Вмененка

ПЕРВЫЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ

БУ Х ГА Л Т Е РА

ПО

ЕНВД

11 2012

VM_11_0-Cover.indd 4-1

с.18

Отчитываться по страховым взносам нужно будет по новой форме

с.32

Отказ от «вмененки» без последствий

с.41

Если «вмененщиком» получен убыток

18.10.2012 11:29:50

VM_11_0-Cover.indd 2-3

18.10.2012 11:29:53

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ

Главный редактор К.С. Николаева Ответственный секретарь Т.С. Шабалина Научный редактор Е.Г. Ромашкина Редактор по работе с авторами О.В. Манчинская (manchinskaya@sq97.ru) Верстка: Л.Л. Краевский

2

ЛЕНТА НОВОСТЕЙ

8

ВЕСТИ ИЗ РЕГИОНОВ ОПРОС

10

расставаться с «вмененкой»

Рекламное агентство «Проф-Актив», тел.: (495) 730-55-14, 735-42-39 Отдел интернет-проектов: А.С. Петухов (руководитель, petuhov@sq97.ru) Отдел авторских прав: Е.В. Анохина (anohina@sq97.ru), (495) 783-74-00

11

Подписные индексы в каталогах: 36772 — «Роспечать» 10801 — «Почта России» 88057 — «Пресса России» Учредитель — ООО «СТАТУС-КВО 97» (109457, Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1, комната правления) Издатель Д.А. Зацепин По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

18

Цена в розницу свободная. Подписание в печать 17.10.2012. Дата выхода в свет 26.10.2012. Формат 70×100/16. Печать офсетная. Бумага офсетная. Уч.-изд. л. 2,5. Печ. л. 3,0. Тираж 3500 экз. Заказ № 1392. Отпечатано в ООО «ИПФ “Гарт”», Москва, ул. Малая Почтовая, д. 12

СИТУАЦИЯ

32

СПЕЦИАЛИСТЫ РЕКОМЕНДУЮТ

38

Какой билет на перевозку группы пассажиров оформить организации?

39

Разовая продажа товара на рынке подпадает под уплату ЕНВД ФОРУМ

41

Если «вмененщиком» получен убыток

41

Об уплате ЕНВД на территории «новой» Москвы

42

В какой налоговый орган отчитываться коммерсанту, если деятельность ведется в двух субъектах РФ

ПОСТСКРИПТУМ ЕНВД НА МЕСТАХ

© ООО «СТАТУС-КВО 97», 2012

VM-11.indb 1

Отказ от «вмененки» без последствий

КОНСУЛЬТАЦИИ

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия

Телефон отдела подписки (495) 783-74-16

Отчитываться по страховым взносам нужно будет по новой форме

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «СТАТУС-КВО 97» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

ЭКСПЕРТИЗА

Дизайн-макет: И.Д. Драгунская, Л.О. Матвеева, Вивиан дель Рио Адрес редакции (для переписки): 127521, Москва, а/я 39, ООО «СТАТУС-КВО 97» Тел./факс: (495) 783-74-00 E-mail: envd@26-3.ru Электронная версия: www.26-3.ru

Более 70% респондентов не желают

44

Плательщикам ЕНВД Тюменской области

18.10.2012 11:52:44

лента новостей № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

факты/документы

2

VM-11.indb 2

Отказаться от уплаты ЕНВД можно только с 2013 года В настоящее время уплата единого налога на вмененный доход носит обязательный характер. А вот с 1 января 2013 года организации и коммерсанты смогут переходить на систему налогообложения в виде ЕНВД добровольно. Это станет возможным в связи с вступлением в силу Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ, который внес поправки в главу 26.3 НК РФ. Следовательно, организации и коммерсанты, которые изъявят желание перейти с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим, должны в течение первых пяти рабочих дней 2013 года представить в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. На это указало финансовое ведомство в письмах от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65 и от 15.08.2012 № 03-11-11/243. Когда организация может утратить право на уплату ЕНВД Если «вмененщик» в каком-либо из кварталов 2013 года превысил ограничение по численности работников, он считается утратившим право на уплату ЕНВД и перешедшим на общий режим с начала того квартала, в котором было допущено нарушение. При утрате права на уплату единого налога на вмененный доход организация или индивидуальный предприниматель вправе вновь перейти на этот спецрежим только со следующего календарного года. Главное, чтобы средняя численность их работников за предшествующий календарный год не превышала 100 человек. Такой порядок возврата на систему налогообложения в виде ЕНВД введен Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ. На это указал Минфин России в письме от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63. Также в этом письме финансисты отметили, что с 1 января 2013 года организации потребительской кооперации, средняя численность кото-

18.10.2012 11:52:44

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

лента новостей

рых превышает 100 человек, не вправе будут уплачивать ЕНВД. Как считать работников для перехода на уплату ЕНВД в 2013 году Для определения возможности применять систему налогообложения в виде ЕНВД в 2013 году налогоплательщикам необходимо учитывать среднюю численность работников в целом за 2012 год. Поэтому если средняя численность работников организации за 2012 год превышает 100 человек по всем видам предпринимательской деятельности, то такая организация не вправе с 1 января 2013 года перейти на уплату единого налога на вмененный доход. На это Минфин России указал в письме от 31.08.2012 № 03-11-06/3/64. Куда обращаться в случае несогласия с действиями налоговиков Минфин России в своем письме от 15.08.2012 № 03-11-11/242 указал, что налогоплательщик может отстаивать свои права. Связано это с тем, что согласно статьям 137 и 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Однако в суд налогоплательщики имеют право обратиться в том случае, если полагают, что ненормативный акт, действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов не соответствуют закону (ст. 198 и 329 АПК РФ). Совмещение спецрежимов обязывает вести бухгалтерский учет Согласно действующему законодательству «вмененщики» должны вести бухгалтерский учет. А вот у налогоплательщиков, применяющих УСН, такой обязанности нет. Следовательно, при совмещении уплаты ЕНВД и УСН компании обязаны вести бухгалтерский учет

VM-11.indb 3

3

в целом по всей организации. Об этом сказано в письме ФНС России от 02.08.2012 № ЕД-4-3/12840@. Можно ли ввести «вмененку» в отношении только подвида автотранспортных перевозок? Минфин России в письме от 08.08.2012 № 03-11-10/35 указал, что в целях уплаты ЕНВД местные органы власти в отношении «вмененных» видов деятельности не вправе устанавливать отдельные подвиды деятельности согласно кодам ОКУН. Исключением являются бытовые услуги. Однако местные власти имеют право предусмотреть особенности осуществления той или иной «вмененной» деятельности при установлении корректирующего коэффициента К2. Квартира переоборудована в торговое помещение. Как считать единый налог? Предприниматель арендует одну комнату в трехкомнатной квартире, которая переведена собственником в нежилое помещение. На арендованной площади коммерсант ведет розничную торговлю. В комнате установлены витрины для продукции (чай, кофе, кондитерские изделия). Подсобных, складских и административных помещений не выделено. Какой физический показатель для расчета ЕНВД применять в данном случае? На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 15.08.2012 № 03-11-11/245. Так, указанный вид торговли можно отнести к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Поэтому если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель «торговое место», если больше 5 кв. м — «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

18.10.2012 11:52:45

4

лента новостей № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Передача в аренду машино-мест и уплата ЕНВД Коммерсант передает в аренду машино-места на автомобильной парковке. При этом в договорах аренды не прописана обязанность арендодателя охранять (хранить) имущество арендатора. Следует ли в отношении такой деятельности уплачивать единый налог? Ответ на этот вопрос дали специалисты финансового ведомства в письме от 15.08.2012 № 03-11-11/241. Так, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ к «вмененным» видам деятельности относится предоставление во временное владение (в пользование) места для стоянки автотранспортных средств, а также хранение автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование (в аренду) имущества в виде машино-мест на автопарковке переводится на уплату единого налога. О порядке учета административного персонала при совмещении ЕНВД и УСН Финансовое ведомство в письме от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61 напомнило об обязанности вести раздельный учет, в том числе работников, при совмещении разных специальных налоговых режимов. При этом порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности НК РФ не определен. Следовательно, в случае осуществления «вмененной» деятельности и деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, при расчете суммы единого налога следует учитывать общее количество работников, занятых во «вмененной» деятель-

VM-11.indb 4

ности, включая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала. Как «вмененщику» определить размер алиментов Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения в целях уплаты ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Таким образом, плательщик ЕНВД не может использовать вмененный доход при расчете суммы алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка. Поэтому расчет алиментов «вмененщик» должен производить исходя из дохода, полученного от ведения деятельности и уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением, и на сумму уплаченного единого налога. Об этом — письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-11-11/250. Ремонт компьютерной техники — «вмененный» вид деятельности Минфин России в письме от 24.08.2012 № 03-11-11/255 напомнил, что бытовые услуги переводятся на уплату единого налога, если они оказываются физическим лицам на платной основе и классифицированы в соответствии с ОКУН. Так, согласно ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по ремонту электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры,

