Зарплата в бюджетном учреждении

1

Учет в строительстве № 1, 2010

ЖУРНАЛ ДЛЯ ПРАКТИКОВ О НАЛОГАХ И УЧЕТЕ

ЗАРПЛАТА ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ, №12, 2012

В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

28

Как определить налоговый статус физлица

38

Новое в назначении пособий

45

Определяем страховой стаж для расчета больничного

53

Налогообложение выплат при разъездной работе

70

Составляем график отпусков на 2013 год

Печатается ежемесячно

www.zpbudgetnik.ru

ZBU12_obl.indd 1

№12, 2012 21.11.2012 13:27:12

ZBU12_obl.indd 2

21.11.2012 13:27:17

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

1

ОТ РЕДАКТОРА Ольга Карамышева, выпускающий редактор

Здравствуйте, коллеги! Мы поздравляем вас с наступающими праздниками! Хотим пожелать в новом году профессионального и карьерного роста, радостных событий в жизни, хорошего настроения. В будущем году на страницах нашего журнала мы по-прежнему будем оперативно освещать все важные изменения, которые готовятся в законодательство. Так, например, ФНС России совместно с рабочей группой Агентства стратегических инициатив предлагают отменить командировочные удостоверения как пережиток советского прошлого. Есть и другие предложения по совершенствованию налогового администрирования – подробнее читайте об этом на стр. 7 в рубрике «Проекты». Напоминаю, что при подписке на печатную версию журнала «Зарплата в бюджетном учреждении» предоставлена уникальная возможность подписаться на одноименный электронный журнал со скидкой до 70 процентов! Причем в электронную версию встроена правовая база именно вашего региона, которая обновляется ежедневно. Проверьте, не забыли ли вы продлить подписку на будущий год! На все вопросы вам с удовольствием ответят по телефону (495) 785-01-13.

P.S. С этим номером журнала подписчики получили красивые закладки. Пусть новый год принесет только приятные сюрпризы!

ZBU12_01(slov).indd 1

21.11.2012 13:00:05

ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ

ПРОЕКТЫ НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ ВОПРОС – ОТВЕТ 16

На вопросы читателей по налоговому администрированию отвечает Сергей Александрович Тараканов, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ 28

Как определить налоговый статус физлица При каждой выплате дохода бухгалтер должен уточнить налоговый статус гражданина. Ведь от этого зависит размер ставки по НДФЛ (13 или 30%).

32

Платежи по НДФЛ нельзя направить на погашение задолженности по пеням НДФЛ уплачивается за счет средств работников, а пени и штрафы по нему погашаются за счет средств налоговых агентов. Поэтому задолженность налоговых агентов нельзя погасить за счет работников. К такому выводу пришли арбитры.

ОПЛАТА ТРУДА И ОТДЫХА 34

Удержание за неотработанные дни отпуска

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ 38

Новое в назначении пособий

42

Суточные и оплата проезда при однодневных командировках ВАС РФ решил, что даже при однодневной командировке работнику можно начислять выплаты в виде суточных.

45

Определяем страховой стаж для расчета больничного Рассмотрено, какие периоды работы включаются в подсчет страхового стажа.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_02-03(soder).indd 2

21.11.2012 17:46:05

3

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ 48

Компенсация сотруднику за использование в работе личного имущества За использование в работе личного имущества работнику положена компенсация, размер которой устанавливается по соглашению сторон. Но здесь нужно учесть нюансы.

53

Налогообложение выплат при разъездной работе Разъездной характер работы специалиста должен быть документально подтвержден. Возникают и иные важные моменты.

ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ 56

Личные телефонные разговоры: возмещение затрат Рассмотрено, как отразить операцию в бюджетном учете.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 60

Устанавливаем режим рабочего времени для сотрудника Работнику может быть установлен непрерывный или сменный график работы, сокращенный рабочий день…

65

Работник избран присяжным заседателем

68

Договор подряда могут переквалифицировать в трудовой В этом случае с выплат в пользу физлиц придется начислить взносы на травматизм.

ДОКУМЕНТАЦИЯ 70

Составляем график отпусков на 2013 год Учреждению обязательно нужно составить такой график за две недели до нового года.

www.zpbudgetnik.ru ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

ZBU12_02-03(soder).indd 3

Читайте на сайте

21.11.2012 13:00:53

ТЕПЕРЬ ВЫ МОЖЕТЕ ВЫБРАТЬ

ЛЮБОЙ ВАРИАНТ ПОДПИСКИ! Бумажная версия Все подписчики получают возможность воспользоваться электронными сервисами на сайте www.zpbudgetnik.ru:

• «Отпускные» – все о начислении отпускных в бюджетных учреждениях: правила исчисления, отражение ситуации в бухгалтерском учете, налоговые последствия и программарасчетчик, с помощью которой можно определить сумму отпускных каждого работника.

• «100% ответ» – экспертная поддержка подписчиков на сайте журнала, компетентные специалисты дадут ответ на каждый вопрос, заданный в рамках сервиса.

• «Смотрите в эфире» – видеоинтервью с чиновниками ФСС, ФНС, Минздравсоцразвития, Минфина, Роструда на самые актуальные темы.

• Еженедельная новостная рассылка на электронную почту подписчиков.

Электронная версия Оцените преимущества электронного журнала на сайте www.e.zpbudgetnik.ru:

•

Доступ к электронному архиву всех номеров.

•

Бесплатная встроенная правовая база (на любой документ, упомянутый в статье, можно перейти по ссылке).

•

Умный и быстрый поиск в статьях и нормативных документах.

•

Полезные инструменты для работы – удобная «листалка», чтобы читать журнал на экране компьютера и делать закладки и пометки.

Теперь на вашем мобильном телефоне или планшете!

Бумажная + электронная версии Специальное предложение для подписчиков – вы можете приобрести комплект журналов в бумажной и электронной версиях по выгодной цене.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_04-05(podpiska).indd 4

21.11.2012 13:01:22

5

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Телефон «горячей линии» по вопросам доставки изданий (495) 785-01-14

В издательстве (495) 785-01-13 (495) 775-77-65

На сайте www.zpbudgetnik.ru www.action-press.ru

На почте Каталог «Роспечать»: 82849 – на полугодие 82853 – на год

Каталог «Почта России»: 12257 – на полугодие 12261 – на год

Наши филиалы Воронеж Екатеринбург Казань Краснодар Нижний Новгород Новосибирск

(4732) 61-02-34 (343) 311-04-58 (843) 291-75-75 (861) 215-15-45, 215-67-79, 215-68-88 (831) 246-84-46 (383) 308-00-08, 308-08-11

Ростов-на-Дону Самара Санкт-Петербург Уфа Хабаровск

(863) 300-49-80 (846) 273-43-50, 273-43-60 (812) 449-70-55, 449-70-65, 449-70-69 (347) 255-18-75 (4212) 45-08-80

Альтернативные агентства Астрахань ООО «Система Главбух – Регион Астрахань» (8512) 63-15-04, (8512) 63-15-20 ukolova@gksgr.ru Барнаул ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Белгород ООО «Информационные решения» (4722) 21-82-40, 31-13-51 podpiska@del-info.ru Благовещенск ИП Кошкарева А.В.

(4162) 54-29-87 dir@bitr.ru Владивосток ООО «Центр информационноправовых технологий» (4232) 24-11-11, 24-32-00 kodeks@vladivostok.ru Волгоград ООО «Центр деловой информации “Орикон плюс”» (8442) 50-11-57, 33-43-21 oricon-plus@yandex.ru Москва ООО «ИНТЕР ПОЧТА-2003» (495) 5000060, 7880060 inerpochta@inerpochta.ru Димитровград ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Иваново ООО «Система Главбух – Регион Ярославль» (4852) 755-245, 755-289 sgr-yar@yandex.ru Ижевск ООО «Регион-Пресс» (3412) 908-262 pressa@gl-info.ru

ZBU12_04-05(podpiska).indd 5

Йошкар-Ола ООО «Регион-Пресс» (8362) 38-02-22 pressa@gl-info.ru Кемерово ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Киров ООО «Деловая пресса» (8332) 37-72-03, 67-24-19 vipkl@pochta.ru Кострома ООО «Система Главбух – Регион Ярославль» (4852) 755-245, 755-289 vipkl@pochta.ru Красноярск ООО «Фирма “АЛЗАР”» (391) 274-22-82, 291-31-82 alzar-krsk@yandex.ru Набережные Челны ООО «Тера» (8552) 30-41-77 ram123@bk.ru Липецк ООО «Центр Деловой Прессы» (4742) 39-63-79 podpiska@l-bit.ru Омск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Пенза ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-44 pressa@gl-info.ru Рязань ООО «Пром С» (4912) 99-26-00 action@prom-c.net Саранск ООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38, (927) 972-84-01 delpress2011@rambler.ru Санкт-Петербург ООО «Урал-Пресс» (812) 378-66-44, 378-69-43 spb@ural-press.ru ОАО «ЛЭК ТЕЛЕКОМ» (812) 670-07-93, 670-07-59

Саратов ООО «АДИ “Орикон Пресс”» (8452) 52-44-36, 33-89-89 press@oricon-s.ru Саратов ООО «Информационный центр поддержки бухгалтеров» (8452) 57-28-69 press@oricon-s.ru Тольятти ООО «АДП-Информ» (8482) 68-13-68, 68-09-98, 49-21-98 adp@a-d-p.ru Томск ООО «Центр поддержки бухгалтеров» (3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, 69-37-35 centrbuh@bk.ru Тула ООО «Профпресс» (920) 789-09-29, (915) 780-66-03 brodoss@mail.ru Тюмень ООО «Деловая пресса» (3452) 696-540, 696-740 zhanna3177@mail.ru Тюмень ООО «Медиа-центр “Викторияпресс”» (909) 190-74-73, (3452) 41-97-75 jin-a@mail.ru Ульяновск ООО «Бизнес-Пресса» (8422) 41-01-41 b-pressa@mail.ru Чебоксары ООО «Регион-Пресс» (8352) 22-60-77, 22-43-03 pressa@gl-info.ru Челябинск ООО «Урал-Пресс» (351) 262-90-03, 262-90-05 chel@ural-press.ru Ярославль ООО «Компания “ИНФОКОМ”» (4852) 73-55-59, 73-26-00, 73-33-13 podpiska@yarinfo.com

21.11.2012 13:01:27

6

ЭКСПЕРТНЫЙ СОВЕТ

Шкловец Иван Иванович, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Ковязина Нина Заурбековна, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Котова Любовь Алексеевна, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Петрова Ольга Евгеньевна, начальник отдела труда и заработной платы департамента экономики и финансов Министерства культуры РФ

Егоров Вадим Викторович, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_06(sovet).indd 6

21.11.2012 13:01:56

ПРОЕКТЫ Налоговый учет могут упразднить Минфин России прорабатывает возможность отмены учета для целей налогообложения. Сейчас эти предложения активно обсуждают представители бизнеса и ФНС России. В частности, налоговая служба предлагает в качестве инструмента для расчета налогов использовать регистры корректировок и расчетов в бухгалтерском учете. Между тем Минфин России склоняется к менее радикальным вариантам.

На первых порах ведомство хочет устранить дублирование и необоснованные различия между бухгалтерским и налоговым учетом. По прогнозам, соответствующие поправки должны будут вступить в силу с 2014 года.

Командировочные удостоверения хотят отменить ФНС России совместно с рабочей группой Агентства стратегических инициатив разрабатывает так называемую налоговую дорожную карту, которая будет содержать более 80 предложений по совершенствованию налогового администрирования. Данные предложения призваны упростить и ускорить процедуру ведения бизнеса в стране. В частности, разработчики дорожной карты предлагают отменить командировочные удостоверения. По словам руководителя рабочей группы Бориса Нуралиева, необходимость отметки о прибытии и отбытии командированного сотрудника в пункт назначения и обратно – пережиток советского прошлого. Большинство компаний сверяют эти даты по отметкам в загранпаспорте. Не нужны подобные первичные до-

кументы и при поездках внутри страны, считает он. В документе будет раскрыта информация об используемых ФНС России контрольных соотношениях, которые позволят налогоплательщикам выявлять и исправлять явные и иные ошибки до представления декларации в контролирующие органы. Предположительно, налоговая дорожная карта поступит на утверждение Правительства РФ уже в этом году.

www.zpbudgetnik.ru ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

ZBU12_07(proekt).indd 7

Читайте на сайте

21.11.2012 13:02:23

8

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ЗА ПЕРИОД С 16 ОКТЯБРЯ ПО 20 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

Уволить многодетных отцов нельзя Федеральный закон от 12 ноября 2012 г. № 188-ФЗ

Установлен запрет на расторжение трудового договора по инициативе работодателя с отцами, являющимися единственными кормильцами в многодетной семье, воспитывающей малолетних детей, если их матери не работают. При этом работникам, имеющим детей, может устанавливаться сокращенный режим рабочего времени. Об этом – в статье «Устанавливаем режим рабочего времени для сотрудника», которая размещена на стр. 60.

Инвалидам положена надбавка к пенсии Федеральный закон от 12 ноября 2012 г. № 181-ФЗ

С 1 января 2014 года устанавливается надбавка к пенсии отдельным категориям военнослужащих, ставших инвалидами вследствие военной травмы. Согласно внесенным поправкам, указанным лицам по достижении ими пенсионного возраста к пенсии по инвалидности будет начисляться надбавка в размере 100 процентов расчетного размера пенсии. Надбавка может выплачиваться и к зарплате при разъездной работе. Об этом – в статье «Налогообложение выплат при разъездной работе» на стр. 53 нашего журнала.

ключенный с ним договор об оказании услуг по обучению. Вычет по НДФЛ на ребенка (в случае его обучения) предоставляется до момента, пока ребенок не достигнет возраста 24 лет. Подробности – в материале «Разъяснено, когда можно воспользоваться налоговым вычетом при обучении ребенка» на стр. 13.

Оклады госслужащих увеличены Приказ ФСБ России от 8 октября 2012 г. № 503 (зарегистрирован Минюстом России 8 ноября 2012 года)

С 1 октября 2012 года месячные оклады федеральных государственных гражданских служащих органов ФСБ России повышены в 1,06 раза. При этом размеры окладов месячного денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, их ежемесячных и иных дополнительных выплат округляются до целого рубля в сторону увеличения. Если служащий увольняется, ему положена выплата, которая не считается выходным пособием. Удерживать ли с нее налог на доходы физических лиц? Разъяснения на эту тему приведены в материале «Выплаты служащему при увольнении НДФЛ не облагаются» на стр. 12.

О детских вычетах в двойном размере Письма Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-04-

Для учета расходов на обучение нужен договор

05/8-1257, от 2 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1246, от 24

Письмо Минфина России от 9 ноября 2012 г.

