Зарплата

№ 11 — 2012

№ 11 — 2012

70 Переплата неудержанного НДФЛ

93 Две командировки в один день

59 41

Пособие по беременности и родам в 2013 году

Если право на льготный тариф утрачено, а потом вновь обретено

zp-11_Cover.indd 1

10.10.2012 17:00:10

zp-11_Cover.indd 2

10.10.2012 17:00:14

№ 11 — 2012

Главный редактор О.С. Овчинникова Заместитель главного редактора Ю.А. Никерова Ответственный секретарь Е.В. Землякова Научные редакторы: О.В. Негребецкая, Н.А. Яманова Редактор по работе с авторами Е.В. Землякова Отдел интернет-проектов: А.С. Петухов (руководитель, petuhov@sq97.ru) Верстка: Л.Л. Краевский Менеджер по печати Е.И. Старшинова Рекламное агентство «Проф-Актив»: (495) 730-55-14, 735-42-39 Отдел авторских прав: Е.В. Анохина (anohina@sq97.ru, (495) 783-74-00) Макет: Вивиан дель Рио Адрес редакции (для переписки): 127521, Россия, г. Москва, а/я 39, ООО «СТАТУС-КВО 97» Тел./факс: (495) 783-74-00 Е-mail: zp@sq97.ru Электронная версия: www.zarp.ru Подписные индексы в каталогах: 36357 — «Роспечать» 99053 — «Почта России» 88013 — «Пресса России» Издатель: ООО «СТАТУС-КВО 97», Д.А. Зацепин Адрес издателя: 109457, Россия, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1, комн. правления По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «СТАТУС-КВО 97» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ Материалы в рубрике «Автоматизация учета» публикуются на правах рекламы Цена в розницу свободная Подписано в печать 05.10.2012. Формат 70 × 100 1/16. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 7,4. Печ. л. 9,0. Тираж 33 000 экз. Заказ № 13 831. Отпечатано в ООО «ПО “Периодика”», 105005, г. Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4 Тел. 261-54-05 Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-23886 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия © ООО «СТАТУС-КВО 97», 2012

Телефон отдела подписки (495) 783-74-16

Zp-11-001-Dannye.indd 1

От редакции

Здравствуйте, дорогие читатели! За окошком пасмурно и дождливо, но давайте не будем предаваться осеннему унынию! Используя материалы журнала «Зарплата» за 2012 год, свои профессиональные знания и практический опыт, выиграйте 13-ю зарплату! О конкурсе «ЗАРПЛАТОВЕД-2012» читайте на с. 5. Из этого номера вы узнаете о том, как вернуть переплату неудержанного НДФЛ (с. 70), как в течение года поменять тариф страховых взносов (с. 41), восстановить сотрудника на работе (с. 105), когда больничный лист придется заменить (с. 113), а также о новом порядке расчета декретного пособия в 2013 году (с. 59). Обновление коснется также законодательства о социальном страховании на случай травматизма (с. 14 и 22).

С наилучшими пожеланиями, Ольга Овчинникова, главный редактор журнала «Зарплата»

08.10.2012 16:36:15

Содержание ЧТО НОВОГО 6

События и документы Изменение формы-4 ФСС откладывается листов

Дорогое пособие для футбо-

Новый порядок обучения охране труда

пенсии проиндексируют дважды и майские праздники ширяются

В 2013 году трудовые

Как мы будем отдыхать на новогодние

Гарантии одиноким работающим родителям рас-

ФСС РФ сможет не перечислять средства на выплату посо-

бий, если на расчетном счете «висит» картотека

Правительство РФ

одобрило законопроект о повышении МРОТ на 13% циальные выплаты будут проиндексированы нансирования карту

В 2013 году все со-

Повышена ставка рефи-

Излишне удержанный НДФЛ можно вернуть только на

Расходы на доставку сотрудников уменьшают налог на прибыль

Просрочка по кредиту не считается материальной выгодой

Продлева-

ется ли отпуск на время больничного по уходу за больным членом семьи Как установить доплаты на вредном производстве

Выплаты по граж-

данско-правовым договорам со штатными работниками можно учесть в расходах

14

Взносы на случай травматизма: грядут перемены Н.А. Муромцева, аудитор

22

Скидки и надбавки к страховому тарифу на 2013 год О.В. Свентиховская, налоговый консультант

30

Проверки Роструда А.В. Стегно, эксперт журнала «Зарплата»

ОТЧЕТНОСТЬ 41

Смена тарифа страховых взносов у IT-компании О.В. Негребецкая, старший научный редактор журнала «Зарплата»

50

Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР О.В. Негребецкая, старший научный редактор журнала «Зарплата» № 11 — 2012

2

zp-11-002-003_contents.indd 2

08.10.2012 16:37:44

В номере ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году

59

Ю.А. Никерова, заместитель главного редактора журнала «Зарплата»

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ

70

Н.А. Ленская, аудитор

НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации

84

С.И. Казначеев, эксперт по трудовому праву ООО «Крафт»

Две командировки в один день

93

А.В. Стегно, эксперт журнала «Зарплата»

ДОКУМЕНТООБОРОТ Восстанавливаем незаконно уволенного сотрудника

105

Н.А. Варт, специалист по трудовому праву

РАЗГОВОР С ЧИТАТЕЛЕМ Врач неверно указал причину нетрудоспособности

113

Работник заболел за семь дней до увольнения

116

Компенсация за отпуск без сохранения содержания

120

Работодатель задерживает выплату зарплаты

126

Сотрудник не хочет получать зарплату на карточку

132

НА ЗАМЕТКУ Налоговый и производственный календарь на ноябрь 2012 года

135

ЗА ЧАШКОЙ ЧАЯ Ответы на тест

141 № 11 — 2012

3

zp-11-002-003_contents.indd 3

08.10.2012 16:37:44

ЧТО НОВОГО

6 События и документы

Обсуждаем проект

14 Взносы на случай травматизма: грядут перемены

Новый документ

22 Скидки и надбавки к страховому тарифу на 2013 год

30 Проверки Роструда

zp-11-004-Shmutz-1.indd 4

08.10.2012 16:38:14

Зарплатовед-2012

ВСЕРОССИЙСКИЙ КОНКУРС «ЗАРПЛАТОВЕД-2012» По многочисленным просьбам участников прошлого конкурса «ЗАРПЛАТОВЕД-2011» предоставляем новую возможность проверить свои знания в области расчета пособий, страховых взносов, НДФЛ и получить к Новому году 13-ю зарплату от журнала «Зарплата».

У

важаемые коллеги! Приглашаем вас принять участие во Всероссийском профессиональном конкурсе «ЗАРПЛАТОВЕД-2012». Конкурс проводится только онлайн в два этапа. С 7 по 18 декабря 2012 года пройдет первый этап. Нужно будет ответить на 10 вопросов. Участники, успешно ответившие на вопросы получат сертификат зарплатоведа и возможность принять участие во втором этапе конкурса. Второй этап конкурса состоится 21 декабря 2012 года. Каждый участник должен будет решить бухгалтерскую задачу. Попытка только одна. Но попробовать стоит! Три самых профессиональных зарплатоведа получат к Новому году гарантированную 13-ю зарплату — 50 000, 30 000 или 20 000 руб. Более подробно об условиях проведения конкурса читайте на сайте www.zarplatoved.ru1. Там вы сможете зарегистрироваться в качестве участника, найдете вопросы теста, условие задачи, сможете дать ответы и узнаете о своих результатах. Не пропустите возможность получить 13-ю зарплату! Желаем удачи!

1Сайт

www.zarplatoved.ru будет открыт 1 ноября 2012 года. № 11 — 2012

5

Zp-11-005-Konk.indd 5

08.10.2012 16:38:59

Что нового

ИЗМЕНЕНИЕ ФОРМЫ-4 ФСС ОТКЛАДЫВАЕТСЯ

С

огласно пункту 2 проекта приказа Минтруда России от 27.09.2012, размещенного на сайте http://www.rosmintrud.ru/ docs/mintrud/projects/52, обновленная форма-4 ФСС и порядок ее заполнения будут применяться начиная с отчета за 2012 год, а не за 9 месяцев 2012 года. Форма-4 ФСС будет дополнена новой таблицей 10 «Сведения по аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным

обязательным предварительным и периодическим медицинским осмотрам работников на начало года». Планируются изменения и чисто технического характера — код ОКВЭД теперь нужно указывать два раза — после названия разделов I и II. Сейчас он проставляется только на титульном листе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

ДОРОГОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ ФУТБОЛИСТОВ

С

овет Федерации собирается инициировать внесение изменений в порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. Поводом для обсуждения сенаторами этого вопроса явилась ситуация с пособиями, назначенными игрокам футбольного клуба «Зенит» — в 2011 году сумма выплат составила 162,2 млн. руб. Это более половины средств, которые петербургское отделение ФСС РФ в 2011 году потратило на такие выплаты. Согласно данным Счетной палаты, 11 футболистов, находясь на больничном, получали около

233 000 руб. в день каждый. Хотя страховых взносов в бюджет фонда ФК «Зенит» перечислил чуть более 6 млн. руб. Счетная палата РФ нарушений при выплате больничных игрокам не нашла. По ее мнению, во всем виновата методика, по которой формируются выплаты в связи с несчастными случаями на производстве. Она значительно увеличивает риски формирования дефицита средств бюджета фонда по данному виду расходов. Сенаторы Совета Федерации собираются внести изменения в действующее законодательство, чтобы такие вопиющие ситуации больше не повторялись.

№ 11 — 2012

6

Zp-11-006-009_Sobit.indd 6

08.10.2012 16:39:37

События

НОВЫЙ ПОРЯДОК ОБУЧЕНИЯ ОХРАНЕ ТРУДА

П

роект нового порядка, разработанного Минтруда России, уточняет нормы обучения охране труда, предлагает новые категории обучаемых (например, специалисты организаций, оказывающих услуги в области охраны труда), определяет продолжительность и содержание обучаю-

щих программ по охране труда: — специальное обучение; — инструктаж по охране труда работников; — обучение безопасным методам и приемам выполнения работ; — обучение методам и приемам оказания первой помощи пострадавшим на производстве.

В 2013 ГОДУ ТРУДОВЫЕ ПЕНСИИ ПРОИНДЕКСИРУЮТ ДВАЖДЫ

П

роект бюджета Пенсионного фонда предусматривает расходы на индексацию пенсий. Трудовые пенсии в 2013 году будут проиндексированы дважды: — 1 февраля — на 7% (по уровню инфляции 2012 года); — 1 апреля — на 3,3%.

Социальные пенсии 1 апреля 2013 года вырастут на 5,1%, размеры ежемесячной денежной выплаты — на 5,5%. В результате размер средней трудовой пенсии в 2013 году составит около 10 300 руб., социальной пенсии — 6100 руб. в месяц.

КАК МЫ БУДЕМ ОТДЫХАТЬ НА НОВОГОДНИЕ И МАЙСКИЕ ПРАЗДНИКИ

Р

оссийская трехсторонняя комиссия одобрила проект постановления Правительства РФ от 28.09.2012 о переносе выходных дней в 2013 году. В 2013 году предлагается перенести выходные дни: — с субботы 5 января на четверг 2 мая; — с воскресенья 6 января на пятницу 3 мая;

— с понедельника 25 февраля на пятницу 10 мая. Таким образом, новогодние праздники у россиян продлятся 10 дней — с 30 декабря 2012 года по 8 января 2013 года (включительно). Еще девять дней будем отдыхать в мае: пять дней — с 1-го по 5-е и четыре дня — с 9-го по 12-е. № 11 — 2012

7

Zp-11-006-009_Sobit.indd 7

08.10.2012 16:39:37

Что нового

ГАРАНТИИ ОДИНОКИМ РАБОТАЮЩИМ РОДИТЕЛЯМ РАСШИРЯЮТСЯ

Г

арантии при направлении в служебные командировки могут распространить на матерей и отцов, в одиночку воспитывающих детей в возрасте до 14 лет. Такие изменения в часть 2 статьи 259 Трудового кодекса предлагает внести законопроект № 136086-6.

Возраст выбран не случайно. По достижении 14 лет ребенок приобретает дополнительные права и обязанности (ст. 26, 28 ГК РФ, ст. 20 УК РФ и ст. 63 ТК РФ). А до 14 лет он нуждается в повышенном уходе и присмотре родителей. Одиноким папе или маме для этого требуется больше времени.

ФСС РФ СМОЖЕТ НЕ ПЕРЕЧИСЛЯТЬ СРЕДСТВА НА ВЫПЛАТУ ПОСОБИЙ, ЕСЛИ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ «ВИСИТ» КАРТОТЕКА

З

аконопроектом от 17.09.2012 в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ подготовлены изменения, которые позволят ФСС РФ проверять состояние банковских счетов страхователя и наличие на них задолженности до принятия решения о выделении средств на выплату страхового обеспечения. Случается, что организация, имеющая задолженность по уплате обязательных платежей и не имеющая денежных средств на выплату пособий, обращается в фонд за выделением средств на выплату пособий (п. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). При этом ФСС РФ не вправе запрашивать у такой компании

документы о применении очередности списания денежных средств с этих счетов, предусмотренной ГК РФ. Перечисленные фондом средства для выплаты пособий списываются со счета компании для погашения просроченных долгов по налогам. В результате работодатель опять не может выплатить пособия, в то время как фонд свои обязательства выполнил. Принятие поправок позволит территориальным отделениям ФСС РФ в случае недостаточности денежных средств на счетах страхователя отказывать в выделении денежных средств, необходимых на выплату страхового обеспечения.

№ 11 — 2012

8

Zp-11-006-009_Sobit.indd 8

08.10.2012 16:39:37

События

ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ ОДОБРИЛО ЗАКОНОПРОЕКТ О ПОВЫШЕНИИ МРОТ НА 13%

С

огласно документу с 1 января 2013 года минимальный размер оплаты труда будет увеличен с 4611 до 5205 руб. Повышение минимального размера оплаты труда производится с целью приближения его к величине прожиточного минимума трудоспособного населения (ст. 133 ТК РФ).

По оценке Минтруда России (на основе данных Росстата), в апреле 2012 года заработную плату в размере до 5205 руб. получали 1,3 млн. человек в целом по экономике РФ (2% численности занятых в экономике), из них 360 000 человек составляли совместители и работники, занятые неполное рабочее время.

В 2013 ГОДУ ВСЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ БУДУТ ПРОИНДЕКСИРОВАНЫ

П

роект федерального бюджета на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов, рассмотренный на заседании правительства 20 сентября 2012 года, предусматривает индексацию всех социальных выплат на величину прогнозируемой инфляции: 2013 год — 5,5%, 2014-й и 2015-й — 5%. В частности, c 1 января 2013 года будут повышены все пособия, связанные с рождением ребенка, в том числе размер материнского капитала с 387 640 руб. в 2012 году до 408 960 руб. в следующем. С 1 апреля 2013 года будут проиндексированы ежемесячные денежные выплаты. Средний размер выплаты составит:

— ветеранам — 2500 руб. в 2013 году, 2600 руб. в 2014-м; — инвалидам — 2000 руб. в 2013 году, 2100 руб. в 2014-м. С 2013 года в регионах РФ вводится ежемесячная денежная выплата семьям в связи с рождением третьего или последующих детей до достижения возраста трех лет. Размер ежемесячной денежной выплаты устанавливается субъектами РФ равным величине регионального прожиточного минимума ребенка. В среднем это около 7000 руб. На эти цели предусмотрено выделить в 2013 году 3,5 млрд. руб., в 2014-м — 10,1 млрд. руб., 2015-м — 15,8 млрд. руб. № 11 — 2012

9

Zp-11-006-009_Sobit.indd 9

08.10.2012 16:39:37

Что нового

ПОВЫШЕНА СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ

Р

ешением Совета директоров Банка России с 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования повышена на 0,25 процентных пункта (Указание Банка России

от 13.09.2012 № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»). Теперь она составляет 8,25% годовых.

ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЙ НДФЛ МОЖНО ВЕРНУТЬ ТОЛЬКО НА КАРТУ

С

огласно пункту 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода работника сумма НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Порядок возврата излишне удержанных сумм налога установлен статьей 231 НК РФ.

Налоговый агент должен произвести возврат в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 06.09.2012 № 03-04-06/6-271.

РАСХОДЫ НА ДОСТАВКУ СОТРУДНИКОВ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

О

рганизация осуществляет доставку сотрудников до места работы, поскольку время работы общественного транспорта не совпадает со временем начала рабочей смены. Являются ли удаленность расположения остановок общественного транспорта — от 120 м и далее — и расписание движения автобусов технологической особенностью в смысле статьи 270 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль?

Минфин России в письме от 31.08.2012 № 03-03-06/1/449 дал положительный ответ. Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на осуществление доставки сотрудников, производимые в силу технологических особенностей производства, включаются в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг). При условии, что такие расходы предусмотрены коллективным договором.

№ 11 — 2012

10

Zp-11-010-013_Doki.indd 10

08.10.2012 16:40:15

Документы

ПРОСРОЧКА ПО КРЕДИТУ НЕ СЧИТАЕТСЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДОЙ

О

б этом Минфин России сообщил в письме от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092. Гражданин просрочил платеж по кредитному договору. В следующем месяце он погасил задолженность по основному долгу и выплатил неустойку за несвоевременный платеж. Банкиры решили, что за месяц просрочки гражданин получил материальную выгоду от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ), поэтому с такого дохода обязан уплатить НДФЛ. Однако финансисты не согласились с таким подходом, разграничив понятие материальной выгоды в ГК РФ и НК РФ. Согласно статье 811 ГК РФ на сумму займа, не возвращенного

в срок, начисляются проценты в размере учетной ставки банковского процента на день выплаты неустойки (п. 1 ст. 395 ГК РФ). В то же время согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах возникает, только если ставка процентов за пользование кредитом не превышает 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Таким образом, материальная выгода возникает только в отношении процентов за пользование заемными средствами (ст. 212 НК РФ) и не возникает в отношении процентов, начисленных на сумму непогашенного долга (ст. 811 ГК РФ).

ПРОДЛЕВАЕТСЯ ЛИ ОТПУСК НА ВРЕМЯ БОЛЬНИЧНОГО ПО УХОДУ ЗА БОЛЬНЫМ ЧЛЕНОМ СЕМЬИ

З

аболевание ребенка или другого члена семьи не является основанием для продления ежегодного отпуска, несмотря на наличие листка нетрудоспособности (письмо Роструда от 01.06.2012 № ПГ/4629-6-1). При этом норма части 1 статьи 124 ТК РФ позволяет продлить

ежегодный оплачиваемый отпуск в случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами. То есть в качестве основания для продления ежегодного отпуска работодатель может предусмотреть в локальном нормативном акте такой случай, как болезнь члена семьи. № 11 — 2012

11

Zp-11-010-013_Doki.indd 11

08.10.2012 16:40:15

Что нового

КАК УСТАНОВИТЬ ДОПЛАТЫ НА ВРЕДНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

Р

аботникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест коллективным договором или другим локальным нормативным актом могут быть установлены компенсационные выплаты. Их размер может превышать нормативы, предусмотренные пунктом 1 постановления Правительства РФ от 20.11.2008 № 870. Для установления размера компенсации работодатель вправе использовать: — Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22; — Инструкцию о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденную постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20;

— Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденное постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 03.10.86 № 387/22-78; — иные нормативные акты, не противоречащие ТК РФ. Если на рабочих местах обеспечены безопасные условия труда, подтвержденные результатами аттестации, компенсации не устанавливаются (ч. 4 ст. 219 ТК РФ). По информации, размещенной на сайте Минтруда России 1 октября 2012 года (http://www. rosmintrud.ru/docs/mintrud/salary/0). От редакции. Нормативная база, регулирующая порядок установления компенсаций, до сих пор не сформирована. Минздрав России еще 2002 году планировал, но не разработал новые перечни вредных (опасных) работ, порядок установления доплат. Применение постановления Правительства РФ от 20.11.2008 № 870 вызывало много вопросов. Разъяснение Минтруда России внесло некоторую ясность в правоприменительную практику.

№ 11 — 2012

12

Zp-11-010-013_Doki.indd 12

08.10.2012 16:40:15

Документы

ВЫПЛАТЫ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ СО ШТАТНЫМИ РАБОТНИКАМИ МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ

О

б этом специалисты Минфина России сообщили в письме от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495. Пункт 21 статьи 255 Налогового кодекса позволяет признать расходы на выплату вознаграждений исполнителям по гражданско-правовым договорам, не состоящим в штате организации (за исключением вознаграждений, выплачен-

ных индивидуальным предпринимателям). А вот расходы по гражданскоправовым договорам, заключенным со штатными работниками, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но при условии, что они соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

№ 11 — 2012

13

Zp-11-010-013_Doki.indd 13

08.10.2012 16:40:15

Обсуждаем проект Н.А. Муромцева, аудитор

ВЗНОСЫ НА СЛУЧАЙ ТРАВМАТИЗМА: ГРЯДУТ ПЕРЕМЕНЫ На сайте Минтруда России опубликован проект приказа, которым предлагается внести ряд поправок в закон, регулирующий обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Рассмотрим планируемые изменения.

И

зменений в Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) планируется немало. В данном материале рассмотрим изменения, предлагаемые проектом приказа от 06.09.2012: — в статью 3 «Основные понятия»; — статью 5 «Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; — статью 6 «Регистрация страхователей»; — статью 19 «Ответственность субъектов страхования»; — статью 20.1 «Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов»; — статью 22 «Страховые взносы».

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ СТРАХОВАНИЯ НА СЛУЧАЙ ТРАВМАТИЗМА

Новая редакция статьи 3 Закона № 125-ФЗ уточняет понятия «страховой случай», «профессиональное заболевание» и «заработок застрахованного лица». № 11 — 2012

14

Zp-11-014-021_proekt.indd 14

08.10.2012 16:40:56

Взносы на случай травматизма: грядут перемены Страховой случай. Сейчас признаки, по которым квалифицируют страховой случай, перечислены в пункте 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 10.03.2011 № 2 «О применении судами законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». К ним отнесены: — подтвержденный факт повреждения здоровья; — принадлежность пострадавшего к кругу застрахованных; — наличие причинной связи между фактом повреждения здоровья и несчастным случаем на производстве или воздействием вредного производственного фактора. Согласно предлагаемым поправкам страховым случаем будем также считать подтвержденный факт повреждения здоровья застрахованного лица вследствие его смерти. Профессиональное заболевание. Проект предлагает признавать профессиональным хроническое или острое заболевание застрахованного лица, которое является результатом воздействия на него вредного производственного фактора либо повлекло смерть. В действующей редакции статьи 3 Закона № 125-ФЗ профессиональное заболевание связано с временной или стойкой утратой застрахованным лицом профессиональной трудоспособности. Заработок застрахованного. Авторы проекта приказа уточнили это понятие, конкретизировав выплаты. Согласно новой редакции в заработок застрахованного следует включать выплаты и иные вознаграждения, начисленные: — страхователем в его пользу в рамках трудовых отношений, на которые начислены страховые взносы в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ; — заказчиком в пользу физического лица — подрядчика, перевозчика, исполнителя, автора и т. д. по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работы и оказание услуги (в том числе по договору авторского заказа), в соответствии с которым заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В действующей редакции статьи 3 Закона № 125-ФЗ к заработку застрахованного лица отнесены все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству) в пользу застрахованного, выплачиваемые по трудовым и граждан№ 11 — 2012

15

Zp-11-014-021_proekt.indd 15

08.10.2012 16:40:56

Обсуждаем проект ско-правовым договорам и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ. Недоимка. Понятие недоимки остается прежним — это сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок. В действующей редакции оно дано в пункте 4 статьи 22.1 Закона № 125-ФЗ, проектом приказа оно включено в основные понятия Закона № 125-ФЗ. УТОЧНЕН ПЕРЕЧЕНЬ ЛИЦ, ПОДЛЕЖАЩИХ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ТРАВМАТИЗМА

В действующей редакции абзаца 4 пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ определено, что обязательному социальному страхованию на случай травматизма подлежат физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с этим договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В новой редакции предлагается более подробно перечислить исполнителей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (в том числе по договорам авторского заказа). Обязательному социальному страхованию на случай травматизма будут подлежать физические лица — подрядчики, перевозчики, исполнители, авторы и т. д., исполняющие обязательства по гражданско-правовому договору, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. РЕГИСТРАЦИЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ

В проекте приказа увеличены сроки регистрации страхователей в территориальных органах страховщика. Страхователи — физические лица. С 10 до 30 календарных дней увеличен срок, в течение которого физическое лицо должно подать заявление о регистрации в качестве страхователя (по своему месту жительства), если заключило с другим физическим лицом: — трудовой договор; — гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг (в том числе договор авторского № 11 — 2012

16

Zp-11-014-021_proekt.indd 16

08.10.2012 16:40:56

Взносы на случай травматизма: грядут перемены заказа), в соответствии с которым страхователи — физические лица обязаны уплачивать страховые взносы. Страхователи — юридические лица. Порядок регистрации страхователей — юридических лиц не изменится. Но предложено уточнить срок представления заявления о регистрации в качестве страхователя в случае регистрации по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В настоящее время этот срок составляет 30 дней со дня создания обособленного подразделения. В проекте приказа предложено прописать в абзаце 3 статьи 6 Закона № 125-ФЗ, что заявление о регистрации в качестве страхователя следует представить в срок не позднее 30 календарных дней. СРОКИ СНЯТИЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ С УЧЕТА

Статья 6 Закона № 125-ФЗ может быть дополнена двумя новыми пунктами — 2 и 3. В пункте 2 будет прописан порядок снятия страхователей с учета по месту регистрации в территориальных органах страховщика. Страхователи — юридические лица. Страхователя снимут с учета в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика соответствующих сведений из ЕГРЮЛ. Порядок снятия с учета определяет уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти.