18.10.2012 11:52:45

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

лента новостей

сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру (код 013325). Поэтому в отношении указанных услуг организации и коммерсанты вправе уплачивать ЕНВД. В то же время услуги по установке персональных компьютерных систем и программ, их настройке и обслуживанию согласно ОКУН к бытовым услугам не относятся. Следовательно, в отношении таких услуг применение системы налогообложения в виде ЕНВД неправомерно. По договору арендуется часть помещения, а торговля ведется на всей площади. Как считать единый налог? Предприниматели арендуют по 50 кв. м в торговом помещении общей площадью 100 кв. м. Один коммерсант занимается розничной торговлей мебелью, а второй — розничной торговлей светильниками. Какую

VM-11.indb 5

5

площадь учитывать при расчете ЕНВД? Ответ на этот вопрос дала ФНС России в своем письме от 22.08.2012 № ЕД-3-3/3036@. Так, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, должен учитывать площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли помещений такого объекта. Поэтому если реализуемые товары (мебель и светильники) размещены на всей имеющейся торговой площади, то есть на 100 кв. м, то каждый плательщик единого налога фактически использует для ведения розничной торговли по своей группе товаров всю имеющуюся торговую площадь. Следовательно, рассчитывать единый налог на вмененный доход каждый индивидуальный

18.10.2012 11:52:45

6

лента новостей № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

предприниматель должен с использованием величины физического показателя базовой доходности, равной 100 кв. м. О порядке распределения расходов при совмещении уплаты ЕНВД и общего режима налогообложения При совмещении «вмененки» и общего режима налогообложения предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Так, при исчислении НДФЛ расходы коммерсанта учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 272 и пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду предпринимательской деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Таким образом, расходы в виде арендной платы за земельный участок и оплаты электроэнергии, понесенные при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, и «вмененной» деятельности, распределяются коммерсантом пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Об этом сказано в письме Минфина России от 20.08.2012 № 03-11-11/252. О ведении бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 6 данного закона индивидуальные предприниматели могут не вести бухучет в случае, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объек-

VM-11.indb 6

тов налогообложения в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. «Вмененщики» ведут учет физических показателей, а также их изменений, и эти данные служат для исчисления налоговой базы. «Упрощенцы» ведут учет доходов и расходов в целях расчета налоговой базы по налогу в Книге учета. Также учет доходов и расходов в Книге учета ведут предприниматели, применяющие общий режим или систему налогообложения в виде ЕСХН. Таким образом, все коммерсанты независимо от применяемого ими режима налогообложения освобождены от ведения бухгалтерского учета. Подобный вывод содержится в письме финансового ведомства от 27.08.2012 № 03-11-11/257. Реклама на внутренних поверхностях транспортных средств и уплата ЕНВД В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ одним из «вмененных» видов деятельности является размещение рекламы на транспортных средствах. Размещение рекламы на транспортных средствах осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». При этом ни глава 26.3 НК РФ, ни указанный закон не содержат ограничений в части возможности размещения рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств. Таким образом, деятельность в сфере размещения рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств относится к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах и подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Об этом сотрудники Минфина России сообщили в своем письме от 16.08.2012 № 03-11-11/246.

18.10.2012 11:52:45

VM-11.indb 7

18.10.2012 11:52:45

8

вести из регионов № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

О значениях К2 в Краснодарском крае На территории муниципального образования «Северский район» при расчете ЕНВД следует применять значения корректирующего коэффициента К2, установленные решением от 06.11.2008 № 788 в редакции решения от 28.06.2012 № 321. Совет муниципального образования «Тбилисский район» решением от 31.08.2012 № 480 внес изменения в решение от 15.11.2010 № 139. Согласно данным поправкам значение корректирующего коэффициента К2 для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории указанного муниципального образования не более одного календарного года с момента регистрации, составляет 0,005, если выполняются следующие условия: — налогоплательщик ранее не осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Тбилисского района; — члены семьи (мать, отец, дети, жена, муж) налогоплательщика не осуществляют предпринимательскую деятельность либо ранее не вели такую деятельность на территории муниципального образования «Тбилисский район». Решение вступает в силу с 1 октября 2012 года. Об уплате единого налога в Свердловской области С 1 января 2013 года на территории Серовского городского округа при расчете ЕНВД следует использовать значения корректирующего коэффициента К2, утвержденные решением Думы Серовского городского округа от 31.07.2012 № 50. Указанное решение вступает в силу с 1 января 2013 года. Первоуральская городская дума решением от 30.08.2012 № 553 внесла изменения в решение от 27.10.2005 № 123. Согласно этим поправкам с целью приведения нормативно-правового акта в соответствие с НК РФ

VM-11.indb 8

слово «автотранспортных» заменено словом «автомототранспортных». Вид деятельности «Размещение рекламы на транспортных средствах» переименован в «Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». Новое решение вступает в силу с 1 января 2013 года. Установлены новые значения К2 в Томской области Решением Думы городского округа ЗАТО «Северск» от 28.06.2012 № 26/11 внесены изменения в решение от 17.07.2008 № 146, а именно: увеличены значения корректирующего коэффициента К2 по многим видам деятельности. Действие нового решения распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января 2013 года. «Вмененщикам» Ростовской области Решением Ростовской-на-Дону городской думы от 28.08.2012 № 319 внесены поправки в решение от 23.08.2005 № 37. Так, названия некоторых видов «вмененной» деятельности приведены в соответствие с положениями главы 26.3 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2013 года. Кроме того, новым решением определена расчетная составляющая корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленная в зависимости от вида деятельности. Уплата единого налога в Самарской области Собрание представителей Большечерниговского района решением от 30.08.2012 № 179 внесло поправки в решение от 26.11.2007 № 244, согласно которым скорректированы некоторые виды бытовых услуг. Так, ранее к «вмененным» видам деятельности относилось «Изготовление и ремонт мебели» (код 014200 ОКУН). После вступления нового решения в силу под уплату ЕНВД будет

18.10.2012 11:52:45

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

вести из регионов

подпадать только ремонт мебели. Кроме того, изменено название такого вида бытовых услуг, как «Ремонт и строительство жилья и других построек» (код 016000 ОКУН). Теперь он называется «Ремонт и строительство жилья и других построек (за исключением строительства индивидуальных домов)». Решение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2012 года. В соответствии с подпунктом «б» пункта 17 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ и на основании протеста прокуратуры от 27.07.2012 № 07-14-686-12 Собрание представителей Приволжского муниципального района решением от 31.08.2012 № 151/24 внесло изменения в решение от 23.11.2011 № 88/15. Поправками из перечня «вмененных» бытовых услуг исключены услуги по изготовлению мебели и строительству жилых домов и других построек. Решением Думы городского округа Отрадный от 18.09.2012 № 213 внесены поправки в решение от 28.11.2006 № 95. В целях приведения муниципальных правовых актов в соответствие с требованиями действующего законодательства РФ из перечня «вмененных» видов деятельности исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов. Кроме того, граница величины среднемесячной заработной платы на одного работника, используемая для определения значения коэффициента, учитывающего величину доходов в зависимости от уровня выплачиваемой налогоплательщиком заработной платы, увеличена с 5500 до 6500 руб. Собрание представителей Большеглушицкого района решением от 31.08.2012 № 153 внесло поправки в решение от 25.11.2010 № 11, согласно которым скорректированы некоторые виды бытовых услуг. Так, ранее к «вмененным» видам деятельности относились «Изготовление и ремонт мебели» (код 014200 ОКУН), а также «Ремонт

VM-11.indb 9

9

и строительство жилья и других построек» (код 016000 ОКУН). После вступления решения в силу под уплату ЕНВД будут подпадать «Ремонт мебели» и «Ремонт и строительство жилья (за исключением строительства индивидуальных домов)». Плательщикам ЕНВД Волгоградской области Решением Городищенской районной думы от 13.09.2012 № 588 внесены изменения в решение от 27.12.2007 № 408. Поправками определено, что значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения деятельности, рассчитывается по следующей формуле: К2 = Кас × Км × Кио, где Кас — коэффициент, учитывающий ассортимент товаров и виды работ (услуг); Км — коэффициент, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности; Кио — коэффициент, учитывающий иные особенности ведения предпринимательской деятельности. Коэффициент, учитывающий иные особенности ведения деятельности (Кио), устанавливается в следующих размерах: 1) 0,5 — применяется индивидуальными предпринимателями, не использующими труд наемных работников: — инвалидами I группы; — инвалидами II группы; 2) 0,75 — применяется индивидуальными предпринимателями, не использующими труд наемных работников: — одним из родителей многодетной семьи; — одинокими матерями, на содержании которых находится ребенок-инвалид; 3) 1,0 — применяется для всех остальных категорий налогоплательщиков. Решение вступает в силу с 1 января 2013 года.