октября 2012 г. № ЕД-2-3/685@

№ 03-03-06/2/121

Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Чтобы подтвердить в целях налогообложения прибыли расходы учреждения на обучение сотрудника в иностранном образовательном заведении, необходим за-

октября 2012 г. № 03-04-05/8-1215, ФНС России от 31

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_08-11(novosti).indd 8

21.11.2012 13:06:53

9

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ЗА ПЕРИОД С 16 ОКТЯБРЯ ПО 20 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав или нахождение родителей в разводе не означает отсутствие у ребенка второго родителя. Соответственно родитель такого ребенка не может получать вычет по НДФЛ в двойном размере. А если родитель считался единственным и получал двойной вычет на ребенка, то в случае вступления его в брак предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения. Учтите, что вычеты положены лицам, чьи доходы облагаются налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов (то есть резидентам). Правильно установить налоговый статус работника вам поможет статья «Как определить налоговый статус физлица», которая опубликована на стр. 28 нашего журнала.

О подсчете стажа Письмо ФСС России от 30 октября 2012 г. № 15-03-09/12-3065П

Если календарный месяц (или год) отработаны сотрудником полностью, то при

ZBU12_08-11(novosti).indd 9

определении его страхового стажа суммировать общее количество дней работы сотрудника, а потом делить его на 12 и на 30 не нужно. Подробнее о подсчете стажа – в статье «Определяем страховой стаж для расчета больничного» на стр. 45.

Утверждены нормы питания Постановление Правительства РФ от 24 октября 2012 г. № 1094

Утверждены нормы обеспечения бесплатным питанием лиц, обучающихся по очной форме за счет средств федерального бюджета в федеральных государственных бюджетных образовательных учреждениях высшего профессионального образования, находящихся в ведении Федерального агентства по рыболовству, по основным образовательным программам среднего и высшего профессионального образования по подготовке плавательного состава судов рыбопромыслового флота. Об изменении размера пособий с нового года – в статье «Новое в назначении пособий» на стр. 38.

Введены новые формы электронных билетов Приказ Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322 (зарегистрирован Минюстом России 6 ноября 2012 года)

С 20 ноября на железнодорожном транспорте действуют новые формы электронных проездных документов. Установлено, что электронный проездной документ (билет) используется для удостоверения договора перевозки пассажира в дальнем следовании или в пригородном сообщении, в котором информация о железнодорожной перевозке

21.11.2012 13:06:53

10

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ЗА ПЕРИОД С 16 ОКТЯБРЯ ПО 20 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

пассажира представлена в электронноцифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте. Контрольный купон электронного проездного документа (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Предусмотрены следующие виды электронных проездных документов: – электронный билет и контрольный купон на поезд дальнего следования; – электронный билет и контрольный купон на поезд пригородного сообщения с предоставлением мест; – электронный билет и контрольный купон на поезд пригородного сообщения без предоставления мест. Отметим, что работодатель обязан оплатить работнику стоимость проезда в командировку даже сроком всего один день. Подробнее об иных выплатах, полагающихся работнику при служебной поездке в подобном случае, рассказано в статье «Суточные и оплата проезда при однодневных командировках» на стр. 42.

Вычет для инвалидов Письмо Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1237

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. предоставляется,

в частности, военнослужащим, которые стали инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы. То есть под действие данной нормы подпадают лица из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III группы при исполнении обязанностей военной службы. Отметим, что если учреждение решило подарить работнику санаторно-курортную путевку, удерживать с нее налог не нужно. Разъяснения на эту тему приведены в материале «С призовых путевок налог на доходы физлиц не удерживается» на стр. 14.

Остаток резерва можно перенести Письмо Минфина России от 29 октября 2012 г. № 03-03-10/121

Если суммы резерва на оплату отпусков, относящихся к дням отпуска, не использованным работниками, переносятся на следующий налоговый период (календарный год), то в состав внереализационных доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли включается сумма уточненного резерва. Если же учреждение решило не формировать резерв на следующий год, то весь остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года. При этом в учреждении обязательно должен составляться график отпусков работников на очередной календарный год, иначе не избежать штрафов. Подробности – в статье «Составляем график отпусков на 2013 год». Она опубликована на стр. 70.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_08-11(novosti).indd 10

21.11.2012 13:06:53

11

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ЗА ПЕРИОД С 16 ОКТЯБРЯ ПО 20 НОЯБРЯ 2012 ГОДА

Определены нормативы обеспечения жильем

Налог с доходов работников подразделений

Постановление Правительства РФ от 27 октября

Письмо ФНС России от 26 октября 2012 г.

2012 г. № 1103

№ ЕД-4-3/18173@

Правительство РФ определило порядок обеспечения служебным жильем федеральных государственных служащих, назначенных при ротации на должность в государственный орган, расположенный в другой местности. В частности, служебное жилое помещение должно отвечать установленным санитарным и техническим правилам и нормам, а также требованиям пожарной безопасности. Правила вступают в силу с 1 января 2013 года. Актуальные новости по бухучету и налогообложению наши подписчики могут получать из еженедельной новостной рассылки.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений. Если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то налог с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по местонахождению каждого такого подразделения с учетом отработанного в нем времени. Ответы на вопросы по администрированию уплаты НДФЛ приведены в рубрике «Вопрос–ответ» на стр. 16.

ZBU12_08-11(novosti).indd 11

21.11.2012 13:06:53

12

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Выплаты служащему при увольнении НДФЛ не облагаются документ

Письмо Минфина России от 7 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-308.

что изменилось

Суммы компенсационных выплат гражданскому служащему при увольнении со службы (в пределах норм) налогом на доходы физических лиц не облагаются, пояснили чиновники.

комментарий

Но при этом выходное пособие госслужащему не выплачивается.

Выплаты при увольнении При увольнении с гражданской службы в связи с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания. При этом выходное пособие не выплачивается. Это закреплено в пункте 9 статьи 31 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации».

Налогообложение выплат С 1 января 2012 года от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей трехкратного размера среднемесячного заработка (шестикратного – для Крайнего Севера и приравненных местностей) (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с гражданской службы, выплачиваемая гражданскому служащему в соответствии с нормами действующего законодательства, по существу является выходным пособием. Она не облагается налогом на доходы физических лиц в пределах норм.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_12-14(kzm).indd 12

21.11.2012 13:03:23

13

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Разъяснено, когда можно воспользоваться налоговым вычетом при обучении ребенка документ

Письма Минфина России от 7 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1252, от 6 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1251.

что изменилось

Как разъяснили финансисты, физическое лицо утрачивает право на получение детского налогового вычета с месяца, следующего за тем, когда его ребенок в возрасте до 24 лет закончил обучение по очной форме.

комментарий

Детский налоговый вычет распространяется на родителя, его супруга (супругу), усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя и его супруга (супругу), на обеспечении которых находится ребенок.

Предоставление вычетов Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. И действует он до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 тыс. руб. При этом уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека, попечительство, с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью) и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 (24) лет.

Вычет при обучении Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Физическое лицо утрачивает право на получение налогового вычета с месяца, следующего за месяцем окончания его ребенком учебы.

ZBU12_12-14(kzm).indd 13

21.11.2012 13:03:24

14

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

С призовых путевок налог на доходы физлиц не удерживается документ

Письмо ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887@.

что изменилось

Если учреждение выдает работнику путевку в российское санаторно-курортное или оздоровительное учреждение в виде приза, то с ее стоимости удерживать налог на доходы физических лиц не нужно. Это следует из разъяснений налоговых органов.

комментарий

При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебнооздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

С каких доходов удерживается налог Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (в установленных случаях).

Необлагаемые выплаты К необлагаемым доходам относятся, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Но только если путевки предоставляются за счет средств организаций или бюджетов (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма оплаты работодателем стоимости санаторно-курортной путевки, полученной работником в качестве приза от данного учреждения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Такие разъяснения привели специалисты главного налогового ведомства.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_12-14(kzm).indd 14

21.11.2012 13:03:24

ВОПРОС – ОТВЕТ 16

Отвечает чиновник

18

Вопросы от читателей

стр.

16–26

ZBU12_15-15(vop_scm).indd 15

21.11.2012 13:03:52

ВОПРОС – ОТВЕТ ОТВЕЧАЕТ ЧИНОВНИК НДФЛ: вопросы налогового администрирования

Если налог на доходы физлиц ошибочно перечислен в большей сумме, переплату можно зачесть в счет будущих платежей либо вернуть.

На вопросы отвечает Сергей Александрович Тараканов, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса

Учреждение перечислило не всю сумму НДФЛ в бюджет. Применяются ли санкции по статье 123 НК РФ ко всей сумме исчисленного и удержанного налога или к сумме остатка НДФЛ, не перечисленного в срок?

Ответственность, согласно статье 123 НК РФ, применяется в размере 20 процентов от соответствующих сумм неперечис-

ленного налога на доходы физических лиц, то есть соразмерна совершенному деянию.

Учреждение перечислило НДФЛ на несколько дней позже положенного срока. При этом на момент налоговой проверки задолженности по перечислению налога не было. Могут ли учреждение привлечь к ответственности по статье 123 НК РФ?

Да, могут. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, образует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.

Таким образом, перечисление НДФЛ на несколько дней позже установленного срока, согласно статье 123 НК РФ, влечет налоговую ответственность (штраф в размере 20% от не перечисленной в срок суммы). В этом случае отсутствие на момент налоговой проверки задолженности

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_16-17(inter).indd 16

21.11.2012 13:07:31

17

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@zpbudgetnik.ru

на уже совершившийся факт правонарушения не влияет. На сумму задолженности за каждый день просрочки уплаты

налога на доходы физических лиц подлежат начислению пени согласно статье 75 НК РФ.

Бухгалтер учреждения ошибся при расчете налога на доходы физических лиц. Это обнаружилось после сдачи справок по форме 2-НДФЛ. Как в данном случае исправить ситуацию?

Если налог ранее удерживался и перечислялся, а ошибка лишь в справках по форме 2-НДФЛ, то достаточно представить новые справки по тем лицам, по которым поданы ошибочные данные. Если соответствующие суммы налога не удерживались, то механизм освобождения агента от ответственности, предусмотренный статьей 81 НК РФ, не работает. Данная норма позволяет избежать штрафа по статье 123 НК РФ в случае уплаты недо-

имки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно, и пеней с нее до подачи уточненной декларации. Однако к НДФЛ это применить нельзя, поскольку недопустимо уплачивать налог за счет налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). В этом случае о невозможности удержать налог нужно сообщить инспекции и физлицу, с которого не был удержан НДФЛ. Для этого в инспекцию представляется соответствующая справка по форме 2-НДФЛ.

Учреждение перечислило в бюджет сумму НДФЛ в размере большем, чем удержало у работников. Можно ли зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих платежей по НДФЛ?

Излишне уплаченные суммы НДФЛ не пропадут – они могут быть зачтены или возвращены налоговому агенту согласно статье 78 НК РФ. При этом глава 23 НК РФ предусматривает некоторые особенности для такого зачета, которые пропи-

саны в статье 231 НК РФ. Вместе с заявлением о зачете (возврате) налога налоговый агент представляет в инспекцию выписку из соответствующего регистра и документы, подтверждающие излишнюю уплату.

www.zpbudgetnik.ru ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

ZBU12_16-17(inter).indd 17

Читайте на сайте

21.11.2012 13:07:31

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Сотрудник на больничном работал Работник принес больничный лист за период с 6 по 14 ноября. При этом фактически 13 и 14 ноября он работал. Как оплатить эти дни и каким документом нужно подтвердить факт работы, чтобы в случае проверки не возникло претензий со стороны трудовой инспекции?

Отвечает И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Трудовой кодекс РФ не регулирует ситуацию, когда работник, оформив больничный лист, в период временной нетрудоспособности выходит на работу и отрабатывает полный рабочий день. По моему мнению, у работодателя отсутствует возможность запретить работнику выходить на работу. Если работник, находясь на больничном, вышел на работу, в табеле учета рабочего времени необходимо проставить рабочий день и начислить зарплату. После предъявления больничного листа пособие работнику выплачивается не за весь период, но за вычетом рабочих дней, которые он отработал в период временной нетрудоспособности и за которые ему начислена заработная плата. Подтверждением его работы в эти дни будет являться табель учета рабочего времени.

Перечисление НДФЛ при наличии филиалов Образовательное учреждение имеет филиалы, которые относятся к разным налоговым инспекциям. НДФЛ уплачивается по месту головной организации. Могут ли учреждение привлечь к ответственности по статье 123 НК РФ?

Отвечает С.А. Тараканов, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса

Да, могут. Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). При этом учреждение, имеющее обособленные подразделения в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, может быть

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_18-26(vopr).indd 18

21.11.2012 13:08:26

19

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@zpbudgetnik.ru

поставлено на учет по месту нахождения одного из таких подразделений (на основании п. 4 ст. 83 НК РФ). Тогда НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен перечисляться в бюджет по месту учета данного подразделения (письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-04-06/8-138). Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеет место неперечисление налога по месту учета обособленных подразделений – налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ. Причем согласно Налоговому кодексу РФ обособленное подразделение не является самостоятельным субъектом налоговых правоотношений и не может нести самостоятельную ответственность, поэтому ответственность несет налоговый агент в целом, в данном случае учреждение.

Отражаем в учете расходы, не принятые ФСС Какие записи в бухучете бюджетного учреждения нужно сделать, если ФСС не принял к зачету больничные листы за период 2009 и 2010 годов?

Суммы начисленных выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основании листка нетрудоспособности, расчетных ведомостей (ф. 0301010), расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401). Записи делают по дебету счета 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и кредиту счета 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда». Это установлено пунктом 133 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. Если ФСС России не принял больничные листы, необходимо сделать указанную выше запись со знаком «минус».

ZBU12_18-26(vopr).indd 19

Отвечает Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

21.11.2012 13:08:27

20

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Назначение ответственных за трудовые книжки Согласно пункту 45 Правил ведения и хранения трудовых книжек ответственность за их ведение, хранение, учет и выдачу несет специально уполномоченное лицо. Можно ли поручить на основании приказа одному работнику вести трудовые книжки (вносить записи), а другому работнику – их хранить, учитывать и выдавать?

Отвечает И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Работодатель вправе определить в качестве ответственного за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек как одного работника, так и нескольких в зависимости от объема работы или других факторов. Если за указанные функции отвечают несколько сотрудников, в приказе каждая функция закрепляется за отдельным работником и соответственно в должностных инструкциях каждого сотрудника прописываются эти обязанности.

Как оплатить дни донорства вахтеру Работник учреждения работает вахтером, его смена составляет восемь часов ночных и восемь часов дневных. В одну из смен он сдал кровь и представил справку. Как оплатить сотруднику донорские дни – по сменам или по дням, и каким образом он должен написать заявление?

Отвечает В.В. Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Статьей 186 ТК РФ установлено, что при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Следовательно, работник должен в заявлении ссылаться на дни. Порядок исчисления средней заработной платы установлен Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. В нем для данного случая установлено два варианта расчета среднего заработка. Первый – для всех режимов работы, за исключением суммированного учета рабочего времени. В этом случае используется средний дневной заработок, который рассчитывается путем деления заработка за 12 месяцев на фактически отработанные дни за этот же период.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_18-26(vopr).indd 20

21.11.2012 13:08:27

21

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@zpbudgetnik.ru

Второй вариант – для определения среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени. В этом случае используется средний часовой заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок за день при этом определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате. В зависимости от того, какой режим работы установлен для вахтера, и следует выбрать вариант оплаты его дней сдачи крови и отдыха.

