BOLETÍN
Consejo Directivo Bienio 2025-2026
C.P.C. Daniel Medina Hernández
C.P.C. Hilda Rodríguez Jiménez Vicepresidenta General
L.C.C Hortencia Vázquez Vázquez Vicepresidenta del Sector Privado
C.P.C. Mirna Hernández Escamilla Vicepresidente del Sector Público
L.C.C. Griselda Martínez Madrigal Vicepresidenta de Servicio a Asociados
C.P.C. Jesús Antonio Gómez González Vicepresidente de Capacitación
L.C.C. Leónides Jerónimo Solano Primer Secretario Propietario Presidente
L.C.C. Jorge Alberto González Martínez Vicepresidente del Sector Docente
C.P.C. Minerva Luciano Barocio Vicepresidenta del Sector Externo
C.P.C. Marisol Reyes Herrera Vicepresidenta de Finanzas
C.P.C. Adolfo Cortés Herrera Segundo Secretario Propietario
Boletín Normas de Información Financiera de la AMCPDF es un órgano de comunicación interna con frecuencia mensual para los miembros de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Número 007 Enero 2025
La opinión de los colaboradores es responsabilidad exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente la posición de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. sobre los temas que se abordan Imágenes de stock: pexels.com, canva.com y unsplash.com
Elementos de los
Estados Financieros
Estimación para cuentas
Incobrables (Parte 2)
B-13 Hechos Posteriores a la fecha de los estados Financieros
Cierre contable - Reconocimiento de impuestos diferidos NIF D-4 (Parte 1) 3 6
EDITORIAL
Nuevamente con el gusto y privilegio de saludarl damas y caballeros asociados, deseando que se encuentren bien. Cuando estén leyendo este, nuestro 7° Boletín de la Comisión de Normas de Información Financiera, estaremos iniciando el año 2025. Tenemos que considerar el análisis de la Planeación Financiera que hayamos hecho en el último trimestre de 2024, para haber fijado los objetivos financieros del año 2025 y realizar las adecuaciones correspondientes ya conociendo los resultados de nuestros negocios y las condiciones económicas de nuestro país al igual que a nivel internacional definitivas del año anterior, para con ello, adicionalmente a estar ya publicadas las leyes fiscales y laborales (entre otras) que estarán vigentes en este ejercicio fiscal, y conociendo las consecuencias de su aplicación; poder hacer las estimaciones más óptimas en el ámbito financiero y jurídico.
Reiteramos nuevamente la premisa que tenemos en nuestra Comisión, PRIMERO LO FINANCIERO Y ESTO TENDRÁ CONSECUENCIAS LEGALES, y por ello destacamos la fortuita necesidad de contar con información financiera de calidad que permitan a nuestros clientes (trabajadores, comerciantes, profesionales de las diversas especialidades, socios, accionistas, dueños de negocios, etc.) presupuestar sus objetivos financieros y fijar las premisas para el logro de estos.
La información comentada en el párrafo anterior, será la que hayamos generado en nuestro servicio profesional como contadores y reflejado en los Estados Financieros, con base en las Normas de Información Financiera aplicables en cada caso, considerando como punto relevante, las Notas que forman parte de los mismos, dónde se destacarán los puntos relevantes de esta información incluyendo las Políticas y Procedimientos vigentes en las entidades económicas y que en su caso deban ajustarse a la realidad económica-operativa correspondiente.
El debido registro contable, que también podrá ser revisado por parte de las autoridades fiscales debe ser sustentado en el cumplimiento obligatorio de los procesos de Valuación, Reconocimiento y Revelación precisadas en las Normas de Información Financiera, evidenciando la aplicación de la normatividad vigente y que nos permitirá cumplir con los requerimientos de comprobación (materialidad) que llegue a requerir la autoridad fiscal, con base en el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento y en consecuencia evitar sanciones o presuntos delitos.
Los invitamos a la lectura de nuestro boletín número 7 que generamos mensualmente los integrantes de la Comisión de Normas de Información Financiera, con el objetivo de que nuestros colegas asociados de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Col. Prof. en el D.F., A.C. así como a todo aquel que tenga interés en leer el contenido de este, tengan puntos de referencia como una opción de análisis de los temas aquí abordados. El contenido de nuestro boletín tiene como objetivo fortalecer el desarrollo y calidad de nuestros servicios profesionales como contadores y, con ello, contar con mayor credibilidad y confianza de nuestros clientes, para lo cual debemos tener como meta en común dignificar nuestra profesión.
