Журнал "Главный экономист" by AQM

2017 Дайджест Определяем эффективность реализации товаров по свободным отпускным ценам методом маржинального дохода ...с. 21 Решаем финансовые вопросы при реорганизации предприятия ...с. 31 Энергосбережение и энергоэффективность: анализ нормативной базы ...с. 57

Дайджест, 2017

Отдельные вопросы использования электромобилей

Ключевые показатели эффективности транспортной системы предприятия

...с. 68

Дайджест 2017

Производственнопрактический журнал Учредитель: «АлтидорХант» Издатель: ООО «Промкомплекс» Свидетельство о ГРИИРПИ № 1/93 от 03.10.2014 Свидетельство о ГРИИРПИ № 3/105 от 22.11.2013 Периодичность – 1 раз в месяц, кроме июня и декабря. Основан в июле 2008 года.

Содержание

Главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Начальник сектора экономических изданий Надежда ВАШКЕВИЧ Ведущий научный редактор Тамара БОДИКОВА

Стиль-редактирование: Валентина МИКУТИНА, Лариса ШНИП

Государственное регулирование

Налоговое консультирование – это о чем? Наталья БОРИСЕНКО

Ведущий художественный редактор Людмила РОМАНОВА

Адрес редакции для писем и посетителей: ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист». Тел./факс (017) 297-92-35. e-mail: efu@promkompleks.by Отдел подписки: (017) 217-57-00, (017) 297-92-38. Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. Редакция оставляет за собой право сокращать и редактировать материалы. Перепечатка материалов без разрешения редакции запрещена. При цитировании материалов ссылка на журнал «Главный экономист» обязательна.

Трудовые

отношения

Ключевые требования к менеджеру нового поколения Ирина ВИНЦЕЛОВИЧ

себестоимость и затраты

16 Ключевые показатели эффективности транспортной системы предприятия Дмитрий КУРОЧКИН

Цена свободная. Свидетельство о государственной регистрации средства массовой информации № 460 от 05.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь. Источник получения информации – «Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации Республики Беларусь». Юридический адрес редакции: ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск, ООО «Промкомплекс». Типография «Акварель принт» ООО «Промкомплекс». Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск. ЛП № 02330/78 от 03.03.2014 до 29.03.2019. Свидетельство о ГРИИРПИ № 2/16 от 21.11.2013. © ООО «Промкомплекс», 2017

18 Если размеры затрат значительно отличаются по месяцам Оксана ШАРКОВА

ЦЕНЫ

и тарифы

20 Сделан прорыв в отечественном ценообразовании в стройотрасли Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь

Содержание

21 Определяем эффективность реализации товаров по свободным отпускным ценам методом маржинального дохода

49 Лишение права доступа к МДП Людмила ДРОЗД

Александр ЕВЛАШ

Экономисту финансы на предприятии

31 Решаем финансовые вопросы при реорганизации предприятия

о налогах

52 Разъяснение порядка применения налоговых льгот для юридических лиц Республики Беларусь Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

Сергей КОРОТАЕВ

40 Выплата дивидендов в иностранной валюте Сергей КОЗЫРЕВ

юридическая консультация

57 Энергосбережение и энергоэффективность: анализ нормативной базы Экономика

Сергей ОВСЕЙКО и бухучет

44 Приняты изменения в учете курсовых разниц Валентина ЛЕМЕШ

точка

Внешнеэкономическая деятельность

46 Уполномоченный экономический оператор: новые плюсы статуса Дайджест, 2017/ Главный экономист

Марина РОМАНОВА

зрения

62 Cоюзное государство России и Беларуси: ретроспектива и перспектива Борис ГУСАКОВ

68 Отдельные вопросы использования электромобилей Виталий РАКОВЕЦ

Государственное регулирование

Налоговое консультирование – это о чем?

Наталья БОРИСЕНКО, аудитор

тируемого лица, подготовку рекомен даций (заключений) по вопросам на логообложения, включая определение оптимальных решений; •• оказание услуг по ведению бухгал терского и (или) налогового учета, составлению отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных доку ментов, в т.ч. жалоб; •• представительство интересов консуль тируемых лиц в налоговых правоот ношениях в налоговых и иных госу дарственных органах, организациях на основании договора возмездного оказания услуг по налоговому кон сультированию. Справочно Под консультируемым лицом для целей Указа № 338 понимается юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель (далее – клиенты), заключившие договор возмездного оказания услуг по налоговому консультированию.

Подпунктом 1.1 п. 1 Указа № 338 уста новлено, что деятельность по налоговому консультированию клиентов может осуществляться: - гражданами Республ ик и Беларусь, иностранными гражданами или лицами без гражданства, получившими квалифика ционный аттестат налогового консультанта в порядке, установленном Указом № 338, являющимися членами Палаты налого вых консультантов (после ее образования)

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Республике Беларусь появился новый вид деятельности – налоговое консультирование. Указ Президента Респуб лики Беларусь от 19.09.2017 № 338 «О на логовом консультировании» (далее – Указ № 338) содержит нормы, определяющие все аспекты, касающиеся этого вида деятель ности, а именно содержит определение налогового консультирования, определя ет требования, которые предъявляются к физическим лицам, желающим стать налоговыми консультантами, определяет правила деятельности в области налого вого консультирования и много другой информации, позволяющей понять суть этого вида деятельности. Сразу уточним, что начало действия вышеназванного документа – 24.12.2017 (за исключением отдельных положений). Согласно абзацу второму п. 41 Положе ния о налоговом консультировании, утверж денного Указом № 338 (далее – Положение № 338), налоговое консультирование – это предпринимательская деятельность по оказанию консультационных и иных сопутствующих услуг в сфере отношений, регулируемых налоговым законодатель ством. Что включает в себя этот вид деятель ности? Пунктом 2 Положения № 338 опре делено, что налоговое консультирование включает: •• консультирование по вопросам на логообложения, в т.ч. в части приме нения налогового законодательства в конкретных ситуациях с учетом обстоятельств, имеющихся у консуль

Государственное регулирование

(далее – налоговый консультант) и зарегистрирован ными в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП); - коммерческой организацией, в штате которой со стоит работник, являющийся налоговым консультантом, при условии, что данная организация является основным местом его работы. При этом для целей Указа № 338 под основным местом работы понимается работа у нанимателя, у которого ведется трудовая книжка работника. Как видим, из приведенных норм статус налогового консультанта может иметь только физическое лицо. Одним из важных моментов Указа № 338 является необходимость и организациями, и ИП, осуществляю щими деятельность в области налогового консультиро вания, страховать свою деятельность путем заключения договоров страхования. Согласно подп. 1.2 п. 1 Указа № 338 страховая сумма по такому договору страхова ния за причинение убытков в связи с осуществлением деятельности по налоговому консультированию не мо жет быть менее 1000 базовых величин. Под убытками для страхового случая по таким договорам понимаются пени, начисленные в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса клиентам, заключившим договор возмездного оказания услуг по налоговому консультированию, и (или) сумма примененных к этим лицам административных взысканий. Справочно

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Постановлением Совета Министров от 28.11.2016 № 974 «Об установлении размера базовой величины» с 1 января 2017 г. базовая величина установлена в размере 23 руб.

В соответствии с п. 3 Положения № 338 налоговое консультирование осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг по налоговому консульти рованию, заключаемого в простой письменной форме между коммерческими организациями, ИП, осущест вляющими деятельность по налоговому консультиро ванию, и клиентом (глава 39 Гражданского кодекса). В этом же пункте определены существенные условия такого договора: 1) предмет договора; 2) сроки оказания услуг по налоговому консульти рованию и порядок принятия таких услуг; 3) права и обязанности сторон;

4) стоимость услуг по налоговому консультированию, сроки и порядок их оплаты; 5) ответственность сторон за невыполнение или не надлежащее выполнение обязательств; 6) порядок разрешения споров; 7) порядок соблюдения конфиденциальности; 8) иные условия, относительно которых по заяв лению одной из сторон должно быть достигнуто со глашение. Важно! При оказании услуг по налоговому консульти‑ рованию организацией, в которой работает налоговый консультант, документы, подтверждающие оказание услуг по налоговому консультированию, подписываются не только налоговым консультантом, но и руководителем этой организации.

Порядок получения статуса налогового консультанта Пунктом 5 Положения № 338 определено, что для по лучения квалификационного аттестата налогового консультанта в целях проверки знаний претендентов проводится квалификационный экзамен, для приема которого создается квалификационная комиссия. По ложение о квалификационной комиссии, ее персональ ный состав, порядок проведения квалификационного экзамена утверждаются МНС. Для допуска к квалификационному экзамену физическое лицо должно: •• иметь высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по специальности по сле получения высшего образования не менее 3 лет; •• или иметь иное высшее образование при условии прохождения переподготовки на уровне высшего образования по специальности экономического и (или) юридического профиля и наличия стажа работы по этим специальностям не менее 3 лет; •• не иметь непогашенную или неснятую судимость за совершение преступлений против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за соверше ние иных преступлений, связанных с использова нием служебных полномочий; •• не находиться на учете в организациях здраво охранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), алкоголизмом, наркоманией, токсикоманией;

Государственное регулирование

сваивается статус налогового консультанта. Сведения о налоговом консультанте включаются в Единый реестр налоговых консультантов, ведение которого осущест вляется МНС.

Обязанности налогового консультанта В п. 20 Положения № 338 определены обязанности налогового консультанта, а именно: - соблюдать требования законодательства; - являться членом Палаты налоговых консультантов (после ее образования); - проходить обучение по образовательной программе повышения квалификации для налоговых консультантов не реже одного раза в течение двух календарных лет и представлять в МНС копию документа о подтверж дении повышения квалификации не позднее одного месяца со дня его получения. Важно! Согласно п. 13 Положения № 338 несоблюдение налоговым консультантом требований об обязательном повышении квалификации налоговых консультантов действие квалификационного аттестата приостанавли‑ вается до подтверждения прохождения обучения по про‑ граммам повышения квалификации, но не более 12 месяцев. По истечении этого срока действие квалификационного аттестата прекращается (п. 15 Положения № 338). Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по налоговому консультированию, обязаны: 1) соблюдать требования законодательства; 2) иметь действующий договор страхования от ветственности; 3) приостановить деятельность по налоговому кон сультированию по истечении срока действия договора страхования ответственности до заключения соответ ствующего договора; 4) не позднее 10 рабочих дней со дня заключения договора страхования ответственности представить его копию в МНС, а также не позднее 10 рабочих дней со дня изменения, расторжения договора страхования ответственности, заключения нового договора пись менно информировать об этом МНС; 5) оказывать услуги по налоговому консультирова нию в соответствии с заключенным договором возмезд ного оказания услуг по налоговому консультированию; 6) предъявлять консультируемому лицу при за ключении с ним договора возмездного оказания услуг

Дайджест, 2017/ Главный экономист

•• не быть признанным недееспособным или ограни ченно дееспособным решением суда, вступившим в законную силу; •• не должно быть исключенным из коллегии адво катов, уволенным из правоохранительных, других органов и организаций по дискредитирующим обстоятельствам, а также исключенным из Единого реестра налоговых консультантов по основаниям, предусмотренным абзацами седьмым-восьмым п. 5 Положения № 338 – в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения; •• не иметь аннулированного специального разреше ния (лицензии) на право осуществления адвокат ской деятельности – если со дня принятия решения о таком аннулировании прошло менее года. Экзамен проводится по мере поступления заявлений от претендентов. В соответствии с п. 8 Положения № 338 для сдачи экзамена претенденты подают заявление в МНС не позднее одного месяца до объявленного дня экзамена. К заявлению прилагаются следующие документы: 1) копия диплома об образовании; 2) медицинские справки о состоянии здоровья, подтверждающие отсутствие нахождения на учете в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), алкоголизмом, нарко манией, токсикоманией; 3) справка об отсутствии судимости; 4) выписка (копия) из трудовой книжки или иной документ, подтверждающий наличие стажа работы по специальности; 5) документ, подтверждающий уплату государствен ной пошлины за прием квалификационного экзамена. Если уплата производится посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства – под тверждающий плату документ предоставлять не нужно. За прием квалификационного экзамена у физических лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата налогового консультанта, в республиканский бюджет уплачивается государственная пошлина в раз мере 5 базовых величин (подп. 1.3 п. 1 Указа № 338). При сдаче экзамена претендентам выдается ква лификационный аттестат с неограниченным сроком действия, оформленный на бланке документа с опре деленной степенью защиты. Согласно п. 11 Положения № 338 со дня выдачи квалификационного аттестата физическому лицу при

Государственное регулирование

по налоговому консультированию квалификационный аттестат и договор страхования ответственности; 7) обеспечивать сохранность сведений и докумен тов, получаемых от консультируемого лица и (или) от третьих лиц, не разглашать их содержание без со гласия консультируемых лиц, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами; 8) в случае приостановления действия квалифика ционного аттестата индивидуального предпринимателя либо единственного налогового консультанта, состоя щего в штате коммерческой организации, приостано вить деятельность по налоговому консультированию, а в случае прекращения действия квалификационного аттестата – прекратить деятельность по налоговому консультированию; 9) осуществлять иные обязанности, вытекающие из договора возмездного оказания услуг по налоговому консультированию.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Обязанности клиента

Во избежание спорных моментов между сторонами договора по налоговому консультированию нормами Указа № 338 определены обязанности клиентов, полу чающих услуги по налоговому консультированию. Так, п. 22 Положения № 338 определено, что клиент обязан: •• обеспечивать полноту представления докумен тов и сведений, необходимых для осуществления деятельности по налоговому консультированию; •• давать коммерческой организации, индивидуально му предпринимателю, осуществляющим деятель ность по налоговому консультированию, устные и письменные пояснения по вопросам, возникшим в процессе налогового консультирования; •• выплачивать коммерческой организации, индиви дуальному предпринимателю, осуществляющим деятельность по налоговому консультированию, вознаграждение за оказанные услуги в размере, сроки и порядке, установленных договором воз мездного оказания услуг по налоговому консуль тированию; •• выполнять иные обязанности, предусмотренные актами законодательства и (или) договором воз мездного оказания услуг по налоговому консуль тированию. Также клиенты обязаны знать, что налоговые консультанты в рамках заключенного договора на возмездное оказание услуг имеют право:

•• получать у них устные и письменные пояснения по вопросам, возникшим в процессе налогового консультирования, а также документы и сведения, связанные с оказанием услуг; •• получать по письменному запросу, согласованному с консультируемым лицом, документы и сведения от третьих лиц по вопросам, возникшим в процессе налогового консультирования; •• отказаться от налогового консультирования в слу чаях непредставления консультируемым лицом требуемых документов и сведений, представления заведомо недостоверной информации и в иных случаях, предусмотренных договором; •• привлекать на договорной основе с согласия кон сультируемого лица необходимых специалистов и экспертов; •• осуществлять иные права, вытекающие из договора (п. 19 Положения). Споры, возникающие между сторонами догово ра об оказании налогового консультирования, раз решаются в судебном порядке и иными способами, предусмотренными законодательными актами и (или) договором возмездного оказания услуг по налоговому консультированию. Важно! Подпунктом 1.6 п. 1 Указа № 338 определено, что физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, но не являющиеся налоговыми консультантами, а также коммерческие организации, в штате которых не состоит работник, являющийся налоговым кон сультантом, осуществляющие в настоящий момент деятельность по налоговому консультированию, вправе осуществлять такую деятельность только до 31 декабря 2018 г. Нормы Указа № 338 не распространяются на: •• лиц, осуществляющих адвокатскую деятельность, деятельность по оказанию юридических услуг; •• на аудиторские организации и (или) аудито ров – ИП, при оказании ими аудиторских и про фессиональных услуг, а также на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, осуществляемых ими на основании договора (подп. 1.5 п. 1 Указа № 338). В соответствии со ст. 16 Закона от 12.07.2013 № 56‑З «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, аудиторы – ИП помимо осуществления аудиторской деятельности могут оказывать следующие профессиональные услуги:

Государственное регулирование

•• ведение бухгалтерского и (или) иного учета, со ставление бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, в т.ч. в соответствии с МСФО, законодательством других государств, составление налоговых деклараций (расчетов); •• постановку и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета; •• анализ хозяйственной деятельности организации, оценку предпринимательских рисков, финансовое планирование; •• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; •• оценку стоимости объектов гражданских прав; •• консультационные услуги; •• и др.