18.10.2012 11:52:46

10

опросы № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Более 70% респондентов не желают расставаться с «вмененкой» Как известно, Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены значительные поправки в порядок применения специальных налоговых режимов. Согласно одной из этих поправок с 1 января 2013 года переход на систему налогообложения в виде ЕНВД будет осуществляться организациями и коммерсантами на добровольной основе. Это значит, что утратившие право на уплату ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели не обязаны будут возвращаться на «вмененку» с начала квартала, следующего за тем, в котором ими устранены несоответствия. Кроме того, у тех, кто в настоящее время уплачивает ЕНВД, появится возможность сменить режим налогообложения. В связи с этим с 9 июля по 8 октября 2012 года на сайте журнала www.26-3.ru проходил опрос. Нас интересовало, много ли организаций и индивидуальных предпринимателей хотят уйти с «вмененки».

К

ак показали результаты опроса, больше половины респондентов (72%, или 298 человек) не желают расставаться с «вмененкой» и переходить на иной режим налогообложения. 19% опрошенных (79 человек) хотят перейти с уплаты единого налога на вмененный доход на обычную упрощенную систему. 7% опрошенных (29 человек) хотят сменить «вмененку» на патентную

систему налогообложения. Свою позицию они мотивировали тем, что данный специальный налоговый режим более выгоден в применении. И лишь 2% респондентов (7 человек) сказали, что вместо системы налогообложения в виде ЕНВД они предпочтут общий режим налогообложения. Всего в опросе приняли участие 413 человек.

Перейдете ли вы с 1 января 2013 года с системы налогообложения в виде ЕНВД на иной налоговый режим? Да, я перейду на патентную систему налогообложения, поскольку она более выгодна в применении 7% Да, я перейду на общий режим налогообложения

Нет 72%

2% Да, я хочу перейти на обычную УСН 19%

VM-11.indb 10

18.10.2012 11:52:46

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

арбитражная практика

Заявление о возврате излишне уплаченного налога должно быть подано в течение трех лет Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012 № А41-4925/12

К

ак следует из материалов дела, организация 3 сентября 2010 года обратилась в налоговую инспекцию с запросом о получении сведений о состоянии расчетов с бюджетом. Налоговый орган выдал справку, согласно которой у компании имелась переплата по ЕНВД. После получения указанной справки организация 22 октября 2010 года обратилась в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет излишне уплаченных сумм налогов. Однако на расчетный счет денежные средства не поступили. В связи с этим компания обратилась в суд с заявлением в адрес инспекции о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы ЕНВД. В свою очередь арбитры указали, что порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней, штрафа регламентирован статьей 78 НК РФ. Данная статья устанавливает трехлетний срок, в течение которого может быть подано такое заявление на возврат излишне уплаченного налога. Причем моментом, с которого начинается исчисление указанного срока, является день уплаты излишней суммы налога. Конституционный суд РФ в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П разъяснил, что Налоговым кодексом РФ закреплено право плательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. В Определении Конституционного суда РФ от 21.06.2001 № 173-О сказано, что норма пункта 7 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику при пропуске трех-

VM-11.indb 11

11

летнего срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, а именно: со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Также согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 заявление о возврате излишне уплаченного налога в арбитражный суд должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит решать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. Например, необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога. Об этом сказано в постановлении ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08. Таким образом, вопрос о начале течения срока давности связан с установлением периода, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. Судьи выяснили, что организация в 2008 году получила копии информационных выписок об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом, после чего в тот же день компанией было подано заявление о возврате ЕНВД. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что организация знала об имеющейся у нее переплате начиная с 2008 года. В то же время заявление о возврате единого налога на вмененный доход в арбитражный суд было подано организацией 18 января 2012 года, то есть с пропуском трехлетнего срока.

18.10.2012 11:52:46

12

арбитражная практика № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Доводы компании о том, что срок на обращение в суд следует исчислять с момента составления справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 3 сентября 2010 года, судьи отклонили. Связано это с тем, что организация знала о наличии переплаты ранее, поскольку в информационных выписках стоит отметка главного бухгалтера. Таким образом, арбитры пришли к выводу, что заявление о возврате излишне уплаченного налога было подано с пропуском трехлетнего срока.

Площадь подсобных помещений в площадь торгового зала не включается Постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2012 № А08-6934/2011

Н

алоговая инспекция провела выездную проверку, по результатам которой организации доначислен ЕНВД, начислены штрафы и пени. Основанием для принятия данного решения послужил вывод налоговиков о том, что компания неправомерно не исчисляла единый налог на вмененный доход по арендованному в целях осуществления торговой деятельности помещению. Организация с таким решением инспекции не согласилась и обратилась в суд. Судьи указали, что к «вмененным» видам деятельности относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для вы-

VM-11.indb 12

кладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. При этом площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Арбитры выяснили, что организация осуществляла деятельность по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, для чего ею были заключены с другой организацией договоры аренды. По условиям этих договоров арендодатель предоставляет проверяемой компании в аренду нежилое помещение № 6 площадью 24 кв. м и нежилое помещение № 7 площадью 24 кв. м в нежилом здании. Впоследствии стороны внесли изменения в договоры, согласно которым передаваемое в аренду нежилое помещение № 7 общей площадью 24 кв. м является подсобным помещением. Проанализировав представленные доказательства, в том числе договоры, приказы налогоплательщика об использовании арендованных помещений, протокол осмотра нежилого помещения, судьи пришли к выводу, что организация арендовала для осуществления торговой деятельности два помещения площадью 24 кв. м каждое. Одно из этих помещений (№ 6) использовалось непосредственно для осуществления торговли автомобильными деталями, а другое (№ 7) — для их хранения.

18.10.2012 11:52:46

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

арбитражная практика

Таким образом, исчисление единого налога организацией только с площади торгового зала № 6 правомерно, поскольку площадь иных подсобных помещений не включается в площадь торгового зала в целях исчисления ЕНВД.

Приобретение свиней для убоя и дальнейшей реализации мяса и уплата ЕНВД Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2012 № А09-7237/2011

П

о результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, а также начислила пени и штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о том, что закупка живых свиней для убоя и дальнейшей реализации мяса не является «вмененным» видом деятельности. Коммерсант с решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд. В свою очередь арбитры указали, что на уплату единого налога на вмененный доход не переводится реализация продукции собственного производства. В то же время для квалификации мяса скота в качестве продукции, произведенной предпринимателем, оно должно быть получено в результате осуществления коммерсантом сельскохозяйственного производства. Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Арбитры выяснили, что коммерсант осуществлял предпринимательскую деятель-

VM-11.indb 13

13

ность, связанную с закупкой скота, его забоем и реализацией мяса. Ведение предпринимателем такой деятельности не свидетельствует об осуществлении им сельскохозяйственной деятельности по выращиванию животных. Незначительный промежуток времени, имевший место между закупкой скота и его забоем, обусловлен условиями осуществления предпринимателем деятельности по розничной продаже мяса, необходимостью обеспечения равномерности реализации свежей продукции и сокращением затрат на хранение мяса. Таким образом, индивидуальный предприниматель не имел собственного производства по выращиванию скота, а осуществлял деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от продажи мяса в розницу на рынке. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что доначисление налоговой инспекцией налогов по общей системе налогообложения является неправомерным.

Услуги по продвижению продовольственных товаров к розничной торговле не относятся Постановление ФАС Уральского округа от 10.09.2012 № Ф09-7956/12

П

о результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штрафы. Основанием для принятия данного решения послужил вывод налоговиков о неправомерном применении коммерсантом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию возмездных услуг по продвижению товаров. Индивидуальный предприниматель с таким решением инспекции не согласился и обратился в суд.

18.10.2012 11:52:46

14

арбитражная практика № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Арбитры выяснили, что предприниматель в проверяемом периоде являлся плательщиком единого налога, так как осуществлял розничную торговлю продовольственными товарами на основании договоров купли-продажи и договоров поставки с поставщиками. Между поставщиками и предпринимателем, кроме данных договоров, были заключены договоры об оказании услуг. Предметом этих договоров являлось оказание поставщикам услуг по организации рекламных и маркетинговых мероприятий, направленных на стимулирование продвижения товаров, по выкладке товара в торговых точках исполнителя, направленных на привлечение внимания к товарам, поставляемым заказчиком. В то же время под розничной торговлей в целях уплаты единого налога на вмененный доход понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). То есть в целях применения главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для ка-

VM-11.indb 14

ких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или в целях ведения предпринимательской деятельности. К торговой деятельности относится вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. В то же время услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и другие подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность, только на основании договоров возмездного оказания услуг. Следовательно, деятельность в сфере оказания услуг по продвижению товаров, осуществляемая в рамках отдельно заключенных с поставщиками договоров возмездного оказания услуг, не может быть отнесена к «вмененной» розничной торговле. Кроме того, оказание поставщикам услуг по продвижению товаров не относится к розничной торговле, а представляет собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности, режим налогообложения которой определяется в зависимости от характера оказываемых услуг. Услуги по приоритетной выкладке товаров, размещению информации о товарах в специальных каталогах розничной торговой сети, информированию покупателей о товарах с помощью внутренней трансляционной сети, оформлению POS-материалами поставщика мест выкладки товаров, проведению дегустаций и другие подобные услуги не переводятся на уплату ЕНВД и облагаются налогами в рамках общего режима. Таким образом, арбитры пришли к выводу, что решение налоговой инспекции о доначислении налогов по общей системе налогообложения является правомерным.