Los Estados Financieros que entreguemos a nuestros clientes tendrán un valor agregado al entregarlos debidamente Analizados e Interpretados y esto evidenciará el cumplimiento de nuestra responsabilidad profesional coadyuvando con nuestros clientes el logro sus objetivos financieros contando con los datos que les permitan tomar decisiones financieras óptimas para la permanencia y crecimiento de sus negocios con base en conocer su realidad financiera y tener herramientas suficientes para enfrentar los retos correspondientes a nivel nacional e internacional.
Enviamos a todos, damas y caballeros, los mejores deseos de bienestar y crecimiento personal y profesional y los mejores deseos para este año 2025. Reconozco y aprecio el apoyo y trabajo realizado en nuestra comisión de mis colegas integrantes de esta.
Cuida tu salud y tus finanzas.
Deseándoles éxito y salud
C. P. y M. D. F. José Luis Arroyo Amador Presidente de la Comisión de NIF de la AMCPDF
LElementos de los Estados Financieros
C. P. y M. D. F. José Luis
Arroyo
Amador
Presidente de la Comisión de NIF de la AMCPDF
Consultor financiero, fiscal y contable jlarroyoa@audaciacorporativafiscal.com
a información financiera que requieren los inversionistas, dueños de negocios y cualquier lector de esta, debe estar reflejada en los Estados Financieras de las entidades económicas con base en la normatividad vigente (Normas de Información Financiera) y es obligatorio hacer la aplicación de esta a todos los profesionales de la Contaduría Pública, como responsables de la emisión de estos estados. Por lo anterior, es indispensable emitir los cuatro estados financieros básicos y sus notas (parte integral), para poder proporcionar a los lectores de estos, información de calidad, para la toma de decisiones que les permitan el logro de sus objetivos financieros.
En esta entrega enunciaré los elementos integrantes de los referidos estados, así como algunos de los principales conceptos con el objetivo de precisar el contenido técnico que permita evidenciar la importancia relativa y la representación fiel que son características cualitativas contenidas en el Marco Conceptual, el cual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento en el desarrollo y aplicación de las NIF particulares.
• Las NIF particulares son normas focalizadas en el tratamiento contable de cada tipo de activo, pasivo, ingreso, costo, gasto o partida de capital contable; asimismo, establecen las normas para la preparación de los estados financieros en su conjunto
En la Serie B encontramos las Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto Haciendo referencia a nuestra responsabilidad profesional de utilizar un lenguaje técnico homogeneizado y con ello evitar posibles confusiones o ambigüedades, debemos observar la definición de contabilidad que encontramos en el Marco Conceptual de las NIF.
CONTABILIDAD. - Técnica que se utiliza para compilar los registros de:
• las transacciones,
• y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera que se incorpora en los estados financieros. La información contenida en los estados financieros se enfoca esencialmente en proveer elementos que permitan evaluar
• la situación financiera,
• el resultado financiero y
• los flujos de efectivo actuales de una entidad,
Así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento financiero futuro de la entidad.
• Su manifestación fundamental, es a través de los estados financieros.
• Su finalidad es satisfacer las necesidades comunes de información de los usuarios.
Marco Conceptual de las NIF
• 50 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• 51 Estado de situación financiera
• 52 Estado de resultado integral y estado de actividades
• 53 Estado de cambios en el capital contable
• 54 Estado de flujos de efectivo
Estado de Situación Financiera
Es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propósitos no lucrativos y se conforma por los siguientes elementos básicos:
1) activos, 2) pasivos y 3) capital contable (para entidades lucrativas) o 4) patrimonio contable (para entidades con propósitos no lucrativos).
ACTIVO
Es un recurso económico presente es un derecho que tiene el potencial para producir beneficios económicos futuros controlado por una entidad y derivado de eventos pasados
PASIVO
Es una obligación presente de una entidad de transferir recursos económicos como resultado de eventos pasados. Obligación presente: es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el momento presente, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.
PASIVO CONTINGENTE
Obligación incierta surgida a raíz de eventos pasados, cuya posible existencia como pasivo ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de obligaciones no cumple esencialmente con las características de un pasivo, por lo que no deben reconocerse en los estados financieros.
