Журнал Упрощенка

Упрощенка 11’2012

Первый журнал для бухгалтеров по УСН

www.26-2.ru

«Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще…» с. 4 Определитесь, каким способом в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы с. 34 Как быть, если фирма при регистрации не подала заявление о переходе на УСН с. 72 План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность хочет перевести на УСН с. 76

Ноябрь 2012

11 Выходит раз в месяц

USN_11_0-cover.indd 4-Sec1:1

16.10.2012 16:07:01

USN_11_0-cover.indd Sec1:2-Sec1:3

16.10.2012 16:07:05

1

Юлия Семенова, главный редактор журнала «Упрощенка»

Список важных дел на текущий месяц Вы составляете списки важных текущих дел? Я — да. Не могу сказать, что от этого они автоматически выполняются, но, если какое-то дело зависает слишком долго, меня начинает нервировать сам факт, что оно никак не решается. Соответственно я вынуждена что-то в этом направлении предпринимать. Возможных вариантов действий всего два: либо побыстрее решить проблему, либо понять, что сейчас она не решаема, а значит, ее нужно забыть или отложить до лучших времен. Конец года — это такой период, когда бухгалтеру на УСН что-то отложить до лучших времен вряд ли удастся. Потому как именно сейчас нужно принять важные решения о том, как будет строиться работа в 2013 году. Например, необходимо подумать о следующем: 1) стоит ли с 2013 года «вмененную» деятельность перевести на УСН (подробности — на с. 76); 2) каким способом амортизировать основные средства в бухгалтерском учете (с. 48), а также списывать на расходы товары и материалы (с. 34); 3) стоит ли в будущем году бухгалтерский учет вести «по оплате», для того чтобы сблизить его с налоговым (с. 99). Это лишь небольшой перечень насущных вопросов для тех, кто собирается продолжать работать на «упрощенке». И в каждом номере журнала мы стараемся освещать те вопросы, которые наиболее актуальны к текущему моменту времени. Ведь планирование — вещь в учетной работе необходимая. А потому до встречи в следующем номере!

USN_11_001_Slovo.indd 1

16.10.2012 13:16:43

2

№11, ноябрь, 2012

Содержание

Обозреватель Интервью «Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще» с. 4

Первым делом Предприниматели на личные нужды могут тратить любые суммы с. 11. «Упрощенцам» предстоит составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенным формам с. 11. Проверить, как компания прошла аттестацию, можно на сайте Роструда с. 12. Центробанк увеличил ставку рефинансирования с. 12

Коротко Инспекторы могут проверять фирму на правильность учета выручки бесконечное количество раз с. 14. ФНС разрешила подавать заявление на регистрацию ККТ через Интернет с. 14. За нарушение кассовой дисциплины фирму оштрафуют на 50 000 рублей с. 15. Минфин разрешил «упрощенцам» учитывать в затратах матпомощь к отпуску с. 15. При смене объекта налогообложения по УСН стоимость основных средств не восстанавливается с. 16. Компания готовится перейти с 2013 года на УСН. Как быть с НМА? с. 16. Организация должна удерживать НДФЛ у арендатора — физического лица с. 17. Если в платежке не указан налоговый период, уплаченный налог считается переплатой с. 17. Вправе ли «упрощенец» списать на расходы уплаченный НДС? с. 18. После переезда предпринимателя выездная проверка будет продолжена с. 18

Проекты Предприниматели станут применять патент сразу после регистрации с. 20. Работодателям разрешат заключать трудовые договоры по Интернету с. 20. Бухгалтеры смогут избежать штрафов, если вовремя исправят неточности в отчетности с. 21. ФСС сможет отказать страхователю в выплате пособий, если у него заблокированы счета с. 21. Майские праздники в 2013 году будут такими же длинными, как и новогодние каникулы с. 22. Срок уплаты взносов на травматизм изменится с. 23. Регулировать труд иностранцев будет отдельная статья ТК РФ с. 23

Судебные решения Недоимку по НДФЛ налоговики должны обосновать в разрезе долга каждого сотрудника с. 24. Суд запретил увольнять работников до истечения срочного трудового договора с. 25. Решение инспекции, написанное с ошибками, для суда не помеха с. 26. Плательщики страховых взносов могут рассчитывать на отсрочку с. 27

По мнению региональных налоговиков… …отозвать заявление о переходе на УСН налогоплательщик не вправе c. 28 …при регистрации фирмы ее руководитель не может числиться номинальным директором c. 29 …инспекции отводится 5 или 15 дней, чтобы ответить на претензии налогоплательщика с. 29 …с подачи налоговиков банки закрывают счета компаний, не находящихся по юридическому адресу с. 30 …у налогоплательщика в 2013 году будет 5 дней, чтобы отказаться от ЕНВД с. 30

Тест Узнай больше с. 31

USN-11_002-003_Soder.indd 2

16.10.2012 13:18:05

3

Центральный вопрос Варианты учета имущества 34 48

Определитесь, как в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать?

Частные ситуации 62 65 67

По какой себестоимости оценивать готовую продукцию Как оценить приобретенные товары в бухгалтерском учете По какой цене отражать в балансе залежавшийся товар

Рекомендации Как быть, если...

72

При регистрации бизнеса не подано заявление о переходе на УСН

Проблема 76

План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность хочет перевести на УСН

Отдельные операции 80

Как в «упрощенном» учете отражать подарочные карты и сертификаты

Как составить документ 84

Положение о премировании: поощряем сотрудников правильно

Диалог Письма в редакцию 90

Доходы. Трудовые отношения. Расходы. НДФЛ

Был опрос 99

Знаете ли вы о кассовом методе ведения бухучета?

Отрывные страницы Справочник бухгалтера на УСН 101 Командировки. Оформление, учет при расчете налогов

Приложение Календарь 104 Налоговый и производственный календарь на декабрь 2012 года

Справочная информация 108 Когда в бухгалтерской работе используется ставка рефинансирования

Упрощенные страсти 110 Любаша разбирается с импортом

Читайте в следующем номере 112 К чему готовиться тем, кто вынужден отказаться от «упрощенки»

USN-11_002-003_Soder.indd 3

16.10.2012 13:18:05

4

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Интервью

«Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще» — Ольга Александровна, на своем сайте Минфин обнародовал проект приказа об утверждении новой формы Книги учета доходов и расходов для УСН. Причем предполагается, что новую форму нужно применять уже с 1 января 2013 года.

— Да, совершенно верно. Разработать новую Книгу учета понадобилось в связи с существенными изменениями в налоговом законодательстве.

На вопросы отвечает Ольга Борзунова, государственный советник РФ 3-го класса

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы В интервью идет разговор о новой Книге учета доходов и расходов. Заполнять ее обязаны все «упрощенцы» независимо от применяемого объекта налогообложения. А значит, все новшества затронут и вас.

USN-11_004-010_IntVu.indd 4

— Тогда расскажите, что будет входить в состав новой Книги учета доходов и расходов для УСН. Напомню, что сейчас она включает титульный лист и три раздела, а также справки к разделу 1.

— Содержание Книги учета доходов и расходов с 1 января 2013 года несколько изменится. Теперь она будет состоять из четырех разделов и справки к разделу I. Содержание первых трех разделов будет соответствовать аналогичным разделам старой Книги учета. А вот появление раздела IV связано с тем, что с 2013 года статья 346.21 НК РФ дополнится пунктом 3.1.

— Какие изменения в связи с этим произойдут?

— Новый раздел IV называется «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)». Его нужно заполнять только «упрощенцам» с объектом доходы. В данном разделе им нужно будет указывать выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, платежи по договорам добровольного личного страхования. А также страховые

16.10.2012 13:19:18

5

Интервью

взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на обязательное медицинское страхование.

— Предусмотрены ли какие-либо правила заполнения этого раздела для предпринимателей, применяющих упрощенную систему?

— Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование как за себя, так и за своих работников, включают в соответствующие графы раздела IV Книги учета доходов и расходов суммы взносов, уплаченные за себя, исходя из стоимости страхового года, а также взносы, уплаченные за физических лиц.

В Книге учета появится новый раздел IV. Его будут заполнять «упрощенцы» с объектом доходы

— Сохранится ли возможность выбора, в каком виде вести Книгу учета — в бумажном или электронном?

— Да, такая возможность останется. Налогоплательщики, как и раньше, вправе выбирать способ ведения Книги учета. Если «упрощенец» решит использовать электронную версию, то в конце каждого отчетного, а также налогового периода он должен ее выводить на бумажном носителе. При этом, начав вести Книгу учета на бумаге, он имеет возможность в течение года перейти на электронную форму.

— Нужно ли будет бумажную форму Книги учета заверять в налоговой инспекции?

— С 2013 года это уже не требуется. Книгу учета доходов и расходов подписывает только руководитель организации (индивидуальный предприниматель) и скрепляет печатью. А предварительно заверять бумажную книгу в инспекции больше не придется.

— В отношении Книги учета, оформляемой в электронном виде, сейчас действует следующий порядок. По окончании года она распечатывается и вместе с годовой декларацией по УСН подается в налоговую, для того чтобы инспектор поставил на ней штамп и отдал обратно. Сохранится ли такой порядок в 2013 году?

— Нет, подобного порядка новый проект приказа Минфина не предусматривает. Книгу учета, которая ве-

USN-11_004-010_IntVu.indd 5

16.10.2012 13:19:22

6

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

лась в электронном виде и выведена на бумажный носитель в конце налогового периода, не нужно заверять в налоговой инспекции.

Читайте также Краткий перечень всех изменений в законодательстве по УСН, ЕНВД и патенту, вступающих в действие с 1 января 2013 года, приведен в материале «Справочная информация» // Упрощенка, 2012, № 8, с. 105.

Книгу учета доходов и расходов целесообразно хранить 15 лет

— То есть «упрощенец» просто должен хранить Книгу учета у себя?

— Да, именно так. Книга учета — это документ, который хранится у налогоплательщика. Предъявлять ее налоговым органам нужно будет только по их запросу. Соответственно, если инспектор обнаружит в налоговой декларации какие-то неясности или ошибки, он вполне может потребовать дополнительные пояснения, в том числе и Книгу учета доходов и расходов.

— Тогда такой вопрос. Сколько времени нужно хранить книги учета доходов и расходов за прошлые годы?

— По общему правилу налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов налогового учета (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Эта цифра обусловлена тем, что налоговые органы могут проверить при выездной налоговой проверке три предыдущих календарных года. Однако я рекомендую хранить книги учета 15 лет.

— Почему такой длительный срок?

— Как статья 346.18 НК РФ, так и раздел III Книги учета предусматривают возможность переноса на будущие налоговые периоды сумм убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Для подтверждения полученного в прошлом убытка налогоплательщику необходимо иметь оправдательные документы. Такими документами могут стать декларации и книги учета доходов и расходов за предыдущие периоды. Поэтому опытные бухгалтеры и советуют хранить документы до 15 лет.

На что обратить пристальное внимание, заполняя Книгу учета — От ошибок никто не застрахован. Поэтому давайте поговорим о том, при отражении каких операций налогоплательщики чаще ошибаются…

— Одна из ошибок, которую допускают «упрощенцы», связана с переходом с общего режима налогообложения на специальный режим. Необходимо учитывать, что

USN-11_004-010_IntVu.indd 6

16.10.2012 13:19:22

7

Интервью

если до перехода на «упрощенку» применялся метод начисления, то в Книге учета следует отразить те доходы, которые не были учтены при общем режиме. Если налогоплательщик получил деньги за товар, но не учел их в налоговой базе по налогу на прибыль, находясь на общем режиме, а отгрузку товара осуществил уже будучи на «упрощенке», то в момент отгрузки следует отразить доход в Книге учета доходов и расходов. О чем многие налогоплательщики забывают.

— А есть ли какие-либо особенности заполнения Книги учета при совмещении УСН и «упрощенки» на патенте для предпринимателей?

— Если предприниматель совмещает упрощенную систему и патент, то доходы в рамках разных режимов следует отражать отдельно, в том числе в разных книгах учета, несмотря на то что патент пока еще находится в рамках упрощенной системы налогообложения. Это правило будет действовать и в 2013 году.

— Заполняя Книгу учета, необходимо отражать все без исключения доходы и расходы, относящиеся к упрощенной системе?

— Да, именно так. При этом расходы следует отражать даже в том случае, если никаких доходов в этом периоде не было.

— А суммы нужно вписывать в рублях и копейках или можно округлять?

— Суммы необходимо указывать полностью в рублях и копейках. На этом настаивают судьи (см., например, решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12). Они признают не соответствующим Налоговому кодексу РФ округление до рубля суммы единого налога. И указывают, что при определении налоговой базы по упрощенной системе нужен точный расчет.

Книгу учета нужно заполнять в рублях и копейках

Как внести исправления — А каким образом можно вносить исправления в Книгу учета, если она ведется в бумажном виде?

— Любые ошибки в Книге учета доходов и расходов, даже описки, требуют особого исправления. При ведении Книги учета на бумажном носителе корректировки

USN-11_004-010_IntVu.indd 7

16.10.2012 13:19:22

8

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

должны быть обоснованны и заверены подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии). Также требуется указать дату исправления. В качестве обоснования можно составить бухгалтерскую справку-расчет, которую затем нужно приложить к Книге учета доходов и расходов.

С 2013 года Книгу учета не надо заверять в налоговой инспекции

— Хорошо, а как внести исправления, если Книгу учета ведут в электронном виде?

— При ведении Книги учета в электронном виде исправления можно внести прямо в программе. Если ошибка обнаружится после того, как электронная книга будет распечатана, то исправления в нее вносятся в таком же порядке, как и в Книгу учета на бумажном носителе.

Какова ответственность за отсутствие Книги учета — Предположим, организация или предприниматель, будучи на «упрощенке», вообще не ведут Книгу учета. Что им грозит в этом случае?

— Ответственность за отсутствие Книги учета доходов и расходов отличается для организаций и индивидуальных предпринимателей. Напомню, что Книга учета является налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ). А за отсутствие регистра налогового учета организации грозит штраф в размере 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Такие правила установлены со 2 сентября 2010 года.

— Какая ответственность ожидает тогда индивидуальных предпринимателей?

— Индивидуальные предприниматели в данном случае привлекаются по статье 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ. Для них штраф составит 200 руб.

— Скажите, а будут ли штрафовать налоговики, если в 2013 году «упрощенец» продолжит вести налоговый учет по старой форме Книги учета?

— Как я уже сказала, Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета и ее необходимо вести по установленной форме. Форма, утвержденная приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, с 1 ян-

USN-11_004-010_IntVu.indd 8

16.10.2012 13:19:22

9

Интервью

варя 2013 года будет недействительна. Значит, ответственность за использование данной формы Книги учета будет такая же, как и за отсутствие Книги учета.

Как изменится Книга учета для патентной УСН — Минфин разработал проект формы Книги учета не только для обычной УСН, но и для предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. Расскажите, форма Книги учета для патентной системы каким образом изменится?

— Спешу порадовать предпринимателей — никаких существенных изменений не будет, структура этого налогового регистра останется прежней. И в ней надо будет фиксировать только доходы, отслеживая право на применение патента. Ведь доходы индивидуального предпринимателя на таком налоговом режиме не должны превышать 60 млн. руб. в год…

— А заверять такую Книгу учета доходов нужно?

— Нет, ее не нужно заверять в инспекции. Предприниматель сам подписывает Книгу учета, заверяет ее печатью (если она имеется). Книгу, которая ведется в электронном виде, необходимо будет распечатать на бумаге в конце налогового периода и также заверить печатью. Подавать в инспекцию по окончании года ее не потребуется. Если же предприниматель каждый месяц покупает новый патент, то налоговым периодом для него будет являться месяц. Соответственно и новую Книгу учета доходов ему также придется начинать каждый месяц.

Покупая патент каждый месяц, предприниматель также каждый месяц будет должен начинать Книгу учета доходов

— Есть ли какие-либо особенности заполнения Книги учета для предпринимателей на патенте?

— Да, такие особенности есть. С 2013 года в Книге учета доходов не нужно отражать доходы от внереализационной деятельности, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Это связано с тем, что ограничение для применения патентной системы налогообложения, которое установлено подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, распространяется только на доходы от реализации. При отражении доходов в Книге учета предприниматель должен использовать кассовый метод и вносить за-

USN-11_004-010_IntVu.indd 9

16.10.2012 13:19:22

10

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Читайте также Подробнее об изменениях, которые ожидают предпринимателей в 2013 году, читайте в статье «К чему готовиться предпринимателям, работающим на патенте» // Упрощенка, 2012, № 8, с. 61.

пись в нее после того, как фактически получил деньги или имущество. Если налогоплательщик использует в расчетах вексель, то датой получения дохода будет день поступления денег от векселедателя или иного обязанного лица. При возврате ранее полученных денежных средств исправления в Книгу учета доходов вносить не следует. Необходимо эту сумму возврата отразить с минусом в том налоговом периоде, когда осуществлен такой возврат.

— Благодарим за подробные комментарии и разъяснения к проекту приказа Минфина о новых формах налогового регистра для «упрощенцев»! Беседовала Виктория Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

USN-11_004-010_IntVu.indd 10

16.10.2012 13:19:22

11

Первым делом

Предприниматели на личные нужды могут тратить любые суммы Новость на тему: кассовые операции Кого касается: индивидуальных предпринимателей Источник: письмо ЦБ РФ от 02.08.2012 № 29-1-2/5603

Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» распространяется на индивидуальных предпринимателей, еще раз подтвердил Центробанк в письме от 02.08.2012 № 29-1-2/5603. При этом в письме затронута важная тема о том, как предпринимателям использовать деньги для личных нужд, если все движение наличности теперь нужно фиксировать приходными и расходными кассовыми ордерами. Заметим, что мы писали об этом еще в 1-м полугодии 2012 года (см. журнал «Упрощенка» № 4, с. 80 и № 5, с. 4). А сейчас такое же разъяснение прозвучало от Центробанка. Он пояснил, что деньги на личные нужды со своего счета предприниматели могут снимать без ограничений. При этом составлять авансовый отчет по наличным, израсходованным на потребительские цели, не требуется. Это логично. Зачем предпринимателю отчитываться перед самим собой о том, куда он истратил свои деньги?

«Упрощенцам» предстоит составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенным формам Новость на тему: бухучет Кого касается: малого бизнеса Источник: приказ Минфина России от 17.08.2012 № 113н (зарегистрирован в Минюсте 04.10.2012)

Минфин утвердил сокращенную отчетность для малого бизнеса — форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Их можно будет с 2013 года составлять «упрощенцам», поскольку в большинстве случаев плательщики УСН являются субъектами малого предпринимательства. А вот отчитываться по новым формам за 2013 год предстоит только в 2014 году (до 31 марта 2014 года). Дело в том, что Законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2013 года, не установлена обязанность сдавать промежуточную отчетность, как это было прежде. В налоговую инспекцию нужно будет сдавать только годовую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2013 года). В органы статистики также нужно представлять лишь годовой баланс (п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

USN-11_011-012_Pervim.indd 11

16.10.2012 13:21:20

12

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Получается, что промежуточная отчетность вроде никому и не нужна. И это действительно так, если говорить о контролирующих органах. Однако квартальные балансы будут необходимы уже не контролерам, а именно вам, если в течение года вы решите выплачивать дивиденды. Также они могут потребоваться, если вы захотите получить в банке кредит. Если же кредитов и дивидендов у вас нет, квартальную отчетность можно и не составлять. Но мы бы все же рекомендовали это делать. Ведь при наличии квартальных балансов составить годовой баланс проще. Что касается отчета о прибылях и убытках, то в нем вы показываете обороты по счетам учета выручки, доходов и расходов, а также прибылей и убытков за отчетный период. При заполнении отчета сразу за год в нем указываются все показатели за год нарастающим итогом. Подробнее о том, как заполнять новые формы отчетности, разработанные Минфином специально для малого бизнеса, мы расскажем в первых номерах журнала «Упрощенка» уже в 2014 году. Не забудьте продлить подписку!

Проверить, как компания прошла аттестацию, можно на сайте Роструда Новость на тему: аттестация рабочих мест Кого касается: всех страхователей Источник: приказ Роструда от 02.10.2012 № 216

Размер страхового тарифа для взносов на травматизм напрямую зависит от того, как страхователь прошел аттестацию рабочих мест. И вот теперь узнать информацию об аттестации компании можно на сайтах региональных инспекций труда. Роструд предписал всем своим региональным представительствам открыть на своих сайтах новую рубрику «Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда». Актуализация реестра будет проводиться ежеквартально в срок до 10-го числа первого месяца квартала. А общую картину можно будет посмотреть на сайте Роструда www.rostrud.ru в разделе «Надзор и контроль за соблюдением законодательства о труде».

Центробанк увеличил ставку рефинансирования Новость на тему: изменение учетной ставки Кого касается: всех налогоплательщиков Источник: Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У

Банк России в очередной раз изменил ставку рефинансирования: с 14 сентября она установлена на уровне 8,25% (до этого составляла 8%). Мы решили разобраться, где пригодится ставка рефинансирования, или «учетная ставка», и как она влияет на работу бухгалтера. Эта ставка очень важна. Например, она используется налоговиками для начисления пеней по налогам, а бухгалтерами — для расчета компенсаций работникам и многих других вещей. Подробнее о назначении ставки рефинансирования можно узнать из таблицы, опубликованной на с. 108.

USN-11_011-012_Pervim.indd 12

16.10.2012 13:21:20

USN-11_013_BA-AV.indd 13

16.10.2012 13:22:04

14

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Коротко

Инспекторы могут проверять фирму на правильность учета выручки бесконечное количество раз Письмо ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-2/15195

Как выяснилось, налоговая инспекция вправе проверять налогоплательщиков на предмет правильности учета выручки столько раз в году, сколько потребуется. Это подтвердили налоговики в письме от 12.09.2012 № АС-4-2/15195. А все дело в том, что действующими нормативными правовыми актами не ограничена периодичность проведения проверок правильности учета денежных средств в организациях и у предпринимателей. Ограничение есть только по длительности самой проверки — она может проходить не более 20 рабочих дней после того, как проверяемому вручили соответствующее поручение руководителя инспекции (его заместителя). Однако после того, как проверка окончена, может последовать другая, и она будет правомерна, говорится в письме.

ФНС разрешила подавать заявление на регистрацию ККТ через Интернет Приказ Минфина России от 29.06.2012 № 94н (зарегистрирован в Минюсте России 17.09.2012)

USN-11_014-018_Korotko.indd 14

С 7 октября вступил в силу новый регламент регистрации кассовых аппаратов. Обновленный документ по большей части дублирует предыдущий. Но есть в нем и интересные новации, которые облегчат процесс регистрации. Одна из них — заявление на регистрацию ККТ и необходимые документы теперь можно направить через Интернет. Конечно, явиться в инспекцию все равно придется — хотя бы для того, чтобы показать кассовый аппарат. Но в итоге время пребывания «в гостях» у налоговиков будет сведено к минимуму. В новом регламенте более четко определено, как заявитель может исправить выявленные инспекцией недостатки в документах. Так, о неточностях в документах заявитель должен быть уведомлен под роспись. И с этого момента ему дается время, чтобы внести исправления.