Несмотря на то что для всех налоговых консультантов членство в Палате налоговых консультантов является обязательным, в соответствии с п. 39 Положения № 338 уполномоченным государственным органом по регули рованию деятельности по налоговому консультированию является МНС.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Таким образом, поскольку подп. 1.5 п. 1 Указа № 338 определено, что нормы данного нормативного документа не касаются аудиторских организаций и аудиторов – ИП, то они и далее могут оказывать такие профессиональные услуги, как ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, составление налоговых деклараций и др. Следовательно, с 1 января 2019 г. услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в про цессе деятельности по налоговому консультированию смогут оказываться только налоговым консультантом коммерческой организации или ИП, имеющим статус налогового консультанта, а также аудиторскими орга низациями или аудиторами – ИП. К этому добавим, что абзацем четвертым п. 3 По ложения № 338 определено, что услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в про цессе деятельности по налоговому консультированию оказываются налоговым консультантом коммерческой организации или ИП, имеющим статус налогового кон сультанта, отвечающими требованиям, предъявляемым законодательством о бухгалтерском учете и отчетности к главным бухгалтерам организаций, которым оказыва ются такие услуги. Требования, предъявляемые к лицу, претендующему на должность главного бухгалтера, определены в ст. 8 Закона от 12.07.2013 № 57‑З «О бухгалтерском учете и отчетности». Так, на должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Нацбанка) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

•• наличие высшего или среднего специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет; •• отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собствен ности и порядка осуществления экономической деятельности. На должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков, стра ховых организаций) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: •• наличие сертификата профессионального бухгалтера; •• отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступления против собствен ности и порядка осуществления экономической деятельности; •• соответствие иным требованиям, установленным законодательством Республики Беларусь. В соответствии с п. 25 Положения № 338 органом самоуправления налоговых консультантов является Палата налоговых консультантов, учредителями которой являются налоговые консультанты. Палата налоговых консультантов является некоммерческой организаци ей, основанной на обязательном членстве налоговых консультантов. К компетенции Палаты налоговых консультантов относятся (п. 34 Положения № 338): •• защита законных прав и профессиональных инте ресов своих членов; •• представление интересов членов Палаты налоговых консультантов в государственных органах и иных организациях; •• методическое руководство и координация деятель ности налоговых консультантов путем обеспечения единства правоприменительной практики; •• осуществление контроля качества оказания ее членами услуг по налоговому консультированию; •• обеспечение повышения квалификации налоговых консультантов; •• и др.

Трудовые отношения

КЛЮЧЕВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К МЕНЕДЖЕРУ НОВОГО ПОКОЛЕНИЯ Конкуренция требует постоянного повышения эффективности работы предприятия, использования новой техники и технологий. Новые технологии удешевляют сырье, создают более качественную продукцию, снижают расходы и брак, уменьшают загрязнения окружающей среды. Развитие технологий сказывается не только в технической области, но и в динамике требований к современному менеджеру.

Ирина ВИНЦЕЛОВИЧ,

Дайджест, 2017/ Главный экономист

аспирант БГЭУ

правление организацией включает формальное лидерство и деловую активность. Стиль руководства заключается в этих составляющих. Деловая активность ориентирована на создание стратегий и це лей, т.е. преимущественно на организаци онно-техническую сторону управления. Лидерство ориентировано на создание условий достижения цели и связано с обла стью управления людьми и формированием их воли. Это преимущественно социальнопсихологическая сторона управления. Лидерство – это та сторона менеджмен та, которая включает: •• личные аспекты; •• делегирование полномочий; •• контроль; •• мотивацию; •• развитие партнерства. Каким требованиям должен соответ ствовать менеджер, чтобы стать лидером,

Цели организации

Задачи подразделений

Рис. 1. Качества менеджера и функции управления

эффективным руководителем своей ко манды? Под требованиями понимаются, пре жде всего, качества менеджера, а также те особенные условия, которые диктует конкретная должность. К ним относятся образование и его профиль, возрастной интервал, стаж управленческой работы. Различия требований обусловлены разнообразием решаемых задач и их дифференци ацией в зависимости от уровня и масштабов управления. Для установления перечня качеств, ко торыми должен обладать менеджер, важно точное знание области его задач. Струк тура управленческих и производственных задач определяет количество и уровень требований. Качества менеджера зависят от задач, которые вытекают из целей организации (рис. 1).

Функции управления

Требования к исполнителям функций: качества менеджеров

Трудовые отношения

Нет требований, соответствие которым гарантирует приход наиболее подходящего менеджера. Но профес сиональный успех этого менеджера по определенным качествам можно предвидеть и способствовать его до стижению в интересах организации и самого менеджера. В менеджменте остается полностью нерешенной про блема определения значимости требований к менеджеру. Главным является не значимость определенного качества, а значимость поля действия или сферы влияния данного качества. Основным критерием служит потребность

практики решения соответствующих задач, а также трудности, которые необходимо преодолеть при фор мировании данных качеств менеджера. Учитывается не только полезность качества, но и его дефицитность. Одним из первых исследователей качеств админи страторов был А. Файоль. В 20‑е годы он разработал систему требований, известную как шкала Файоля. В ее основе находится разделение знаний на три группы и разная значимость этих групп в зависимости от долж ности (табл. 1). Таблица 1

Шкала Файоля Должность

Знания

Итого

управленческие

технические

экономические

100

1. Рабочий 2. Мастер

100

3. Старший мастер

100

4. Начальник цеха

100

5. Технический руководитель

100

6. Директор

100

7. Генеральный директор

100

Файоль еще в начале XX века утверждал, что управ ленческому мастерству следует обучать так же, как и тех ническим знаниям: сначала в учебном заведении, потом на практике. По его мнению, управленческие данные

Физические Здоровье, энергичность, внешний вид

Моральные Твердость, готовность принять на себя ответственность; инициативность, лояльность, тактичность, собственное достоинство

КАЧЕСТВА Техническая эрудиция Имеет специфическое содержание в зависимости от выполняемой функции

Опыт Приобретается на самой работе

Рис. 2. Структура качеств менеджера (1920‑е годы)

Образовательные Общее знакомство с вопросами, не относящимися непосредственно к выполняемой функции

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Умственные Способность понимать и усваивать, здравый смысл, способность активно мыслить и адаптироваться

включают качества, представленные на рисунке 2. Файоль считал, что управленческие данные должны обязательно дополняться профессиональной подготов кой и практическим опытом.

Трудовые отношения

Способность слушать

Самостоятельное принятие решений

Удержание хороших людей

Окружение надежными людьми

Энергичность

Способность к инновациям

Умение видеть

Высокие этические масштабы

Сильный облик

Сила воли

Зрелость

Интернациональная направленность

Понятие в новых технологиях

Самопрезентация

Честолюбие

Внешний вид

«Милость богов»

Демократизм

В зарубежном кадровом менеджменте сделан акцент на динамику требований, их ситуационную восприимчи вость. Однако существуют постоянные устойчивые тре бования, которые отчеканились десятилетиями практики управления людьми в организациях. К их числу относятся: •• предприимчивость; •• ответственность; •• компетентность; •• коммуникабельность; •• творческие способности решения профессио нальных проблем; •• пробивная сила; •• способность внушать и оправдывать доверие. По результатам опроса 1016 менеджеров высшего и среднего звена управления европейскими фирмами приводятся первые девятнадцать качеств по степени убывания их значимости (рис. 3).

Формирование эффективной команды

Балл

В нашей стране в 1950-1980‑е годы наиболее часто учитывались: •• партийность (личная ответственность, добросо вестность, способность подчинять личные инте ресы государственным, морально-политическая гибкость); •• дисциплина и отношение к труду (трудолюбие, умение наладить и поддерживать дисциплину в коллективе, личная дисциплина, умение плано мерно вести работу); •• уровень знаний (знание техники, технологии, экономики, структуры и функций управления, перспективность); •• организаторские способности (умение подбирать работников, учить и воспитывать в труде, целе устремленность, умение обеспечить контроль и стимулирование).

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Рис. 3. Приоритетность качеств менеджера (1990‑е годы)

Особенности современного предпринимательства и менеджмента, о которых говорилось выше, формиру ют особый тип менеджера. Инновационный характер современного менеджмента, все большая зависимость от персонала, благоприятной социальной среды выводят на первый план (помимо маркетинговой, финансовой, организационной компетентности) умения особого рода.

Эффективность современного бизнеса, его способ ность к существованию и развитию в условиях жесткой конкуренции все больше зависит от полноты использо вания потенциала имеющегося человеческого ресурса. Сложность этой задачи приводит к тому, что акцент в менеджменте переносится с быстрого результата (тактики) на долгосрочную эффективность (стратегию).

Трудовые отношения

мышление составляет основу деятельности руководителя компании и делает возможным успех.

1. Критическое мышление

2. Эмоциональный интеллект

Андреа Джанг, исполнительный директор компа нии Avon, заметила одну особенность. Вот что она рассказывает: «Способность к ясному мышлению – это первое, на что мы ориентируемся при поиске кандидата на должность топ-менеджера компании, мы даже проводим специальное тестирование. Я обрати ла внимание, что между формальным образованием в сфере бизнеса и способностью к ясному мышлению нет почти никакой связи. Многие блестящие решения и идеи в нашей компании были разработаны людьми с минимальным уровнем специальной подготовки. Это заставляет признать тот факт, что одни люди обладают некой природной хваткой, а другие – нет. И такая хватка не определяется наличием специаль ного образования». Куин Шпитцер и Рон Эванс, сотрудники компании Kepner-Tregoe, специализирующейся на международ ном бизнес-консалтинге, выяснили, что современные успешные руководители компаний – это люди, которые способны не только действовать, но и мыслить, люди, обладающие критическим мышлением. Следует уточ нить, что Шпитцер и Эванс сделали вывод: критическое мышление, на которое опирались при построении своего бизнеса такие руководители, как Джек Уэлч, Сэм Уолтон и Дэвид Паккард, оказалось намного более эффективным, нежели у их коллег и конкурентов. Их ис ключительная способность правильно мыслить помогла им выполнять комплексные задачи и принимать верные решения в ключевых вопросах бизнеса. Критическое мышление – это умение анализировать, доказывать, правильно ставить вопрос, способность предвидеть возможные проблемы. Именно способность к критическому мышлению определяет, насколько успешно руководитель сможет решать подобные задачи. Какое бы блестящее образо вание ни получил топ-менеджер, каким бы он ни был опытным и сколько бы теорий ни применял в веде нии бизнеса, к каким бы уважаемым консультантам он ни обращался – ничто не заменит способности лидера к критическому мышлению, и именно эта способность определяет, добьется этот лидер успеха или потерпит поражение. Исследователи считают, что критическое

Эмоциональный интеллект – это мощный инстру мент, способный кратно увеличивать эффективность человеческой деятельности. Его суть – сознательная интеллектуальная регуляция эмоций. Эмоциональный интеллект стал инновационным ресурсом, который позволяет по-новому понять и объ яснить многие противоречивые явления современного социума на разных уровнях. Около 10 лет назад была обнаружена связь между спецификой эмоционального интеллекта и результа тивностью бизнеса. Дэйвид Макклиланд, известный психолог из Гарвардского университета, доказал своими исследованиями, что лидеры с развитым эмоциональным интеллектом гораздо эффективнее руководят компания ми, нежели люди без таких способностей. Таким образом, ключевым фактором успеха становится компетенция эмоционального интеллекта – способность управлять собой и отношениями с другими. Эмоциональный климат в компании является одним из залогов ее успеха. В последние годы с этой идеей соглашаются все больше практиков и теоретиков биз неса. К примеру, автор бестселлеров о лидерстве Тим Сандерс однажды заметил, что в тяжелые времена бизнесмены становятся испуганными, напряженными и расчетливыми. И уточнил, что путь выживания лежит в противоположной плоскости: побеждают эмоциональ но привлекательные компании, а мрачные – умирают. Понятие «эмоциональный интеллект» в психоло гии появилось относительно недавно, и с каждым днем интерес к нему растет. И неслучайно: многочисленные исследования, проведенные теоретиками и практиками психологии, показали, что уровень личных достижений человека в большой степени определяется не классиче ским показателем интеллекта IQ, а эмоциональными способностями. Другими словами, «быть умным» – со всем не означает «быть успешным», важно разбираться в своих и чужих эмоциях и уметь контролировать их. Это подтверждает такой пример. Одна из самых умных женщин в мире болгарка Даниэла Симидчиева с IQ, равным 192 пунктам из возможных 200, не могла най ти работу. Несмотря на то что в кадровых агентствах ее резюме единственное, где у соискательницы такой

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Семь ключевых навыков или черт характера, которые наиболее всего ценятся современными компаниями:

Трудовые отношения

высокий IQ (примерно такой же был у знаменитой женщины-химика Марии Кюри), Симидчиева, дипло мированный инженер по нескольким направлениям, преподаватель английского языка и обладатель пяти степеней магистра, более двух лет жила на пособие по безработице. Эмоциональный интеллект – это умение понимать свои чувства, чувства других людей и отношения с ними. Это управление эмоциями, которое вовсе не озна чает отказ от них. Управление эмоциями базируется на адекватном понимании ситуации и осознанном использовании всего спектра эмоций и их оттенков.