Предоставление учебного отпуска Сотрудник принес справку-вызов, где указан период сессии со 2-е по 11-е число (10 календарных дней), но до места учебы он добирается более семи часов на поезде. Можно оформить сотруднику учебный отпуск с 1-го по 12-е число с учетом дороги или его нужно предоставить строго, как в справке-вызове, а два дня – как отпуск без сохранения заработной платы?

Работникам, обучающимся в учебных заведениях, работодатель в соответствии со статьями 173–175 ТК РФ предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации. Их продолжительность составляет от 30 до 50 календарных дней в зависимости от курса обучения и вида учебного заведения. Кроме этого работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в учебных заведениях, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Отпуск предоставляется на основании справки-вызова и заявления работника, в котором он указывает продолжительность оплачиваемого отпуска с учетом времени, требующегося на проезд. Необходимость проезда нужно также отразить в заявлении. Таким образом, период оплачиваемого отпуска, указанного в заявлении, может не совпадать с периодом, указанным в справке-вызове.

ZBU12_18-26(vopr).indd 21

Отвечает И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

21.11.2012 13:08:27

22

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Если гарантированного Трудовым кодексом РФ оплачиваемого отпуска будет недостаточно для сдачи промежуточных сессий, работник может обратиться с заявлением о предоставлении ему отпуска без сохранения заработной платы. Коллективным или трудовым договором могут предусматриваться увеличение продолжительности дополнительных отпусков, предоставление отпуска с сохранением зарплаты вместо отпуска без ее сохранения и иные меры поддержки.

Можно округлять число дней неиспользованного отпуска? Сотрудник отработал два месяца и ему полагается 4,66 дня отпуска. Допустимо ли делать округления при определении количества дней неиспользованного отпуска?

Отвечает И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Как правило, при определении количества дней неиспользованного отпуска в целях выплаты денежной компенсации либо определения оплачиваемых дней отпуска десятичные числа не округляются. В случае же округления они округляются в пользу работника. Например, 4,66 дня округляются до 4,7 или до 5.

Налоговые карточки по учету НДФЛ необходимо вести Какая ответственность грозит учреждению в случае отсутствия налоговых карточек учета по налогу на доходы физлиц?

Отвечает С.А. Тараканов, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса

Согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ, налоговый агент ведет учет доходов налогоплательщиков и при этом использует самостоятельно разработанные регистры налогового учета. Доходы налогоплательщика, учитываемые налоговым агентом, представляют собой объект обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Отсутствие регистров налогового учета является грубым нарушением учета объектов налогообложения и влечет налоговую ответственность, предусмотренную статьей 120 НК РФ.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_18-26(vopr).indd 22

21.11.2012 13:08:27

23

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@zpbudgetnik.ru

Оплата работы в выходной день Как оплачивать работу в выходной день, если сотрудник при 40-часовой рабочей неделе работал с 9 до 18 часов, а также в случае, когда в выходной день отработано три часа?

Работа в выходной день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Если работа в выходной выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, то сотрудникам, получающим оклад, начисляется сверх оклада оплата в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы). Если работник трудился в выходной сверх месячной нормы рабочего времени, то сверх оклада начисляется оплата в размере не менее двойной дневной или часовой ставки. Если работник отработал полный рабочий день, используют дневную ставку, если несколько часов – то часовую.

Отвечает И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Предоставляем детский вычет Сотрудница вышла из декретного отпуска 12 ноября и написала заявление на предоставление ей вычета на ребенка. С какого момента предоставлять такой вычет – с января или с ноября?

С января. Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму вычетов. Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц календарного года путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий вычет. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физлиц, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых не было выплат дохода.

ZBU12_18-26(vopr).indd 23

Отвечает В.В. Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

21.11.2012 13:08:27

24

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Это подтвердил Минфин России письмом от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175. Следовательно, в данном случае вычет нужно применить с января.

Подсчет страхового стажа Работник несколько лет трудился как предприниматель. Нужно ли время, в течение которого он был индивидуальным предпринимателем, включать в страховой стаж для определения размера больничного пособия?

Отвечает В.В. Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Да, нужно. Согласно подпункту «в» пункта 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91), периоды деятельности индивидуального предпринимателя в страховой стаж включаются.

Поступил исполнительный лист: как уведомить работника? В учреждение прислали исполнительный лист на сотрудника. Обязан ли бухгалтер ставить в известность данного работника о получении на него исполнительного документа и в какой срок?

Отвечает И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

При поступлении в организацию исполнительного документа ответственное должностное лицо (бухгалтер) обязано исполнить его. При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника, в том числе о размерах и об основаниях произведенных удержаний. Делается это посредством вручения работнику расчетного листка, в котором и указываются все удержания. Предварительное уведомление работника о поступлении исполнительного документа не предусмотрено.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_18-26(vopr).indd 24

21.11.2012 13:08:27

25

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 662-70-47 Электронный адрес: email@zpbudgetnik.ru

Учет возмещения выплат ФСС Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить операцию по возмещению территориальным органом ФСС сумм по беременности и родам?

Указанная сумма отражается по дебету счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Об этом сказано в пункте 132 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, которая утверждена приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н.

Отвечает Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

Особенности выплаты северных надбавок В учреждение принята сотрудница, не имеющая северного стажа, соответственно северная надбавка ей не положена. Но руководство согласовало расходы по фонду оплаты труда и приняло решение выплачивать северную надбавку в полном объеме с даты принятия на работу, которое оформлено приказом. Правомерно ли это?

Нет, неправомерно. Наличие достаточных средств фонда оплаты труда еще не означает, что можно выплачивать надбавки тем работникам, которые не имеют на них права. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ. Более высокие размеры надбавки могут быть установлены нормативными актами органов власти субъектов Российской Федерации за счет бюджета субъекта. Таким образом, если учреждение выплачивает надбавку работнику, который не имеет на нее права, то это является неправомерным.

ZBU12_18-26(vopr).indd 25

Отвечает И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

21.11.2012 13:08:27

26

ВОПРОС – ОТВЕТ ВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ Если НДФЛ не был удержан… Учреждение по ошибке не удержало НДФЛ с дохода работника в 2011 году (был ошибочно предоставлен вычет). Это было выявлено только в текущем году. Как поступить в данной ситуации и есть ли основания для привлечения к налоговой ответственности?

Отвечает С.А. Тараканов, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса

В данном случае учреждение может быть привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ. Учреждению необходимо подать на этого работника уточненную справку 2-НДФЛ за 2011 год. В данной справке должна быть отражена исчисленная сумма налога на доходы физических лиц.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_18-26(vopr).indd 26

21.11.2012 13:08:27

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ 28

Как определить налоговый статус физлица

32

Платежи по НДФЛ нельзя направить на погашение задолженности по пеням

стр.

28–33

ZBU12_27-27(nal_sh).indd 27

21.11.2012 13:11:13

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Финансисты напомнили: при исчислении НДФЛ бухгалтер должен учитывать налоговый статус работника*. В статье мы рассмотрим правила установления данного статуса.

Как определить налоговый статус физлица И.В. Ченина, аудитор

Ставка налога С доходов резидентов и высококвалифицированных специалистов налог на доходы физических лиц удерживается по ставке 13 процентов, а с доходов нерезидентов – по ставке 30 процентов. Вот почему при выплате дохода учреждению нужно правильно установить налоговый статус получателя денежных сумм.

Кто считается резидентом Статья 207 Налогового кодекса РФ дает такое определение налогового резидента: «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев». Соответственно физические лица, находящиеся *

в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаются нерезидентами.

Гражданство физлица на статус не влияет При определении того, является ли физическое лицо резидентом, его гражданство не имеет значения. Так, гражданин Российской Федерации может быть признан нерезидентом, в то время как иностранец будет соответствовать критериям признания его резидентом. Пример 1. Бухгалтер учреждения определяет статус работников при расчете заработной платы за ноябрь 2012 года. При этом он учел следующее. Работник, гражданин РФ, находился в длительной служебной командировке в Австрии.

Письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_28-31(rezident).indd 28

21.11.2012 13:12:11

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

29

Ставка НДФЛ зависит от статуса работника Статус работника определяется на дату выплаты ему дохода Время нахождения в России должно быть документально подтверждено

› | В случае прекращения трудовых отношений до истечения месяца датой фактического получения дохода считается последний день работы.

На дату определения его налогового статуса за последние 12 месяцев он находился на территории РФ 137 дней и 229 дней в Австрии. Работник, гражданин иностранного государства (Германии), на основании долгосрочного контракта ведет свою трудовую деятельность в российском учреждении. На дату определения статуса работника за последние 12 месяцев он находился на территории иностранного государства 25 дней, а все остальные дни провел в России (341 день). Таким образом, бухгалтер учреждения признает работника, гражданина иностранного государства, резидентом, а гражданина РФ – нерезидентом.

Дата определения налогового статуса Налоговый статус физического лица определяется на дату получения им дохода. Минфин России в письме от 14 июля 2011 г. № 03-04-06/6-170 указал, что при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода. Аналогичные утверждения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-04-06/51, УФНС России по г. Москве от 2 октября 2009 г. № 2015/3/103021@.

ZBU12_28-31(rezident).indd 29

В статье 223 Налогового кодекса РФ установлено, каким образом определяется дата получения дохода в зависимости от его вида: – дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме; – дата передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; – дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

– последний день месяца – при получении дохода в виде оплаты труда. › | Пример 2. Физическому лицу по договору гражданско-правового характера выплачено вознаграждение за оказанные услуги 15 ноября 2012 года. Именно эта дата будет признаваться датой фактического получения дохода. Дни нахождения физического лица в РФ и его налоговый статус будут определяться исходя из календарных дней его пребывания в России с 16 ноября 2011 года по 15 ноября 2012 года.

21.11.2012 13:12:12

30

Как определить налоговый статус физлица

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Краткосрочные выезды работника за границу (на лечение или обучение) не влияют на изменение его статуса резидента.

Учет периодов нахождения за пределами РФ При определении времени нахождения физического лица в России исключаются следующие периоды: – выезд за пределы РФ для лечения и обучения продолжительностью более шести месяцев; – выезд за пределы РФ для выполнения трудовых обязанностей на территории иностранного государства по договору как с российской, так и с иностранной организацией; – командировка за границу; – отпуск, проживание за пределами территории РФ. Статьей 207 Налогового кодекса РФ установлено исключение: «Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения». Обратите внимание, если общая продолжительность лечения или обучения превышает шесть месяцев, то все это время исключается из времени нахождения в России. Пример 3. Бухгалтер учреждения определяет статус работников при расчете заработной

платы за декабрь 2012 года. При этом он должен учесть следующее. Сотрудница Соколова Н.А. принята на работу 1 июля 2012 года. До приема на работу она проходила обучение в иностранном высшем учебном заведении, в связи с чем проживала за пределами РФ с 1 сентября 2009 года по 25 июня 2012 года. В июле 2012 года она находилась в служебной командировке за границей в течение 25 дней. При определении времени нахождения сотрудницы в РФ из него исключаются периоды обучения (177 дней) и период командировки (25 дней). Таким образом, время нахождения работницы в России в течение 12 месяцев – 164 дня. Следовательно, на дату определения статуса Соколова не может быть признана резидентом РФ. Сотрудник Шишкин Ф.Ф. выезжал для обучения (повышения квалификации) в Чехию с 10 января по 30 июня 2012 года. В июле одновременно с Соколовой он находился в служебной командировке за границей в течение 25 дней. При определении времени нахождения сотрудника в Российской Федерации из него будет исключен только период командировки (25 дней). Обучение за рубежом продолжалось менее шести месяцев, поэтому этот период не преры-

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_28-31(rezident).indd 30

21.11.2012 13:12:12

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

31

Ставка НДФЛ зависит от статуса работника Статус работника определяется на дату выплаты ему дохода Время нахождения в России должно быть документально подтверждено

Военнослужащие, проходящие службу за границей, считаются резидентами.

вает время нахождения сотрудника в России. Следовательно, на дату определения статуса Шишкин является резидентом.

Пунктом 3 статьи 207 Налогового кодекса РФ предусмотрено еще одно исключение. Независимо от фактического вре-

ZBU12_28-31(rezident).indd 31

мени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы России.

21.11.2012 13:12:12

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА Налоговая инспекция обратилась в суд с иском о взыскании с учреждения задолженности по НДФЛ, а также штрафа и пеней. Однако судьи согласились не со всеми доводами налоговиков (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 октября 2012 г. № А77616/2011).

Платежи по НДФЛ нельзя направить на погашение задолженности по пеням И. Н. Елисова, ведущий эксперт журнала «Зарплата в бюджетном учреждении»

Суть спора Налоговая инспекция провела выездную проверку войсковой части по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц. Был установлен факт несвоевременного перечисления налога. Поэтому по результатам проверки инспекция приняла решение о привлечении войсковой части к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязав перечислить НДФЛ, штраф и пени. Но поскольку эти требования не были выполнены, инспекция обратилась в суд.

Решение суда Арбитры удовлетворили иск частично. Рассмотрим подробности. В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты

обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (либо по его поручению на счета третьих лиц). В данном случае перечисленная сумма налога в размере 2 580 000 руб. была учтена налоговой инспекцией в счет исполнения обязанности налогового агента. А вот сумма в размере 822 159 руб., перечисленная войсковой частью, была направлена налоговой инспекцией на иные цели (на погашение задолженности по пеням), вследствие чего она указана как задолженность войсковой части по перечислению НДФЛ. Однако, согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик обнаружил ошибку в оформле-

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_32-33(syd).indd 32

21.11.2012 13:13:21

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

33

Налоговый агент несет обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет За просрочку уплаты налога начисляются пени Санкции к бюджетным учреждениям могут применяться только через суд

Если при перечислении налоговых платежей реквизиты указаны неверно, данные можно уточнить.

нии поручения на перечисление налога, он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога (с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика). На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов, если она проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа. О принятом решении он уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения. Принимая решение об уточнении платежа, налоговая инспекция не учла следующее. Плательщиками по НДФЛ признаются физические лица, а войсковая часть является налоговым агентом. При этом за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность (п. 5 ст. 24 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик (или налоговый агент) обязан уплатить за несвоевременное исполнение своих обязанностей. Из совокупности приведенных норм вытекает, что налоговый агент не вправе использовать денежные средства налогоплательщика для обеспечения исполнения своих обязательств. Кроме того, принимая решение об уточнении платежа путем изъятия налога и направления его на погашение пеней, инспекция не учла, что такая операция означает неперечисление налога. Как следует из решения налоговой инспекции, войсковая часть допускала просрочку исполнения обязанностей налогового агента на срок от двух и более дней, поэтому начисленные пени в сумме 31 155 руб. подлежат взысканию. А вот оснований для взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ не имеется, так как задолженность по перечислению НДФЛ у войсковой части отсутствует.