16.10.2012 13:22:35

15

Коротко

Правда, недостатки в документах нужно устранить оперативно — не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения уведомления. Иначе налоговая инспекция откажет в регистрации и процедуру придется проходить заново. Важные изменения внесены и в правила осмотра кассы, представленной на регистрацию. Теперь осмотр должен проводиться специалистом инспекции совместно со специалистом поставщика ККТ или центра технического обслуживания в обязательном присутствии заявителя. К слову, как и раньше, ИФНС должна зарегистрировать ККТ за пять рабочих дней с момента получения от заявителя всех необходимых документов. А такими документами являются заявление о регистрации, паспорт ККТ и договор о техподдержке.

За нарушение кассовой дисциплины фирму оштрафуют на 50 000 рублей Письмо ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-2/15195

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций юридических лиц могут оштрафовать на сумму от 40 до 50 тыс. руб. Именно такие санкции предусмотрены частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, напоминает ФНС. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций может выражаться в расчетах наличными с другими организациями сверх установленных размеров (100 000 руб.). А также в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств. Другой пример — накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Минфин разрешил «упрощенцам» учитывать в затратах матпомощь к отпуску Письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129

USN-11_014-018_Korotko.indd 15

«Упрощенцы», как и плательщики налога на прибыль, могут списывать на расходы материальную помощь к ежегодному отпуску. Для этого такая помощь должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре с работником, сообщил Минфин, ссылаясь на судебную практику, а именно на постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

16.10.2012 13:22:35

16

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Все дело в том, что «упрощенцы» должны учитывать расходы на оплату труда в порядке, который предусмотрен статьей 255 НК РФ. На это прямо указано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. А по статье 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с режимом работы или условиями труда. А также премии и единовременные поощрительные начисления и т. п. Главное, чтобы такие выплаты были связаны с выполнением работником его трудовой функции и являлись элементом системы оплаты труда. Это в полной мере относится и к матпомощи к отпуску.

При смене объекта налогообложения по УСН стоимость основных средств не восстанавливается Письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-11-11/240

В письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель работает на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В следующем году он планирует сменить объект налогообложения на доходы. Возникает вопрос: нужно ли ему будет восстанавливать стоимость основных средств, приобретенных и списанных в период применения УСН с объектом доходы минус расходы, и пересчитывать налоговую базу за прошлый период? Минфин отмечает, что при смене объекта налогообложения предприниматель не должен восстанавливать стоимость основных средств. Ведь он правомерно списал на затраты стоимость имущества во время применения УСН с объектом доходы минус расходы.

Компания готовится перейти с 2013 года на УСН. Как быть с НМА? Письмо Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123

USN-11_014-018_Korotko.indd 16

При переходе на УСН с 1 января 2013 года организациям не потребуется принимать во внимание остаточную стоимость нематериальных активов. Финансовое ведомство напомнило, что для перехода на УСН с 2013 года компании нужно подать в свою инспекцию уведомление до конца декабря 2012 года. В нем указывают выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 года. Стоимость основных средств не может превы-

16.10.2012 13:22:35

17

Коротко

шать 100 млн. руб. Раньше в этот лимит также включалась стоимость НМА, но Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ такое условие отменено.

Организация должна удерживать НДФЛ у арендатора — физического лица Письмо Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272

Организация, которая арендует имущество у гражданина, должна как налоговый агент удерживать НДФЛ с арендной платы, считают в финансовом ведомстве. Интересно, что Минфин призывает также удерживать НДФЛ с платы, перечисляемой организацией за коммунальные услуги, но не все. Под налогообложение подпадают деньги, которые от компании получает физическое лицо — арендодатель за коммунальные платежи, если их размер не зависит от фактического использования и является фиксированным. Например, это может быть отопление, теплоснабжение, услуги домофона. Также налогом облагается плата физлицу за содержание и ремонт жилого помещения, текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме. НДФЛ с арендной платы и оплаты коммунальных услуг должна удержать и уплатить в бюджет компанияарендатор. В то же время есть платежи арендатора, которые не облагаются НДФЛ. Это расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от фактического потребления (водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение). Оказание таких услуг обычно фиксируется счетчиками, и это можно легко подтвердить квитанциями. В этом случае компания возмещает физлицу стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. Поэтому облагать их НДФЛ не нужно.

Если в платежке не указан налоговый период, уплаченный налог считается переплатой Письмо ФНС России от 24.08.2012 № БС-3-11/3084

USN-11_014-018_Korotko.indd 17

Если бухгалтер забудет указать в платежке налоговый период, за который уплачивается налог, то инспекция может зачесть данную сумму на текущую дату. В результате образуется переплата, которую налоговый орган самостоятельно зачтет на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ.

16.10.2012 13:22:35

18

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Какие налоговые последствия ждут фирму изза невнимательности бухгалтера? Вполне возможно, придется заплатить налоговикам лишнюю копейку. Ведь пока налоговый орган зачтет переплату, пройдет время, за которое на недоплату по налогу абсолютно законно будут начисляться пени.

Вправе ли «упрощенец» списать на расходы уплаченный НДС? Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280

Как известно, «упрощенцы» не являются плательщиком НДС. И поэтому не обязаны выставлять счета-фактуры и взимать НДС с покупателя. Однако если вы выставите счет-фактуру с выделенным НДС (а это иногда просят сделать сами покупатели, чтобы потом поставить налог к вычету), то вам придется заплатить налог в бюджет. А можно ли в таком случае списать уплаченный НДС на расходы по УСН? Ответ Минфина однозначный — нет. По мнению финансистов, «упрощенец» вправе списывать на расходы суммы только тех налогов и сборов, которые он в силу закона обязан платить. Такой вывод сделан на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. НДС же является налогом, от уплаты которого «упрощенцы» освобождены.

После переезда предпринимателя выездная проверка будет продолжена Письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-02-08/80

USN-11_014-018_Korotko.indd 18

Если индивидуальный предприниматель изменил место жительства во время выездной налоговой проверки, то инспекция вправе продолжить проверять налогоплательщика. А предприниматели ставятся на учет по месту жительства. Соответственно после смены квартиры может поменяться и ИФНС, к которой прикрепляется налогоплательщик. Минфин считает, что налоговую проверку должна продолжить та инспекция, которая начала проверку. Несмотря на то что предприниматель в связи с переездом встал на налоговый учет в другой инспекции. Интересно только, как чиновники выполнят наказ Минфина, если предприниматель переберется в другой город или регион. Ведь тогда налогоплательщика и инспектора могут разделять сотни и даже тысячи километров.

16.10.2012 13:22:35

USN-11_019_GB.indd 19

16.10.2012 13:23:02

20

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Проекты

Предприниматели станут применять патент сразу после регистрации Что корректируется: Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ Стадия проекта: опубликован на сайте Минфина России Предполагаемый срок вступления в силу: с 1 декабря 2012 года

Минфин решил упростить жизнь начинающим предпринимателям. Они смогут применять патентную систему сразу после постановки на учет. Напомним, что согласно действующим сейчас правилам гражданин сначала должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя и только потом подать заявление на патент. Соответственно за то время, пока патент не получен, приходится платить налоги по общей системе налогообложения (для предпринимателя — НДФЛ) и сдавать соответствующую отчетность. Планируется, что поправки вступят в силу с 1 декабря 2012 года. То есть у начинающих предпринимателей будет время, чтобы к 1 января 2013 года встать на налоговый учет — как раз с этого времени начнет действовать новая патентная система налогообложения, которая придет на смену патентной УСН.

Работодателям разрешат заключать трудовые договоры по Интернету Что корректируется: Трудовой кодекс РФ Стадия проекта: готовится Госдумой к принятию в первом чтении Предполагаемый срок вступления в силу: со дня официального опубликования

USN-11_020-023_Proekty.indd 20

В скором времени гражданам, которые работают на дому, не придется приезжать в офис, чтобы заключить трудовой договор с работодателем. Сделать это можно будет через Интернет. Инициативу Минтруда, оформленную в законопроект, поддержал профильный комитет Госдумы. Законопроект призван упростить трудоустройство на удаленную работу, когда контакты между работником и работодателем происходят исключительно через Интернет. Подписать трудовой договор не выходя из дома можно будет с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи. Поэтому «помучиться» соискателю все же придется — ведь такую подпись нужно купить и поставить специальные программы на компьютер для ее использования. Однако в некоторых ситуациях это намного удобнее, чем приезжать в офис: ведь многие «домашние»

16.10.2012 13:23:45

21

Проекты

работники заключают договоры с несколькими работодателями одновременно. К тому же часто компания находится в другом городе или даже регионе.

Бухгалтеры смогут избежать штрафов, если вовремя исправят неточности в отчетности Что корректируется: КоАП РФ Стадия проекта: опубликован на сайте Минфина России Предполагаемый срок вступления в силу: со дня официального опубликования

Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухучета (штраф от 2000 до 3000 руб.). Возможность освобождения от ответственности в случае оперативного исправления допущенных ошибок не предусмотрена. Минфин решил изменить эту ситуацию, подготовив проект федерального закона. Поправки заинтересуют «упрощенцев», которые с 2013 года будут обязаны вести бухучет. Сейчас под грубым нарушением правил ведения бухучета понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%. А также искажение любой статьи (строки) формы отчетности не менее чем на 10%. Поправки же предусматривают, что наказание не будет грозить бухгалтерам в случае добровольного исправления неточностей либо ошибок в отчетности. Правда, нужно будет не только исправить неточность, но и доплатить налоги в бюджет в случае необходимости. Хотим обратить ваше внимание, что речь идет о штрафах по КоАП РФ, которые накладываются на конкретных работников. Потому как за грубое нарушение правил учета доходов и расходов установлен еще штраф статьей 120 НК РФ, и он взыскивается с организации.

ФСС сможет отказать страхователю в выплате пособий, если у него заблокированы счета Что корректируется: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ Стадия проекта: опубликован на сайте Минтруда Предполагаемый срок вступления в силу: со дня официального опубликования

USN-11_020-023_Proekty.indd 21

Органы ФСС смогут запрашивать и получать от банков сведения об остатках денежных средств на счетах страхователя. Это должно помочь в выплате пособий работникам обанкротившихся страхователей, считают в Минтруде, который разработал поправки в законодательство. Сейчас органы ФСС вправе выплачивать пособия напрямую работникам, если страхователь оказался неплатежеспособен. Но ФСС в отличие от ФНС не может запрашивать информацию по счетам страхователей. Поэтому фонд не в силах достоверно установить факт того,

16.10.2012 13:23:45

22

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

что страхователь неплатежеспособен. А раз так, ФСС не может назначать выплату, и в итоге работники остаются ни с чем и им приходится обращаться в суд. Также на практике возникают ситуации, когда страхователь, имеющий задолженность по уплате налогов, обращается в ФСС за выделением средств на выплату пособий. При этом фонд не вправе запрашивать у страхователя документы (сведения) о применении очередности списания денежных средств со счетов. В этом случае перечисленные ФСС деньги для выплаты пособий могут списываться со счета страхователя в счет погашения задолженности по налогам. В результате фонд деньги перечислил, а у страхователя по-прежнему отсутствуют средства для выплаты пособий… Поэтому законопроектом разрешено не платить деньги в случае, если выяснится, что они уйдут, например, в налоговую, а не работникам.

Майские праздники в 2013 году будут такими же длинными, как и новогодние каникулы Что корректируется: постановление Правительства РФ «О переносе выходных дней» Стадия проекта: опубликован на сайте Минтруда Предполагаемый срок вступления в силу: не установлен

USN-11_020-023_Proekty.indd 22

Совсем недавно Госдума приняла поправки в ТК РФ: правительству даны полномочия по переносу части новогодних каникул на май. И всем стало интересно: а как мы будем отдыхать и работать в 2013 году? Ясность внес Минтруд, подготовив проект постановления Правительства РФ «О переносе выходных дней в 2013 году». Из документа следует, что новогодние каникулы продлятся 10 дней, а майские праздники — 9. В проекте определено, что в 2013 году будут перенесены выходные дни: — с субботы 5 января на четверг 2 мая; — с воскресенья 6 января на пятницу 3 мая; — с понедельника 25 февраля на пятницу 10 мая. На практике это означает, что праздник Новый год продлится с 30 декабря (воскресенье) по 8 января (вторник). Напомним, в субботу 29 января мы работаем, так как она была ранее перенесена правительством на понедельник 31 декабря, чтобы россияне могли спокойно готовиться к праздникам. В мае будет сначала пять дней отдыха подряд: с 1-го (среда) по 5-е (воскресенье). А затем на День Победы еще четыре дня отдыха: с 9-го (четверг) по 12-е (воскресенье).

16.10.2012 13:23:45

23

Проекты

Как видно из проекта, от привычного выходного в феврале в будущем году предложено отказаться. Дело в том, что 23 февраля выпадает на субботу и автоматически переносится на понедельник 25 февраля. Но так как за счет этого понедельника будут удлинены майские праздники, 25 февраля придется выйти на работу.

Срок уплаты взносов на травматизм изменится Что корректируется: Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ Стадия проекта: опубликован на сайте Минтруда Предполагаемый срок вступления в силу: со дня официального опубликования

Вскоре для работодателей будет установлена новая дата уплаты взносов на травматизм. Сейчас такие взносы платятся в день выплаты зарплаты (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Минтруд предлагает ввести фиксированную дату для всех страхователей — ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Получается, Минтруд хочет установить для взносов на травматизм те же сроки и правила уплаты, что предусмотрены сейчас для обычных страховых взносов. К слову, порядок переноса дня уплаты будет таким же, как у страховых взносов. То есть если срок уплаты выпадет на выходной или нерабочий день, он автоматически будет перенесен на ближайший рабочий день.

Регулировать труд иностранцев будет отдельная статья ТК РФ Что корректируется: Трудовой кодекс РФ Стадия проекта: опубликован на сайте Минтруда Предполагаемый срок вступления в силу: с даты официального опубликования

USN-11_020-023_Proekty.indd 23

Минтруд предлагает ужесточить порядок найма на работу иностранцев. Регулировать труд иностранной рабочей силы будет отдельная статья 351.2 ТК РФ. И работодатель обязан будет прописывать в договоре с работником специальные условия. Например, при устройстве на работу иностранец должен будет предъявить разрешение на временное проживание, патент, разрешение на работу и др. Реквизиты документов необходимо будет включить в трудовой договор. А если срок действия этих документов истечет и нерасторопный работник не успеет их продлить, работодатель должен отстранить иностранца от работы. Впрочем, Минтруд добавил и ложку меда в бочку дегтя, вычеркнув некоторые обязательные документы из уже имеющихся в ТК РФ. Например, иностранцам не придется предъявлять пенсионное свидетельство, если трудовой договор заключается на срок менее шести месяцев. Также для них отменяются документы воинского учета.

16.10.2012 13:23:45

24

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

Судебные решения

Недоимку по НДФЛ налоговики должны обосновать в разрезе долга каждого сотрудника Кто спорил:

компания, которой инспекция начислила недоимку по НДФЛ на основании данных регистров бухгалтерской отчетности Позиция суда:

налоговики должны доказывать факт неуплаты НДФЛ ссылками на конкретные первичные документы Реквизиты решения: постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2012 № А12-23599/2011 Цена вопроса: 979 974 руб.

USN-11_024-027_Sud.indd 24

По итогам выездной проверки инспекция доначислила фирме НДФЛ и пени почти на 1 млн. руб. Откуда взялась эта сумма, до конца непонятно. В тексте решения инспекции сказано, что ИФНС изучила справки 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, табели учета рабочего времени, трудовые договоры, приказы о приеме-увольнении и премировании, штатное расписание... Но какие это были конкретно документы, не уточнила (их номера, даты и другие реквизиты). Недоимка была определена инспекторами расчетным путем пропорционально выданной зарплате. Так как инспекторы не потрудились собрать достаточной доказательной базы, суд удовлетворил требование фирмы и отменил решение ИФНС. Расчетный метод определения налога не применим к НДФЛ, отметили судьи. А все дело в том, что по НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход конкретного работника. Иными словами, НДФЛ — персонифицированный налог. Соответственно наличие недоимки по НДФЛ можно определить исключительно на основании первичных документов. Причем не всякая первичка подойдет, а только та, где НДФЛ указан с разбивкой по сотрудникам и с датами выплат зарплаты. В рассматриваемом же случае инспекция не истребовала первичные документы по НДФЛ. А сумму недоимки определила на основании данных регистров бухгалтерского учета, в которых, само собой, не было разбивки

16.10.2012 13:24:17

25

Судебные решения

по конкретным сотрудникам. Можно сказать, налоговики просили компанию заплатить НДФЛ из собственных средств, что запрещено законом (п. 9 ст. 226 НК РФ). Ведь как потом налоговый агент должен был удержать налог из зарплаты сотрудников — с кого сколько? При таких обстоятельствах суд признал, что дело шито белыми нитками. Хотя если бы инспекция со всей серьезностью отнеслась к проверке, то, возможно, исход дела был бы иным. Но для этого ей пришлось бы проанализировать огромный массив документов и затратить большее количество времени.

Суд запретил увольнять работников до истечения срочного трудового договора Кто спорил:

работодатель, который не согласился с предписанием инспектора труда отменить приказ об увольнении сотрудника Позиция суда:

если срочный трудовой договор заключен на период выполнения определенной работы, работника нельзя увольнять «в связи с истечением срока срочного трудового договора», пока эти работы не будут завершены Реквизиты решения: Определение Санкт-Петербургского городского суда от 22.08.2012 № 33-12240 Цена вопроса: заработок, недополученный сотрудником в результате незаконного увольнения

USN-11_024-027_Sud.indd 25

Компания заключила со специалистом срочный трудовой договор, в условиях которого было прописано, что он действует до завершения определенных работ, а именно до даты сдачи объекта. В какой-то момент работодатель разочаровался в нанятом сотруднике и решил расторгнуть договор. При этом работодателю, видимо, показалось, что будет проще уволить сотрудника в связи с истечением срока действия договора, чем за профнепригодность. И фирма пошла по простому пути. Работник с увольнением не смирился. К тому же инспекция труда нашла в деле нестыковки. Работник был уволен по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 статьи 77 ТК РФ, — в связи с истечением срока срочного трудового договора. А сам договор, как мы уже знаем, был заключен на период сдачи объекта. К слову, то, что конкретная дата окончания такой работы не определена, не противоречит положениям ТК РФ, решили судьи. А вот то, что условие расторжения договора — сдача объекта — не наступило, судьи сочли основанием для отме-

16.10.2012 13:24:17

26

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

ны увольнения. Тем более, как обнаружилось в ходе суда, функции уволенного были переданы другому работнику. То есть факт незавершения работ был налицо. С учетом этого вывод государственного инспектора труда, который счел, что трудовой договор расторгнут незаконно, суд признал правильным. Работник по решению суда будет восстановлен на работе и получит заработок за период незаконного увольнения.

Решение инспекции, написанное с ошибками, для суда не помеха Кто спорил:

организация, которая попросила суд отменить решение налоговиков о проверке, поскольку оно было оформлено с техническими ошибками Позиция суда:

налоговое законодательство не запрещает ИФНС исправлять ошибки в вынесенных решениях о проведении проверки Реквизиты решения: постановление ФАС Московского округа от 14.08.2012 № А40-26973/12-99-126 Цена вопроса: не известна

USN-11_024-027_Sud.indd 26

Инспекция приняла решение о проведении выездной налоговой проверки, в котором попросила компанию предоставить ей нужные документы. Однако юристы компании нашли повод не исполнять решение. Основание было такое: в названии решения инспекторы допустили техническую ошибку — вместо «решение о проведении выездной налоговой проверки» указали «решение о проведении выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией». Интересно, что инспекция не стала открещиваться от ошибки и оперативно выпустила решение о внесении изменений в свой первоначальный документ. Причем налогоплательщик был уведомлен об исправлении неточности — новое решение было направлено по всем известным адресам компании. Поэтому суд не нашел оснований признать решение о проведении проверки недействительным. Один из аргументов арбитров — в НК РФ отсутствуют нормы, запрещающие налоговым органам исправлять ошибки, носящие организационно-технический характер (описки, опечатки, арифметические ошибки). Вдобавок инспекцией соблюдены все требования статьи 89 НК РФ при принятии решения. А значит, техническая ошибка не может повлечь признание решения недействительным.

16.10.2012 13:24:17

27

Судебные решения

Что касается конкретной ошибки в названии решения, то она не повлияла негативным образом на права и обязанности налогоплательщика, не повлекла каких-либо негативных последствий и была устранена налоговым органом самостоятельно.

Плательщики страховых взносов могут рассчитывать на отсрочку Кто спорил:

предприниматель, которому управление ПФР отказало в отсрочке по уплате взносов из-за отсутствия нормативно-правовых актов, регулирующих предоставление отсрочки Позиция суда:

отсутствие порядка предоставления отсрочки по уплате взносов не является препятствием для ее получения Реквизиты решения: постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2012 № А21-8311/2011 Цена вопроса: 9763,27 руб.

USN-11_024-027_Sud.indd 27

Управление ПФР направило предпринимателю требование об уплате страховых взносов. Плательщик оспаривать сумму взносов не стал, но обратился в фонд с заявлением о предоставлении отсрочки сроком на шесть месяцев. В заявлении предприниматель ссылался на временную нетрудоспособность в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком. ПФР доводам предпринимателя не внял и отказал в отсрочке, мотивируя это отсутствием соответствующих нормативно-правовых актов. И предпринимателю ничего не оставалось, как подать в суд. ФАС РФ требование удовлетворил. Аргументы были следующими. В Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ о страховых взносах сказано, что ПФР вправе предоставлять отсрочки (рассрочки) по страховым взносам (подп. 11 п. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ). При этом, действительно, порядок и случаи предоставления отсрочки (рассрочки) по страховым взносам не утверждены. Но это не может быть препятствием в ее получении, посчитал суд. Ведь по Конституции РФ федеральные законы, а следовательно, и Закон № 212-ФЗ имеют прямое действие. Поэтому судьи указали, что отсутствие надлежащей процедуры реализации права, гарантированного законом, не может служить препятствием к реализации этого права. Это, конечно, не значит, что ПФР не мог отказать в отсрочке, но такой отказ должен быть мотивирован.

16.10.2012 13:24:17

28

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

По мнению региональных налоговиков...