Одна процедура — два нормативных документа В настоящее время регистрация страхователей и снятие их с учета производятся: — в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27; — на основании Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н. Об этом сказано в письмах ФСС РФ от 23.08.2011 № 14-03-11/08-9440 и от 06.09.2010 № 02-03-09/06-1922П.

№ 11 — 2012

17

Zp-11-014-021_proekt.indd 17

08.10.2012 16:40:56

Обсуждаем проект Больший срок (14 дней) отведен, чтобы снять с учета страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Страхователи — физические лица. В 14-дневный срок со дня подачи соответствующего заявления страхователя снимут с учета, если: — он расторгнет трудовой договор с последним из принятых работников; — гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми был обязан уплачивать страховые взносы; — закончился срок действия гражданско-правовых договоров (при отсутствии с исполнителями трудовых договоров). ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ И БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В новой редакции пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ уточнено, выплаты в пользу каких лиц по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения страховыми взносами. Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые заказчиками в пользу физических лиц — подрядчиков, перевозчиков, исполнителей, авторов и т. д. по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (в том числе по договору авторского заказа), в соответствии с которыми заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В настоящее время определение объекта обложения страховыми взносами сформулировано так: «...выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных, в рамках гражданско-правовых договоров, если в соответствии с таким договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы». НОВЫЙ СРОК УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В новой редакции пункта 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ установлен единый для всех страхователей срок уплаты страховых взно№ 11 — 2012

18

Zp-11-014-021_proekt.indd 18

08.10.2012 16:40:56

Взносы на случай травматизма: грядут перемены сов. Перечислять их нужно будет ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы. Если последний день уплаты (15-е число месяца) приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день. В настоящее время страхователи уплачивают страховые взносы: — при заключении трудового договора с работником — ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц; — если обязаны уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров — в срок, установленный страховщиком. РАВНЕНИЕ НА ЗАКОН № 212-ФЗ

Многие поправки, вносимые в Закон № 125-ФЗ, объединяет идея сближения текста данного закона с текстом Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Авторы проекта предлагают распространить положения Закона № 212-ФЗ на операции: — исчисления и уплаты страховых взносов на случай травматизма; — контроля их исчисления и уплаты; — привлечения к ответственности за нарушения положений Закона № 125-ФЗ. Прямая переадресация к нормам Закона № 212-ФЗ

Новым пунктом 5 статьи 22 Закона № 125-ФЗ предлагается, что в отношении страховых взносов на случай травматизма Закон № 212-ФЗ будет регулировать в том числе: — установление расчетного и отчетного периодов (ст. 10 Закона № 212-ФЗ); № 11 — 2012

19

Zp-11-014-021_proekt.indd 19

08.10.2012 16:40:56

Обсуждаем проект — определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (ст. 11 Закона № 212-ФЗ); — порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями (ст. 15 Закона № 212-ФЗ); — внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам на случай травматизма будет признаваться календарный год (п. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Расчетным периодом для организации будет период: — со дня создания до окончания данного календарного года — если она была создана после начала календарного года (п. 3 ст. 10 Закона № 212-ФЗ); — с начала календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации — если она была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года (п. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ); — со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации — если она была создана после начала календарного года, а ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года (п. 5 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Отчетные периоды. Отчетными периодами будут признаваться первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений страхователями — юридическими лицами определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (ст. 11 Закона № 212-ФЗ). Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. Если страхователь обнаружил, что в расчете не отразил или отразил не полностью сведения, а также допустил ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, он может внести изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. При внесении изменений в расчет он должен руководствоваться положениями статьи 17 Закона № 212-ФЗ. № 11 — 2012

20

Zp-11-014-021_proekt.indd 20

08.10.2012 16:40:56

Взносы на случай травматизма: грядут перемены Ответственность за нарушения

Авторы проекта приказа предлагают скорректировать ответственность страхователей за нарушения положений Закона № 125-ФЗ. Внесение поправок в статью 19 Закона № 125-ФЗ вызвано тем, что с 1 января 2012 года статья 46 Закона № 212-ФЗ действует в новой редакции, которая: — исключила положение, предусматривающее штраф за непредставление страхователем отчетности страховщику в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока; — увеличила минимальный размер штрафа со 100 до 1000 руб. за нарушение срока сдачи отчетности; — конкретизировала, что штраф за нарушение срока сдачи отчета по форме-4 ФСС взыскивается в процентах от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления; — ввела штраф в размере 200 руб. за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным взносам в электронном виде. В проекте приказа предлагается установить аналогичные нормы в статье 19 Закона № 125-ФЗ, кроме последней. В статье 19 Закона № 125-ФЗ вместо нее должна появиться норма, предусматривающая штраф за отказ или непредставление страхователем в установленный срок документов (их копий), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов. Штраф за данное нарушение составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. В проекте приказа снижен минимальный размер штрафа с 20 000 до 10 000 руб. для физических лиц, которые осуществляют деятельность без регистрации в качестве страхователя и заключают трудовые договоры с работниками. За указанное нарушение с таких лиц может быть взыскан штраф в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика. № 11 — 2012

21

Zp-11-014-021_proekt.indd 21

08.10.2012 16:40:56

Новый документ О.В. Свентиховская, налоговый консультант

СКИДКИ И НАДБАВКИ К СТРАХОВОМУ ТАРИФУ НА 2013 ГОД В 2012 году внесены многочисленные изменения1 в нормативные акты, регулирующие обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В статье рассмотрим новый порядок установления скидок и надбавок к страховому тарифу. Взносы на случай травматизма организации уплачивают исходя из страхового тарифа, скорректированного на величину скидки или надбавки (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Правила установления страхователям скидок и надбавок утверждены постановлением ФСС РФ от 30.05.2012 № 524 (далее — Правила). Рассмотрим порядок получения скидки на 2013 год. ПРАВО НА СКИДКУ

Право на скидку имеет организация, которая (п. 8 Правил): — зарегистрирована и фактически действует три года или более; — не имеет задолженности по взносам на травматизм; — не имеет страховых случаев со смертельным исходом. Это обязательные, но не достаточные условия.

1О

поправках, которые планируется внести в Федеральный закон от 24.07.98

№ 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», читайте на с. 14. — Примеч. ред. № 11 — 2012

22

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 22

08.10.2012 16:42:19

Скидки и надбавки к страховому тарифу на 2013 год ЧТО ЕЩЕ ДОЛЖНО БЫТЬ УЧТЕНО ПРИ РАСЧЕТЕ СКИДОК (НАДБАВОК)

Скидки и надбавки к тарифам на 2013 год территориальные отделения ФСС РФ определяют по Методике, утвержденной приказом Минтруда России от 01.09.2012 № 39н (далее — Методика). При установлении скидок или надбавок во внимание принимаются фактические показатели, характеризующие безопасность труда в организации. Если их значения ниже среднеотраслевых, предприятие получит скидку, если выше — надбавку. Помимо показателей безопасности, на размер скидки (надбавки) влияют два новых дополнительных коэффициента. Показатели безопасности и коэффициенты определяются по состоянию на 1 января текущего года (п. 2 Методики). Рассмотрим порядок определения всех показателей, участвующих в расчете скидки (надбавки). РАССЧИТЫВАЕМ ПОКАЗАТЕЛИ БЕЗОПАСНОСТИ ТРУДА

Наименование показателей. Для расчета скидки используются следующие показатели безопасности труда (п. 3 Правил): — соотношение расходов ФСС РФ на выплату обеспечений по всем страховым случаям в организации и общей суммы начисленных взносов на травматизм (показатель «а»); — количество страховых случаев на 1000 работающих (показатель «в»); — количество дней временной нетрудоспособности на один страховой случай (показатель «с»). Глубина периода. Эти показатели определяются по итогам деятельности организации за три года, предшествующих году установления скидки (ранее — по итогам работы организации за год) (п. 3 Методики). Для расчета скидки (надбавки) на 2013 год используют значения показателей на 1 января 2012 года. Значит, расчет скидок на 2013 год будет производиться по итогам работы за 2009, 2010 и 2011 годы. Сравнение со среднеотраслевыми. Показатели, рассчитанные для конкретного предприятия, сравнивают со среднеотраслевыми значениями. № 11 — 2012

23

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 23

08.10.2012 16:42:19

Новый документ На 2013 год размеры средних показателей по видам экономической деятельности утверждены постановлением ФСС РФ от 31.05.2012 № 122. Если основные показатели организации меньше аналогичных по отрасли, ей устанавливается скидка, если больше — надбавка. Надбавку назначат и в случае, если хотя бы один из показателей окажется выше отраслевого (п. 6 Правил). Если в предшествующих годах в организации произошел страховой случай со смертельным исходом, скидку компании не установят ни при каких обстоятельствах (п. 4 Правил). Теперь рассмотрим, как показатели рассчитать. Соотношение расходов и начисленных взносов. Показатель «а»

Для расчета показателя необходимо сравнить сумму страхового обеспечения в связи с несчастными случаями и профзаболеваниями и сумму начисленных взносов на травматизм (п. 2.1 Методики). В страховое обеспечение включаются все суммы, которые были выплачены работодателем и фондом в связи с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями, в виде (п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ): — пособий по временной нетрудоспособности (полностью выплачиваются за счет средств фонда); — страховых выплат (единовременной и ежемесячных); — оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Показатель «а» определяется по формуле: Соотношение страхового обеспечения и взносов

=

Страховое обеспечение работников организации за три предшествующих года

:

Взносы на случай травматизма, начисленные за три предшествующих года

Количество страховых случаев на 1000 работающих. Показатель «в»

В данном случае используется показатель среднесписочной численности (п. 2.2 Методики), которую следует определять согласно Указа№ 11 — 2012

24

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 24

08.10.2012 16:42:19

Скидки и надбавки к страховому тарифу на 2013 год ниям2, утвержденным приказом Росстата от 24.10.2011 № 435. Для расчета показателя «в» применяется формула: Количество страховых случаев на = 1000 работников

Количество страховых случаев за три предшествующих года

:

Среднесписочная численность работников за три предшествующих года

×

1000

Число дней временной нетрудоспособности на один страховой случай. Показатель «с»

Число дней временной нетрудоспособности, приходящихся на один страховой случай (исключая случаи со смертельным исходом), рассчитывается так (п. 2.3 Методики): Число дней временной нетрудоспособности на один страховой случай

Число дней временной нетрудоспособности в = связи со страховыми случаями за три года

:

Количество страховых случаев (исключая случаи со смертельным исходом) за три года

Обратите внимание: размер значений основных показателей округляется до двух знаков после запятой (п. 3 Методики). Источники информации для расчета показателей

Показатели рассчитываются на основании данных за три года, предшествующих текущему. Их можно взять из следующих документов (п. 2.6 Методики): — расчетов по форме 4-ФСС РФ за 2009—2011 годы (раздел II); — актов о несчастном случае на производстве (форма Н-1); 2Подробнее

о расчете показателей численности на основе Указаний читайте

в статье «Численность в отчетах в ПФР и ФСС РФ» // Зарплата, 2012, № 7. — Примеч. ред. № 11 — 2012

25

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 25

08.10.2012 16:42:19

Новый документ — журналов регистрации несчастных случаев на производстве (форма 9) и т. п. Формы Н-1 и 9 утверждены постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73 (приложение № 1); — личных (учетных) дел пострадавших в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания. РАССЧИТЫВАЕМ НОВЫЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ

Помимо показателей, перечисленных в пункте 3 Правил, при определении размера скидки (надбавки) на 2013 год будут учитываться: — результаты аттестации рабочих мест по условиям труда. Порядок ее проведения утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 324н; — данные о проведении обязательных медосмотров сотрудников. Коэффициент проведения аттестации рабочих мест

Коэффициент q1 — коэффициент проведения аттестации рабочих мест по условиям труда. Он рассчитывается по формуле (п. 2.4 Методики): Коэффициент проведения аттес- = тации рабочих мест (q1)

Число рабочих мест, на которых проведена аттестация рабочих мест на 1 января текущего года

_

Число рабочих мест, отнесенных к вредным и опасным классам условий труда по результатам аттестации

Число рабочих мест, подлежащих : аттестации по условиям труда

Коэффициент проведения обязательных медосмотров

Коэффициент q2 — коэффициент проведения обязательных предварительных и периодических медосмотров. Он рассчитывается так (п. 2.5 Методики): № 11 — 2012

26

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 26

08.10.2012 16:42:19

Скидки и надбавки к страховому тарифу на 2013 год

Коэффициент проведения обязательных медосмотров (q2)

=

Число работников, прошедших обязательные медосмотры по состоянию на 1 января текущего года

:

Число всех работников организации, подлежащих обязательным медосмотрам

Обратите внимание: рассчитанные коэффициенты q1 и q2 округляются до одного знака после запятой (п. 2.5 Методики). Источники информации для расчета коэффициентов

Согласно пункту 2.5 Методики для расчета коэффициентов используются сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотрах, отраженных в разделе II формы-4 ФСС за три предшествующих года. Заметим, что форма 4-ФСС РФ, которая применялась в период с 2009 по 2011 год, не содержала полных сведений о результатах аттестации рабочих мест и проведении обязательных медицинских осмотров3. Поэтому для расчета новых коэффициентов следует использовать также сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, протоколы аттестации рабочих мест по условиям труда, сводную ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда. ОПРЕДЕЛЯЕМ РАЗМЕР СКИДКИ

Размер скидки и надбавки устанавливается в процентах к страховому тарифу и округляется до целых единиц (п. 5 Методики).

3Информация

об этом должна появиться в форме-4 ФСС, утвержденной приказом

Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н, начиная с отчета за 2012 год. Подробнее о планируемых дополнениях читайте на с. 6 и в статье «Новая таблица и другие изменения в форме-4ФСС» // Зарплата, 2012, № 10. К моменту подписания номера проект приказа еще не был принят. — Примеч. ред. № 11 — 2012

27

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 27

08.10.2012 16:42:19

Новый документ Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% страхового тарифа по взносам на случай травмы на производстве и профессиональных заболеваний, установленного организации (п. 2 Правил). Величина скидки определяется по формуле: астр : авэд + встр : ввэд + сстр : свэд С = (1 – –––––––––––––––––––––––––––) × q1 × q2 × 100, 3

где астр, встр и сстр — показатели «а», «в» и «с», рассчитанные для каждого страхователя; авэд, ввэд и свэд — значения показателей по виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид деятельности организации; q1 — коэффициент проведения аттестации рабочих мест; q2 — коэффициент проведения обязательных медосмотров. Если показатель С ≥ 40%, скидка устанавливается в размере 40% (п. 9 Методики). Используя приведенные выше формулы, работодатель может самостоятельно определить, положена ли организации скидка, и если да, рассчитать ее размер. ПРИМЕР. ЗАО «Морфей» занимается производством стеганых одеял и подушек из пуха сибирского гуся (ОКВЭД 17.40). Организация зарегистрирована и фактически действует с 15 мая 2008 года, своевременно уплачивает страховые взносы на травматизм, не имеет страховых случаев со смертельным исходом. Эти обстоятельства дают ей право претендовать на получение скидки к страховому тарифу на 2013 год. Необходимо рассчитать размер скидки, которая может быть установлена к тарифу страховых взносов ЗАО «Морфей» на 2013 год на основании следующих данных: — сумма начисленных страховых взносов на травматизм составила 1 390 000 руб.; — среднесписочная численность работников — 1980 человек; — количество страховых случаев — 1; — количество дней временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой — 11; № 11 — 2012

28

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 28

08.10.2012 16:42:19

Скидки и надбавки к страховому тарифу на 2013 год — сумма пособий по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой — 16 400 руб. (других выплат из средств фонда в связи со страховым случаем не было). Кроме того, в 2010 году на предприятии проведена аттестация рабочих мест по условиям труда — было аттестовано 1308 рабочих мест из 1520. Из них мест с вредными условиями труда выявлено не было. В 2011 году 1450 человек из 1980 прошли обязательный медосмотр.

РЕШЕНИЕ. Для расчета воспользуемся формулами, приведенными выше, и рассчитаем показатели с учетом округления: — показатель «а» — 0,01 (16 400 руб. : 1 390 000 руб.); — показатель «в» — 0,51 (1 страх. случай : 1980 чел. × 1000 чел.); — показатель «с» — 11 (11 дн. : 1 страх. случай). Затем сравним показатели со среднеотраслевыми, утвержденными постановлением Правительства РФ от 31.05.2012 № 122. Все показатели деятельности предприятия оказались ниже средних — 0,02, 0,57 и 68,69 соответственно. Поэтому предприятию в 2013 году будет установлена скидка. Чтобы определить ее размер, рассчитаем два коэффициента: — коэффициент q1 — 0,86 (1308 раб. мест : 1520 раб. мест); — коэффициент q2 — 0,73 (1450 раб. чел. : 1980 раб. чел.). Скидку к страховому тарифу ФСС РФ должен предоставить организации в размере 33% [(0,01 : 0,02 + 0,51 : 0,57 + 11 : 68,69) : 3 × 0,9 × 0,7 × 100]. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ СКИДКИ НА 2013 ГОД

Размер страховых взносов при установлении скидки изменяется с начала года, следующего за текущим (п. 10 Правил). Чтобы получить скидку к страховому тарифу на 2013 год, работодатель должен не позднее 1 ноября 2012 года подать в территориальный орган ФСС РФ заявление. Решение об установлении скидки ФСС РФ примет не позднее 1 декабря 2012 года. А в течение следующих пяти дней он уведомит страхователя об установлении (или отказе в установлении) скидки (п. 7 и 9 Правил). В дальнейшем, сдавая расчеты по форме-4 ФСС, страхователь должен в графе 7 таблицы 6 указывать размер скидки, в графе 9 таблицы 6 — размер надбавки, а в графе 10 проставлять итоговое значение страхового тарифа с учетом установленной скидки (надбавки). № 11 — 2012

29

Zp-11-022-029_Skidki_A.indd 29

08.10.2012 16:42:19

Новый документ А.В. Стегно, эксперт журнала «Зарплата»

ПРОВЕРКИ РОСТРУДА Недавно в арсенале инспекторов по труду появился новый нормативный правовой акт, которым они должны руководствоваться при осуществлении контроля за соблюдением трудового законодательства. На что следует обратить внимание работодателю? Об этом — в статье.

С

огласно части 1 статьи 353 ТК РФ федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, осуществляется Федеральной инспекцией труда в порядке, установленном Правительством РФ. На основании данной нормы Правительство РФ постановлением от 01.09.2012 № 875 утвердило Положение о федеральном государственном надзоре за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (далее — Положение). Положение вступило в силу 15 сентября 2012 года. НАДЗОР В СФЕРЕ ТРУДА

Федеральная инспекция труда состоит из Федеральной службы по труду и занятости и ее территориальных органов — государственных инспекций труда (п. 2 Положения). Эти органы вправе (п. 7 Положения): — проводить плановые и внеплановые проверки; — выдавать предписания об устранении нарушений в сфере охраны труда; — составлять протоколы об административных правонарушениях; — готовить другие материалы (документы) о привлечении виновных к ответственности. Рассмотрим подробнее порядок проведения проверок. № 11 — 2012

30

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 30

08.10.2012 16:43:40

Проверки Роструда ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК

Плановые и внеплановые проверки проводятся в форме документарных или выездных проверок (п. 8 Положения). Порядок назначения и осуществления проверок регулирует Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее — Закон № 294-ФЗ). Кого могут посетить инспекторы

Проверки

Плановые

Внеплановые

Выездные

×

×

Документарные

×

×

Роструд и его территориальные органы вправе провести проверку в отношении: — юридических лиц любой формы собственности и организационно-правовой формы; — физических лиц, в трудовых отношениях с которыми состоят работники; — иных субъектов, которые вправе заключать трудовые договоры. То есть проверить могут любых работодателей (п. 2 Положения). Периодичность визитов

Плановые проверки проводятся государственными инспекторами труда не чаще чем один раз в три года. Однако в отношении работодателей, осуществляющих деятельность в сфере здравоохранения, образования, теплоснабжения, электроэнергетики, энергосбережения и повышения энергетической эффективности, в социальной и жилищной сферах проверки могут проводиться два раза и более в три года1. А вот количество внеплановых проверок зависит от возникших объективных обстоятельств.

1Перечень

таких видов деятельности и периодичность их плановых проверок приве-

дены в постановлении Правительства РФ от 23.11.2009 № 944. — Примеч. ред. № 11 — 2012

31

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 31

08.10.2012 16:43:40

Новый документ Продолжительность проверок

Срок проведения проверок, проводимых инспекторами Роструда, в том числе и совместно с другими органами государственного и муниципального контроля (надзора), не может превышать 20 рабочих дней (п. 12 Положения). В отношении субъектов малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок в год должен быть не более (ч. 2 ст. 13 Закона № 294-ФЗ): — 50 часов — для малого предприятия (средняя численность работников за предшествующий календарный год до 100 человек включительно); — 15 часов — для микропредприятия (средняя численность работников до 15 человек включительно)2. Обратите внимание: при проведении внеплановой выездной проверки, а также любой документарной проверки (как плановой, так и внеплановой) субъектов малого предпринимательства действует не специальное, а общее ограничение времени проверки. Продолжительность проверки малого предприятия не должна превышать 20 рабочих дней. Если фирма имеет филиалы. В отношении компаний, которые осуществляют свою деятельность на территориях нескольких субъектов РФ, срок проведения плановой проверки устанавливается отдельно по каждому обособленному подразделению. При этом общий срок проведения проверки не может превышать 60 рабочих дней. Об этом сказано в пункте 3.5 Методических рекомендаций по планированию государственными инспекциями труда в субъектах Российской Федерации мероприятий по осуществлению федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, утвержденных приказом Роструда от 28.10.2010 № 455.

2Критерии

отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого и среднего пред-

принимательства установлены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». — Примеч. ред. № 11 — 2012

32

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 32

08.10.2012 16:43:40

Проверки Роструда Продление срока проверки. Если необходимо провести сложные или длительные исследования, испытания, специальные экспертизы и расследования на основании мотивированных предложений ревизоров, руководитель Роструда или трудовой инспекции может продлить срок проведения такой проверки, но не более чем на 20 рабочих дней, а в отношении малых предприятий и микропредприятий — не более чем на 15 часов (п. 12 Положения). Распоряжение о продлении срока проведения плановой выездной проверки выносится и доводится до сведения проверяемого работодателя не менее чем за три рабочих дня до окончания срока проведения данной проверки. Такое требование содержится в пункте 3.10.2 Методических рекомендаций по применению должностными лицами Роструда и его территориальных органов положений Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» при осуществлении надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, утвержденных приказом Роструда от 24.01.2011 № 14 (далее — Методические рекомендации). Продление срока внеплановой и документарной проверки не допускается. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК

По данным Федеральной службы по труду и занятости3, в 2011 году было проведено 156,2 тыс. проверок по вопросам соблюдения законодательства о труде. Из них 35,7 тыс. (22,9%) — плановые, а 120,5 тыс. (77,1%) — внеплановые. Рассмотрим основания для проведения этих двух видов проверок.