Важно запомнить

Штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ (в размере 20% задолженности) взыскивается в случае, когда учреждение не перечислило (или неполностью перечислило) налог в бюджет.

ZBU12_32-33(syd).indd 33

21.11.2012 13:13:22

ОПЛАТА ТРУДА И ОТДЫХА ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ Сотруднику учреждения отпуск был предоставлен авансом, а позже он уволился, не отработав полностью рабочий год, за который был предоставлен отпуск. Выясним, как определить количество неотработанных дней отпуска и сумму, которую можно удержать с работника. Ведь на практике ситуация встречается достаточно часто.

Удержания за неотработанные дни отпуска Д.Н. Каримов, эксперт по бюджетному учету и налогам

Общие правила удержаний Случаи, в которых из зарплаты работника можно удерживать суммы для погашения задолженности перед работодателем, приведены в статье 137 Трудового кодекса РФ. В частности, при увольнении сотрудника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, с него можно удержать сумму за неотработанные дни отпуска. Однако производить такое удержание недопустимо, если работник увольняется в связи: – с отказом от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением либо с отсутствием у работодателя соответствующей работы; – с ликвидацией учреждения; – с сокращением численности или штата; – со сменой собственника имущества учреждения (в отношении руководи-

–

–

–

–

теля, его заместителей и главного бухгалтера); с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда; с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением; со смертью работника.

Расчет количества дней отпуска и суммы переплаты Для того чтобы определить количество неотработанных дней отпуска, нужно сначала посчитать количество дней отпуска, на которые имеет право работник. И после этого из количества отгулянных

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_34-36(trud).indd 34

21.11.2012 13:14:16

35

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Удержать с сотрудника сумму за неотработанные дни отпуска можно не во всех случаях Размер удержания ограничен 20 процентами от причитающегося работнику заработка Для взыскания задолженности с уволенного работника можно обратиться в суд

› | Правила расчета среднего заработка прописаны в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

работником дней вычесть указанные дни. Умножив на полученное количество дней сумму среднедневного заработка, учреждение определит сумму, которую необходимо удержать у работника. Сначала нужно подсчитать количество месяцев, не отработанных до окончания рабочего года, в счет которого сотруднику был предоставлен отпуск. В расчет берут полностью отработанные месяцы. Остатки дней в месяцах, отработанных не полностью, округляют до полных месяцев по правилам округления. Остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывают, а остаток от 15 календарных дней и более округляют до полного месяца. Такой порядок предусмотрен пунктом 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169 (действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ). После этого полученное количество дней умножают на среднедневной заработок работника. Итог расчета – это сумма, которую должен работник за неотработанные дни отпуска. Пример. Сотрудник был принят на работу 1 мар-

та 2012 года. Рабочий год для предоставления отпуска – с 1 марта 2012 года по 28 февраля 2013 года. Отпуск продолжительностью 28 календарных дней за этот рабочий год он использовал

ZBU12_34-36(trud).indd 35

в октябре 2012 года. Сотрудник увольняется по собственному желанию 20 декабря 2012 года. Предположим, что его среднедневной заработок составляет 850 руб. › | Продолжительность периода после даты увольнения до конца рабочего года составляет два месяца 11 дней. Эта величина округляется до двух полных месяцев. Таким образом, при увольнении учреждение вправе удержать с сотрудника сумму отпускных, начисленных за два неотработанных месяца: 850 руб/дн. 28 дн. : 12 мес. 2 мес. = = 3966,67 руб.

Однако удержать всю сумму с работника можно не всегда...

Размер удержания Размер удержания за неотработанные дни отпуска не может превышать 20 процентов от выплат, причитающихся работнику при увольнении (ст. 138 Трудового кодекса РФ). Сумма удержания из зарплаты работника определяется из суммы, оставшейся после удержания налогов (письмо Минздравсоцразвития России от 16 ноября 2011 г. № 22-2-4852). Если размер задолженности превышает 20 процентов полагающихся работнику выплат, то сумма превышения может быть погашена работником добровольно. Если

21.11.2012 13:14:16

36

Удержания за неотработанные дни отпуска

ОПЛАТА ТРУДА И ОТДЫХА ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ › | В соответствии со статьей 1109 Гражданского кодекса РФ заработная плата и приравненные к ней платежи, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения.

работник не желает возвращать деньги, работодатель вправе обратиться в суд.

Возврат задолженности через суд Отметим, что вернуть средства будет непросто, поскольку зачастую судьи приходят к выводу, что у работника нет обязанности по возврату оплаты за неотработанные дни отпуска. Так, по мнению судей, высказанному в постановлении президиума СанктПетербургского городского суда от 8 декабря 2010 г. № 44г-111/2010, если недобросовестности в действиях бывшего работника, который брал отпуск авансом, а также счетной ошибки не установлено, оснований для взыскания с него излишне выплаченных сумм нет.

Правда, некоторые судьи считают, что при увольнении до окончания рабочего года, в счет которого работник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, образуется задолженность в виде выплаты ему сумм за неотработанные дни отпуска. Эти суммы являются реальным уменьшением имущества работодателя и составляют прямой действительный ущерб, причиненный работником. Поэтому в такой ситуации должна применяться именно норма статьи 238 Трудового кодекса РФ. При этом, по мнению арбитров, нормы части 4 статьи 137 Трудового кодекса РФ и статьи 1109 Гражданского кодекса РФ к данным правоотношениям не относятся (Обзор кассационной практики по гражданским делам Верховного суда Республики Тыва за 2008 год). › |

Важно запомнить

В некоторых случаях производить удержания с работника за неотработанные дни отпуска нельзя. Допустимый размер удержаний – 20 процентов от заработка работника. Если сотрудник не желает возвращать деньги добровольно, учреждение вправе обратиться в суд.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_34-36(trud).indd 36

21.11.2012 13:14:17

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ 38

Новое в назначении пособий

42

Суточные и оплата проезда при однодневных командировках

45

Определяем страховой стаж для расчета больничного

48

Компенсация сотруднику за использование в работе личного имущества

53

Налогообложение выплат при разъездной работе

стр.

38–55

ZBU12_37-37(ps_sh).indd 37

21.11.2012 13:14:47

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ С 2013 года порядок назначения пособий по беременности и родам и по временной нетрудоспособности будет единым. Сотрудницы уже не смогут выбрать способ назначения пособий «по-старому». Однако и новый порядок отличается от правил, к которым уже привыкли бухгалтеры.

Новое в назначении пособий О.Н. Казанцева, аудитор

В чем заключаются изменения По страховым случаям, наступившим в 2011–2012 годах, пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком можно было назначать как по старым правилам (исходя из заработка за 12 месяцев), так и по новым. Новые правила в общем случае предполагали расчет среднедневного заработка исходя из доходов работника за два предыдущих года (в определенных случаях их можно заменить на другие годы), деленных на фиксированное число 730 (по сути, это количество дней в двух календарных годах). Этот показатель (730) являлся константой и не уменьшался ни на дни болезни, ни на дни, когда за работником сохранялся средний заработок (либо вовсе не начислялся). Но со следующего года порядок выплаты пособий будет единым, они будут назначаться только по новым правилам. Однако эти правила со следующего года претерпят изменения.

Дело в том, что с 1 января 2013 года часть 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ будет действовать в новой редакции (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25 февраля 2011 г. № 21-ФЗ). Согласно ей, среднедневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за два предыдущих года (по общему правилу) на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на: 1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; 2) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенкоминвалидом; 3) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую зарплату за этот период страховые взносы в ФСС не начислялись.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_38-40(p).indd 38

21.11.2012 13:15:34

39

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

При исчислении пособий учитывают периоды сохранения за работником среднего заработка Средний заработок определяют исходя из доходов за два предыдущих года Предельная сумма дохода за 2011–2012 годы, принимаемая в расчет, составляет 975 тыс. руб.

Тут нужно учесть два момента. Вопервых, речь о фиксированном числе 730 уже не идет, поскольку в расчет берут календарные дни за расчетный период. Если пособие назначается исходя из заработка за 2011 и 2012 годы, то верхний предел этого показателя 731 день (365 + 366). Если работница, которой назначается пособие, в расчетном периоде была на больничном, в отпуске по уходу за ребенком и т. д., то количество дней за эти периоды исключается из общего количества календарных дней. Во-вторых, исходя из части 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ в новой редакции, а также из того, что оплата дополнительных выходных, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами, производится за счет средств ФСС (наряду с выплатами пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет), можно сделать вывод, что средний заработок за эти дни относится к выплатам, не облагаемым страховыми взносами. Правда, чиновники до сих пор считали иначе (письма ФСС России от 15 августа 2011 г. № 14-03-11/08-8158, Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19). Тем не менее такие выходные дни исключаются из общего количества календарных дней, поэтому есть надежда, что

ZBU12_38-40(p).indd 39

в 2013 году чиновники изменят свою позицию и работодателям уже не придется уплачивать взносы с рассматриваемых выплат.

Расчет пособий Напомним, что заработок принимается в расчет в размере, не превышающем предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную на соответствующий календарный год. До конца 2012 года данная норма установлена частью 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, а с 2013 года – новой частью 3.2 (норма просто перенумерована, но ее содержание не изменилось). В зависимости от года эта величина составляет: – на 2012 год – 512 тыс. руб. (постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974); – на 2011 год – 463 тыс. руб. (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933); – на 2010 год – 415 тыс. руб. (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Чтобы сравнить правила, действующие в 2012 году, и новые, рассмотрим расчет пособия по беременности и родам на конкретном примере.

21.11.2012 13:15:35

40

Новое в назначении пособий

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ › | При определении среднего заработка, исходя из которого исчислялись пособия по старым правилам в 2011 и 2012 годах, применялась предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленная на 2010 год, – 415 000 руб. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ).

Пример. Сотрудница учреждения принесла больничный лист по беременности и родам, выданный на период с 11 января по 30 мая 2013 года (140 дней). Ее заработок, принимаемый в расчет, за 2011 год составил 410 000 руб., за 2012 год – 450 000 руб. В 2011 году она 14 дней была на больничном. В 2012 году она находилась на больничном 34 дня. Определим размер пособия по беременности и родам. Сначала подсчитаем, в каком размере можно учесть ее заработок. Поскольку он не превышает предельных величин на 2011 год (410 000 руб. < 463 000 руб.) и 2012 год (450 000 руб. < 512 000 руб.), его можно учесть в сумме 860 000 руб. (410 000 + 450 000). Далее определим количество календарных дней для расчета среднедневного заработка: 365 дн. + 366 дн. – 14 дн. – 34 дн. = 683 дн.

Таким образом, размер пособия составит: 860 000 руб. : 683 дн. 140 дн. = 176 281,11 руб. Если предположить, что работница при тех же условиях ушла бы в отпуск по беременности и родам в 2012 году, а ее заработок в 2010 и 2011 годах составил соответственно 410 000 руб. и 450 000 руб. (что не превышает предельную базу для этих годов – 415 000 руб. и 463 000 руб.), то размер пособия был бы гораздо меньше: 860 000 руб. : 730 140 дн. = 164 931,51 руб. А если бы работница, уходя в отпуск по беременности и родам в 2012 году, выбрала расчет пособия по старым правилам, то сумма пособия была бы еще меньше, поскольку максимальная величина в этом случае составляет 159 178,08 руб. (415 000 руб. : 365 дн.

140 дн.). › |

Важно запомнить

С 2013 года показатель «730» не будет фиксированным, он уменьшится, если у работницы в расчетном периоде были случаи, когда ей начислялись выплаты, не облагаемые страховыми взносами (больничные, пособия и т. д.).

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_38-40(p).indd 40

21.11.2012 13:15:35

www.zpbudgetnik.ru ZBU12_41(rec).indd 41

21.11.2012 13:16:12

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ ВАС РФ согласился, что при однодневных командировках работникам могут выплачиваться так называемые суточные, с которых не нужно удерживать налог на доходы физических лиц*.

Суточные и оплата проезда при однодневных командировках А.И. Ильина, юрист компании «Арбитражные споры» (г. Уфа)

Сроки командировки Срок командировки определяется работодателем (п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Минимальные пределы такой поездки законодательством не ограничены, поэтому работники могут направляться даже в однодневные командировки. Но есть ряд особенностей, которые следует учитывать учреждениям при направлении сотрудников в командировки на один день.

Выплата суточных Вопрос с суточными при однодневных командировках до последнего времени *

решался неоднозначно. Дело в том, что в соответствии с пунктом 11 Положения о командировках суточные не выплачиваются при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Поскольку при однодневной командировке предполагается возвращение работника к месту жительства в тот же день, суточные согласно данной норме выплачиваться не должны. Однако в пункте 11 Положения о командировках установлено, что вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности

Постановление Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_42-44(komandir).indd 42

21.11.2012 13:17:01

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

43

По возвращении из командировки составляется авансовый отчет по расходам При однодневных командировках могут выплачиваться суточные Стоимость проезда работнику следует возместить

Тексты всех документов, ссылки на которые даны в статье, – в ее электронной версии (см. стр. 78).

расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Таким образом, с согласия руководителя учреждения возможна выплата суточных и при однодневной командировке. Позиция же налоговиков состоит в том, что, если учреждение по собственной инициативе выплатило работнику суточные, направив его в однодневную командировку, такие выплаты признаются доходом работника и подлежат обложению налогом на доходы физлиц. Работодатели неоднократно пытались оспорить такое толкование налогового и трудового законодательства в судебном порядке, однако арбитражная практика до недавнего времени была противоречивой. Порой судьи признавали правомерность выплаты суточных и их освобождение от НДФЛ при однодневных командировках. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 26 апреля 2012 г. № А40-83149/11116-236, от 3 апреля 2012 г. № А40-73890/1191-314, ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. № А56-12834/2010. В других случаях арбитры поддерживали налоговиков (например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа

ZBU12_42-44(komandir).indd 43

от 14 декабря 2011 г. № А27-2997/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г. № А32-2910/2008-29/78-56/247, ФАС Уральского округа от 22 апреля 2009 г. № Ф092210/09-С2). Однако недавно Президиум ВАС РФ разрешил данную проблему. В постановлении от 11 сентября 2012 г. № 4357/12 он указал, что выплаты, производимые работникам при направлении в командировку на один день, суточными не являются. Но это, по мнению Президиума ВАС РФ, не означает, что их нельзя выплачивать либо необходимо облагать НДФЛ. Ведь в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ работодатель помимо расходов, прямо перечисленных в данной статье, к которым относятся суточные, может возмещать работнику и иные затраты, если они произведены с ведома или разрешения работодателя. Именно к таким расходам и относятся выплаты, производимые вместо суточных, работнику, направляемому в командировку на один день. Бюджетным учреждениям при этом следует учитывать следующее. Из ассигнований, выделяемых из федерального бюджета на служебные командировки, возмещаются только расходы, поименованные в пункте 1 постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов,

21.11.2012 13:17:01

44

Суточные и оплата проезда при однодневных командировках

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ Выплачивать суммы можно за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета, или за счет средств от приносящей доход деятельности.

связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». Поэтому производить выплаты вместо суточных при направлении работников в однодневные командировки можно лишь за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание учреждений, а также за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Размер их при этом не ограничен. Ситуация со страховыми взносами с таких выплат обстоит иначе. Частью 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…» установлен закрытый перечень расходов, не облагаемых страховыми взносами. Поэтому с выплаты, производимой вместо суточных при направлении работника в однодневную командировку, придется уплатить страховые взносы. А вот в целях налогообложения прибыли (в рамках предпринимательской

деятельности) такие выплаты не учитываются (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Оплата проезда Расходы на проезд работников бюджетных учреждений к месту однодневной командировки и обратно возмещаются в обычном порядке, то есть в размерах, установленных в пункте 1 постановления Правительства РФ № 729, – за счет средств бюджетного финансирования, а в превышающих их размерах – за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание учреждений. Данные расходы можно профинансировать и за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ такие выплаты учитываются в составе расходов по налогу на прибыль. На них также не начисляются страховые взносы и не удерживается налог на доходы физлиц.

Важно запомнить

При однодневных командировках работникам возмещается стоимость проезда, подтвержденная проездными документами.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_42-44(komandir).indd 44

21.11.2012 13:17:01

Страховой стаж исчисляется за периоды, когда за человека платились взносы Стаж должен быть документально подтвержден Записи в трудовую книжку вносятся согласно действующим правилам

Размер оплаты по больничному листу зависит в том числе и от страхового стажа работника. А если стаж исчислен неверно, учреждение может возместить из соцстраха большую сумму, чем положено. Тогда не избежать разбирательств в суде*.

Определяем страховой стаж для расчета больничного И.С. Егорова, юрист

Правовая база Страховой стаж для оплаты больничного листа рассчитывается на основании статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». И по Правилам подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91.

Какие периоды входят в расчет В страховой стаж включаются периоды: 1) работы по трудовому договору; 2) государственной гражданской или муниципальной службы; *

3) иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, например: – периоды деятельности индивидуального предпринимателя; – периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 года, а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 года; – периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 года, а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 года; 4) прохождения военной и иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12 февра-

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 октября 2012 г. № А82-17369/2011.

ZBU12_45-47(stag).indd 45

21.11.2012 13:17:36

46

Определяем страховой стаж для расчета больничного

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ Страховой стаж работника может быть подтвержден не только трудовой книжкой.

ля 1993 г. № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовноисполнительной системы, и их семей».

Документы для подтверждения стажа Страховой стаж могут подтверждать, в частности, следующие документы: – трудовая книжка; – письменные трудовые договоры; – договор между работодателем и работником, зарегистрированный в профсоюзных органах, и документ работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование – для подтверждения периодов работы у отдельных граждан за время до заключения трудовых договоров (речь идет о работе нянями, домашними секретарями, машинистками); – документы территориального органа соцстраха об уплате платежей на социальное страхование – для членов крестьянского (фермерского) хозяйства, адвокатов за периоды до 1 января 2001 года и после 1 января 2003 года;

–

документы соответствующей общины и территориального органа соцстраха об уплате платежей на социальное страхование – для членов родовой, семейной общины малочисленных народов Севера за периоды до 1 января 2001 года и после 1 января 2003 года; – документы колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование – для членов колхоза, производственного кооператива, принимающих личное трудовое участие в их деятельности, за период после 1 января 2001 года; – военные билеты, справки военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений. Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, должны содержать: – номер и дату выдачи; – фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ; – число, месяц и год его рождения; – место работы; – период работы; – профессию (должность); – основания выдачи документов (приказы, лицевые счета и другие документы).

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_45-47(stag).indd 46

21.11.2012 13:17:36

47

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Страховой стаж исчисляется за периоды, когда за человека платились взносы Стаж должен быть документально подтвержден Записи в трудовую книжку вносятся согласно действующим правилам

Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если они не содержат основания для их выдачи. Записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения. Запись о работе, внесенная в трудовую книжку (дубликат трудовой книжки) на основании решения комиссии по установлению стажа, принимаемого в соответствии с пунктом 34 Правил ведения и хранения трудовых книжек (утверждены постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225), рассматривается наравне с записью, подтвержденной документами. Если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадают с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте

или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании свидетельства о браке, о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств или в судебном порядке.

Правила подсчета стажа В случае если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца. Исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

Важно запомнить

В случае совпадения по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается один из них по выбору застрахованного лица, подтвержденному заявлением.

ZBU12_45-47(stag).indd 47

21.11.2012 13:17:36

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ Компенсация, выплачиваемая работнику за использование его автомобиля для служебных поездок, не облагается налогом на доходы физлиц. Однако это не касается ситуации, когда работник управляет автомобилем по доверенности*.

Компенсация сотруднику за использование в работе личного имущества О.И. Слобцова, заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр "Партнеры"»

НДФЛ с компенсации В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются все виды компенсационных выплат в пределах утвержденных норм, установленных законодательством и связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.

Размер компенсации Поскольку глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ не устанавливает порядок выплаты компенсаций при использовании личного имущества работника, в этом вопросе учреждению следует руководствоваться *

статьей 188 Трудового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1004, от 8 августа 2012 г. № 0304-06/9-228). Так, НДФЛ не облагаются компенсации, включая возмещение расходов работника на использование им личного имущества в интересах работодателя, в размере, установленном соглашением сторон трудового договора. В то же время ФНС России (письмо от 27 января 2010 г. № МН-17-3/15@) указывает, что размер компенсации необходимо документально подтвердить. Речь идет, в частности, о компенсации расходов на сотовую связь или доступ в интернет. Например, работник должен предоставлять работодателю детализацию услуг

Письма Минфина России от 25 октября 2012 г. № 03-04-06/9-305 и ФНС России от 25 октября 2012 г. № ЕД-43/18123@.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_48-52(avto).indd 48

21.11.2012 13:18:26

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

49

Размер компенсации устанавливается по соглашению сторон Компенсация за авто учитывается в целях налогообложения по нормам Работник должен подтвердить право собственности на автомобиль

связи, полученную им от оператора сотовой связи. Между тем арбитражные суды не столь категоричны. По их мнению, работодатель вправе самостоятельно разработать порядок определения размера компенсации. Достаточно иметь приказ об использовании работниками личных телефонов в работе, служебные записки, заявления и чеки, подтверждающие оплату услуг связи, и другие документы, перечень которых устанавливается учреждением самостоятельно. Об этом – в постановлениях ФАС Центрального округа от 24 июня 2011 г. № А35-8471/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21 октября 2008 г. № А56-40623/2007. Следует отметить, что компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля работника, выплаченная сверх норм, закрепленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (в целях исчисления налога на прибыль), не облагается НДФЛ. В этом вопросе единодушны и Минфин России (письмо от 31 декабря 2010 г. № 03-04-06/6327), и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06).

Имущество в собственности По мнению чиновников, чтобы выплачиваемые компенсации не облагались

ZBU12_48-52(avto).indd 49

НДФЛ, у работодателя должны иметься документы, подтверждающие, что используемое работником имущество является его собственностью (письма Минфина России от 25 октября 2012 г. № 03-04-06/9305, от 17 июня 2009 г. № 03-04-06-01/138). К примеру, автомобиль должен быть зарегистрирован на работника. Если же он работнику не принадлежит, а используется по доверенности, то компенсация за его использование должна облагаться налогом (письмо ФНС России от 25 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18123@). Такая ситуация может возникнуть, если работник управляет автомобилем своих родителей или детей либо арендует его. Минфин России в письме от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1004 соглашается только с тем, что компенсация без удержания НДФЛ правомерна, если работник использует автомобиль, зарегистрированный на супругу (супруга), поскольку такое авто как правило является их совместной собственностью. Хотя и в этом случае автомобиль может не быть совместной собственностью, например, если он был приобретен до заключения брака или брачным договором установлен иной вариант владения имуществом. Тогда НДФЛ с компенсации, выплачиваемой работнику, учреждению (как налоговому агенту) придется удержать.

21.11.2012 13:18:26

50

Компенсация сотруднику за использование в работе личного имущества

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ › | Налоговики настаивают: учреждение должно иметь документальное подтверждение того, что работник использует имущество в служебных целях, а также сумм произведенных в этой связи расходов. Ведь работнику компенсируется не факт владения имуществом, а его использование в служебных целях.

Конечно, легко определить собственность на имущество, подлежащее государственной регистрации (автомобили, гаражи). А как установить право собственности на иное имущество (например, на телефоны, компьютеры, инструменты)? Чиновники считают, что работнику следует представить работодателю первичные документы на приобретение имущества. Но, на взгляд автора, это требование чрезмерно. Во-первых, как правило, физические лица приобретают имущество по договорам розничной купли-продажи и, кроме кассового чека, могут не иметь первичных документов. А в кассовом чеке (и даже в товарном) фамилия покупателя не указывается. Во-вторых, работник может получить имущество в собственность в качестве подарка. Тогда вовсе никаких документов не оформляется. В-третьих, физические лица не обязаны хранить первичные документы, связанные с приобретением имущества. Потому чеки и накладные у работника могут быть просто потеряны. С такой позицией соглашаются и арбитражные судьи (например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 19 августа 2008 г. № А06-6865/07, ФАС Северо-Западного

округа в постановлении от 17 июля 2007 г. № А56-49256/2006). › |

Страховые взносы при выплате компенсации Компенсации (в пределах установленных норм), связанные с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, страховыми взносами не облагаются (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»). Как видно, это аналогично норме по налогу на доходы физлиц. Таким образом, сумма компенсации и возмещения работнику расходов за использование личного имущества в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между учреждением и работником (письмо ПФР от 29 сентября 2010 г. № 30-21/10260). А в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 подчеркивается, что такая компенсация не подлежит обложению страховыми взносами как на обязательное социальное страхование, так и на травматизм. При этом Минздравсоцразвития России в письме от 6 августа 2010 г. № 2538-19 обращает внимание, что сумма ком-

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_48-52(avto).indd 50

21.11.2012 13:18:27

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

51

Размер компенсации устанавливается по соглашению сторон Компенсация за авто учитывается в целях налогообложения по нормам Работник должен подтвердить право собственности на автомобиль

При расчете суммы компенсации работодателю рекомендовано учитывать степень износа используемого личного имущества работника.

пенсации, выплачиваемая сотруднику за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не облагается страховыми взносами, если использование данного имущества связано с трудовой деятельностью специалиста (разъездной характер работы, служебные цели). При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с использованием имущества для трудовой деятельности. То есть учреждение должно располагать копиями документов, подтверждающими как право собственности работника на имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в работе. Вместе с тем при расчете суммы компенсации работодателю рекомендовано учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации.

Налоговый учет выплат Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (в пределах норм) включаются в состав прочих (подп. 11 п. 1 ст. 264

ZBU12_48-52(avto).indd 51

Налогового кодекса РФ). Нормы выплат прописаны в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см – 1200 руб. в месяц, свыше – 1500 руб. в месяц). Следует согласиться, что формулировка подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не позволяет учитывать в целях налогообложения прибыли дополнительные расходы, связанные с использованием работниками автомобилей для служебных поездок, в том числе на оплату ГСМ, ремонта, страховки. Такой точки зрения придерживаются и официальные органы. Так, еще в письмах МНС России от 2 июня 2004 г. № 042-06/419@ и Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-03-01-02/140 разъяснялось, что в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение всех затрат, возникающих в процессе эксплуатации авто (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). ВАС РФ в определении от 29 января 2009 г. № ВАС495/09 поддержал такую позицию. При этом, чтобы обосновать включение компенсации в расходы в целях налогообложения прибыли, недостаточно лишь ограничиться размером компенсации по постановлению Правительства РФ № 92. Учреждению важно доказать целесо-

21.11.2012 13:18:27

52

Компенсация сотруднику за использование в работе личного имущества

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ С сотрудниками, использующими личный автотранспорт в служебных поездках, на основании их заявления нужно оформить соглашение о компенсации (или допсоглашение к трудовому договору).

образность таких расходов. Для этого рекомендуется оформить положение (приказ) о выплате компенсации за использование личного легкового автомобиля работника в служебных целях, где указать, что право на выплату имеют, к примеру, работники, выезжающие в командировки на собственном транспорте, или сотрудники, должностные обязанности которых связаны с разъездным характером работы (с указанием должностей). Кроме того, со всеми сотрудниками, использующими личный автотранспорт,

на основании их заявления нужно оформить соглашение о компенсации (или дополнительное соглашение к трудовому договору). В нем следует установить фиксированный размер или порядок определения суммы компенсации, приложив к нему свидетельство о регистрации автомобиля на сотрудника (или иное свидетельство о праве собственности на автомобиль). Аналогичные рекомендации привел Минфин России в письме от 28 июня 2012 г. № 03-03-06/1/326.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_48-52(avto).indd 52

21.11.2012 13:18:27

Компенсации не облагаются НДФЛ Перечень должностей с разъездным характером работы нужно утвердить приказом Надбавки подпадают под налогообложение

Если учреждение ежемесячно выплачивает сотрудникам с разъездным характером работы суммы, которые не зависят от количества разъездов, их могут признать частью зарплаты*. Рассмотрим мнения чиновников и судей.

Налогообложение выплат при разъездной работе М.Ф. Мертешев, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Необходимость выплаты компенсаций Сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы по проезду, найму жилого помещения, выплачивает суточные. Такая норма закреплена в статье 168.1 Трудового кодекса РФ. Здесь же указано, что размеры расходов и порядок их возмещения устанавливаются коллективным или трудовым договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Налог с выплат: арбитражная практика Минфин России в письме от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/3/14 разъяснил, что перечень работ, профессий и должностей *

работников с разъездным характером работы работодатель устанавливает самостоятельно. Если в трудовом или коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Не начисляются на них и страховые взносы. Однако по поводу видов этих выплат часто возникают споры в суде.

Надбавки В организации была установлена доплата водителям, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Но при поездках командировочные удостоверения водителям не оформлялись.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 августа 2012 г. № А03-18762/2011.