…отозвать заявление о переходе на УСН налогоплательщик не вправе (о переходе с «упрощенки» на обычную систему налогообложения)

USN-11_028-030_Region.indd 28

Интересную ситуацию рассмотрело УФНС России по Свердловской области. И предлагаемую ко вниманию информацию стоит взять на заметку вновь созданным компаниям, которые еще не решили, какой режим налогообложения им выбрать. Итак, ситуация: организация была зарегистрирована в январе 2012 года и сразу подала заявление о переходе на УСН. Однако в феврале она передумала и обратилась в налоговую инспекцию с просьбой отозвать данное заявление. И даже указала причину — контрагент отказался работать без счетов-фактур. Может ли инспекция запретить переходить на обычную систему налогообложения? Да, и будет права, отметили налоговики. Переход на «упрощенку» или возврат на иные режимы налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). При этом возврат на общий режим происходит на основании уведомления налогоплательщика и не требует каких-либо разрешений от инспекции (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Однако НК РФ установлены жесткие сроки перехода на общий режим — такая процедура по желанию невозможна, если не закончился календарный год, являющийся налоговым периодом по УСН. Поэтому в рассмотренном случае компания должна отработать на УСН до конца 2012 года, а с 1 января 2013 года она сможет перейти на обычный режим. Для этого ей потребуется направить в ИФНС специальное уведомление до 15 января 2013 года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@. Впрочем, налоговики подсказали, что у налогоплательщика есть вполне легальный способ ускорить переход на ОСН. Так, компании будет запрещено применять «упрощенку», если по итогам отчетного периода ее доходы

16.10.2012 13:25:04

29

По мнению региональных налоговиков...

превысят 60 млн. руб., либо у нее появятся филиалы, либо средняя численность работников окажется больше 100 человек. Эти и другие условия, при возникновении которых обязательно нужно переходить с УСН на обычную систему налогообложения в середине года, приведены в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

…при регистрации фирмы ее руководитель не может числиться номинальным директором (о регистрации юридических лиц)

…инспекции отводится 5 или 15 дней, чтобы ответить на претензии налогоплательщика (о рассмотрении жалобы)

USN-11_028-030_Region.indd 29

Все, наверное, слышали, что фирмами-однодневками преимущественно управляют номинальные руководители — они числятся таковыми только на бумаге. УФНС России по Томской области еще раз напоминает о том, что, если вам предложат возглавить такую фирму за солидное вознаграждение, лучше отказаться. В Управление периодически поступают обращения от граждан, которые заключили с юрлицами договор и разрешили тем самым использовать свои персональные данные при госрегистрации. Собственники таких фирм уверяли, что чуть позже юрлицо будет переоформлено на имя настоящего директора, а номинальный руководитель не будет иметь отношения к коммерческой деятельности. Однако позже обманутые граждане получали письма из ИФНС с требованием уплатить налоги или сдать отчетность. И откреститься от такой обязанности у них нет оснований. В законе о госрегистрации юридических лиц (Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ) понятие «номинальный директор» отсутствует. А признать регистрацию фирмы недействительной может только суд.

УФНС России по Липецкой области отмечает, что срок рассмотрения жалобы налогоплательщика напрямую зависит от сути претензий. Так, жалоба на решение или действие (бездействие) инспекции должна быть рассмотрена в течение 15 рабочих дней. Если же жалоба составлена на отказ инспекции в приеме документов либо в исправлении опечаток и ошибок, налоговики должны ответить — за 5 рабочих дней. Таковы требования Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2012 № 87н.

16.10.2012 13:25:04

30

№11, ноябрь, 2012

Обозреватель

…с подачи налоговиков банки закрывают счета компаний, не находящихся по юридическому адресу (о внесении сведений в ЕГРЮЛ)

…у налогоплательщика в 2013 году будет 5 дней, чтобы отказаться от ЕНВД (о снятии с налогового учета)

USN-11_028-030_Region.indd 30

Один из способов ухода от уплаты налогов — постоянная смена офисов. В этом случае налоговикам труднее достучаться до хитрого налогоплательщика, ведь все запросы, звонки, письма до адресата не доходят. Однако использование такой схемы может привести к тому, что инспекция попросту перекроет кислород компании, заблокировав ее счета. Это подтверждает, в частности, опыт УФНС России по Удмуртской Республике. В отчете Управления говорится, что ее инспекции регулярно направляют в банки запросы на блокировку счетов фирм, которые не проинформировали ИФНС о смене места регистрации. Обычно после такой профилактики руководство фирмы приходит в инспекцию с повинной и представляет заявление на смену адреса. Напомним, юридические лица в течение трех рабочих дней с момента изменения прописки обязаны сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Если этого не сделать, банки могут отказаться открывать новый счет клиенту или проводить операции по уже существующему счету. И это законно — такое право банкам дает пункт 5.2 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». А информацию о том, можно ли связаться с фирмой по ее юридическому адресу, банки получают как раз от ФНС России.

С 1 января 2013 года применение ЕНВД станет добровольным. В этой связи УФНС России по Свердловской области напоминает, что для перехода на УСН или общий режим налогообложения компания должна сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД. А для этого в инспекцию нужно подать заявление в течение 5 рабочих дней со дня прекращения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ). Без такого заявления обязанность по уплате ЕНВД и представлению деклараций сохраняется. Подробнее о том, как плательщику ЕНВД отказаться от этого спецрежима и перевести вмененную деятельность на УСН, читайте на с. 76 этого номера журнала.

16.10.2012 13:25:04

31

Тест

Узнай больше Предлагаем вашему вниманию вопросы, ответы на которые содержатся в статьях этого номера. Надеемся, что это поможет вам проверить свои знания и не пропустить полезные для вас материалы в журнале.

1

Можно ли в бухучете поменять ранее выбранный метод амортизации основного средства, которое уже используется?

А. Нет, нельзя. Б. Да, можно сменить с начала нового года. В. Можно поменять в любой момент. Г. Можно, только если такая возможность предусмотрена учетной политикой по бухучету. Ответы в статье на с. 48

2

Какой метод списания товаров в бухучете нецелесообразен при большом их ассортименте?

А. По средней себестоимости. Б. По себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО). В. По себестоимости каждой единицы. Ответы в статье на с. 34

3

Может ли «упрощенец», ведущий также и «вмененную» деятельность, перевести ее на УСН?

А. Нет, нужно продолжать применять ЕНВД. Б. Да, но только начиная с 2014 года. В. Можно с 2013 года, но прежде нужно сняться с «вмененного» учета, подав в инспекцию заявление.

Г. Может с 2013 года, при этом подавать заявление о снятии с «вмененного» учета не нужно. Ответы в статье на с. 76

4

В какой срок, считая с даты регистрации новой фирмы, нужно уведомить налоговую инспекцию о применении упрощенной системы налогообложения в 2013 году?

А. «Упрощенку» можно применять без какого-либо уведомления. Б. Не позднее пяти рабочих дней. В. Не позднее 10 рабочих дней. Г. Не позднее 30 календарных дней. Ответы в статье на с. 72

5

Магазин возвращает покупателям деньги за неотоваренные подарочные карты, купленные ими ранее. Как это отразить в учете при упрощенной системе налогообложения?

А. Включить сумму возврата в расход. Б. Просто вернуть деньги, налоговую базу трогать нет оснований. В. На сумму возврата уменьшить доходы текущего периода. Г. На сумму возврата уменьшить доходы того периода, когда подарочная карта была продана. Ответы в статье на с. 80

Правильные ответы: 1А, 2В, 3В, 4Г, 5В.

USN-11_031_Test.indd 31

16.10.2012 13:25:46

USN-11_032-033_Alpha.indd 32

16.10.2012 13:27:23

USN-11_032-033_Alpha.indd 33

16.10.2012 13:27:24

34

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Варианты учета имущества

Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Определитесь, как в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы Из этой статьи вы узнаете:

1. Как оценивать материалы и проданные товары по стоимости каждой единицы 2. Чем средневзвешенный метод оценки запасов отличается от среднескользящего 3. Можно ли применять метод ФИФО, если учет не позволяет получать сведения о том, к каким именно партиям относятся списанные товары или материалы Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Учетную политику для целей бухгалтерского учета должны формировать все организации. Поэтому статья будет вам полезной, если вы ведете учет у юридического лица.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 34

Поскольку с 2013 года организациям на упрощенной системе налогообложения нужно будет вести полный бухгалтерский учет, в конце этого года вам нужно выбрать метод оценки материально-производственных запасов при их списании. Этот метод вы пропишете в учетной политике для целей бухучета. Пока вы вели лишь налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, вам было достаточно списывать приобретенные материалы после того, как вы оплатите их и получите документы, подтверждающие покупку (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть в налоговом учете вы фактически могли списывать ценности на расходы по себестоимости каждой единицы — за сколько купили, такую сумму и записали в Книгу учета.

16.10.2012 13:28:03

35

Варианты учета имущества

В бухгалтерском учете такой механизм претворить не удастся. Ведь в бухучете материалы списываются на расходы в момент их передачи в производство. До этого они числятся на балансе. А значит, велика вероятность того, что на складе будут ценности одного вида из разных закупочных партий по отличающейся цене. И в момент списания никто не будет знать, по какой цене был куплен, например, именно этот рулон обоев. Необходим универсальный метод оценки ценностей при их списании. А значит, вам нужно выбрать один из трех способов: — по себестоимости каждой единицы; — по средней себестоимости; — по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). Такие методы оценки ценностей в бухучете предусмотрены пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В статье мы проанализируем каждый из них и выясним, какой метод для каких ситуаций предпочтительнее. Результат исследования наглядно представлен на схеме. Схема

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей при списании их в бухгалтерском учете Вы производите продукцию из ограниченного перечня сырья и материалов либо продаете товары небольшого ассортимента? Да

Нет

Вы можете выбрать метод оценки по стоимости единицы запасов. Тогда будете знать точную сумму себестоимости списанных товаров или материалов. А значит, сможете сформировать реальные показатели бухгалтерской отчетности

Вы используете большой ассортимент товаров или материалов и при этом закупочные цены часто меняются то вниз, то вверх?

USN-11_034-047_SpisMater.indd 35

Да

Нет

Вам лучше выбрать метод оценки запасов по средней стоимости. Тогда, несмотря на постоянные колебания цен, вы сможете стабилизировать размер себестоимости. Однако в этом случае данные о стоимости запасов получаются усредненными

Если цены закупок стабильно растут, а вы продаете товары или списываете материалы в порядке их приобретения, вам лучше выбрать метод ФИФО. В этом случае запасы будут оцениваться по наименьшей стоимости, что приведет к максимальной величине бухгалтерской прибыли

16.10.2012 13:28:04

36

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Метод № 1

Каждый предмет списывается по своей индивидуальной стоимости Суть метода. Материалы и товары списываются именно по той себестоимости, по которой они были приняты к учету. Для этого вы должны стоимость каждой партии учитывать отдельно. Данный вариант обязателен для оценки: — материалов, которые используются в особом порядке (драгоценных металлов и камней, радиоактивных веществ и др.); — запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. В отношении других видов ценностей данный метод вы можете использовать по желанию. Выбирая этот метод учета, нужно не забыть и про транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Для того чтобы их включить в стоимость материалов, нужно выбрать один из двух способов и прописать его в учетной политике о бухгалтерском учете. Эти способы прописаны в пункте 74 Методических указаний по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Первый способ целесообразно использовать, если можно четко определить, какая сумма понесенных ТЗР относится к той или иной партии ценностей. В этом случае в себестоимость включаются все расходы, связанные с покупкой товаров и материалов. Ее можно исчислить по следующей формуле:

Себестоимость списываемых запасов

=

Стоимость МПЗ, указанная в договоре

+

Сумма, затраченная на доставку МПЗ

Сумма иных + расходов, связанных с покупкой МПЗ

Второй способ применяется, когда нельзя точно установить, какая доля ТЗР относится к каждой конкретной партии. Себестоимость в этом случае определяется иначе. В нее входит только стоимость товаров и материалов, указанная в договоре. Транспортные и иные расходы, связанные с покупкой материально-производственных запасов, учитываются отдельно. В бухгалтерском учете и покупную стоимость запасов, и транспортные расходы можно отражать на счете 10 «Материалы», но на разных субсчетах. При отпуске МПЗ в производство разница между факти-

USN-11_034-047_SpisMater.indd 36

16.10.2012 13:28:04

37

Варианты учета имущества

ческими расходами по приобретению и покупной ценой распределяется пропорционально договорной стоимости отпущенных материалов. Пример 1. Расчет себестоимости с распределением

транспортно-заготовительных расходов ООО «Тирамису» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Списываемое в производство сырье оценивается по стоимости каждой единицы. При этом договорная стоимость сырья учитывается на одном субсчете счета 10 «Материалы», а транспортные расходы, связанные с покупкой сырья, — на другом. На начало сентября 2012 года в учете числится остаток сахарного песка — 40 кг по цене 17 руб./кг и муки — 12 кг по цене 8 руб./кг. Остаточная сумма транспортных расходов равна 200 руб. В сентябре компания приобрела: 1) муку — 200 кг по цене 10 руб./кг; 2) сахарный песок — 150 кг по цене 20 руб./кг. Общие расходы по доставке составили 1000 руб. В течение месяца на производство было отпущено 10 кг муки по цене 8 руб./кг и 75 кг по цене 10 руб./кг, а также 27 кг сахарного песка по цене 17 руб./кг и 30 кг по цене 20 руб./кг. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Есть нюанс Оценивая списываемые материалы по себестоимости каждой единицы, вы можете в их стоимость включать все расходы, связанные с покупкой. Либо транспортнозаготовительные расходы учитывать отдельно.

Для начала нужно определить процент транспортных расходов, а затем исчислить их сумму, увеличивающую стоимость сырья, отпущенного в производство. Все расчеты представлены в табл. 1 на с. 38. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки: ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Сахарный песок» КРЕДИТ 60 — 3000 руб. (20 руб./кг × 150 кг) — отражено поступление сахарного песка; ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Мука» КРЕДИТ 60 — 2000 руб. (10 руб./кг × 200 кг) — отражено поступление муки; ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортные расходы по доставке сырья» КРЕДИТ 60 — 1000 руб. — отражены расходы, связанные с доставкой сырья;

USN-11_034-047_SpisMater.indd 37

16.10.2012 13:28:04

38

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Таблица 1

Расчет транспортных расходов, относящихся к сырью, отпущенному в сентябре в производство Содержание

Договорная стоимость приобретенного сырья

Сумма транспортных расходов

Остаток по состоянию на 1 сентября 2012 года

776 руб.

(17 руб./кг × 40 кг + 8 руб./кг × 12 кг)

200 руб.

Поступило в сентябре

5000 руб.

(10 руб./кг × 200 кг + 20 руб./кг × 150 кг)

1000 руб.

Всего числится

5776 руб.

(776 руб. + 5000 руб.)

1200 руб.

(200 руб. + 1000 руб.)

Процент транспортных расходов

—

20,78% (1200 руб. : 5776 руб. × 100)

Списано в сентябре

1889 руб.

(8 руб./кг × 10 кг + 10 руб./кг × 75 кг + + 17 руб./кг × 27 кг + 20 руб./кг × 30 кг)

392,53 руб.

(1889 руб. × 20,78%)

Остаток по состоянию на 1 октября 2012 года

3887 руб.

(5776 руб. – 1889 руб.)

807,47 руб.

(1200 руб. – 392,53 руб.)

Для справки Метод оценки запасов по стоимости каждой единицы позволяет получать точные сведения о себестоимости списанных в производство материалов и проданных товаров.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 38

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Сахарный песок» — 1059 руб. (17 руб./кг × 27 кг + 20 руб./кг × 30 кг) — отпущен в производство сахарный песок; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы» субконто «Мука» — 830 руб. (8 руб./кг × 10 кг + 10 руб./кг × 75 кг) — отпущена в производство мука; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Транспортные расходы по доставке сырья» — 392,53 руб. — списаны на затраты транспортные расходы, относящиеся к сырью, отпущенному в сентябре в производство. Резюме. Метод оценки по стоимости каждой единицы удобен организациям, которые производят продукцию из ограниченного перечня сырья и материалов либо торгуют небольшим ассортиментом товаров. При таких обстоятельствах проще организовать учет таким образом, чтобы была возможность отследить, запасы из какой партии отпущены в производство. Безусловным плюсом этого метода является то, что отпущенные МПЗ списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету. А значит, у вас будут абсолютно точные сведения

16.10.2012 13:28:04

39

Варианты учета имущества

о себестоимости списанных материалов и проданных товаров. С их помощью вы сможете сформировать реальные показатели бухгалтерской отчетности без каких-либо усреднений или отклонений.

Ценности списываются по средней стоимости

Метод № 2

Суть метода. Рассматриваемый метод оценки МПЗ описан в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний. Среднюю себестоимость приобретения определяют не по всем товарам и материалам сразу, а по каждому виду запасов отдельно. При этом вы можете выбрать один из следующих способов оценки: средневзвешенный или среднескользящий (п. 78 Методических указаний). При варианте взвешенной оценки средняя стоимость товаров и материалов исчисляется за весь месяц. То есть в расчет нужно включить количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за отчетный месяц. Средневзвешенную стоимость определенного вида МПЗ вы можете рассчитать по следующей формуле: Средневзвешенная стоимость определенного вида МПЗ за месяц

=

Стоимость остатка МПЗ определенного вида на начало месяца

+

Стоимость МПЗ определенного вида, поступивших в течение месяца

:

Количество МПЗ определенного вида, имеющихся на начало месяца

+

Количество МПЗ данного вида, поступивших в течение месяца

После того как вы рассчитали средневзвешенную стоимость по каждому виду запасов, вам нужно найти себестоимость проданных товаров либо отпущенных в производство материалов и сырья. Для этого воспользуйтесь формулой: Себестоимость запасов определенного Средневзвешенная вида, проданных = стоимость запасов × или отпущенных определенного вида в производство

Количество запасов данного вида, отпущенных в текущем месяце в производство, проданных или использованных для хозяйственных нужд

Обратите внимание, что в расчете участвует количество МПЗ, поступивших и списанных или выбывших в течение всего месяца. Получается, вы сможете узнать себестоимость отпущенных и проданных запасов только после окончания месяца.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 39

16.10.2012 13:28:04

40

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Пример 2. Расчет себестоимости проданных товаров, которые оцениваются средневзвешенным методом ООО «Скрепка», торгующее канцтоварами, применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Продаваемые товары оцениваются по средней стоимости методом взвешенной оценки. На 1 сентября 2012 года у организации числится в наличии остаток товаров: — 50 коробок цветных карандашей стоимостью 24 руб. каждая; — 30 ластиков стоимостью 12 руб. за штуку. В сентябре компания приобрела: 1) 10-го числа — 20 коробок цветных карандашей стоимостью 27 руб. каждая и 40 ластиков стоимостью 14 руб. за штуку; 2) 19-го числа — 30 коробок цветных карандашей стоимостью 21 руб. каждая; 3) 25-го числа — 50 ластиков стоимостью 9 руб. за штуку. Всего в сентябре было продано 75 коробок цветных карандашей и 105 ластиков. Определим среднюю покупную стоимость товаров и стоимость оставшейся продукции.

Суть вопроса Решив списывать запасы по средней себестоимости, рассчитывайте ее по каждому виду или группе товаров и материалов.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 40

Цветные карандаши. Стоимость остатка на 1 сентября равна 1200 руб. (24 руб./кор. × 50 кор.). Всего в течение месяца было приобретено карандашей на сумму 1170 руб.

(27 руб./кор. × 20 кор. + 21 руб./кор. × 30 кор.). Средняя стоимость приобретения карандашей — 23,7 руб./кор. [(1200 руб. + 1170 руб.) : (50 кор. + 20 кор. + 30 кор.)]. Общая покупная стоимость карандашей, реализованных в сентябре, равна 1777,5 руб. (23,7 руб./кор. × 75 кор.). По состоянию на 1 октября в наличии осталось 25 коробок (50 кор. + + 20 кор. + 30 кор. – 75 кор.) общей средней стоимостью 592,5 руб. (1200 руб. + 1170 руб. – 1777,5 руб.). Ластики. Стоимость остатка на 1 сентября равна 360 руб. (12 руб./шт. × 30 шт.). Всего в течение месяца было приобретено ластиков на сумму 1010 руб. (14 руб./шт. × × 40 шт. + 9 руб./шт. × 50 шт.). Средняя стоимость приобретения составляет 11,42 руб./шт. [(360 руб. + 1010 руб.) : : (30 шт. + 40 шт. + 50 шт.)]. Общая покупная стоимость ластиков, реализованных в сентябре, равна 1199,1 руб.

(11,42 руб./ шт. × 105 шт.). На 1 октября в наличии осталось 15 шт. (30 шт. + 40 шт. + 50 шт. – 105 шт.) общей средней стоимостью 170,9 руб. (360 руб. + 1010 руб. – 1199,1 руб.).

16.10.2012 13:28:04

41

Варианты учета имущества

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Скрепка» должен сделать следующие проводки: 10 сентября 2012 года ДЕБЕТ 41 субсчет «Цветные карандаши» КРЕДИТ 60 — 540 руб. (27 руб./кор. × 20 кор.) — отражено приобретение карандашей; ДЕБЕТ 41 субсчет «Ластики» КРЕДИТ 60 — 560 руб. (14 руб./шт. × 40 шт.) — отражено приобретение ластиков; 19 сентября 2012 года ДЕБЕТ 41 субсчет «Цветные карандаши» КРЕДИТ 60 — 630 руб. (21 руб./кор. × 30 кор.) — отражено приобретение карандашей; 25 сентября 2012 года ДЕБЕТ 41 субсчет «Ластики» КРЕДИТ 60 — 450 руб. (9 руб./шт. × 50 шт.) — отражено приобретение ластиков; 30 сентября 2012 года ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Цветные карандаши» — 1777,5 руб. — списана стоимость карандашей, проданных в сентябре; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Ластики» —1199,1 руб. — списана стоимость ластиков, реализованных в сентябре.

Суть вопроса Средняя себестоимость запасов рассчитывается на конец каждого месяца (взвешенный способ) либо на момент списания ценностей (скользящий способ).