3Здесь

и далее приведены данные, содержащиеся в докладе Роструда «Об осу-

ществлении и эффективности в 2011 году федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права», который размещен на сайте Федеральной службы по труду и занятости www.rostrud.ru. — Примеч. ред. № 11 — 2012

33

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 33

08.10.2012 16:43:40

Новый документ Все по плану…

Плановые проверки проводятся государственными инспекторами труда на основании разрабатываемых ежегодных планов. В соответствии с частью 8 статьи 9 Закона № 294-ФЗ проверку организации или индивидуального предпринимателя могут включить в план, если прошло три года со дня: 1) государственной регистрации этого работодателя; 2) окончания проведения последней плановой проверки данного работодателя; 3) начала фактического осуществления работодателем предпринимательской деятельности. Перечень оснований для проведения плановой проверки является закрытым. Для включения в план проведения проверок достаточно одного из трех перечисленных оснований. Основное внимание привлекут работодатели, которые часто нарушают трудовые права работников, имеют неблагоприятные (вредные) условия труда, высокий уровень производственного травматизма и профзаболеваний, а также производства, где преимущественно трудятся женщины и сотрудники в возрасте до 18 лет. План проверок на следующий год, согласованный с прокуратурой РФ, размещается на официальном сайте Роструда до 1 декабря текущего года. …и вне плана

В пункте 10 Положения перечислены основания для проведения внеплановой проверки. Их условно можно разделить на три группы. Первая группа. Инспекторы труда могут прийти с такой проверкой к работодателю, если истек срок исполнения выданного ему ранее предписания об устранении выявленного нарушения обязательных требований. Вторая группа. Основанием для внеплановой проверки является поступление в органы Роструда: № 11 — 2012

34

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 34

08.10.2012 16:43:41

Проверки Роструда — обращения или заявления работника о нарушении работодателем его трудовых прав; — запроса работника о проведении проверки условий и охраны труда на его рабочем месте в соответствии со статьей 219 ТК РФ; — обращений, заявлений, информации о фактах нарушений работодателями обязательных требований, в том числе требований охраны труда, повлекших возникновение угрозы причинения вреда жизни и здоровью работников. Кстати, в течение 2011 года в госинспекции труда поступило и было рассмотрено почти 267 тыс. жалоб. При этом более 43,9% обращений граждан были признаны обоснованными и требования заявителей удовлетворены. Третья группа. Причиной для проведения внеплановой проверки является приказ (распоряжение) руководителя органа Роструда (его заместителя), изданный в соответствии с поручением Президента РФ или Правительства РФ либо на основании требования прокурора в связи с поступившими в органы прокуратуры материалами и обращениями. Нет оснований — проверка не правомерна, нарушения не доказаны

Согласно статье 20 Закона № 294-ФЗ отсутствие оснований для проведения плановой или внеплановой проверки либо проведение плановой проверки, не включенной в ежегодный план, признается грубым нарушением требований по организации и проведению про-

Что считать угрозой? Закон № 294-ФЗ не содержит ответа на данный вопрос. По мнению Роструда, к нарушениям обязательных требований в сфере труда, представляющим угрозу здоровью граждан, относятся в том числе случаи невыплаты работникам зарплаты, непредоставления им установленных трудовым законодательством оплачиваемых отпусков, необеспечения работников средствами индивидуальной и коллективной защиты (п. 5.3 Методических рекомендаций).

№ 11 — 2012

35

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 35

08.10.2012 16:43:41

Новый документ верок. В связи с этим результаты такого мероприятия не являются доказательством нарушения работодателем обязательных требований в сфере труда. Но для этого организации (индивидуальному предпринимателю) нужно обратиться с соответствующим заявлением в вышестоящий орган государственного надзора или в суд. А уполномоченное должностное лицо, допустившее такое нарушение, может быть привлечено к административной ответственности на основании статьи 19.6.1 КоАП РФ. ЧТО ИНТЕРЕСУЕТ ИНСПЕКТОРОВ

Согласно пункту 4 Положения предметом надзора в сфере труда является соблюдение работодателями требований трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. В частности, инспекторы проверят: — полноту и своевременность выплаты зарплаты; — соблюдение государственных нормативных требований охраны труда; — выполнение предписаний об устранении выявленных нарушений и о проведении мероприятий по их предотвращению и защите трудовых прав работников; — порядок оформления и прекращения трудовых отношений, изменения условий трудового договора; — порядок заключения коллективных договоров и внесения в них изменений и дополнений; — порядок предоставления гарантий и компенсаций, в том числе за работу с вредными и (или) опасными условиями труда; — соблюдение трудовых прав женщин, лиц с семейными обязанностями и работников в возрасте до 18 лет; — проведение обучения по охране труда руководителей, специалистов и других работников; — обеспечение работников средствами индивидуальной и коллективной защиты; — санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников; — порядок финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда; № 11 — 2012

36

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 36

08.10.2012 16:43:41

Проверки Роструда — результаты аттестации рабочих мест по условиям труда; — данные об обязательных медицинских осмотрах сотрудников; — порядок расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ЗАПРОСИТ ИНСПЕКТОР

Нормативные акты работодателя. В ходе проверки государственный инспектор труда запрашивает: — коллективный договор; — правила внутреннего трудового распорядка; — положение о защите персональных данных; — положение об оплате труда и премировании; — инструкции по охране труда.

№ 11 — 2012

37

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 37

08.10.2012 16:43:41

Новый документ Нужно предоставить их оригиналы и документы, подтверждающие ознакомление с ними сотрудников. Подтвердите трудовые отношения. После проверки локальных нормативных актов ревизоры проверяют документы, подтверждающие наличие трудовых отношений: — трудовые договоры; — трудовые книжки. Также могут запросить книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним; — штатное расписание; — должностные инструкции; — личные карточки; — кадровые приказы. Учет времени работы и отдыха. В ходе проверки инспекторы исследуют табели учета рабочего времени, графики отпусков и сменности, листки временной нетрудоспособности. Оплата труда. Специалисты трудовой инспекции проверят: — расчетные листки; — лицевые счета работников; — платежные ведомости на выплату заработной платы; — расходные кассовые ордера; — реестры к платежным ведомостям при перечислении зарплаты на карточки сотрудников. Приведенный перечень документов не является закрытым. Запрещается требовать. Инспекторы не вправе требовать сведения и документы, не относящиеся к предмету проверки, заверенные копии. При проведении документарных проверок запрещается требовать сведения и документы, которые могут быть получены от иных органов государственного контроля либо органов муниципального контроля (ч. 7 и 11 ст. 11 Закона № 294-ФЗ).

Больше всего нарушений — в малом бизнесе Анализ результатов проведенных проверок у работодателей — субъектов малого предпринимательства свидетельствует о том, что большинство нарушений, связанных с оформлением и расторжением трудового договора, допускается именно в отношении их сотрудников.

№ 11 — 2012

38

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 38

08.10.2012 16:43:41

Zp-11-030-039_Rostrud.indd 39

08.10.2012 16:43:42

ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность по страховым взносам

41 Смена тарифа страховых взносов у IT-компании

50 Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР

zp-11-040-Shmutz-2.indd 40

08.10.2012 16:42:56

Cмена тарифа страховых взносов у IT-компании О.В. Негребецкая, старший научный редактор журнала «Зарплата» Статья подготовлена при участии специалистов ГУ — Отделения ПФР по г. Москве и Московской области

СМЕНА ТАРИФА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ У IT-КОМПАНИИ В течение года организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут как приобрести, так и потерять право уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам. О переходе с пониженного тарифа на общий и обратно читайте в статье.

В

последние годы в России разработчикам программного обеспечения государство оказывало активную поддержку, в частности предоставило преференции по уплате страховых взносов.

УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПОНИЖЕННОГО ТАРИФА IT-КОМПАНИЯМИ

IT-компания получает право на применение льготного тарифа, если она одновременно соответствует следующим критериям (ч. 5 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ): — IT-компания разрабатывает и продает компьютерные программы собственного производства, базы данных и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению компьютерных программ и баз данных (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ); № 11 — 2012

41

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 41

08.10.2012 16:44:32

Отчетность по страховым взносам — имеет государственную аккредитацию. Аккредитация подтверждается документом, выданным Минкомсвязи России (п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Уплачивать взносы по льготному тарифу организации вправе с 1-го числа месяца, в котором получен документ о госаккредитации (письма ПФР от 12.01.2011 № 30-22/52 и Минздравсоцразвития России от 17.03.2011 № 826-19). Такой же документ обязаны иметь и вновь созданные IT-компании (п. 1 ч. 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ); — 90% доходов получает от деятельности непосредственно в области информационных технологий (п. 2 ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Для уже существующих IT-компаний данный показатель определяется по итогам девяти месяцев года, предшествующего расчетному периоду, в котором страхователь перешел на пониженный тариф. Вновь созданные IT-компании условие об уровне доходов должны выполнить по итогам первого отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы (п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ); — имеет среднюю численность (для действующих IT-компаний) и среднесписочную численность (для вновь созданных IT-компаний) сотрудников не менее 30 человек (п. 3 ч. 2.1 и п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Средняя численность определяется по итогам первых девяти месяцев года (январь — сентябрь) (письмо ПФР от 12.01.2011 № 30-22/52), предшествующего году начала применения пониженных тарифов, а среднесписочная численность — за отчетный (расчетный) период. Как среднесписочную, так и среднюю численность работников необходимо рассчитывать в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 № 435. Напомним, что к числу IT-компаний не относятся организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ ДЛЯ IT-КОМПАНИЙ

До 2019 года IT-компании имеют право перечислять с выплат в пользу физических лиц взносы по тарифам, установленным час№ 11 — 2012

42

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 42

08.10.2012 16:44:33

Cмена тарифа страховых взносов у IT-компании Таблица 1.Тарифы страховых взносов для IT-компаний в 2012-2019 годах ПФР На Категория

страховую

застрахованных

часть

лиц

трудовой

Годы

пенсии 2012—

1966 г. р. и стар-

2017

ше 1967 г. р. и мо-

На накопительную

ФСС РФ

ФФОМС

2%

4%

2,9%

5,1%

2,9%

5,1%

часть трудовой пенсии

8%

–

2%

6%

13%

–

7%

6%

20%

–

14%

6%

ложе 2018

1966 г. р. и старше 1967 г. р. и моложе

2019

1966 г. р. и старше 1967 г. р. моложе

тью 3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ и пунктом 7 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (см. табл. 1). ЕСЛИ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ ПОНИЖЕННОГО ТАРИФА УТРАЧЕНО

Условия, обязательные для применения пониженных тарифов, IT-компании должны соблюдать в течение всего времени использования данной льготы. Нет соответствия — нет льготы. Если компания не выполнит хотя бы одно из условий, она утрачивает право на льготу (ч. 2.4 ст. 57 и ч. 5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Страховые взносы придется пересчитать по общим ставкам и недостающую сумму перечислить в бюджет. № 11 — 2012

43

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 43

08.10.2012 16:44:33

Отчетность по страховым взносам Пени на сумму такой недоимки начислять не нужно (информационное сообщение ПФР от 24.03.2011). С какого момента пересчитывать взносы. Утрата права на пониженный тариф для IT-компаний фиксируется со строго определенной даты — с 1-го числа месяца, в котором допущено несоответствие. С этого месяца IT-компании, утратившие право на льготу, должны пересчитать страховые взносы по общему тарифу. Рассмотрим это на примере. ПРИМЕР 1. ЗАО «Ай-Ти-Проект» организовано в октябре 2011 года. С января 2012 года компания уплачивает страховые взносы по пониженному тарифу. Как правило, платеж страховых взносов производится в последний рабочий день календарного месяца. В сентябре 2012 года среднесписочная численность сотрудников, рассчитанная за девять месяцев 2012 года, составила 28 человек. Поэтому с 1 сентября 2012 года компания утратила право на применение льготного тарифа. Необходимо определить сумму доплаты страховых взносов в связи с утратой права применять пониженный тариф, если известно следующее. За период с января по сентябрь 2012 года база для начисления страховых взносов составила 6 800 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили 512 000 руб. За сентябрь сумма облагаемых страховыми взносами выплат составила 755 000 руб. РЕШЕНИЕ. С 1 сентября 2012 года бухгалтер пересчитал сумму взносов по общим тарифам, сравнил ее с суммой взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, определил сумму доплаты (табл. 2 на с. 45). ПРАВО НА ЛЬГОТУ ВОЗНИКЛО ВТОРОЙ РАЗ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

На практике может сложиться такая ситуация: с начала года компания имеет право на применение пониженных тарифов, потом теряет его, а затем снова обретает. Как быть в таком случае? Начать использовать пониженные тарифы страховых взносов IT-компания может не только с начала календарного года. При повторном получении права на пониженный тариф она может применить его с месяца возобновления такого права. № 11 — 2012

44

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 44

08.10.2012 16:44:33

Cмена тарифа страховых взносов у IT-компании

Сумма взносов по пониженным фонд

Внебюджетный

Таблица 2. Расчет суммы доплаты страховых взносов за сентябрь 2012 года Сумма взносов по общим тарифам

тарифам

(руб.) Тариф

Сумма взносов (руб.)

Тариф

3 1

К доплате

2

(755 000 руб. ×

Сумма взносов (руб.)

5

4

× гр. 2)

(755 000 руб. × × гр. 4)

6 (гр. 5 - гр. 3)

ПФР

8%

60 400,00

22%

166 100,00

105 700,00

ФСС РФ

2%

15 100,00

2,9%

21 895,00

6795,00

ФФОМС

4%

30 200,00

5,1%

38 505,00

8305,00

Всего

14%

105 700,00

30%

226 500,00

120 800,00

ПРИМЕР 2. ЗАО «IDLab» оказывает услуги по разработке компьютерных программ. С апреля 2012 года компания применяла пониженный тариф страховых взносов. В июле доход от профильной деятельности, рассчитанный нарастающим итогом с начала 2012 года, оказался менее 90%, а в октябре этот показатель превысил 90%. Сведения об этом плановый отдел компании предоставил только 16 ноября 2012 года, когда страховые взносы за октябрь 2012 года уже были уплачены. В каком порядке нужно произвести перерасчет страховых взносов за октябрь, если сумма облагаемых начислений в этом месяце составила 1 млн. руб.? РЕШЕНИЕ. За июль 2012 года бухгалтер пересчитал по общим тарифам страховые взносы, начисленные по пониженным тарифам, и произвел доплату. За август и сентябрь он начислял страховые взносы по общим тарифам. За октябрь бухгалтер пересчитал по пониженным тарифам страховые взносы, изначально начисленные и перечисленные по общим тарифам, по пониженным тарифам, определил сумму переплаты (табл. 3 на с. 46). № 11 — 2012

45

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 45

08.10.2012 16:44:33

Отчетность по страховым взносам

Сумма взносов по общим

Сумма взносов

тарифам

по пониженным тарифам

фонд

Внебюджетный

Таблица 3. Расчет суммы переплаты страховых взносов за октябрь 2012 года

Переплата Тариф

Сумма взносов (руб.)

Тариф

3 1

2

(1 000 000 руб. ×

Сумма взносов (руб.)

5

4

× гр. 2)

(руб.)

(1 000 000 руб. × × гр. 4)

6 (гр. 5 - гр. 3)

ПФР

22%

220 000,00

8%

80 000,00

-140 000,00

ФСС РФ

2,9%

29 000,00

2%

20 000,00

-9000,00

ФФОМС

5,1%

51 000,00

4%

40 000,00

-11 000,00

Всего

30%

300 000,00

14%

140 000,00

-160 000,00

КАК ОТРАЗИТЬ ПРАВО НА ЛЬГОТУ В ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

В письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 говорится, что применение пониженных тарифов страховых взносов носит заявительный характер. Правомерность их применения IT-компании подтверждают, в частности, заполняя специальные разделы в форме-4 ФСС и форме РСВ-1 ПФР. При этом именно страхователи несут ответственность за достоверность представленной информации.

Нарастающим итогом с начала года Нарастающим итогом с начала года IT-компании рассчитывают показатели, от которых зависит право на применение пониженных тарифов. При смене тарифа в течение года правило «нарастающего итога» к пересчету страховых взносов не применяется. Пересчет производится с того месяца, в котором случилась смена тарифа.

№ 11 — 2012

46

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 46

08.10.2012 16:44:33

Cмена тарифа страховых взносов у IT-компании Форма-4 ФСС

Сведения, необходимые для подтверждения права на льготу компаниями, работающими в сфере информационных технологий, отражаются в таблице 4.2 формы-4 ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н. Обратите внимание: расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2012 год нужно будет сдавать по обновленной форме. Действующие организации, у которых есть отчетные данные за девять месяцев прошлого года, по строкам 1—4 отражают только эти данные (в графе 3). Вновь созданные организации, у которых нет данных за девять месяцев прошлого года, отражают по строкам 1—4 данные только за отчетный (расчетный) период (в графе 4), за который взносы начисляются по пониженным тарифам. Это предусмотрено пунктами 16—17.4 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н. Форма РСВ-1 ПФР

Независимо от того, утратил страхователь право на пониженный тариф или приобрел, при составлении формы РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н, он должен заполнить раздел 2 по каждому коду тарифа: —по коду тарифа 01 (как плательщик, уплачивающий взносы по основному тарифу); — по коду тарифа 06 (как организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий). Например, IT-компания получила право на применение пониженного тарифа с июня 2012 года. За полугодие ей следует заполнить раздел 2 дважды: один с кодом тарифа 01 (по май 2012 года) и второй с кодом тарифа 06 (с июня 2012 года). Кроме того, IT-компания должна заполнить таблицу 3.4 формы РСВ-1 ПФР. Одновременно с представлением формы РСВ-1 ПФР страхователь должен подать квартальные формы персонифицированной отчетности: СЗВ-6-1 (СЗВ-6-2) и АДВ-6-2. А не позднее 15 февраля каждого года добавляется годовая форма СЗВ-6-3 в сопровождении АДВ-6-4. № 11 — 2012

47

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 47

08.10.2012 16:44:33

Отчетность по страховым взносам От редакции

В предыдущем номере журнала в статье «Одно лицо, два договора: персонифицированный отчет» на с. 39 и 41 приведены образцы заполнения формы СЗВ-6-3. В содержательной части «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений» допущена методологическая ошибка. Показатели сумм выплат приведены нарастающим итогом с начала года. Эти данные должны быть показаны за каждый месяц отдельно. Приносим свои извинения1. Правильный вариант заполнения фрагмента формы СЗВ-6-3 о выплатах по трудовому договору смотрите ниже. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений Месяц

Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого

Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица — — — — — — — — 32 000,00 32 000,00 32 000,00 32 000,00 128 000,00

Из них на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — — — — — — — — — — — — —

Обратите внимание: если вы допустите подобную ошибку, ПФР форму не примет. Подробнее о порядке заполнения формы СЗВ-6-3 читайте в статье «Новый отчет в Пенсионный фонд по форме СЗВ-6-3» // Зарплата, 2012, № 1, с. 77.

1В

этой ситуации подписчики электронного журнала оказались в более выгодном

положении: исправления в электронный журнал внесены непосредственно в день выявления ошибки. — Примеч. ред. № 11 — 2012

48

Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 48

08.10.2012 16:44:33

РЕКЛАМА Zp-11-041-049_IT-Company_A.indd 49

08.10.2012 16:44:36

Отчетность по страховым взносам О.В. Негребецкая, старший научный редактор журнала «Зарплата»

НЕ ПРИНЯТОЕ К ЗАЧЕТУ ПОСОБИЕ И ОТЧЕТЫ В ПФР В прошлых номерах мы рассказали о том, как нужно заполнить форму-4 ФСС в случае, если ФСС РФ отказал в принятии пособий к зачету. Теперь рассмотрим, как отразить этот факт в отчетности, представляемой в ПФР.

Е

сли в отчетном периоде организация производила выплаты физическим лицам, она обязана отчитаться по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н. ПОСЛЕДСТВИЯ СМЕНЫ СТАТУСА НЕ ПРИНЯТОЙ К ЗАЧЕТУ СУММЫ

Не принятая к зачету сумма выплаченных работникам пособий является объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 № 3035-19). В момент начисления эта сумма считалась пособием, и страховые взносы на нее начислены не были. Поэтому их необходимо начислить и уплатить вместе с пенями (ч. 2, 5, 7 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). До момента уплаты взносов за предприятием будет числиться недоимка. Поскольку в первичном расчете по форме РСВ-1 ПФР страхователь не включил сумму пособия в состав облагаемых выплат, он обязан представить корректирующий расчет (ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). № 11 — 2012

50

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 50

08.10.2012 16:45:33

Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР Рассмотрим, как будет различаться порядок его заполнения в зависимости от периода, когда допущена ошибка: — в текущем году; — в прошлых отчетных периодах. СУММА ВЗНОСОВ ЗАНИЖЕНА В ТЕКУЩЕМ ГОДУ

Доначисление взносов на ОПС и ОМС производится в том отчетном периоде, когда была выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010). А исправления вносятся в расчет за период, когда нарушение допущено. Порядок заполнения корректировочной формы РСВ-1 ПФР при исправлении ошибки текущего периода рассмотрим на примере. ПРИМЕР. ООО «Кошачий рай» применяет общую систему налогообложения и уплачивает страховые взносы по общему тарифу. Задолженности по уплате страховых взносов на начало 2012 года у организации нет. Сумм, не подлежащих обложению, также нет. В организации трудятся восемь работников — граждан РФ: двое — 1966 года рождения и старше, шестеро — 1967 года рождения и моложе. Заработная плата по каждому работнику не превысила 512 000 руб. В мае В.В. Сибирякову (1977 года рождения) было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 13 975,18 руб. Больше расходов на цели обязательного страхования в 2012 году у организации не было. Сумма пособия не была включена в облагаемую базу по страховым взносам, поэтому взносы на нее начислены не были. В расчете РСВ-1 ПФР за 1-е полугодие 2012 года сумма пособия показана в графе 5 по строке 212 раздела 2. Суммы выплат работникам, начисленных страховых взносов за 1-е полугодие 2012 года приведены в табл. 1 на с. 52. Начисления и выплаты, произведенные организацией в периоде, когда у нее были расходы на социальное страхование (II квартал 2012 года), приведены в табл. 2 на с. 52. По результатам камеральной проверки в августе 2012 года ФСС РФ не принял сумму пособия к зачету из-за неправильно оформленного больничного листа. Сумма пособия с работника не взыскана. Как исправить ошибку и составить корректирующий расчет за 6 месяцев 2012 года по форме РСВ-1 ПФР? № 11 — 2012

51

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 51

08.10.2012 16:45:33

Отчетность по страховым взносам Таблица 1 Начислено взносов, руб. Облагаемая в ПФР

база по Возраст работников

в ФФОМС

расчету

страховая

накопительная

за 6 месяцев

часть

часть

(22 и 16%)

(6%)

(5,1%)

2012 года 1966 г. р. и старше

240 500,00

52 910,00

—

12 265,50

1967 г. р. и моложе

426 024,82

68 163,97

25 561,49

21 727,27

РЕШЕНИЕ. После того как ФСС РФ не принял к зачету сумму пособия (13 975,18 руб.), бухгалтер ее восстановил и доначислил страховые взносы, в том числе в ПФР и ФФОМС: — на страховую часть трудовой пенсии — 2236,03 руб. (13975,18 руб. × 16%); Таблица 2 Взносы в ПФР, руб. Месяц

Возраст работников

Облагаемая база, руб.

Взносы страховая часть (22 и 16%)

Апрель

1966 г. р.

накопительная

в ФФОМС,

часть (6%)

руб. (5,1%)

26 722,00

5878,84

—

1362,82

48 520,00

7763,20

2911,20

2474,52

27 030,00

5946,60

—

1378,53

34 912,82

7680,82

2094,77

1780,55

26 900,00

5918,00

—

1371,90

48 300,00

10 626,00

2898,00

2463,30

и старше 1967 г. р. и моложе Май

1966 г. р. и старше 1967 г. р. и моложе 1966 г. р. и старше

Июнь 1967 г. р. и моложе

№ 11 — 2012

52

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 52

08.10.2012 16:45:33

Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР — накопительную часть трудовой пенсии — 838,51 руб. (13975,18 руб. × 6%); — в ФФОМС — 712,73 руб. (13975,18 руб × 5,1%). В результате в форме РСВ-1 ПФР данные за II квартал 2012 года будут следующими (табл. 3 ниже). Соответственно изменятся и данные за 1-е полугодие (табл. 4 на с. 54). Корректировка расчета. Потом бухгалтер скорректирует форму РСВ-1 ПФР (разделы 1 и 2) за тот период, когда была допущена ошибка, то есть за 6 месяцев 2012 года. На титульном листе расчета он поставит номер корректировки — 001. Образец заполнения раздела 1 расчета приведен на с. 56, раздела 2 — на с. 55. Показатели, изменившиеся в связи с корректировкой, отмечены желтым цветом. Зеленым в разделе 1 отмечены показатели фактической уплаты страховых взносов в мае, которые остались такими же, как и в первичном расчете. Обратите внимание: в разделе 4 сумму доначисленных взносов с начала расчетного периода указывать не нужно. Этот раздел заполняют плательщики, доначислившие страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие

Таблица 3 Взносы в ПФР, руб. Месяц

Взносы

Возраст

Облагаемая

страховая

работников

база, руб.

часть (22 и 16%)

Апрель

1966 г. р.

накопительная

в ФФОМС,

часть (6%)

руб. (5,1%)

26 722,00

5878,84

—

1362,82

48 520,00

7763,20

2911,20

2474,52

27 030,00

5946,60

—

1378,53

и старше 1967 г. р. и моложе Май

1966 г. р. и старше

Июнь

1967 г. р.