ZBU12_53-55(poezdki).indd 53

21.11.2012 13:19:11

54

Налогообложение выплат при разъездной работе

ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ Выплаты, которые являются элементами оплаты труда, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 18 мая 2012 г. № А12-12942/2011 решил, что данные выплаты обусловлены трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, производились работникам в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер. Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. ВАС РФ в определении от 9 августа 2012 г. № ВАС-10764/12 с этим решением согласился. В другом случае водителям и экспедиторам была предусмотрена выплата «ночных в пути» (без предъявления документов) в размере 600 руб. Судом было установлено участие работников в служебных поездках и их надлежащее документальное оформление (приказы о направлении работников в служебные поездки, командировочные удостоверения, отчеты о выполненных заданиях, документы, подтверждающие понесенные работниками расходы). ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 5 августа 2011 г. № А31-4556/2010 решил, что «ночные в пути» фактически являются компенсацией затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах. Следовательно, с

них не удерживается налог на доходы физлиц. В третьем случае водителям с разъездным характером работы выплачивалось 700 руб. ежедневно. ПФР установил, что приказ организации не содержит перечня расходов работников, подлежащих компенсации. Также не было представлено документов, указывающих на то, какие конкретно расходы несли работники. Причем, как выяснилось, получающие эти доплаты к заработной плате водители при выполнении своих должностных обязанностей находились в пути от 4 до 12 часов в сутки согласно табелям учета рабочего времени. ФАС ЗападноСибирского округа в постановлении от 21 августа 2012 г. № А03-18762/2011 решил, что данные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Такая позиция подтверждена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 10 мая 2011 г. № 17950/10. Еще одна организация оплачивала расходы на питание, связанные с проживанием водителей-экспедиторов вне места постоянного жительства по время поездок. Суд признал их суточными (постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2012 г. № А40-47608/11-91-203). Попутно ар-

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_53-55(poezdki).indd 54

21.11.2012 13:19:11

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

55

Компенсации не облагаются НДФЛ Перечень должностей с разъездным характером работы нужно утвердить приказом Надбавки подпадают под налогообложение

Перечень должностей работников с разъездным характером работы следует закрепить приказом по учреждению.

битры решили, что такие выплаты могут носить дифференцированный характер. Это не противоречит законодательству, поскольку Трудовой кодекс РФ не устанавливает правил для расчета компенсационных выплат, а предоставляет работодателю право установить их в своих локальных актах. Размер компенсации был установлен не только в зависимости от должности, но и от количества рейсов, осуществленных водителями. Как видим, проверяющие органы не предъявляют претензий к выплатам, которые производятся работникам с разъездным характером работы наравне с командированными (суточные, оплата проезда и проживания). А вот претензий к разного рода надбавкам очень много.

Компенсации Теперь рассмотрим ситуацию, когда работники с разъездным характером работы перемещаются лишь в границах населенного пункта или его окрестностей. Разумеется, в данном случае речи о суточных или оплате проживания не идет. А вот

транспортные расходы компенсировать работнику следует. ФАС Московского округа в постановлении от 29 января 2007 г. № КА-А40/13892-06 решил, что для подтверждения обоснованности приобретения проездных билетов достаточно должностных инструкций. Этот же суд в постановлении от 20 декабря 2006 г. № КА-А40/12462-06 указал, что доходом работников не является стоимость проездных билетов на общественный транспорт, которые используются сотрудниками по мере необходимости. Налоговики настаивали на том, что условием для оплаты проезда сотрудника является разъездной характер его работы, установленный в трудовом или коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах. Однако у организации в этих документах о характере работы сотрудников не упоминалось, что и послужило поводом для спора. По мнению автора, с позицией налоговиков лучше согласиться. Ведь издать приказ с указанием перечня лиц с разъездным характером работы проще, чем судиться.

Важно запомнить

Компенсации за разъездной характер работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Но нужно отличать их от различных надбавок, которые являются элементом оплаты труда и подлежат налогообложению.

ZBU12_53-55(poezdki).indd 55

21.11.2012 13:19:11

ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ Если анализ расходования средств федерального бюджета, выделенных учреждению на оплату услуг связи, показал, что работники использовали служебный телефон для личных переговоров, как правило, стоимость таких разговоров работники погашают сами. Чаще всего суммы вносятся в кассу учреждения. Как отражается ситуация в бюджетном учете? Ответ зависит от ряда факторов.

Личные телефонные разговоры: возмещение затрат А.В. Лосич, главный специалист методологии управления бухгалтерского учета и отчетности Минфина Московской области

Возмещение затрат текущего года Суммы, внесенные сотрудниками за услуги связи текущего финансового года, по мнению автора, следует восстанавливать на лицевой счет получателя бюджетных

средств по коду 221 «Услуги связи» КОСГУ. А средства, возмещенные за услуги связи прошлого финансового года, должны быть перечислены в доход федерального бюджета. Суммы, внесенные сотрудниками за услуги связи текущего финансового года, следует отразить в учете так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Внесена сотрудниками в кассу учреждения стоимость телефонных переговоров в текущем финансовом году

1 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

1 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

Сданы денежные средства на восстановление кассового расхода

1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

1 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»

Восстановлен кассовый расход по услугам связи

1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по услугам связи»

1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_56-57(fedina).indd 56

21.11.2012 13:20:14

57

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Надо отслеживать телефонные переговоры сотрудников по личным делам Возмещение личных звонков может быть удержано из зарплаты Детализация счета представляется телефонной компанией

Если погашена задолженность за прошлый год Денежные средства, внесенные сотрудниками за услуги связи, которые были про-

изведены в прошлом финансовом году, и перечисленные в доход федерального бюджета, отражаются в учете учреждения следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислен доход в сумме возмещения

1 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

1 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Внесена (возмещена) сотрудниками в кассу учреждения стоимость телефонных переговоров

1 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

1 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

Сданы денежные средства в банк для зачисления на лицевой счет учреждения

1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

1 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»

Зачислены средства на лицевой счет учреждения

1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по услугам связи»

1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

Перечислены средства в доход бюджета

1 210 02 130 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг»

1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по услугам связи»

Важно запомнить

Работники, как правило, вносят суммы в качестве погашения задолженности в кассу учреждения. Но не исключена возможность удержания суммы из зарплаты сотрудника (по заявлению сотрудника при наличии приказа руководителя).

ZBU12_56-57(fedina).indd 57

21.11.2012 13:20:14

Google Play

ZBU12_58(rec).indd 58

21.11.2012 13:21:10

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ 60

Устанавливаем режим рабочего времени для сотрудника

65

Работник избран присяжным заседателем

68

Договор подряда могут переквалифицировать в трудовой

стр.

60–69

ZBU12_59-59(uk_sh).indd 59

21.11.2012 13:21:46

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ График работы конкретного работника и порядок оплаты его труда нужно закрепить в трудовом договоре, заключенном с ним*. Рассмотрим все нюансы установления такого графика.

Устанавливаем режим рабочего времени для сотрудника И.С. Егорова, юрист

Общие требования к графику работы

–

Основные требования к режиму рабочего времени содержатся в статье 100 Трудового кодекса РФ. Режим рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым или коллективным договором, соглашениями. При этом он должен предусматривать: – продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями или шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя); – работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников (ст. 101 Трудового кодекса РФ);

–

*

– – –

продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены); время начала, а также окончания работы; время перерывов в работе; число смен в сутки; чередование рабочих и нерабочих дней.

Ненормированный рабочий день Ненормированный рабочий день представляет собой особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники по распоряжению работодателя могут иногда привлекаться к выполнению своих трудовых обязанностей за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени.

Апелляционное определение Смоленского областного суда от 18 сентября 2012 г. № 33-2826/2012.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_60-64(rejim).indd 60

21.11.2012 13:22:23

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

61

При ненормированной работе ведется суммированный учет рабочего времени В работе должны быть предусмотрены перерывы для отдыха и питания Перерыв обычно предоставляется после четырех часов работы

› | Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2002 г. № 884 утверждены Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Для введения такого графика работы в коллективный договор (соглашение) или локальный нормативный акт должен быть включен перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем. Особенность режима должна быть предусмотрена трудовым договором с работником. При этом целесообразно оформлять распоряжением (приказом) работодателя каждый случай, когда работнику приходится задерживаться в учреждении. За такую работу сотрудникам положен дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. При этом он не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 Трудового кодекса РФ). › |

Гибкий режим работы При работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня (смены) определяются по соглашению сторон. Отметим, что Рекомендации по применению режимов гибкого рабочего времени были утверждены еще постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 30 мая

ZBU12_60-64(rejim).indd 61

1985 г. № 162/12-55 (сейчас они действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ). Основой применения такого режима работы является суммированный учет рабочего времени. При этом требуется полная отработка установленного законом суммарного количества рабочих часов в течение принятого учетного периода (рабочего дня, недели, месяца, квартала). Составными элементами режимов и графиков гибкого режима работы, которые следует обязательно предусмотреть, являются: 1) переменное (гибкое) время в начале и конце рабочего дня (смены), в пределах которого работник вправе начинать и заканчивать работу по своему усмотрению; 2) фиксированное время – время обязательного присутствия на работе всех работающих в гибком режиме в данном подразделении учреждения. Фиксированное время позволяет обеспечивать нормальный ход производственного процесса и осуществлять необходимые служебные контакты. Наряду с фиксированным временем наличие двух интервалов переменного времени позволяет отработать необходимое общее количество рабочих часов в принятом учетном периоде;

21.11.2012 13:22:23

62

Устанавливаем режим рабочего времени для сотрудника

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ › | Учет рабочего времени производится в соответствии с табелем учета рабочего времени.

3) перерыв для питания и отдыха, который обычно разделяет фиксированное время на две примерно равные части. Фактическая его продолжительность не включается в рабочее время; 4) продолжительность (тип) учетного периода, определяющая календарное время (месяц, неделя и т. д.), в течение которого каждым работником должна быть отработана установленная законодательством норма рабочих часов. Возможны следующие основные варианты гибкого режима работы в зависимости от продолжительности учетного периода: – учетный период, равный рабочему дню, – когда его продолжительность, установленная законом, полностью отрабатывается в тот же день; – учетный период, равный рабочей неделе, – если ее продолжительность, установленная в рабочих часах, полностью отрабатывается в данной рабочей неделе; – учетный период, равный рабочему месяцу, – когда установленная месячная норма рабочих часов полностью отрабатывается в данном месяце. В качестве учетного периода могут применяться рабочая декада, рабочий квартал с аналогичными условиями отработки, а также другие варианты режи-

мов, удобные для учреждения и работников. При этом не рекомендуется применять гибкие режимы работы в непрерывных производствах, в условиях трехсменной работы, при двухсменной работе, если отсутствуют свободные рабочие места на стыках смен. › |

Сменная работа Сменная работа – труд в две, три или четыре смены – вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг (ст. 103 Трудового кодекса РФ). Сменная работа предполагает составление графиков сменности, которые, как правило, являются приложением к коллективному договору либо утверждаются приказом работодателя. При составлении графика сменности необходимо учитывать установленную для данной категории работников недельную норму рабочего времени, то есть количество рабочих часов в неделю по графику не должно превышать 40 часов (либо иную установленную для отдельных категорий работников

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_60-64(rejim).indd 62

21.11.2012 13:22:23

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

63

При ненормированной работе ведется суммированный учет рабочего времени В работе должны быть предусмотрены перерывы для отдыха и питания Перерыв обычно предоставляется после четырех часов работы

Гибкий режим работы устанавливается по соглашению между работодателем и сотрудниками как при приеме их на работу, так и впоследствии.

недельную продолжительность рабочего времени). Графики сменности доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие. От каждого работника целесообразно получить подтверждение того, что он ознакомлен с графиком сменности, например, под текстом приказа (распоряжения) работодателя об утверждении графика. Но следует помнить, что: – работа в течение двух смен подряд запрещена (ст. 103 Трудового кодекса РФ); – в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут. В рабочее время он не включается (ст. 108 Трудового кодекса РФ); – продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов (ст. 110 Трудового кодекса РФ).

Разделение дня на части На тех работах, где это необходимо вследствие особого характера труда, а также при производстве работ, интенсивность которых неодинакова в течение рабочего

ZBU12_60-64(rejim).indd 63

дня (смены), рабочий день может быть разделен на части, с тем чтобы общая продолжительность рабочего времени не превышала установленной продолжительности ежедневной работы (ст. 105 Трудового кодекса РФ). Такое разделение производится работодателем на основании локального нормативного акта, принятого с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, например, правил внутреннего трудового распорядка. Количество частей, на которые может делиться рабочий день, время перерывов между ними работодатель вправе определять самостоятельно. Приняты отдельные нормативноправовые акты, предусматривающие возможность разделения на части рабочего дня отдельных категорий сотрудников. Например, согласно пункту 3.3 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха педагогических и других работников образовательных учреждений, утвержденного приказом Минобрнауки России от 27 марта 2006 г. № 69, в исключительных случаях в образовательных учреждениях с круглосуточным пребыванием обучающихся, воспитанников (школы-интернаты, детские дома, интернаты при общеобразовательных учреждениях), в которых че-

21.11.2012 13:22:23

64

Устанавливаем режим рабочего времени для сотрудника

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ › | Время перерыва между двумя частями смены в рабочее время не включается.

редуется воспитательная и учебная деятельность в течение дня, работодатель может вводить для воспитателей, ведущих педагогическую работу в группах воспитанников школьного возраста, режим рабочего дня с разделением его на части с перерывом, составляющим два и более часа подряд, с соответствующей компенсацией такого неудобного режима работы в порядке и размерах, предусматриваемых коллективным договором. › | Согласно пункту 13 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного приказом Минтранса России от 20 августа 2004 г. № 15, водителям

автобусов, работающим на регулярных городских, пригородных и междугородных автобусных маршрутах, с их согласия рабочий день может быть разделен на две части. Перерыв между двумя частями рабочего дня устанавливается не позже чем через четыре часа после начала работы. Продолжительность перерыва между двумя частями рабочего дня должна быть не более двух часов без учета времени для отдыха и питания. А общая продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать нормальной продолжительности ежедневной работы (смены).

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_60-64(rejim).indd 64

22.11.2012 13:09:45

На время заседаний за работником сохраняется место работы Время заседаний присяжному оплачивает суд Присяжного могут отозвать из отпуска

До нового года суды утверждают списки присяжных заседателей на очередной период. Предположим, что работник учреждения был включен в такой список. Важно знать о его правах и гарантиях.

Работник избран присяжным заседателем В.В. Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Срок заседаний Присяжные заседатели призываются к исполнению своих судебных обязанностей один раз в год на 10 рабочих дней. Правда, если разбирательство дела, в котором участвуют присяжные заседатели, затягивается на больший срок, то присяжные заседают до окончания дела. Но на практике это случается довольно редко. Суды выдают справки о выполнении обязанностей присяжного заседателя, в которых указывается, что гражданин, которому она выдана, с такого-то по такое-то число исполнял обязанности присяжного заседателя по уголовному делу в такомто суде. Также в этих справках содержится извлечение из Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 113-ФЗ «О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции» (далее – Закон № 113ФЗ), для того чтобы напомнить работо-

ZBU12_65-67(prisuga).indd 65

дателям о гарантиях, установленных присяжным.

Освобождение от работы Согласно статье 170 Трудового кодекса РФ, на время исполнения обязанностей присяжного заседателя, если они осуществляются в рабочее время, человек освобождается от работы, но при этом за ним сохраняется место работы (должность). Учтите: даже причины производственного характера не могут этому препятствовать. При нахождении работника в ежегодном отпуске он может прервать его для выполнения государственных обязанностей. В этом случае в соответствии со статьей 124 Трудового кодекса РФ ежегодный отпуск ему продлевается. Статья 17.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает для работодателя, препятствующего явке в суд присяжного заседателя, от-

21.11.2012 13:23:05

66

Работник избран присяжным заседателем

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ На время судебных разбирательств присяжный заседатель освобождается от работы и по основному месту работы, и по совместительству.