CAPITAL CONTABLE / PATRIMONIO
Tipos de capital: Contribuido (aportado) y Ganado (generado). El capital contable representa los derechos que terceros tienen sobre la entidad que no cumplen la definición de un pasivo.
Esos derechos son establecidos legalmente , por contrato u otros medios legales, los cuales están representados por acciones, partes sociales u otros instrumentos financieros de capital. Asimismo, pueden existir obligaciones convertibles en acciones, que bajo ciertas circunstancias representan capital.
CONSIDERACIONES LEGALES Y FINANCIERAS
Legal:
Representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos.
Requerimientos legales o regulatorios:
Afectan distintos componentes de capital contable, tales como el capital social y las utilidades retenidas. De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable representa la porción del activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital es una fuente interna.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Estado de Resultado Integral debe ser emitido por las entidades lucrativas y el estado de actividades por las no lucrativas, siendo el objetivo de ambos presentar la información relativa a los
• ingresos,
• costos y
• gastos, que resultan de sus operaciones en un periodo contable
ELEMENTOS
a) Ingresos, costos y gastos
b) Utilidad o pérdida neta
c) Otros resultados integrales (ORI)
d) Resultado integral
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta y, consecuentemente , en el capital contable y que es distinto de los aumentos relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
Un ingreso existe solo cuando el movimiento de activos y pasivos impacta favorablemente al capital contable de la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta
CONSIDERACIONES SOBRE EL COSTO
COSTO: es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad , con la intención de generar ingresos
Cuando los costos tienen potencial de generar ingresos en el futuro, representan un activo Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se reconoce en resultados ; por lo tanto, al reconocerse en el estado de resultado integral o estado de actividades, asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común que se le siga llamando costo ; por ejemplo, el consumo del inventario se denomina costo de ventas.
Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencial generador
de ingresos; estos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan ; por ejemplo, la pérdida por deterioro
En el caso de un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables , el costo o gasto asociado debe reconocerse de manera sistemática en dichos periodos contables; por ejemplo, las depreciaciones y las amortizaciones.
UTILIDAD O PERDIDA NETA
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultado integral, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable.
En caso contrario, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta. La utilidad o pérdida neta es el resultado del enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus costos y gastos relativos, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por disposición expresa de alguna norma particular, formen parte de los otros resultados integrales
OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI)
Están devengados, están pendientes de realización, pero, además:
a) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y b) es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor de los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.
Por lo tanto, los ORI deben presentarse:
a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta; es decir, se presentan en forma separada de esta;
b) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas acumuladas.
ESTADO CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Debe ser emitido por las entidades lucrativas ELEMENTOS BASICOS
• movimientos de propietarios
• movimiento de reservas
• y resultado integral.
MOVIMIENTOS DE PROPIETARIOS
Se integran por cambios en el capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad; En su mayoría, representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que solo se modifica la integración del capital contable por traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido.
MOVIMIENTOS DE PROPIETARIOS
El capital contable representa para los propietarios de una
entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad.Por lo tanto, los movimientos del capital contable por parte de sus propietarios representan el ejercicio de dicho derecho.
MOVIMIENTOS DE RESERVAS
La creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por los propietarios para fines específicos, tales como dar más solidez al capital contable. Se crean en atención a
• leyes,
• a reglamentos,
• a los estatutos de la propia entidad, con base en decisiones de la asamblea de accionistas.
A las reservas se aplican únicamente las partidas para las que fueron creadas y estas suelen cancelarse cuando expira el propósito que motivó su creación, previo acuerdo de los propietarios.
RESULTADO INTEGRAL
Es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa generado por su operación, durante un periodo contable, integrado por la utilidad o pérdida neta más los otros resultados integrales. El incremento o decremento en el capital ganado de una entidad está determinado por el resultado integral del periodo , dado que este representa la consecuencia de la operación de la entidad en un periodo contable determinado
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Debe ser emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propósitos no lucrativos
ELEMENTOS BÁSICOS
• Entradas de efectivo y
• Salidas de efectivo
ENTRADAS DE EFECTIVO
Las entradas de efectivo (incluidos los equivalentes de efectivo) son aumentos del efectivo ,durante un periodo contable, generados por
• la disminución de cualquier otro activo distinto del efectivo,
• el incremento de pasivos, o
• por incrementos al capital contable por parte de los propietarios o en su caso , patrocinadores de la entidad.
