить больше практики, а не теории. – А сами слушатели вас чему-то за это время научили?

№11 – 2012

SDB11_92-95_opd_dushi-4-L.indd 94

25.10.2012 14:38:21

По душам

– Только живая реакция публики подсказывает лектору, как себя вести, как преподносить материал. Поэтому я люблю, когда мне задают вопросы. Если есть вопросы, значит, тема людям интересна. На каждом семинаре есть новые ситуации, которые раньше не встречались. А для меня это хорошая практика, которую не наработать без конкретных примеров.

Кадровый экстремизм… и спасение – Современный лектор просто не имеет права останавливаться в своем развитии. Какие задачи вы перед собой поставили на будущее? – Я решил читать лекции не только на законодательные темы. Жизнь показала, что сегодня этого уже недостаточно. Поэтому появилась идея проводить тренинги, на которых будут разыгрываться практические ситуации. Буду рассказывать слушателям, как сохранить в компании деньги, увеличить производительность труда и урегулировать споры. – Так ли это интересно кадровикам и бухгалтерам? У них и без оптимизации трудовых ресурсов много работы. – Уверен, что это будет им интересно. Но помимо бухгалтеров и кадровиков на семинары по трудовому праву уже стали записываться руководители компаний. И я скажу, что их интересует. В первую очередь процедура приема на работу. Если раньше все с удовольствием заключали с работниками типовые договоры, то теперь грамотные руководители делать этого не хотят. Они интересуются всеми тонкостями закона, чтобы, не нарушая прав, иметь рычаги определенно-

Повторение – мать учения Преданность некоторых клиентов, которые обращаются ко мне за консультациями, сложно переоценить. В моей практике была такая история. Читаю я в очередной раз семинар на тему иностранных работников. Аудитория небольшая, все следят за моим выступле-

го давления на работников: совершил проступок – неси адекватное наказание. Конечно, руководителей волнуют также и вопросы увольнения. Грамотность и смелость наших людей возросла в разы. Если раньше они консультировались только у юристов-родственников, то сегодня ситуация изменилась. Уволенные не боятся судиться. По правде сказать, иногда работники злоупотребляют своим статусом: запугивают проверками, моральный вред оценивают слишком высоко. Такую линию поведения я называю кадровым экстремизмом. Может быть, громко сказано, но со мной соглашаются многие коллеги-юристы.

Cуть моего подхода: научить специалистов применять нормы права с пользой для компании и без нарушений – Вы совмещаете семинары с судебными заседаниями. Могу предположить, что суматошно. Находите время на отдых? – Обязательно. Причем люблю активный отдых. Мне очень нравится езда на велосипеде. Поэтому стараюсь каждый день выезжать на прогулку. Живу я относительно недалеко от Воробьевых гор в Москве. Делаю круг в 20 километров от дома вдоль по набережной до Шаболовки и обратно. А если выбираюсь в отпуск, то это, конечно, сплав на байдарках. Часто с братом выбираем удобный момент и спускаемся по Волге. Устраиваем себе настоящую дикую жизнь, сами ловим рыбу, отдыхаем в глухой тиши. Город иногда надоедает, хочется отвлечься. Природа спасает. Беседовала Екатерина ПИВКИНА

нием, каждый задает вопросы. И тут мое внимание привлекла одна слушательница, лицо которой показалось очень знакомым… В перерыве она подходит с чашкой кофе в руке и искренне заявляет: «Cпасибо вам большое. Я вот уже пятый раз на этом семинаре, все так интересно, так интересно…»

№11 – 2012

SDB11_92-95_opd_dushi-4-L.indd 95

25.10.2012 14:38:22

Анонсы

Семинары следующего номера Лектор:

Тема:

Елена ПОЗДНЯКОВА, аудитор, консультант, действительный член и ведущий консультант ИПБР

«Новый бухучет. Как работать по новому закону» План семинара:

Михаил МУХИН, президент ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита», действительный государственный советник РФ 3-го класса

«Счета-фактуры. Как инспекторы применяют новые правила» План семинара:

Александр ЗУЙКОВ, юрист-консультант по вопросам трудового законодательства Первого Дома Консалтинга «ЧтоДелатьКонсалт»

«Грамотное увольнение сотрудников. Что должен знать работодатель» План семинара:

ПОЛЕЗНЫЙ СЕРВИС

Подписчики нашего журнала могут задать вопросы по темам семинаров, приведенным выше. Ответы на них мы обязательно опубликуем в ближайшем номере в конспекте соответствующего семинара. Для этого достаточно написать вопрос по электронной почте на адрес editorial@buhseminar.ru. В теме письма надо поставить кодовую фразу: «Вопрос от подписчика». Мы обязательно отреагируем.

Редакторы готовы задать ваши вопросы на предстоящих семинарах

1. Что изменится в бухучете в следующем году. 2. Формы первичных учетных документов. Перечень обязательных реквизитов. 3. Сроки представления годовой и квартальной отчетности. 4. Порядок действий при разногласиях между руководителем и главным бухгалтером. 5. Проекты новых ПБУ и приказа Минфина о сокращении форм отчетности.

1. Типичные ошибки в счетах-фактурах, которые допускают бухгалтеры. 2. Порядок действий в случае получения счетов-фактур с опозданием. Возможные варианты и их последствия. 3. Налоговые последствия неправильного заполнения счетов-фактур: какие неточности в счетах-фактурах допустимы. Анализ арбитражной практики.

1. Общий порядок прекращения трудового договора. 2. Расторжение трудового договора по инициативе работодателя. 3. Расторжение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. 4. Увольнение отдельных категорий работников.

№11 – 2012

SDB11_96_(anons)L.indd 96

25.10.2012 14:40:19

реклама SDB11-Cover_2-3.indd 2

10/25/12 3:00 PM

КОНСПЕКТЫ 10 ЛУЧШИХ ЛЕКЦИЙ МЕСЯЦА

2012

ноябрь

10/25/12 3:01 PM