18.10.2012 11:52:46

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

арбитражная практика

Право представления «нулевой» декларации можно отстоять через суд Постановление ФАС Поволжского округа от 30.08.2012 № А72-8564/2011

П

о результатам камеральной проверки налоговой декларации по ЕНВД индивидуальный предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, ему доначислен единый налог, начислены пени. Основанием для принятия этого решения послужило неправомерное представление предпринимателем «нулевых» деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. По мнению налогового органа, обязанность по уплате единого налога возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. Индивидуальный предприниматель с решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд. В свою очередь судьи указали, что согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ «вмененщиками» являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.29 НК РФ объектом обложения в целях уплаты ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

VM-11.indb 15

15

То есть, исходя из положений главы 26.3 НК РФ, обязательным условием для применения специального налогового режима и исчисления единого налога является фактическое осуществление «вмененной» деятельности. Имущество, которое не используется при оказании услуг, подпадающих под уплату единого налога, не может учитываться в указанных целях. Судьи выяснили, что между проверяемым коммерсантом и другим индивидуальным предпринимателем заключены договоры аренды земельного участка. Однако в материалах дела отсутствуют доказательства фактического исполнения вышеуказанных договоров аренды, в том числе внесения арендных платежей, не установлены поставщики товара, движение денежных средств налогоплательщика. Налоговым органом не представлено доказательств осуществления коммерсантом предпринимательской деятельности на всех торговых местах, указанных в договорах аренды, в спорные периоды. Таким образом, доказательства фактического осуществления предпринимателем коммерческой деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, отсутствуют. Наличие договоров аренды земельных участков при условии неосуществления индивидуальным предпринимателем «вмененной» деятельности не является основанием для начисления единого налога. Связано это с тем, что в силу пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении конкретных видов предпринимательской деятельности. Таким образом, решение инспекции о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности в виде штрафа, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и доначислении единого налога на вмененный доход, а также начислении пеней является неправомерным.

18.10.2012 11:52:46

VM-11.indb 16

18.10.2012 11:52:46

VM-11.indb 17

18.10.2012 11:52:46

экспертиза

18

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Отчитываться по страховым взносам нужно будет по новой форме Как известно, все организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, обязаны представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование. Минтруд России 27 сентября 2012 года разместил на своем сайте проект приказа, который утверждает новую форму-4 ФСС. Из статьи вы узнаете, чем новая форма отличается от старой, а также на какие моменты стоит обращать внимание при ее заполнении Е.Г. Ромашкина, эксперт журнала «Вмененка»

К

азалось бы, совсем недавно форма-4 ФСС уже претерпевала изменения. Так, приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н была утверждена форма-4 ФСС, применять которую необходимо было начиная с отчетности за I квартал 2012 года. И вот Минтруд России на своем сайте www.rosmintrud.ru разместил проект приказа, который утверждает новую форму-4 ФСС. Использовать данную форму нужно будет при формировании отчетности за 2012 год. Далее рассмотрим, чем новая форма отличается от предыдущей. Но прежде напомним, кто, куда и в какие сроки должен представлять расчет по форме-4 ФСС.

Кто и когда представляет расчет по форме-4 ФСС Для начала напомним, что форма-4 ФСС предназначена для отчетности по двум видам страховых взносов: — по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (порядок уплаты этих взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ));

VM-11.indb 18

18.10.2012 11:52:46

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

новое в законодательстве

— страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (порядок уплаты данных взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ). Обязанность по представлению расчета по форме-4 ФСС лежит на всех страхователях, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ). К ним, в частности, относятся: — организации; — обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляющие выплаты физическим лицам; — индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников. Следовательно, в случае отсутствия наемных работников обязанность по сдаче расчета по форме-4 ФСС отсутствует. Срок сдачи расчета по форме-4 ФСС — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Соответственно по итогам 2012 года отчитаться по страховым взносам на обязательное социальное страхование следует не позднее 15 января 2013 года. Представлять расчет по форме-4 ФСС необходимо в региональное отделение ФСС РФ, в котором «вмененщик» зарегистрирован в качестве страхователя. При этом страхователь может выбрать один из следующих способов представления расчета: — лично либо через уполномоченного представителя непосредственно в отделение ФСС РФ; — по почте заказным письмом с описью вложения; — в электронном виде через Интернет. Обратите внимание: некоторые плательщики взносов обязаны представлять расчет по форме-4 ФСС только в электронном виде. Это требование распространяется на страхователей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превысила 50 человек, а также на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации. Об этом — часть 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

19

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ)

Отличия новой формы расчета от старой Новая форма расчета от старой отличается незначительно, а именно: подкорректирован титульный лист и в раздел II добавлена таблица 10. Так, в новом расчете на титульном листе будет отсутствовать поле «Код по ОКВЭД». Теперь это поле будет указано в разделах I и II. Причем в разделе I данное поле заполнять будут только страхователи, применяющие пониженные тарифы страховых взносов согласно пункту 8 или 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Они должны будут указать код ОКВЭД, соответствующий основному виду экономической деятельности.

VM-11.indb 19

18.10.2012 11:52:47

20

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

В разделе II страхователи должны указать код основного вида деятельности. Вновь созданные организации отражают код по данным органа государственной регистрации, а начиная со второго года деятельности — код, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах ФСС РФ. В новой таблице 10 «вмененщики» должны будут отражать количественОКВЭД утвержден ные данные об аттестации рабочих мест по условиям труда и о проведенных постановлением обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах Госстандарта России работников. от 06.11.2001 Заполнять эту таблицу должны только те страхователи, которые прово№ 454-ст дили аттестацию по условиям труда и (или) обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры за счет взносов на случай травматизма, подлежащих уплате в бюджет ФСС РФ. Таблица 10 состоит из двух строк и восьми граф. По строке 1 «Аттестация Порядок проведения аттестации утвержден рабочих мест по условиям труда» нужно отразить следующие данные: — общее количество рабочих мест работодателя — графа 3; приказом — количество рабочих мест, на которых проведена аттестация рабочих Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 мест по условиям труда, — графа 4; — количество рабочих мест, отнесенных по результатам аттестации рабо№ 342н. Подробнее читайте в ближайших чих мест к 3-му и 4-му классам вредных и опасных условий труда, — графы 5 и 6. номерах Необходимые данные для заполнения указанной строки страхователи могут найти в сводной ведомости результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. По строке 2 «Проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников» будут указываться следующие данные: — общее количество работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и подлежащих обязательным предварительным и периодическим осмотрам, — графа 7; — количество работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и прошедших обязательные предварительные и периодические осмотры, — графа 8. Сведения для заполнения строки 2 можно найти в заключительном акте (актах) медкомиссии по результатам периодических медосмотров. Обратите внимание: ФСС РФ в своем письме от 02.10.2012 № 15-03-11/07-12612 рекомендовал страхователям прилагать к действующей форме-4 ФСС дополнительный раздел, соответствующий таблице 10, уже при сдаче отчетности за 9 месяцев 2012 года. Это необходимо, чтобы определить размер скидки или надбавки к страховому тарифу, который устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию.

VM-11.indb 20

18.10.2012 11:52:47

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

новое в законодательстве

21

Далее на примере рассмотрим порядок заполнения расчета по новой форме-4 ФСС.

Пример ООО «Подсолнух» (ИНН 5011369123, КПП 501101001, ОГРН 1025011148753) оказывает услуги по ремонту обуви и прочих изделий из кожи (код ОКВЭД 52.71) по адресу: 140300, Московская обл., г. Егорьевск, ул. Рязанская, д. 50. В отношении своей деятельности компания применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Организация зарегистрирована в качестве страхователя в филиале № 4 ГУ МОРО ФСС РФ (регистрационный номер (код) страхователя — 5011236985, код подчиненности — 50112). Код ОКАТО — 46212000000. Контактный телефон компании — (496) 404-02-65. В организации работают 5 человек, в том числе 2 женщины. В течение отчетного периода численность работников организации не изменялась. Суммы начисленных ООО «Подсолнух» заработной платы и страховых взносов в ФСС РФ приведены в табл. 1. Ставка страховых взносов в ФСС РФ в 2012 году составляет 2,9% (п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Иных выплат, облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование, ООО «Подсолнух» в отчетном периоде не осуществляло. Таблица 1. Суммы начисленных заработной платы и страховых взносов в ФСС РФ за 2012 год

VM-11.indb 21

Месяц отчетного периода

Облагаемые выплаты в целом по организации, руб.

Начислено страховых взносов, руб.