Вариант скользящей оценки предполагает, что средняя стоимость запасов определяется не по завершении месяца, а непосредственно в момент их продажи или отпуска в производство. Поэтому в расчет нужно включать количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента списания. А значит, формула будет такой:

Стоимость Среднескользящая остатка МПЗ стоимость = определенного + определенного вида на начало вида МПЗ месяца

USN-11_034-047_SpisMater.indd 41

Стоимость МПЗ определенного вида, поступивших с начала месяца до момента списания

:

Количество МПЗ определенного + вида, имеющихся на начало месяца

Количество МПЗ данного вида, поступивших с начала месяца до момента списания

16.10.2012 13:28:04

42

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Себестоимость проданных товаров или списанных в производство материалов в этом случае можно вычислить так: Себестоимость запасов определенного вида, проданных или отпущенных в производство

Для справки Для применения метода оценки запасов, скорее всего, потребуется программа, производящая сложные расчеты автоматически.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 42

Среднескользящая стоимость запасов = × определенного вида

Количество запасов данного вида, отпущенных в этот день в производство, проданных или использованных для хозяйственных нужд

Как видим, при использовании варианта скользящей оценки не нужно ждать окончания месяца, чтобы исчислить себестоимость списанных запасов. Однако данный метод сложнее, чем способ средневзвешенной оценки. Так как стоимость единицы материально-производственных запасов придется рассчитывать не один раз в месяц, а на каждую дату продажи или отпуска в производство. Более того, применение скользящей оценки нужно экономически обосновать. К тому же потребуются соответствующие средства вычислительной техники. Такие требования указаны в пункте 78 Методических указаний. Получается, указав способ скользящей оценки в бухгалтерской учетной политике, вы должны обозначить причину, по которой его выбрали. Например, вы можете предпочесть именно его, если вам необходимо иметь ежедневные сведения о себестоимости реализованных товаров или списанных материалов и отпущенного в производство сырья. Резюме. Метод оценки сырья и материалов по средней стоимости чаще других используется организациями. Потому что при большом ассортименте товаров или большой номенклатуре сырья и материалов он упрощает бухгалтерский учет. Особенно данный метод хорош при резких колебаниях закупочных цен — с его помощью вы сможете стабилизировать размер себестоимости материально-производственных запасов. И частое изменение цен никак не скажется на величине финансовых показателей компании. Однако при всех положительных моментах есть и отрицательные. Рассчитывать каждый раз среднюю себестоимость вручную тяжело. А значит, у организации должна быть компьютерная программа, которая смогла бы производить необходимые расчеты автоматически. Кроме того, метод оценки запасов по средней стоимости искажает реальные данные о себестоимости товаров, сырья и материалов.

16.10.2012 13:28:04

43

Варианты учета имущества

Запасы оцениваются по стоимости первых партий закупок (ФИФО)

Метод № 3

Суть метода. Порядок оценки запасов методом ФИФО

установлен в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний. В этом случае материалы и товары списываются в той последовательности, в которой они были приобретены. Например, у вас имеется остаток по сырью и в течение месяца вы закупили несколько партий такого же сырья. Применяя метод ФИФО, при их отпуске в производство вы должны будете сначала списать все сырье из остатка, затем сырье из первой партии, затем из второй и т. д. Таким образом, сырье, которое останется не списанным на конец месяца, вы оцените по фактической себестоимости последних по времени закупок. Используя метод ФИФО, вы можете оценивать себестоимость запасов взвешенным либо скользящим способом. Вариант взвешенной оценки означает, что стоимость проданных товаров и списанных материалов, а также остатка исчисляется сразу за весь месяц, то есть по его окончании. При этом алгоритм расчетов может быть прямым или обратным. Прямой способ оценки себестоимости возможен, только когда имеются точные сведения о том, к каким именно партиям относятся списанные товары и к каким оставшиеся на конец месяца.

Памятка При методе ФИФО списываемые запасы оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей и т. д. Остаток на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени закупок.

Пример 3. Прямой расчет себестоимости проданных товаров методом ФИФО ООО «Электроник», торгующее компьютерными играми, применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Проданные товары оцениваются по стоимости первых по времени приобретения взвешенным методом прямым расчетным путем. По состоянию на 1 сентября 2012 года на складе компании числится 3 игровые приставки PlayStation общей стоимостью 19 500 руб. В сентябре организация приобрела 30 аналогичных приставок: — первая партия — 18 штук стоимостью 136 080 руб.; — вторая партия — 12 штук стоимостью 83 160 руб. Всего в сентябре было продано 28 приставок. Определим их себестоимость.

Сначала бухгалтер ООО «Электроник» должен списать 3 приставки стоимостью 19 500 руб., потом 18 приставок стоимостью 136 080 руб. и затем 7 приставок стоимос-

USN-11_034-047_SpisMater.indd 43

16.10.2012 13:28:04

44

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

тью 48 510 руб. (83 160 руб. : 12 шт. × 7 шт.). Общая себестоимость проданных приставок составит 204 090 руб.

(19 500 руб. + 136 080 руб. + 48 510 руб.). Эту сумму в конце месяца следует списать со счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Остаток игровых приставок на 1 октября 2012 года составляет 5 штук (33 шт. – 28 шт.) по цене 6930 руб./шт.

(83 160 руб. : 12 шт.).

При обратном методе расчетов сначала определяется остаток запасов на конец месяца по цене последних по времени приобретения и только затем рассчитывается себестоимость реализованных товаров или отпущенных в производство материалов. Для этого используют следующую формулу: Себестоимость списанных запасов

=

Стоимость остатка на начало месяца

Памятка Применяя метод ФИФО, вы можете рассчитывать себестоимость списанных запасов в конце месяца (взвешенная оценка) либо на дату каждой продажи или каждого отпуска в производство (скользящая оценка).

+

Стоимость запасов, поступивших за месяц

–

Стоимость остатка на конец месяца

Пример 4. Обратный расчет себестоимости проданных товаров методом ФИФО Воспользуемся условиями примера 3, немного изменив их. Проданные товары ООО «Электроник» оценивает по стоимости первых по времени приобретения взвешенным методом обратным расчетным путем. Все показатели оставим прежние. Рассчитаем себестоимость проданных игровых приставок PlayStation.

Определим количество оставшихся приставок на 1 октября 2012 года. Это 5 штук (3 шт. + 30 шт. – 28 шт.). Себестоимость остатка рассчитаем по цене последней приобретенной партии. Она равна 34 650 руб. (83 160 руб. : 12 шт. × 5 шт.). Себестоимость проданных игровых приставок составит 204 090 руб. (19 500 руб. + 136 080 руб. + 83 160 руб. – – 34 650 руб.).

При необходимости организация может, используя метод ФИФО, оценивать себестоимость скользящим способом. Напомним, применение данного способа нужно экономически обосновать в учетной политике. В этом случае стоимость товаров или материалов определяют непосредственно в момент их реализации или отпуска в производство.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 44

16.10.2012 13:28:04

45

Варианты учета имущества

Пример 5. Расчет себестоимости списываемых материалов, которая определяется методом ФИФО с помощью скользящей оценки ООО «Кулинар», торгующее пирожными собственного производства, применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Себестоимость списываемых в производство материально-производственных запасов определяется методом ФИФО с помощью скользящей оценки. Движение сырья в течение сентября 2012 года представлено в табл. 2.

Стоимость муки, передаваемой в производство, бухгалтер организации рассчитывает на каждую дату отпуска. В первый раз было передано в производство 62 кг муки 12 сентября. Согласно методу ФИФО это количество складывается из остатка сырья на начало месяца и 32 кг муки из партии, поступившей 11 сентября. Значит, общая стоимость сырья, переданного в производство 12 сентября, равна 622 руб. (270 руб. + 11 руб./кг × 32 кг). На 13 сентября в организации числится остаток муки из партии, приобретенной 11 сентября. Его общая стоимость составляет 418 руб.

(11 руб./кг × 38 кг). Следующая партия муки в количестве 68 кг отпущена в производство 29 сентября. Считается, что эта партия состояла из имеющегося остатка на 13 сентября (из муки, приобретенной 11 сентября), а также из сырья, поступившего Таблица 2

Хозяйственные операции ООО «Кулинар» в течение сентября 2012 года Дата

Содержание хозяйственной операции

—

Остаток муки на 1 сентября

30

9

270

11.09

Покупка муки

70

11

770

12.09

Отпуск муки в производство

62

?

?

—

Остаток муки на 13 сентября

38 (30 + 70 – 62)

Х

?

27.09

Покупка муки

20

12

240

28.09

Покупка муки

30

10

300

29.09

Отпуск муки в производство

68

?

?

—

Остаток муки по состоянию на 30 сентября

20 (38 + 50 – 68)

Х

?

USN-11_034-047_SpisMater.indd 45

Количество муки, кг

Покупная стоимость за кг, руб.

Общая стоимость, руб.

16.10.2012 13:28:04

46

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

27 сентября и 10 кг муки из последней партии. Стоимость сырья, переданного в производство, равна 758 руб. (418 руб. + + 240 руб. + 10 руб./кг × 10 кг). Стоимость остатка формируется из последней партии, приобретенной 28 сентября. Получается, что считать ее следует по цене 10 руб./кг. Таким образом, на 1 октября в организации имеется остаток муки на общую сумму 200 руб.

(10 руб./кг × 20 кг).

Как видим, порядок расчета себестоимости материально-производственных запасов взвешенным способом значительно отличается от варианта скользящей оценки. Тем не менее независимо от того, какой из способов вы выберите, конечная списываемая сумма товаров, материалов и сырья будет одинаковой. Резюме. Себестоимость запасов, сформированная по правилам метода ФИФО, как правило, совпадает с реальной. Такой метод особенно удобен компаниям, которые продают товары или списывают сырье и материалы в порядке их приобретения. В бухгалтерском учете метод ФИФО эффективен при стабильно растущих ценах. В этом случае товары, сырье и материалы будут оцениваться по наименьшей стоимости. А это приведет к максимальной величине бухгалтерской прибыли и наибольшим размерам дивидендов. Нюансы, требующие особого внимания

Оценивая запасы по стоимости единицы, вы можете в себестоимость включать все расходы, связанные с покупкой товаров и материалов. Если же невозможно определить, какая сумма затрат относится к конкретной партии, включите в себестоимость лишь договорную стоимость запасов, а транспортные расходы учитывайте отдельно. При взвешенной оценке средняя себестоимость рассчитывается исходя из всех поступлений за месяц. А при скользящей оценке в расчет включаются только запасы, поступившие до момента списания материалов или продажи товаров. Метод ФИФО можно использовать даже в том случае, когда организация не знает, к каким именно партиям относятся списываемые запасы. В этом случае сначала определяется остаток ценностей на конец месяца по цене последних закупок. А затем уже рассчитывают себестоимость списанных товаров и материалов.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 46

16.10.2012 13:28:04

47

Варианты учета имущества

На заметку

Почему «упрощенцам» не удастся сблизить бухгалтерский и налоговый учет материалов Проданные товары и списанные материалы в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, можно оценивать методом ФИФО, по средней себестоимости или по себестоимости единицы (подп. 2 п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете можно применять метод ЛИФО. Обычно в бухгалтерском и налоговом учете используется один и тот же метод оценки. По этой причине метод ЛИФО не популярен, так как в бухучете его применять нельзя. Однако «упрощенцы» не смогут сблизить два учета, даже если будут и там и там оценивать запасы одинаковым методом. А все из-за разных условий списания ценностей на расходы. В бухучете товары должны быть проданы, а материалы отпущены в производство. В налоговом же учете одной реализации недостаточно. Нужно, чтобы стоимость товаров была оплачена поставщику. А вот затраты на покупку материалов можно отразить в расходах сразу после оплаты. При этом ждать списания в производство не требуется. Получается, при УСН выбор одного и того же метода оценки в налоговом и бухгалтерском учете себя не оправдывает. В любом случае стоимость запасов будет отражена в двух учетах в разное время.

USN-11_034-047_SpisMater.indd 47

16.10.2012 13:28:04

48

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Варианты учета имущества

Н.А. Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка»

Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать? Из этой статьи вы узнаете:

1. Можно ли изменить способ амортизации основных средств, уже введенных в эксплуатацию 2. Почему при выборе метода уменьшаемого остатка основное средство не удается за время службы самортизировать полностью 3. Имеет ли смысл при УСН сближать бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Способ расчета «упрощенного» налога не влияет на бухгалтерский учет основных средств. А значит, вам нужно начислять амортизацию по общеустановленным правилам.

USN-11_048-058_Amort.indd 48

Начислять амортизацию основных средств по правилам бухгалтерского учета должны все организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и это никак не связано с необходимостью перейти на полный бухгалтерский учет со следующего года. Ведь величина остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, является одним из критериев, дающих право на применение упрощенной системы. Напомним, лимит стоимости составляет 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Соответственно всем фирмам на «упрощенке» нужно начислять амортизацию и следить за соблюдением ограничения. А вот индивидуальные предприниматели рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов не должны, так как их

16.10.2012 16:06:17

49

Варианты учета имущества

данное ограничение не касается. К тому же от ведения бухгалтерского учета они освобождены. Совсем скоро вы будете составлять учетную политику в целях бухгалтерского учета на 2013 год. Кто-то, вероятно, будет это делать впервые. И мы хотим напомнить вам, что, оформляя этот документ, вы можете выбрать один из четырех способов начисления амортизации основных средств. Организации на обычной системе налогообложения чаще всего для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбирают линейный метод начисления амортизации. Поскольку этот метод можно применять и там и там. Однако «упрощенцы» в налоговом учете амортизацию не начисляют, а списывают эти объекты на расходы по особым правилам. Поэтому тем, кто применяет упрощенную систему, совсем не обязательно выбирать линейный способ амортизации основных средств в бухучете.А можно обратить внимание на другие способы. Все они перечислены в пункте 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01). Однако помните, что изменить способ начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя. Поэтому в бухгалтерской учетной политике на 2013 год вы можете указать, что амортизация по основным средствам, приобретенным до 1 января 2013 года, начисляется тем способом, который был установлен при их вводе в эксплуатацию. А те объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету уже после 1 января 2013 года, можно списывать другим методом. Итак, давайте посмотрим, каков же выбор…

Линейная амортизация

Памятка Если вы уже начали амортизировать объект, способ амортизации для него поменять нельзя.

Метод № 1

Алгоритм расчетов. При линейном методе первоначаль-

ная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений вы можете рассчитать следующим образом.

1. Определите годовую норму амортизации в процентах: Годовая норма амортизации

USN-11_048-058_Amort.indd 49

=

100%

:

Срок полезного использования

16.10.2012 16:06:17

50

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

2. Исчислите ежегодную сумму амортизации: Ежегодная сумма амортизации

=

Первоначальная стоимость

×

Годовая норма амортизации

3. Рассчитайте ежемесячные амортизационные отчисления: Ежемесячная сумма амортизации =

Ежегодная сумма амортизации

:

12

Пример 1. Расчет суммы амортизационных отчислений линейным методом ООО «Незабудка», применяющее упрощенную систему налогообложения, в августе 2012 года приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств ленточный конвейер. Его первоначальная стоимость — 115 500 руб., а срок полезного использования — 4 года. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Для справки Линейный способ амортизации самый простой, так как ежемесячно списывается одна и та же сумма. Она рассчитывается один раз при вводе в эксплуатацию и в дальнейшем не меняется.

Годовая норма амортизации равна 25% (100% : 4 года), а ежегодные амортизационные отчисления — 28 875 руб.

(115 500 руб. × 25%). Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 2406,25 руб. (28 875 руб. : 12 мес.). Ленточный конвейер принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в августе 2012 года. Полностью его стоимость будет погашена в августе 2016 года. Значит, амортизацию следует начислять с 1 сентября 2012 года по 1 августа 2016 года включительно. Плюсы и минусы. Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации — его простота. Судите сами. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ.

USN-11_048-058_Amort.indd 50

16.10.2012 16:06:18

51

Варианты учета имущества

Амортизация проводится путем уменьшения остаточной стоимости

Метод № 2

Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амор-

тизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом.

1. Определите годовую норму амортизации в процентах: Годовая норма амортизации

=

100%

:

Срок полезного использования

× Коэффициент ускорения

2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на начало отчетного года: Остаточная стоимость объекта на начало отчетного года

=

Первоначальная Начисленная сумма амортизационных – стоимость объекта отчислений за предыдущие годы службы

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

3. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений: Годовая сумма амортизационных отчислений

=

Остаточная стоимость объекта в отчетном году (в первый год — первоначальная)

×

Годовая норма амортизации

4. Определите ежемесячную сумму амортизации: Ежемесячная сумма амортизации =

Годовая сумма амортизационных отчислений

:

12

Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в пункте 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным. То есть за весь срок полезного использования

USN-11_048-058_Amort.indd 51

16.10.2012 16:06:18

52

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Есть нюансы Амортизация методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную стоимость основного средства в течение срока полезного использования.

начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации. Вариант № 1: ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта. Однако, на наш взгляд, неправильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не менее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости (п. 21 ПБУ 6/01). Поэтому вы можете воспользоваться данным вариантом и закрепить его в учетной политике. Вариант № 2: в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта. Пример 2. Расчет суммы амортизации методом уменьшаемого остатка ООО «Скороход», применяющее УСН, в августе 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств морозильную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равный 4 годам. Коэффициент ускорения — 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся остаточная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями.

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100% : 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения — 37,5% (25% × 1,5).

USN-11_048-058_Amort.indd 52

16.10.2012 16:06:18

53

Варианты учета имущества

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации морозильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб.

(67 300 руб. × 37,5%). С 1 сентября 2012 года по 1 августа 2013-го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб.

(25 237,5 руб. : 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало второго год равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. – 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры — 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. × 37,5%). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 года по 1 августа 2014-го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб. : : 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб.). Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб.

(26 289,06 руб. × 37,5%). С 1 сентября 2014 года по 1 августа 2015-го ежемесячно бухгалтер ООО «Скороход» будет списывать по 821,53 руб. (9858,4 руб. : 12 мес.). Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. – – 25 237,5 руб. – 15 773,44 руб. – 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 года по 1 августа 2016-го, составят 1369,22 руб.

(16 430,66 руб. : 12 мес.).

Для справки Чтобы амортизировать основные средства методом уменьшаемого остатка, нужно в учетной политике установить коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости.

Плюсы и минусы. Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства.

USN-11_048-058_Amort.indd 53

16.10.2012 16:06:18

54

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Метод № 3

Основное средство амортизируется исходя из суммы чисел лет срока полезного использования Алгоритм расчетов. При данном методе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца. Ежемесячные амортизационные отчисления устанавливаются ежегодно по следующим формулам.

1. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:

Годовая сумма амортизационных отчислений

=

Первоначальная стоимость объекта

×

Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования

:

Сумма чисел лет срока полезного использования

2. Определите ежемесячную сумму амортизации: Ежемесячная сумма амортизации =

Годовая сумма амортизационных отчислений

:

12

Пример 3. Списание стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования ООО «Модельер», применяющее упрощенную систему налогообложения, в июле 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств швейную машину первоначальной стоимостью 90 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. Определим ежемесячные амортизационные отчисления исходя из суммы чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет равна 6 годам (1 год + 2 года + 3 года). Найдем соотношение чисел лет. В первый год использования швейной машины оно составляет 3/6, во второй год — 2/6, в третий — 1/6. Сумма амортизации за первый год использования — 45 000 руб. [90 000 руб. × (3 года : 6 лет)]. Ежемесячная сумма амортизации с августа 2012 года по июль 2013-го составит 3750 руб. (45 000 руб. : 12 мес.). Сумма амортизации за второй год использования швейной машины равна 29 700 руб. [90 000 руб. × (2 года : : 6 лет)]. Ежемесячно с августа 2013 года по июль 2014-го организация будет списывать по 2475 руб. (29 700 руб. : : 12 мес.).

USN-11_048-058_Amort.indd 54

16.10.2012 16:06:18

55

Варианты учета имущества

Сумма амортизации за последний год использования равна 15 300 руб. [90 000 руб. × (1 год : 6 лет)]. Ежемесячная сумма амортизации с августа 2014 года по июль 2015-го составит 1275 руб. (15 300 руб. : 12 мес.). Всего с августа 2012 года по июль 2015-го будет списано 90 000 руб. (3750 руб. × 12 мес. + 2475 руб. × 12 мес. + + 1275 руб. × 12 мес.), то есть первоначальная стоимость швейной машины будет погашена полностью.

Памятка Метод амортизации по сумме чисел лет в большинстве случаев удобен. Он предполагает, что эффективность использования основного средства с каждым годом падает.

Плюсы и минусы. Метод амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, так же как и метод уменьшаемого остатка, эффективен в случаях, когда основные средства используются интенсивнее вначале, чем потом. На практике обычно так и происходит. А значит, метод списания стоимости по сумме чисел лет можно применять в отношении большинства объектов. К тому же расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью. Следовательно, устанавливать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не потребуется.

Первоначальная стоимость объекта списывается пропорционально объему продукции

Метод № 4

Алгоритм расчетов. В этом случае начисление амортизации зависит от объема продукции (работ, услуг), произведенного в отчетном периоде, и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Анализируя пункт 19 ПБУ 6/01, можно сделать вывод, что годовая сумма амортизации не определяется, а ежемесячная — рассчитывается по формуле: Сумма амортизации за конкретный месяц

=

Натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце

×

Первоначальная стоимость объекта

:

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта

Один нюанс. Как правило, основное средство используется с месяца ввода в эксплуатацию. Первоначальную же стоимость начинают списывать только со следующего месяца. Поэтому, начисляя амортизацию в первый раз, бухгалтер должен учесть объем произведенной продукции в первый и второй месяцы эксплуатации объекта.

USN-11_048-058_Amort.indd 55

16.10.2012 16:06:18

56

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Пример 4. Исчисление амортизации исходя из объема произведенной продукции (ежемесячные расчеты) ООО «Карамелька», применяющее упрощенную систему налогообложения, в июне 2012 года приобрело и отразило в составе основных средств профессиональную кофемашину первоначальной стоимостью 200 000 руб. Согласно технической документации производителя кофемашина рассчитана на приготовление 400 000 чашек кофе. Срок полезного использования установили равным пяти годам. В июне было приготовлено 2300, в июле — 6500, в августе — 6340, а в сентябре — 6400 чашек кофе. Начислим амортизацию за период с июля по сентябрь способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для справки Списывая первоначальную стоимость пропорционально объему продукции, определять годовую сумму амортизации не обязательно. Ежемесячные амортизационные отчисления можно рассчитать и без нее.

Амортизацию следует начислять с июля 2012 года, при этом кофемашина использовалась уже в июне. Значит, рассчитывая амортизацию за июль, нужно суммировать количество приготовленных чашек кофе в июне и июле. Таким образом, амортизационные отчисления составят: — за июль — 4400 руб. [(2300 чашек + 6500 чашек) × (200 000 руб. : 400 000 чашек)]; — август — 3170 руб. [6340 чашек × (200 000 руб. : : 400 000 чашек)]; — сентябрь — 3200 руб. [6400 чашек × (200 000 руб. : : 400 000 чашек)].

В пункте 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, приведен иной способ списания первоначальной стоимости исходя из объема производимой продукции. Вы можете определить годовую сумму амортизационных отчислений следующим образом: Годовая сумма амортизационных отчислений

=

Натуральный показатель Первоначальная объема продукции × стоимость (работ) в текущем году объекта

:

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта

Ежемесячные амортизационные отчисления в этом случае рассчитываются так: Ежемесячная сумма амортизации

USN-11_048-058_Amort.indd 56

=

Годовая сумма амортизационных отчислений

:

12

16.10.2012 16:06:18

57

Варианты учета имущества

Пример 5. Исчисление амортизации исходя из объема произведенной продукции (расчет раз в год) Изменим условия примера 4. В учетной политике ООО «Карамелька», применяющего упрощенную систему налогообложения, указано, что организация списывает первоначальную стоимость основных средств пропорционально объему продукции. При этом ежемесячные амортизационные отчисления определяются через годовую сумму амортизации. В первом году использования на кофемашине предполагается приготовить 35 480 чашек кофе. Остальные условия оставим прежними. Исчислим амортизацию за период с июля 2012 года по июнь 2013-го.