TIPOS DE ENTRADAS DE EFECTIVO
a) De operación, consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
b) de inversión, que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos; y
c) de financiamiento, que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión
SALIDAS DE EFECTIVO
Las salidas de efectivo (incluidos los equivalentes de efectivo) son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, generadas por
• el incremento de cualquier otro activo distinto del efectivo,
• la disminución de pasivos, o
• por la disposición del capital contable por parte de los propietarios
TIPOS DE SALIDAS DE EFECTIVO
a) De operación, se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
b) De inversión, se destinan a la adquisición de activos de larga duración y
c) De financiamiento, se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.
Conclusión
Debemos proporcionar a nuestros clientes la retroalimentación del contenido de los Estados Financieros, para que hagamos evidencia de la trascendencia de la información presentada y para ello todos los profesionales de la Contaduría debemos tener presentes los conceptos de Valuación, Presentación y Revelación de los conceptos que integran los Estados Financieros y en consecuencia dar a conocer los puntos relevantes de liquidez, solvencia, estabilidad, productividad y rentabilidad entre otros puntos indispensables para que puedan evaluar los resultados de la administración financiera de sus empresas, que les permitan garantizar la continuidad y permanencia de sus negocios. Podemos observar que, al emitir y presentar la información aquí comentada, así como el lenguaje técnico homogéneo, evitará tener contradicciones con otros profesionales de la Contaduría y así garantizar la credibilidad de nuestros servicios profesionales ante nuestros clientes. Cuida tu salud financiera.
Estimación para cuentas Incobrables (Parte 2)
Introducción
EC.P.C. Jesús Zenteno Juárez
Socio Director de RBK Consultoría FiscalEmpresarial, S.C. Integrante de la Comisión de NIF de la AMCPDF jzenteno@rbkconultorial.com.
n el número anterior hablamos brevemente de algunos puntos relacionados con la determinación de la Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas, conocida generalmente como Estimación para Cuentas Incobrables y tocamos puntos tales como, las razones por la que no se realiza dicha estimación, las políticas más comúnmente usadas por las empresas para determinar la estimación y dos puntos generales que nos marca la NIF C-3 respecto al momento en que se debe reconocer de forma inicial la estimación y el movimiento que esta debe tener en el periodo contable.
En esta segunda parte del artículo hablaremos de los parámetros que nos da la NIF C-3 “Cuentas por Cobrar” para poder valuar y reconocer la Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas.
La importancia del Juicio Profesional Habíamos comentado que, para determinar la Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas, la Administración debe usar el Juicio Profesional y aclarábamos que este solo se lograba obtener a través de la conjugación de dos elementos básicos: el Conocimiento Técnico y la Experiencia. Es muy importante reconocer que el Conocimiento Técnico no consiste solo en haber cursado una licenciatura de 4 años en alguna Universidad, ya sea pública o privada, ya que la norma contable no es estática o permanente, ésta cambia de acuerdo al entorno económico en el que desenvuelve la entidad y posiblemente lo que aprendimos hace algunos años el día de hoy ya no sea aplicable parcial o totalmente, por ello, el Conocimiento Técnico implica un estudio y actualización constante de las Normas de Información Financiera Nacional o Internacional, todo dependerá de cuál vaya a ser el marco normativo bajo el cual elaboremos los Estados Financieros de la Entidad.
Otro punto importante que debemos recordar es el dicho que dice “El conocimiento cuesta, pero la ignorancia cuesta más” esto quiere decir que muchas veces infravaloramos la importancia de la capacitación y actualización en nuestra
materia contable, por tal motivo es importante hacer conciencia y reconocer que debemos tener un programa de actualización que asegure la calidad de los servicios que prestamos y sobre todo de la información financiera que elaboramos para las entidades.
En cuanto a la experiencia, esta solo se logra con la práctica repetitiva a través del tiempo de algún conocimiento o procedimiento, pero ahora surge la pregunta, ¿Cómo puedo tener experiencia para determinar la Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas, si nunca lo he hecho?
Criterios de la NIF C-3 para determinar la Estimación de Pérdidas Crediticias Esperadas (PCE). La NIF C-3 nunca nos dice o establece un procedimiento para determinar la Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas, pero sí nos da pautas
que pueden servirnos para lograrlo y que enumeramos a continuación.