Январь

110 000

3190

Февраль

125 000

3625

Март

115 000

3335

Итого за I квартал

350 000

10 150

Апрель

120 000

3480

Май

140 000

4060

Июнь

140 000

4060

Итого за полугодие

750 000

21 750

Июль

90 000

2610

Август

105 000

3045

Сентябрь

120 000

3480

Итого за 9 месяцев

1 065 000

30 885

Октябрь

110 000

3190

Ноябрь

110 000

3190

Декабрь

115 000

3335

Итого за 2012 год

1 400 000

40 600

18.10.2012 11:52:47

22

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

На 1 января 2012 года сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством равно нулю. В течение 2012 года компанией были выплачены работникам следующие пособия по временной нетрудоспособности: в октябре в размере 3500 руб. (1500 руб. — за первые три дня болезни), а также в ноябре — 3200 руб. (1200 руб. — за первые три дня болезни). Суммы страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченные ООО «Подсолнух» в 2012 году, представлены в табл. 2. ООО «Подсолнух» присвоен первый класс профессионального риска, соответствующий основному виду его деятельности. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год установлен в размере 0,2%. Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные и уплаченные организацией за 2012 год, представлены в табл. 3. Организацией проведена аттестация четырех рабочих мест по условиям труда по состоянию на 1 января 2012 года. Медицинские осмотры работников в течение 2012 года компанией не проводились. Заполним расчет по форме-4 ФСС за 2012 год. Таблица 2. Суммы страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченные ООО «Подсолнух» в 2012 году Месяц отчетного периода

Сумма перечисленных страховых взносов, руб.

Номер и дата платежного поручения

Январь

—

—

Февраль

3190

Март

3625

Итого за I квартал

6815

Апрель

3335

Май

3480

Июнь

4060

Итого за полугодие

17 690

Июль

4060

Август

2610

Сентябрь

3045

Итого за 9 месяцев

27 405

Октябрь

3480

№ 87 от 09.10.2012

Ноябрь

1190 [3190 – (3500 – 1500)]

№ 96 от 07.11.2012

Декабрь

1190 [3190 – (3200 – 1200)]

№ 101 от 12.12.2012

Итого за 2012 год

33 265

VM-11.indb 22

18.10.2012 11:52:47

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

новое в законодательстве

23

Таблица 3. Сумма взносов на травматизм, начисленных и уплаченных в 2012 году Месяц отчетного периода

Сумма начисленных страховых взносов, руб.

Сумма перечисленных страховых взносов, руб.

Номер и дата платежного поручения

Январь

220

—

Февраль

250

220

№ 11 от 03.02.2012

Март

230

250

№ 27 от 05.03.2012

Итого за I квартал

700

470

Апрель

240

230

№ 40 от 03.04.2012

Май

280

240

№ 59 от 04.05.2012

Июнь

280

280

№ 67 от 04.06.2012

Итого за полугодие

1500

1220

Июль

180

280

№ 78 от 03.07.2012

Август

210

180

№ 85 от 03.08.2012

Сентябрь

240

210

№ 191 от 03.09.2012

Итого за 9 месяцев

2130

1890

Октябрь

220

240

№ 145 от 04.10.2012

Ноябрь

220

220

№ 162 от 02.11.2012

Декабрь

230

220

№ 180 от 04.12.2012

Итого за 2012 год

2800

2570

Решение В данном случае ООО «Подсолнух» необходимо заполнить титульный лист, таблицы 1—3, 6, 7 и 10. Титульный лист заполняется так же, как в отчете за 9 месяцев 2012 года, кроме указания кода ОКВЭД. Заметим, что ООО «Подсолнух» не принадлежит к льготным категориям страхователей, поэтому в поле «Шифр страхователя» внесем код 071, далее через дробь укажем код 02 и в последние две ячейки запишем код 00. В соответствующих полях укажем среднесписочную численность работающих (5 человек), количество работающих женщин (2 человека). Перейдем к таблице 1 раздела I. Вверху впишем регистрационный номер и код подчиненности. В поле «Код ОКВЭД (статья 58)» поставим прочерк, так как компания не имеет льгот по уплате страховых взносов. В строке 1 ООО «Подсолнух» также должно поставить прочерк, поскольку задолженности по страховым взносам за ним на начало расчетного периода нет. Строка 2 заполняется следующим образом: — начислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на начало отчетного периода — 30 885 руб.; — начислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай времененной нетрудоспособности и в связи с материнством за последние три месяца

VM-11.indb 23

18.10.2012 11:52:47

24

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

отчетного периода — 9715 руб. (3190 руб. + 3190 руб. + 3335 руб.), в том числе за октябрь — 3190 руб., ноябрь — 3190 руб., декабрь — 3915 руб.; — всего начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2012 год — 40 600 руб. В строках 3—7 поставим прочерки. В строке 8 продублируем значение строки 2. Задолженности за ФСС РФ на начало расчетного периода не было, поэтому в строках 12—14 проставляем прочерки. Всего в 2012 году организация понесла расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 4000 руб. (6700 руб. – 2700 руб.), из них на начало отчетного периода — 0 руб., в октябре — 2000 руб. (3500 руб. – 1500 руб.), в ноябре — 2000 руб. (3200 руб. – 1200 руб.), в декабре — 0 руб. Указанные данные ООО «Подсолнух» должно внести в соответствующие поля строки 15. В строку 16 вносим суммы перечисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В строке 17 проставляем прочерк. По строке 18 указываем сумму строк (12+15+16+17) — 37 265 руб. Значение в строке 18 меньше, чем показатель строки 8, значит, задолженность за организацией по страховым взносам в сумме 3335 руб. (40 600 руб. – 37 265 руб.) отразим по строке 19. Недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на конец отчетного периода отсутствует, поэтому в строке 20 организация должна поставить прочерк. За ФСС РФ нет задолженности перед организацией. Соответственно прочерки организация также поставит в строках 9—11. Далее переходим к заполнению таблицы 2. В ней подробно расшифровываются расходы организации на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В нашем примере организация выплачивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности, поэтому следует заполнить только строку 1 и итоговую строку 12. В ней в соответствующих полях впишем количество выплаченных пособий — 2, общее количество дней временной нетрудоспособности, за которые работникам выплачено пособие, — 15, размер пособия, выплаченного за отчетный период, — 4000 руб. В таблице 3 рассчитаем базу для начисления страховых взносов. В графе 3 строки 1 запишем общую сумму выплат за 2012 год — 1 400 000 руб., а в графах 4—6 — суммы выплат за последние три месяца — 110 000, 110 000 и 115 000 руб. соответственно. Необлагаемых выплат в нашем примере у ООО «Подсолнух» нет, поэтому в строке 2 проставляем прочерки. Также прочерки будут в строках 3 и 5—7. В строку 4 перенесем показатели из строки 1. В разделе II вверху в соответствующем поле впишем код ОКВЭД — 52.71. Далее заполним таблицу 6, где производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В графе 3 ООО «Подсолнух» должно указать сумму выплат,

VM-11.indb 24

18.10.2012 11:52:47

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

новое в законодательстве

25

Шаранов

VM-11.indb 25

18.10.2012 11:52:47

26

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Шаранов

VM-11.indb 26

18.10.2012 11:52:47

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

новое в законодательстве

27

Шаранов

VM-11.indb 27

18.10.2012 11:52:47

28

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Шаранов

VM-11.indb 28

18.10.2012 11:52:47

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

новое в законодательстве

29

Шаранов

VM-11.indb 29

18.10.2012 11:52:48

30

новое в законодательстве № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Шаранов

VM-11.indb 30

18.10.2012 11:52:48

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

новое в законодательстве

31

на которую начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай травматизма: — всего за 2012 год — 1 400 000 руб.; — за IV квартал 2012 года — 335 000 руб.; — за октябрь — 110 000 руб.; — за ноябрь — 110 000 руб.; — за декабрь — 115 000 руб. В графах 4 и 5 проставляем прочерки, поскольку выплаты в пользу инвалидов, а также необлагаемые выплаты отсутствуют. В графе 6 укажем размер страхового тарифа — 0,2%. В графах 7, 8 и 9 будут прочерки, так как у организации нет скидок (надбавок) к страховому тарифу. В графе 10 повторим размер страхового тарифа, но только с двумя десятичными знаками после запятой. Теперь перейдем к оформлению таблицы 7. Задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перед ФСС РФ у организации на начало 2012 года не было, поэтому в строке 1 проставляем прочерк. В строке 2 следует отразить сумму начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года в соответствии с размером страхового тарифа. Сумма начисленных страховых взносов равна: — всего за 2012 год — 2800 руб.; — на начало отчетного периода — 2130 руб.; — за IV квартал 2012 года — 670 руб., из них за октябрь — 220 руб., ноябрь — 220 руб., декабрь — 230 руб. В строках 3—7 ставим прочерки. В строку 8 продублируем значение показателя строки 2. Показатель строки 9 определим после того, как рассчитаем показатель строки 14. В строке 10 ставим прочерк, так как задолженности за фондом на начало года нет. Кроме того, прочерк будет по строке 11, поскольку расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев у компании не было. Суммы перечисленных взносов за 2012 год и данные платежных поручений указываем в строке 12. В строке 13 ставим прочерк. В строку 14 дублируем показатель строки 12, так как по другим строкам показателей нет. Показатель строки 8 больше значения строки 14, поэтому разницу в сумме 230 руб.