3. Креативное мышление Креативность как качество личности – способ ность эффективно заниматься творческой, созида тельной, новаторской деятельностью; генерировать новые идеи, выходить за рамки стереотипов, находить новые, оптимальные пути решения поставленных задач, отличаться конструктивным способом мышле ния, приносящим практическую пользу в различных видах деятельности. – Как вас зовут? – Василий. – Дети есть? – Да, сын Василий и дочь Василиса! – А животные дома есть? – Кот Васька! – К сожалению, мы не можем вас принять на должность креативного менеджера… Современному менеджеру нужно проявлять именно креативность – способность на базе приобретенных знаний, навыков и опыта генерировать новые идеи и способы, оптимизирующие рабочий процесс или соз дающие неповторимый продукт. Носитель креативности решителен, он всегда готов осознанно пойти на риск,

он сообразителен, имеет реактивные мозги, широкий кругозор и способен к глубокомыслию. По словам Стива Джобса: «Креативность – это просто создание связей между вещами. Когда творческих людей спрашивают, как они что-то сделали, они чувствуют себя немного виноватыми, потому что они не сделали ничего на самом деле, а просто заметили. Это становится им понятно со временем. Они смогли связать разные кусочки своего опыта и синтезировать что-то новое. Это происходит потому, что они пережили и увидели больше, чем другие, или потому, что они больше об этом размышляют». Для чего нужно креативное мышление? Это каче ство личности востребовано жизнью для оптимизации производительной деятельности человека, для каче ственного скачка вперед. В науке и производстве кре ативное мышление нужно для изобретения передовых технологий. Креативное мышление делает нашу жизнь колоритнее, интереснее и комфортнее. Креативное мышление позволяет: •• находить успешные решения в меняющемся кон тексте; •• разрешать противоречия и дилеммы; •• создавать уникальное ценностное предложение и дифференцироваться от конкурентов. Обобщив опыт использования agile-методологии, эксперты выделили специфическую компетенцию (табл. 2), которая необходима для всех инноваторов, не только в ИТ – «гибкость» (agility). По данным исследования, о котором рассказывали докладчики конференции АTD2016, компании, где многие сотрудники обладают этой компетенцией, на 25% более прибыльны, чем те, где развитию гибкости не придают значения. Таблица 2

«Измерения» компетенции «гибкость» Дайджест, 2017/ Главный экономист

Люди знают, в чем они хороши и в чем их слабые места

Гибкость в осознанности (self-awareness)

Воспринимают обратную связь (в т.ч. воспринимают критику как полезную часть обратной связи) Владеют собой (понимают свои чувства и настроение) Берут на себя ответственность за ошибки Имеют широкий кругозор, многим интересуются Добираются до корневой причины

Гибкость ума (mentalagility)

Любят изучать новое Ищут параллели и контрасты Не принимают ничего на веру Ищут решения сложных проблем

Трудовые отношения

Окончание таблицы 2 Открыты для других Понимают других Гибкость в отношениях с людьми (peopleagility)

Обладают политической гибкостью Интересны в общении Умеют конструктивно управлять конфликтами Ценят работу, сделанную другими Нацелены на постоянные улучшения Используют риск и ошибки как возможность учиться

Гибкость в изменениях (changeagility)

Ищут новые перспективы Готовы принять давление изменений Понимают воздействие изменений, управляют ими Строят высокоэффективные команды Гибки и адаптивны

Гибкость в результатах (resultsagility)

Добиваются максимума результатов при ограниченных ресурсах Обладают «драйвом», личной харизмой Завершают начатое, несмотря на препятствия Ищут новый разнообразный опыт

Гибкость в обучении (learningagility)

Радуются сложным проблемам и вызовам Ищут смысл в новом опыте Работают лучше, используя новый опыт и знания

4. Когнитивная гибкость

5. Коммуникабельность Коммуникабельность как качество личности – спо собность к установке контакта практически с любым человеком, соединения с его психикой, но при этом, не теряя себя, оставаясь при своих взглядах.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Когнитивная гибкость – это способность человека одновременно обдумывать несколько идей и пере ключаться с одного концепта на другой. Даже се годня эта способность не является необходимостью при устройстве на работу. Однако, по данным нового отчета, созданного во время мирового экономического форума, через четыре года перспективные работники должны будут обладать повышенными когнитивными способностями, которые включают в себя креативность и логическое обоснование. Кроме того, когнитивная гибкость включает на вык работы с парадоксами или «полярностями». Полярности – это парные категории, которые не по зволяют решить проблему без учета противопо ложного «полюса» (пример такой пары в бизнесе – «глобальный – локальный»). Именно способность видеть полярность является тем спусковым крючком, который запускает процесс творчества, приводящий к прорывным идеям. Когнитивная гибкость также предполагает:

•• умение сотрудничать с самыми разными людь ми, придерживающимися порой полярных точек зрения; •• понимать их сильные и слабые стороны, чтобы дополнить своими компетенциями. Как правило, большинство людей предпочитают со трудничать с теми, кто похож на них самих, но это бло кирует изменения, не дает сделать прорыв. Поэтому преимущество получают те компании, в которых не бо ятся разнообразия. Сегодня работа с парадоксами или полярностями перестала быть уделом философов. Максимум прибыли приносят не технологические идеи, а те, которые меняют вкусы людей, их взгляды на жизнь, задают новые образцы поведения и создают новые потребности.

Трудовые отношения

Несомненным гением коммуникабельности был первый в мире космонавт Юрий Гагарин. Одной оба ятельной гагаринской улыбки было достаточно, чтобы растопить льды замкнутости и отчужденности любого человека. «Мы его не идеализируем, он действительно был необыкновенным человеком, – высказал общую позицию Борис Волынов на традиционной встрече «первопроходцев» в Звездном городке. – Веселый, находчивый, невероятно коммуникабельный, всегда на целенный на победу». Шесть претендентов готовились на роль первого космонавта, но все были уверены, что полетит Гагарин. Космонавта Поповича спросил Кар пов: «Как старший группы, как секретарь партийной организации, кого ты порекомендуешь?» Он ответил: «Евгений Анатольевич, я не знаю, что вы ждете от меня, но я вам скажу: первым должен быть Гагарин». Он за смеялся, пожал мне руку и говорит: «Молодец. Я думал, что ты скажешь: «Я полечу». Коммуникабельный человек способен и склонен общаться с окружающими. Для него общение – это твор ческий процесс, дающий возможность найти общий язык с людьми разных вероисповеданий, национальностей, убеждений. Умея находить точки соприкосновения по самым сложным вопросам, коммуникабельность вырабатывает на их основе компромисс и путь для до стижения успеха. Коммуникабельность проявляет гибкость в контактах, умеет активно слушать чужое мне ние, обладает способностью и умением не растеряться при общении в сложных ситуациях, она освобождает от закомплексованности, замкнутости и непонятости, дарит «роскошь человеческого общения» с разными людьми. Важным качеством менеджера является комму никабельность, умение быстро налаживать контакты с людьми и уверенно чувствовать себя в коллективе.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

6. Системное мышление

Системное мышление – это способность: •• видеть во всем взаимосвязанные, иерархически структурированные связи процессов и событий, восприятие мира как упорядоченного; •• схватывать ситуацию в целом и в то же время вы делять в ней элементы и взаимосвязи между ними; •• находить оптимальные решения, которые воз действуют на причины возникновения проблемы, а не ее симптомы; •• предсказывать развитие событий.

Способность к системному мышлению в той или иной степени важна для представителей многих профессий. Однако только менеджер поставлен в такие условия, когда каждое принятое решение требует ис пользования именно этого качества. Менеджер, обладающий системным мышлением, способен в отношении предоставленных ему средств найти такую комбинацию связей и отношений, кото рые позволят превратить их в систему, в результате функционирования которой будет достигнут результат, удовлетворяющий заданным требованиям качества. В распоряжении менеджера имеется ограниченный комплекс средств, предоставленных ему заказчиком: это подчиненные работники, каждый из которых име ет свою квалификацию, и некоторый набор ресурсов. До тех пор, пока это множество элементов не объединено необходимыми связями и отношениями, они не могут быть квалифицированы как единая система, во всяком случае, они не представляют собой систему, способную реализовать задачи управленца.

Чем сильнее у руководителя выражена способность к системному мышлению, тем более эффективное решение будет найдено.

Вместе с тем собственно системный подход, про являющийся как метод поиска решения, практически беспомощен, если не сочетается с профессиональными знаниями менеджера; можно считать, что системный подход накладывается на систему его профессиональ ных знаний. Системное мышление особенно важно, когда при ходится действовать в сложной среде, в ситуации не определенности. Руководитель с развитым систем ным мышлением не просто видит свою организацию как систему, а выступает в роли ее «архитектора»: точно определяет ее насущные потребности, проблемы и «узкие» места, может выходить за рамки системных ограничений и находит рычаги воздействия, которые позволят с наименьшими усилиями достичь максималь ного результата.

Трудовые отношения

7. Коллаборативное взаимодействие

Учиться и переучиваться придется всем – от топ-менеджера до стажера, зато и выигрыш от Четвертой промышленной революции достанется каждому.

Роль лидера смещается от принятия конкретных биз нес-решений к созданию механизмов, соответствующего климата в организации и системы подбора и воспитания людей. Это изменения, которые отчетливо произошли за последние десять лет. Никаких изменений не может быть, если не меняются лидеры. Можно отдать ровно столько, сколько у тебя есть. Если лидеры не меняются и ничего не приобретают, то как можно что-то изменять и отдавать?

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Слово «коллаборативный» трудно отнести к обще употребительным. Между тем такое понятие имеет право на жизнь, и более тысячи ссылок на все коллаборатив ное в интернете – убедительное тому доказательство. Проведенное мини-исследование показало, что помимо систем и решений коллаборативными могут оказаться технологии, проекты, процессы, программы, приложе ния, произведения, обучение, исследование, ведение бизнеса и прочее. Английский collaborative – общий, объединен ный, совместный. Русский коллаборативный признак предмета означает, что в основе всех этих объектов и понятий лежит коллективность действий, их роднит совместный характер групповой работы – коллеги альность, соавторство, кооперация, взаимодействие, сотрудничество. По свидетельству историков, коллективизм – ис конная черта русского народа. Врожденные чувства солидарности и братства вызывали восхищение ино странных наблюдателей во все времена. Работа большинства современных организаций осно вана на активном взаимодействии людей, подразделений и других, внешних по отношению к ним, организаций. Все формы таких деловых контактов можно разбить на условные группы, так называемые «три К». Коммуникации: работники пересылают информа цию и/или запрашивают ее у кого-либо. Кооперация: сотрудники компаний используют совместное рабочее пространство для выполнения функций, требующих взаимодействия людей. Координирование: специалисты разных струк турных подразделений и организаций вовлекаются в определенные процессы, которые подчиняются за ранее заданным правилам. Так, Саймон Ховард из Gartner Group констатиру ет, что повсеместно идет collaboration – коллективная работа и взаимодействие, в т.ч. с внешними консуль тантами и сторонними организациями, вовлекаемыми в бизнес-процессы, и с клиентами, которые получают

возможность непосредственно участвовать в деятель ности компании. С каждым днем больше механической работы пере дается машинам, все больше процессов в работе авто матизировано, креативность пока что не свойственна искусственному интеллекту, а значит, принятие важных решений и реагирование на быстрое изменение обста новки остается за человеком, и помочь выбрать лучший вариант может именно творческий подход к делу. При этом ожидается, что к 2020 году искусственный интеллект будет входить в совет директоров компаний. Активное слушание как навык будет не актуально к 2020 году, зато его заменит более высокий уровень личностной вовлеченности – эмоциональный интеллект. Технологическая грамотность в производстве ста нет обязательной, как умение читать и писать. Знание новых материалов, применение мобильных и облачных технологий, взаимодействие с искусственным интел лектом – все это обязательные требования для тех, кто хочет идти в ногу со временем.

себестоимость и затраты

КЛЮЧЕВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ТРАНСПОРТНОЙ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Дмитрий Курочкин, доцент кафедры логистики Международного университета «МИТСО»

ценка эффективности транспортной системы предприятия проводится с помощью следующих ключевых показателей эффективности (KPI): 1. Доля поставок, доставленных в пол ной сохранности: Дпост сохр =

Псохр × 100, Пвып

где Псохр – количество поставок, доставлен ных в полной сохранности, за отчетный период, ед.; Пвып – количество выполненных поставок за отчетный период, ед. 2. Доля поставок, доставленных вовремя (без каких-либо нарушений оговоренного времени доставки): Дпост вр =

Пвр × 100, Пвып

Дайджест, 2017/ Главный экономист

где Пвр – количество поставок, доставленных вовремя за отчетный период; Пвып – коли чество выполненных поставок за отчетный период, ед.

3. Доля поставок, доставленных в пол ной сохранности и вовремя (доставленных в срок в полной сохранности, без какихлибо нарушений оговоренного времени поставки): Дпост сохр. вр =

Псохр. вр × 100, Пвып

где Псохр.вр – количество поставок, достав ленных в полной сохранности и вовремя за отчетный период, ед.; Пвып – количе

ство выполненных поставок за отчетный период, ед. 4. Коэффициент использования пробега рассчитывается путем деления пробега автомобиля с грузом на общий пробег: kпр =

lгр , lобщ

где lгр – груженый пробег, км; lобщ – общий пробег, км. Например, общий пробег автомобиля МАЗ за смену – 280 км, пробег с грузом – 200 км. Коэффициент использования про бега составил 0,71 (200 / 280). Величина коэффициента использования пробега в основном зависит от характе ра грузопотока, расположения пунктов погрузки и разгрузки, а также загрузки автомобиля попутным грузом. Система стимулирования работников предприятия должна разрабатываться так, чтобы каждый специалист транспортного отдела доби вался увеличения коэффициента исполь зования пробега. 5. Коэффициент использования грузо подъемности определяется путем деления массы фактически перевезенного груза на грузоподъемность автомобиля: kгр =

qгр , qавт

где qгр – масса фактически перевезенного груза, т; qавт – грузоподъемность автомо биля, т.