Сумма амортизационных отчислений за первый год использования кофемашины составит 17 740 руб. [35 480 чашек × (200 000 руб. : 400 000 чашек)]. Ежемесячно с июля

Полезные советы

Алгоритм начисления амортизации основных средств «для чайников» 1. Рассчитайте первоначальную стоимость объекта. Она складывается из фактических расходов, затраченных на покупку основных средств. Отметим, что к таким расходам не относятся возмещаемые налоги. Тем не менее «упрощенцы» в отличие от «общережимников» НДС, уплаченный поставщику, включают в первоначальную стоимость основного средства.

2. Определите срок полезного использования. Его устанавливают, ориентируясь на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Кроме того, определяя срок полезного использования, вы должны учитывать ожидаемый физический износ объекта, который зависит от режима эксплуатации и частоты проведения ремонта.

3. Установите дату начала и прекращения начисления амортизации. Основные средства амортизируются с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания.

4. Начисляйте амортизацию методом, указанным в учетной политике. Отметим, способ амортизации может быть установлен в отношении всех основных средств один либо для каждой группы свой.

5. Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражайте по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

USN-11_048-058_Amort.indd 57

16.10.2012 16:06:18

58

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

2012 года по июнь 2013-го бухгалтер ООО «Карамелька» будет списывать по 1478,33 руб. (17 740 руб. : 12 мес.). Есть нюанс Чтобы списывать первоначальную стоимость пропорционально объему продукции, нужно определить, сколько будет произведено этой самой продукции за все время эксплуатации объекта.

На наш взгляд, первый способ начисления амортизации, когда амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно, более точен. Кроме того, для определения годовой суммы амортизации приходится брать предполагаемый объем продукции за отчетный период. В то время как при ежемесячных расчетах можно воспользоваться реальными показателями. Тем не менее вы вправе выбрать любой из приведенных вариантов и закрепить его в учетной политике. Плюсы и минусы. Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции больше других методов амортизации отражает интенсивность износа основных средств. Особенно если списываемая сумма рассчитывается ежемесячно. Безусловно, это большое преимущество. Однако недостатков тоже предостаточно. Прежде всего нужно решить, как вычислять ежемесячные амортизационные отчисления: ежегодно исходя из годовой суммы амортизации или ежемесячно. Первый вариант дает приблизительные результаты. В то же время второй вариант хоть и точен, но значительно сложнее первого. В любом случае вам придется определить объем продукции, который основное средство произведет за весь срок полезного использования. Вычислить данный показатель сложно, а кроме того, его придется обосновать.

Нюансы, требующие особого внимания

Вы можете выбрать новый способ начисления амортизации только в отношении основных средств, которые предполагается купить. Его необходимо закрепить в учетной политике. Метод списания первоначальной стоимости по уже используемым объектам менять нельзя. Амортизируя объекты методом уменьшаемого остатка, вы не сможете полностью погасить первоначальную стоимость в течение срока полезного использования. Поэтому в учетной политике нужно прописать, каким образом будет списываться остаток. Есть два варианта списания первоначальной стоимости пропорционально объему произведенной продукции. Ежемесячные амортизационные отчисления можно вычислять ежегодно исходя из годовой суммы амортизации или ежемесячно. Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

USN-11_048-058_Amort.indd 58

16.10.2012 16:06:18

USN-11_059-061_Garant.indd 59

16.10.2012 13:31:55

USN-11_059-061_Garant.indd 60

16.10.2012 13:31:57

USN-11_059-061_Garant.indd 61

16.10.2012 13:31:59

62

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Частные ситуации

В.А. Синицына, эксперт журнала «Упрощенка»

По какой себестоимости оценивать готовую продукцию Размер затрат, входящих в себестоимость готовой продукции, можно определить только в конце месяца? Да

Нет

Вам лучше установить учетные цены на продукцию и отражать ее по плановой себестоимости. А в конце месяца, когда все затраты будут сформированы, вы сможете рассчитать отклонение и списать разницу между плановой и фактической себестоимостью

Если размер себестоимости определяется в момент выпуска готовой продукции, то вы можете оценивать ее по фактической себестоимости. Она складывается из всех затрат на производство

Готовая продукция относится к материально-производственным запасам, предназначенным для продажи. В бухгалтерском учете и в отчетности ее отражают по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Выбранный вариант нужно прописать в учетной политике. Посмотрим, чем один метод оценки отличается от другого. Вариант № 1: оценка готовой продукции по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость гото-

вой продукции складывается из затрат на ее производство, к которым относится заработная плата рабочих, амортиза-

USN-11_062-071_Situazii.indd 62

16.10.2012 13:32:39

63

Частные ситуации

ция основных средств, стоимость сырья, потребовавшегося для производства продукции, плата за электроэнергию и т. д. Как правило, готовая продукция оценивается по фактической себестоимости при единичном или мелкосерийном производстве. Для учета готовой продукции по фактической себестоимости используется счет 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции на склад и ее продажа отражаются проводками: ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— отражено поступление готовой продукции из производства на склад; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

— списана фактическая себестоимость продукции в момент реализации. Как видим, бухгалтерский учет готовой продукции по фактической себестоимости достаточно прост. Однако данный метод подходит далеко не всем. Он не удобен, когда в себестоимость входят затраты, размер которых возможно определить только на конец месяца. Поскольку в этом случае нельзя вычислить себестоимость в момент выпуска и передачи готовой продукции на склад, а нужно дожидаться конца месяца. Вариант № 2: оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Суть данного метода

в следующем. На всю готовую продукцию устанавливаются учетные цены, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при ее реализации. В конце месяца, когда все затраты будут сформированы, рассчитывается разница между плановой и фактической себестоимостью произведенной готовой продукции. При этом выявленные отклонения можно учитывать на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо на счете 43 «Готовая продукция». Соответственно есть два варианта учета.

Памятка Фактическая себестоимость готовой продукции складывается из всех затрат на ее производство.

1. Счет 40 не применяется.

Выпуск и продажа продукции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом: ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— принята к учету продукция в учетных ценах; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— списана стоимость реализованной продукции в учетных ценах.

USN-11_062-071_Situazii.indd 63

16.10.2012 13:32:39

64

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

В конце месяца на сумму фактической себестоимости делается проводка: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69 и т. д.)

— учтены расходы, понесенные на производство готовой продукции. Превышение фактической себестоимости над нормативной отражается так: ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— нормативная себестоимость готовой продукции доведена до фактической; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической отражается на этих же счетах, но сторнировочными бухгалтерскими записями. Суть вопроса Оценивать готовую продукцию можно по фактической или нормативной себестоимости. Во втором случае устанавливаются учетные цены, а в конце месяца списывается отклонение между плановой и фактической себестоимостью.

2. Применяется счет 40.

В течение месяца выпуск продукции по нормативной себестоимости отражается так: ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40

— принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости. На сумму фактической себестоимости делается бухгалтерская запись: ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

— начислена фактическая себестоимость готовой продукции. В конце месяца определяется сумма отклонения фактической себестоимости от плановой. Она равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 40. Если дебетовый оборот больше кредитового, то на сумму отклонения делается проводка: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40

— отражена сумма превышения фактической производственной себестоимости готовой продукции над ее нормативной себестоимостью. Если же по счету 40 больше оказался кредитовый оборот, тогда сумма превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической отражается той же бухгалтерской записью (по тем же счетам), но методом «красного сторно». Таким образом, сальдо по счету 40 не будет, так как этот счет ежемесячно закрывается.

USN-11_062-071_Situazii.indd 64

16.10.2012 13:32:39

65

Частные ситуации

Как оценить приобретенные товары в бухгалтерском учете Вы являетесь розничным магазином? Да

Нет

Вы можете выбрать один из двух вариантов и закрепить его в учетной политике: 1) оценивать товары как оптовики, то есть по фактической себестоимости; 2) отражать товары в продажных ценах с отдельным учетом торговой наценки

Оптовики должны отражать товары в бухгалтерском учете и в балансе по фактической себестоимости. При этом транспортные расходы можно учитывать в составе себестоимости либо отдельно в расходах на продажу

Для того чтобы принять товары к бухгалтерскому учету, нужно сформировать их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, далее — ПБУ 5/01). При этом она складывается: — из сумм, перечисленных поставщику в соответствии с договором; — платы за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой; — невозмещаемых налогов и таможенных пошлин; — вознаграждения посреднической организации, через которую осуществлялась покупка; — стоимости доставки, включая страховку; — сумм, затраченных на перепродажную подготовку товара и т. д. Проще говоря, себестоимость формируется из понесенных затрат на покупку и доставку товаров на склад организации в состоянии, пригодном для перепродажи. Приведенный перечень является весьма условным, и вы можете, ориентируясь на него, сформировать свой. Не забудьте закрепить его в бухгалтерской учетной политике. Например, в себестоимость также можно включить затраты на аренду склада и стоимость горюче-смазочных материалов, если организация перевозит товары собственными силами. Отметим, что плату за доставку разрешается не включать в стоимость товара, а учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). На первый взгляд кажется нелогичным отражать товары в бух-

USN-11_062-071_Situazii.indd 65

Памятка Перечень затрат, формирующих себестоимость товаров, нужно указать в учетной политике.

16.10.2012 13:32:39

66

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

Есть нюансы Розничные магазины могут вести учет товаров в покупных или продажных ценах. Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.

Продажная цена товара

=

галтерском учете и балансе по неполной себестоимости. Ведь в себестоимость других активов, например основных средств, входят абсолютно все затраты на покупку, включая расходы на транспортировку (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Однако следует вспомнить, что в налоговом учете «упрощенцы» списывают расходы на доставку сразу после оплаты, то есть отдельно от покупной стоимости товаров, которая учитывается в расходах только после реализации товаров покупателю. Получается, что вы сможете хоть немного сблизить налоговый и бухгалтерский учет, отражая и там и там стоимость доставки в расходах отдельно от себестоимости товаров. Какой бы вариант вы ни выбрали, пропишите его в учетной политике. Отдельно следует сказать несколько слов о компаниях, торгующих в розницу. Пункт 13 ПБУ 5/01 позволяет таким организациям учитывать товары в продажных ценах. Продажная цена рассчитывается по следующей формуле:

Фактическая себестоимость товара

+

Установленная магазином торговая наценка

Ориентируясь на рыночные цены, вы можете установить единый размер торговой наценки для всех товаров, например 40%, либо для каждой группы товаров свой. Для учета товаров в продажных ценах открывается счет 42 «Торговая наценка». При оприходовании товаров в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— оприходован на склад товар, полученный от поставщика; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

— начислена торговая наценка на оприходованный товар. Розничные организации должны указать в бухгалтерской учетной политике, как они оценивают товар: по фактической себестоимости или в продажных ценах. При этом имейте в виду, что, даже если бухгалтерский учет ведется в продажных ценах, в балансе товары нужно отражать по фактической себестоимости, то есть за минусом торговой наценки.

USN-11_062-071_Situazii.indd 66

16.10.2012 13:32:39

67

Частные ситуации

По какой цене отражать в балансе залежавшийся товар На конец года фактическая себестоимость имеющегося товара оказалась ниже предполагаемой рыночной цены продажи? Да

Нет

Вам необходимо создать резерв под снижение стоимости запасов. Сформировать его должны все организации независимо от того, по каким ценам ведется учет. В итоге в балансе товар будет отражаться по новой предполагаемой продажной цене

Несмотря на снижение продажной цены, товар может быть продан с прибылью. Поэтому организации, которые ведут учет товаров в покупных ценах, никаких дополнительных бухгалтерских записей не делают. Розничные магазины, ведущие учет в продажных ценах, должны снизить торговую наценку на сумму уценки

Безусловно, любая торговая компания приобретает товары для того, чтобы их продать с прибылью. Однако редко удается реализовать абсолютно всю партию сразу. В связи с этим к концу года образуются нераспроданные остатки. В балансе они отражаются особым образом. Обычно цена, по которой планируется реализовать залежавшийся товар, со временем падает. Поэтому в конце налогового периода вы должны сравнить стоимость, по которой товар изначально принимался к учету, с новой, более низкой продажной ценой и при необходимости провести переоценку товара. При этом розничные магазины, которые ведут учет в продажных ценах, за учетную цену принимают продажную стоимость. Для всех остальных организаций, отражающих товар в покупных ценах, учетной ценой признается фактическая себестоимость товара. Сначала рассмотрим ситуацию, когда предполагаемая цена продажи хоть и снизилась, но все равно превышает учетную стоимость товара. Несмотря на снижение продажной цены, товар по-прежнему может быть продан с прибылью. Если учет ведется в покупных ценах, никаких корректировок в учет при таком раскладе вносить не нужно. В балансе залежавшийся товар отражается по прежней себестоимости. Иначе обстоит дело в розничных магазинах, которые ведут учет товаров в продажных ценах. У них изменение продажной цены в пределах торговой надбавки при-

USN-11_062-071_Situazii.indd 67

Памятка В конце года вы должны определить, снизилась ли продажная стоимость имеющихся залежалых товаров. Для этого сравните учетную цену и рыночную стоимость, по которой планируете их реализовать.

16.10.2012 13:32:39

68

№11, ноябрь, 2012

Центральный вопрос

водит к снижению учетной стоимости товара. А значит, переоценку придется отразить в бухгалтерском учете. Для этого рассчитайте сумму уценки по следующей формуле: Сумма, на которую уценен товар = в пределах торговой надбавки

Продажная цена, по которой товар отражен в учете

–

Стоимость, по которой планируется реализовать товар (новая продажная цена)

Методом «красного сторно» делается проводка: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

Важное обстоятельство Резерв под снижение стоимости материальных запасов должны создавать все организации, в том числе и малые. Поэтому вы обязаны его сформировать, если по итогам года рыночная цена, по которой планируется продать товар, оказалась ниже его учетной стоимости.

Сумма оценочного резерва

USN-11_062-071_Situazii.indd 68

=

— списана часть торговой наценки. Теперь проанализируем ситуацию, когда новая цена оказалась ниже учетной стоимости. Продать товар с прибылью уже не удастся. И розничные магазины, которые учитывают товар в продажных ценах, корректируют сумму торговой наценки. Запись та же, однако на этот раз сторнировать нужно всю сумму наценки и в дебете счета 41 оставить только сумму затрат на покупку товара. А как отразить уменьшение покупной цены? Ведь в балансе уцененный товар нужно отразить по новой предполагаемой цене продажи. Однако по общему правилу вы не можете изменить себестоимость запасов (п. 12 ПБУ 5/01). Как же тогда быть? В этих целях создается резерв под снижение стоимости запасов. При этом неважно, учитываете вы товары в покупных ценах или в продажных. Оценочный резерв формируется в любом случае. Заметим, малые предприятия, к коим относится большинство «упрощенцев», вправе отказаться от применения ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и не создавать какихлибо резервов. Однако данное послабление не распространяется на резерв под снижение стоимости МПЗ, о котором идет речь. Его создание регулируется нормами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». И без него вы не сможете отразить в отчетности товары по реальной стоимости. Поэтому при определенных обстоятельствах оценочный резерв обязаны формировать все организации, в том числе и малые (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, если новая продажная цена оказалась ниже учетной стоимости, то по итогам года вы должны создать резерв. Его сумму можно рассчитать так: Себестоимость товара

–

Стоимость, по которой планируется реализовать товар (новая цена)

16.10.2012 13:32:39

69

Частные ситуации

В бухгалтерском учете в день переоценки товара на сумму резерва делается запись: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 14

— сформирован оценочный резерв под снижение стоимости товара. При выбытии переоцененных товаров резерв списывается следующим образом: ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

— отражено восстановление оценочного резерва в части проданного товара. Целесообразно по счету 14 вести аналитический учет по видам товаров. Пример. Учет обесцененного товара

ООО «Папирус», применяющее УСН и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, 17 августа 2011 года приобрело 100 упаковок бумаги за 65 руб./уп. На конец 2011 года рыночная цена на бумагу этой марки составила 48 руб. за одну упаковку. По состоянию на 31 декабря на складе находилось 40 упаковок бумаги. 19 июня 2012 года было реализовано 25 упаковок бумаги по цене 56 руб./уп. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Для справки По счету 14 , который предназначен для отражения резервов под снижение стоимости материальных ценностей, необходимо вести аналитический учет по видам товаров.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки: на дату покупки бумаги (17 августа 2011 года) ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 6500 руб. (65 руб./уп. × 100 уп.) — отражена покупка бумаги; на дату переоценки товара (31 декабря 2011 года): ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14 — 680 руб. [(65 руб./уп. – 48 руб./уп.) × 40 уп.)] — сформирован оценочный резерв; на дату продажи бумаги (19 июня 2012 года): ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка» — 1400 руб. (56 руб./уп. × 25 уп.) — признана выручка от реализации бумаги; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 14 — 1625 руб. (65 руб./уп. × 25 уп.) — списана себестоимость бумаги; ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1 — 425 руб. [(65 руб./уп. – 48 руб./уп.) × 25 уп.)] — списан резерв под снижение стоимости товара в части проданной бумаги.

USN-11_062-071_Situazii.indd 69

16.10.2012 13:32:39

USN-11_062-071_Situazii.indd 70

16.10.2012 13:32:39

USN-11_062-071_Situazii.indd 71

16.10.2012 13:32:41

72

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Как быть, если…

В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

При регистрации бизнеса не подано заявление о переходе на УСН Что предпринять? Выбрать один из двух вариантов действий. Первый — применять спецрежим с даты регистрации, а если налоговики посчитают, что это незаконно, то обращаться в суд и отстаивать свою позицию. Второй — дождаться периода с 1 октября до 31 декабря 2012 года и в это время подать заявление о переходе на «упрощенку» с 2013 года. А до этого момента платить налоги по обычной системе налогообложения.

Порядок уведомления инспекции о переходе на УСН одинаков для всех плательщиков. И если вы опоздали с заявлением, ознакомьтесь с нашим материалом.

По общему правилу вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет (п. 2. ст. 346.13 НК РФ). Тогда уже с даты своей регистрации она сможет применять УСН при соблюдении иных ограничений при переходе на «упрощенку» (п. 2 ст. 84 НК РФ). Получается, что фирма обязана уведомить инспекцию, подав соответствующее заявление о переходе на упрощенную систему. Если же она пропустила нужный срок, а применять спецрежим желает, у нее есть два варианта.

Вариант №1

Идти в суд

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

К сожалению, не всегда созданные организации уведомляют инспекцию о переходе на «упрощенку». А когда у проверяющих возникают вопросы, почему фирма уже определенное время применяет спецрежим, не оповестив прежде об этом инспекцию, ничего не остается, как доказывать свое право на применение УСН через суд. От-

USN-11_072-075_Nepodan.indd 72

16.10.2012 13:35:16

73

Как быть, если…

метим, что подобные споры в большинстве На заметку случаев арбитры разрешают в пользу налоС 2013 года применять УСН гоплательщиков, поскольку считают, что без уведомления станет заявление о переходе на спецрежим носит невозможно уведомительный характер. А значит, примеУ организаций и предпринимателей, нение УСН не зависит от решения налоговокоторые будут зарегистрированы го органа и не связано с ним (см., например, в 2013 году, уже не останется возпостановления ФАС Северо-Кавказского можности просто так, без уведомокруга от 25.01.2012 № А32-12479/2011, ления инспекции, применять УСН. ФАС Московского округа от 27.08.2009 Федеральный закон от 25.06.2012 № КА-А40/6972-09, а также Определение № 94-ФЗ внес изменения в пункт 2 ВАС РФ от 21.07.2008 № 8705/08). статьи 346.13 НК РФ. И с 1 января Правда, есть и противополож2013 года там будет сказано, что, если ное решение судей. Так, в постановлении налогоплательщик не уведомит инсФАС Московского округа от 28.03.2012 пекцию о переходе на УСН в установ№ А41-27732/11 была рассмотрена слеленные НК РФ сроки, это означает, дующая ситуация. Гражданин зарегистчто он автоматически будет применять рировался в инспекции в качестве предобщий режим налогообложения. принимателя в марте 2010 года. В феврале В то же время изменится и сам 2011 года он подал в инспекцию деклараэтот «установленный срок». Вместо цию по «упрощенному» налогу за истекший пяти рабочих дней, как сейчас, у новых год. Однако налоговики сообщили о невозорганизаций и предпринимателей можности принять данный отчет, поскольбудет 30 календарных дней, чтобы ку предприниматель не состоит на учете как сообщить налоговикам о переходе плательщик, применяющий УСН. После на спецрежим. чего предприниматель направил в инспекцию заявление о переходе на УСН с марта 2010 года, но получил отказ. Инспекция указала, что рассмотреть данное заявление невозможно в связи с несоблюдением предпринимателем установленного Кодексом пятидневного срока. Далее предприниматель обратился в суд, но арбитры его не поддержали. Они исходили из того, что направление заявления о переходе Читайте также на УСН по окончании налогового периода противоречит О других изменениях в УСН, главе 26.2 НК РФ. Кодексом не предусмотрено действие которые будут действовать уведомления о переходе на УСН в отношении истекшего со следующего года, мы пиналогового периода. И судьи отказали в праве применять сали в статье «Семь главных УСН, напомнив предпринимателю о том, что уведомле- изменений по “упрощенке” для всех, начиная с 1 января ние нужно было представить в пятидневный срок. Получается, что нельзя однозначно утверждать, что 2013 года» // Упрощенка, факт применения «упрощенки» без уведомления сойдет 2012, № 8, с. 54. с рук организации или предпринимателю. В каждом конкретном случае судом может быть принято свое решение.

USN-11_072-075_Nepodan.indd 73

16.10.2012 13:35:16

74

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Вариант № 2

Обратите внимание Порядок перехода на УСН для только что зарегистрированных предпринимателей такой же, что и для вновь созданных фирм.

Ждать нового года Не сумев вовремя подать заявление о переходе на УСН сразу с момента регистрации, фирма может подождать и подать заявление уже как действующая организация. Такие плательщики на «упрощенку» могут перейти лишь начиная с нового календарного года. Но прежде в срок с 1 октября по 31 декабря в инспекцию нужно подать соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Тогда уже с 1 января будущего года фирма сможет применять «упрощенку», если, конечно, у нее выполняются и другие обязательные условия для перехода на УСН, установленные статьей 346.12 НК РФ (см. таблицу). Данный способ перехода на «упрощенку» менее рискован. Однако и тут нужно быть внимательными и, прежде чем применять УСН, желательно получить от инспекции соответствующее уведомление. И вот почему. Согласно НК РФ порядок перехода на УСН не разрешительный, а заявительный, значит, налогоплательщики, уверенные в том, что все установленные ограничения соблюдаются, могут применять данный спецрежим, даже не получив уведомления инспекторов. Такой вывод следует из писем ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@ и от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@. Однако если позже выяснится, что организация или предприниматель все же не имели права переходить Таблица

Условия, при которых действующая организация может перейти на УСН с 2013 года Показатель

Предельное значение показателя, при котором компания (предприниматель) может перейти на «упрощенку»

Сумма дохода, полученного за 9 месяцев текущего года

45 000 000 руб.