(2800 руб. – 2570 руб.) укажем в строке 15. Соответственно в строках 9 и 16 проставляем прочерки. Последняя таблица, которую следует заполнить организации, — 10. В ней необходимо указать сведения по аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным медосмотрам работников. В нашем примере по состоянию на 1 января 2012 года проведена аттестация четырех рабочих мест. Проставляем этот показатель в графе 4 по строке 1. Общее количество рабочих мест страхователя составляет 5. Данное значение запишем в графу 3 по строке 1. Во всех остальных графах поставим прочерки. Образец заполненного расчета по форме-4 ФСС представлен на с. 25—30.

VM-11.indb 31

18.10.2012 11:52:48

32

ситуация № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Отказ от «вмененки» без последствий Со следующего года организации и индивидуальные предприниматели получат право отказаться от уплаты ЕНВД. В связи с этим в статье мы рассмотрим все за и против ухода с «вмененки», а также какие действия следует предпринять плательщику ЕНВД для перехода на иные режимы налогообложения Е.Г. Ромашкина, эксперт журнала «Вмененка»

К

ак известно, с 1 января 2013 года вступают в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ в главу 26.3 НК РФ. Согласно этим поправкам переход на уплату единого налога на вмененный доход станет добровольным. Это значит, что при желании организации и коммерсанты смогут сменить этот спецрежим на иную систему налогообложения. Но следует ли им это делать? Чтобы понять, нужно вспомнить все плюсы и минусы системы налогообложения в виде ЕНВД.

Преимущества и недостатки уплаты ЕНВД Одним из главных плюсов применения «вмененки» является освобождение от уплаты ряда налогов. Так, компании не платят налог на прибыль и налог на имущество, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ и налог на имущество физических лиц. Но данное правило действует только в отношении доходов и имущества, связанных с ведением «вмененной» деятельности. Также компании и коммерсанты освобождены от уплаты НДС (в рамках операций, облагаемых ЕНВД). Исключением является таможенный НДС. Помимо этого, сумму единого налога можно уменьшить на уплаченные за тот же налоговый период страховые взносы, но не более чем на 50%. Таким образом, главным минусом отказа от «вмененки» может стать увеличение налоговой нагрузки. В дополнение к этому у налогоплательщиков, отказавшихся от ЕНВД, может увеличиться количество деклараций, представляемых в налоговый орган. Ведь при применении «вмененки» организации и предприниматели сдают декларацию по единому налогу, заполнение которой не представляет никакой сложности. Еще одним недостатком отказа от ЕНВД может стать то, что у налогоплаФорма налоговой тельщика появятся дополнительные обязанности. Так, в рамках налогового декларации по ЕНВД учета «вмененщики» ведут только учет изменения физических показателей. и Порядок ее При переходе на какой-либо иной налоговый режим компании и коммерзаполнения утверждены приказом санты должны будут вести Книгу учета. Кроме того, при переходе с уплаты ЕНВД, например, на УСН бывшему «вмененщику» придется следить за тем, ФНС России от 23.01.2012 № ММВ- чтобы его доходы не превысили лимит в 60 млн. руб. Ведь если это произойдет, он считается утратившим право на применение УСН с начала того 7-3/13@ квартала, в котором допущено превышение. Следующее, на что стоит обратить внимание, — вмененный доход, исходя из которого исчисляется единый налог. В соответствии со статьей 346.27 Об этом — пункт 4 статьи 346.26 НК РФ

VM-11.indb 32

18.10.2012 11:52:48

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

ситуация

НК РФ вмененный доход — это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение. То есть фактически полученный доход организации или ИП на сумму единого налога не влияет. Однако данный фактор можно отнести как к плюсам, так и к минусам «вмененки». Поясним почему. Если компания или коммерсант заранее знают сумму налога, которую следует заплатить в бюджет, они могут спрогнозировать свои расходы. Например, платить ЕНВД очень выгодно для прибыльных торговых точек. Ведь если считать налог от реально полученного дохода, сумма к уплате в бюджет выйдет гораздо больше. Если же магазин занимает помещение с большой торговой площадью, но при этом по каким-либо причинам не имеет достаточной выручки, то это ведет к завышенному налогу. Приведем другой пример. При оказании услуг по перевозке грузов организация или индивидуальный предприниматель могут иметь 1 или 10 заказов в неделю, а вот налог и в первом, и во втором случае им придется заплатить одинаковый. Далее рассмотрим некоторые преимущества, которые получают организации и предприниматели в случае отказа от уплаты ЕНВД. Во-первых, бывшие плательщики ЕНВД станут более привлекательными контрагентами, если, конечно, не перейдут на УСН. Дело в том, что «вмененщики» не являются плательщиками НДС и соответственно не могут выставлять счета-фактуры с выделенным НДС своему заказчику. Это в свою очередь ведет к тому, что потребители продукции (товаров, работ, услуг) «вмененщика» не смогут принять к зачету НДС. Во-вторых, в случае отсутствия доходов или приостановления деятельности у бывших «вмененщиков» появится возможность представления «нулевых» деклараций. Напомним, на то, что сдача «нулевых» деклараций по ЕНВД неправомерна, неоднократно указывали сотрудники Минфина России (письма от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43, от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 12.05.2012 № 03-11-11/155, от 23.04.2012 № 03-11-11/135, от 06.03.2012 № 03-11-11/69, от 10.02.2012 № 03-11-06/3/8, от 02.12.2011 № 03-11-11/302). С ними согласны и налоговики (письмо ФНС России от 10.10.2011 № ЕД-4-3/16690@). В-третьих, некоторые бывшие плательщики ЕНВД смогут применять льготные тарифы страховых взносов. Так, для налогоплательщиков, которые применяют УСН, предусмотрен довольно широкий перечень видов деятельности, осуществление которых дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Также льготами по страховым взносам могут воспользоваться организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, и некоторые категории налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. А вот что касается плательщиков ЕНВД, то пониженные тарифы страховых взносов могут применять только аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность. Сколько таких «вмененщиков»? Думаем, не много.

VM-11.indb 33

33

Подробнее о «нулевых» декларациях по ЕНВД см. статью «Последствия приостановления “вмененной” деятельности» // Вменёнка, 2011, № 11

18.10.2012 11:52:48

34

ситуация № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Выбираем режим налогообложения Итак, организация или индивидуальный предприниматель без пяти минут как бывший плательщик единого налога на вмененный доход. Возникает вопрос: на все ли системы налогообложения они вправе перейти? Давайте разбираться. Организации по желанию могут выбрать общий режим налогообложения либо упрощенную систему. Однако следует учесть, что для перехода на «упрощенку» главой 26.2 НК РФ установлены некоторые ограничения. Поэтому при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения после отказа от «вмененки» необходимо проверить следующее: — не относитесь ли вы к категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять «упрощенку»; — удовлетворяете ли вы всем критериям, позволяющим работать на упПолный перечень лиц, рощенной системе налогообложения. Например, средняя численность ракоторые не вправе ботников за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна применять УСН, превышать 100 человек. приведен в пункте 3 К сведению: ограничение по доходу при переходе с «вмененки» на УСН статьи 346.12 НК РФ не применяется. Связано это с тем, что плательщики ЕНВД при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима. А такое возможно, если «вмененка» совмещается с общим режимом. В случае, когда организация работает исключительно на системе налогообложения в виде ЕНВД, доходы, облагаемые в рамках общего режима, отсутствуют. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 № 03-11-11/255. Что касается индивидуальных предпринимателей, решивших отказаться от уплаты ЕНВД, то они могут выбрать один из следующих налоговых режимов: — общую систему налогообложения; — УСН, если они удовлетворяют всем критериям, установленным главой 26.2 НК РФ; — патентную систему налогообложения. Патентная система Обратите внимание: Налоговый кодекс РФ (в редакции Федерального налогообложения закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) предусматривает определенные ограничевводится в действие ния и для применения патентной системы налогообложения. законами Так, данный спецрежим может применяться только индивидуальными субъектов РФ предпринимателями в отношении определенных видов деятельности. Пеи применяется на их речень патентных видов деятельности установлен пунктом 2 статьи 346.43 территориях НК РФ и является закрытым. Однако орган власти субъекта РФ вправе дополнить указанный перечень видами деятельности, относящимися в соответствии с ОКУН к бытовым услугам. Таким образом, начиная с 1 января 2013 года не будет ни одного обязательного налогового режима, организации и коммерсанты вправе самостоятельно выбрать, на какой системе налогообложения они будут работать.