1) Lo primero es considerar la Experiencia Histórica de las Pérdidas Crediticias, ¿cómo hacemos esto? Bueno, cada empresa debe conocer el comportamiento de cada uno de sus clientes a través del tiempo en que se ha tenido la relación comercial, de tal forma que pueda servir de base para establecer un historial crediticio. Esta es una labor que el Contador no puede realizar solo, se necesita desarrollar en conjunto con el área de cuentas por cobrar para poder establecer el historial crediticio de los clientes. También, es importante mencionar la relevancia que tiene el establecer o contar con políticas de crédito bien definidas que sirvan de base primero, para el otorgamiento de crédito a los clientes y en seguida para conocer su conducta de pago.
2) Otro criterio es considerar las Condiciones Actuales, ¿qué quiere decir esto? Bueno, recordemos que la entidad se desenvuelve en un ambiente económico dinámico y que pudiera hacer situaciones que pudieran afectar el buen historial crediticio de los clientes, por ejemplo, si un cliente tiene una cuenta por pagar en dólares muy grande y el tipo de cambio se dispara en un 100% entonces la capacidad de pago se vería vulnerable y podría caer en impagos por esta situación.
Otro ejemplo, podría ser un cambio en el entorno político del país, supongamos que un cliente que nos compra barita (La barita se utiliza generalmente para agregar peso al fluido de perforación de pozos petrolíferos) y le trabaja solo y exclusivamente a PEMEX, pero se ve en problemas porque el nuevo Gobierno del país decide terminar con los contratos actuales y establecer nuevas licitaciones para proveedores,
en este caso el riesgo potencial de incurabilidad se vuele muy alto.
Debemos ser muy perspicaces al analizar las condiciones actuales que pudieran dar indicios de la existencia de una cuenta incobrable.
1) El tercer criterio que establece la NIF C-3 son los Eventos Futuros que pudieran afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por recuperar de las cuentas por cobrar. Por ejemplo, supongamos que le vendemos a equipos electrónicos a una empresa ubicada en Siria y a través de las noticias vamos viendo que se desenvuelve una situación de inestabilidad política y social en el país, y que la situación en lugar de mejorar empeora cada día más, este podría ser un indicio de una posible estimación de una cuenta incobrable.
Como podemos percibir, la NIF C-3 nunca nos da una receta de cocina o criterios subjetivos para la determinación de la Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas; al contrario, nos da pautas en la que es necesario utilizar el Juicio Profesional.
Conclusiones
La Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas es una partida de vital importancia para todas las entidades, en algunas será más grande que en otras, pero la experiencia nos dice que no hay empresa que siempre cobre el 100% de sus cuentas por cobrar, los riegos de incobrabilidad siempre existen y es nuestro deber estar bien capacitados para poderla determinar con la mayor precisión utilizando los criterios de la NIF C-3.
En el siguiente artículo, vamos a hablar de cómo la NIF C-3 se complementa con la NIF C-16 “Deterioro de instrumentos financieros por cobrar” para determinar la Estimación para Pérdidas Crediticias Esperadas.
B-13 Hechos Posteriores a la fecha de los estados Financieros
EC.P.C. Israel Cortes Santibañez
Socio Fundador de Casipa Consultores, S.C. Vicepresidente de la Comisión de Normas de Información Financiera.
n este artículo vamos a hablar de la importancia que tiene analizar los hechos posteriores que se presentan en los estados financieros, ya que cuando preparamos esta información nos quedamos con la idea que los estados financieros y sus notas se presentan con las operaciones que ocurren a la fecha de cierre, sin embargo, esta apreciación no es correcta, ya que en ocasiones vamos a encontrar que la información que estamos presentando esta sujeta a la ocurrencia de hechos posteriores que van a confirmar o en su caso a modificar la información que estamos presentando.
Una vez que sabemos que los hechos posteriores van a tener un impacto en la presentación de la información de los estados financieros, ahora debemos tener la capacidad de poder identificar las operaciones externas, así como las transacciones y/o transformaciones internas, las cuales va a ser necesario reconocer sus efectos o revelarlos suficiente y adecuadamente en los estados financieros, ya que estas operaciones pueden incidir en la toma de decisiones de los usuarios.