Средняя численность работников по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

100 человек

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

100 000 000 руб.

Доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

25%

Количество филиалов и представительств по состоянию на 1 октября текущего года и на 1 января нового года

0

Виды деятельности компании по состоянию на 1 октября Компания не должна заниматься видами текущего года и на 1 января нового года деятельности, при которых применение УСН невозможно (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

USN-11_072-075_Nepodan.indd 74

16.10.2012 13:35:16

75

Как быть, если…

на спецрежим, нарушив какое-либо из ограничений, то им придется вернуться на общий режим и доплатить все налоги общего режима (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Помимо уплаты налогов по общей системе, скорее всего, придется платить еще и пени. В большинстве судебных решений (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-17613/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2010 № А42-8932/2009), а также в письме Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-06/2/84 говорится о том, что уведомление инспекции о применении УСН не дает оснований для освобождения от уплаты пеней. А вот от штрафа уведомление спасет. Ведь налогоплательщик выполнял предписание налоговой, а это является обстоятельством, исключающим его вину при совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ и постановление ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 № А72-338/2010). Именно поэтому желательно получить уведомление из инспекции о возможности применять спецрежим.

USN-11_072-075_Nepodan.indd 75

Обратите внимание В пункт 1 статьи 346.13 НК РФ с этого года внесены изменения, благодаря которым срок подачи уведомления о переходе на «упрощенку» увеличился. Теперь, для того чтобы перейти на УСН с начала года, заявление можно подавать с 1 октября по 31 декабря, в то время как раньше последним днем было 30 ноября.

16.10.2012 13:35:16

76

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Проблема

А.А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность хочет перевести на УСН Из этой статьи вы узнаете:

1. Можно ли в наступающем году отказаться от «вмененки» по своему желанию 2. Когда «вмененную» деятельность перевести на УСН не получится 3. Как уйти с ЕНВД и когда можно вернуться на спецрежим обратно Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Данная статья будет вам полезной, если по одному из видов деятельности вы уплачиваете ЕНВД.

USN-11_076-079_Otk_ENVD.indd 76

До недавнего времени организации и предприниматели, работающие на ЕНВД, не могли просто так отказаться от этого спецрежима. Он был обязателен для всех, кто осуществлял «вмененные» виды деятельности. С 2013 года «вмененщики» могут выбирать — вести такую деятельность по-прежнему на ЕНВД или применять другой налоговый режим. Например, УСН. Это стало возможным благодаря Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ, который внес соответствующие изменения в пункт 1 статьи 346.28 НК РФ. Обратите внимание: все нормы Налогового кодекса, приведенные в данной статье, взяты в редакции указанного закона и в части ЕНВД будут действовать с 1 января 2013 года (письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65). Однако для того, чтобы воспользоваться измененными нормами с нового года, ознакомиться с ними нужно уже сейчас. И если вы работаете на «вмененке», но хотите

16.10.2012 13:36:13

77

Проблема

с ней расстаться, мы, во-первых, подробно расскажем вам о том, в каком порядке это можно сделать. А во-вторых, подскажем, как перевести бывшую «вмененную» деятельность на «упрощенку».

Если УСН для вас — новый налоговый режим Абсолютно новым налоговым режимом УСН может быть для двух категорий налогоплательщиков — для тех, кто совмещал ЕНВД с обычной системой налогообложения, и тех, кто платит только единый налог на вмененный доход. В первом случае, если вы хотите с нового года платить «упрощенный» налог, придется перевести на УСН всю вашу деятельность, а не только «вмененную». Ведь УСН применяется ко всему бизнесу в целом, а не к отдельным его видам, как ЕНВД (письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-11-06/2/63). А если у вас только «вмененка» и отчитываетесь вы исключительно по ЕНВД, то вам также нужно заявить о переходе на УСН. Ведь по умолчанию применять данный режим нельзя. И если ничего не предпринять, а с ЕНВД уйти, автоматически начнет действовать общая система налогообложения. Итак, если вы решились отказаться от ЕНВД, то будьте готовы перейти на УСН с нового года. Известить об этом налоговую нужно уже в текущем году, подав до 31 декабря соответствующее уведомление. А поскольку 31 декабря 2012 года — выходной, предельный срок переносится на ближайший рабочий день 2013 года. Заметим, что раньше крайним сроком подачи уведомления было 30 ноября. Однако вместе с изменениями по ЕНВД в НК РФ были внесены нововведения и по этой части. Форму уведомления должна разработать ФНС России. Пока она не появилась, заполняйте старую — № 26.2-1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ и приказ ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@). Отметим, что разрешения на применение УСН от налоговой ждать не нужно. Несмотря на это, подойдите к процедуре уведомления со всей ответственностью. Дело в том, что, если уведомление вы не подадите или нарушите установленный для этого срок, работать на «упрощенке» вы попросту не сможете. С нового года это будет прописано в перечне случаев, когда организации и предприниматели применять УСН не вправе.

USN-11_076-079_Otk_ENVD.indd 77

Памятка Если вы собрались переходить с ЕНВД на УСН и данные режимы вы сейчас не совмещаете, уведомьте налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку» до 31 декабря по форме № 26.2-1.

16.10.2012 13:36:13

78

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

На заметку

Не каждый «вмененщик» может быть «упрощенцем» Если вы работаете на ЕНВД и подумываете о том, чтобы перевести «вмененную», а вместе с ней и прочую деятельСитуация 2не спешите. А сначала ность на УСН, проверьте, соблюдаете ли вы установленные для «упрощенцев» критерии. Изложены они в статье 346.12 НК РФ. Так, например, не вправе перейти с «вмененки» на упрощенную систему компании, у которых открыты филиалы или представительства. Также про УСН можно забыть, если фирма работала на общей системе и за 9 месяцев 2012 года ее доходы от общережимной деятельности превысили 45 млн. руб. Или остаточная стоимость основных средств по бухгалтерскому учету составляет более 100 млн. руб. Если же вы соответствуете всем требованиям, предъявляемым к «упрощенке», то тогда смело готовьте нужные документы для перехода.

Обратите внимание Чтобы не применять «вмененку» в 2013 году, подайте заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в срок до 15 января 2013 года.

USN-11_076-079_Otk_ENVD.indd 78

На этом переход с ЕНВД на УСН не заканчивается. Вы должны еще и с ЕНВД распрощаться, также подав соответствующее заявление. Для разговора об этом перейдем к следующему разделу нашей статьи. Он актуален для вас в полной мере.

Если вы совмещаете УСН и ЕНВД

Чтобы вести «вмененную» деятельность на УСН, подайте в налоговую заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Заметим, что форма такого документа специально для добровольных «отказников» пока не разработана. Поэтому применяйте ту, которая предусмотрена для случая, когда «вмененная» деятельность прекращена. Это форма № ЕНВД-3 — для организаций и форма № ЕНВД-4 — для индивидуальных предпринимателей (приказ ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@). Заявление нужно подать в течение пяти рабочих дней с даты отказа от ЕНВД. А отказ возможен лишь с начала календарного года. Поэтому точкой отсчета будет 1 января. Именно эту дату укажите в заявлении. После нее в течение пяти рабочих дней и нужно подать заявление. С учетом новогодних каникул получается, что 15 января 2013 года — крайний срок, когда вы можете заявить о своем решении (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Позднее, в течение года, сняться с учета в качестве «вмененщика» по собственной инициативе не получится. Это прямо предусмотрено абзацем 3 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ. Несмотря на то что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Соответственно, если вы в 2013 году продолжите вести деятельность, облагаемую ЕНВД, перейти на другой режим сможете только с 2014 года. Поэтому не пропускайте обозначенные здесь сроки. Налоговая инспекция должна снять вас с учета в течение пяти рабочих дней со дня, когда получит от вас заявление. В этот же срок она направит вам уведомление, где будет указана дата, с которой вас снимают с учета. Как мы уже отметили, такой датой при переходе на иной на-

16.10.2012 13:36:13

79

Проблема

логовый режим считается 1 января. Именно с этого дня в отношении «вмененных» видов деятельности и начнет действовать упрощенная система налогообложения. А про ЕНВД можно забыть — навсегда или на ближайший год. Раньше этого срока вернуться на спецрежим не получится (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) (подробнее об этом см. врезку ниже).

Суть вопроса Добровольно уйти с ЕНВД можно только с начала календарного года.

Нюансы, требующие особого внимания

«Вмененщики» могут не платить ЕНВД в 2013 году, если с 1 января наступающего года снимутся с учета в качестве плательщиков этого налога и перейдут на другой режим. В середине года добровольно отказаться от ЕНВД нельзя. Для того, чтобы перейти с ЕНВД на УСН, подавайте в налоговую инспекцию старые формы документов. Новые бланки еще не утверждены. Если вы захотите вернуться на ЕНВД, придется ждать начала следующего года.

Как отказываться от ЕНВД и возвращаться обратно Ирина Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

— Система налогообложения в виде ЕНВД становится добровольной с 2013 года. А через пять лет, с 2018 года, будет отменена совсем (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ). До этого срока вы вправе применять этот спецрежим либо отказаться от него. А отказавшись, вернуться по желанию назад. Однако и то и другое действие можно совершать только с 1 января, в середине года поменять систему налогообложения нельзя. Чтобы отказаться от ЕНВД в пользу УСН, нужно: 1) уведомить инспекцию о переходе на УСН не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого произойдет переход. Если же вы уже совмещаете УСН и ЕНВД, уведомление о переходе на «упрощенку» подавать не нужно; 2) подать в инспекцию в течение первых пяти рабочих дней нового года заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. В нем укажите 1 января как дату перехода на уплату «упрощенного» налога по «вмененным» видам деятельности. А если вы желаете вернуться с УСН на ЕНВД, то встаньте на учет в качестве плательщика ЕНВД с начала нового года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором вы предполагаете возобновить применение ЕНВД. Отказываться от «упрощенки» каким-либо специальным заявлением не нужно.

USN-11_076-079_Otk_ENVD.indd 79

16.10.2012 13:36:13

80

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Отдельные операции

А.А. Андреева, эксперт журнала «Упрощенка»

Как в «упрощенном» учете отражать подарочные карты и сертификаты Из этой статьи вы узнаете:

1. Можно ли «упрощенцам» учесть расходы на изготовление подарочных карт 2. Нужно ли учитывать движение карт на забалансовых счетах 3. Каким образом продажу по карте отражать в кассовых чеках Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Доходы при продаже подарочных карт должны признавать все «упрощенцы». Поэтому статья предназначена в том числе и для вас.

USN-11_080-083_Podarka.indd 80

Подарок, сделанный своими руками, сейчас встретишь не часто. Как правило, за уже готовым презентом идут в магазин. И многие не ограничиваются только вещественными подарками, а предпочитают дарить возможность — визит к парикмахеру или, скажем, учебу в языковой школе. Для этого нужно приобрести так называемую подарочную карту у соответствующего продавца и уже ее вручить в качестве подарка. В срок, обозначенный на ней (если карта срочная), подарок может быть материализован. То есть в обмен на карту продавец окажет обещанную услугу или продаст товар. Сделает он это бесплатно в пределах номинальной стоимости карты. Если вы тот самый продавец либо только планируете заняться продажей подарочных карт или сертификатов (что с точки зрения учета одно и то же), то эта статья как раз для вас. В ней мы расскажем, как учитывать операции по выпуску, продаже и отовариванию подарочных карт.

16.10.2012 13:36:44

81

Отдельные операции

Выпуск подарочных карт

Действие № 1

Налоговый учет. Как правило, карты заказывают у сторон-

ней организации. Выполненные ею работы можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Бухгалтерский учет. Изготовленные карты в бухучете можете учесть на счете 10 «Материалы». И списывать их в расходы по мере продажи. Однако есть и другой вариант. Обычно его применяют, когда расходы на выпуск карт несущественны. Если это ваш случай, то спишите понесенные издержки сразу в состав расходов на продажу. А дальнейшее движение подарочных карт отражайте на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Иначе вы просто не будете знать, сколько же карт у вас в наличии. Придется всякий раз пересчитывать их. Поэтому оприходованные карты учтите по дебету указанного счета. Можете сделать это в условной оценке. Например, по 1 руб. за штуку. Выбранный способ учета карт рекомендуем отразить в бухгалтерской учетной политике.

Продажа карты покупателю

Действие № 2

Налоговый учет. Вы используете кассовый метод учета,

а значит, в день продажи карты признавайте доход в размере суммы, полученной за карту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Бывает, что подарочную карту продают по цене ниже, чем ее номинальная стоимость. Это делается для того, чтобы привлечь покупателей такого рода скидкой. Если вы продали такую карту, учитывайте в доходе реально полученную сумму денег, а не номинальную стоимость карты. Бухгалтерский учет. Сумму, которую вы получили при продаже подарочной карты, оформите в бухучете как предоплату. Признавать полученные деньги выручкой будет неправильно. Ведь пока не соблюдено одно из обязательных условий: вы не передали товар и не оказали услугу. Соответственно выручка от продажи возникнет, когда товары, работы или услуги будут реализованы (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Передачу карт не забудьте зафиксировать в забалансовом учете, если вы таковой ведете. Так, если по дебету счета 006 вы раньше учли карты, имеющиеся у вас

USN-11_080-083_Podarka.indd 81

16.10.2012 13:36:44

82

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Полезные советы Движение подарочных карт целесообразно отражать в бухучете на забалансовых счетах.

Действие № 3

в наличии, то сейчас сделайте кредитовую запись. Если же вы учитываете карты на счете 10, спишите их стоимость на расходы. После того как вы реализуете какую-то часть карт, вам нужно знать, сколько их продано и на какую сумму вы обязались отоварить будущих покупателей. Информацию об этом можно получить из данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ведь именно на нем вы отражаете предоплату. А для кого-то будет удобнее фиксировать движение карт и на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По дебету здесь можно отражать номинальную стоимость проданных карт. А если вы продаете карты ниже их номинальной стоимости, то есть со скидкой, счет 009 просто необходим, так как в этом случае на счете 62 у вас не будет полной информации о ваших обязательствах перед держателями карт.

Отоваривание подарочных карт Налоговый учет. Когда держатель подарочной карты, про-

Важное обстоятельство Подарочной карты клиенту может не хватить, чтобы оплатить выбранный им товар или оказанную ему услугу. Тогда покупатель вынужден будет доплатить вам нужную сумму. Не забудьте включить ее в доходы.

USN-11_080-083_Podarka.indd 82

данной вами ранее, обменяет ее на товар, в налоговом учете по УСН вы вправе списать покупную стоимость передаваемых ценностей на расходы. Но при условии, что товары вы прежде оплатили поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если товары еще не оплачены, спишите стоимость после того, как сами рассчитаетесь за покупку. Может оказаться, что держатель карты выберет товар, цена которого превышает номинал карты. Тогда покупатель должен доплатить сумму превышения. Доплату включите в доходы на дату получения денежных средств. Если цена выбранного товара, наоборот, меньше номинала карты, неиспользованные деньги, как правило, покупателю не возвращаются. При этом ранее признанный доход корректировать не нужно. Ведь деньги вы получили за карту ранее в полном объеме и они остаются при вас. Если же деньги вы все-таки возвращаете, то откорректируйте доходы на дату возврата. Для этого в текущем периоде отразите сумму, которую вы возвращаете, в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком «минус». Корректировать прошлые периоды не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если в обмен на карту вы передаете не товар, а оказываете услугу или выполняете какую-либо работу, дейст-

16.10.2012 13:36:44

83

Отдельные операции

вуйте аналогично. Только понесенные в связи с этим расходы списывайте без каких-либо особенностей. Достаточно их фактической оплаты. Бухгалтерский учет. После продажи ценностей отразите выручку. При этом не забудьте списать их себестоимость. А по кредиту счета 009, если вы его используете, запишите номинальную стоимость карты. Ведь несвоевременно списанные суммы не нужны даже на забалансовых счетах. Нюансы, требующие особого внимания

Стоимость изготовления подарочных карт в налоговом учете при УСН можно списать на материальные расходы. Когда подарочная карта продана, в налоговом учете возникает доход. А в бухгалтерском — нет, пока карта не будет отоварена. До этого момента на счетах бухучета отражается предоплата.

Полезные советы

Кассовый аппарат нужно применять и при продаже подарочных карт, и в момент их отоваривания В день продажи подарочной карты обязательно пробейте кассовый чек на сумму оплаты, полученной от покупателя (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). В момент, когда вы передадите товар или выполните работу (услугу) по карте, на сумму в пределах номинала также рекомендуется пробить чек, но уже по отдельной секции ККТ, чтобы не отражать поступление наличных в кассу. Ведь вместо денег вы получаете карту, но при этом отразить выбытие товара и показать выручку надо (письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018). Соответственно кассовый аппарат нужно настроить так, чтобы он отдельно фиксировал поступление наличных не только за товары (работы, услуги), но и за подарочные карты. А также различал поступление подарочных карт в оплату покупки. Все это должно отражаться в реквизитах чека. Если покупатель отоварится на сумму больше той, что указана в подарочной карте, на возникшую разницу пробейте кассовый чек уже в обычном порядке. Ведь эту разницу покупатель доплатит деньгами. А значит, надо зафиксировать приход. Отоваренные подарочные карты не забудьте погасить: надрезать, надорвать либо поставить на них штамп «Погашено». Храните эти карты вместе с кассовыми документами. В совокупности они подтвердят оплату товара. И при их наличии будет понятно, почему суммы, пробитые по отдельной секции ККТ, вы не включили в выручку. Ведь в доходах вы уже раньше отразили плату за подарочные карты, которыми рассчитался покупатель.

USN-11_080-083_Podarka.indd 83

16.10.2012 13:36:44

84

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Как составить документ

А.А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

Положение о премировании: поощряем сотрудников правильно Кому нужно оформлять: всем «упрощенцам», выплачивающим премии своим сотрудникам. На что обратить внимание: ссылку на положение о премировании нужно включить в трудовые договоры, заключенные с работниками. Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Выдавать премии своим сотрудникам могут все работодатели. И если это входит в ваши планы, то вам также не лишне будет составить положение о премировании.

USN-11_084-089_Premir.indd 84

Выдавать сотрудникам премии — это право работодателя, но не обязанность (ст. 191 ТК РФ). Однако если премии вы решили выплачивать, то нельзя поощрять сотрудников так, как вам заблагорассудится. Все должно быть регламентировано и «по бумажке». Тогда премии будут считаться обоснованными для целей налогового учета. Напомним, премии сотрудникам относятся к расходам на оплату труда и могут уменьшать налоговую базу при УСН после их выплаты (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). Порядок премирования можно прописать непосредственно в трудовых соглашениях с работниками. Или в коллективном трудовом договоре, если он у вас имеется. Однако предпочтительнее подготовить отдельный внутренний документ — положение о премировании и утвердить его приказом по организации. А в трудовых договорах с работниками дать отсылку на него (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Ссылка может быть оформлена так, как показано на рис. 1. Обратите внимание: чтобы включить ссылку в уже действующий трудовой договор, переписывать его

16.10.2012 13:37:15

85

Как составить документ

не нужно. Достаточно заключить с работником допсоглашение, куда и включить пункт о премировании. Структуру положения о премировании, как и его содержание, каждый работодатель определяет самостоятельно. Типовой формы документа нет. Поэтому у вас полная свобода творчества. Но все же, руководствуясь сложившейся практикой, некоторые моменты целесообразно отразить в положении. О них мы расскажем далее и предложим пошаговую инструкцию оформления документа. С готовым образцом можете ознакомиться на с. 88—89.

Решите, кому выплачивать премии и за что

Шаг № 1

Прежде всего определитесь, какие премии вы будете выплачивать работникам. В положении лучше привести максимально полный их перечень, условия премирования, а также информацию о том, каким категориям работников они предоставляются — всем или только специалистам определенных отделов или должностей (ст. 132 ТК РФ). Также не лишне обозначить условия, при которых премии можно лишить. Как правило, депремируют, если нарушены правила внутреннего трудового распорядка. Если условия для выплаты премий выполнены, этот факт нужно подтвердить документально.И в положении о премировании желательно сразу предусмотреть перечень соответствующих документов. Если, конечно, это не премия к 8 Марта, Новому году или другая подобная премия, повод для выплаты которой и так очевиден.

Установите размеры премиальных выплат

Шаг № 2

Премии — на ваш выбор — могут быть фиксированными или рассчитываться в определенном порядке. В первом случае определите конкретный размер выплаты. Во втором — приведите алгоритм расчета. Как правило, премию определяют как процент (долю) от должностного оклада

Обратите внимание Для расчета премий вы вправе устанавливать повышающие коэффициенты. Рисунок 1

Фрагмент условия трудового договора о премировании

Работнику выплачиваются премии, предусмотренные положением о премировании, действующим у работодателя. До заключения настоящего договора работодатель под роспись знакомит работника с содержанием указанного положения.

USN-11_084-089_Premir.indd 85

16.10.2012 13:37:16

86

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

На заметку

Какие бывают премии Премии могут быть единовременными или периодическими. Единовременные выплачиваются разово. Чаще всего это премии к юбилейной дате или празднику. Также сюда относятся поощрения за оперативное выполнение какого-либо рабочего задания или за труд с повышенными нагрузками. А периодические премии выплачиваются с определенной регулярностью. Как правило, ежемесячно или поквартально. Например, премии за эффективное выполнение текущей работы за квартал. Также все премии традиционно делят еще по одному основанию: носят они производственный характер или непосредственно не связаны с выполнением сотрудником трудовых обязанностей. Примером производственной премии является выплата за высокие результаты работы. А непроизводственной — выплаты работникам, имеющим детей.

Шаг № 3 Обратите внимание До 1 января 2013 года следует применять унифицированную форму приказа о поощрении работников — № Т-11 или Т-11а. После этой даты можно утвердить свою форму.

USN-11_084-089_Premir.indd 86

сотрудника. Но за основу допускается выбрать и другой показатель. Например, объем продаж в денежном выражении. Можно указать, что размер премии каждый раз назначает руководитель организации. А чтобы его распоряжения не показались проверяющим слишком субъективными, установите ограничение по размеру выплат. Например, предусмотрите, что премирование сотрудников возможно только в пределах суммы оклада. Кроме того, вы всегда можете установить повышающие коэффициенты для расчета премии. Например, в зависимости от стажа работы сотрудника в компании или его квалификации. Следовательно, чем больше стаж или должность, тем больше и премия. Это дополнительно стимулирует подчиненных. Не забудьте описать случаи, когда расчет ведется по-особому. Например, если текущая премия начисляется за период, в котором сотрудник проработал неполное количество дней из-за того, что в этом периоде был принят на работу, находился в отпуске или уволился. Здесь оправдан расчет пропорционально отработанному времени. Или когда общий премиальный фонд ограничен и его на всех не хватает.