48 888,00

7822,08

2933,28

3871,82

и моложе

(34 912,82 +

(5586,05 +

(2094,78 +

(1780,55 +

+ 13 975,18)

+ 2236,03)

+ 838,51)

+ 712,73)

26 900,00

5918,00

—

1371,90

48 300,00

7728,00

2898,00

2463,30

1966 г. р. и старше 1967 г. р. и моложе

№ 11 — 2012

53

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 53

08.10.2012 16:45:33

Отчетность по страховым взносам Таблица 4 Взносы в ПФР, руб. Возраст

Облагаемая

работников

база, руб.

Взносы

Страховая часть

Накопительная

в ФФОМС,

(22 и 16%)

часть (6%)

руб. (5,1%)

240 500,00

52 910,00

—

12 265,50

1967 г. р.

440 000,00

70 400,00

26 400,00

22 440,00

и моложе

(426 024,82 +

123 310,00

26 400,00

34 705,50

1966 г. р. и старше

+ 13 975,18) Итого

680 500,00

отчетные (расчетные) периоды (п. 16 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н). Перед подачей расчета компания уплатила недостающую сумму страховых взносов и пени (ч. 5 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Сумма доплаты в корректирующем расчете не отражается, поскольку перечисление произведено после окончания периода, за который подан корректирующий расчет. В нем необходимо показать задолженность на конец периода, в котором пособия не приняты к зачету. Уплата взносов в погашение задолженности должна быть учтена в отчете за 9 месяцев 2012 года. Исправление ошибки в бухучете. Поскольку неполное перечисление страховых взносов произошло в текущем году, в бухучете эту ошибку следует исправить в том месяце, когда она обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010). Поэтому в августе 2012 года в бухучете была сделана запись: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 — 3787,27 руб. (2236,03 руб. + 838,51 руб. + 712,73 руб.) — отражена сумма страховых взносов, доначисленная на сумму пособия, не принятого к зачету.

СУММА ВЗНОСОВ ЗАНИЖЕНА В ПРЕДЫДУЩИЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

Исправление ошибки в форме РСВ-1 ПФР. Если в текущем периоде фонд не принял к зачету пособия, начисленные, например, в прошлом году, ошибку следует показать в корректирующем расчете за прошлый год, а исправления — в очередном расчете текущего года. № 11 — 2012

54

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 54

08.10.2012 16:45:33

Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР

0 8 7

0

5 3 2 8

1

3 0 1

Хвостова

240 500,00

26 722,00

27 030,00

26 900,00

440 000,00

48 520,00

48 888,00

48 300,00

240 500,00

26 722,00

27 030,00

26 900,00

440 000,00

48 520,00

48 888,00

48 300,00

123 310,00

13 642, 04

13 768,68

13 646,00

26 400,00

2911,20

2933,28

2898,00

—

—

—

—

—

—

—

—

680 500,00

75 242,00

75 918,00

75 200,00

680 500,00

75 242,00

75 918,00

75 200,00

34 705,50

3837,34

3871,82

3835,20

22 августа 2012 г.

№ 11 — 2012

55

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 55

08.10.2012 16:45:33

Отчетность по страховым взносам

0 8 7

Хвостова

0 0 1

5 3 2 8

0

—

—

—

123 310,00

26 400,00

34 705,50

13 642,04

2911,20

3837,34

13 768,68

2933,28

3871,82

13 646,00

2898,00

3835,20

41 056,72

8742,48

11 544,36

123 310,00

26 400,00

34 705,50

121 073,97

25 561,49

33 992,77

13 642,04

2911,20

3837,34

11 532,65

2094,78

3159,08

13 646,00

2898,00

3835,20

38 820,69

7903,98

10 831,62

—

—

—

2236,03

838,51

712,73

22 августа 2012 г.

Например, ФСС РФ в ноябре 2012 года отказал в принятии к зачету пособий, выплаченных в декабре 2011 года. Значит, одновременно с расчетом за 2012 год организация должна представить уточненный расчет за 2011 год. В текущем расчете доначисленные страховые взносы на сумму непринятого пособия нужно отразить по строке 120 раздела 1 расчета и в графах 4—6 раздела 4 расчета. Показания строки 120 граф 3—5 раздела 1 должны равняться значениям, указанным в строке «Итого доначислено» граф 4—6 раздела 4. Корректировка персонифицированной отчетности. На получателей не принятых к зачету пособий нужно представить корректирующие формы СЗВ-6-1 и АДВ-6-3, СЗВ-6-2 и АДВ-6-2. При подаче уточненных форм СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 в строке «Тип сведений» символом «х» нужно отметить значение «корректирующая». Коррек№ 11 — 2012

56

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 56

08.10.2012 16:45:34

Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР тирующие формы за прошедшие отчетные периоды представляются вместе с данными за отчетный период, в котором обнаружена ошибка (п. 71 и 72 Инструкции, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п). Форма СЗВ-6-1 заполняется отдельно за тот квартал прошлого года, в котором были неверно начислены платежи в ПФР. Обратите внимание: в составе уплаченных взносов нужно показать перечисления в текущем году, в том числе доначисленных страховых взносов. Об этом говорится в письме ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5304. Сумма взносов в форме СЗВ-6-1 по кодам категорий застрахованных работников (коды утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п) должна быть равна сумме строк 250 и 251 формы РСВ-1 ПФР для соответствующего кода тарифа. Например, при подаче уточненной формы СЗВ-6-1 сумма взносов на страховую часть пенсии сотрудников с категорией НР в этой форме должна быть равна сумме по строке 250 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР с кодом тарифа 01. А сумма взносов на накопительную часть — сумме по строке 251. Если на работника, в отношении которого были доначислены страховые взносы, заполняется форма СЗВ-6-2, ее следует скорректировать. В корректирующем варианте отражается общая сумма взносов, начисленных с доходов работника с начала отчетного периода, без разбивки по датам начисления. Суммы перечисленных взносов в корректирующей форме останутся прежними. Сумму доплаты нужно отразить в реестре за тот квартал, в котором взносы были перечислены. Форма АДВ-6-2 будет содержать данные о сведениях не только первичных (за текущий период), но и о корректирующих индивидуальных сведениях. Сумма корректировки (доначисленных взносов) в разделе «Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях» формы АДВ-6-2 должна быть равна сумме, указанной в строке 120 формы РСВ-1 ПФР (с разбивкой на страховую и накопительную части). Об этом говорится в письме ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320. Подробнее об этом читайте в статье «Индивидуальные сведения: советы от ПФР» («Зарплата», 2011, № 8). № 11 — 2012

57

Zp-11-050-057_Nepriniatoye.indd 57

08.10.2012 16:45:34

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ

Социальные пособия

59 Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году

Налоговый кабинет

70 Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ

84 НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации

Командировки

93 Две командировки в один день

Zp-11-058-Shmutz-3.indd 58

08.10.2012 16:46:05

Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году Ю.А. Никерова, заместитель главного редактора журнала «Зарплата»

РАСЧЕТ ПОСОБИЙ В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ В 2013 ГОДУ Подходит к концу двухлетний переходный период, в течение которого действовали особые правила расчета пособий в связи с материнством. С 1 января 2013 года они меняются.

В

период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года работницы, уходящие в декрет или отпуск по уходу за ребенком, имели возможность выбрать порядок расчета пособия (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ): — старый — по правилам, действовавшим до 1 января 2011 года; — новый — по правилам, действующим с 1 января 2011 года. Кратко напомним, в чем их различия. СТАРЫЙ ПОРЯДОК, НОВЫЙ ПОРЯДОК

Старый порядок. По правилам, действовавшим до 1 января 2011 года, для расчета среднего дневного пособия сумма учитываемых выплат и дней берется за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. При этом из общего количества календарных дней исключаются некоторые периоды, в течение которых сотрудник не работал по разным причинам. Сумма дневного пособия ограничивается предельной величиной. № 11 — 2012

59

Zp-11-059-069_Posobia.indd 59

08.10.2012 17:36:19

Социальные пособия Новый порядок. В соответствии c порядком, действующим с 1 января 2011 года, расчетный период определяется как два календарных года, предшествующих году, в котором наступил страховой случай. При этом периоды, когда сотрудник не работал, не исключаются. Сумма учитываемых выплат делится на 730 календарных дней (365 календ. дн. × 2 года). Застрахованные лица, которые в течение расчетного периода находились в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком и по этой причине мало зарабатывали либо вовсе не имели заработка, вправе заменить такие годы расчетного периода на предыдущие, если это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее — Закон № 255-ФЗ). Предельной величиной ограничивается сумма учитываемых выплат за каждый год расчетного периода. Какой порядок выгоднее? В большинстве случаев, если работник имеет в расчетном периоде неотработанные дни, математически старый порядок оказывается выгоднее, чем новый. Просто из-за уменьшения знаменателя дроби в расчете среднего дневного заработка.

Ограничение суммы заработка, учитываемого при расчете пособий по-новому Расчет пособия производится исходя из сумм, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. Для расчета пособий берется только сумма, не превышающая предельную величину облагаемой базы для начисления страховых взносов (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ): — в 2012 году — 512 000 руб. (постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974); — в 2011 году — 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933); — в 2010 году — 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ); — в 2009 году и предшествующих — 415 000 руб. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ).

№ 11 — 2012

60

Zp-11-059-069_Posobia.indd 60

08.10.2012 17:36:20

Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году ПРИМЕР 1. В ООО «Календула» трудятся А.М. Медуница и Н.Н. Пастернак. А.М. Медуница ушла в отпуск по беременности и родам в ноябре 2011 года, Н.Н. Пастернак — в ноябре 2012 года. При этом А.М. Медуница выбрала старый порядок расчета пособия по беременности и родам, а Н.Н. Пастернак — новый. Необходимо определить средний дневной заработок для целей расчета пособия по беременности и родам каждой из сотрудниц на основании данных, представленных в табл. 1. Таблица 1. Данные для расчета среднего дневного заработка Сотрудницы Показатели Порядок расчета пособия

Расчетный период

А.М. Медуница

Н.Н. Пастернак

Старый (действующий

Новый (действующий с

до 1 января 2011 года)

1 января 2011 года)

01.11.2010—31.10.2011

01.01.2010—31.12.2011

300 000 руб.*

600 000 руб.

в 2010 году

50 000 руб.

290 000 руб.

в 2011 году

250 000 руб.

310 000 руб.

Сумма учитываемых выплат, начисленных в расчетном периоде, в том числе:

Периоды временной не-

01.02.2011—

16 календ.

01.12.2010—

31 ка-

трудоспособности

16.02.2011

дн.*

31.12.2010

ленд. дн.

09.04.2012—

15 календ.

01.02.2011—

16 ка-

23.04.2011

дн.*

16.02.2011

ленд. дн.

09.04.2011—

15 ка-

23.04.2011

ленд. дн.

х

х

*Для сопоставимости данных расчета средних дневных заработков сотрудниц: — сумма учитываемых выплат за 12 месяцев расчетного периода у А.М. Медуницы равна 300 000 руб. и за один год у Н.Н. Пастернак также равна 300 000 руб. (600 000 руб. : 2 года); — количество календарных дней, приходящихся на периоды временной нетрудоспособности, у Н.Н. Пастернак (62 календ. дн.) в два раза больше, чем у А.М. Медуницы (31 календ. дн.). № 11 — 2012

61

Zp-11-059-069_Posobia.indd 61

08.10.2012 17:36:20

Социальные пособия РЕШЕНИЕ. Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего дневного заработка Н.Н. Пастернак, фиксированное — 730. Сумма ее среднего дневного заработка составит 821,92 руб. (600 000 руб. : 730). Количество календарных дней расчетного периода А.М. Медуницы (365 календ. дн.) нужно уменьшить на количество календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды. Количество учитываемых календарных дней составит 334 (365 календ. дн. – - 16 календ. дн. – 15 календ. дн.). Сумма среднего дневного заработка А.М. Медуницы составит 898,2 руб. (300 000 руб. : 334 календ. дн.). Эта сумма выше, чем получилась у ее коллеги (898,2 руб. > 821,92 руб.). Обратите внимание: если бы в расчете пособия Н.Н. Пастернак был бы применен принцип исключения периодов, сумма ее среднего дневного заработка сравнялась бы с суммой среднего дневного заработка А.М. Медуницы и составила бы 898,2 руб. (600 000 руб. : 668 календ. дн.), где 668 календ. дн. = 730 календ. дн. – 62 календ. дн.

С 2013 ГОДА ПРИМЕНЯЕТСЯ ТОЛЬКО НОВЫЙ ПОРЯДОК

С 1 января 2013 года у застрахованных лиц права выбора между новым и старым порядками расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком больше не будет (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ). С нового года по всей территории РФ будет применяться только новый порядок расчета пособий — исходя из заработка за два года, предшествующих году, в котором наступил страховой случай. Но в 2013 году он будет применяться с учетом некоторых особенностей, в частности с учетом норм, установленных: — частью 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ; — частью 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. Первая норма действует в настоящее время, а вторая начнет действовать с 1 января 2013 года. Расскажем о каждой из них подробнее. Вернулись исключаемые периоды

С 1 января 2013 года из общего количества дней расчетного периода исключаются календарные дни, приходящиеся: № 11 — 2012

62

Zp-11-059-069_Posobia.indd 62

08.10.2012 17:36:20

Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году — на периоды временной нетрудоспособности; — отпуска по беременности и родам; — отпуска по уходу за ребенком; — дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом; — периоды освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, в течение которых не начислялись страховые взносы в ФСС РФ. С 2013 года формула расчета среднего дневного заработка для исчисления пособий в связи с материнством будет выглядеть следующим образом: Фактический средний = дневной заработок

Сумма учитываемых : выплат за расчетный период

730

–

Количество календарных дней в исключаемых периодах

Очевидно, что такие правила расчета пособий более выгодны для застрахованных лиц. Ведь в расчет не будут браться дни, когда сотрудник фактически не работал и соответственно не имел заработка. ПРИМЕР 2. Сотрудница оформила отпуск по беременности и родам в 2013 году. Сумма учитываемых выплат за расчетный период составила 587 843 руб. (268 153 руб. (за 2011 год) + 319 690 руб. (за 2012 год)). Необходимо определить сумму среднего дневного заработка для рас-

Страховой стаж и размер пособия по беременности родам Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка, если страховой стаж работницы составляет шесть и более месяцев (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Если страховой страж менее шести месяцев, размер пособия за каждый месяц отпуска по беременности и родам не может превышать величину МРОТ, увеличенную на районный коэффициент (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

№ 11 — 2012

63

Zp-11-059-069_Posobia.indd 63

08.10.2012 17:36:20

Социальные пособия чета пособия по беременности и родам, если в расчетном периоде сотрудница: — брала больничный лист (120 календ. дн. в 2011 году и 120 календ. дн. в 2012 году); — дополнительные оплачиваемые дни по уходу за ребенком-инвалидом (24 раб. дн. в 2011 году и 48 раб. дн. в 2012 году); — находилась в отпуске по уходу за ребенком до трех лет (с 17 сентября 2008 года по 8 июля 2011 года). Количество календарных дней в исключаемых периодах показано в табл. 2.

Таблица 2. Сведения об исключаемых периодах Календарные дни Исключаемые периоды 2011 год

2012 год

Временная нетрудоспособность

120

120

Дополнительные оплачиваемые выходные дни по уходу за ре-

24*

48*

Отпуск по уходу за ребенком до трех лет

189

—

ИТОГО

333

168

бенком-инвалидом

* Для ухода за ребенком-инвалидом предоставляются рабочие дни (ч. 1 ст. 262 ТК РФ). Но в данном случае для определения исключаемых периодов их можно приравнять к календарным. РЕШЕНИЕ. Средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам составит 2567 руб. (587 843 руб. : 229 календ. дн.), где 229 календ. дн. = 730 календ. дн. – 333 календ. дн. – 168 календ. дн.

Замена лет расчетного периода

В настоящее время у застрахованного лица, которое в расчетном периоде находилось в отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребенком, есть возможность заменить один или оба календарных года, на которые пришлись такие отпуска, другими предшествующими годами (годом). № 11 — 2012

64

Zp-11-059-069_Posobia.indd 64

08.10.2012 17:36:20

Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году

Справка о сумме заработка за два года требует дополнения Застрахованному лицу, которое поменяет работу в 2013 году, придется представить от прежнего работодателя справку о сумме заработка за два года. Но новому работодателю понадобится еще и информация о периодах, исключаемых из расчетного. Действующая форма справки, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н, не содержит специальных полей для отражения в ней сведений об исключаемых периодах. Очевидно, что форма справки требует внесения в нее соответствующих изменений. Редакция журнала «Зарплата» направила запрос в Минтруд России о порядке отражения работодателями информации об исключаемых периодах в справке до момента внесения в нее соответствующих изменений. Ответ чиновников обязательно будет опубликован в ближайших номерах журнала.

Условия для замены лет. Для осуществления замены лет расчетного периода необходимо выполнить два условия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ): — сотрудник должен подать соответствующее заявление; — замена лет должна привести к увеличению размера пособия. Глубина замены лет. Период, к которому могут обратиться работники для выбора годов, включаемых в расчетный период, не ограничен. Так, в расчетный период могут быть включены, например, 2009 и 2008 годы или 2006 и 2009 годы. Добавим, что заменить можно не только те годы, которые были полностью заняты такими отпусками, но также и те, на которые пришлась лишь часть отпуска. Например, сотрудница ушла в предыдущий отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком 31 декабря 2010 года. Она вправе заменить 2010-й предшествующим 2009-м. Совмещение двух норм

Обе нормы — и замену лет расчетного периода, и исключение периодов — можно применять одновременно, точнее, последователь№ 11 — 2012

65

Zp-11-059-069_Posobia.indd 65

08.10.2012 17:36:20

Социальные пособия но. Сначала нужно заменить годы, а затем в годах, взятых на замену, исключить: — хвосты названных выше отпусков; — иные периоды, предусмотренные частью 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ (речь идет об исключаемых периодах). Но если замена лет расчетного периода не приведет к увеличению размера пособия, то от замены лет следует отказаться (см. пример 3). ПРИМЕР 3. Дополним условия примера 2. Предположим, что сотрудница подала заявление о замене 2011 года, входящего в расчетный период, на который пришелся отпуск по уходу за ребенком до трех лет (напомним, что он длился с 17 сентября 2008 года по 8 июля 2011 года), на 2007-й, в котором такого отпуска не было. Учитываемые выплаты за 2007 год составили 415 000 руб. Исключаемые периоды в 2007 году — 35 календарных дней временной нетрудоспособности. Может ли страхователь удовлетворить просьбу работницы?

РЕШЕНИЕ. Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем сумму среднего заработка для определения суммы пособия по беременности и родам. Средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам составит 1394,1 руб. [(415 000 руб. + 319 690 руб.) : 527 календ. дн.], где 527 календ. дн.(730 календ. дн. – 35 календ. дн. – 168 календ. дн.). Этот вариант оказался менее выгодным, чем первый (см. пример 2), когда годы расчетного периода не меняли (1394,1 руб. < 2567 руб.). А поскольку замена лет расчетного периода не приведет к увеличению размера пособия, в данном случае производить ее не следует. Пособие нужно рассчитать из заработка за 2011 и 2012 годы, равного 2567 руб. (см. пример 2). Резюме

Итак, норма о замене лет применяется по инициативе работника (по его просьбе, указанной в заявлении) и только в том случае, если такая замена приведет к увеличению размера пособия. Что касается нормы об исключении периодов, то она применяется автоматически к обоим годам расчетного периода, в том числе и к годам, взятым для замены. № 11 — 2012

66

Zp-11-059-069_Posobia.indd 66

08.10.2012 17:36:20

Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году АЛГОРИТМЫ РАСЧЕТА ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ И ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

В заключение приведем общие алгоритмы расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 году. Схема 1. Алгоритм расчета пособия по беременности и родам в 2013 году (страховой стаж работницы более шести месяцев, заработок выше МРОТ) Шаг 1. Определяем расчетный период (это период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года)*

Шаг 2. Определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода (за 2011 год — не более 463 000 руб., за 2012 год — не более 512 000 руб.)

Шаг 3. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка — сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730**

Шаг 4. Определяем сумму дневного пособия — средний дневной заработок работницы (шаг 3) умножаем на 100%***

Шаг 5. Рассчитываем сумму пособия по беременности и родам — сумму дневного пособия (шаг 4) умножаем на количество дней отпуска по беременности и родам *

Возможна замена лет расчетного периода, если у сотрудницы на этот период пришлись отпуска по беременности и родам и (или) по уходу за ребенком (если такая замена приведет к увеличению размера пособия). ** Если в расчетном периоде имеются исключаемые периоды (исключаемые календарные дни), их нужно вычесть из 730. *** Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). № 11 — 2012

67

Zp-11-059-069_Posobia.indd 67

08.10.2012 17:36:20

Социальные пособия Схема 2. Алгоритм расчета пособия по беременности и родам в 2013 году (страховой стаж работницы менее шести месяцев, заработок выше МРОТ) Шаг 1. Определяем расчетный период и суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода* Шаг 2. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка — сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 1) делим на 730** Шаг 3. Определяем сумму дневного пособия — средний дневной заработок работника (шаг 2) умножаем на 100% Шаг 4. Рассчитываем дневное пособие исходя из МРОТ*** (с учетом районного коэффициента, если он применяется в данной местности) за каждый календарный месяц отпуска по беременности и родам**** Шаг 5. Сравниваем суммы дневных пособий (шаги 4 и 5) и выбираем меньшую из них Шаг 6. Рассчитываем сумму пособия за каждый месяц отпуска по беременности и родам Шаг 7. Определяем общую сумму пособия по беременности и родам *

Возможна замена лет расчетного периода, если на них пришлись периоды отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, предшествующими годами. ** Если в расчетном периоде есть исключаемые периоды (исключаемые календарные дни), их нужно вычесть из 730. *** При расчете дневного пособия исходя из МРОТ корректировать величину МРОТ на процент страхового стажа не нужно. **** В расчете пособия используется величина МРОТ, действующая в месяцах, на которые пришелся отпуск по беременности и родам. № 11 — 2012

68

Zp-11-059-069_Posobia.indd 68

24.10.2012 16:34:23

Расчет пособий в связи с материнством в 2013 году Схема 3. Алгоритм расчета пособия по уходу за ребенком в 2013 году за полный календарный месяц* (заработок сотрудника выше МРОТ) Шаг 1. Определяем расчетный период** Шаг 2. Определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода

Шаг 3. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка — сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730***

Шаг 4. Определяем сумму среднего месячного заработка: средний дневной заработок (шаг 3) умножаем на коэффициент 30,4

Шаг 5. Рассчитываем сумму пособия: сумму среднего месячного заработка (шаг 4) умножаем на 40%****

Шаг 6. Полученную сумму сравниваем с минимальными размерами пособия***** и выбираем большую величину *

За неполный календарный месяц пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце (включая нерабочие праздничные дни), приходящихся на период ухода за ребенком (ч. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). ** Возможна замена лет расчетного периода, если на них пришлись периоды отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, предшествующими годами. *** Если в расчетном периоде есть исключаемые периоды (исключаемые календарные дни), их нужно вычесть из 730. **** В случае ухода за двумя и более детьми размер пособия суммируется. Но он не может превышать 100% заработка и не может быть менее суммированного минимального размера пособия. ***** Минимальные размеры пособия корректируются на районный коэффициент. № 11 — 2012

69

Zp-11-059-069_Posobia.indd 69

08.10.2012 17:36:20

Налоговый кабинет Н.А. Ленская, аудитор Статья подготовлена при участии государственного советника налоговой службы РФ III ранга В.М. Акимовой

КАК ПЕРЕПЛАТА СТАНОВИТСЯ ПРИЧИНОЙ НЕДОИМКИ ПО НДФЛ Допустив небольшую переплату налога, бухгалтер, как правило, не беспокоится о последствиях, ведь в следующий раз он может перечислить меньшую сумму. На практике дело может обернуться недоимкой.