VM-11.indb 34

18.10.2012 11:52:48

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

ситуация

35

Последовательность действий ухода с «вмененки» Первое, что необходимо сделать организациям и индивидуальным предпринимателям при переходе с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения, — это сняться с учета в качестве плательщика единого налога. Для этого им нужно подать заявление. А когда его следует представить? Пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ установлено, что заявление о снятии с учета подается в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. То есть, если со следующего года организация или коммерсант не планируют работать на системе налогообложения в виде ЕНВД, заявление им следует подать в налоговую инспекцию в течение первых пяти рабочих дней 2013 года. Об этом сказано в письме финансового ведомства от 30.08.2012 № 03-11-06/3/65. Напомним, уведомление о снятии с учета налоговый орган направляет в адрес организации или коммерсанта в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Обратите внимание: если указанное выше заявление не будет представлено, но организации и коммерсанты с 1 января 2013 года будут производить расчеты в рамках иных налоговых режимов, то это приведет к претензиям со стороны налоговых органов. Связано это с тем, что, пока не будет представлено заявление, организации и коммерсанты будут считаться пла-

VM-11.indb 35

Формы заявлений № ЕНВД-3 и ЕНВД-4 утверждены приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ7-6/1@

18.10.2012 11:52:48

36

ситуация № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

тельщиками ЕНВД, соответственно они должны будут платить единый налог в бюджет и представлять налоговые декларации по нему. Тем налогоплательщикам, которые, отказавшись от уплаты ЕНВД, не хотят платить налоги и отчитываться по общей системе налогообложения, необходимо вовремя подать заявление о переходе на УСН. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и предприниматели о своем желании перейти с 1 января 2013 года на УСН должны уведомить налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства коммерсанта не позднее 31 декабря 2012 года. Не забудьте указать в уведомлении выбранный объект налогообложения. Следовательно, если заявление о переходе на УСН подано в установленный срок, бывший «вмененщик» может применять этот спецрежим уже с 1 января 2013 года. Дожидаться разрешения налоговой инспекции на применение УСН, чтобы начать работать на этом налоговом режиме, не нужно. Об этом — письма Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-06/2/10 и от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254. В случае, когда коммерсант желает перейти на патентную систему налогообложения, ему следует подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения этого спецрежима (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При этом налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Рассчитываемся с бюджетом Не стоит забывать о том, что после перехода с 1 января 2013 года с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения организации или индивидуальному предпринимателю все равно необходимо завершить расчеты с бюджетом по единому налогу. Так, налоговую декларацию по итогам IV квартала 2012 года им следует представить в налоговый орган не позднее 21 января 2013 года (20 января — выходной день). Заплатить в бюджет сумму ЕНВД за IV квартал 2012 года компании и коммерсанту следует не позднее 25 января 2013 года. В заключение хотелось бы обратить внимание еще на один положительный момент добровольного порядка перехода на уплату ЕНВД. Дело в том, что организация или коммерсант, осуществляя деятельность в рамках общего режима или УСН, могут, сами того не осознавая, попасть на систему налогообложения в виде ЕНВД. Например, при оптовой реализации товаров поставщик решил выделить в документах отдельной строкой услуги по доставке. Контролирующие органы возможно расценят такую деятельность как оказание услуг по перевозке грузов, а такие услуги подпадают под уплату ЕНВД (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Теперь же заставить налогоплательщиков уплачивать единый налог без их желания налоговики не смогут.

VM-11.indb 36

18.10.2012 11:52:48

VM-11.indb 37

18.10.2012 11:52:48

консультации

38

VM-11.indb 38

специалисты рекомендуют № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Какой билет на перевозку группы пассажиров оформить организации? Организация, занимающаяся пассажирскими перевозками, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Может ли она оформить групповой билет, используя только один бланк строгой отчетности, а не на каждого пассажира? В.А. Копылова, г. Ивантеевка

С

огласно пункту 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Главное условие, которое при этом должно выполняться, — они должны выдавать по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). В связи с этим организация, оказывающая услуги по перевозке пассажиров и уплачивающая ЕНВД, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт обязана руководствоваться положениями пункта 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Иными словами, такая организация вправе не использовать ККТ, если выдает бланки строгой отчетности. В соответствии с пунктом 5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать реквизиты, установленные Правилами

18.10.2012 11:52:48

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

специалисты рекомендуют

перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (далее — Правила). Так, исходя из пункта 1 приложения № 1 к указанным Правилам, допускается использование следующих форм билетов: — форма № 1 «Разовый билет для проезда в пригородном и междугородном сообщении с фиксированной датой и временем отправления»; — форма № 2 «Разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении с открытой датой отправления в пределах указанного срока»; — форма № 3 «Разовый билет для проезда в городском и пригородном сообщении в транспортном средстве, в котором приобретен билет»; — форма № 4 «Билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на фиксированное количество поездок в течение указанного срока действия»; — форма № 5 «Билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на совершение поездок в пределах фиксированной суммы»; — форма № 6 «Билет длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении, предоставляющий право на неограниченное количество поездок в течение указанного срока действия»; — форма № 7 «Разовый именной билет». Иных форм билетов, в частности такой формы, как «Групповой билет», Правилами не предусмотрено. Следовательно, организация не может оформить групповой билет на перевозку пассажиров.

39

Положение и Правила перевозок утверждены постановлениями Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 и от 14.02.2009 № 112 соответственно

Разовая продажа товара на рынке подпадает под уплату ЕНВД Организация закрыла розничный магазин и снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Теперь директор планирует продавать остатки товара (одежду) на рынке, но не на постоянной основе. Торговля будет носить разовый характер: приехал, заплатил рыночный сбор, выложил товар на столы или продал с машины. Какие в таком случае платить налоги? В регионе, где расположен рынок, введена уплата ЕНВД. Т.И. Титова, г. Люберцы

П

унктом 1 статьи 346.28 НК РФ установлено, что плательщиками единого налога признаются организации и коммерсанты, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, «вмененную» деятельность. При этом положения указанной статьи обязывают хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления «вмененной» деятельности встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков данного налога и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении осуществления такой деятельности. В рассматриваемой ситуации фактически торговля будет вестись и дальше, но носить эпизодический характер.

VM-11.indb 39

18.10.2012 11:52:49

40

специалисты рекомендуют № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Исходя из статьи 346.27 НК РФ, под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. К розничной торговле относится деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Разносной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Таким образом, деятельность по реализации товаров на рынке с машины и (или) с использованием стола может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Однако стоит отметить, что предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Следовательно, если директор разово реализовал товар, оставшийся после закрытия магазина и снятия организации с учета в качестве плательщика ЕНВД, то это одна ситуация. А учитывая, что директор будет периодически реализовывать такой товар на рынке, данную деятельность следует рассматривать уже как предпринимательскую, в отношении которой организация будет признаваться плательщиком единого налога. М.С. Скиба, главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

VM-11.indb 40

18.10.2012 11:52:49

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

форум

41

Если «вмененщиком» получен убыток Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. За III квартал 2012 года коммерсантом получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Какую декларацию ему следует подать в налоговый орган и как ее заполнить? Г.А. Елагина, пгт Излучинск, Ханты-Мансийский АО

С

огласно пункту 1 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения в целях уплаты единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ). Соответственно налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, суть этого специального налогового режима заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а величиной вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Поэтому убыток, полученный коммерсантом в налоговом периоде, в декларации по ЕНВД не отражается. Напомним, форма налоговой декларации по единому налогу, порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@.

Об уплате ЕНВД на территории «новой» Москвы ИП, который при регистрации подал заявление о переходе на УСН, планирует арендовать павильон на рынке и заниматься розничной торговлей металлоконструкциями. Рынок находится на территории, которая с июля 2012 года присоединилась к Москве. Обязан ли ИП вставать на учет как плательщик ЕНВД или ему следует платить налог по УСН? Р.М. Васюкова, г. Видное, Московская область

Физические показатели и базовая доходность в месяц установлены пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ

Образец заполнения декларации по ЕНВД приведен в статье «Форму декларации по ЕНВД в очередной раз обновили» // Вменёнка, 2012, № 5

В

соответствии с постановлением Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 27.12.2011 № 560-СФ «Об утверждении изменения границы между субъектами Российской Федерации городом федерального значения Москвой и Московской областью» с 1 июля 2012 года изменены границы между Москвой и Московской областью. В результате изменения границ в состав Москвы вошли территории 21 муниципального образования Московской области. Указанные тер-

VM-11.indb 41

18.10.2012 11:52:49

42

форум № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

ритории подведомственны Межрайонной инспекции ФНС России № 51 по г. Москве, которая создана в соответствии с приказом ФНС России от 19.03.2012 № ММВ-7-4/167. Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Федеральным законом от 29.06.2012 № 96-ФЗ статья 346.26 НК РФ дополнена новым пунктом 1.1. На основании положений этого пункта в Москве единый налог может быть введен на период до двух лет со дня изменения границ города в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории г. Москвы в результате изменения ее границ. Однако действует это правило в том случае, если на день изменения границ «вмененка» действовала в указанных выше муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов органов местной власти. Таким образом, если на территории муниципального образования, где Формы заявлений расположен рынок, введена в действие система налогообложения в виде № ЕНВД-1 и ЕНВД-2 утверждены приказом ЕНВД, предпринимателю следует встать на учет в МИ ФНС России № 51 по г. Москве в качестве плательщика единого налога. ФНС России Напомним, что постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуот 12.01.2011 № ММВществляется на основании заявления, поданного в течение пяти дней с на7-6/1@ чала ведения «вмененной» деятельности.