себестоимость и затраты

Например, автомобилем ГA3-53A за одну поездку перевезено 3 т. Полная грузоподъемность автомобиля составляет 4 т. Коэффициент использования грузоподъ емности составил 0,75 (3 / 4). Повышение коэффициента использования грузо подъемности достигается полной загрузкой автомобиля (поиск попутных грузов, догрузов, планирование пере возочного процесса и др.). Снижению себестоимости перевозок способствует также повышение показателей использования подвиж ного состава: коэффициента выпуска автомобилей на линию, продолжительности их пребывания в наряде, технической и эксплуатационной скорости, времени простоя под загрузкой и разгрузкой. 6. Коэффициент выпуска автомобилей на линию: Авып , Асп

kвып =

где Авып – число автомобилей, выпущенных на линию, ед.; Асп – списочное число автомобилей, ед. 7. Техническая скорость – это средняя скорость за время нахождения автомобиля в движении: νm =

lобщ , tдв

где lобщ – общий пробег, км; tдв – время движения (без уче та времени нахождения под погрузкой и разгрузкой), ч. Значение величины технической скорости зависит от технического состояния автомобиля, состояния и категории дороги, интенсивности движения на марш рутах грузоперевозок. 8. Эксплуатационная скорость – это средняя скорость автомобиля за время нахождения автомобиля на линии: lобщ , tн

При расчете этой скорости, в отличие от техниче ской скорости автомобиля, учитывается все время его пребывания в наряде. Учитываются затраты времени на оформление документов при получении и сдаче грузов; простои под погрузкой и разгрузкой; устранение тех нических неисправностей автомобиля и перевозимого груза во время наряда. 9. Время простоя под загрузкой и разгрузкой: tпр = tп + tр, где tп – время погрузки груза, ч; tр – время разгрузки груза, ч. 10. Работа грузового автомобиля (грузооборот) учитывается в тонно-километрах за каждую поездку отдельно и определяется произведением количества перевезенного груза в тоннах на пробег автомобиля, выраженный в километрах. Работа, произведенная автомобилем в течение смены, суммируется: Q = qгр × lгр = qгр1 × lгр1 + qгр2 × lгр2+ qгр3 × lгр3, где qгр – масса фактически перевезенного груза, т; lгр – пробег автомобиля, км; В связи с обновлением автопарка, поступлением новых, более мощных, грузовых автомобилей про исходит увеличение их средней грузоподъемности, что при прочих равных условиях является важным резервом увеличения объема грузооборота. На основе указанных ключевых показателей эффек тивности (KPI) разрабатываются основные направления повышения эффективности транспортной системы предприятия.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

νэкспл =

где lобщ – общий пробег, км; tн – время работы автомо биля в наряде, ч.

себестоимость и затраты

ЕСЛИ РАЗМЕРЫ ЗАТРАТ ЗНАЧИТЕЛЬНО ОТЛИЧАЮТСЯ ПО МЕСЯЦАМ

Оксана ШАРКОВА, экономист

Вид расхода

Дайджест, 2017/ Главный экономист

1. Транспортные расходы, руб. 2. Затраты на исправление брака, руб. 3. Расходы на гарантийное обслуживание, руб. Итого, руб.

Пример

такой ситуации лучше всего под ходит среднестатистический метод, который используется при определении размеров затрат, не являющихся прямы ми (переменными), т.е. не находящимися в прямой зависимости от объема произ водства и продаж, для их включения в се бестоимость продукции. А после расчета их величины при помощи методики, про писанной в учетной политике организации, данные расходы распределяются между выпускаемой продукцией или направле ниями продаж. Рассмотрим условный пример.

Предприятие выпускает два вида продукции – А и В. К непостоянным расходам, величина которых меняется, относятся транспортные расходы, затраты на исправление брака, расходы на гарантийное обслуживание. Организация использует среднестатистический метод для оценки затрат. В учетной политике прописано, что в основу расчета периода положен квартал. За предыдущий квартал (июль, август, сентябрь 2017 г.) в организации расходы по транспортировке, исправлению брака, на гарантийное обслуживание составили:

Июль

Август

Сентябрь

Среднемесячная величина

123,4 28,67

96,7 34,5

102,41 –

63,45

–

80,4

(123,4 + 96,7 + 102,41) / 3 = 107,5 (28,67 + 34,5 + 0 ) / 3 = 21,06 (63,4 + 0 + 80,4) / 3 = 47,93

215,52

131,2

182,81

176,49

Предприятие планирует к выпуску в июле: товара А – 2020 единиц по цене 105 руб., товара В – 1500 единиц по цене 145,5 руб. за единицу. Согласно учетной политике непостоянные расходы (косвен но-переменные) разносятся в товарную группу согласно удельному весу товара в валовой выручке на единицу продукции в разрезе товарных групп пропорциональ но выпуску.

Валовая выручка по товару А = 2020 ед. × 105 руб. = 212 100 руб. Валовая выручка товара В = 1500 ед. × 145,5 руб. = 218 250 руб. Итого планируемый объем валовой выручки организации = 212 100 руб. + 218 250 руб. = 430 350 руб. Удельный вес товара А в планиру емой валовой выручке = 212 100 руб. / 430 350 руб. = 0,493.

себестоимость и затраты

Удельный вес товара Б в планируемой валовой выручке = 218 250 руб. / 430 350 руб. = 0,507.

Вид расхода

Среднемесячная величина, руб.

Между выпускаемой продукцией данные расходы распределятся следующим образом.

Сумма непостоянных затрат на выпуск товара, руб.

Сумма затрат на единицу товара, руб.

1. Транспортные расходы

107,5

107,5 × 0,493 = 53

107,5 × 0,507 = 54,5

53 / 2020 = 0,03

54,5 / 1500 = 0,04

2. Затраты на исправление брака

21,06

21,06 × 0,493 = 10,38

21,06 × 0,507 = 10,68

10,38 / 2020 = 0,01

10,68 / 1500 = 0,01

3. Расходы на гарантийное обслуживание

47,93

47,93 × 0,493 = 23,63

47,93 × 0,507 = 24,3

23,63 / 2020 = 0,02

24,3 / 1500 = 0,02

Среднестатистический метод может быть улуч шен с точки зрения объективности понесенных затрат. Предприятие может использовать метод скользящей средней, т.е. рассчитывать средний размер затрат каждый месяц, используя три пре дыдущих. Например, в данном случае организация использовала предыдущий квартал, и, следователь но, в следующий раз корректировка затрат должна произойти только с января, когда закончится следу ющий квартал. Однако в изменяющихся рыночных условиях может поменяться ассортимент выпу скаемой продукции. Предположим, предприятие планирует к выпуску третье изделие С в ноябре

или октябре, изменится спрос на товары А и В, (например, спрос на товар В возрастет), резко изменится курс доллара США, что приведет к ро сту затрат, добавятся расходы (например, ремонт основных средств) и т.д. Поэтому, по мнению автора, целесообразно использовать скользящую среднюю, рассчитывая ее каждый месяц исходя из динамики трех предыдущих. В этом случае процедура расчета не изменится, только период времени при планировании уровня затрат на февраль будет скорректирован при расчете среднестатистической величины за август, сентябрь, октябрь.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Цены и тарифы

Сделан прорыв в отечественном ценообразовании в стройотрасли

Дайджест, 2017/ Главный экономист

овый отечественный продукт для стройком плекса презентовали в стенах Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 22 февраля. Теперь белорусские специалисты могут похвастаться программным комплексом, который позволяет определять проектно-сметную стоимость объекта по тем современным требованиям, которые предъявляет нам время, т.е. с применением BIMтехнологий. Участие в мероприятии приняли первый заместитель Министра архитектуры и строительства Республики Беларусь Александр Кручанов, заместитель Министра архитектуры и строительства Республики Беларусь Дмитрий Семенкевич. – Сегодня стройкомплекс Беларуси активно пере ходит на информационное моделирование, – рассказал журналистам Дмитрий Семенкевич во время презен тации. – Прорывные технологии уже позволяют про ектировщику не просто создавать проектные чертежи, а моделировать здания в 3D. Теперь же, с новой разработ кой, у нас появилась возможность моделировать здания и в рамках финансовых, временных расчетов, – сказал Дмитрий Игоревич. Для строительного комплекса Беларуси это насто ящий прорыв: программа, разработанная отечествен ными компаниями, не имеет аналогов среди стран СНГ. Новая система ускорит процесс расчета стоимости объекта, позволит оперативно подбирать варианты проектирования объектов и иметь преимущества на зарубежных рынках.

Проект разработан головной организацией по ценообразованию в строительстве Беларуси – РУП «Республиканский научно-технический центр по ценообразованию в строительстве» и частной бело русской компанией – НП ОДО «Фрагмент», участие в разработке также принимали коллеги из Новосибирска. Новый комплекс предназначен для всех участников инвестиционного процесса: проектных, подрядных организаций и заказчиков строительства. Стоит отметить, что программное обеспечение, на базе которого создан программный комплекс для Республики Беларусь, используется на территории Российской Федерации, Узбекистана и Казахстана. В будущем это позволит определять реальную стоимость объекта в любой из четырех стран: Беларуси, России, Казахстане, Узбекистане. Белорусский стройкомплекс сегодня активно переходит на информационное моделирование. Ряд институтов уже работают исключительно по BIMтехнологиям: «Белпромпроект», «Белгоспроект», «Минскпроект». Проектирование таких объектов, как стадион «Динамо», медицинский клинический центр в Жда новичах, ряда промышленных объектов сегодня ве дется с применением технологии информационного моделирования. По материалам официального сайта Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь

цены и тарифы

Определяем эффективность реализации товаров по свободным отпускным ценам методом маржинального дохода Александр ЕВЛАШ, экономист

ффективность деятельности органи заций-производителей в рыночных условиях в большой степени зависит от гра мотно организованной товарно-сбытовой и ценовой политики. Одним из основных направлений совершенствования товар но-сбытовой деятельности организацийпроизводителей является проведение комплекса мероприятий по увеличению заинтересованности организаций-покупа телей в приобретении большего количества товаров, достижению высокого уровня по купательской активности и, соответственно, достижению наиболее высоких темпов роста продаж товаров и др.

Общие положения

Дайджест, 2017/ Главный экономист

В настоящее время регулируемые го сударством отпускные цены на товары (продукцию) отечественного производ ства формируются субъектами предпри нимательской деятельности, осуществля ющими их производство и реализацию (далее – организации-производители) са мостоятельно на основе плановых затрат на производство и реализацию товаров, налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, при были, с учетом конъюнктуры рынка и огра ничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирова

ние цен (п. 4 Инструкции о порядке уста новления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлени ем Минэкономики от 22.07.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111). При этом частью первой п. 6 Инструкции № 111 определено, что отпускные цены, устанав ливаемые производителями, должны быть подтверждены экономическими расчетами (плановой калькуляцией с расшифровкой статей затрат: материальных, трудовых, накладных и пр.). На сегодняшний день многие отече ственные производители при формирова нии отпускных цен руководствуются нор мами Инструкции № 111, п. 8 Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связан ных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденно го постановлением Совета Министров от 19.07.2013 № 641, составляют экономи ческое обоснование цен путем составления калькуляций с расшифровкой статей затрат, применяя затратный метод на основе пол ных затрат. Основными преимуществами примене ния затратного метода ценообразования являются обеспечение полного покрытия всех затрат, связанных с производством

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Цены и тарифы

и реализацией товара, сведение ценовой конкурен ции к минимуму (при условии использования этого метода большинством организаций-изготовителей), а также относительная простота и универсальность расчета цен. Однако этому методу присущ ряд недостатков. Во-первых, при использовании затратного метода ценообразования недостаточно учитываются изме нения в предпочтениях потребителей, ценовая по литики конкурентов, конъюнктура рынка и другие элементы маркетинга. Во-вторых, при формиро вании цен не учитывается готовность покупателей платить за данный товар, т.к. при обосновании цены не принимаются во внимание внешние по отношению к продавцу факторы, в первую очередь конкуренция, потребительские свойства товара и его заменителей, спрос на товар. Основным недостатком использования затратного метода ценообразования является тот факт, что цена может не находиться в прямой за висимости от затрат на производство и реализацию товаров, а использование данного метода недостаточно стимулирует организации-производителя к снижению затрат, что оказывает негативное влияние на его кон курентоспособность. Однако ни Инструкция № 111, ни какой-либо иной документ не обязывают хозяйствующий субъект каль кулировать цену на производимую продукцию ис ходя из полной себестоимости. Такая необходимость существует только в том случае, если одновременно соблюдаются 2 условия: - цены на товар являются регулируемыми; - государственное регулирование цен осущест вляется путем установления предельных нормативов рентабельности. Для того чтобы с одной стороны иметь экономи ческое обоснование установленных отпускных цен, а с другой стороны нивелировать недостатки, при сущие затратному методу на основе полных затрат, целесообразно применять метод ценообразования на основе сокращенных затрат (маржинального дохода). Калькулирование отпускной цены на основе маржинального дохода (усеченной себестоимости) предус мотр ено Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себе стоимости продукции (товаров, работ, услуг) в про мышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержден

ными приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273 (да лее – рекомендации № 273). На заметку. При формировании свободных отпуск‑ ных цен производственная организация самостоятельно разрабатывает необходимые ей документы по формиро‑ ванию отпускных цен, в т.ч. определяет необходимость составления плановой калькуляции по их расчету и формы этой калькуляции (полная или усеченная калькуляция). Справочно Свободная цена (тариф) – цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (ст. 3 Закона № 255‑З).

Экономическая сущность маржинального дохода Маржинальный доход (удельный) – это показатель, характеризующий разницу между отпускной ценой на товар, сформированной организацией-производи телем с учетом конъюнктуры рынка (без учета НДС и акцизов для подакцизных товаров), и условно-пере менными (прямыми) затратами на его изготовление (п. 89 рекомендаций № 273). За счет этой разницы (маржинального дохода) обеспечивается возмещение (покрытие) косвенных (условно-постоянных) затрат, учитываемых при формировании отпускной цены, и получение запланированного размера прибыли от ре ализации товара по этой цене. В этом случае увеличение объема производства и продаж товара оказывает непо средственное (прямое) влияние на снижение косвенных (условно-постоянных) затрат в расчете на единицу из мерения, принятую при определении отпускной цены, обеспечивая тем самым рост размера прибыли от его реализации на соответствующую величину. Таким образом, экономический смысл маржиналь ного дохода заключается в обеспечении прироста раз мера прибыли от реализации каждой дополнительной единицы товара по отпускной цене, установленной с учетом конъюнктуры рынка, за счет увеличения объ ема его производства и продаж. При этом следует отметить, что метод маржиналь ного дохода может применяться в ценообразовании как изолированно, так и в различных комбинациях с другими методами, например, с ориентацией на уро вень конкуренции (метод текущей цены). В этом случае

цены и тарифы

в качестве отправной точки при установлении (опреде лении) исходного уровня цен на товары собственного производства, применяемых при их реализации в ры ночных условиях, рассматривается уровень отпускных цен конкурентов, применяемых на рынке однотипных товаров (товаров-аналогов). Справочно Товар-аналог – это товар или группа однородных по конструкции и технологии изготовления товаров, имеющих одинаковое или сходное с новым товаром функциональное назначение.