La Norma de Información Financiera B-13 Hechos Posteriores a la Fecha de los Estados Financieros (NIF), nos marca que, para la aplicación de los hechos posteriores en los estados financieros, debemos de cuidar los siguientes puntos:
a) La fecha y/o periodo entre la fecha de elaboración de los estados financieros y la de su emisión.
b) Los hechos posteriores van a tener un efecto en los estados financieros como sigue:
• Estos hechos posteriores se van a reconocer en el periodo en que realmente se lleven a cabo; y
• No se va a incorporar el efecto en los estados financieros, y solo se van a revelar en las notas.
Cuando hablamos de la revisión y/o aplicación de los hechos posteriores, no debemos de perder de vista, que la importancia de la presentación de la información financiera, está establecida desde el marco conceptual de las Normas de Información Financiera, ya que en la serie “80 Presentación y Revelación”, párrafo 84.1.5 inciso e) nos indica que en las notas a los estados financieros se deben presentar indicando la “fecha de autorización de la emisión de los estados financieros y nombre de los funcionarios u órgano(s) de la administración que lo autorizaron” y en el inciso f) encontramos que en
las notas “ se debe revelar otra información como son: los activos contingentes, pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos”.
Como vemos, esta NIF, en combinación con las normas del marco conceptual van a dar una validez de presentación a la información de los estados financieros, porque ahora para que nuestra información tenga un correcto corte de presentación, debemos de poner especial atención en las fechas de autorización de los estados financieros por los responsables correspondientes, ya que esa va a ser la fecha hasta donde vamos a realizar nuestra revisión de hechos posteriores, no debemos de confundir esta fecha con la fecha de elaboración de los estados financieros o la fecha en que se pongan a disposición de los accionistas y/o terceros interesados, ya que podríamos caer en errores de validación de autorización de los estados financieros, lo que podría ocasionar una interpretación y/o lectura errónea por parte de los interesados.
Para ejemplificar la aplicación de las fechas, ponemos de ejemplo la siguiente línea del tiempo.
La fecha que se debe tomar para la emisión de los estados financieros va a ser la fecha en que la administración y/o responsables correspondientes, autoricen la emisión de estos. Una vez que hemos identificado que existen hechos posteriores, debemos de identificar si estos hechos posteriores tienen un impacto en los estados financieros y, por lo tanto, se deben reconocer en los mismos, o bien solo van a necesitar una revelación en las notas.
Para saber si se necesita un reconocimiento en los estados financieros o una revelación en notas, debemos de identificar: a) Si la entidad jurídica necesita ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, con la finalidad de reflejar hechos ocurridos en el periodo posterior, lo que va a proporcionar mayor evidencia sobre las condiciones existentes a la fecha de cierre.
Como vemos la información que necesita un reconocimiento en los estados financieros va a ser aquella que se originó en el ejercicio y a la fecha de elaboración de los estados financieros aún no se contaba con la información suficiente,
para determinar en forma correcta el impacto en los estados financieros.
La norma nos pone varios ejemplos, para considerar que operaciones tienen un impacto en los estados financieros, y vemos cómo va desde un fallo de un tribunal y que en la fecha de elaboración de los estados financieros solo se tenía el conocimiento de la existencia de un juicio, por lo que una vez que ya se tiene la sentencia ahora si ya podemos modificar con un número real la provisión que se presenta en los estados financieros.
Otro ejemplo que nos gustaría comentar es cuando ya se tiene una mayor información en cuanto a la estimación de las devoluciones, rebajas y descuentos en relación con las ventas del periodo de los estados financieros, comentamos este ejemplo, ya que en muchas ocasiones la empresa tiene altas ventas en diciembre, pero en enero puede tener un impacto importante en devoluciones y quedan determinadas las estimaciones en forma incorrecta, con esta información se pueden corregir el impacto en la presentación de los estados financieros y proporciona una mejor lectura en los resultados del ejercicio.
Como vemos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que van a requerir un ajuste y revelación, van directamente con la identificación de la operación que ya está reconocida en el ejercicio de cierre y de ninguna manera se debe permitir un ajuste por operaciones que no correspondan al ejercicio.
b) Ahora bien, una entidad no debe ajustar los importes que está presentando en sus estados financieros, cuando los
hechos que identifique ocurran en el siguiente periodo, y que claramente podamos identificar que surgieron después de la fecha de los estados financieros, ya que estas operaciones van a tener su presentación en los estados financieros del siguiente ejercicio, y solo deberán de revelarse en las notas.