В какой налоговый орган отчитываться коммерсанту, если деятельность ведется в двух субъектах РФ Коммерсант зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы. Здесь же он занимается торговлей, в отношении которой применяет упрощенную систему налогообложения. Кроме того, предприниматель планирует арендовать в Московской области гостиницу и заняться предоставлением гостиничных услуг населению. На территории муниципального образования, где ИП будет оказывать гостиничные услуги, в отношении данного вида деятельности введена уплата ЕНВД. В какую налоговую инспекцию ему следует представлять отчетность по налогам и страховым взносам? В какой бюджет уплачивать УСН, НДФЛ за работников, страховые взносы за себя и за работников, ЕНВД? Н.П. Федорова, г. Москва

П

унктом 1 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Так, согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки», производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

VM-11.indb 42

18.10.2012 11:52:49

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

форум

Налоговые декларации по УСН представляются в ту же налоговую инспекцию, то есть по месту жительства коммерсанта. Факт того, что финансово-хозяйственная деятельность ведется в другом субъекте РФ, не влияет на место подачи налоговой декларации по УСН. Об этом — пункт 2 статьи 346.23 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам. На основании пункта 7 указанной статьи коммерсант обязан уплачивать налог на доходы физических лиц за работников по месту своего учета в налоговом органе. Следовательно, справку о доходах работников по форме 2-НДФЛ следует представлять также в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 230 НК РФ). Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Положения данного закона не содержат указаний, которые обязывают предпринимателя осуществлять уплату страховых взносов и представлять отчетность по месту ведения деятельности. Таким образом, уплачивать страховые взносы следует также по месту жительства коммерсанта. Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие «вмененные» виды деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности. Исключением являются коммерсанты, занимающиеся автомобильными перевозками, розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети без торговых залов и объекты нестационарной торговой сети, размещением рекламы на транспортных средствах. Они встают на учет по месту жительства. Соответственно по месту учета в качестве плательщика единого налога коммерсанты производят уплату ЕНВД, а также представляют налоговые декларации. Что касается уплаты НДФЛ, контролирующие органы отметили следующее. С доходов работников, занятых во «вмененной» деятельности, уплачивать НДФЛ следует по месту учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Туда же необходимо представлять и справки по форме 2-НДФЛ. Такой вывод содержат письма Минфина России от 02.11.2011 № 03-04-05/3-839, от 05.10.2010 № 03-04-05/3-590, от 01.09.2010 № 03-04-05/3-518, от 19.03.2010 № 03-11-11/60, от 19.03.2010 № 03-11-11/67 и от 10.03.2010 № 03-04-08/3-50. С финансистами согласны и налоговики (письма ФНС России от 07.04.2010 № ШС-17-3/50@, от 15.10.2009 № 3-5-03/1546@ и УФНС России по г. Москве от 09.07.2010 № 20-14/4/072709@).

VM-11.indb 43

43

Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ7-3/611@

18.10.2012 11:52:49

постскриптум

44

VM-11.indb 44

ЕНВД на местах № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

Плательщикам ЕНВД Тюменской области В этом номере мы рассмотрим законодательство о ЕНВД и приведем сводную таблицу о видах деятельности, переводимых на уплату единого налога, для налогоплательщиков Тюменской области В таблице используются следующие сокращения: м. о. — муниципальное образование; м. р. — муниципальный район; г. о. — городской округ; быт. услуги — оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН; вет. услуги — оказание ветеринарных услуг; автосервисы — оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств; автостоянки — оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); автоперевозки — оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; розница (С) — розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; розница (НС) — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; общепит (ЗО) — оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;

18.10.2012 11:52:49

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

ЕНВД на местах

45

общепит (б/ЗО) — оказание услуг общепита, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; реклама — распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; реклама (транспорт) — размещение рекламы на транспортных средствах; сдача в аренду — оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей; гостиницы — оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м; сдача земли в аренду — оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Таблица. Плательщикам ЕНВД Тюменской области

VM-11.indb 45

Наименование муниципального образования

Нормативный правовой акт, которым введена система налогообложения в виде ЕНВД на территории муниципального образования или который вносит изменения в ранее принятый нормативный правовой акт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10 11 12 13 14 15 16

Г. о. Тюмень

Решение Тюменской городской думы от 25.11.2005 № 260 (в редакции решения от 28.06.2012 № 884)

+ + (*)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Г. о. Заводоуковский

Решение Думы Заводоуковского г. о. + + от 28.10.2005 № 270 (в редакции (*) решения от 25.10.2011 № 123)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Г. о. Ишим

Решение Ишимской городской думы от 27.10.2005 № 42 (в редакции решения от 25.02.2010 № 358)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Г. о. Тобольск

Решение Тобольской городской думы от 25.09.2007 № 159 (в редакции решения от 25.10.2011 № 136)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

быт. услуги вет. услуги автосервисы автостоянки автоперевозки розница (С) розница (НС) общепит (ЗО) общепит (б/ЗО) реклама реклама (транспорт) сдача в аренду гостиницы сдача земли в аренду

Виды деятельности

18.10.2012 11:52:49

46

ЕНВД на местах № 11 | 2012 ВМЕНЁНКА

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10 11 12 13 14 15 16

Г. о. Ялуторовск

Решение Ялуторовской городской думы от 24.11.2005 № 170-IV ГД (в редакции решения от 26.04.2012 № 409-V ГД)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Абатский

Решение Думы ОМО Абатский район от 08.11.2005 № 65 (в редакции решения от 24.07.2009 № 51)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Армизонский

Постановление Думы ОМО Армизонский район от 02.11.2005 № 86 (в редакции решения от 25.11.2009 № 242)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Аромашевский

Решение Думы Аромашевского района от 25.02.2010 № 6

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Бердюжский

Решение Думы Бердюжского района от 23.10.2008 № 55 (в редакции решения от 24.05.2011 № 26)

+ + (*)

+

+ + + + + + (*) (*) (*) (*) (*)

+ + (*)

+

+ + (*)

М. р. Вагайский

Решение Думы Вагайского района от 27.10.2005 № 24 (в редакции решения от 18.11.2011 № 229)

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Викуловский

Решение Думы Викуловского района от 21.11.2006 № 50 (в редакции решения от 25.11.2011 № 35)

+

+

+

+

+

М. р. Голышмановский

Решение Думы Голышмановского района от 18.11.2008 № 138 (в редакции решения от 13.05.2011 № 93)

+

+ + (*)

+

М. р. Исетский

Постановление Думы ОМО Исетский район от 27.10.2005 № 279 (в редакции решения от 26.11.2009 № 50)

М. р. Ишимский

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+ + (*)

+

+ + (*)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Решение Думы Ишимского района от 09.11.2005 № 282 (в редакции решения от 05.10.2010 № 169)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Казанский

Решение Думы Казанского района от 25.11.2005 № 386 (в редакции решения от 07.10.2010 № 208)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Нижнетавдинский

Решение Думы Нижнетавдинского района от 28.11.2008 № 97|

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

VM-11.indb 46

+

18.10.2012 11:52:49

ВМЕНЁНКА № 11 | 2012

ЕНВД на местах

47

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10 11 12 13 14 15 16

М. р. Омутинский

Решение Думы ОМО Омутинский район от 31.10.2005 № 68 (в редакции решения от 30.09.2010 № 35)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Сладковский

Решение Думы ОМО Сладковский район от 10.06.2005 № 156 (в редакции решения от 28.11.2011 № 30)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Сорокинский

Решение Думы Сорокинского района от 28.10.2005 № 75 (в редакции решения от 23.09.2011 № 53)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Тобольский

Решение Думы Тобольского района от 25.11.2008 № 46 (в редакции решения от 24.11.2011 № 225)

+

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Тюменский

Решение Думы Тюменского района от 04.11.2005 № 12 (в редакции решения от 29.06.2012 № 300)

+

+

+

+

+

+

+

М. р. Уватский

Решение Думы Уватского района от 25.11.2005 № 32 (в редакции решения от 24.11.2011 № 88)

+

+

+

+

+

+

М. р. Упоровский

Решение Думы Упоровского района от 19.10.2005 № 3 (в редакции решения от 23.07.2010 № 59)

+

+

+

+

+

М. р. Юргинский

Решение Думы Юргинского района от 29.10.2010 № 49/3-10

+

+

+

+

М. р. Ялуторовский

Решение Ялуторовской городской думы от 24.11.2005 № 170-IV ГД (в редакции решения от 26.04.2012 № 409-V ГД)

+

+

+

М. р. Ярковский

Решение Думы Ярковского района от 31.10.2007 № 18 (в редакции решения от 11.04.2012 № 312)

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+ (*)

«+» — виды деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД согласно указанному решению местных властей; — виды деятельности, которые в настоящее время не облагаются ЕНВД на территории данного муниципального образования; (*) — в нормативном правовом акте муниципального образования наименование данного вида деятельности отличается от наименования, которое указано в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Для уточнения см. текст нормативного правового акта.

VM-11.indb 47

18.10.2012 11:52:49

VM-11.indb 48

18.10.2012 11:52:49

VM_11_0-Cover.indd 2-3

18.10.2012 11:29:53

ПЕРВЫЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ

БУ Х ГА Л Т Е РА

ПО

ЕНВД

11 2012

VM_11_0-Cover.indd 4-1

с.18

Отчитываться по страховым взносам нужно будет по новой форме

с.32

Отказ от «вмененки» без последствий

с.41

Если «вмененщиком» получен убыток

18.10.2012 11:29:50