Определение свободной отпускной цены методом маржинального дохода Метод маржинального дохода предполагает, по край ней мере, 2 уровня отпускных цен – минимальной и оптимальной. Определение свободной отпускной цены осущест вляется путем проведения следующих шагов. Шаг 1. Исследование рынка. Данное мероприятие проводится с целью получения данных об аналогичных товарах, реализуемых сторонними организациями, проведения сравнительного анализа уровня отпускных цен на эти товары, применяемых организациями-кон курентами.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Использование метода маржинального дохода в це нообразовании позволяет определить не только ниж нюю и верхнюю границы отпускных цен на товары конкурентов (диапазон цен), но и получить ценовой ориентир при определении прогнозируемых свободных отпускных цен, по которым могут быть реализованы товары собственного производства. С другой стороны, механизм формирования и обоснования отпускных цен на основе маржинального дохода в немалой степени способствует обеспечению безубыточного объема его производства и продаж, а также определению реального вклада конкретного товара в покрытии (возмещении) косвенных (условно-постоянных) затрат, связанных с организацией, обслуживанием и управлением его производства, включая получение не только запла нированного размера прибыли от его производства и реализации, но и ее рост. В связи с этим формирование свободных отпускных с применением метода маржинального дохода на основе конкурентных цен обладает рядом существенных преимуществ. Во-первых, цена может не находиться в прямой зависимости от затрат на производство и реализацию товаров. Во-вторых, при формировании цен учитывается готовность покупателей платить за данный товар, т.к. при обосновании цены принимаются во внимание внешние по отношению к продавцу факторы, в первую очередь конкуренция, потребительские свойства товара и его заменителей, спрос на товар. В-третьих, использование данного метода стиму лирует снижение затрат, что оказывает позитивное влияние на конкурентоспособность организациипроизводителя.

Снижение себестоимости производства и реализации товаров в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускных цен, обеспечивается в пер вую очередь за счет роста объемов их производства и продаж. При этом увеличение объема производства и продаж товара напрямую оказывает непосредственное влияние на снижение косвенных (условно-постоянных) затрат в расчете на единицу измерения, принятую при определении отпускной цены, которое достигается за счет перераспределения (снижения) размера (доли) указанных затрат в себестоимости товара и увеличения размера (доли) прибыли в цене товара. Снижение же себестоимости товара за счет уменьшения в ее составе размера (доли) прямых (условно-переменных) затрат возможно только в условиях проведения специальных, как правило, дорогостоящих мероприятий (техническое перевооружение производства, внедрение передовой технологии, использование новых видов сырья и ма териалов и др.). В связи с этим главным преимуществом применения метода маржинального дохода в ценообразовании является высокий уровень конкурентных стиму лов к росту объемов производства (продаж) товаров (их максимизация) и, соответственно, минимизация затрат на производство и реализацию товаров за счет сокращения размера косвенных (условно-постоянных) затрат в условиях роста объемов их производства и ре ализации, а также учет при формировании исходного уровня цен на товары собственного производства це новой политики конкурентов, конъюнктуры рынка и других элементов маркетинга.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Цены и тарифы

Шаг 2. Исследование конкурентов. Целью про ведения этого мероприятия является определение перечня сторонних организаций, составляющих кон курентное окружение производственной организа ции. При этом необходимо выявить существующих и потенциальных конкурентов, деятельность которых может в наибольшей степени повлиять на эффектив ность реализации товаров собственного производства в расчетном периоде. На этом этапе осуществляется проведение маркетинговых исследований текущей конъюнктуры рынка (его сегментов) товаров, реали зуемых сторонними организациями, так называемыми конкурентами, определение преимуществ и недостат ков товаров, реализуемых конкурентами (например, оценка качества, ассортимента, определение уровня спроса на эти товары и т.д.) В целом задача исследования конкурентов заклю чается в том, чтобы получить необходимые данные для обеспечения конкурентного преимущества на рынке, а также найти возможности сотрудничества и коопе рации с возможными конкурентами. С этой целью анализируются сильные и слабые стороны конкурентов, изучается занимаемая ими доля рынка, реакция по требителей на маркетинговые средства конкурентов (изменение цен, проведение рекламных кампаний, развитие сервиса). Результатом таких исследований становится выбор путей и возможностей достижения наиболее выгодного положения на рынке. Шаг 3. Установление ценового диапазона. На этом этапе проводится сбор, в т.ч. с использова нием прайс-листов, других источников информации и осуществляется сравнительный анализ уровня от пускных цен на аналогичные товары, применяемых организациями-конкурентами при их реализации. По сле проведения указанных мероприятий определяется верхняя и нижняя границы конкурентных отпускных цен реализации товаров-аналогов в рыночных усло виях. Исследование конкурентных цен направлено на определение такого уровня и соотношения цен, который бы давал возможность получения наибольшей прибыли при наименьших затратах (минимизация за трат и максимизация выгоды). Шаг 4. Определение ценового ориентира. Ори ентируясь на сравнительный анализ уровня отпускных цен на товары, применяемых конкурентами, с учетом качества указанных товаров, определяется средне арифметическое значение конкурентных рыночных

цен на товары. Итогом анализа совокупности всех отпускных цен на аналогичные по маркетинговым по казателям товары, применяемых конкурентами, является определение ценового ориентира. Шаг 5. Определение нижней границы ценового диапазона реализации товаров собственного производства в рыночных условиях. Определение нижней границы отпускной цены на товар осуществля ется с целью недопущения убыточности производства и определения его целесообразности. В этом случае в цене в первую очередь должно быть учтено покрытие прямых (условно-переменных) затрат в расчете на при нятую единицу измерения. Справочно Прямые (условно-переменные) затраты – затраты, связанные с производством определенного вида товаров, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида товаров (работ, услуг). К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102).

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, со ставляющих основу производимых товаров, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида товаров (ч. 3 п. 9 Инструкции № 102). В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида товаров (работ, услуг), а также суммы обязательных отчислений, уста новленных законодательством, от указанных выплат (ч. 4 п. 9 Инструкции № 102). В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себе стоимость определенного вида товаров (работ, услуг) (ч. 5 п. 9 Инструкции № 102).

цены и тарифы

Шаг 6. Анализ продаж. На данном этапе проводится детальная оценка товаров собственного производ ства, реализуемых в отчетном периоде и предлагаемых (планируемых) к реализации в расчетном периоде, включающая анализ информации о рентабельности продаж указанных товаров в отчетном периоде и с на чала расчетного периода, проводимых мероприятиях по снижению затрат на их производство и реализацию, в т.ч. с разделением их по способу отнесения на себесто имость на прямые (условно-переменные) и косвенные (условно-постоянные) затраты и др. Шаг 7. Определение оптимального уровня свободной отпускной цены. Определение оптимальной свободной отпускной цены на товар собственного производства, применяемой при его реализации другим организациям-покупателям в расчетном периоде, базируется на рыночных факторах, определяющих конъюнктуру рынка, рассмотренных выше. При определении наиболее оптимального уровня отпускной цены на товар собственного производства, применяемой при его реализации в условиях рыночной конъюнктуры, следует исходить из основного правила: она должна быть меньше, чем цена конкурентов, даже на минимальную величину, способную обратить на себя внимание других организаций-покупателей и побудить их приобрести этот товар.

Рассмотрим порядок формирования оптимальной свободной отпускной цены на товар собственного производства с использованием метода маржинального дохода с ориентацией на уровень цен, применяемых конкурентами, на условном примере. Пример 1 Организация-производитель «А» осуществляет производство различных видов керамического кирпича: пустотелые и полнотелые, рядовые и стеновые. Реализация керамического кирпича организациям-покупателям, осуществляющим свою деятельность на внутреннем и внешнем рынках (экспорт), производится организацией «А» по свободным отпускным ценам, сформированным с учетом конъюнктуры рынка в условиях свободной конкуренции. Объем производства и реализации кирпича керамического пустотелого рядового размером 250×120×138 мм массой 4,5 кг в расчетном периоде (август 2017 г.) запланирован в количестве 120 тыс. штук (условно). Расчет отпускной цены за 1 тыс. штук кирпича керамического пустотелого рядового размером 250×120×138 мм массой 4,5 кг, применяемой организацией-производителем «А» при его реализации в расчетном периоде (август 2017 г.) с учетом конъюнктуры рынка в условиях свободной конкуренции, может быть представлен в следующем виде (табл. 1). Таблица 1

Расчет отпускной цены за 1 тыс. штук кирпича керамического пустотелого рядового размером 250×120×138 мм массой 4,5 кг № п/п 1 1

Наименование статьи затрат

1.2

10% от среднеарифметической цены

1.3

диапазон отклонений от среднеарифметической цены (min-max) ценовой ориентир

1.4

Прямые (условно-переменные) затраты, непосредственно связанные с производством кирпича (условно), в т.ч.:

3 285-299 292

29,20 262,80-321,20 292

155

Примечание 4 Определяется верхняя и нижняя границы отпускных цен реализации товаров в рыночных условиях с использованием прайс-листов и других источников информации Определяется средний (среднеарифметический) уровень цен на товары в интервале между самой низкой ценой и самой высокой ценой с учетом объемов их продаж на внутреннем и (или) внешнем рынках (п. 1.1 × 10%) (п. 1.1 ± п. 1.2) Определяется исходя из анализа совокупности всех отпускных цен на аналогичные по маркетинговым показателям товары, применяемых конкурентами Рассчитываются с целью определения нижней границы отпускной цены на кирпич (п. 2.1 + п. 2.2)

Дайджест, 2017/ Главный экономист

1.1

2 Диапазон отпускных цен на кирпич, применяемых конкурентами организации «А» без учета НДС (min-max), в т.ч.: среднеарифметическая цена

Значение в расчете на 1 тыс. штук, руб.

Цены и тарифы

Окончание таблицы 1 1 2 2.1 прямые материальные затраты, в т.ч.: 2.1.1 стоимость сырья 2.1.2 стоимость топлива и энергии на технологические цели

3 78,37 21,90 54,38

2.1.3 прочие прямые затраты

2,09

2.2 прямые затраты на оплату труда, в т.ч.: 2.2.1 основная заработная плата работников 2.2.2 дополнительная заработная плата работников 2.2.3 обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (34%) 2.2.4 страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (0,6%) (условно) 3 Отпускная цена на кирпич, установленная организацией «А» при его реализации в расчетном периоде (август 2017 г.) с учетом конъюнктуры рынка, без НДС

76,63 51,46 5,47 19,36

290

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) устанавливаются без НДС (ч. 3 п. 7 Инструкции № 111). При этом в соответствии с положениями налогового законодательства при реализации (отгрузке) товара по установленной свободной отпускной цене организация-производитель (импортер, т.е. плательщик НДС) обязана предъявить к оплате организации-покупателю этого товара дополнительно к его цене соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК). При этом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных (накладных ТТН и ТН) и (или) расчетных документах соответствующие сумма и ставка НДС указываются отдельной строкой (подп. 3-1 п. 3 ст. 105 НК).

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Определяются в соответствии с положениями принятой учетной политики организации исходя из выплат по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам с учетом суммы выплат стимулирующего и компенсирующего характера в установленных законодательством размерах и других видов выплат за непроработанное (неявочное) на производстве время, а также отчислений на социальные нужды (п. 2.2.1 + п. 2.2.2 + п. 2.2.3 + п. 2.2.4)

0,34

Справочно

4 Определяются исходя из цены (себестоимости) материальных ресурсов, используемых в производстве кирпича, по оценке согласно учетной политике, принятой в организации, и технически обоснованных норм их расхода (п. 2.1.1 + п. 2.1.2 + п. 2.1.3)

Учитывая результаты проведенного анализа теку щей конъюнктуры рынка (его сегментов) кирпича керамического, уровень отпускных цен на однотип ные товары (одного вида и размера), применяемых конкурентами, и принимая во внимание высокий спрос на кирпич со стороны большого количества ор ганизаций-покупателей, готовых к его приобретению по более низкой цене, чем у конкурентов, отпускная цена на кирпич керамический пустотелый рядовой, применяемая при его реализации в расчетном периоде (август 2017 г.) с учетом конъюнктуры рынка в усло

Определяется исходя из анализа текущей конъюнктуры рынка (его сегментов) и с учетом целей товарно-сбытовой и ценовой политики

виях свободной конкуренции, может быть установлена организацией «А» на уровне близком к минимальной границе ценового диапазона, например, 290 руб. за 1 тыс. штук (без НДС). В этом случае установление относительно низкой отпускной цены на кирпич ке рамический позволит организации «А» обеспечить не только быстрый рост объемов его реализации, но и увеличение прибыли от его реализации. При этом в условиях наличия возможностей увели чения объемов производства и продаж (реализации) кирпича керамического, которое, в свою очередь, при ведет к снижению косвенных (условно-постоянных) затрат в расчете на принятую единицу измерения (1 тыс. штук), плановый размер прибыли от реализации кирпича, учитываемой при формировании отпускной цены, установленной с учетом конъюнктуры рынка, определяется исходя из минимально допустимого норматива рентабельности к полной себестоимости (стоимости). Справочно Реализация на территории Республики Беларусь кирпича керамического (строительных материалов) осуществляется с применением ставки НДС в размере 20%, установленном подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК. Округление отпускных цен на товары осуществляется организациями-производителями в порядке,

цены и тарифы

определяемом самостоятельно (п. 8 разъяснений Минторга от 25.03.2016 № 03-16/257к «Об округлении цен (тарифов)»).

Экономическое обоснование

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Обоснование эффективности реализации товаров собственного производства по свободным отпускным ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка, с использованием метода маржинального дохода, осу ществляется организацией-производителем с учетом следующих особенностей. Шаг 1. Определение объемов производства и продаж товара. На данном этапе определяется объем производ ства и продаж товаров собственного производства, планируемых для реализации другим организациямпокупателям в расчетном периоде по прогнозируемым свободным отпускным ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка. Определение объемов производства и продаж това ров осуществляется самостоятельно исходя из произ водственной программы, наличия производственных мощностей, трудовых и финансовых ресурсов, с учетом рыночной конъюнктуры, целей товарно-сбытовой и ценовой политики и др. Шаг 2. Определение стоимости товаров собственного производства, планируемых к реализации в расчетном периоде другим организациям-покупателям в условиях свободной конкуренции. Стоимость товаров определяется путем произведения количества товаров, планируемых для реализации другим организациямпокупателям в расчетном периоде, на уровень про гнозируемых отпускных цен, установленных с учетом конъюнктуры рынка. Шаг 3. Определение величины маржинального дохода от реализации товаров собственного произ водства другим организациям-покупателям в расчетном периоде по отпускным ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка. Маржинальным доходом от реализации товаров собственного производства является разница между стоимостью этих товаров по отпускным ценам, уста новленным с учетом конъюнктуры рынка, и прямыми (условно-переменными) затратами, непосредственно связанными с их производством.