Предусмотрите порядок назначения и выплаты премий Время выплаты премий влияет на то, в каком периоде вы сможете их учесть. Ведь, работая на УСН, вы используете кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому целесообразно прописать четкие сроки назначения и выдачи премиальных сумм. А для начала определить, кто у вас будет отслеживать, что повод для премирования наступил. Например, ответственными за это можно назначить начальников отделов. И по их представлению уже руководитель организации в определенные сроки издает приказ или распоряжение о поощрении. На основании именно этого документа бухгалтерия начисляет премиальные.

16.10.2012 13:37:16

87

Как составить документ

Обратите внимание, что в этом году еще обязательны унифицированные формы такого приказа. Это форма № Т-11, если поощряется один сотрудник. Или форма № Т-11а — для группы сотрудников (постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). Начиная же с 2013 года, когда вступит в силу новый Закон о бухучете, можно будет применять форму, которую разработаете вы сами. Или продолжать пользоваться унифицированной. Это не запрещено. Но помните, что применяемую с нового года форму нужно утвердить в своей учетной политике для целей бухучета, предусмотрев в ней все обязательные реквизиты, необходимые для первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). После того как вы прописали порядок начисления премий, определите, когда они выплачиваются. Обычно премии платят в денежной форме в месяце, следующем за месяцем их начисления (и зачастую вместе с заработной платой). После чего работу над созданием положения о премировании можно считать выполненной.

Важное обстоятельство Премия за производственные результаты назначается, если выполнены установленные показатели премирования. Для работников разных отделов или должностей показатели могут быть разные.

Полезные советы

Как назначать премии за производственные результаты Производственные показатели премирования установите конкретно для подчиненного (должности) или отдела, в котором он работает. Лучше всего, если показатели будут реально измеримыми. Ограничиваться общими размытыми формулировками мы не рекомендуем. Не бойтесь, если показатели будут варьироваться в зависимости от того, в каком подразделении работает награждаемый сотрудник. Это признак правильного подхода (ст. 132 ТК РФ). Так, для менеджеров отдела продаж логичным будет показатель объема продаж. Для рабочих, занятых на производстве, — норма выработки, сокращение брака и претензий от контрагентов. Можно отталкиваться от плановых показателей деятельности всей компании. Например, показателя рентабельности или объема выручки. Как правило, их значения устанавливаются в финансовом плане, составленном в целом по компании. Конкретные показатели и их значения в самом положении о премировании можно не отражать, а сослаться на имеющиеся в наличии внутренние документы, в которых такие показатели установлены. Например, это может быть план продаж или производственный план. Подтвердят, что установленные показатели выполнены, соответствующие отчеты сотрудника или его руководителя. А также данные финансовой и управленческой отчетности.

USN-11_084-089_Premir.indd 87

16.10.2012 13:37:16

88

№11, ноябрь, 2012

Рекомендации

Рисунок 2

Пример положения о премировании

Утверждаю: генеральный директор ООО «Рассвет» Любимов Любимов К.А.

11 января 2012 года Положение о премировании работников ООО «Рассвет» 1. Общие положения 1.1. Настоящее Положение о премировании работников ООО «Рассвет» (далее — Положение) является локальным нормативным актом ООО «Рассвет» (далее — Общество). Настоящее Положение устанавливает порядок и условия премирования работников Общества.

1.2. Премирование заключается в выплате работникам денежных сумм сверх размера оклада и доплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных. Цель премирования — мотивация работников на улучшение результатов труда.

2. Виды премий и основания премирования 2.1. Настоящим Положением предусматривается текущее и единовременное премирование.

2.2. Текущие премии начисляются по итогам работы за квартал в случае достижения работником высоких производственных показателей. Под высокими производственными показателями понимаются: — для работников производственного отдела — выполнение производственным отделом квартального производственного плана не менее чем на 100%, подтвержденное отчетом руководителя производственного отдела; — для работников отдела продаж — выполнение отделом продаж квартального плана продаж не менее чем на 100%, подтвержденное отчетом руководителя отдела продаж; — для работников бухгалтерии, директората — выполнение организацией квартального финансового плана не менее чем на 100%, подтвержденное отчетом руководителя организации.

2.3. К текущим премиям применяется повышающий коэффициент за выслугу лет в размере: — 1,1 — если на конец периода, за который начисляется премия, стаж работы сотрудника в организации составляет от одного года до трех лет;

USN-11_084-089_Premir.indd 88

16.10.2012 13:37:16

89

Как составить документ

— 1,25 — если на конец периода, за который начисляется премия, стаж работы сотрудника в организации составляет более трех лет.

2.4. Текущая премия не выплачивается работнику, если в периоде, за который начисляется премия, он появился на работе в состоянии алкогольного (наркотического) опьянения, подтвержденном соответствующим освидетельствованием, или совершил прогул.

2.5. Единовременные премии могут начисляться работникам Общества за выслугу лет, а именно: — по истечении пяти лет непрерывной работы в организации; — по истечении 10 лет непрерывной работы в организации.

3. Порядок расчета премий 3.1. Размер текущих премий определяется для каждого работника в размере 25% его должностного оклада с учетом повышающего коэффициента, предусмотренного пунктом 2.3 настоящего Положения.

3.2. Если период, за который начисляется текущая премия работнику, отработан не полностью, премия рассчитывается пропорционально отработанному времени.

3.3. Размер единовременных премий за выслугу лет определяется для каждого работника в размере: — 10% его должностного оклада — по истечении пяти лет непрерывной работы в организации; — 20% его должностного оклада — по истечении 10 лет непрерывной работы в организации.

4. Порядок назначения и выплаты премий 4.1. Текущие премии назначаются приказом руководителя организации по представлению руководителей отделов. Представления подаются в течение 10 рабочих дней по окончании периода, за который должна быть начислена премия. Решение о премировании принимается в течение трех рабочих дней со дня получения последнего представления.

4.2. Единовременные премии назначаются приказом руководителя организации по представлению руководителя отдела кадров. Представление подается в последний рабочий день месяца, в котором наступили (выполнены) условия для премирования. Решение о премировании принимается в течение трех рабочих дней со дня получения представления.

4.3. Премии выплачиваются в денежной форме в течение месяца со дня издания приказа о премировании.

5. Заключительные положения 5.1. Настоящее Положение вступает в силу со дня утверждения его руководителем Общества и действует до замены новым.

5.2. Контроль исполнения настоящего Положения возлагается на главного бухгалтера Общества.

USN-11_084-089_Premir.indd 89

16.10.2012 13:37:16

90

№11, ноябрь, 2012

Диалог

Письма в редакцию

Доходы Возвращая аванс, придется корректировать налоговую базу Являясь продавцом, мы не смогли выполнить обязательства по договору поставки товаров, и нам пришлось вернуть покупателю аванс. Нужно ли суммы, которые мы вернули, учитывать в составе доходов, облагаемых «упрощенным» налогом? Бухгалтер ООО «Европа» А.Р. Шарова На вопрос отвечает Е.В. Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

USN-11_090-098_Dialog.indd 90

По общему правилу «упрощенцы» учитывают предоплату, поступившую в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), в составе доходов, облагаемых «упрощенным» налогом. Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 30.07.2012 № 03-11-11/224. Однако в случае возврата сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты, можно скорректировать налоговую базу. О такой возможности сказано в абзаце 3 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Причем корректировать налоговую базу нужно в том налоговом (отчетном) периоде, в котором был осуществлен такой возврат. В свою очередь в Книге учета доходов и расходов уменьшение доходов следует отразить на дату перечисления суммы предоплаты обратно покупателю. И показать возвращенную сумму в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов как доход со знаком «минус». Таким образом, ваша компания-продавец, возвращая покупателям ранее полученный аванс (предоплату), на сумму возврата уменьшает доходы того налогового (отчетного) периода, в котором производит возврат. При этом представлять уточненную декларацию за предыдущий период, когда полученный аванс вы учли в доходах, вам не придется.

16.10.2012 13:37:50

91

Письма в редакцию

В доходы нужно включить всю сумму, поступившую на расчетный счет Наша фирма на «упрощенке» с объектом доходы получала денежные средства от покупателей на свой расчетный счет в банке. Потом у банка отозвали лицензию, и за счет имущества банка мы смогли вернуть только 10% полученных средств. С какой именно суммы надо считать налог при применении УСН, если фирма не смогла воспользоваться частью денег не по своей вине? Бухгалтер ООО «Родос» Д.А. Зернов На вопрос отвечает Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

В доходы вам следует включить всю сумму, которая была перечислена покупателями, независимо от того, что фактически ваша фирма смогла получить лишь 10% от нее. Ведь при упрощенной системе налогообложения используется кассовый метод определения доходов и расходов. Следовательно, дата получения дохода — это день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные ценности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому денежные средства, поступившие от покупателей на счет вашей организации в банк за товары (работы, услуги), в том числе авансы, нужно учитывать в составе доходов. При этом следует иметь в виду, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов на сумму полученных убытков, если «упрощенец» считает единый налог с доходов.

Трудовые отношения С главным бухгалтером можно заключить срочный трудовой договор Здравствуйте! Вправе ли наша организация заключить с главным бухгалтером срочный трудовой договор на шесть месяцев? Нужно ли делать запись в трудовой книжке в этом случае? Бухгалтер ООО «Гермес» П.Н. Афонина На вопрос отвечает П.Е. Земскова, руководитель юридического отдела «Что делать Аудит»

USN-11_090-098_Dialog.indd 91

В соответствии со статьей 59 ТК РФ трудовой договор с главным бухгалтером может быть заключен на определенный срок, в том числе продолжительностью шесть месяцев. Причем строго обязательным условием для подписания такого договора является добровольное согласие двух сторон. Это дополнительно подчеркивается в пункте 13 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

16.10.2012 13:37:50

92

№11, ноябрь, 2012

Диалог

Что касается второго вопроса, то работодателю следует вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для сотрудника основной. Об этом говорится в статье. 66 ТК РФ. Следовательно, если для главного бухгалтера, с которым вы заключили срочный трудовой договор, это основное место работы, то нужно внести соответствующую запись в трудовую книжку.

Расходы Оплата услуг субподрядчика учитывается при УСН По договору подряда мы получили заказ на выполнение строительных и ремонтных работ по реконструкции оздоровительного комплекса. После чего передали эти работы на субподряд. Сможем ли мы деньги, уплаченные субподрядчику, включить в расчет налоговой базы по упрощенной системе налогообложения? Бухгалтер ООО «Гранада» А.П. Лимонова На вопрос отвечает А.В. Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

USN-11_090-098_Dialog.indd 92

Да, оплата работы субподрядчика будет расходом, и вы сможете его учесть при упрощенной системе. Объясню почему. В перечне расходов, которые уменьшают налоговую базу «упрощенцев», указаны материальные затраты (подп. 5 п. 1 с. 346.16 НК РФ). Причем к ним относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых в том числе сторонними организациями. К работам (услугам) производственного характера относят операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Это следует из пункта 2 статьи 346.16 и подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Таким образом, оплату работ субподрядчика, если эти работы носят производственный характер и удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть обоснованны и документально подтверждены, можно учесть при упрощенной системе. Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина России от 30.08.2011 № 03-11-11/220.

16.10.2012 13:37:50

93

Письма в редакцию

Затраты на учебники и уборку классов учитывают при УСН, а на питание и походы в музеи — нет Частная школа применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Можно ли включить в расходы затраты на учебники, питание детей, походы в музеи и уборку классов (уборку выполняет сторонняя фирма)? Бухгалтер ООО «Возможность» Л.А. Рассказова На вопрос отвечает А.В. Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Ваше учебное заведение вправе полностью учесть затраты на покупку учебников и уборку классов. Это будут материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому, как только вы оплатили и осуществили подобные расходы, их можно включить в налоговую базу по упрощенной системе (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Что касается расходов на питание детей и походы в музеи, то указанные расходы не уменьшат затраты частной школы. Это связано с тем, что затрат такого вида не упомянуто в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть они никак не повлияют на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Учесть в расходах страховой сбор при покупке ж/д и авиабилетов можно, если этот сбор обязателен Компания применяет «упрощенку» с объектом доходы минус расходы. Можно ли учесть при расчете единого налога страховые сборы, которые уплатил командированный сотрудник при покупке железнодорожных и авиабилетов? Бухгалтер ООО «Свет» Т.Л. Зотова На вопрос отвечает А.А. Казарина, эксперт журнала «Упрощенка»

Обратите внимание Поездки на поездах пригородного сообщения освобождены от обязательного личного страхования пассажиров. Поэтому страховой сбор при покупке билетов на электрички не взимается (Указ Президента РФ от 07.07.92 № 750).

USN-11_090-098_Dialog.indd 93

Подобные расходы ваша компания вправе включить в расчет налоговой базы, но только в том случае, если этот сбор является обязательным. Объясним почему. В перечне расходов, которые можно учесть при УСН, указаны затраты на командировки (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые включают в себя в том числе расходы на проезд. Покупая билет, сотруднику также потребуется оплатить страховку по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте. Данный страховой взнос относится к расходам на проезд. Это следует из пункта 12 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. Соответственно такие расходы вы сможете учесть в налоговой базе после осуществления и оплаты на основании авансового отчета командированного сотрудника (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

16.10.2012 13:37:50

94

№11, ноябрь, 2012

Диалог

Что касается других страховок, то они являются добровольными и в перечне расходов не упоминаются. Соответственно их учесть при УСН не получится.

Для подтверждения расходов можно использовать документы на иностранном языке, но их нужно перевести Фирма закупила материалы для производства своей продукции. При этом все документы о составе материалов, их комплектности и пр. составлены на иностранном языке. Могут ли данные документы подтверждать затраты фирмы? Фирма на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы. Бухгалтер ООО «Гала» С.А. Далин На вопрос отвечает В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

Действительно, чтобы признать любые расходы при УСН, их нужно подтвердить соответствующими документами (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский. Это следует из статьи 313 НК РФ и пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. В самих документах вам ничего дописывать не нужно. Ваша фирма может приложить к ним отдельные переводы, подписанные переводчиками. Причем перевести документ на русский язык может как профессиональный переводчик, так и сотрудник вашей фирмы, владеющий иностранным языком. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725.

Облицовка здания плиткой входит в перечень расходов при УСН Строительную фирму мы наняли, чтобы она выполнила работы по облицовке плиткой принадлежащего нам здания. Облицовка нужна для того, чтобы повысить уровень теплозащиты и улучшить внешний вид здания. Можно ли учесть подобные расходы? Фирма на УСН с объектом доходы минус расходы. Бухгалтер ООО «Кармен» О.Н. Краснова На вопрос отвечает А.Б. Мосякин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

USN-11_090-098_Dialog.indd 94

Конечно, ваша компания вправе уменьшить налоговую базу на подобные траты. Ведь в закрытом перечне расходов указаны затраты на ремонт основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А здание является как раз основным средством (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но при этом нужно выполнить другие условия для принятия к учету расходов: оплата, документальное подтверждение, а также экономи-

16.10.2012 13:37:50

95

Письма в редакцию

ческая обоснованность. Таковы требования пункта 2 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Из вопроса следует, что здание находится в собственности вашей организации и используется для извлечения прибыли. Следовательно, затраты, направленные на улучшение потребительских свойств либо на уменьшение издержек по коммунальным расходам (в данном случае на повышение уровня теплозащиты и привлекательности в глазах потребителя), подлежат учету в составе расходов.

При сдаче автомобиля в аренду штраф за нарушение водителем правил дорожного движения придется платить арендодателю Наша фирма-арендодатель на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы сдает автомобили в аренду. Арендаторы при управлении машинами порой нарушают правила дорожного движения. При этом штрафы приходят в адрес нашей фирмы, соответственно мы их и оплачиваем. Можно ли учесть подобные расходы при УСН? И если да, то каким образом? Бухгалтер ООО «Авентура» В.В. Горова На вопрос отвечает А.В. Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Нет, подобные расходы ваша фирма не вправе включить в налоговую базу по УСН. Дело в том, что перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В нем не указаны затраты в виде штрафов, полученных арендодателями при сдаче автомобиля в аренду. Таким образом, вы не вправе уменьшить свои доходы на расходы по уплате штрафов за нарушение ПДД.

Чтобы провести учебный семинар на теплоходе, нужно арендовать теплоход Наша организация-исполнитель заключила договор на оказание образовательных услуг, в котором заказчик указал, что семинар должен проходить на теплоходе. Для этого нам пришлось приобрести путевки для слушателей. Уменьшат ли эти расходы налоговую базу по УСН? Организация применяет «упрощенку» с объектом доходы минус расходы. Бухгалтер ООО «Медея» Т.В. Венерина На вопрос отвечает О.А. Борзунова, государственный советник РФ 3-го класса

USN-11_090-098_Dialog.indd 95

К сожалению, вы не сможете включить в налоговую базу по УСН стоимость путевок на теплоход. Дело в том, что перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В нем не указаны расходы на приобретение путевок на теплоход для проведения се-

16.10.2012 13:37:50

96

№11, ноябрь, 2012

Диалог

минаров. В этом случае вам можно посоветовать следующее: заключить договор аренды теплохода или его части. Тогда стоимость аренды можно будет учесть в расходах на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

НДФЛ С выплат в пользу работника-белоруса придется начислять страховые взносы в ПФР Наша организация заключила бессрочный трудовой договор с гражданином Белоруссии. Причем работа будет осуществляться вахтовым методом. Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты в пользу данного работника, если он постоянно работает на территории РФ с конца 2010 года? Бухгалтер ООО «Олива» О.А. Маслова На вопрос отвечает А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма“АТОЛЛ-АФ”»

USN-11_090-098_Dialog.indd 96

Ответ на ваш вопрос зависит от двух обстоятельств: на каком юридическом основании гражданин Белоруссии находится в Российской Федерации и сколько времени он проводит на ее территории. Итак, если гражданин Белоруссии имеет вид на жительство в России или право на временное проживание в РФ, то вы обязаны начислять на его выплаты все виды обязательных страховых платежей — в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Если же гражданин Белоруссии имеет только право на временное пребывание в России, то взносы в ФФОМС и ФСС РФ уплачивать не нужно. Дело в том, что указанные лица не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию и страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ и ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому выплаты в их пользу не облагаются страховыми взносами в эти фонды на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. А вот обязательные страховые взносы в ПФР в случае заключения с гражданином Республики Беларусь бессрочного трудового договора придется начислять в любом случае. Это следует из пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Что касается НДФЛ, то его уплата зависит от налогового статуса гражданина Белоруссии в России. Он мо-

16.10.2012 13:37:50

97

Письма в редакцию

жет быть как налоговым резидентом, так и нерезидентом, независимо от своего гражданства. Напомню, что налоговыми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). То есть, если время пребывания в РФ сотрудника укладывается в этот лимит, с его доходов вы должны удерживать НДФЛ по ставке 13%, а если нет, то по ставке 30% (п. 1 и 3 ст.224 НК РФ).

Судьи считают, что компенсация расходов на лечение сотрудника за границей НДФЛ не облагается Фирма работает на УСН с объектом доходы минус расходы. Вправе ли она выплатить своему работнику компенсацию на лечение за границей (в Германии)? Если да, то облагается ли эта компенсация НДФЛ и страховыми взносами? По какому курсу производить выплату компенсации, если чеки на оплату обследования и лечения выписаны в евро? Бухгалтер ООО «Хамон» Л.П. Окорокова На вопрос отвечает А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

USN-11_090-098_Dialog.indd 97

Вы вправе выплатить компенсацию работнику, если он подал соответствующее заявление. При этом по общему правилу лечение и медицинское обслуживание работников за счет организации не облагается НДФЛ (без ограничений по сумме) при условии, что на это идут средства, оставшиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. И лечение за границей не является исключением (п. 10 ст. 217 НК РФ). Однако ваша фирма применяет УСН. А значит, вам придется доказывать свое право не облагать сумму компенсации НДФЛ. Дело в том, что финансисты отказывают в применении льготы тем работодателям, которые не уплачивают налог на прибыль, например «упрощенцам». Такой вывод, в частности, сделан в письме Минфина России от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726. Однако судьи считают иначе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу № А56-48569/2005 и Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04). Так, они отмечают, что льгота по НДФЛ предоставляется налогоплательщику-работнику, а не налоговому агенту, и сотрудники не должны зависеть от того, платит работодатель налог на прибыль или нет. А вот отстоять право не начислять обязательные страховые взносы на сумму компенсации будет край-

16.10.2012 13:37:50

98

№11, ноябрь, 2012

Диалог

не трудно. Из письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 следует, что такая выплата производится в рамках трудовых отношений. А значит, она обусловлена наличием трудового договора и подлежит обложению обязательными страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему сотруднику в пределах 4000 руб. за расчетный период, не будет облагаться страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Что касается курса иностранной валюты, то, на наш взгляд, работнику нужно предъявить документы, свидетельствующие о приобретении иностранной валюты для оплаты лечения. Там и будет указан курс. Если таких документов у работника нет, можно использовать официальный курс иностранной валюты на дату составления денежного документа в иностранной валюте, например чека.

Возвращая сумму займа физлицу, НДФЛ нужно удерживать только с процентов Здравствуйте! Наше предприятие вынуждено было заключить договор займа с физическим лицом. Согласно договору предприятие ежеквартально должно выплачивать процент за пользование этими деньгами. Обязаны ли мы удерживать с выплат в пользу физического лица налог на доходы физических лиц? И если да, то в каком размере? Бухгалтер ООО «Альгамбра» Т.П. Испанина На вопрос отвечает В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

Обратите внимание Налоговый агент не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан представить в инспекцию сведения о сумме произведенных физическому лицу — заимодавцу выплат и удержанных с этих выплат суммах НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

USN-11_090-098_Dialog.indd 98

Ваше предприятие обязано удерживать НДФЛ, но только с суммы процентов, выплачиваемых физическому лицу. Сумма самого займа, возвращенная гражданину-заимодавцу, не является его доходом. Соответственно и НДФЛ с нее удерживать не надо. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае ваше предприятие при выплате процентов (доходов) физическому лицу признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Значит, именно вы обязаны исчислить, удержать налог из доходов физического лица и перечислить его в бюджет не позднее дня выплаты процентов. Таковы требования пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Налог исчисляется по ставке 13%. А если заимодавец не является резидентом РФ, то ставка равна 30%. Об этом говорится в пунктах 1 и 3 статьи 224 НК РФ.