Para observar la aplicación de estos hechos posteriores podríamos comentar el caso de los eventos catastróficos, donde al cierre del ejercicio no había ocurrido, ya que es un evento que no puede impactar en los números del ejercicio, pero si debe presentarse como una nota, por la importancia que tiene el impacto de esa eventualidad para la toma de decisiones, imaginemos si la empresa por alguna eventualidad, pierde su activo de producción, entre la fecha de elaboración de los estados financieros y la fecha de autorización para su emisión, el impacto que va a tener en la toma de decisiones en los inversionistas.
Retomando el ejemplo de presentación de un litigio que inicia en el siguiente ejercicio, pero ahora por hechos ocurridos en el siguiente periodo, no tienen un impacto en el ajuste de la presentación, ya que en la línea del tiempo corresponden al siguiente ejercicio, pero una vez más vemos la importancia de su revelación en las notas a los estados financieros.
Como vemos ahora en la presentación de hechos posteriores que solo se requiere una revelación en las notas a los estados financieros, debemos de contar con la habilidad de identificar si las operaciones surgen en el ejercicio siguiente y no en el ejercicio donde se están emitiendo los estados financieros, ya que como vimos en los ejemplos no han afectado los números y corresponden a operaciones que se presentan en el siguiente ejercicio.
Como vemos para la aplicación de los hechos posteriores debemos de cuidar el momento en que la operación se llevó a cabo; sin embargo, la norma nos hace una aclaración muy importante, ya que nos señala que en el caso de capitación y aportaciones para futuros aumentos de capital, que ocurren en el periodo posterior no deben de ajustarse los estados financieros y solo debe llevarse una revelación en las notas, esto es así aunque podríamos caer en confusión que si las aportaciones se dieron durante el ejercicio y la capitalización se realizó antes de la autorización de los estados financieros, esta debería de tener un ajuste en la presentación de los estados financieros.
Como vemos la revisión y aplicación de los hechos posteriores en los estados financieros tienen una trascendencia sumamente importante, por lo que, debemos de revisar en qué momento se realizó la operación, ya que esto nos va a dar la pauta para identificar, si el hecho posterior va a necesitar un ajuste y una revelación en las notas o en su caso solo va a ser necesario llevar a cabo una revelación.
También debemos de considerar la fecha de autorización para la emisión de los estados financieros por los responsables correspondientes, ya que hasta esa fecha vamos a revisar nuestros hechos posteriores, tener presente esta fecha es de suma importancia porque como vimos en este artículo, vamos a poder tener varias fechas, que podrían ocasionar confusión y realizar la aplicación de un juicio erróneo para la revisión de nuestros hechos posteriores.
El conocimiento es poder. La información es libertadora. La educación es la premisa del progreso, en toda sociedad, en toda familia. (Kofi Ann
Cierre contable - Reconocimiento de impuestos diferidos NIF D-4 (Parte 1)
EM. en C. y C.P. Roxana Jazmin
Sánchez Arreola
Integrante de la Comisión de Normas de Información Financiera
AMCP Consultores Empresariales S.C.
l reconocimiento de los impuestos diferidos en los estados financieros permite tener visibilidad del efecto fiscal a futuro de acciones presentes, es decir, transacciones devengadas en el periodo, que se realizarán en el futuro.
La aplicación de esta norma implica que podamos diferenciar entre la definición del impuesto a la utilidad, causado y diferido, los cuales quedan con base en normatividad definidos de la siguiente forma:
…”Impuesto a la utilidad es el impuesto causado y el impuesto diferido, del periodo contable.”
…”Impuesto causado es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo contable y determinado con base a las disposiciones fiscales aplicables en dicho periodo contable”
…”Impuesto diferido es el impuesto a cargo o a favor de la entidad atribuible a la utilidad del periodo contable y que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales Este impuesto se devenga en un periodo contable en el cual se reconoce y se realiza en otro, lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias temporales, se amortizan las pérdidas fiscales o se utilizan los créditos fiscales”
Estas definiciones se apegan a lo establecido en la norma de información financiera D- 4, el antes denominado boletín D-4 es modificado en 2007 para iniciar su aplicación a partir del 1 de enero del 2008, en el que uno de sus principales cambios reside en considerar a través del método de activos y pasivos todas las partidas que afectan la utilidad o perdida integral, y no solo aquellas que afectaban la utilidad o pérdida neta, como se realizaba en el método anterior.