ветственность в виде штрафа в размере от 500 до 1000 руб. На практике возникают разногласия по поводу освобождения от работы совместителей. Дело в том, что статья 11 Закона № 113-ФЗ устанавливает: за присяжным заседателем на время исполнения им обязанностей по осуществлению правосудия на основном месте работы сохраняются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Однако юристы считают, что речь в данной статье идет о гарантиях, на которые работник имеет право после освобождения от работы, а не о самом освобождении от нее. Иначе говоря, на время заседаний сотрудник освобождается от работы и по основному месту трудоустройства, и по совместительству.

Оплата периода заседаний Статья 170 Трудового кодекса РФ не обязывает работодателя сохранять работнику средний заработок на время исполнения им обязанностей присяжного заседателя. В табеле учета рабочего времени за это время, согласно представленным из суда справкам, нужно проставлять буквенный код «Г» или цифровой код «23».

За время исполнения присяжным заседателем своих обязанностей суд за счет средств федерального бюджета выплачивает ему компенсацию в размере 1/2 части должностного оклада судьи данного суда (пропорционально числу дней участия в заседании). При этом размер такой компенсации не может быть меньше среднего заработка присяжного заседателя по его основной работе (ч. 1 ст. 11 Закона № 113-ФЗ). Присяжному заседателю суд также возмещает командировочные и транспортные расходы на проезд к месту нахождения суда и обратно в порядке и размере, установленных законодательством для судей данного суда (ч. 2 ст. 11 Закона № 113-ФЗ). Выплаты, произведенные заседателю, облагаются налогом на доходы физических лиц, также с них начисляются страховые взносы (но этим должен заниматься суд, а не работодатель).

Предоставление отпусков Что касается ежегодного оплачиваемого отпуска, то согласно статье 121 Трудового кодекса РФ, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается кроме времени фактической работы также и время, когда

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_65-67(prisuga).indd 66

21.11.2012 13:23:05

67

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

На время заседаний за работником сохраняется место работы Время заседаний присяжному оплачивает суд Присяжного могут отозвать из отпуска

Время болезни в период исполнения обязанностей присяжного заседателя учреждение работнику не оплачивает.

работник не работал, но за ним в соответствии с законодательством сохранялось место работы (должность). А вот при подсчете стажа, необходимого для получения права на ежегодный дополнительный отпуск за работу во вредных или опасных условиях труда, время работы присяжным не учитывается. Ведь в такой стаж включается только время фактической работы во вредных условиях. Наверняка возникнут проблемы у работника при подсчете стажа и при уходе досрочно на пенсию в связи с вредными условиями труда. ПФР считает, что в этот стаж должно включаться только время фактической работы во вредных условиях.

ZBU12_65-67(prisuga).indd 67

Оплата заседателю больничного листа Не стоит расчитывать присяжному заседателю и на оплату больничного работодателем в случае заболевания в период выполнения обязанностей в суде. Подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты.

21.11.2012 13:23:05

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА Специалисты ФСС переквалифицировали договоры подряда, заключенные обществом с физлицами, в срочные трудовые договоры и начислили по ним взносы на травматизм. Арбитры сочли действия чиновников правомерными (постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 октября 2012 г. № Ф03-3620/2012).

Договор подряда могут переквалифицировать в трудовой А.Н. Симонова, аудитор

Суть спора В результате проверки деятельности общества ФСС России установил, что оно заключало с работниками договоры подряда, которые по сути являлись трудовыми. При этом общество не начисляло с выплат по таким договорам страховые взносы на травматизм, что явилось основанием для привлечения его к ответственности. Однако общество все же решило оспорить действия чиновников в арбитражном суде.

Решение суда Арбитры отклонили этот иск. И вот подробности данного дела. В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страхова-

нии от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта). А физлица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному страхованию, только если это прописано в договоре. При этом объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В данном случае заключенные договоры подряда фактически имеют признаки

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_68-69(podriad).indd 68

21.11.2012 13:23:39

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

69

По трудовым договорам начисляются взносы на травматизм Тариф взносов на травматизм зависит от класса риска деятельности Суд может переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой

› | Существенные условия трудового договора закреплены в статье 57 Трудового кодекса РФ.

срочного трудового договора, перечисленные в статье 59 Трудового кодекса РФ. По ним работник обязуется выполнить определенную работу по обусловленной трудовой функции, а общество – оплатить ее. Из предмета договоров видно, что по ним выполнялись работы определенного рода, носящие системный характер, а не разовые задания, договоры заключались с одними и теми же лицами регулярно. Оплата труда по договорам гарантирована в определенной сумме, она выплачивалась ежемесячно после подписания акта приема-передачи услуг независимо от объемов выполненных работ. Довод общества о том, что Фонд социального страхования обязан был сначала признать в судебном порядке спорные

договоры трудовыми и лишь затем начислять страховые взносы на выплаты по таким договорам, являются ошибочными. › | Так, статья 11 Трудового кодекса РФ предусматривает, что в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Это же следует из пункта 8 постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2. То есть в рассматриваемом случае взносы нужно было начислять.

Важно запомнить

Страховые взносы на травматизм с выплат по трудовым договорам начисляются в обязательном порядке, а с выплат по гражданско-правовым договорам – только в случае, если это прописано в самом договоре.

ZBU12_68-69(podriad).indd 69

21.11.2012 13:23:39

ДОКУМЕНТАЦИЯ Учреждению не позднее чем за две недели до наступления нового года необходимо составить график отпусков работников на следующий год. Разберем основные вопросы его составления с учетом производственного календаря на 2013 год.

Составляем график отпусков на 2013 год Т.И. Фисенко, главный бухгалтер МУ «Централизованная бухгалтерия»

Оформление графика Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков (ст. 123 Трудового кодекса РФ). При его составлении используется форма Т-7 «График отпусков», утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. В ней отражаются сведения о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства РФ, специфика деятельности учреждения и пожелания работников. Кроме того, есть и другие моменты, на которые нужно обратить внимание. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем учреждения или

уполномоченным им на это лицом с учетом мнения профсоюза (при наличии). Обратите внимание: если мнение профсоюза не рассматривать, то будет считаться, что график составлен с нарушением требований трудового законодательства. А это повлечет не только его недействительность, но и штрафы по статье 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Напомним, что размер санкции составляет: для должностных лиц – штраф от 1 тыс. до 5 тыс. руб., для юридических лиц – штраф от 30 тыс. до 50 тыс. руб. или приостановление их деятельности на срок до 90 суток.

Работники могут выбирать дату отпуска При составлении графика отпусков необходимо учитывать, что для некоторых категорий работников действующим законодательством предусмотрена такая льгота, как право использовать отпуск

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_70-73(DOK).indd 70

21.11.2012 13:24:15

71

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

В учреждении обязательно должен составляться график отпусков С графиком сотрудники должны быть ознакомлены письменно График отпусков должен соблюдаться как работниками, так и учреждением

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА И.И. Шкловец, заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Нужно ли включать в график отпусков сотрудниц, которые должны выйти в 2013 году из отпуска по уходу за ребенком? По общему правилу в график отпусков должны включаться все работники. Однако учитывая, что график отпусков готовится с учетом пожеланий работников, а работодатель лишен возможности непосредственного общения с работницами, находящимися в от-

в удобное для них время года. Такой отпуск предоставляется, в частности: – по желанию мужа в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам, причем независимо от времени его непрерывной работы в учреждении (ст. 123 Трудового кодекса РФ); – женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком (ст. 260 Трудового кодекса РФ); – работникам в возрасте до 18 лет (ст. 267 Трудового кодекса РФ); – совместителям – одновременно с отпуском по месту основной работы (ст. 286 Трудового кодекса РФ); – супругам военнослужащих – одновременно с отпуском военнослужащих (ст. 11 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ). Кроме того, для некоторых категорий работников коллективным договором мо-

ZBU12_70-73(DOK).indd 71

пуске по уходу за ребенком, рекомендую направить в их адрес уведомление о подготовке графика отпусков с предложением известить работодателя о периоде отпуска. Если ответа не последует, такие работницы не включаются в график. В графе «Примечание» графика можно проставить отметку «Находится в отпуске по уходу за ребенком».

гут предусматриваться дополнительные отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней (ст. 263 Трудового кодекса РФ). Такой отпуск может быть предоставлен в удобное время для работников, которые ухаживают за детьми. Это: – работники, имеющие двух и более детей в возрасте до 14 лет; – работники, имеющие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет; – одинокие матери, воспитывающие ребенка в возрасте до 14 лет; – отцы, воспитывающие ребенка в возрасте до 14 лет без матери.

Определение количества дней отпуска Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 Трудового кодекса РФ).

21.11.2012 13:24:16

72

Составляем график отпусков на 2013 год

ДОКУМЕНТАЦИЯ › | Выходные дни в 2013 году с новогодних каникул перенесены на май постановлением Правительства РФ от 15 октября 2012 г. № 1048.

Удлиненный основной отпуск, то есть отпуск более длительной продолжительности, предоставляется работникам согласно Трудовому кодексу РФ и иным федеральным законам (это зависит от категории работника и специфики деятельности учреждения). Например, право на удлиненные основные отпуска имеют: – работники в возрасте до 18 лет на 31 календарный день (ст. 267 Трудового кодекса РФ); – работающие инвалиды (независимо от группы инвалидности) на срок не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ); – педагогические работники на срок от 42 до 56 календарных дней (ст. 334 Трудового кодекса РФ, постановление Правительства РФ от 1 октября 2002 г. № 724); – государственные гражданские служащие на срок 30 или 35 календарных дней в зависимости от занимаемой должности (ст. 46 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ). Также законодательством предусмотрены ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска работникам: – занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 Трудового кодекса РФ);

–

за особый характер работы (ст. 118 Трудового кодекса РФ); – с ненормированным рабочим днем (ст. 119 Трудового кодекса РФ); – работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 116 Трудового кодекса РФ). Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 Трудового кодекса РФ). При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. То есть, например, если отпуск работника запланирован продолжительностью 30 календарных дней с 29 апреля 2013 года, то периодом его окончания будет 30 мая. То есть окончание отпуска сдвинется на два праздничных дня – 1 и 9 мая. › | Обратите внимание: несмотря на то что с учетом переноса праздников днями отдыха в мае будут периоды с 1-го по 5-е

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_70-73(DOK).indd 72

21.11.2012 13:24:16

73

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

В учреждении обязательно должен составляться график отпусков С графиком сотрудники должны быть ознакомлены письменно График отпусков должен соблюдаться как работниками, так и учреждением

› | Решение о переносе отпуска оформляют приказом на внесение изменений в график отпусков. Это следует из Указаний о заполнении графика отпусков, приведенных в постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

и с 9-го по 12-е числа, праздничными днями являются только 1 и 9 мая. Статьей 124 Трудового кодекса РФ установлено, что перенос ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий год допускается только в исключительных случаях. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того года, за который он предоставляется. Исходя из этой нормы, возможны случаи, когда в графике отпусков одному работнику будет установлено два отпуска (или один более продолжительный). Если же установленные законом 12 месяцев истекают раньше составления графика отпусков на следующий год, то работодатель обязан предоставить работнику отпуск за истекший период. Напомним, что в соответствии со статьей 125 Трудового кодекса РФ по соглаше-

нию между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Внесение изменений в график В случае если сотрудник хочет использовать для отдыха другое время, отличное от утвержденного графиком отпусков, он должен написать заявление о переносе отпуска с указанием причин переноса, дат начала и окончания отпуска, а также его продолжительности. Если работник относится к категории лиц, имеющих основания для использования отпуска в любое время (ч. 4 ст. 123 Трудового кодекса РФ), то эти основания необходимо указать в заявлении. › |

Важно запомнить

С графиком отпусков следует ознакомить работников под роспись. По согласованию между работником и учреждением отпуск можно перенести на другой срок.

ZBU12_70-73(DOK).indd 73

21.11.2012 13:24:16

КАТАЛОГ СТАТЕЙ Каталог статей, опубликованных в журнале «Зарплата в бюджетном учреждении» в 2012 году РУБРИКА

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

№

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Скидки по взносам на травматизм: действуют новые правила. Д.П. Звоненко Компенсации при увольнении: изменения по НДФЛ с 2012 года. С.А. Суворов Страховые взносы: тарифы установлены. О.Н. Казанцева Предоставляя стандартные вычеты, учтите особенности. И.В. Колодин Не все выплаты работнику облагаются страховыми взносами. К.Г. Никитина НДФЛ: доставка работников к месту работы. Ф.И. Семиткин Как вернуть переплату по НДФЛ. Л.Г. Лагутина Перечисление страховых взносов. Соблюдайте правила. И.И. Иванова Налоги и взносы с выходных пособий. С.А. Суворова Компенсации по возмещению вреда – неналогооблагаемый доход. А.Р. Шарипова Изменения в Законе о страховых взносах. С.А. Бескоровайная Двойной вычет при отказе второго родителя от его получения. В.В. Егоров Оплата проезда к месту отпуска. Взносы начислять не надо. И.Н. Елисова Питание сотрудников по системе «шведский стол». Как рассчитать НДФЛ? Л.В. Кузьмина Возмещение процентов по ипотеке. Налоговые последствия. И.В. Ченина НДФЛ с работников филиала: если суммы уплачены не в тот бюджет. А.Н. Симонова НДФЛ: если сотрудники работают за границей. А.А. Журавлева В учреждении трудится высококвалифицированный специалист. Н.К. Журавлева Расходы на проживание в командировке превышены. А.Н. Николаева Сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и отпускных. Т.Ю. Рогова Возврат переплаты по НДФЛ . А.А. Разумов Когда со стоимости подарков можно не уплачивать взносы. И.Н. Елисова Учреждение оплачивает обучение детей работников. Что нужно знать. И.В. Ченина Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений. Т.Ю. Рогова Как начислять взносы на доходы иностранных сотрудников. Л.Г. Лагутина Аренда квартиры для работника: нюансы налогообложения. М.Н. Горбачевская Учреждение выдало работнику заем: налоговые аспекты. И.А. Власов Применять расчетный метод при определении недоимки нельзя. А.Н. Симонова Как определить налоговый статус физлица. И.В. Ченина Платежи по НДФЛ нельзя направить на погашение задолженности по пеням. И.Н. Елисова

1

ОПЛАТА ТРУДА Оформление расчетных листков. О чем следует помнить. И ОТДЫХА Ф.И. Семиткин

Дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом. В.В. Егоров Порядок учета премий при расчете среднего заработка. В.В. Егоров

1 1 2 2 2 3 3 4 4 5 5 5 6 6 6 7 7 8 8 9 9 9 10 10 11 11 11 12 12 1 1 2

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_74-77(katalog).indd 74

21.11.2012 13:25:07

75

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

www.zpbudgetnik.ru

РУБРИКА

№

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

ОПЛАТА ТРУДА За работу сверхурочно положена повышенная оплата. Ф.И. Семиткин 2 И ОТДЫХА Система оплаты труда бюджетников: новые рекомендации.