16.10.2012 13:37:50

99

Был опрос В налоговом учете по УСН вы всегда применяете кассовый метод учета. То есть доходы учитываете по мере поступления денег, а расходы — после их оплаты. В бухгалтерском же учете, который в новом году начнут вести в полном объеме все организации-«упрощенцы», традиционным считается метод начисления. При нем доходы и расходы признаются независимо от их оплаты. Однако для малых предприятий возможен и кассовый метод бухучета (п. 20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н). Знаете ли вы о таком? С этим вопросом мы обратились к посетителям нашего сайта www.26-2.ru и вот что выяснили.

Знаете ли вы о кассовом методе ведения бухучета? Больше половины участников опроса (53%) не только знают, но и планируют использовать кассовый метод бухучета в 2013 году. Если честно, мы не ожидали, что

данный ответ наберет столько голосов. Хотя, чего уж таить, данный метод может быть для «упрощенцев» выгодным, если с его помощью получается сблизить два вида учета — бухгалтерский и налоговый. А все благодаря тому, что и там и там метод работает по одинаковым правилам. Так что полноценный бухучет может оказаться для вас фактически тем же налоговым учетом, поскольку будете вести его по схожим правилам. Не исключено, что поклонников кассового метода может стать еще больше. Ведь 25% участников опроса пока просто не знают, что таким образом можно вести бухучет. Однако с таким же успехом эта часть проголосо-

вавших может присоединиться и к следующей группе бухгалтеров, выбирающей метод начисления.

18% проголосовавших осведомлены о кассовом методе, но использовать его в бухучете не будут. Можно

предположить почему. При кассовом методе бухгалтерский баланс окажется недостаточно информативным. Так, в нем не будет данных по кредиторской и дебиторской задолженности. А активы будут показаны в балансе только при условии, что они оплачены. Соответственно все равно бухгалтеру придется вести подробный аналитический учет по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами.

USN-11_099-100_Opros.indd 99

В опросе участвовали 139 человек

53%

4% 18%

25%

53% — знаем и будем использовать в 2013 году; 25% — не знаем, что это такое; 18% — знаем, что такое кассовый метод, но использовать его в бухучете не будем; 4% — знаем, но использовать не можем, поскольку у нас не малое предприятие.

16.10.2012 13:38:33

100

№11, ноябрь, 2012

Диалог

В противном случае анализировать текущую деятельность и планировать работу фирмы будет проблематично. Кроме того, кассовый метод не избавит вас полностью от расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ), а в бухучете фиксируются абсолютно все траты, в том числе и непроизводственного назначения. Еще одно отличие: в бухучете основные средства нужно списывать постепенно через амортизацию, а в налоговом — ускоренно в особом порядке (п. 17 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В части списания материалов также есть различия. При УСН достаточно приобрести и оплатить материальные запасы. А в бухучете, кроме этих двух условий, должно выполняться еще одно: ценности надо передать в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И лишь 4% участников опроса не смогут применять кассовый метод в бухучете, поскольку предприятия, где они работают, не относятся к малым. Если это ваш случай,

шанс поменять метод бухучета у вас появится, если фирма начнет удовлетворять критериям для малых предприятий. Так, выручка за предшествующий год не должна превышать 400 млн.руб., а численность персонала не должна быть больше 100 человек. Обратите внимание и на ограничение по составу учредителей, если среди участников вашей фирмы есть иностранные лица, муниципальные органы, государство или общественные объединения (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556). Резюме. Кассовый метод в бухучете можно выбирать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Но это оправданно, только если при «упрощенке» вы уплачиваете единый налог с доходов. Если же учитываете еще и расходы, полного соответствия между двумя видами учета вам добиться все равно не удастся. А все из-за разных правил признания расходов и списания ценностей. Если это вас не смущает и вы считаете кассовый метод ведения бухучета привлекательным, пропишите свой выбор в бухгалтерской учетной политике, а также отражайте информацию об этом в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

USN-11_099-100_Opros.indd 100

16.10.2012 13:38:33

101

Отрывные страницы

Справочник бухгалтера на УСН

K

Аккуратно отрежьте ножницами

Командировки. Оформление, учет при расчете налогов Порядок оформления командировки Документ, который нужно оформить

Требования к оформлению

Перед началом командировки Служебное задание для направления в командировку (форма № Т-10а)

Подписывается непосредственным руководителем командированного работника и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом

Приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или Т-9а)

Оформляется на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом

Командировочное удостоверение (форма № Т-10)

При командировках по России выписывается на основании приказа о направлении работника в командировку. По загранкомандировкам не выписывается, если в загранпаспорте делается отметка о пересечении госграницы страны, которую посещает сотрудник

По итогам командировки

USN-11_101-103_Otryv.indd 101

Отчет о выполнении служебного задания (форма № Т-10а)

Является частью ранее заполненного служебного задания. Составляется командированным работником одновременно с авансовым отчетом и согласуется с непосредственным руководителем

Авансовый отчет (форма № АО-1)

Составляется командированным работником и сотрудником бухгалтерии (каждый заполняет отчет в своей части). Командированный работник составляет отчет не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки (п. 4.4 Положения, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П). Сотрудник бухгалтерии оформляет свою часть в сроки, установленные локальным нормативным актом. Проверенный бухгалтером отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом

16.10.2012 13:39:02

102

№11, ноябрь, 2012

Справочник бухгалтера на УСН

Перечень основных командировочных расходов Вид расхода

Какие траты считаются обоснованными

Какими документами траты подтверждаются

По итогам командировки Суточные

Любые дополнительные расходы, связанные с проживанием работника вне места своего жительства. Возмещаются за каждый командировочный день, включая выходные и праздники, а также дни нахождения в пути и вынужденной остановки (п. 10 и 11 Положения № 749*)

Приказ о направлении работника в командировку, проездные документы, а также командировочное удостоверение или копия листов загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Также в организации должен быть разработан локальный нормативный акт, где будут установлены нормы выплачиваемых суточных для разных стран (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ)

Расходы на проживание

Стоимость бронирования и найма жилого помещения, оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. Исключение — обслуживание в барах, ресторанах и самом номере, а также расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, пляжем, спортивнотренажерным залом). Такие траты обоснованными не считаются (п. 14 Положения № 749, подп. 13 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 3 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Проживание в гостинице может подтверждаться бланками строгой отчетности либо чеками ККТ и счетом или счетом-фактурой, где указано, что оплата произведена за услуги по проживанию (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ)

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно

Плата за услуги по оформлению проездных документов, стоимость билетов на проезд от места работы к месту командировки и обратно, включая проезд общественным транспортом к аэропорту, вокзалу, станции, если они находятся за чертой населенного пункта, а также страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, плата за пользование в поездах постельными принадлежностями (п. 12 и 22 Положения № 749)

Проездные документы. Если билет электронный, то понадобится его распечатка (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). А при авиаперелетах также — посадочный талон (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-0307/6)

* Положение № 749 — Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

USN-11_101-103_Otryv.indd 102

16.10.2012 13:39:02

103

Отрывные страницы

Аккуратно отрежьте ножницами

Порядок налогообложения командировочных расходов* Вид расхода

НДФЛ

Страховые взносы и взносы на травматизм

Суточные

Не облагаются суммы в пределах 700 руб. за каждый день командировки по России и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Не облагаются (ст. 9 Закона № 212-ФЗ** и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ***)

Расходы на проживание

Если подтверждены документально, не облагаются в полном объеме. Иначе не облагаются суммы только в пределах 700 руб. за каждый день командировки по России и 2500 руб. за каждый день заграничной командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Если подтверждены документально, не облагаются в полном объеме. Иначе не облагаются суммы только в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и ст. 168 ТК РФ)

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно

Не облагаются в полном объеме, если подтверждены документально (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Не облагаются в полном объеме, если подтверждены документально (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)

Прочие расходы

* При расчете единого налога по УСН командировочные расходы учитываются в полной сумме при наличии подтверждающих документов (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ** Закон № 212-ФЗ – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. *** Закон № 125-ФЗ – Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ.

USN-11_101-103_Otryv.indd 103

16.10.2012 13:39:02

104

№11, ноябрь, 2012

Приложение

Календарь

Налоговый и производственный календарь на декабрь 2012 года Декабрь пн вт ср чт пт сб вс

1 2

3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13 14 15 16

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27 28 29 30

31

Условные обозначения: — страховые взносы в ПФР, ФФОМС с выплат физическим лицам; — страховые взносы в ФСС с выплат физическим лицам.

USN-11_104-107_Kalendar.indd 104

16.10.2012 13:39:39

105

Календарь

Производственный календарь Показатели

Значения

Количество дней, в том числе: календарных

31

рабочих при пятидневной рабочей неделе

21

выходных и праздничных

10

рабочих при шестидневной рабочей неделе

26

Рабочее время в часах, в том числе: при 40-часовой рабочей неделе

167

при 36-часовой рабочей неделе

150,2

при 24-часовой рабочей неделе

99,8

Налоговый календарь Действие

Срок исполнения

Примечание

Единый налог при УСН Сдача отчетности

Не сдается

—

Уплата налога

Не уплачивается

—

Страховые взносы в ПФР и ФФОМС Сдача отчетности

Не сдается

—

Уплата страховых взносов

Не позднее 17 декабря* — взносы за ноябрь 2012 года (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 01**; КБК (104) — 392 1 02 02010 06 1000 160 (взносы в ПФР на страховую часть), 392 1 02 02020 06 1000 160 (взносы в ПФР на накопительную часть); 392 1 02 02101 08 1011 160 (взносы в ФФОМС); основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.11.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — ВЗ

Не сдается

—

Взносы в ФСС Сдача отчетности

USN-11_104-107_Kalendar.indd 105

16.10.2012 13:39:39

106

№11, ноябрь, 2012

Приложение

Действие

Срок исполнения

Примечание

Уплата взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Не позднее 17 декабря* — взносы за ноябрь 2012 года (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 08; КБК (104) — 393 1 02 02090 07 1000 160; основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.11.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — ВЗ

Уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банке денежных средств на зарплату за истекший месяц (п. 6 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184)

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 08***; КБК (104) — 393 1 02 02050 07 1000 160; основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.11.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — ВЗ

Сдача отчетности

Не сдается

—

Уплата налога

Не позднее дня получения (перечисления) в банке денежных средств на вознаграждение (п. 6 ст. 226 НК РФ) — для налоговых агентов

В платежном поручении проставляется: статус плательщика (101) — 02; КБК (104) — 182 1 01 02010 01 1000 110 (налог с зарплаты, остальные — в зависимости от вида дохода); основание платежа (106) — ТП; налоговый период (107) — МС.11.2012; номер документа (108) — 0; дата документа (109) — 0; тип платежа (110) — АВ

Сдача отчетности

Не сдается

—

Уплата налога

Не уплачивается

—

Взносы в ФСС

НДФЛ

ЕНВД

* 15 декабря — выходной день, поэтому срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ и п. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). ** Для индивидуальных предпринимателей — 09. *** Реквизиты для заполнения полей 101 и 104—110 платежного поручения следует уточнить в региональном отделении ФСС РФ.

USN-11_104-107_Kalendar.indd 106

16.10.2012 13:39:40

USN-11_104-107_Kalendar.indd 107

16.10.2012 13:39:43

108

№11, ноябрь, 2012

Приложение

Справочная информация

Когда в бухгалтерской работе используется ставка рефинансирования При каких расчетах применяется

Как считать

Норма законодательства

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов по решению министра финансов РФ

На сумму задолженности начисляются проценты по ½ ставки рефинансирования

Пункт 5 статьи 64.1 НК РФ

Инвестиционный налоговый кредит

Проценты по кредиту начисляются по ставке не менее ½ и не более ¾ ставки рефинансирования

Пункт 6 статьи 67 НК РФ

Просрочка с уплатой налогов

На сумму неустойки начисляется пеня — по 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки

Пункт 4 статьи 75 НК РФ

Неправомерное приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках

С суммы заблокированных средств налоговый орган выплачивает процент, равный ставке рефинансирования

Пункт 9.2 статьи 76 НК РФ

Задержка с возвратом суммы излишне уплаченного налога

За дни просрочки на сумму переплаты начисляется процент, равный ставке рефинансирования

Пункт 10 статьи 78 НК РФ

Задержка с возвратом суммы излишне взысканного налога

На сумму излишне взысканного налога наПункт 5 статьи 79 числяются проценты со дня, следующего за НК РФ днем взыскания, по день фактического возврата. Проценты признаются равными ставке рефинансирования

Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога (неправомерное неисполнение поручения)

Взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки

Налоговое администрирование

Статья 133 и пункт 1 статьи 135 НК РФ

Налог на добавленную стоимость Нарушение налоговым органом сроков возврата НДС при возмещении

USN-11_108-109_PrilTab.indd 108

На сумму невозвращенного налога начисляются проценты по ставке рефинансирования начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении НДС

Пункт 10 статьи 176 НК РФ

16.10.2012 13:52:20

109

Справочная информация

При каких расчетах применяется

Как считать

Норма законодательства

Налог на добавленную стоимость Заявительный порядок возмещения НДС

При отмене инспекцией решения о возмещении НДС налогоплательщик должен вернуть налог с уплатой процентов по удвоенной ставке рефинансирования. Проценты начисляются со дня получения налогоплательщиком средств или принятия налоговым органом решения о зачете по день возврата

Пункт 17 статьи 176.1 НК РФ

Налог на доходы физических лиц Уплата НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей

НДФЛ взимается с той части процентов, предусмотренных договором, которая превышает 2/3 ставки рефинансирования

Пункт 2 статьи 212 НК РФ

Расходы по операциям с ценными бумагами при определении налоговой базы по НДФЛ

В расходах учитываются уплаченные проценты по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами. Проценты для рублевых кредитов и займов принимаются равными ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза

Подпункт 11 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ

Определение налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов по условиям договора над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов

Статья 214.2 НК РФ

Ответственность за неисполнение денежного обязательства

За пользование чужими деньгами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица на сумму этих средств начисляются проценты по ставке рефинансирования, если иное не установлено договором

Статья 395 ГК РФ

Проценты по договору займа

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа по ставке рефинансирования, если иное не установлено законом или договором

Пункт 1 статьи 809 ГК РФ

Материальная ответственность работодателя за задержку зарплаты

Работодатель выплачивает компенсацию за задержку зарплаты в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования в день от не выплаченных в срок сумм. Проценты начисляются со дня установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно

Статья 236 ТК РФ

Операции с деньгами

USN-11_108-109_PrilTab.indd 109

16.10.2012 13:52:21

110

№11, ноябрь, 2012

Приложение

Наталия Морозова, главный бухгалтер экспортной компании, автор книги «Об “упрощенке” за рюмкой чая»

Любаша разбирается с импортом Любаша была существом романтичным, а потому впорхнула в кабинет своей подруги Натальи (очень опытного главбуха), держа букетик разноцветных кленовых листьев. После взаимных приветствий Любаша перешла к делу: — В нашей компании появилось новое направление бизнеса — торговля импортными товарами, и соответственно у меня появились вопросы. В ответ Наталья рассмеялась.

— Странно, если бы не появились. Давай попробуем на них ответить, взяв какой-нибудь конкретный пример...

— Можно обсудить ситуации на примере ручки для дверки комода, — предложила Любаша.

— Неожиданно! — улыбнулась Наталья. — Итак, ручка. И ее контрактная (фактурная) стоимость составляет 1 евро. Это значит, что вы своим поставщикам за нее должны перечислить 1 евро.

— Это понятно, — отозвалась Любаша.

— Однако у этой же ручки будет и таможенная стоимость — стоимость,

USN-11_110-111_Strasti.indd 110

которая используется таможней для расчета размера таможенного сбора, ввозной таможенной пошлины и НДС, уплачиваемого на таможне.

— То есть фактурная и таможенная стоимость могут не совпасть? — удивилась Любаша.

— Конечно. Все зависит от условий поставки (вспомни, я тебе в прошлый раз рассказывала об ИНКОТЕРМС-2010). Если вы оплачивали доставку до границы РФ и (или) страховку, эти суммы тоже войдут в таможенную стоимость. Но, обрати внимание, ты по таможенной стоимости товар не приходуешь! Ты приходуешь товар по его фактурной стоимости, умноженной на курс евро на дату... А вот на какую дату? Как ты думаешь?

— Наверное, на дату перехода права собственности на товар.

— Умница. На этой дате базируется весь расчет. Поэтому очень полезно, чтобы в контракте была четко прописана дата перехода права собственности, иначе данная дата будет определяться из условий ИНКОТЕРМС, указанных в конт-

16.10.2012 13:52:49

111

Упрощенные страсти

ракте, хотя по сути своей ИНКОТЕРМС определяет дату перехода рисков, а не дату перехода права собственности.

— Круто, — Любаша посмотрела на подругу с восхищением. Наталья продолжала: — Удобно, когда дата перехода права собственности совпадает с датой таможенного оформления.

— Для чего удобно? — не поняла Любаша.

— Для учета документа поступления импортного товара. Но давай вернемся к нашему примеру. Пусть в контракте прописано, что дата перехода права собственности совпадает с датой таможенного оформления товара. На эту дату курс был 41 руб./евро, ввозная таможенная пошлина на данные ручки составляет 10%, а часть таможенного сбора, приходящаяся на одну ручку, — 10 коп., тогда покупная стоимость ручки составит: 1 евро × 41 руб./евро + 41 руб. × 10% (пошлина) + 0,1 руб. (сбор).

— 45,2 руб., — посчитала Любаша и добавила: — Поясни, пожалуйста, насчет таможенного сбора.

— В отличие от ввозной таможенной пошлины, которая считается для каждого товара как произведение таможенной стоимости товара и ставки, таможенный сбор — это одна сумма на всю импортную поставку, поэтому он делится между всеми товарами пропорционально их стоимости, — ответила Наталья.

— Понятно, но если все-таки в контракте нет пункта о переходе права собственности, то как считать? — Любаша хотела досконально разобраться в вопросе.

— Смотри, в твоем контракте стоит условие поставки: «EXW Барселона». Это значит, что товар передается у ворот фабрики поставщика в Барсело-

USN-11_110-111_Strasti.indd 111

не. Пусть на дату передачи товара у ворот фабрики в Барселоне курс евро был 40 руб./евро, тогда покупная стоимость товара составит: 1 евро × 40 руб./евро + + 4,1 руб. (пошлина) + 0,1 руб. (сбор). Любаша выдала ответ: — 44,2 руб. Да, разница существенная, — констатировала она.

— Именно поэтому нужно взять за правило устанавливать дату перехода права собственности на иностранный товар в день таможенного оформления товара. Прописать эту норму не только в контракте, но и в учетной политике...

— Непременно, — Любаша сделала пометки в своем органайзере.

— Ты получила товар. Твои обязательства выражены в валюте, а значит, их надо переоценивать. И возникают курсовые разницы, которые соответственно учитываются в доходах или расходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Но такое правило действует лишь до конца текущего года. С 2013 года «упрощенцы» курсовые разницы не отражают.

— Понятно, — Любаша почувствовала себя усталой и тут же спросила: — А НДС, уплаченный на таможне, мне когда можно включить в расходы?

— Сразу же после оплаты. У меня на эту тему есть хорошее письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075978@. С этими словами Наталья передала коллеге распечатку. В тот же момент в дверном проеме показалась мощная фигура директора компании, в которой работала Наталья, и Любаша поспешно ретировалась...

— Увидимся завтра, — только и успела она крикнуть подруге.

— Конечно, — подумала Наталья, вертя в руках оставленный Любашей букет кленовых листочков.

16.10.2012 13:52:50

112

№11, ноябрь, 2012

Читайте в следующем номере К чему готовиться тем, кто вынужден отказаться от «упрощенки» Любой «упрощенец» может потерять право на применение УСН в течение года, если, например, превысил лимит выручки в 60 млн. руб. либо другие обязательные ограничения. А кто-то, возможно, решит добровольно отказаться от спецрежима. Сделать это можно лишь с начала нового календарного года. В следующем номере мы подробно расскажем, с какими «переходными» ситуациями может столкнуться плательщик на спецрежиме, а также обсудим сложности, связанные с тем, что придется платить НДС. А также: • об очевидных и не очень правилах предоставления налоговых вычетов по НДФЛ • о том, как предпринимателю закрыть свой бизнес • как заполнить обновленную форму-4 ФСС за 2012 год • в каком порядке при УСН учитывать расходы на ремонт компьютеров …и о многом другом, полезном и интересном

Журнал «Упрощёнка»

По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав

Главный редактор Ю.С. Семенова (semenova@sq97.ru) Зам. главного редактора А.А. Казарина Ответственный секретарь Т.С. Шабалина Научные редакторы: В.А. Барковец, Н.А. Кулюкина, Н.Г. Сазонова Отдел информации: Н.П. Епихин Верстка: Л.Л. Краевский Рекламное агентство «Проф-Актив» Тел.: (495) 730-55-14, 735-42-39 Отдел авторских прав: Е.В. Анохина (тел. (495) 783-74-00, anohina@sq97.ru) Дизайн-макет: А.В. Бесперстов Адрес редакции (для переписки): 127521, Москва, а/я 39 Тел./факс: (495) 783-74-00 E-mail: usn@26-2.ru Электронная версия: www.26-2.ru Доставка и переадресация: service@action-press.ru Подписные индексы в каталогах: 46546 — «Роспечать» 24305 — «Почта России» 87891 — «Пресса России» Издатель — Д.А. Зацепин Учредитель — ООО «СТАТУС-КВО 97» (109457, Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1, комн. правления)

USN-11_112.indd 112

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «СТАТУС-КВО 97» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ Материал на с. 59—61 публикуется на коммерческой основе Цена в розницу свободная Подписание в печать по графику 15.10.2012 в 19.00. Сдано в печать 16.10.2012 в 15.00. Дата выхода в свет 24.10.2012. Формат 70×100/16. Печать офсетная. Бумага офсетная. Уч.-изд. л. 5,3. Печ. л. 6,0. Тираж 28 750 экз. Заказ № 13 832. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105005, г. Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-19569 от 03.03.2005, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия © ООО «СТАТУС-КВО 97», 2012 Телефон отдела подписки (495) 783-74-16

16.10.2012 13:53:20

USN_11_0-cover.indd Sec1:2-Sec1:3

16.10.2012 16:07:05

Упрощенка 11’2012

Первый журнал для бухгалтеров по УСН

www.26-2.ru

«Объем новой Книги учета увеличится, а процедура оформления станет проще…» с. 4 Определитесь, каким способом в бухгалтерском учете вы будете списывать сырье и материалы с. 34 Как быть, если фирма при регистрации не подала заявление о переходе на УСН с. 72 План действий для тех, кто с 2013 года «вмененную» деятельность хочет перевести на УСН с. 76

Ноябрь 2012

11 Выходит раз в месяц

USN_11_0-cover.indd 4-Sec1:1

16.10.2012 16:07:01