О

такой ситуации мы узнали из письма бухгалтера одной компании. Вот что он пишет: «В 2009 и 2010 годах у нас возникла переплата по НДФЛ. Мы перечислили в бюджет сумму, превышающую фактически удержанный из доходов физических лиц НДФЛ. Она была зачислена на КБК налога на доходы физических лиц. Уведомлений о переплате по налогу от инспекции мы не получали. В 2011 году, зная о переплате в предыдущие 2009 и 2010 годы, мы не доплатили НДФЛ на указанную сумму. В 2012 году налоговый орган предъявил нам претензии о неполной уплате налога за 2011-й. Мы подали в инспекцию заявление на зачет суммы переплаты за 2009 и 2010 годы в счет оплаты 2011 года, но получили решение об отказе в проведении зачета. Отказ инспекция мотивировала тем, что согласно статье 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Нам предложили доплатить недостающую сумму налога за 2011 год, а переплату вернуть, подав заявление на возврат. Сумму переплаты за 2009 год инспекция нам вернуть отказалась, так как прошел срок возврата. № 11 — 2012

70

Zp-11-070-083_pereplata.indd 70

08.10.2012 16:47:54

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ Заявление на возврат НДФЛ за 2010 год налоговый орган принял на рассмотрение. Права ли инспекция? Можем ли мы вернуть переплату по НДФЛ за 2009 год и взыскать с инспекции проценты за пользование нашими денежными средствами?» Описанная ситуация не единичная. Многие компании сталкиваются с такими же проблемами, что и автор письма. Попробуем разобраться, права ли налоговая инспекция и что делать нашему читателю. ПЕРЕПЛАТА НДФЛ БЕЗ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять НДФЛ в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства. Переплата, но не налог

А если налоговый агент ошибочно перечислил в бюджетную систему РФ сумму, превышающую фактически удержанный из доходов физических лиц НДФЛ? По этому случаю есть разъяснения ФНС России (письма от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764 и от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@). Специалисты главного налогового ведомства считают, что ошибочно перечисленная сумма не является налогом. Ведь Налоговый кодекс не допускает уплаты НДФЛ за счет средств налоговых агентов (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Не зачет, а недоимка

Так как суммы такой переплаты не признаются налоговыми платежами, они не могут быть зачтены при последующей уплате НДФЛ. Поэтому претензии налогового органа о неполной уплате налога за 2011 год обоснованны. Наличие такой переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет№ 11 — 2012

71

Zp-11-070-083_pereplata.indd 71

08.10.2012 16:47:54

Налоговый кабинет ную систему РФ сумму налога, фактически удержанную из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки. На это указала ФНС России в письме от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764. В таком случае возникает вопрос: грозит ли компании штраф за неполную уплату налога и могут ли начислить пени за несвоевременную уплату НДФЛ? Штраф. Инспекторы вправе привлечь налогового агента к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ. За то, что НДФЛ в следующем периоде был удержан, но не перечислен в бюджет, с налогового агента могут взыскать штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Пени. Кроме того, налоговый агент будет обязан уплатить пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и определяются в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ). Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка. Что нужно сделать налоговому агенту

В случае ошибочного перечисления на КБК НДФЛ сумм, которые не являются налогом, организация должна перечислить текущий платеж НДФЛ в установленные сроки в размере фактически удержанных сумм. В отношении переплаты у налогового агента есть три варианта: — вернуть переплату из бюджета (п. 6 ст. 78 НК РФ); — зачесть переплату в счет погашения задолженности по другим налогам (пеням, штрафам), начисленным в пользу того же бюджета. ИФНС произведет такой зачет самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ); — зачесть переплату в счет будущих платежей по иным налогам1, начисленным в пользу того же бюджета (п. 4 ст. 78 НК РФ). Движение денежных средств между налоговым агентом и инспекцией показано на схеме 1 на с. 73.

1В

данной статье этот вариант не рассматривается. — Примеч. ред. № 11 — 2012

72

Zp-11-070-083_pereplata.indd 72

08.10.2012 16:47:54

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ

Если налоговый агент излишне удержал НДФЛ с доходов физических лиц Вернуть ошибочно перечисленные в бюджет суммы налога он должен в соответствии с порядком, установленным в статье 231 НК РФ. Подробнее об этом читайте в статьях «Возврат излишне удержанного НДФЛ» («Зарплата», 2011, № 4) и «Возврат НДФЛ с помощью налоговой инспекции» («Зарплата», 2011, № 5).

ВОЗВРАТ ПЕРЕПЛАТЫ

Порядок возврата суммы, которая не является налогом, а ошибочно перечислена на КБК налога, в Налоговом кодексе не прописан. Следуя разъяснениям ФНС России, изложенным в письмах от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764 и от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, при возврате ошибочно перечисленной суммы налоговый агент может руководствоваться порядком возврата сумм излишне уплаченного налога, установленным в статье 78 НК РФ (схема 2 на с. 74). Этого же порядка придерживаются и суды, рассматривая дела о возврате сумм, ошибочно перечисленных на КБК налога (постановления ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А40-63772/ 11-20-270, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2010 по делу № А45-30212/2009 и от 27.11.2008 № Ф04-6497/2008(14665-А02-29) по делу № А02-224/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.2011 по делу № А19-12323/10). Схема 1. Движение денежных средств между налоговым агентом и ИФНС Уплата текущего платежа НДФЛ Зачет недоимки по иным налогам (задолженности по пеням и штрафам) Налоговый агент

Возврат излишне перечисленной суммы

ИФНС

Зачет в счет будущих платежей по иным налогам

№ 11 — 2012

73

Zp-11-070-083_pereplata.indd 73

08.10.2012 16:47:54

Налоговый кабинет Схема 2. Алгоритм действий налогового агента по возврату так называемой переплаты по НДФЛ Заявление в ИФНС о проведении сверки Сверка расчетов организации и ИФНС по НДФЛ Заявление о возврате переплаты: — вместе с актом сверки расчетов; — справкой о состоянии расчетов Отказ ИФНС

Согласие ИНФС

Обращение в суд

Зачет недоимки по другим налогам (погашение пеней и штрафов)

Суд поддержал решение ИФНС

Суд обязал ИФНС вернуть переплату

Обращение в суд

Казначейство перечисляет деньги на расчетный счет организации

Возврат излишне уплаченной суммы или ее части, оставшейся после зачета

Рассмотрим каждый шаг возврата ошибочно перечисленной суммы подробнее. СВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НДФЛ И ДАННЫЕ О ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДРУГИМ НАЛОГАМ

Наличие переплаты (сумм, излишне перечисленных на КБК НДФЛ) выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащего уплате за определенный налоговый период, с суммами, указанными в платежных документах того же периода, с учетом сведений № 11 — 2012

74

Zp-11-070-083_pereplata.indd 74

08.10.2012 16:47:54

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ о расчетах налогоплательщика с бюджетами (постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А40-63772/11-20-270). Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налоговые агенты имеют право на совместную с налоговыми органами сверку расчетов по налогам, а также на получение акта по ее итогам. Заявление на проведение сверки

Чтобы воспользоваться своим правом и провести сверку расчетов, налоговый агент должен обратиться в налоговый орган с заявлением. К заявлению о проведении сверки расчетов нужно приложить документы, которые могут подтвердить факт переплаты. Такими документами могут быть: — платежные документы о перечислении денежных средств на уплату НДФЛ; — налоговые регистры по каждому налогоплательщику (налоговые карточки, подтверждающие сумму исчисленных и удержанных налогов, справки 2-НДФЛ); — выписки по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчету «Расчеты по НДФЛ»; — бухгалтерская справка, подтверждающая факт перечисления переплаты из собственных средств (результаты сверки, проведенной налоговым агентом). Чем больше документов налоговый агент представит для сверки, тем вероятнее, что у инспекции не возникнет необходимости в проведении выездной проверки. На основании этих документов налоговый орган сможет выявить факт переплаты. Образец заявления на проведение сверки расчетов смотрите на с. 76. Сверка или выездная проверка?

Налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (подп. 10 и 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Заметим, что нормы Налогового кодекса о проведении сверки легко могут быть реализованы в отношении налогов, которые орга№ 11 — 2012

75

Zp-11-070-083_pereplata.indd 75

08.10.2012 16:47:54

Налоговый кабинет Образец заявления на проведение сверки расчетов Закрытое акционерное общество «Каменный цветок» 129327, г. Москва, ул. Ленская, д. 16, офис 301 Тел. 454-90-32 Исх. № 3/34 от 03.09.2012 г.

Руководителю ИФНС России № 7716 по г. Москве Кожиной Л.Б. от ЗАО «Каменный цветок» ИНН 7716 123456, КПП 771601001, ОГРН 4071763990527

Заявление о проведении сверки ЗАО «Каменный цветок» просит провести совместную сверку расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц за период с 1 января по 31 декабря 2010 года. Акт сверки расчетов с бюджетом прошу выдать главному бухгалтеру А.И. Агатовой лично в руки. Приложение: 1) платежные документы о перечислении денежных средств в уплату НДФЛ за 2010 год; 2) налоговые карточки по форме 1-НДФЛ за 2010 год; 3) справки 2-НДФЛ по доходам физических лиц за 2010 год; 4) выписки по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчету «Расчеты по НДФЛ»; 5) бухгалтерская справка. Генеральный директор

Лазурит

В.В. Лазурит 3 сентября 2012 года

№ 11 — 2012

76

Zp-11-070-083_pereplata.indd 76

08.10.2012 16:47:54

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ

Инспекция обязана, но не может сообщить о переплате по НДФЛ Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (п. 3 ст. 78 НК РФ). На это инспекторам отведено 10 дней со дня обнаружения такого обстоятельства. Но, как видим, если речь идет о НДФЛ, ИФНС, как правило, не в силах самостоятельно выявить переплату, поэтому не может сообщить о ней налоговому агенту.

низация уплачивает как налогоплательщик. Так, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, например НДС или налога на прибыль, изначально известна налоговому органу, поскольку налогоплательщик указал ее в соответствующей декларации. В ходе сверки стороны проверяют совпадение только сумм перечислений налога по платежным документам. В отношении НДФЛ, прежде чем проводить сверку, налоговому органу следует определить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. Ведь она не задекларирована, поскольку это не предусмотрено налоговым законодательством. Это значит, что налоговый инспектор должен за отчетный период посчитать НДФЛ, подлежащий удержанию с доходов каждого физического лица, в отношении которых организация является налоговым агентом. Даже при небольшой численности работников проверяемой компании и при наличии представленных налоговым агентом документов сделать это в ходе сверки весьма затруднительно. На практике налоговый орган может проверить правильность исчисления и удержания налоговым агентом НДФЛ и соответственно размер переплаты только в ходе выездной проверки. Однако статья 78 НК РФ не связывает право налогоплательщика (налогового агента) на возврат излишне уплаченных сумм налогов с проведением в отношении него выездной налоговой проверки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2010 по делу № А45-30212/2009). В связи с этим налоговому агенту следует быть готовым к тому, что заявление на проведение сверки расчетов по НДФЛ может инициировать выездную проверку. № 11 — 2012

77

Zp-11-070-083_pereplata.indd 77

08.10.2012 16:47:55

Налоговый кабинет

Судьба декларации по НДФЛ для налоговых агентов В мае 2012 года на рассмотрение депутатов Госдумы поступил законопроект № 83262-6. Он предполагал введение декларации по НДФЛ для налоговых агентов. Однако 5 сентября 2012 года законопроект был официально отозван Правительством РФ, которое посчитало, что реализация его положений существенно усложнит налоговое администрирование НДФЛ и увеличит административные расходы.

Акт сверки

Предположим, что стороны обошлись только сверкой взаиморасчетов (без проведения выездной проверки). Представленных налоговым агентов документов оказалось достаточно для выявления суммы переплаты. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена приказом ФНС России от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@. Акт совместной сверки расчетов вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налоговому агенту в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня его составления (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ и письмо ФНС России от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764). Если в акте зафиксирована переплата, у налогового агента появляется шанс ее вернуть. Справка о состоянии расчетов

Помимо акта сверки расчетов по НДФЛ, для проведения возврата переплаты налоговому органу необходима информация о задолженности организации по прочим налогам, в том числе по пеням и штрафам. Такую справку инспекторы обязаны выдать по запросу налогового агента. Запрос может быть составлен в произвольной форме. № 11 — 2012

78

Zp-11-070-083_pereplata.indd 78

08.10.2012 16:47:55

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ Заметим, что без проведения сверки по остальным налогам и взносам сведения в этой справке будут базироваться на данных налогового органа. Справка представляется (передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогового агента (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). ЗАЯВЛЕНИЕ НА ВОЗВРАТ

Имея на руках акт сверки расчетов по НДФЛ и справку о состоянии расчетов по остальным налогам, налоговый агент может обращаться за возвратом. Заявление о возврате ошибочно перечисленных сумм налоговый агент может подать в течение трех лет со дня уплаты лишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Норма пункта 8 статьи 78 НК РФ позволяет налоговому агенту в течение трех лет со дня уплаты денежной суммы предъявить инспекции обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов (Определение Конституционного суда РФ от 21.06.2001 № 173-О). ФОРМА ЗАЯВЛЕНИЯ

Заявление на возврат ошибочно перечисленной суммы налоговый агент должен представить в инспекцию в письменном виде или направить в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (п. 6 ст. 78 НК РФ). В заявлении необходимо указать, что налоговый агент просит вернуть не налог на доходы физических лиц, а ошибочно перечисленные в бюджетную систему РФ денежные средства. Образец заявления налогового агента на возврат переплаты смотрите на с. 80. В заявлении также нужно указать: — налоговый период, в котором была допущена ошибка; № 11 — 2012

79

Zp-11-070-083_pereplata.indd 79

08.10.2012 16:47:55

Налоговый кабинет Образец заявления о возврате переплаты Закрытое акционерное общество «Каменный цветок» 129327, г. Москва, ул. Ленская, д. 16, офис 301 Тел. 454-90-32 Исх. № 3/88 от 24.09.2012 г.

Руководителю ИФНС России № 7716 по г. Москве Кожиной Л.Б. от ЗАО «Каменный цветок» ИНН 7716 123456, КПП 771601001, ОГРН 4071763990527

Заявление о возврате ошибочно перечисленных сумм ЗАО «Каменный цветок» просит вернуть ошибочно перечисленную в 2010 году в бюджетную систему РФ сумму в размере 453 000 руб., которая зачислена на КБК 182 1 01 02021 01 1000 110*. Указанную сумму просим перечислить по следующим реквизитам ЗАО «Каменный цветок»: р/с 30301810500001000001 в ОАО «Сбербанк России», г. Москва, БИК 044525225, к/с 30101810400000000225 в ОПЕРУ Московского ГТУ Банка России, г. Москва. Приложение: 1) копии платежных поручений на перечисление НДФЛ с доходов физических лиц в 2010 году; 2) акт сверки расчетов по НДФЛ за 2010 год от 10.09.2012 № 1234. Генеральный директор Главный бухгалтер

Лазурит Агатова

В.В. Лазурит А.И. Агатова 24 сентября 2012 года

*Данный КБК применялся для перечисления НДФЛ с доходов физических лиц — резидентов РФ по ставке 13% в 2010 и 2011 годах. В 2012 году КБК 182 101 02010 01 1000 110. № 11 — 2012

80

Zp-11-070-083_pereplata.indd 80

08.10.2012 16:47:55

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ — реквизиты организации — налогового агента, позволяющие ее идентифицировать (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, юридический адрес); — реквизиты банковского счета, на которые будет произведен возврат. Заявление должно быть подписано налоговым агентом или его законным представителем и заверено печатью организации. РЕШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Инспекция обязана принять решение по заявлению о возврате ошибочно перечисленной суммы в течение 10 дней со дня: — получения заявления налогового агента о возврате; — подписания налоговым органом и налоговым агентом акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая сверка проводилась). Сообщить о принятом решении налоговый орган обязан в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия. Указанное сообщение инспекторы должны передать руководителю организации (его представителю) лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Проценты за пользование денежными средствами Согласно пункту 2 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Компания может взыскать с налогового органа проценты за пользование денежными средствами в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ за каждый день нарушения срока возврата только в том случае, если инспекция приняла решение о возврате и не вернула ей ошибочно перечисленные суммы в установленный законом срок (постановление ФАС Западно–Сибирского округа от 19.11.2010 по делу № А4530212/2009). Этот срок установлен пунктом 6 статьи 78 НК РФ — в течение одного месяца со дня получения заявления налогового агента.

№ 11 — 2012

81

Zp-11-070-083_pereplata.indd 81

08.10.2012 16:47:55

Налоговый кабинет ИФНС приняла положительное решение

Если принято положительное решение, налоговый орган должен направить поручение на возврат ошибочно перечисленной суммы в территориальный орган Федерального казначейства в течение 10 дней со дня получения заявления налогового агента о возврате. Территориальный орган Федерального казначейства произведет возврат суммы налоговому агенту в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 8 ст. 78 НК РФ). Однако при наличии у организации недоимки по иным налогам (это видно из справки о состоянии расчетов), а также задолженности по пеням или штрафам возврат будет произведен только после зачета суммы переплаты в счет погашения задолженности (п. 5 и 6 ст. 78 НК РФ). ИФНС отказала

Инспекция вправе отказать в возврате переплаты. Одним из оснований может быть пропуск срока обращения, который отсчитывается со дня перечисления денежных средств (п. 7 ст. 78 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налоговый орган отказался вернуть компании сумму переплаты за 2009 год, так как, по мнению инспекторов, организация пропустила срок обращения за возвратом (три года). С решением налогового органа об отказе можно согласиться, но только в части возврата сумм, перечисленных по платежным поручениям, датированным ранее даты заявления о возврате. Но ведь последняя платежка о перечислении НДФЛ датирована 11 января 2010 года (уплата НДФЛ с выплат физическим лицам за вторую половину декабря 2009 года), значит, три года истечет только 11 января 2013 года. Что можно сделать в данной ситуации? Имея на руках отказ налогового органа, компания вправе обратиться в арбитражный суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 ГК РФ). № 11 — 2012

82

Zp-11-070-083_pereplata.indd 82

08.10.2012 16:47:55

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ

В суд только после отказа Налоговый агент не вправе обратиться в арбитражный суд до обращения в налоговый орган. Президиум ВАС РФ считает, что это будет необоснованным переложением на суд обязанности инспекции по проверке документов налогового агента с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки (постановление от 26.07.2011 № 18180/10 по делу № А19-7006/09-18-32).

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2012 по делу № А56-15179/2012). Для решения вопроса определения времени, когда налоговый агент узнал или должен был узнать об ошибочном перечислении денежных средств, суды считают, нужно оценить совокупность всех имеющих значение обстоятельств, в частности следует установить: — причину, по которой налоговый агент допустил ошибочное перечисление средств; — наличие у него возможности для правильного исчисления налога; — не происходило ли в течение рассматриваемого налогового периода изменение действующего законодательства; — другие обстоятельства, которые могут быть признаны в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат ошибочно перечисленных сумм. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на налогового агента (постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А40-63772/11-20-270). Анализируя судебные решения по возврату переплаты, можно сделать вывод, что в суд налоговому агенту для защиты своих интересов, возможно, придется обращаться неоднократно. № 11 — 2012

83

Zp-11-070-083_pereplata.indd 83

08.10.2012 16:47:55

Налоговый кабинет С.И. Казначеев, эксперт по трудовому праву ООО «Крафт»

НДФЛ С ДОХОДОВ ИНОСТРАНЦЕВ ВЫСОКОЙ КВАЛИФИКАЦИИ Для высококвалифицированных иностранных специалистов законодательством установлено много преференций. Сегодня речь пойдет об одной из них — о применении к доходам таких работников льготной ставки НДФЛ.

П

о общему правилу доходы нерезидентов Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но для высококвалифицированных иностранных специалистов предусмотрено исключение.Независимо от того, являются такие работники налоговыми резидентами или нет, с их доходов от осуществления трудовой деятельности российский работодатель (заказчик работ или услуг) — налоговый агент должен удержать НДФЛ по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ и ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», далее — Закон № 115-ФЗ).

КРИТЕРИИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫСОКОЙ КВАЛИФИКАЦИИ

Критерии признания иностранного специалиста высококвалифицированным1 связаны с уровнем: — его квалификации. Оценить этот уровень и компетентность приглашаемого специалиста должен работодатель (п. 3 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ); 1Подробнее

о критериях признания иностранного работника высококвалифициро-

ванным специалистом читайте в статье «Если у иностранца высокая квалификация» // Зарплата, 2012, № 9. — Примеч. ред. № 11 — 2012

84

Zp-11-084-092_NDFL.indd 84

08.10.2012 16:48:52

НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации — установленной ему суммы заработной платы. Назначает сумму заработной платы, конечно же, работодатель. Однако эта сумма должна быть не ниже, чем установлено пунктом 1 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ (для большинства высококвалифицированных иностранных специалистов — это 2 млн. руб. в год). ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ВЫСОКУЮ КВАЛИФИКАЦИЮ

Как правило. статус высококвалифицированного специалиста подтверждает разрешение на работу с соответствующей отметкой (письмо ФНС России от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735). Только его наличие у иностранного специалиста дает право применять в отношении его доходов льготную ставку НДФЛ. Перечень условий и документов для признания иностранного специалиста высококвалифицированным содержится в пунктах 1 и 3—5 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ. Если необходимые условия выполнены и документы собраны, работодатель может обращаться в миграционную службу для оформления иностранному специалисту разрешения на работу. Пакет подаваемых в ФМС России документов, в частности, содержит (п. 6 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ и п. 136.7 Административного регламента, утвержденного совместным приказом от 11.01.2008 ФМС России № 1, Минздравсоцразвития России № 4, Минтранса России № 1, Госкомрыболовства России № 2): — ходатайство о привлечении высококвалифицированного специалиста, содержащее сведения о его компетентности и уровне квалификации; — трудовой (или гражданско-правовой) договор, содержащий необходимые условия о размере заработной платы, обеспечении его медицинского страхования (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ), с указанием, что данный договор вступает в силу только с момента получения иностранцем разрешения на работу; — письменное обязательство оплатить (возместить) расходы РФ, связанные с возможным административным выдворением или депортацией привлекаемого специалиста за пределы государства. Если все документы в порядке, миграционная служба выдаст иностранному гражданину разрешение на работу с особой отмет№ 11 — 2012

85

Zp-11-084-092_NDFL.indd 85

08.10.2012 16:48:52

Налоговый кабинет кой — «Высококвалифицированный специалист» (п. 15 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ). СОСТАВ ДОХОДА

Чтобы применение 13-процентной ставки налога было правомерным, необходимо понять: — какие выплаты в пользу иностранного работника признаются доходами от осуществления трудовой деятельности; — не теряет ли иностранец статус высококвалифицированного специалиста, если фактически по разным причинам (например, в связи с временной нетрудоспособностью, отъездом в командировку, отпуском за свой счет) его годовой доход окажется меньше установленной законом суммы. Давайте разберемся с этим. Какие выплаты признаются доходом от осуществления трудовой деятельности

Трудовая деятельность иностранных граждан в РФ. В пункте 1 статьи 2 Закона № 115-ФЗ трудовой деятельностью иностранного гражданина признается не только работа по трудовому договору, но и выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору. Соответственно доходом высококвалифицированного специалиста от осуществления трудовой деятельности по смыслу Закона № 115-ФЗ можно признать: — заработную плату по трудовым договорам; — вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера. Заработная плата. Согласно части 1 статьи 129 Трудового кодекса заработная плата состоит из следующих элементов: — вознаграждения за труд в зависимости от сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Оно может быть назначено в виде оклада, тарифной ставки, доли от выручки и т. д.; — компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся № 11 — 2012

86

Zp-11-084-092_NDFL.indd 86

08.10.2012 16:48:52

НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации от нормальных, работу в особых климатических условиях, на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иных выплат компенсационного характера); — стимулирующих выплат (премий и иных поощрительных выплат). Доходы высококвалифицированного иностранного специалиста в виде заработной платы облагаются НДФЛ по ставке 13%. Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Этот вид вознаграждений высококвалифицированным иностранным специалистам также относится к доходам от трудовой деятельности в РФ. Если такой специалист выступает в роли исполнителя по гражданско-правовому договору, его вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (письмо Минфина России от 19.08.2010 № 03-04-06/6-182 и п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ). Специалист еще не стал налоговым резидентом РФ. Доходы высококвалифицированного иностранного специалиста в виде заработной платы и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера нужно облагать по ставке 13% независимо от того, признан он налоговым резидентом РФ или нет. Подтверждают такой вывод и письма Минфина России от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181, от 11.04.2012 № 03-04-06/6-107 и от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168. ЕСЛИ ЗАРАБОТОК ПО ФАКТУ МЕНЬШЕ УСТАНОВЛЕННОГО

Размер годового вознаграждения (заработной платы) для большинства высококвалифицированных иностранных специалистов должен составлять не менее 2 млн. руб. за один год (365 календарных дней) (подп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ). То есть получается, что в среднем за месяц такому сотруднику должно быть начислено (оклад, вознаграждение) 166 667 руб.