На заметку. В случае получения отрицательного значения маржинального дохода возмещение (покрытие) косвенных (условно-постоянных) затрат, учитываемых при формировании отпускной цены на товары, и полу‑ чение запланированного размера прибыли от их реали‑ зации по этой цене может быть осуществлено за счет реализации других видов более конкурентоспособных товаров, производимых организацией-производителем в расчетном периоде. При этом производственная организация должна провести тщательный анализ причин возникновения от рицательного маржинального дохода и срочно принять меры по его устранению. В случае невозможности сни жения затрат, связанных с производством и реализацией товаров, или повышения отпускных цен на эти товары в рыночных условиях принимается решение о их снятии с производства или определяются направления повы шения эффективности их производства и реализации, включая проведение необходимых мероприятий по по иску резервов снижения (минимизации) затрат на про изводство (реализацию) этих товаров. Шаг 4. Определение размера прибыли от реализации товаров собственного производства другим организациям-покупателям в расчетном пе риоде по свободным отпускным ценам, установлен ным с учетом конъюнктуры рынка. Размер прибыли от реализации товаров определяется путем вычитания из величины полученного маржинального дохода косвенных (условно-постоянных) затрат, связанных с обслуживанием и управлением производственной организацией (структурным подразделением (цехом) по производству товаров), не связанных непосредствен но с производственным процессом, пересчитанных на количество товаров, планируемых для реализации другим организациям-покупателям в расчетном пери оде по свободным отпускным ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка. В этом случае рост размера прибыли от реализации товаров в расчете на единицу измерения, принятую при установлении отпускной цены, может достигаться за счет снижения доли косвенных (условно-постоянных) затрат в структуре (составе) этой отпускной цены (без учета НДС). В свою очередь, снижение доли косвенных (условно-постоянных) затрат в расчете на принятую единицу измерения достигается в основном только за счет увеличения количества этих товаров, планируе мых для реализации другим организациям-покупателям

Цены и тарифы

в расчетном периоде по свободным отпускным ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка. Справочно

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Косвенные (условно-постоянные) затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов товаров, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида товаров (работ, услуг) по определенной базе распределения (п. 2 Инструкции № 102). В указанные затраты могут включаться управленческие расходы и расходы на реализацию (коммерческие расходы).

К управленческим расходам относятся: •• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – ус ловно-постоянные косвенные затраты, связан ные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и спи сываемые в полной сумме при определении фи нансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (п. 10 Инструкции № 102; подп. 15.1 п. 15 рекомендаций № 273). Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназна чен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основ ных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (ч. 1 п. 28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утверж денной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50; п. 38 рекомендаций № 273). В статью «Общехозяйственные расходы» вклю чаются затраты, связанные с обслуживанием, орга низацией производства и управлением организацией в целом, амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов организации, а также затраты на электрическую и тепловую энергию, расходуемую на общехозяйственные нужды организации (подп. 27.8 п. 27 рекомендаций № 273);

•• в организации, осуществляющей промышлен ную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизвод ственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или от носятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации (п. 11 Инструкции № 102; п. 16 рекомендаций № 273). В этом случае сч. 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управ лением структурными подразделениями основно го и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц (далее – ра ботников), занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты (п. 27 Инструкции № 50). В статью «Общепроизводствен ные расходы» включаются затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, а также затраты, свя занные с организацией, обслуживанием и управлением производствами, цехами, мастерскими и другими подобными им структурными подразделениями в ос новных (вспомогательных) производствах (подп. 27.7 п. 27 рекомендаций № 273). Статья расходов на реализацию (коммерческие расхо ды) включает затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг) (п. 28 рекомендаций № 273). В состав расходов на реализацию включаются: - в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на ре ализацию» и списываемые в полной сумме при опреде лении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (п. 12 Инструкции № 102; п. 17 рекомендаций № 273). Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. В ор ганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на упаковку изделий

цены и тарифы

на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п. 35 Инструкция № 50). Порядок определения косвенных (условно-по стоянных) затрат на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен, устанавливается организациями-производителями самостоятельно, в соответствии с утвержденной учетной политикой и отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости товара (работ, услуг). Как правило, косвенные (условно-постоянные) затраты в расчете на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен, определяются исходя из анализа фактических смет этих затрат за отчетный период времени (месяц или квартал, предшествующий формированию цен) с учетом размера планируемых изменений этих затрат в расчетном периоде (инфляци онные ожидания) и распределяются пропорционально одному из установленных (выбранных) организаци ями-производителями базовых показателей их рас пределения: - затратам на оплату труда работников, занятых в производстве товаров (работ, услуг); - стоимости сырья (материалов), используемых в производстве товаров (работ, услуг); - объему производства однородных товаров (работ, услуг); - общим затратам на производство товаров (работ, услуг); - другим показателям.

Также может быть использован метод маржинального дохода. При этом базовые показатели распределения косвенных (условно-постоянных) статей затрат опреде ляются организациями-производителями самостоятельно с учетом вида экономической деятельности, отраслевых особенностей производства, структуры себестоимости производимых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) и закрепляются в учетной политике. Шаг 5. Определение эффективности реализации товаров собственного производства по отпускным ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка, осуществляется с учетом количества указанных товаров, планируемых для реализации другим организациям-по купателям в расчетном периоде, путем расчета норматива рентабельности к полной себестоимости этих товаров (к их стоимости). Рассмотрим механизм обоснования эффективности реализации товаров собственного производства по сво бодным отпускным ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка, с использованием метода мар жинального дохода, на условном примере. Пример 2 Исходные данные примера 2 аналогичны исходным данным, указанным в примере 1. Обоснование эффективности реализации кирпича керамического пустотелого рядового размером 250×120×138 мм массой 4,5 кг другим организациям-покупателям в расчетном периоде (август 2017 г.) по отпускной цене, установленной организацией «А» с учетом конъюнктуры рынка, с использованием метода маржинального дохода представлено в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п 1 2 3 3.1

Показатель

Ед. изм.

Количество кирпича, планируемого для реализации в расчетном периоде (август 2017 г.) Отпускная цена на кирпич, установленная с учетом конъюнктуры рынка, без НДС (п. 3 табл. 1) Стоимость объема партии кирпича, без НДС

1 тыс. шт.

НДС, предъявляемый к оплате покупателю при реализации кирпича (справочно)

Значение в расчете на объем партии 120

руб. руб. руб.

150

180

290 34 800 (120 × 290) 6960 (34 800 × 20 / 100)

43 500 (150 × 290) 8700 (43 500 × 20 / 100)

52 200 (180 × 290) 10 440 (52 200 × 20 / 100)

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Расчет эффективности реализации кирпича керамического пустотелого рядового размером 250×120×138 мм массой 4,5 кг с использованием метода маржинального дохода

Цены и тарифы

Окончание таблицы 2 № п/п 3.2

руб.

Затраты (полная себестоимость), связанные с производством и реализацией партии кирпича (условно), в т.ч. прямые (условно-переменные) затраты (п. 2 табл. 1) косвенные (условно-постоянные) затраты Маржинальный доход

руб.

руб. руб.

Прибыль от реализации кирпича

руб.

Рентабельность - к полной себестоимости кирпича

- к стоимости кирпича, без НДС

4.1 4.2 5

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Ед. изм.

стоимость кирпича, с НДС (справочно)

Показатель

руб.

Результаты анализа по обоснованию эффективности реализации кирпича керамического, произведенно го с использованием метода маржинального дохода (табл. 2), показали, что прирост фактических объемов производства и продаж этого кирпича по свободной отпускной цене, установленной с учетом конъюнктуры рынка, по сравнению с запланированными объемами его реализации напрямую оказывает непосредственное влияние на рост размера прибыли (рентабельности) от его реализации. В этом случае рост размера прибыли от реализации каждой дополнительной тысячи штук кирпича кера мического обеспечивается в первую очередь за счет снижения себестоимости 1 тыс. штук этого кирпича, которое достигается за счет сокращения доли косвенных (условно-постоянных) затрат в полной себестоимости (стоимости) реализуемой партии кирпича по свободной отпускной цене, установленной с учетом конъюнктуры рынка. Справочно Методология формирования отпускных цен на товары собственного производства и обоснования эффективности их реализации с использованием метода маржинального дохода, предложенная в статье,

Значение в расчете на объем партии 41 760 (34 800 + 6960) 32 160 (18 600 + 13 560)

52 200 (43 500 + 8700) 36 810 (23 250 + 13 560)

62 640 (52 200 + 10 440) 41 460 (27 900 + 13 560)

18 600 (155 × 120) 13 560 16 200 (34 800 – 18 600) 2640 (16 200 – 13 560) 8,21 (2640 / 32 160 × 100) 7,59 (2640 / 34 800 × 100)

23 250 (155 × 150) 13 560 20 250 (43 500 – 23 250) 6690 (20 250 – 13 560) 18,17 (6690 / 36 810 × 100) 15,38 (6690 / 43 500 × 100)

27 900 (155 × 180) 13 560 24 300 (52 200 – 27 900) 10 740 (24 300 – 13 560) 25,90 (10 740 / 41 460 × 100) 20,57 (10 740 / 52 200 × 100)

может рассматриваться исключительно в качестве рекомендательной.

В заключение следует отметить, что эффектив ность реализации товаров собственного производства в рыночных условиях может быть достигнута только при проведении необходимых мероприятий по поиску резервов роста количества (объема, массы) производ ства и продаж указанных товаров (их максимизации) и, соответственно, снижения (минимизации) затрат на производство (реализацию) этих товаров, вклю чая оценку принятых (намеченных) мероприятий по снижению прямых (условно-переменных) затрат, эффективному использованию производственных мощ ностей и др. В целом соблюдение правил, определяющих после довательность формирования оптимальных свободных отпускных цен на товары собственного производства с ориентацией на уровень конкуренции и систематизи рующих порядок обоснования эффективности их реали зации с использованием метода маржинального дохода, в значительной степени позволит организациям-произ водителям эффективно управлять текущей рыночной ситуацией и своевременно реагировать на изменения цен, применяемых на рынке однотипных товаров.

Финансы на предприятии

Решаем финансовые вопросы при реорганизации предприятия

Сергей КОРОТАЕВ, доктор экономических наук, профессор БГЭУ, аудитор

Доли участников А, Б, В и Г в уставном фонде реорганизуемого ООО целесо образно установить с учетом величины чистых активов, приходящихся на долю каждого из участников в уставных фондах каждого из участников реорганизации с учетом величины чистых активов, прихо дящихся на долю ОДО в уставном фонде ООО. В соответствии со ст. 17 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII) присоединением к хозяйственному обществу признается прекращение дея тельности одного или нескольких присо единяемых хозяйственных обществ и (или) одного или нескольких юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей прав и обязанностей последних хозяйственному обществу, к которому осуществляется присоединение. Хозяйственное общество, к которому осуществляется присоединение, считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юри дических лиц и индивидуальных предпри нимателей записи о прекращении деятель ности присоединенного юридического лица (ст. 15 Закон № 2020-XII). Согласно ст. 17 Закона № 2020-XII при соединяемые хозяйственное общество и (или) юридическое лицо иной организа ционно-правовой формы и хозяйственное

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) реорганизуется путем присоединения к нему общества с дополнительной ответственностью (ОДО). Величина уставного фонда ООО – 10 тыс. руб. В ООО 3 участника с долями в уставном фонде в размере: - участник А – 30% (вклад в уставный фонд – 3 тыс. руб.); - участник Б – 30% (вклад в уставный фонд – 3 тыс. руб.); - присоединяемое ОДО – 40% (вклад в уставный фонд – 4 тыс. руб.). Величина чистых активов ООО – 100 тыс. руб. Величина уставного фонда ОДО – 2 тыс. руб. В ОДО 2 участника с долями в уставном фонде в размере: - участник В – 50% (вклад в уставный фонд – 1 тыс. руб.); - участник Г – 50% (вклад в уставный фонд – 1 тыс. руб.). Величина чистых активов ОДО – 20 тыс. руб. Каким образом определить доли участников А, Б, В и Г в уставном фонде ООО после его реорганизации с учетом того, что ОДО является одним из участников ООО?

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Финансы на предприятии

общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении, в котором опре деляют порядок и условия присоединения. Порядок присоединения должен оговаривать, в част ности, следующие принципиальные вопросы: - величину уставного фонда реорганизуемого пред приятия после реорганизации; - механизм определения размера долей каждого из участников реорганизуемого и присоединяемого предприятий в уставном фонде реорганизованного предприятия. Применительно к рассматриваемому случаю в результате реорганизации путем присоединения ОДО перестает быть участником ООО, поскольку ОДО после присоединения прекращает свое существо вание. Как результат в составе участников ООО после реорганизации будет 4 участника – участник А, участ ник Б, участник В и участник Г, размер долей которых в уставном фонде ООО необходимо установить. Конкретный механизм определения размера долей участников в реорганизуемом путем присоединения предприятии действующим законодательством не установлен. Полагаем, что это является прерогативой собрания участников реорганизации. По мнению автора, для справедливого определения размера долей участников следует учитывать величину чистых активов, приходящихся на долю каждого из участников соответственно в реорганизуемом ООО и присоединяемом к нему ОДО. При этом с точки зрения автора, необходимо учитывать, в частности, то обстоятельство, что при реорганизации участие ОДО в уставном фонде ООО прекращается. В своей основе это означает, что величина чистых активов ООО, приходящаяся на долю ОДО в уставном фонде ООО до его реорганизации, должна рассматриваться как часть чистых активов ОДО, на которую могут претендовать участники ОДО. Очевид но, что при расчете размера долей с учетом величины чистых активов, приходящихся на эти доли, такой по рядок расчета повлияет на размеры долей участников в реорганизованном ООО. Порядок расчета стоимости чистых активов коммер ческих организаций регламентируется Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утверж денной постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35 (далее – Инструкция № 35).