Los impuestos a la utilidad deberán reconocerse según el momento en que se devengan, es decir, si se devengan dentro del periodo contable a informar en los estados de situación financiera o bien fuera del periodo contable, de la siguiente manera:
Tipo Del periodo Fuera del periodo
Impuestos a la utiidad
Otro resultado integral (ORI) Capital contable El impuesto diferido debe determinarse sobre diferencias temporales, las pérdidas fiscales y créditos fiscales, y al
final de cada periodo, la suma algébrica de los impuestos diferidos de estos tres conceptos revelará el activo o pasivo diferido que debe reconocer la entidad.
En pocas palabras, la diferencia del valor contable y el fiscal de activos y pasivos, dependiendo el que resulte mayor, dará como resultado un impuesto diferido a favor (activo) o a cargo (pasivo) de la entidad.
Sin embargo, no todos los activos o todos los pasivos generan un impuesto diferido; básicamente se puede identificar si una partida aplica para impuesto diferido cuando el valor contable es distinto al fiscal. Para explicarlo de una forma práctica, lo dividiré en 4 sencillos pasos, a través de los cuales en este boletín se determinará el impuesto sobre la renta diferido, quedando como sigue:
Paso 1.- Determinar si una cuenta contable genera impuesto diferido
Esto se determina considerando si una partida tiene un valor contable y fiscal distinto, podemos partir clasificando las cuentas contables de activo y pasivo como sigue:
Compañía Super Estrella Saldos al 31 de diciembre 20XX (Cifras en miles de pesos)
Cuenta
Valor contable Activo (Pasivo)
Valor fiscal Genera impuesto diferido
Bancos $100 $100 NO
Clientes $50 $50 NO
Estimación de cuentas incobrables -$5 0 SI
Inventarios $200 $200 NO
Propiedades planta y equipo $120 $55 SI
Derechos (Activos intangibles) $20 $5 SI
Proveedores -$60 -$60 NO
PTU por pagar (Acreedores) -$30 $0 SI
Derechos de uso por arrendamiento -$15 $0 SI
Paso 2.- Clasificar la cuenta contable que genera impuesto diferido como activo o pasivo
A partir de la diferenciación de cuentas realizada en el paso 1, se clasificarán las partidas como activo o pasivo
Paso 3.- Determinar las diferencias temporales entre activos y pasivos
Una vez que se clasificaron las cuentas como activos y pasivos, se restara el valor de a menos el valor de b, dando como resultado una diferencia temporal
Paso 4.- Determinar el impuesto diferido
A partir de lo determinado en el paso 3, la suma total de diferencias temporales de activo menos las de pasivo, darán como resultado el valor sobre al que al aplicarse la tasa del impuesto sobre la renta, esto dará como resultado el impuesto diferido del ejercicio.
En la metodología, a través de diferencias temporales entre el valor contable y fiscal en las cuentas de activo y pasivo, nos permite valuar el monto del impuesto a cargo o a favor que tendrá la entidad económica derivada de su situación financiera presente.
Como se puede observar en los pasos anteriormente descritos, se debe analizar en primer lugar las partidas contables sobre las cuales se determinará un impuesto diferido, esto reside básicamente en que los valores contables y fiscales son distintos.
Rubros tales como estimaciones de cuentas incobrables que no tienen efecto fiscal hasta que se realizan las acciones legales que permitan tener el beneficio económico de deducción, se consideran en el cálculo, derivado que representaran una deducción fiscal en un futuro, con la finalidad de reconocer en el estado de situación financiera un activo(derecho) por impuesto diferido
Partidas como propiedades, planta y equipo, generan diferencias temporales entre el valor contable y fiscal
principalmente por el tratamiento individual que por normativa recibe cada uno, ya que de una propiedad, planta y equipo se depreciará conforme a las políticas contables de la entidad, que pueden ser diversas y variadas conforme a la naturaleza del activo, vida útil, entre otros, y que en materia fiscal, el valor dependerá de las disposiciones aplicables en materia de deducción de inversiones.
Estos son solo algunos ejemplos, en nuestro siguiente boletín abordaré aspectos tales como determinación de PTU diferida, reconocimiento inicial y del ejercicio en el estado de situación financiera y el estado de resultados integral
Reconocer el valor del impuesto diferido como un beneficio u obligación futura, permitirá al usuario de la información financiera tener visibilidad del monto de derechos u obligaciones de la entidad.