(2 млн. руб. : 12 мес.). На практике может возникнуть ситуация, когда по условиям трудового договора годовой заработок иностранного специалиста составляет 2 млн. руб. или выше. А фактически полученная им заработная плата оказывается меньше этой суммы в связи с различ№ 11 — 2012

87

Zp-11-084-092_NDFL.indd 87

08.10.2012 16:48:52

Налоговый кабинет ными обстоятельствами. Например, из-за того, что в течение года работник болел, брал отпуск без сохранения заработной платы, оформлял ежегодный оплачиваемый отпуск или уволился до окончания срока договора. Приводят ли названные обстоятельства к потере статуса высококвалифицированного специалиста и пересчету НДФЛ, исчисленному по ставке 13%? Нет, не приводят. Статус высококвалифицированного специалиста иностранный работник не теряет, поскольку выполнено условие подпункта 3 пункта 1 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ — трудовым договором предусмотрена выплата вознаграждения не менее 2 млн. руб. в год. Фактический годовой доход иностранного работника в данном случае определяющего значения не имеет, он может быть и менее 2 млн. руб. (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-04-06/8-162). Что касается применения льготной ставки НДФЛ, то оно не зависит от фактически отработанного в организации времени (письмо Минфина России от 04.05.2012 № 03-04-06/6-130). ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ЛИ СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Поскольку доходы от трудовой деятельности высококвалифицированного иностранного специалиста — нерезидента РФ облагаются по ставке 13% с первого дня работы по трудовому договору, закономерно возникает вопрос: а вправе ли он претендовать на получение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ? Как известно, стандартные налоговые вычеты уменьшают облагаемую базу для исчисления НДФЛ, если к доходам применяется налоговая ставка 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса (п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы высококвалифицированных иностранных работников облагаются НДФЛ по ставке 13% в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса, а не в соответствии с пунктом 1 указанной статьи. Из этого следует, что права на получение стандартных налоговых вычетов у иностранного работника — высококвалифицированного специалиста нет. Оно появится только после того, как он обретет статус налогового резидента Российской Федерации № 11 — 2012

88

Zp-11-084-092_NDFL.indd 88

08.10.2012 16:48:52

Zp-11-084-092_NDFL.indd 89

08.10.2012 16:48:56

Налоговый кабинет

Когда нельзя применить льготную ставку В некоторых случаях, даже при исполнении всех необходимых условий применения льготной ставки по НДФЛ к доходам высококвалифицированного иностранного специалиста, ее применять нельзя, если: — работник имеет двойное гражданство (российское и иностранное) и не является налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 27.07.2010 № 03-04-06/0-160); — доход работнику выплачивает обособленное подразделение иностранной компании, не являющееся аккредитованным филиалом иностранного юридического лица. В этих случаях применяется ставка НДФЛ 30%.

(письмо Минфина России от 26.07.2010 № 03-04-08/8-165) и в силу пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса его доходы будут облагаться НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Добавим, если налоговый статус высококвалифицированного специалиста изменится в течение календарного года, стандартные налоговые вычеты он сможет получить с начала года, в течение которого получил доходы от деятельности на территории России. КАК ОБЛАГАЮТСЯ ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННОГО СПЕЦИАЛИСТА

С доходами высококвалифицированного иностранного работника — нерезидента РФ от осуществления трудовой деятельности, которые облагаются по ставке 13%, мы разобрались. Осталось выяснить, по какой ставке облагать иные (не от осуществления трудовой деятельности) доходы такого работника. Доходы не от осуществления трудовой деятельности

Помимо доходов от трудовой деятельности, понимаемой в соответствии с нормой пункта 1 статьи 2 Закона № 115-ФЗ, иностранец может получать и другие доходы, не за труд или исполнение работ (оказание услуг), например: № 11 — 2012

90

Zp-11-084-092_NDFL.indd 90

08.10.2012 16:48:59

НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации — доплату к ежегодному отпуску до оклада; — ежемесячную компенсацию расходов на питание; — компенсацию расходов на корпоративный автомобиль; — единовременную компенсацию на обустройство при переезде в Россию; — оплату сверхнормативных командировочных расходов (суточных и др.); — возмещение расходов, связанных с использованием личного автомобиля в служебных целях, не подтвержденных документами; — стоимости авиа- и железнодорожных билетов (при отсутствии проездных документов); — доходы от реализации в РФ ценных бумаг; — материальную помощь; — подарки. Эти виды доходов могут быть предусмотрены или не предусмотрены трудовым, гражданско-правовым или коллективным договором или внутренними положениями организации. Независимо от этого такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%. Такое мнение высказали специалисты Минфина России в письмах от 01.10.2010 № 03-04-05/2-578, от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158 и от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168. Как только высококвалифицированный иностранный работник получит статус налогового резидента в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса, НДФЛ с этих доходов должен быть пересчитан по ставке 13%. Выплаты, но не доходы

Помимо доходов от трудовой деятельности и названных выше доходов, высококвалифицированный специалист может получать возмещение произведенных им расходов. Например, иностранец заключил с организацией гражданско-правовой договор. Для выполнения предусмотренных договором работ он приобрел материалы. Заказчик возместил их стоимость. Такого рода выплата не является доходом в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса, она не облагается НДФЛ. № 11 — 2012

91

Zp-11-084-092_NDFL.indd 91

08.10.2012 16:48:59

Налоговый кабинет

Статус налогоплательщика в справке 2-НДФЛ При заполнении поля «Статус налогоплательщика» справки 2-НДФЛ указывается статус (Раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)): — 1, если налогоплательщик является налоговым резидентом; — 2, если не является налоговым резидентом; — 3, если не является налоговым резидентом, но признается высококвалифицированным специалистом.

СПРАВКА 2-НДФЛ

Как было сказано выше, доходы высококвалифицированного иностранного специалиста, который не является налоговым резидентом РФ в течение одного налогового периода могут облагаться НДФЛ по нескольким ставкам: — часть доходов (это доходы от осуществления трудовой деятельности) облагается по ставке 13%; — часть доходов (не связанных с осуществлением трудовой деятельности) — по ставке 30%. В такой ситуации в справке 2-НДФЛ2 следует показать доходы, облагаемые по разным ставкам (13 и 30%). При этом в данном документе указывается статус налогоплательщика — под кодом 3 (письмо ФНС России от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804@). Ставок несколько, но справка одна. Если в течение налогового периода сотруднику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам (например, 13 и 30%), то в справке 2-НДФЛ нужно заполнить раздел 3 в отношении каждой ставки. Порядок заполнения следующий: — для ставки 13% заполняются разделы 3, 4 и 5 справки; — для ставки 30% — разделы 3 и 5 справки.

2Справка

о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС

России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в редакции приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909). — Примеч. ред. № 11 — 2012

92

Zp-11-084-092_NDFL.indd 92

08.10.2012 16:48:59

Две командировки в один день А.В. Стегно, эксперт журнала «Зарплата»

ДВЕ КОМАНДИРОВКИ В ОДИН ДЕНЬ Cотрудник, утром вернувшись из одной командировки, вечером того же дня уезжает в другую. Перед работодателем встает ряд вопросов по оформлению этой ситуации, ответы на которые вы найдете в статье.

C

лужебной командировкой признается поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ). Порядок направления работников в служебные командировки на территории РФ и иностранных государств установлен в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение). КАК ПЕРЕСЕКАЮТСЯ ДВЕ КОМАНДИРОВКИ

Согласно пункту 4 Положения днем выезда в командировку считается дата отправления поезда или другого транспортного средства от места постоянной работы, а днем приезда из командировки — дата прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие. При расположении станции (пристани, аэропорта) за чертой населенного пункта учитывается время, которое занимает у сотрудника путь до места убытия транспортного средства. День приезда сотрудника в место постоянной работы определяется аналогично. № 11 — 2012

93

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 93

08.10.2012 16:50:07

Командировки ПРИМЕР 1. Работник вернулся из служебной командировки поездом 9 октября 2012 года в 10.20. Железнодорожный вокзал находится в черте города. 10 октября 2012 года в 00.50 он улетает в другую командировку. Регистрация на рейс заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Дорога в аэропорт, расположенный в удалении от города, занимает у сотрудника один час. Необходимо определить дату отъезда сотрудника во вторую командировку. РЕШЕНИЕ. Работник должен пройти регистрацию 10 октября 2012 года до 00.10. Значит, он должен выехать из города в аэропорт 9 октября 2012 года не позже 23.10. Таким образом, датой отъезда во вторую командировку будет считаться 9 октября 2012 года — день, когда сотрудник вернулся из предыдущей командировки.

Таким образом, вероятны совпадения последнего дня одной командировки и первого дня другой. Причем нормы трудового законодательства позволяют работодателям направлять сотрудников в следующую командировку в день возвращения из предыдущей1. Варианты оформления этого случая представлены на схеме ниже. Схема. Варианты оформления командировки, если в один день совпали возвращение и отъезд Работник вернулся и уехал опять в командировку в один день

Две командировки Суточные в двойном размере

1В

Суточные в одинарном размере

Одна командировка вариант, при котором налоговые риски высоки вариант, при котором налоговые риски вероятны вариант, при котором налоговые риски отсутствуют

рамках данной статьи не рассматриваются служебные поездки сотрудников, пос-

тоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. — Примеч. ред. № 11 — 2012

94

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 94

08.10.2012 16:50:07

Две командировки в один день ДВЕ КОМАНДИРОВКИ

Для каждой из служебных командировок организация оформит свой пакет документов, который будет включать: — служебное задание (по форме № Т-10а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1); — приказ о направлении работника в командировку (по форме № Т-9 или Т-9а); — командировочное удостоверение (по форме № Т-10). Командировочное удостоверение не выписывается только при направлении сотрудника за границу (кроме случаев командирования в страны СНГ). Заполняем табель учета рабочего времени

На основании приказов о направлении в командировку делаются отметки в табеле учета рабочего времени2. Вопрос о явке сотрудника на работу в день приезда из одной командировки и выезда в другую решается по договоренности с работодателем (п. 4 Положения). Как правило, специальная норма устанавливается в локальном нормативном акте либо в приказе руководителя. Если по согласованию с руководителем сотрудник выходит на работу, такой день считается рабочим. За этот день сотрудник получает заработную плату. В табеле день выхода на работу обозначается кодом Я или 01. Если сотрудник на работу в этот день не выходит, указанный день относится к периоду командировки. В табеле будет проставлен код К или 063. Напомним, что за дни командировки, которые являются по основному графику сотрудника рабочими, ему начисляется средний заработок (ст. 167 ТК РФ).

2Унифицированные

формы служебного задания, приказа о направлении работника

в командировку, командировочного удостоверения и табеля учета рабочего времени утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

3Об

оформлении табеля учета рабочего времени читайте в статье «Табель учета

рабочего времени» (электронный журнал «Зарплата», 2010, № 11). — Примеч. ред. № 11 — 2012

95

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 95

08.10.2012 16:50:07

Командировки ПРИМЕР 2. С.В. Дальнопутов и Н.И. Перелетова трудятся в ООО «Уют» в Москве. В положении о направлении работников ООО «Уют» в служебные командировки указано, что сотрудник обязан выйти на работу: — в день отъезда в командировку, если транспортное средство отправляется из Москвы после 18.00; — в день приезда из командировки, если транспортное средство прибывает в Москву до 09.00. С.В. Дальнопутов вернулся из командировки 25 октября 2012 года в 06.30 и в 20.45 уехал в другую командировку. В этот же день Н.И. Перелетова вернулась из командировки в 11.20 и в 17.40 убыла в другую командировку. Как это отразить в табеле учета рабочего времени за 25 октября 2012 года?

РЕШЕНИЕ. В отношении С.В. Дальнопутова табельщик проставит код Я, а Н.И. Перелетовой — код К.

СУТОЧНЫЕ ПО ДВУМ КОМАНДИРОВКАМ

Суточные относятся к дополнительным расходам, связанным с проживанием сотрудника вне постоянного места жительства. Работодатель обязан выплачивать их работнику на основании статьи 168 ТК РФ. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, составленным в соответствии с Положением. Так, суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения). Продолжительность нахождения сотрудника в командировке исчисляется в календарных днях. При этом за день отъезда и день приезда суточные выплачиваются в полном размере, даже если сотрудник уехал поздно вечером, а вернулся ночью или рано утром. Однако ни Трудовой кодекс, ни Положение не рассматривают ситуацию, когда работник в один и тот же день возвращается из командировки и убывает в следующую. № 11 — 2012

96

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 96

08.10.2012 16:50:07

Две командировки в один день

Документальное подтверждение суточных По мнению Минфина России, при налогообложении прибыли размер расходов в виде суточных можно подтвердить командировочным удостоверением. При этом представление чеков и квитанций, на основании которых работник израсходовал полученные суточные, не требуется (письмо от 11.11.2011 № 03-03-06/1/741).

Возникает вопрос: в каком размере следует начислить суточные за этот день? Возможны два варианта. Рассмотрим их. Выплата суточных в двойном размере. Организация может исходить из того, что суточные положены за каждый день каждой командировки. То есть нужно оплачивать последний день первой командировки и первый день второй командировки независимо от того, что они приходятся на одно и то же число. В данном случае суточные за этот день выплачиваются в двойном размере. А как быть, если работник вернулся из командировки по России и сразу уехал в загранкомандировку? Согласно пункту 18 Положения при следовании сотрудника с территории РФ дата пересечения государственной границы России включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ — в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. В данной ситуации установлены разные нормы для командировок. Поэтому суточные за день пересечения границ выплачиваются с учетом обеих норм. ПРИМЕР 3. Д.Ю. Чехов работает в ООО «Хрусталь». В положении о направлении работников ООО «Хрусталь» в служебные командировки указано, что возмещение расходов на выплату суточных осуществляется в следующих размерах: — 700 руб. — за каждый день нахождения сотрудника в командировке на территории РФ; — 2500 руб. — за каждый день нахождения в заграничной командировке. Утром 29 октября 2012 года Д.Ю. Чехов вернулся из командировки по территории России, а вечером убыл в загранкомандировку. Необходимо определить размер суточных, причитающихся за этот день. № 11 — 2012

97

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 97

08.10.2012 16:50:07

Командировки РЕШЕНИЕ. Если на основании локального нормативного акта порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, предусматривает оплату суточных в двойном размере при двух командировках в один день, Д.Ю. Чехов получит за 29 октября 2012 года суточные в сумме 3200 руб.

(700 руб. + 2500 руб.).

Налоговые риски удвоения суточных. У компании, которая установит двойные суточные за один день, могут возникнуть налоговые риски. На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на командировки, в частности суточные, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если фирма выплатит сотруднику суточные в двойном размере, а затем учтет их при исчислении налога на прибыль, то спора с налоговыми инспекторами не избежать. Двойные суточные и страховые взносы. В отношении страховых взносов при выборе данного варианта выплаты суточных переживать не стоит. При оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за границей суточные не облагаются страховыми взносами. Об этом сказано в части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и пункте 2 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом никакие лимиты не установлены.

НДФЛ не облагаются суточные… Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

№ 11 — 2012

98

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 98

08.10.2012 16:50:07

Две командировки в один день То есть суточные не облагаются страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Данный вывод подтверждает ФСС РФ в письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. Значит, если внутренние нормы компании предусматривают выплату суточных в двойном размере за последний день первой командировки и первый день второй командировки, страховые взносы не начисляются на всю сумму суточных. Выплата суточных в одинарном размере. При определении размера суточных можно отталкиваться от количества календарных дней нахождения работника в командировке, а не от числа командировок, приходящихся на конкретную дату. Тогда суточные за последний день первой деловой поездки и первый день второй командировки будут начислены в одинарном размере. А как при таком варианте поступить, если работник вернулся из командировки по России и в этот же день убыл в заграничную командировку? Для ответа на данный вопрос еще раз обратимся к пункту 18 Положения. Так, при следовании работника с территории России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. Так как нормы для российских и зарубежных деловых поездок установлены разные, организация не вправе начислить командированному сотруднику суточные по норме, утвержденной для командировок внутри страны. То есть за день пересечения командировок работник должен получить суточные в большем размере по норме, действующей для иностранных поездок. В целях налогообложения прибыли одну часть суточных можно отнести к первой командировке, а другую часть — ко второй. Либо можно считать, что за первый день второй командировки суточные не выплачиваются, так как они уже начислены в полном объеме за последний день первой командировки (если обе командировки по РФ). Заметим, что при таком способе начисления суточных налог на доходы физических лиц уплачивается, только если их размер превышает (п. 3 ст. 217 НК РФ): № 11 — 2012

99

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 99

08.10.2012 16:50:07

Командировки — 700 руб. — за день командировки на территории РФ; — 2500 руб. — за день командировки на территории иностранного государства. Порядок распределения размера суточных для учета их в составе расходов следует прописать в коллективном договоре (локальном нормативном акте). Командировочный аванс: как выдать и отчитаться?

На основании пункта 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П, не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет. Выдавать деньги под отчет на следующую командировку можно только при условии, что работник полностью погасил задолженность по предыдущим подотчетным авансам4. Если работник приезжает из одной командировки и в этот же день направляется в другую, он может не успеть отчитаться по первому авансу. Кроме того, по договоренности с работодателем сотрудник в этот день вообще может не выйти на работу. Значит, он не получит аванс на вторую командировку. Как можно решить эту проблему? Давайте рассуждать. Законодательством не установлено, за сколько дней до начала деловой поездки работнику нужно выдать аванс на командировочные расходы. Главное, чтобы были изданы приказы о направлении в командировку и написано заявление работника с визой руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдается аванс. Следовательно, организация вправе выдать под отчет денежные средства сразу на две командировки. Авансовый отчет работник представит в течение трех дней после возвращения из второй служебной поездки.

4Подробнее

о выдаче аванса читайте в статье «Деньги на командировки» (электрон-

ный журнал «Зарплата», 2012, № 7). — Примеч. ред. № 11 — 2012

100

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 100

08.10.2012 16:50:07

Две командировки в один день ОБЪЕДИНЯЕМ ДВЕ КОМАНДИРОВКИ В ОДНУ

Если работодатель заранее планирует направить сотрудника в две командировки, которые могут пересечься, он вправе оформить одну командировку в несколько населенных пунктов. Это самый безопасный с точки зрения налоговых рисков вариант. Оформляя поездку по служебным заданиям таким образом, не придется решать вопросы, связанные с двойными суточными и их учетом. Кадровые документы также оформляются в общем порядке. Однако есть нюансы, на которые следует обратить внимание. Рассмотрим их. Документальное сопровождение. Прежде всего составляется и утверждается одно служебное задание. В нем перечисляется несколько мест назначения (страна, город, организация) и приводятся цели, для реализации которых сотрудник командируется в каждое из них. На основании этого документа издается приказ о направлении работника в командировку. В нем также через запятую указываются места назначения, цели и длительность командировки. Напомним, что срок командировки работодатель определяет самостоятельно с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения). В настоящее время продолжительность командировки законодательно никак не ограничена. Если работнику предстоит поездка в компании, расположенные на территории России или стран Содружества независимых государств, оформляется командировочное удостоверение в одном экземпляре. Отметки о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые командирован сотрудник, затем заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью фирмы (п. 7 Положения). Если работник отправляется в зарубежную командировку, достаточно оформить только служебное задание и издать приказ. Для документального подтверждения командировочных расходов работник должен приложить к авансовому отчету копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении государственной границы РФ. № 11 — 2012

101

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 101

08.10.2012 16:50:07

Командировки Суточные при посещении нескольких стран. Работнику, который направлен в командировку на территорию двух или более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте в размере, установленном для государства следования работника (п. 18 Положения). Обратите внимание: при пересечении границ стран Шенгенского соглашения отметки об этом не делаются. В подобном случае нужно руководствоваться приказом5, распечаткой электронного билета, посадочными талонами и счетами за проживание в гостиницах. Учет расходов. Если сотрудник направлен со служебными заданиями сразу в несколько мест, при исчислении налога на прибыль в расходах учитываются также затраты по проезду из одного населенного пункта в другой, страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 12 Положения). Иногда для переезда из одного населенного пункта в другой работники, находящиеся в командировке, арендуют автомобиль. В такой ситуации расходы на его аренду можно учесть в целях налогообложения прибыли, если они обоснованны и документально подтверждены (письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/1/742 и постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 № А32-49229/2009). Обратите внимание: оправдательные документы, составленные на иностранных языках, обязательно должны иметь построчный перевод на отдельном листе на русский язык (письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2010 № 20-15/124949). Запись в табеле. При направлении сотрудника в служебную командировку в несколько мест табель учета рабочего времени оформляется в общем порядке. То есть за все дни командировки проставляется код К или 06.

5В

приказе нужно указать конкретные даты нахождения работника в каждой стра-

не с учетом дат в проездных документах. № 11 — 2012

102

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 102

08.10.2012 16:50:07

Zp-11-093-103_Poezdki-A.indd 103

08.10.2012 16:50:08

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Увольнение

105 Восстанавливаем незаконно уволенного сотрудника

Zp-11-104-Shmutz-4.indd 104

08.10.2012 16:51:23

Восстанавливаем незаконно уволенного сотрудника Н.А. Варт, специалист по трудовому праву

ВОССТАНАВЛИВАЕМ НЕЗАКОННО УВОЛЕННОГО СОТРУДНИКА Нарушив предписанный Трудовым кодексом порядок увольнения, работодатель должен быть готов восстановить сотрудника на работе по решению суда. О документальном оформлении этой процедуры читайте в статье.

В

осстановление на работе означает, что работник вернулся в прежнее правовое положение, существовавшее до его неправомерного увольнения (письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1). УТРО ПОСЛЕ СУДНОГО ДНЯ

Согласно статье 396 Трудового кодекса и 211 Гражданского процессуального кодекса решение суда о восстановлении на работе подлежит немедленному исполнению. Суд выдает исполнительный лист сразу после принятия судебного постановления (ч. 1 ст. 428 ГПК РФ). Требование о восстановлении на работе, содержащееся в исполнительном документе, работодатель должен исполнить не позднее первого рабочего дня после дня поступления исполнительного документа в подразделение судебных приставов (ч. 4 ст. 36 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», далее — Закон № 229-ФЗ). Восстановление считается фактически исполненным, если работник допущен к выполнению прежних трудовых обязанностей, а работодатель отменил приказ (распоряжение) об увольнении (ч. 1 ст. 106 Закона № 229-ФЗ). № 11 — 2012

105

Zp-11-105-111_Vosstan.indd 105

08.10.2012 16:52:13

Увольнение ОТМЕНА ПРИКАЗА ОБ УВОЛЬНЕНИИ

Работодатель должен отменить приказ об увольнении, а не издавать приказ о восстановлении на работе. На это указал Верховный суд РФ в Определении от 23.04.2010 № 5-В09-159. Исходя из совокупности положений статьи 106 Закона № 229-ФЗ, статей 129 и 234 ТК РФ, судьи пришли к выводу, что смысл процедуры восстановления на работе заключается в отмене правовых последствий увольнения путем отмены приказа об увольнении. Унифицированной формы приказа об отмене приказа об увольнении нет, поэтому он составляется в произвольной форме, но со всеми необходимыми реквизитами. Работник должен быть ознакомлен с приказом под роспись и указать дату ознакомления. ПРИМЕР. Директор ОАО «Сицилия» незаконно уволил О.И. Кустоначи 14 июня 2012 года. Решением суда от 03.09.2012 О.И. Кустоначи был восстановлен на работе с 15 июня 2012 года с выплатой: — среднего заработка за время вынужденного прогула с 15 июня по 4 сентября 2012 года в размере 69 047,84 руб.; — компенсации морального вреда в размере 3000 руб.; — возмещения судебных издержек в размере 5000 руб. Необходимо составить приказ об отмене приказа об увольнении.

РЕШЕНИЕ. Образец приказа смотрите на с.107. УВЕДОМЛЯЕМ ВОССТАНОВЛЕННОГО РАБОТНИКА

После отмены приказа об увольнении работнику необходимо сообщить об этом, а также о дате, с которой он должен приступить к работе. Ему следует направить уведомление (в произвольной форме), например, следующего содержания: «Предлагаем приступить к исполнению ваших должностных обязанностей с 5 сентября 2012 года». В уведомлении также нужно попросить сотрудника в кратчайшие сроки представить трудовую книжку для внесения исправительной записи и последующего хранения в организации. Уведомление надежнее направить работнику заказным письмом с приложением копии приказа об отмене приказа об увольнении. № 11 — 2012

106

Zp-11-105-111_Vosstan.indd 106

08.10.2012 16:52:13

Восстанавливаем незаконно уволенного сотрудника Образец приказа об отмене приказа об увольнении Открытое акционерное общество «Сицилия» Приказ № 543 г. Москва

4 сентября 2012 года

В связи с решением суда ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Отменить приказ от 14.06.2012 № 87-к о прекращении (расторжении) трудового договора с системным архитектором О.И. Кустоначи; 2. Допустить О.И. Кустоначи к исполнению трудовых обязанностей в должности системного архитектора с 5 сентября 2012 года.

3. Начальнику отдела кадров А.С. Лиминой: — уведомить О.И. Кустоначи об отмене приказа об увольнении, а также о дате, с которой он должен приступить к работе; — внести исправления в личную карточку О.И. Кустоначи; — внести исправления в трудовую книжку О.И. Кустоначи; — внести исправления в документы по учету рабочего времени за июнь — август 2012 года.