Рассмотрим вариант определения размера долей участников в уставном фонде реорганизованного ООО, учитывающий распределение долей между участниками с учетом величины чистых активов, приходящихся на доли участников ООО (до реорганизации) и ОДО. Применительно к исходным данным, приведенным в вопросе, используем следующий алгоритм расчета: 1. Расчет общей величины чистых активов участников реорганизации: 100 тыс. руб. + 20 тыс. руб. = 120 тыс. руб. 2. Расчет величины чистых активов ООО до реор ганизации, приходящихся на доли участников этого общества: - участник А – 30 тыс. руб. (100 × 30 / 100); - участник Б – 30 тыс. руб. (100 × 30 / 100); - присоединяемое ОДО – 40 тыс. руб. (100 × 40 / 100). 3. Расчет величины чистых активов ОДО с учетом части чистых активов ООО, приходящихся на долю ОДО в уставном фонде ООО: 20 тыс. руб. + 40 тыс. руб. = 60 тыс. руб. 4. Расчет величины чистых активов, приходящихся на долю каждого из участников ОДО: - участник В – 30 тыс. руб. (60 × 50 / 100); - участник Г – 30 тыс. руб. (60 × 50 / 100). 5. Расчет размера доли каждого из участников в устав ном фонде реорганизованного ООО (исходя из общей величины чистых активов участников реорганизации и величины чистых активов, приходящихся на доли в уставном фонде каждого из участников реорганизуемо го ООО и присоединяемого ОДО, с учетом величины чистых активов ООО, приходящихся на долю ОДО в уставном фонде ООО): - участник А – 25% (30 / 120 × 100); - участник Б – 25% (30 / 120 × 100); - участник В – 25% (30 / 120 × 100); - участник Г – 25% (30 / 120 × 100). Таким образом, в результате предложенного меха низма расчета, учитывающего величину чистых активов, приходящихся на доли участников в уставных фондах участников реорганизации (ООО и ОДО), а также величину чистых активов ООО, приходящихся на долю ОДО в уставном фонде ООО, доли участников в устав ном фонде реорганизованного ООО составят по 25%. В силу того что конкретный порядок определения размера долей участников ОДО и ООО в уставном фонде ООО не установлен, собранием участников

Финансы на предприятии

могут быть определены иные размеры долей и иной порядок их расчета. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) является участником общества с дополнительной ответственностью (ОДО). Доля ООО в уставном фонде ОДО, величина которого составляет 10 млн руб., ‑ 20% (2 млн руб.). Эта доля была приобретена у одного из участников ОДО за 8 млн руб. Уставный фонд ООО – 20 млн руб., величина чистых активов – 40 млн руб. В соответствии с договором о присоединении ООО реорганизуется путем присоединения к нему ОДО. Величина чистых активов ОДО – 25 млн руб. Объявленный уставный фонд ООО в результате реорганизации – 30 млн руб. Как при реорганизации поступить с расходами ООО на покупку доли в уставном фонде присоединяемого ОДО с учетом того, что ОДО в результате реорганизации перестает существовать и, соответственно, ООО перестает быть участником ОДО?

Дайджест, 2017/ Главный экономист

При реорганизации ООО путем присоединения к нему ОДО фактические расходы ООО, связанные с приобретением доли в уставном капитале ОДО, должны быть исключены из объединительного баланса, состав ляемого при реорганизации. На исключаемую из объединительного баланса сумму расходов, обусловленных приобретением доли в уставном фонде ОДО, должна быть уменьшена величина собственных, кроме уставного капитала, источников. Применительно к системе бухгалтерского учета реорганизация путем присоединения предполагает объединение в рамках реорганизуемого ООО активов, обязательств и собственного капитала участников ре организации – ООО и ОДО. В силу того что при реорганизации путем присо единения присоединяемое ОДО ликвидируется (п. 4 ст. 53 Гражданского кодекса (далее – ГК), ст. 17 Закона № 2020-XII), то из составляемого при реорганизации объединительного баланса должны быть исключены финансовые вложения ООО в уставный фонд ОДО, равные величине фактических затрат ООО на приоб ретение доли в уставном фонде ОДО.

В этой связи на практике возникает ряд вопросов: - если из баланса исключается актив (долгосрочные финансовые вложения), то в силу сути двойной записи какой пассив должен сопровождать такое исключение? - что при реорганизации делать с разницей между фактическими затратами на выкуп доли и номинальной стоимостью доли в уставном фонде присоединяемого предприятия? Рассмотрим названные проблемные вопросы более детально, используя в этих целях исходные данные, обозначенные в вопросе. Фактические расходы ООО, обусловленные приоб ретением доли в уставном фонде ОДО, с учетом норм п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной по становлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), должны отражаться в учете ООО по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложе ния» в корреспонденции со сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Таким образом, применительно к заданным условиям по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в ООО должны учитываться расходы, обусловленные приобретением доли в уставном фонде ОДО, в размере 8 млн руб. В свою очередь величина вклада в уставный фонд ОДО участника, который продал ООО свою долю в уставном фонде ОДО за 8 млн руб., составляла 2 млн руб. При присоединении и «свертывании» сч. 06 «Долго срочные финансовые вложения» со сч. 80 «Уставный капитал» в части доли ООО в уставном фонде ОДО возникает разница в сумме 6 млн руб., определяемая как разница между затратами на выкуп доли и ее но минальной стоимостью. Очевидно, что в отношении этой разницы в системе бухгалтерского учета должен быть определен соот ветствующий источник. Если в качестве источника в отношении номинальной стоимости доли принять часть уставного фонда ОДО, то это приведет к уменьшению уставного фонда присоединяемого предприятия с 10 до 8 млн руб. Что касается источника для 6 млн руб., то логично предположить, что им могут быть собственные источ ники (собственный капитал) участников реорганизации (кроме уставного фонда). Вместе с тем данный вариант имеет ряд недостатков. Например, для случая, когда уставный фонд пред

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Финансы на предприятии

приятия, реорганизуемого путем присоединения, объявляется как сумма уставных фондов участников реорганизации. Применительно к рассматриваемым исходным дан ным уставный фонд ООО после реорганизации должен составить 30 млн руб. (20 + 10). Однако при определе нии в качестве источника для покрытия номинальной стоимости доли части уставного фонд ОДО в сумме 2 млн руб. суммарная величина уставного фонда ООО после реорганизации составит 28 млн руб., что потре бует определения источника уже для самого уставного фонда ООО. Поскольку таким источником может быть собственный капитал организации, это обусловит ис пользование на указанные цели иных, кроме уставного фонда, собственных источников. При таком подходе получается неразумное от влечение уставного капитала на «покрытие» части фактических затрат, связанных с приобретением доли (в размере ее номинальной стоимости), с последу ющим восстановлением «отвлеченного» уставного фонда за счет иных собственных источников орга низации. Полагаем, что более эффективным является вариант, когда вся часть фактических затрат, обусловленная при обретением доли, будет изначально «покрываться» за счет иных, кроме уставного фонда, собственных источников участников реорганизации. С учетом такого подхода «свертывание» сч. 06 «Дол госрочные финансовые вложения» в сумме 8 млн руб. будет сопровождаться уменьшением на аналогичную сумму иных, чем уставный капитал, собственных ис точников ОДО. Как результат при присоединении уставный фонд реорганизованного ООО составит 30 млн руб., а ве личина иных собственных источников общества − 27 млн руб. (40 млн руб. – 20 млн руб. + 25 млн руб. – 10 млн руб. – 8 млн руб.). Особо отметим, что формирование числовых по казателей раздела «Собственный капитал» объеди нительного баланса производится без каких-либо бух галтерских записей. По сути это означает, что при реорганизации путем присоединения сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» из активов объединительного баланса ис ключается. При этом на аналогичную сумму произво дится уменьшение числовых показателей по иным, чем уставный фонд, собственным источникам.

Какие при этом собственные источники должны задействоваться, законодательством не установлено. Полагаем, что ими могут быть как добавочный капитал, так и нераспределенная прибыль. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) реорганизуется путем присоединения к нему общества с дополнительной ответственностью (ОДО). У ООО имеется кредиторская задолженность перед ОДО за полученные от него материалы. Поскольку оплата за материалы не производилась, у ОДО числится дебиторская задолженность за поставленные в адрес ООО материалы. Как поступить с указанными задолженностями при реорганизации и составлении объединительного баланса? В связи с совпадением при реорганизации путем присоединения должника и кредитора в одном лице стоимость отгруженных и неоплаченных материалов, показанная в учете ОДО как дебиторская задолженность, и равновеликая ей величина кредиторской задолжен ности ООО перед ОДО за полученные и неоплаченные материалы в объединительный баланс реорганизован ного ООО не включаются. В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к по следнему переходят права и обязанности присоединен ного юридического лица в соответствии с передаточным актом. На основании п. 1 ст. 55 ГК передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реоргани зованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Статьей 219 ГК определено, что в случае реорга низации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юриди ческим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица (ст. 54 ГК). Согласно ст. 383 ГК обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. В рассматриваемой ситуации в связи с присоедине нием ОДО к ООО и прекращением деятельности присо единенного ОДО право требования оплаты материалов

Финансы на предприятии

и обязанность по их оплате перешли к одному и тому же лицу – реорганизованному ООО, что прекращает взаимные обязательства сторон. При реорганизации в форме присоединения бух галтерская отчетность предприятия, к которому осу ществляется присоединение, формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской от четности присоединяющегося предприятия и числовых показателей бухгалтерской отчетности предприятия, к которому осуществляется присоединение, составлен ной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия. Совпадение в результате реорганизации кредитора и должника в одном лице обуславливают необходимость исключения из бухгалтерской отчетности, в частности из объединительного баланса реорганизованного ООО, взаимных прав и обязательств участников реоргани зации.

1. Да, повлияет, поскольку привлеченные в форме займа активы, вовлеченные в хозяйственную деятель

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) реорганизуется путем присоединения к нему общества с дополнительной ответственностью (ОДО), что обуславливает необходимость установления размера долей участников ООО и ОДО в уставном фонде ООО. У ОДО имеется задолженность перед ООО за полученные в форме займа, имеющего долгосрочный характер, денежные средства. В соответствии с договором о присоединении участниками реорганизации принято решение о распределении долей между участниками ООО и участниками ОДО с учетом величины чистых активов соответственно ООО и ОДО, приходящихся на доли участников этих предприятий. 1. Повлияет ли имеющаяся задолженность на величину чистых активов участников реорганизации и, соответственно, на размеры долей участников в уставном фонде реорганизованного предприятия? 2. Как следует поступить с займом, полученным ОДО от ООО, при реорганизации и составлении объединительного баланса?

ность ОДО, приведут к увеличению или уменьшению собственного капитала или обязательств ОДО, вели чина которых влияет на расчетную величину чистых активов ОДО. Согласно ст. 17 Закона № 2020-XII присоединяемые хозяйственное общество и (или) юридическое лицо иной организационно-правовой формы и хозяйственное общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении, в котором опре деляют порядок и условия присоединения. Порядок присоединения должен оговаривать, в част ности, размеры либо механизм определения размера долей каждого из участников реорганизуемого и при соединяемого предприятий в уставном фонде реорга низованного предприятия. Справедливое определение размера долей участ ников предполагает необходимость учета величины чистых активов, приходящихся на долю каждого из участников соответственно в реорганизуемом ООО и присоединяемом к нему ОДО. Расчет размера долей участников в уставном фонде реорганизованного ООО с учетом их наполнения чи стыми активами следующий: - определяется величина чистых активов, прихо дящаяся на доли каждого из участников в уставном фонде соответственно присоединяемого предприятия (ОДО) и предприятия, к которому производится при соединение (ООО); - определяется общая величина чистых активов участников реорганизации (ООО и ОДО); - отношением расчетной величины чистых акти вов, приходящихся на долю каждого из участников в уставном фонде организации, где они являются участниками, к общей величине чистых активов участ ников реорганизации рассчитывается доля каждого из участников в уставном фонде реорганизованного предприятия. Поскольку установление размера долей осущест вляется в привязке к величинам чистых активов, при ходящимся на доли участников в уставном фонде ООО и ОДО, очевидно, что при расчете величины чистых активов ОДО величина задолженности по полученному от ООО займу будет учтена в составе обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, и, как следствие, уменьшит величину чистых активов ОДО. Такое уменьшение обусловлено тем, что в соответ ствии с подп. 9.1 п. 9 Инструкции № 35 долгосрочные

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Финансы на предприятии

кредиты и займы (за исключением процентов по ним) включаются в состав обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, что с учетом п. 2 Инструкции № 35 ведет к уменьшению расчетной ве личины стоимости чистых активов организации. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что по лученные ОДО денежные средства, по которым у ОДО имеются обязательства перед ООО, в момент получения показываются в активах ОДО и, соот ветственно, при расчете величины чистых активов ОДО в указанный момент они будут включены в состав активов, принимаемых к расчету (подп. 5.2 п. 5 Инструкции № 35). Другими словами, в момент получения займа величина чистых активов ОДО не изменится: величина полученных активов в виде займа будет соответствовать величине обязательств по этому займу. В дальнейшем полученные денежные средства вовлекаются в оборот, трансформируются в иные активы и в итоге ведут к увеличению либо уменьшению финансового результата ОДО и, соот ветственно, к увеличению либо уменьшению соб ственного капитала и обязательств ОДО. Это будет влиять на величину чистых активов ОДО на дату их расчета, на общую величину чистых активов участ ников реорганизации и, следовательно, на размеры долей участников ОДО, а также участников ООО в уставном фонде реорганизованного предприятия. Что касается ООО, то у него предоставление займа ОДО не ведет к уменьшению величины чистых активов ООО, поскольку в результате таких действий у ООО происходит исключительно «перемещение» по активам, учитываемым при расчете величины чистых активов ООО. В бухгалтерском учете такое «перемеще ние» находит свое отражение записью по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (субсчет 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы») и кредиту сч. 51 «Расчетные счета». Валюта баланса ООО при этом не изменяется. Таким образом, имеющиеся у ООО долгосрочные финансовые вложения в виде предоставленного займа не влияют непосредственно на величину чистых активов ООО до его реорганизации. Вместе с тем с учетом оговоренной выше методо логии расчета доля участников ООО в уставном фонде реорганизованного ООО будет зависеть от общей ве личины чистых активов ООО, т.е. и от величины чистых активов ОДО, присоединяемого к ООО.

2. В связи с совпадением при реорганизации путем присоединения должника и кредитора в одном лице в объединительном балансе реорганизованного ООО из состава активов должна быть исключена величина займа, предоставленного им до реорганизации ОДО, а из состава пассивов – величина задолженности ОДО перед ООО за полученный от него заем. В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности при соединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. На основании п. 1 ст. 55 ГК передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реоргани зованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Статьей 219 ГК определено, что в случае реорга низации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юриди ческим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица (ст. 54 ГК). Согласно ст. 383 ГК обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. В рассматриваемой ситуации в связи с присоедине нием ОДО к ООО и прекращением деятельности при соединенного ОДО (п. 4 ст. 53 ГК) право требования возврата займа и обязанность по его возврату перешли к одному и тому же лицу – реорганизованному ООО, что прекращает взаимные обязательства сторон. При реорганизации в форме присоединения бух галтерская отчетность предприятия, к которому осу ществляется присоединение, формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской от четности присоединяющегося предприятия и числовых показателей бухгалтерской отчетности предприятия, к которому осуществляется присоединение, составлен ной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия. Совпадение в результате реорганизации кредитора и должника в одном лице обуславливают необходимость исключения из бухгалтерской отчетности, в частности из объединительного баланса реорганизованного ООО, взаимных прав и обязательств участников реоргани зации.