3

Д.П. Звоненко Допвыходной по инициативе руководства возможен? И.И. Шкловец Вычеты на детей: нюансы предоставления. Ф.И. Семиткин Внешние совместители: учтите особенности. А.И. Ильина Сотрудник работает неполный день: правила расчета отпускных. К.Г. Никитина Если при начислении зарплаты работнику допущена ошибка. В.Р. Захарьин Нюансы гибкого рабочего графика. Л.П. Зуйкова В трудовое законодательство внесены поправки. Н.К. Журавлева Как оплатить труд педагога, проводящего занятия на дому. Е.П. Трофимова Условия труда работника можно изменить. Помните об ограничениях. И.С. Егорова Медосмотр беременной работницы: правила оплаты. В.Н. Малофеева Принимаем на работу подростка. А.В. Егорова Процентные надбавки сотрудникам за работу с государственной тайной. С.А. Суворова Алименты. Порядок расчета, удержания и выплаты. И.С. Егорова Оплата работнику за дни донорства. О.Н. Казанцева Работника вызвали повесткой. Кто выплачивает ему компенсацию? И.С. Егорова Предоставление дополнительных выходных родителям детейинвалидов. И.С. Мертешев Резерв на оплату отпусков: проводим инвентаризацию. Д.Н. Каримов Оформляем на работу надомника. Ю.О. Вербицкая Повышена оплата труда бюджетников: порядок действий. В.Н. Трофимова Оплата услуг иностранного преподавателя. И.В. Ченина Удержания за неотработанные дни отпуска. Д.Н. Каримов

ПОСОБИЯ И Возмещение затрат на оплату парковки. И.И. Любая КОМПЕНСАЦИИ Компенсация расходов по переезду на новую работу. И.Н. Елисова

В 2012 году пособия проиндексированы. А.Р. Тадж Оплата книг педагогам не облагается страховыми взносами. В.В. Егоров Компенсация стоимости путевок – налогооблагаемый доход? И.Н. Елисова Пособие по уходу за ребенком. Учтите нюансы. В.В. Егоров Оплата больничного в период междувахтового отдыха. Ф.И. Семиткин Выплата пособий по беременности и родам по месту учебы. Е.З. Курыгин Возмещаем средства из ФСС. Н.К. Журавлева Неявка на прием к врачу не всегда уменьшает пособие. А.Н. Симонова Выплаты работнику при несчастном случае на производстве. И.С. Егорова НДФЛ: компенсационные выплаты увольняемым сотрудникам. Т.Ю. Рогова Пилотный проект ФСС: новый этап. С.А. Суворова Начисление компенсации за неиспользованный отпуск. Т.И. Фисенко Порядок выплаты пособий совместителю. Т.Ю. Рогова Компенсация педагогам на покупку книг НДФЛ и взносами не облагается. А.А. Разумов Суточные за однодневные командировки – компенсационная выплата. И.Н. Елисова

ZBU12_74-77(katalog).indd 75

3 3 4 4 4 5 6 6 6 7 7 8 8 9 9 10 11 11 11 11 12 1 1 2 3 3 4 4 4 5 5 5 5 6 6 6 7 7

21.11.2012 13:25:07

76

КАТАЛОГ СТАТЕЙ РУБРИКА

№

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

ПОСОБИЯ И Сотрудник работал во время болезни: действия учреждения. КОМПЕНСАЦИИ А.Р. Шарипова

Компенсация за неиспользованный отпуск работникам Крайнего Севера. В.В. Егоров Работник не является застрахованным лицом. Как оплатить дни болезни? О.Н. Казанцева Возмещение командировочных расходов. Сложные ситуации. А.И. Ильина Оплата работникам времени простоя. А.И. Ленина Возмещаем командируемому расходы на такси. Д.Н. Каримов Компенсация на отдых и лечение налогом не облагается. И. Н. Елисова Работа на полставки во время отпуска по уходу за ребенком. В.В. Егоров Если ФСС отказал в возмещении расходов. В.Н. Шульц Новое в назначении пособий. О.Н. Казанцева Суточные и оплата проезда при однодневных командировках. А.И. Ильина Определяем страховой стаж для расчета больничного. И.С. Егорова Компенсация сотруднику за использование в работе личного имущества. О.И. Слобцова Налогообложение выплат при разъездной работе. М.Ф. Мертешев ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ

ПРОВЕРКА

8 8 8 9 9 10 10 11 11 12 12 12 12 12

Расчеты по удержаниям из заработной платы. И.И. Любая Расчеты с органом соцстраха по задолженности прошлого года. В.Р. Захарьин Отражение в учете расчетов с работниками учреждения. И.И. Любая Выдаем зарплату в структурных подразделениях. А.Л. Опальская Материальная помощь работнику: учет и налогообложение сумм. В.Р. Захарьин Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. И.И. Любая Выплаты за счет средств социального страхования. И.И. Петрова Выплата суточных при загранкомандировке. И.И. Иванова Расчеты с депонентами: учет и документооборот. И.И. Иванова Если учреждение предоставляет ссуды сотрудникам… В.Н. Трофимова Работник не вернул аванс: удержание сумм из зарплаты. В.Р. Захарьин Приобретение и выдача трудовых книжек. В.Н. Малофеева Личные телефонные разговоры: возмещение затрат. А.В. Лосич

10 11 12

Проверки Роструда. Е.В. Шестакова Нарушений трудового законодательства можно избежать. Е.А. Захарова Увольнение: соблюдайте действующие нормы. Н.А. Сотников Госнадзор в сфере труда по новым правилам. Д.П. Звоненко

2 3 4 10

ЮРИДИЧЕСКАЯ Пересмотрен порядок проведения медосмотров работников. Д.П. Звоненко КОНСУЛЬТАЦИЯ Особенности заключения гражданско-правового договора.

Ю.О. Вербицкая Утверждены правила ротации госслужащих. С.Ю. Рыженкова Признание иностранных документов об образовании. Ю.О. Вербицкая Лишить премии при наличии дисциплинарного взыскания нельзя. А.Н. Симонова. Учебный отпуск: правила предоставления. М.Ф. Мертешев Суммы выплачены дважды. Взыскать можно не всегда. И.Н. Елисова Новые правила обращения в ПФР за разъяснениями. Н.К. Журавлева Взыскание ущерба с работника. Ю.О. Вербицкая

1 2 3 4 5 6 6 7 8 9

1 1 2 2 3 4 4 5 5

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_74-77(katalog).indd 76

21.11.2012 13:25:07

77

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

www.zpbudgetnik.ru

РУБРИКА

№

НАЗВАНИЕ СТАТЬИ

ЮРИДИЧЕСКАЯ Неполный рабочий день для беременной женщины. Ю.О. Вербицкая КОНСУЛЬТАЦИЯ Использованные не по целевому назначению средства могут взы-

скать. И.Н. Елисова Правила перечисления зарплаты на банковскую карту. И.С. Егорова Процедура сокращения госслужащих. Ю.О. Вербицкая При увольнении педагога учтите нюансы. И.С. Егорова Предоставляем работникам общежитие. Л.П. Зуйкова Размер штрафа за неуплату взносов могут снизить. И.Н. Елисова Определен порядок консультирования работодателей Рострудом. Т.И. Фисенко Учреждение заплатит компенсацию, если вовремя не рассчиталось с физлицом. А.Н. Симонова Когда можно провести медосмотр за счет средств ФОМС. О.А. Пелих Выдача денег по доверенности. О.А. Пелих Заключить срочный трудовой договор возможно не всегда. А.Н. Симонова Учреждение уплатило штраф за работника: как взыскать ущерб. Ю.В. Ушаков Некорректные формы исправлены. Штраф все равно могут взыскать. И.Н. Елисова Устанавливаем режим рабочего времени для сотрудника. И.С. Егорова Работник избран присяжным заседателем. В.В. Егоров Договор подряда могут переквалифицировать в трудовой. А.Н. Симонова ДОКУМЕНТАЦИЯ Справка 2-НДФЛ: нестандартные ситуации. М.А. Юманова Готовим сведения о среднесписочной численности персонала. И.С. Егорова Справка 2-НДФЛ: новое в заполнении. Л.Г. Лагутина Отчитываемся в ПФР за 2011 год. Л.П. Зуйкова Если сведения представлены с опозданием. И.Н. Елисова Подаем сведения о доходах работников. А.И. Ильина Сведения персучета сданы. Исправляем ошибки. Н.К. Журавлева Подтверждаем основной вид деятельности. Ю.В. Ушаков Работника надо ознакомить с должностной инструкцией. А.А. Журавлева По доходам специалистов отчитался филиал… А.Н. Симонова Заполняем новую форму расчета по страховым взносам. И.С. Егорова Уточнен порядок выдачи больничных. О.Н. Казанцева Если работник выходит на пенсию… Л.П. Зуйкова Отчетность по страховым взносам: регламент приема документов фондом. И.И. Иванова Отзываем работника из отпуска. И.С. Милакова Сведения в ПФР вовремя не представлены. Штраф можно оспорить. А.Н. Симонова Справку о доходах работника нужно заполнять верно. Е.Ю. Чиркова Ученический договор с работником: учтите нюансы. Ю.О. Вербицкая Сведения о доходах физлиц не поданы вовремя. Как избежать санкций. А.Н. Симонова Пилотный проект ФСС: особенности составления отчетности. М.А. Юманова Как проверить отчетность перед сдачей в ПФР. Н.К. Журавлева Заверяем копии документов по запросам граждан. И.С. Егорова Заключаем гражданско-правовые договоры с работниками. О.А. Пелих Составляем график отпусков на 2013 год. Т.И. Фисенко

ZBU12_74-77(katalog).indd 77

6 6 7 7 7 8 8 9 9 9 10 10 10 11 12 12 12 1 1 2 2 2 3 3 4 4 4 5 5 5 6 7 7 7 8 8 9 10 10 11 12

21.11.2012 13:25:07

ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ Уважаемые читатели! У нашего журнала появилась электронная версия. На какой формат издания подписаться – обычный, печатный или электронный, – решать вам. Для того чтобы ознакомиться с электронным журналом и оценить его достоинства, зайдите на сайт www . e.zpbudgetnik . ru и получите бесплатный демодоступ к материалам. Обратите внимание: вне зависимости от того, какой формат вы предпочтете, вам будут доступны все электронные сервисы для подписчиков на сайте www . zpbudgetnik . ru.

Преимущества электронного журнала на сайте www.e.zpbudgetnik.ru:

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_78-79(e_razv).indd 78

21.11.2012 13:25:37

79

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

Задайте свой вопрос! Телефон/факс: (495) 225-23-95 Электронный адрес: e.zpbudgetnik@zpbudgetnik.ru

В чем преимущество мобильной версии?

Вы можете установить на свое мобильное устройство или планшет специальное приложение, скачивать номера электронного журнала и после этого читать их в режиме офлайн – без подключения к интернету.

Как пользоваться мобильной версией издания?

Для установки мобильного приложения: – наберите в поисковой строке App Store или Google Play название журнала; – после того как приложение будет найдено, нажмите одновременно кнопки Free и Install и дождитесь загрузки программы (если вы ранее были зарегистрированы в системе, введите логин и пароль, если не были – зарегистрируйтесь), в результате приложение электронного журнала появится в меню приложений вашего мобильного устройства; – для ознакомления с мобильной версией журнала вы можете скачать ознакомительный номер (кликните соответствующую кнопку), материалы которого будут доступны без ограничений; – далее вы можете покупать отдельные номера в App Store или Google Play или оформить подписку по телефону (495) 225−23−95.

На что обратить внимание при регистрации на сайте е-издания?

При регистрации логин и пароль вы придумываете самостоятельно. Главное, чтобы вы могли их легко запомнить. Длина логина не может быть менее четырех символов. Допустимы только цифры и латинские буквы. Регистр имеет значение. Пробелы и специальные символы использовать нельзя.

ZBU12_78-79(e_razv).indd 79

21.11.2012 13:25:38

80

В СЛЕДУЮЩЕМ ВЫПУСКЕ Отпуск с последующим увольнением: нюансы оплаты Находясь в отпуске с последующим увольнением, работник может представить в учреждение листок нетрудоспособности, требуя его оплаты или продления отпуска. О том, как поступить бухгалтеру, мы расскажем.

Выплаты за путевки облагаются взносами? Арбитражные судьи пояснили нюансы обложения страховыми взносами компенсационных выплат за неиспользованную санаторно-курортную путевку.

Перенос выходных в 2013 году С 2013 года три праздничных дня, выпадающие на выходные в январе и феврале, решено перенести на майские праздники. О том, может ли такой перенос повлиять на продолжительность отпуска и порядок его оплаты, мы и поговорим.

ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА В БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЕ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ» № 12

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-44503 от 08.04.11. Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции.

© ЗАО «Актион-Медиа», 2012

Издатель: Ольга Акатова

Учредитель: ЗАО «Консультационнофинансовый центр “Актион”» Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Зарплата в бюджетном учреждении»

Редакционный директор: Альфия Газизова

Телефон редакции: (495) 662-70-47 Факс: (495) 662-70-47 (доб. 2242) E-mail: email@zpbudgetnik.ru Сайт: www.zpbudgetnik.ru Отдел рекламы: (495) 730-55-14, 735-42-39

Выпускающий редактор: Ольга Карамышева Редакторы-эксперты: Ирина Елисова, Марина Устюгова, Василий Аршулик, Анна Самойлова Ответственный секретарь: Вера Корнева

Графическая модель: Алексей Бесперстов Технический директор: Сергей Руднев Менеджер по печати: Надежда Устинова

Работа с авторами: Роман Ткач E-mail: tkach@action-media.ru

Подписано в печать 20.11.2012 Формат 70 100 1/16 Печать офсетная. Печ. л. 5,0 Отпечатано в ООО ПО «Периодика» 105005, Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4 Тираж 3420 экз. Заказ № 13956

Маркетинг: Мариэтта Сарксян

В розницу цена свободная.

Зарплата в бюджетном учреждении № 12, 2012

ZBU12_80(anons).indd 80

21.11.2012 13:26:02

ZBU12_obl.indd 2

21.11.2012 13:27:17

1

Учет в строительстве № 1, 2010

ЖУРНАЛ ДЛЯ ПРАКТИКОВ О НАЛОГАХ И УЧЕТЕ

ЗАРПЛАТА ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ, №12, 2012

В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

28

Как определить налоговый статус физлица

38

Новое в назначении пособий

45

Определяем страховой стаж для расчета больничного

53

Налогообложение выплат при разъездной работе

70

Составляем график отпусков на 2013 год

Печатается ежемесячно

www.zpbudgetnik.ru

ZBU12_obl.indd 1

№12, 2012 21.11.2012 13:27:12