4. Главному бухгалтеру Л.Г. Пачековой: — выплатить О.И. Кустоначи средний заработок за время вынужденного прогула в размере 69 047,84 руб.; — компенсацию морального вреда в размере 3000 руб.; — возместить судебные издержки в размере 5000 руб. Основание: исполнительный лист от 03.09.2012 № 123456. Генеральный директор

Сиракузов

Н.Н. Сиракузов

С приказом ознакомлены: начальник отдела кадров

Лимина

А.С. Лимина 4 сентября 2012 года

главный бухгалтер

Пачекова

Л.Г. Пачекова 4 сентября 2012 года

№ 11 — 2012

107

Zp-11-105-111_Vosstan.indd 107

08.10.2012 16:52:13

Увольнение В ПЕРИОД ОТСУТСТВИЯ НЕПРАВОМЕРНО УВОЛЕННОГО…

Не всегда, отменив приказ об увольнении, работодатель может предоставить восстановленному прежнюю работу. …на его место принят другой работник

Согласно пункту 2 части 1 статьи 83 ТК РФ, если по решению суда на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший работу, трудовой договор с работником, который занимает это место, подлежит прекращению. Основанием для увольнения работника, принятого на должность незаконно уволенного работника, будет решение суда о восстановлении незаконно уволенного работника. Обратите внимание: вместо увольнения работодатель может предложить другому работнику перевод на другую работу. …должность сокращена

Часто незаконное увольнение производится именно путем сокращения должности неугодного работника. После решения суда ему просто некуда вернуться. В данном случае работодатель обязан внести соответствующие изменения в штатное расписание1 и восстановить эту должность. ДОПУСК К ПРЕЖНЕЙ РАБОТЕ

Восстановление на работе означает предоставление сотруднику прежней работы по той же специальности, квалификации или должности и с теми же условиями труда. Обратите внимание: если с работником до увольнения был заключен ученический договор, с восстановлением на работе его действие продолжится. В случае истечения срока его действия к моменту восстановления сотрудника на работе работодатель должен 1Подробнее

о порядке внесения изменений в штатное расписание читайте в бли-

жайших номерах журнала «Зарплата». — Примеч. ред. № 11 — 2012

108

Zp-11-105-111_Vosstan.indd 108

08.10.2012 16:52:13

Восстанавливаем незаконно уволенного сотрудника заключить новый ученический договор на срок, остававшийся на момент издания приказа об увольнении работника. ИСПРАВЛЕНИЯ В ЛИЧНОЙ КАРТОЧКЕ

В раздел Х «Дополнительные сведения» специалист кадровой службы должен вписать, что работник восстановлен по решению суда, указать его реквизиты и заверить запись своей подписью (ч. 5 Указаний по применению и заполнению унифицированной формы № Т-2 «Личная карточка работника», утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). В разделе ХI личной карточки «Основания прекращения трудового договора (увольнения)» следует зачеркнуть все записи об увольнении. ИСПРАВЛЕНИЕ ЗАПИСИ В ТРУДОВОЙ КНИЖКЕ

При восстановлении сотрудника необходимо внести в трудовую книжку исправительную запись. Запись об увольнении недействительна

В трудовой книжке после записи об увольнении (например, за № 5) в графе 3 следует указать наименование организации (так как все записи компании о приеме, переводе и т. д. закрыты записью об увольнении). Далее согласно пункту 1.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69, нужно: — в графе 1 — поставить порядковый номер записи; — графе 2 — дату ее внесения; — графе 3 — сделать следующую запись: «Запись за № 5 недействительна, восстановлен на прежней работе»; — графе 4 — дать ссылку на приказ об отмене приказа об увольнении. Нельзя указывать в этой графе реквизиты решения суда, которым работник был восстановлен на прежней работе, или исполнительного документа. Решение является основанием только для издания приказа о восстановлении на работе. № 11 — 2012

109

Zp-11-105-111_Vosstan.indd 109

08.10.2012 16:52:13

Увольнение Право на дубликат трудовой книжки

Если запись об увольнении признана недействительной, работник вправе потребовать оформить дубликат трудовой книжки без внесения записи о неправомерном увольнении и о признании ее недействительной. Свое требование он должен оформить документально, например подать заявление. Образец заявления о выдаче дубликата трудовой книжки смотрите ниже. Все предшествующие записи должны быть повторены без изменений. Трудовую книжку с неправильной записью нужно вернуть работнику (п. 33 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках»). Образец заявления работника на выдачу дубликата Начальнику отдела кадров ОАО «Сицилия» Лиминой А.С. от системного архитектора Кустоначи О.И.

Заявление о выдаче дубликата трудовой книжки В связи с признанием на основании решения суда о восстановлении на работе недействительной записи об увольнении в моей трудовой книжке прошу выдать мне дубликат трудовой книжки без внесения в него записи, признанной недействительной (запись № 5 от 14.06.2012). Приложение: решение Арбитражного суда Новосибирской области от 03.09.2012 по делу № А45-122/2012.

10 сентября 2012 года

Кустоначи

О.И. Кустоначи

№ 11 — 2012

110

Zp-11-105-111_Vosstan.indd 110

08.10.2012 16:52:13

Восстанавливаем незаконно уволенного сотрудника КОРРЕКТИРУЕМ ТАБЕЛЬ УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

В унифицированной форме № Т-13, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, время вынужденного прогула в случае восстановления на прежней работе отражается буквенным кодом ПВ или цифровым кодом 22. В нашем примере сотрудник уволен 14 июня 2012 года, поэтому к основному табелю учета рабочего времени за июнь 2012 года необходимо приложить корректирующий. Если в основном табеле в строке, заполненной на О.И. Кустоначи, с 15 июня (следующий день после даты увольнения) до конца месяца отметки не делаются, то в корректирующем табеле у работника нужно проставить: — с 1 по 14 июня — код Я или 01; — с 15 по 30 июня — код ПВ или 22. В табеле учета рабочего времени за июль и август 2012 года данные по О.И. Кустоначи не подавались по причине увольнения, поэтому к основному табелю нужно также приложить корректирующие табели за июль и август, заполненные буквенным кодом ПВ или цифровым 22. Об особенностях расчета выплат восстановленному сотруднику мы расскажем в следующих номерах журнала «Зарплата».

ЧИТАЙТЕ В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ ПБУ о вознаграждениях работникам Изменение штатного расписания Как применять новый порядок расчета пособий по беременности в 2013 году в программе «1С» Восстановленный на работе сотрудник уходит в отпуск Изменения в расчете налогов и взносов в 2013 году Оплата труда на вредном производстве Ответы на вопросы читателей

№ 11 — 2012

111

Zp-11-105-111_Vosstan.indd 111

08.10.2012 16:52:14

РАЗГОВОР С ЧИТАТЕЛЕМ

Письма в редакцию

113 Врач неверно указал причину нетрудоспособности

116 Работник заболел за семь дней до увольнения

120 Компенсация за отпуск без сохранения содержания

126 Работодатель задерживает выплату зарплаты

132 Сотрудник не хочет получать зарплату на карточку

Zp-11-112-Shmutz-5.indd 112

08.10.2012 16:53:04

Врач неверно указал причину нетрудоспособности

ВРАЧ НЕВЕРНО УКАЗАЛ ПРИЧИНУ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В больничном листе врач неправильно указал причину нетрудоспособности. Потом внес в него исправления. О правомерности этих действий рассказывают эксперты журнала «Зарплата». Сотрудник представил больничный лист по уходу за ребенком. В нем врач неверно указал код нетрудоспособности: код 02 (травма) вместо кода 09 (уход за больным членом семьи). Мы попросили сотрудника получить новый листок нетрудоспособности взамен неверно оформленного. Но в лечебном учреждении отказались выдать новый больничный. Вместо этого врач внес в больничный лист дополнительную информацию: вписал в ячейки «код изм.» код 09 и заполнил ячейки «дата 1». Скажите, пожалуйста, можем ли мы произвести выплату пособия по данному листку нетрудоспособности без риска, что ФСС РФ не примет к зачету расходы по выплате пособия? А. Бледнова, бухгалтер

Медицинские учреждения не вправе исправлять листки нетрудоспособности. Если при заполнении больничного врач допустил ошибку (в какой-либо ячейке, в том числе и в ячейках «код», «код изм.» и «дата 1»), он должен оформить новый больничный. РАЗНЫЕ ПРИЧИНЫ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ — РАЗНЫЕ СУММЫ ПОСОБИЯ

Код причины нетрудоспособности влияет на порядок расчета и отражается на сумме выплачиваемого пособия. № 11 — 2012

113

Zp-11-113-115_Bolnich.indd 113

08.10.2012 16:57:08

Письма в редакцию Если работник болел сам, пособие рассчитывается за все дни нетрудоспособности в зависимости от продолжительности его страхового стажа (ч. 1 ст. 6 и ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее — Закон № 255-ФЗ). Если работник ухаживал за членом семьи, то пособие выплачивается (ч. 5 ст. 6 и ч. 3 и 4 ст. 7 Закона № 255-ФЗ): — за определенное количество дней ухода (в зависимости от возраста члена семьи, за которым осуществляется такой уход, и уже использованных в календарном году дней такого ухода); — в определенном размере. Так, например, при уходе за ребенком при амбулаторном лечении пособие сотруднику за первые 10 дней нетрудоспособности выплачивается в размере 50% его среднего заработка (подп. 1 ч. 3 ст.7 Закона № 255-ФЗ). НАЗНАЧЕНИЕ ЯЧЕЕК «КОД ИЗМ.»

Информация, указываемая в ячейках «код изм.», должна отражать не исправление ошибки, допущенной врачом при заполнении листка нетрудоспособности, а изменение состояния здоровья нетрудоспособного. Предположим, работник сначала простудился, а потом получил травму. Как в этой ситуации должен быть заполнен листок нетрудоспособности? В такой ситуации больничный лист должен быть заполнен следующим образом (образец заполнения фрагмента болничного листа приведен ниже): — в ячейках «код» врач медицинского учреждения должен указать первоначальную причину нетрудоспособности — заболевание (код 01);

№ 11 — 2012

114

Zp-11-113-115_Bolnich.indd 114

08.10.2012 16:57:08

Врач неверно указал причину нетрудоспособности — в ячейке больничного листа«код изм.» врач должен указать изменение причины нетрудоспособности — получение сотрудником травмы (код 02). Изменение дожно быть зафиксировано датой, когда сотрудник, находящийся на больничном, получил травму. КАКАЯ ИНФОРМАЦИЯ УКАЗЫВАЕТСЯ В СТРОКЕ «ДАТА 1»

Строка «дата 1» предназначена для указания в ней: — даты изменения причины нетрудоспособности; — предполагаемой даты родов; — даты начала путевки на лечение или долечивание (в клинику научно-исследовательского учреждения (института) курортологии, физиотерапии и реабилитации, в санаторно-курортные учреждения, в специализированные (противотуберкулезные) санаторно-курортные учреждения).

№ 11 — 2012

115

Zp-11-113-115_Bolnich.indd 115

08.10.2012 16:57:09

Письма в редакцию

РАБОТНИК ЗАБОЛЕЛ ЗА СЕМЬ ДНЕЙ ДО УВОЛЬНЕНИЯ Работник подал заявление об увольнении по собственному желанию и перестал появляться на работе. Известий от него не было, поэтому работодатель собирался уволить отсутствующего за прогул. В конце концов сотрудник принес больничный. Как должен поступить работодатель, рассказывают эксперты журнала «Зарплата». Здравствуйте! Я передал директору заявление на увольнение. За семь дней до окончания отработки заболел (врач выписал больничный), но не сообщил об этом на работу. Обнаружив мое отсутствие на рабочем месте, директор начал грозить увольнением по статье за прогул. Имеет ли он на это право? И еще. Засчитывается ли время больничного в качестве отработки? Н. Кудинов, SEO-специалист

Ответы на вопросы, заданные работником, редакция адресует всем работодателям во избежание нарушений1 трудового законодательства. НЕ СООБЩИЛ — НЕ ЗНАЧИТ ПРОГУЛЯЛ

Категория «прогул» строго регламентирована Трудовым кодексом и постановлением Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 (далее — постановление). Не стоит применять этот термин для описания фактов, которые не подпадают под определение прогула. Какие действия работника признаются прогулом, видно на схеме на с. 117.

1О

проверках Роструда читайте на с. 30. № 11 — 2012

116

Zp-11-116-119_progul.indd 116

08.10.2012 16:58:06

Работник заболел за семь дней до увольнения Схема. Что считать прогулом Отсутствие на работе без уважительных причин (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ и подп. «а» и «б» п. 39 постановления)

В течение всего рабочего дня

Более 4 часов подряд в течение рабочего дня

Прогул

Без предупреждения о расторжении бессрочного трудового договора (ч. 1 ст. 80 ТК РФ)

Оставление работы без уважительной причины (подп. «в» и «г» п. 39 постановления)

До истечения двухнедельного срока предупреждения о расторжении бессрочного договора (ч. 1 ст. 80 ТК РФ)

До истечения срочного договора или срока предупреждения о его досрочном расторжении (ч. 1 ст. 296 ТК РФ)

Самовольное использование дней отгулов (подп. «д» п. 39 постановления)

Самовольный уход в отпуск (подп. «д» п. 39 постановления)

Ответственность работника за непредупреждение работодателя о невыходе на работу в связи с болезнью действующим законодательством не предусмотрена. № 11 — 2012

117

Zp-11-116-119_progul.indd 117

08.10.2012 16:58:06

Письма в редакцию Поскольку работник болел и принес листок нетрудоспособности, причина отсутствия на работе является уважительной. Уволить его за прогул работодатель не вправе. Заметим, что работодатель сам мог выяснить обстоятельства отсутствия работника, связавшись с ним по телефону, e-mail или отправив письмо с описью вложения и уведомлением о вручении по известному месту жительства работника. ПРЕДУПРЕДИТЬ — НЕ ЗНАЧИТ ОТРАБАТЫВАТЬ

По общему правилу работник, желающий прекратить трудовые отношения, должен предупредить об этом работодателя в письменной форме не менее чем за две недели до увольнения (ч. 1 ст. 80 ТК РФ). При этом в период после подачи заявления он может работать, болеть, находиться в отпуске, в командировке и т. д. Трудовой кодекс не содержит требования об обязательной двухнедельной отработке. Если в период предупреждения работник был нетрудоспособен, срок предупреждения об увольнении на количество дней болезни не продлевается. Такие разъяснения дали специалисты Роструда в своем письме от 05.09.2006 № 1551-6. Работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в день, указанный в заявлении, если работник его не отозвал. УВЕДОМЛЕНИЕ ПО ПОЧТЕ

Если временно нетрудоспособный работник уведомил работодателя о прекращении трудового договора по собственному желанию, отправив заявление об увольнении по почте, то через две недели со дня направления работодателю такого заявления трудовые отношения считаются оконченными. Работник вправе потребовать свою трудовую книжку (с записью об увольнении по собственному желанию), все причитающиеся ему выплаты (ч. 5 ст. 80 ТК РФ) и справки, связанные с работой: — справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). № 11 — 2012

118

Zp-11-116-119_progul.indd 118

08.10.2012 16:58:06

Работник заболел за семь дней до увольнения Форма справки утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н; — справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ). Форма справки о доходах физического лица установлена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. В 2012 году налоговые агенты должны применять обновленную форму справки, в редакции приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@; — сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица по форме СЗВ-1, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п. Эта обязанность страхователя установлена пунктом 4 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

№ 11 — 2012

119

Zp-11-116-119_progul.indd 119

08.10.2012 16:58:06

Письма в редакцию

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ОТПУСК БЕЗ СОХРАНЕНИЯ СОДЕРЖАНИЯ Только что устроившийся на работу сотрудник оформил отпуск без сохранения заработной платы, а потом решил уволиться. Полагается ли ему компенсация за неиспользованный отпуск? На этот и другие вопросы отвечают эксперты журнала «Зарплата». Сотрудник принят на работу 20 июля 2012 года на 0,5 ставки с окладом 7500 руб. Сразу после оформления он взял отпуск за свой счет. А 19 октября 2012 года уволился по собственному желанию (заявление подал за две недели до даты увольнения). Положена ли работнику компенсация за неиспользованный отпуск? И. Векшин, бухгалтер

Ответим на вопрос, заданный читателем, а также поговорим о том, что будет, если до дня увольнения работник успеет пару дней отработать или поболеть. Забегая вперед, скажем, что два отработанных дня могут изменить многое... ОТПУСК ИЛИ ЕГО КОМПЕНСАЦИЯ

Напомним основные нормы, регулирующие получение работником права на ежегодный оплачиваемый отпуск и на компенсацию за неиспользованные дни отпуска. № 11 — 2012

120

Zp-11-120-125_kompensacia.indd 120

08.10.2012 16:59:11

Компенсация за отпуск без сохранения содержания Рабочий год

Согласно статье 114 ТК РФ работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска, предоставляемого за один полный рабочий год, — 28 календарных дней, по 2,33 календарного дня за каждый месяц (28 календ. дн. : 12 мес.). Рабочий год определяется для каждого работника индивидуально. Как правило, он не совпадает с календарным годом. Первый рабочий год — 12 месяцев со дня поступления на работу к данному работодателю, например с 10.10.2011 по 09.10.2012. Второй, третий и т. д. рабочие годы исчисляются со дня, следующего за днем окончания предыдущего рабочего года. Право на использование отпуска за первый рабочий год возникает по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного работодателя (ч. 2 ст. 122 ТК РФ). То есть часть первого отпуска может быть предоставлена работнику авансом. Отпускной стаж

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается (ч. 1 ст. 121 ТК РФ): — время фактической работы; — время, когда за работником сохранялось место работы, например отпуск, нерабочие праздничные и выходные дни, период временной нетрудоспособности и т. д.; — время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе; — период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине; — время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года. Соответственно время отпуска за свой счет, превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается, как и время (ч. 2 ст. 121 ТК РФ): № 11 — 2012

121

Zp-11-120-125_kompensacia.indd 121

08.10.2012 16:59:11

Письма в редакцию — отсутствия работника на работе без уважительных причин; — отпусков по уходу за ребенком. Отпускные

В период ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок — отпускные. Эта выплата рассчитывается в соответствии с нормами статьи 139 Трудового кодекса и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). Расчет отпускных производится исходя из суммы учитываемых выплат1, фактически начисленных работнику, и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 месяцев и на 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ). При этом из расчетного периода исключаются периоды, когда сотрудник фактически не исполнял свои должностные обязанности (с сохранением или без сохранения заработной платы), перечисленные в пункте 5 Положения. Право на компенсацию

Если к моменту увольнения работник имел право на отпуск, но не отгулял его, ему выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Порядок расчета компенсации аналогичен порядку расчета отпускных, но только за одним исключением. Отпускные могут быть начислены авансом, компенсация — нет. Количество дней, за которые начисляется компенсация, строго соответствует количеству неиспользованных дней ежегодного оплачиваемого отпуска, на которое работник имеет право на момент увольнения. Оно определяется с учетом Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.30 № 169 (далее — Правила).

1Перечень

учитываемых выплат установлен пунктом 2 Положения. № 11 — 2012

122

Zp-11-120-125_kompensacia.indd 122

08.10.2012 16:59:11

Компенсация за отпуск без сохранения содержания Так, за 11 отработанных2 на предприятии месяцев работнику положено 28 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска (п. 28 Правил). Если же сотрудник отработал меньше, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально фактическому количеству месяцев накопленного отпускного стажа. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил). Количество неиспользованных кален- = дарных дней отпуска

28 календ. дн.

———— 12 мес.

×

Количество полных месяцев заработанного отпускного стажа

–

Фактически использованные календарные дни отпуска

НЕ РАБОТАЛ НИ ДНЯ

Теперь ответим на вопрос читателя. Отпускной стаж есть…

Трудовой договор с работником длился с 20 июля по 19 октября 2012 года. Заработал ли он отпускной стаж, если все это время был в отпуске за свой счет? Да, так как 14 дней отпуска без сохранения заработной платы в него включаются (ч. 1 ст. 121 ТК РФ). …а компенсация не положена

Итак, отпускной стаж есть. Но вправе ли работник при увольнении получить компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск?

2Здесь

термин «отработанных» не предусматривает непосредственного исполнения

трудовых обязанностей. Он обозначает отрезок времени, когда между работником и работодателем существовали трудовые отношения. № 11 — 2012

123

Zp-11-120-125_kompensacia.indd 123

08.10.2012 16:59:11

Письма в редакцию Нет, не вправе, поскольку в соответствии с пунктом 35 Правил количество дней отпускного стажа, составляющее менее половины месяца, исключается из подсчета. ОТРАБОТАЛ ДВА ДНЯ

Теперь рассмотрим другую ситуацию: только что принятый на работу сотрудник, как и в предыдущем случае, оформил отпуск без сохранения заработной платы, но до увольнения успел отработать два дня. И отпускной стаж есть, и компенсация положена

В этом случае сотрудник как минимум3 заработает 16 календарных дней отпускного стажа, что составляет более половины месяца. Следовательно, при расчете неиспользованных дней отпуска для исчисления суммы компенсации дни отпускного стажа округляются до полного месяца (п. 35 Правил). Подставив наши значения в формулу, получим 2,33 календарного дня неиспользованного отпуска (28 календ. дн. : 12 мес. × 1 мес.), за которые работодатель должен выплатить компенсацию. Финансовая составляющая

Итак, два отработанных дня дают сотруднику право на компенсацию за неиспользованный отпуск. Размер компенсации будет исчислен из суммы заработка, начисленного работнику за расчетный период, и количества фактически отработанного времени за расчетный период. ПРИМЕР. Предположим, что работник трудился 20 и 23 июля 2012 года. Сумма учитываемых выплат, начисленных за два отработанных дня, 3Если

два отработанных дня приходятся на пятницу и понедельник, например на 20

и 23 июля 2012 года, их разделяют два выходных (21 и 22 июля), которые также включаются в отпускной стаж, что в сумме с отработанными днями даст уже четыре календарных дня. № 11 — 2012

124

Zp-11-120-125_kompensacia.indd 124

08.10.2012 16:59:11

Компенсация за отпуск без сохранения содержания составила 681,82 руб. (7500 руб. : 22 раб. дн. × 2 раб. дн.). Нужно определить размер компенсации за неиспользованный отпуск работнику, трудовой договор с которым длился с 20.07.2012 по 19.10.2012.

РЕШЕНИЕ. Компенсацию за неиспользованный отпуск нужно выплатить за 2,33 календарного дня (28 календ. дн. : 12 мес. × 1 мес.). Определим средний дневной заработок для исчисления отпускных. Расчетный период с 20 июля по 30 сентября 2012 года отработан не полностью, из него исключается все время, когда работник находился в отпуске за свой счет. Для расчета возьмем только дни, приходящиеся на отработанное время. В нашем случае это 4 календарных дня — с 20 по 23 июля 2012 года. Количество учитываемых дней расчетного периода составит 3,79 календарного дня (4 календ. дн. : 31 календ. дн. × 29,4). Средний дневной заработок для расчета отпускных равен 179,9 руб.

(681,82 руб. : 3,79 календ. дн.). Сумма компенсации составит 419,17 руб. (179,9 руб. × 2,33 календ. дн.).

БОЛЕЛ ДВА ДНЯ

Разберем случай, когда только что принятый на работу сотрудник также оформил отпуск без сохранения заработной платы и два дня был на больничном. Отпускной стаж есть, и компенсация положена…

И в этом случае, как и в предыдущем, сотрудник заработает как минимум 16 календарных дней отпускного стажа и соответственно право на компенсацию 2,33 календарного дня неиспользованного отпуска. …но в расчетном периоде нет учитываемых дней и выплат

Право на компенсацию работник имеет, но получить ее не сможет. Дело в том, что период временной нетрудоспособности, а также начисленные суммы пособия не учитываются при исчислении среднего заработка для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск (подп. «б» п. 5 Положения). № 11 — 2012

125

Zp-11-120-125_kompensacia.indd 125

08.10.2012 16:59:11

Разговор с читателем

РАБОТОДАТЕЛЬ ЗАДЕРЖИВАЕТ ВЫПЛАТУ ЗАРПЛАТЫ Работодатель выплачивает заработную плату один раз в месяц, при этом постоянно ее задерживает. Работник хочет из-за этого уволиться без отработки. Как разрешить конфликт, подскажут эксперты журнала «Зарплата». Здравствуйте! Наш работодатель выплачивает зарплату только один раз в месяц, и то с опозданием (последний раз задержал выплату на два с половиной месяца). Я решил уволиться. Но руководитель отказался визировать мое заявление. Скажите, имею ли я право уйти без отработки 14 дней? Л. Самарский, автожестянщик

Нарушение норм Трудового законодательства — обычная практика многих работодателей. Но это не повод для работника отвечать по принципу «око за око». У всякого трудового конфликта есть конструктивный вариант разрешения. Рассмотрим его. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ

Зарплата каждые полмесяца. Статьей 136 ТК РФ предусмотрена выплата заработной платы не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Выплачивая зарплату один раз месяц, работодатель нарушает эту норму. Работодатель, допустивший задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несет ответственность в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 142 ТК РФ). № 11 — 2012

126

Zp-11-126-131_Neviplata.indd 126

08.10.2012 16:59:48

Работодатель задерживает выплату зарплаты Виды ответственности виновных в задержке зарплаты. Так, за несвоевременную выплату заработной платы законодательством предусмотрены следующие виды ответственности работодателя: — материальная — в виде процентов в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ); — административная — в виде санкций, предусмотренных статьей 5.27 КоАП РФ; — дисциплинарная. Представительный орган работников вправе обратиться к работодателю с заявлением о нарушении руководителем трудового законодательства, а также условий коллективного и трудового договоров. За несвоевременную выплату зарплаты работодатель вправе применить к руководителю компании одно из дисциплинарных взысканий, предусмотренных частью 1 статьи 192 ТК РФ (замечание, выговор или увольнение). А по предписанию трудовой инспекции виновные лица могут быть отстранены от должности (ч. 1 ст. 357 ТК РФ); — уголовная — в виде штрафа, размер которого предусмотрен статьей 145.1 УК РФ (применяется лишь к руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, которые задержали выплаты более чем на два месяца, и задержка выплаты была вызвана корыстной или иной личной заинтересованностью). Но для того, чтобы воздать нарушителю по заслугам, факты несоблюдения трудового законодательства следует фиксировать. РАБОТНИК ОБРАЩАЕТСЯ ЗА ПОМОЩЬЮ

Установить и зарегистрировать факты нарушения трудового законодательства могут официальные органы (подп. «б» п. 22 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2): — инспекция по труду; — профсоюз; — комиссия по трудовым спорам; — суд. № 11 — 2012

127

Zp-11-126-131_Neviplata.indd 127

08.10.2012 16:59:48

Разговор с читателем Следовательно, за защитой своих трудовых прав работнику нужно обратиться в эти инстанции с заявлением о фактах нарушения. РАБОТНИК ЗАЩИЩАЕТСЯ САМ

В то же время защитить свои права работник может и самостоятельно. Рассмотрим способы допустимой самозащиты работника. Приостановить работу

Если выплата заработной платы задержана на срок более 15 дней, в соответствии с частью 2 статьи 142 ТК РФ сотрудник вправе приостановить работу до момента ее выплаты. Известить работодателя. Об отказе от работы в связи с задержкой заработной платы работник должен письменно известить работодателя. Образец извещения приведен ниже. Отсутствие на рабочем месте. В период приостановления работы работник вправе отсутствовать на рабочем месте (ч. 3 ст. 142 ТК РФ). Причем отсутствие в рабочее время на рабочем месте работника, который реализует свое право на самозащиту в форме приосФрагмент извещения работником работодателя о приостановлении работы Генеральному директору ООО «Дрема» Заспанному И.К. от техника Бодрякова А.М.

Извещение В связи с задержкой выплаты мне заработной платы на срок более 15 дней ставлю Вас в известность о приостановлении мною работы на весь период до выплаты мне суммы задержанной заработной платы.

Бодряков

А.М. Бодряков 5 октября 2012 года

№ 11 — 2012

128

Zp-11-126-131_Neviplata.indd 128

08.10.2012 16:59:48

Работодатель задерживает выплату зарплаты тановления им работы, не является прогулом. Поэтому привлечь такого работника к дисциплинарной ответственности за прогул нельзя. Обратите внимание: приостановить работу работник может независимо от наличия вины работодателя в невыплате заработной платы (п. 57 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). Отказ от работы по причине невыплаты заработной платы является одной из форм самозащиты трудовых прав (ст. 379 ТК РФ). Приостановка работы в целях защиты трудовых прав не прекращает трудовые отношения, не умаляет и не ограничивает права работника. Добавим также, что работодатель не вправе препятствовать работникам в осуществлении ими самозащиты трудовых прав, принуждать работника к выполнению работы, угрожать ему, оказывать психологическое давление. Срок приостановки. Продолжительность периода приостановки работы Трудовым кодексом не ограничивается. Она определяется временем, необходимым для восстановления нарушенных прав работника. Сотрудник обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной зарплаты в день выхода на работу (ч. 4 ст. 142 ТК РФ). Приостановка за свой счет. Отказ от выполнения работы является мерой вынужденного характера, предусмотренной законом в целях стимулирования работодателя выплатить задержанную заработную плату. Трудовым законодательством не предусмотрена оплата времени, в течение которого работник приостанавливал работу в связи с задержкой выплаты ему заработной платы. В то же время определенные обязательства в части оплаты работникам времени приостановки (с указанием конкретного размера оплаты) могут быть закреплены в отраслевом тарифном соглашении, коллективном договоре, трудовых договорах работников либо локальных нормативных актах организации. Когда нельзя приостанавливать работу. Право на самозащиту ограничено. Трудовым кодексом установлен перечень работ, приостановка которых не допускается. Это связано с необходимостью обеспечения безопасности населения, общества и государства. № 11 — 2012

129

Zp-11-126-131_Neviplata.indd 129

08.10.2012 16:59:49

Разговор с читателем Так, не допускается приостановка работы (ч. 2 ст. 142 ТК РФ): — в периоды введения военного и чрезвычайного положения; — в военных органах и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах; — государственными служащими; — в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования. В то же время работники таких организаций, права которых на своевременную и полную выплату заработной платы нарушены, могут обратиться в комиссию по трудовым спорам, суд либо органы государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства (Определение Конституционного суда РФ от 19.10.2010 № 1304-О-О); — работниками, связанными с обеспечением жизнедеятельности населения (станции скорой и неотложной медицинской помощи, энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь). Уволиться без отработки

По общему правилу при увольнении по собственному желанию работник должен предупредить работодателя о своем намерении не менее чем за две недели (ч. 1 ст. 80 ТК РФ). При этом трудовой договор расторгается в последний день срока предупреждения. Работник определяет срок отработки. Если нарушение трудового права зафиксировано одной из инстанций, о которых речь шла выше, то расторгнуть трудовой договор с сотрудником работодатель обязан в срок, который работник сам определит и укажет в заявлении (ч. 3 ст. 80 ТК РФ). Образец заявления — на с. 131. Если работодатель не ставит визу на заявлении. В письме наш читатель указал, что руководитель отказался визировать заявление. В этом случае следует передать его любым доступным способом, подтверждающим факт вручения работодателю. При этом проставления какой-либо визы или подписи работодателя на заявлении не потребуется (схема на с. 131). № 11 — 2012

130

Zp-11-126-131_Neviplata.indd 130

08.10.2012 16:59:49

Работодатель задерживает выплату зарплаты Фрагмент заявления работника Генеральному директору ООО «Дрема» Заспанному И.К. от техника-смотрителя Бодрякова А.М.

Заявление В связи с регулярной задержкой выплаты заработной платы, что является нарушением статьи 136 Трудового кодекса, на основании части 3 статьи 80 Трудового кодекса прошу уволить меня по собственному желанию 12 октября 2012 года.

Бодряков

А.М. Бодряков 5 октября 2012 года

Если заявление направляется по почте, при указании даты увольнения следует учесть время доставки корреспонденции. Схема. Действия работника, если работодатель отказывается подписывать заявление на увольнение Написать заявление и снять с него копию

Оригинал заявления подать в канцелярию (секретариат)

Факт подачи заявления подтвердят регистрационный номер и дата регистрации заявления, проставленные секретарем на копии заявления

Оригинал заявления отослать почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении

Факт получения заявления подтвердит уведомление о его вручении представителю работодателя

№ 11 — 2012

131

Zp-11-126-131_Neviplata.indd 131

08.10.2012 16:59:49

Разговор с читателем

СОТРУДНИК НЕ ХОЧЕТ ПОЛУЧАТЬ ЗАРПЛАТУ НА КАРТОЧКУ На вопрос читательницы о том, какие документы потребуется оформить, если сотрудник отказывается от получения платы за труд в безналичной форме, отвечают эксперты журнала «Зарплата». Здравствуйте! Наша организация уже давно перешла на безналичную форму оплаты труда. Но недавно к нам устроилась работница, которая по религиозным убеждениям зарплатную карточку получать не хочет. Скажите, имеет ли она право отказаться? И если да, как мы должны это оформить? С. Котова

Государство обязано уважать свободу совести и религиозные права своих граждан. Поэтому статьей 28 Конституции РФ каждому гарантируется, в частности, право исповедовать любую религию и действовать в соответствии со своими религиозными убеждениями. Вероятно, ваша сотрудница отказывается от получения банковской карты из-за того, что при ее оформлении человеку присваивается персональный идентификационный номер (PIN), который использует компьютерная система для опознания личности. Такая замена имени для ортодоксальных представителей некоторых конфессий представляется невозможной. СПОСОБ ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ ВЫБИРАЕТ РАБОТНИК

То, что сотрудника нельзя принудить получать заработную плату в безналичной форме, прямо следует из части 3 статьи 136 ТК РФ. № 11 — 2012

132

Zp-11-132-133_Otkaz.indd 132

08.10.2012 17:00:45

Сотрудник не хочет получать зарплату на карточку Чтобы перечислять зарплату на карточку, работник должен написать соответствующее заявление и указать реквизиты своего счета. Если такого заявления нет, работодатель обязан обеспечить выдачу наличных денег из кассы. Этот вывод подтверждает Определение КС РФ от 21.04.2005 № 143-О. Арбитры указали, что нормы статьи 136 ТК РФ направлены на обеспечение согласования интересов сторон трудового договора при определении правил выплаты заработной платы и на создание условий беспрепятственного ее получения лично работником удобным для него способом. ОПЯТЬ ЗАРПЛАТА ПО СТАРИНКЕ

Чтобы перевести работника на оплату труда наличными по месту работы, нужно оформить ряд документов. Во-первых, сотрудник должен написать заявление об отказе получения заработной платы в безналичном порядке (см. ниже). Во-вторых, с работником нужно заключить дополнительное соглашение об изменении условий трудового договора. Образец заявления В бухгалтерию ЗАО «Русский мир» от архивариуса Староверовой С.М.

Заявление Прошу выдавать причитающуюся мне зарплату наличными деньгами из кассы организации в связи с тем, что пользование банковской картой нарушает мои права, установленные статьей 28 Конституции РФ. При получении банковской карты мне был присвоен цифровой идентификатор — PIN-код, который заменяет имя человека на цифры. В дальнейшем человека идентифицируют по данному номеру, что не допускается моим вероисповеданием.

1 ноября 2012 года

Староверова

С.М. Староверова

№ 11 — 2012

133

Zp-11-132-133_Otkaz.indd 133

08.10.2012 17:00:45

НА ЗАМЕТКУ

Полезный календарь

135 Налоговый и производственный календарь на ноябрь 2012 года

Zp-11-134-Shmutz-6.indd 134

08.10.2012 17:01:20

Календарь на ноябрь 2012 года

НАЛОГОВЫЙ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА НОЯБРЬ 2012 ГОДА НОЯБРЬ

Пн

Вт

Ср

Чт

Пт

Сб

Вс

1

2

3

4

Условные обозначения: 1 — нерабочие праздничные и выходные дни;

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

2 — предпраздничные дни, когда продолжительность рабочего дня сокращается на один час;

25

— истекает срок сдачи отчетности;

19

20

21

22

23

26

27

28

29

30

24

— истекает срок уплаты налога (взноса).

В ноябре: рабочих дней — 21; выходных и праздничных — 9. Норма рабочего времени в часах: при 40-часовой рабочей неделе — 168 ч (21 дн. × 8 ч); при 36-часовой рабочей неделе — 151,2 ч (36 ч : 5 дн. × 21 дн.); при 35-часовой рабочей неделе — 147 ч (35 ч : 5 дн. × 21 дн.); при 24-часовой рабочей неделе — 100,8 ч (24 ч : 5 дн. × 21 дн.). № 11 — 2012

135

Zp-11-135-139_Kalendar.indd 135

08.10.2012 17:02:21

На заметку КОНТРОЛЬНЫЕ ДАТЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ Документ, утвердивший форму

Наименование

Действие

плательщика

отчетности, реквизиты платежного поручения

1

2

3

Не позднее 1 ноября Расчеты с ПФР Плательщики страховых

Представляют расчет по форме РВ-3

Приказ Мин-

взносов по дополни-

ПФР за 9 месяцев 2012 года (ст. 4 Фе-

здравсоцраз-

тельному социальному

дерального закона от 27.11.2001

вития России

обеспечению членов

№ 155-ФЗ)

от 03.11.2011

летных экипажей воз-

№ 1322н

душных судов гражданской авиации Не позднее 2 ноября Форма № 3-Ф Юридические лица (кро-

Представляют статистическую форму

Приказ Рос-

ме малых предприятий).

№ 3-Ф при наличии просроченной за-

стата

Форму подают органи-

долженности по заработной плате ра-

от 19.08.2011

зации, перечисленные

ботникам по состоянию на 1 ноября

№ 367

в приказе Росстата

2012 года (приказ Росстата

от 19.08.2011 № 367

от 19.08.2011 № 367)

Форма № 1-ПР Организации (кроме ма-

Представляют статистическую форму

Приказ Рос-

лых предприятий)

№ 1-ПР, если в октябре 2012 года на

стата

предприятии произошла забастовка

от 18.08.2008

(приказ Росстата от 18.08.2008 № 193).

№ 193

Если работа приостановлена из-за недопоставки оборудования, материалов, отчет не составляется

№ 11 — 2012

136

Zp-11-135-139_Kalendar.indd 136

08.10.2012 17:02:21

Календарь на ноябрь 2012 года Продолжение таблицы 1

2

3

Не позднее 6 ноября Форма № П-4 (НЗ) Юридические лица, ко-

Представляют сведения о неполной за-

Приказ Рос-

торые занимаются вида-

нятости и движении работников в ок-

стата

ми деятельности, пере-

тябре 2012 года по форме № П-4 (НЗ)

от 19.08.2011

численными в приказе

(приказ Росстата от 19.08.2011 № 367).

№ 367

Росстата от 19.08.2011

Срок представления — 3 ноября —

№ 367

перенесен на ближайший рабочий день Не позднее 15 ноября

Страховые взносы Плательщики, произво-

Уплачивают страховые взносы за ок-

Реквизиты

дящие выплаты физи-

тябрь 2012 года (ч. 5 ст. 15 Федераль-

платежных по-

ческим лицам:

ного закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

ручений см. на с. 139

— организации; — индивидуальные

Представляют в территориальные от-

Приказ Мин-

предприниматели;

деления ПФР расчет по начисленным

здравсоцраз-

и уплаченным страховым взносам

вития России

по форме РСВ-1 ПФР за 9 месяцев

от 15.03.2012

2012 года (п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального

№ 232н

— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями

закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Персонифицированный учет Плательщики, произво-

Представляют в территориальные от-

Постановление

дящие выплаты физи-

деления ПФР индивидуальные сведе-

Правления

ческим лицам:

ния за 9 месяцев 2012 года (п. 2 ст. 11

ПФР

— организации;

Федерального закона от 01.04.96

от 31.07.2006

№ 27-ФЗ)

№ 192п

— индивидуальные предприниматели; — физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями

№ 11 — 2012

137

Zp-11-135-139_Kalendar.indd 137

08.10.2012 17:02:21

На заметку Окончание таблицы 1

2

3

Форма № П-4 Юридические лица (кро-

Представляют сведения о численности,

Приказ Рос-

ме малых предприятий),

заработной плате и движении работни-

стата

средняя численность ра-

ков за октябрь 2012 года по форме

от 19.08.2011

ботников которых пре-

№ П-4 (приказ Росстата от 19.08.2011

№ 367

вышает 15 человек

№ 367)

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников Работодатели

Перечисляют дополнительные страхо-

Реквизиты

вые взносы на накопительную часть

платежного по-

трудовой пенсии работников по их за-

ручения см.

явлению (ч. 1 ст. 9 Федерального зако-

на с. 139

на от 30.04.2008 № 56-ФЗ) Не позднее 28 ноября Форма № 1-Т(проф) Юридические лица (кро-

Представляют сведения о численности

Приказ Рос-

ме субъектов малого

и потребности организаций в работни-

стата

предпринимательства),

ках по профессиональным группам

от 24.07.2012

определенные Росста-

на 31 октября 2012 года (приказ Рос-

№ 407

том

стата от 24.07.2012 № 407) День получения денежных средств в банке на выплату зарплаты

НДФЛ Налоговые агенты

Перечисляют суммы исчисленного

Реквизиты

и удержанного налога на доходы физи-

платежного по-

ческих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ)

ручения см. на с. 139

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Работодатели

Уплачивают взносы на случай травма-

Реквизиты

тизма (п. 4 ст. 22 Федерального закона

платежного по-

от 24.07.98 № 125-ФЗ)

ручения см. на с. 139

№ 11 — 2012

138

Zp-11-135-139_Kalendar.indd 138

08.10.2012 17:02:21

№ 11 — 2012

139

Zp-11-135-139_Kalendar.indd 139

08.10.2012 17:02:21

в Пенсионный фонд

сии сотрудников

часть трудовой пен-

на накопительную

страховые взносы

Дополнительные

2012 года

водстве за октябрь

случаев на произ-

ние от несчастных

Взносы на страхова-

за октябрь 2012 года

НДФЛ с зарплаты

2012 года

за октябрь

Страховые взносы

Вид платежа

01

08

02

08

101

392 1 02 02041 06 1100 160

393 1 02 02050 07 1000 160

182 1 01 02010 01 1000 110

в ФФОМС — 392 1 02 02101 08 1011 160

в ФСС РФ — 393 1 02 02090 07 1000 160

392 1 02 02010 06 1000 160

0

ТП

ТП

ТП

106

Поле платежного поручения

в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии —

104

КАК ЗАПОЛНИТЬ ПЛАТЕЖКУ РАБОТОДАТЕЛЮ

0

МС.10.2012

МС.10.2012

МС.10.2012

107

0

0

0

0

108

0

0

0

0

109

0

ВЗ

НС

ВЗ

110

ЗА ЧАШКОЙ ЧАЯ

Проверь себя

141 Ответы на тест

Zp-11-140-Shmutz-7.indd 140

08.10.2012 17:02:54

Ответы на тест

ОТВЕТЫ НА ТЕСТ Предлагаем вам правильные ответы с пояснениями на вопросы, опубликованные в журнале «Зарплата», 2012, № 10, с. 143.

1. Какую сумму отпускных за неотработанные дни следует удержать с работника, если известно следующее: — сотрудник работает в организации с 1 июля 2012 года; — с 1 по 14 октября 2012 года он был в ежегодном оплачиваемом отпуске, сумма отпускных составила 14 285,71 руб.; — 22 октября он увольняется по собственному желанию; — ежемесячный заработок сотрудника — 30 000 руб.; — детей у работника нет? а) 4765,31 руб.; б) 1361,82 руб.; в) 4146,31 руб. С работника нужно удержать 1361,82 руб. СКОЛЬКО ДНЕЙ ОТПУСКА ПОЛОЖЕНО РАБОТНИКУ

Для наглядности расчета воспользуемся схемой (см. ниже). На ней мы разграничим два периода: — расчетный период для оплаты отпуска (с 1 июля по 30 сентября 2012 года); Расчетный период для оплаты отпуска 30.09.2012

01.07.2012

22.10.2012 Рабочий год, за который предоставляется отпуск

№ 11 — 2012

141

Zp-11-141-143_Test.indd 141

08.10.2012 17:03:28

Проверь себя — отработанная часть первого рабочего года, за который сотруднику предоставляется ежегодный отпуск (с 1 июля по 22 октября 2012 года). К моменту увольнения сотрудник проработал в компании 3 месяца 22 календарных дня. Для расчета заработанных дней отпуска дни октября также учитываются, так как они составляют более половины месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169). Их нужно округлить до полного месяца. Значит, будем считать, что сотрудник проработал 4 месяца. Количество дней отпуска, право на которые сотрудник заработал, составляет 9,33 календарного дня (28 календ. дн. : 12 мес. × 4 мес.). Из 14 фактически использованных календарных дней отпуска сотрудником не отработано 4,67 календарного дня (14 календ. дн. – 9,33 календ. дн.). СКОЛЬКО МОЖНО УДЕРЖАТЬ

В нашем случае сумма отпускных, начисленная авансом, равна 4765,3 руб. (14 285,71 руб. : 14 календ. дн. × 4,67 календ. дн.). НДФЛ с этой суммы составляет 619 руб. (4765,3 руб. × 13%). Таким образом, к моменту увольнения работник остался должен компании 4146,3 руб. (4765,3 руб. – 619 руб.). Однако организация вправе удержать лишь 20% суммы заработной платы, причитающейся работнику при каждой выплате (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Сумма заработной платы за октябрь составит 7826,09 руб.

(30 000 руб. : 23 раб. дн. × 6 раб. дн.). НДФЛ равен 1017 руб.

(7826,09 руб. × 13%). К выдаче работнику причитается 6809,09 руб.

(7826,09 руб. – 1017 руб.). Таким образом, работодатель вправе удержать из последней заработной платы сотрудника 1361,82 руб. (6809,09 руб. × 20%). Непогашенная задолженность работника составит 2784,48 руб.

(4146,3 руб. – 1361,82 руб.). За ее взысканием организация вправе обратиться в суд или предложить работнику погасить долг в добровольном порядке. Правильный ответ «б». № 11 — 2012

142

Zp-11-141-143_Test.indd 142

08.10.2012 17:03:28

Ответы на тест 2. Работница ООО «Ветряные мельницы» после выздоровления представила в бухгалтерию больничный лист. Какие из перечисленных недочетов в заполнении потребуют переоформления больничного листа? а) бланк больничного листа заполнен прописными буквами; б) не соблюдена последовательность указания адреса медицинской организации; в) в фамилии работника была допущена ошибка, исправленная с помощью корректирующего средства; г) наименование компании, в которой работает сотрудник, указано в кавычках; д) запись о дате выдачи листка нетрудоспособности соприкасается с границами ячеек; е) между инициалами врача оставлен пробел; ж) пустые строки таблицы «Освобождение от работы» не зачеркнуты. Порядок заполнения больничного листа установлен разделом IX приказа Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок заполнения). Его применение сразу же вызвало массу вопросов, поэтому жесткие требования к оформлению документа были смягчены. ФСС РФ в письме от 30.09.2011 № 14-03-11/15-11575 указал, что технические недочеты в оформлении больничного листа в случае, если рукописные записи читаются, не требуют его замены. Какие это недочеты, разъяснено в письмах Фонда социального страхования от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956, от 05.08.2011 № 14-03-11/05-8545, от 14.09.2011 № 14-03-11/15-8605, от 05.08.2011 № 14-03-11/05-8545 и др. Кроме того, соответствующие разъяснения содержатся в письме, которое фонд в конце прошлого года разослал в свои региональные отделения. Проанализировав Порядок заполнения и разъяснения специалистов фонда, можно сказать, что больничный лист должен быть переоформлен только в том случае, если при его заполнении было использовано корректирующее средство. Об этом прямо говорится в абзаце 4 пункта 65 Порядка заполнения. Правильный ответ «в». № 11 — 2012

143

Zp-11-141-143_Test.indd 143

08.10.2012 17:03:28

Рекламный путеводитель

Автоматизация учета СКБ Контур Москва: (495) 212-21-06, Екатеринбург: (343) 228-14-51, www.skbkontur.ru

с. 4 обложки

ГК «Аудит–Эскорт» (495) 231-49-76, www.audit–escort.ru

с. 115

Справочно-правовые системы Система Главбух www.1gl.ru

с. 49

Специализированная литература Журнал «Директор по персоналу» (495) 785-01-13, www.mgu.HR-director.ru Журнал «Зарплата» (495) 785-01-13, www.zarp.ru

с. 119

с. 2 обложки, с. 5, 13 и 39

Журнал «Главбух» attestat.glavbukh.ru

с. 89

Собрания, семинары, форумы, конференции Конференция газеты «Учет.Налоги.Право» Москва: (495) 788-53-14, www.konf-unp.ru Региональные семинары журнала «Упрощёнка» Воронеж: (473) 233-32-34, Самара: (846) 273-43-50, Екатеринбург: (343) 311-04-58, Владивосток: (423) 201-81-00, Ростов-на-Дону: (863) 300-49-80, Тула: (8352) 22-60-44, Чебоксары: (8352) 22-60-44, www.26-2.ru Конференция журнала «Зарплата» Москва: (495) 783-74-00, www.zarp.ru

с. 37

с. 103

с. 3 обложки

№ 11 — 2012

144

Zp-11-144-Rekl.indd 144

08.10.2012 17:04:14

zp-11_Cover.indd 2

10.10.2012 17:00:14

№ 11 — 2012

№ 11 — 2012

70 Переплата неудержанного НДФЛ

93 Две командировки в один день

59 41

Пособие по беременности и родам в 2013 году

Если право на льготный тариф утрачено, а потом вновь обретено

zp-11_Cover.indd 1

10.10.2012 17:00:10