Финансы на предприятии

Таким образом, в объединительном балансе из со става активов реорганизованного ООО должна быть исключена величина займа, предоставленного им до реорганизации ОДО, а из состава пассивов – величина задолженности ОДО перед ООО за полученный от него займ. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) реорганизуется путем присоединения к нему общества с дополнительной ответственностью (ОДО). В распоряжении ОДО имеется доля в его уставном фонде, перешедшая к обществу при выходе из ОДО одного из его участников. Можно ли передать нераспределенную долю ООО, к которому осуществляется присоединение ОДО? Если нет, то что делать с указанной долей при реорганизации?

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Нет, с точки зрения автора, нельзя. До реорга низации ООО путем присоединения к нему ОДО не распределенная доля ОДО должна быть распределена между его участниками, отчуждена или аннулирована. В соответствии со ст. 17 Закона № 2020-XII при соединением к хозяйственному обществу признается прекращение деятельности одного или нескольких при соединяемых хозяйственных обществ и (или) одного или нескольких юридических лиц иных организаци онно-правовых форм с передачей прав и обязанностей последних хозяйственному обществу, к которому осу ществляется присоединение. Хозяйственное общество, к которому осуществля ется присоединение, считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ст. 15 Закона № 2020-XII). Таким образом, в результате присоединения ОДО к ООО присоединяемое предприятие прекращает свое существование. Наличие у присоединяемого предприятия нерас пределенной доли, принадлежавшей ранее вышедшему участнику, в своей основе означает, что объявленный уставный фонд ОДО является несформированным (на номинальную стоимость доли вышедшего участника).

Это, в частности, согласуется с разъяснением Мин фина от 01.03.2013 № 15-2-10/44/82, согласно которому при выходе участника из хозяйственного общества величина номинальной стоимости доли вышедшего участника отражается в бухгалтерском учете общества, из которого вышел участник, бухгалтерской записью по дебету сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» в корреспонденции со сч. 75 «Расчеты с участниками». Данная запись подтверждает то обстоятельство, что в отношении номинальной стоимости доли вышедше го участника общество, из которого вышел участник, должно предпринять соответствующие меры, пред усмотренные законодательством. С учетом норм ст. 100 Закона № 2020-XII эта доля в течение одного года со дня приобретения должна быть: а) распределена между всеми его участниками про порционально размерам их долей в уставном фонде либо б) продана в порядке осуществления преимуще ственного права приобретения доли. Если по истечении года со дня приобретения доли эта доля осталась нераспределенной либо непроданной, общество должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости. В этой связи если присоединение производится до истечения года со дня выхода участника и при этом доля участника, находящаяся в распоряжении обще ства, остается непроданной или нераспределенной, то полагаем, что она должна быть аннулирована. Следует отметить, что разница между действитель ной стоимостью доли, причитающейся вышедшему участнику, и ценой ее последующей реализации (при продаже) либо номинальной стоимостью (при анну лировании или при распределении доли между остав шимися участниками) должна относиться на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Это следует, в частности, из п. 64 Инструкции № 50, т.е. рассматриваемая разница является финансовым результатом присоединяемого предприятия. Необходимо подчеркнуть, что при реорганизации путем присоединения присоединяемой организацией должна составляться заключительная бухгалтерская отчетность. При составлении заключительной бухгал терской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распреде

Финансы на предприятии

Дайджест, 2017/ Главный экономист

ление) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением учредителей. Это означает, что при составлении заключительной бухгалтерской отчетности счета финансовых результа тов должны быть закрыты на счет прибылей и убытков, а счет прибылей и убытков в свою очередь должен быть закрыт на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непо крытый убыток)». Иными словами, финансовый результат, обусловлен ный выходом участника из хозяйственного общества, должен быть сформирован в ОДО до его присоединения к ООО. Соответственно, этот результат не должен вли ять на финансовый результат реорганизуемого ООО. В итоге реорганизованному предприятию при ре организации будет передан не финансовый результат ОДО, а его чистая прибыль. Если допустить возможность передачи при реор ганизации путем присоединения нераспределенной ОДО доли выбывшего участника реорганизуемому ООО, то возможна ситуация, при которой убытки присоединяемого ОДО уменьшат прибыль и, соответ ственно, чистую прибыль реорганизованного ООО и, как следствие, повлияют на величину чистых активов ООО, приходящуюся на доли участников ООО после реорганизации. С учетом изложенного до реорганизации ООО путем присоединения к нему ОДО нераспределенная доля ОДО должна быть распределена между его участ никами, отчуждена или аннулирована.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) реорганизуется путем присоединения к нему общества с дополнительной ответственностью (ОДО). В соответствии с договором о присоединении уставный фонд правопреемника (ООО) определен как сумма уставных фондов участников реорганизации. При реорганизации выяснилось, что стоимость чистых активов присоединяемого ОДО меньше величины его уставного фонда. Требуется ли в заключительном балансе ОДО корректировка величины уставного фонда общества до величины его чистых активов? Если не требуется, то как в рассматриваемой ситуации осуществить передачу правопреемнику

собственного капитала ОДО, в т.ч. его уставного фонда, и как такую передачу показать в бухгалтерском балансе правопреемника? Не требуется. Если стоимость чистых активов ОДО меньше вели чины его уставного капитала, то разница подлежит уре гулированию в заключительном бухгалтерском балансе ОДО, что обеспечивается отражением такой разницы со знаком минус (в круглых скобках) по строке 460 баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском балансе правопреемника передан ная разница уменьшит величину его нераспределенной прибыли. В соответствии со ст. 17 Закона № 2020-XII присо единяемые хозяйственное общество и (или) юриди ческое лицо иной организационно-правовой формы и хозяйственное общество, к которому осуществляется присоединение (правопреемник), заключают договор о присоединении, в котором определяют порядок и ус ловия присоединения, в частности, величину уставного фонда правопреемника. Величина уставного фонда правопреемника может устанавливаться: а) в размере, равном сумме уставных фондов участ ников реорганизации; б) в большем или меньшем размере, чем сумма устав ных фондов участников реорганизации. Если объявленная величина уставного фонда право преемника превышает сумму уставных фондов участ ников реорганизации, то должен быть определен и в договоре о присоединении обозначен источник для такого увеличения. Если объявленная величина уставного фонда меньше, чем сумма уставных фондов участников реорганизации, то должен быть определен и в договоре о присоединении обозначен собственный источник реорганизованного предприятия, который будет увеличен в результате реорганизации. В своей основе величина чистых активов органи зации соответствует величине собственного капитала этой организации, в который, в частности, включается и его уставный капитал. В этой связи в случае если величина чистых активов организации меньше величины ее уставного капитала, это означает, что сумма всех составляющих собственного

Финансы на предприятии

бухгалтерском балансе, следует показать с минусом (в круглых скобках) по строке 460 баланса «Нерас пределенная прибыль (непокрытый убыток)». В пользу такого варианта говорит, в частности, тот факт, что в случае если бы мы производили уменьшение уставного фонда до величины чистых активов, как это предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 47-1 ГК), та кое уменьшение следовало бы отражать в учете записью по дебету сч. 80 «Уставный капитал» и кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 67 Инструкции № 50). Поскольку в рассматриваемом нами случае устав ный фонд не уменьшается, это обуславливает необ ходимость уменьшения на разницу между величиной уставного фонда и величиной чистых активов нераспре деленной прибыли организации (что обеспечивается, как уже отмечалось выше, отражением такой разницы со знаком минус (в круглых скобках) по строке 460 баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Бухгалтерская отчетность предприятия, к которому осуществляется присоединение, формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской от четности присоединяющегося предприятия и числовых показателей бухгалтерской отчетности предприятия, к которому осуществляется присоединение. Таким образом, в силу того что применительно к рассматриваемой ситуации уставный фонд правопре емника определен как сумма уставных фондов участ ников реорганизации, правопреемнику (ООО) будет передан уставный фонд ОДО в размере, показанном в заключительной бухгалтерской отчетности ОДО, в частности, в его бухгалтерском балансе. При этом правопреемнику будет передана отрица тельная величина нераспределенной прибыли, обуслов ленная тем фактом, что величина уставного фонда ОДО превышает стоимость его чистых активов. Очевидно, что такая передача при составлении правопреемником объединительного баланса по влияет на величину его нераспределенной прибыли (уменьшит ее).

Дайджест, 2017/ Главный экономист

капитала (за исключением уставного фонда) равна 0, а величина уставного капитала обеспечивается собствен ными источниками (собственным капиталом) только в размере величины чистых активов. Так, например, если расчетная величина чистых активов организации равна 10 тыс. руб., а объявленный уставный фонд – 20 тыс. руб., то 10 тыс. руб. этого уставного фонда являются «проеденными». В соответствии с п. 3 ст. 47-1 Гражданского кодекса (далее – ГК) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана в уста новленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов. Таким образом, в случае соблюдения установлен ных законодательством сроков, в течение которых стоимость чистых активов организации может быть меньше, чем ее уставный фонд, эта организация может быть участником реорганизации без корректировки величины своего уставного фонда до величины чистых активов. В силу того что при реорганизации путем присо единения присоединяемое ОДО ликвидируется (п. 4 ст. 53 ГК, ст. 17 Закона № 2020-XII), то этим субъектом хозяйствования должен составляться заключительный баланс, что предполагает необходимость урегули рования всех вопросов, связанных с собственным капиталом ОДО. Несмотря на то что уставный фонд ОДО, как уже отмечалось, частично «проеден», корректировать его в сторону уменьшения (до величины чистых активов), с точки зрения автора, не следует, поскольку это не имеет смысла в связи с ликвидацией присоединяемого предприятия. Вместе с тем если в заключительном балансе ОДО не показать разницу между уставным фондом и величиной чистых активов, валюта (итог) активов баланса не со впадет с валютой (итогом) его пассивов. В этой связи, по нашему мнению, такую разницу в заключительной бухгалтерской отчетности ОДО, в частности в его

Финансы на предприятии

Выплата дивидендов в иностранной валюте Рассмотрим практическую ситуацию. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Учредителями организации является физическое лицо – резидент Польши (80%) и белорусская организация (20%). В марте 2017 г. принято решение о выплате дивидендов учредителям. Учредителю – резиденту Польши дивиденды планируется выплатить долларами США. Рассмотрим, какими документами следует оформить начисление дивидендов учредителям, имеет ли организация право приобрести иностранную валюту (доллары США) для выплаты дивидендов и какие налоги следует исчислить (удержать) при начислении (выплате) дивидендов.

Сергей КОЗЫРЕВ,

Дайджест, 2017/ Главный экономист

кандидат экономических наук

огласно ст. 96 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII) часть прибыли общества с ограниченной ответственностью, остающаяся в его рас поряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением случаев, установленных ст. 96 Закона № 2020-XII, может быть распределена между его участ никами пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего со брания участников этого общества (ст. 34 Закона № 2020-XII). Конкретный порядок распределения прибыли, форма и срок выплаты дивидендов могут закрепляться в уставе, положении по дивидендной политике или устанавливаться решением годового общего собрания. Размер прибыли, подлежащей распреде лению, определяется по данным бухгалтер ского учета и отчетности. При этом можно использовать как прибыль отчетного года,

так и нераспределенную прибыль прошлых периодов. Решение о распределении при были и выплате дивидендов фиксируется в протоколе общего собрания участников общества (далее – протокол). На основании протокола оформляется первичный учет ный документ (например, бухгалтерская справка-расчет, содержащая операции по начислению дивидендов участникам). Сделки между резидентами и нерезиден тами, предусматривающие использование в т.ч. белорусских рублей на основании ст. 4 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (да лее – Закон № 226-З), являются валютными операциями. Текущими валютными операциями являются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям (ст. 5 Закона № 226-З). Текущие валютные операции осущест вляются между резидентами и нерезиден тами без ограничений (п. 15 Правил про ведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).

Финансы на предприятии

Согласно ст. 141 НК датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении при были путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отра жения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, при равненных к дивидендам. В соответствии с нормами ст. 141 НК исчисление налоговой базы налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится по формуле: НБ = К × (ДН – ДП), где НБ – сумма налоговой базы; К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов (включая дивиденды на акции (доли, паи), принадлежащие Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам); ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно пред шествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пере считываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их полу чения. При определении налоговой базы значение пока зателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН. В случае превышения пока зателя ДП над показателем ДН (либо их равенства) налоговая база по налогу на прибыль с дивидендов будет отсутствовать. В соответствии с п. 1 ст. 153 НК объектом нало гообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от ис точников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

В соответствии с п. 24 Правил № 72 денежные обя зательства по валютным операциям между субъектом валютных операций – резидентом и между субъектом валютных операций – нерезидентом могут быть выра жены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нац банком, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь. Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осущест вления платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям. Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов и иных доходов по инвестициям (подп. 20.8 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпри нимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 28.07.2005 № 112). Таким образом, организация имеет право выплачи вать дивиденды долларами США и для приобретения иностранной валюты для выплаты дивидендов органи зации необходимо представить в банк документ, под тверждающий необходимость выплаты иностранному участнику дивидендов, например, протокол общего собрания участников о распределении прибыли и вы плате дивидендов. В соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса (далее – НК) дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме просто го товарищества) участнику (акционеру) по при надлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашени ям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Законодательством предусмотрен единый порядок определения налоговой базы по дивидендам, начислен ным белорусским организациям, иностранным органи зациям и физическим лицам, который зависит от того, является ли налоговый агент получателем дивидендов от других организаций.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Финансы на предприятии

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также про центы, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное пред ставительство на территории Республики Беларусь. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от ме ста, откуда производились выплаты указанных доходов (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК). Согласно ст. 159 НК налогообложение подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 35 НК, производится с учетом следующих особенностей: - дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат налого обложению подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном ст. 178 НК; - если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налого вым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК. Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 173). Белорусские организации, белорусские индиви дуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осу ществляющие деятельность на территории Респу блики Беларусь, представительства и органы межго сударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоход ного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК. Указанные белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адво каты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Респу блики Беларусь, территориальные нотариальные пала ты, представительства и органы межгосударственных

образований в Республике Беларусь (за исключением доверительных управляющих – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК и главой 16 НК (п. 1 ст. 175 НК). В соответствии с п. 8-9 ст. 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчислен ного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При начислении и выплате дивидендов иностран ным гражданам следует учитывать как требования на ционального законодательства, так и международных договоров. Пунктом 2 ст. 182 НК предусмотрено, что для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в на логовый орган по месту постановки на учет подтверж дение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный до говор Республики Беларусь по вопросам налогообло жения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц. Подтверждение действительно на протяжении ка лендарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п. 2 ст. 182 НК. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий кален дарный год такое подтверждение, выданное (заверен ное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год. Для целей ст. 182 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверж дение.

Финансы на предприятии

ему необходимо предоставить подтверждение о ре зидентстве. При отсутствии подтверждения подо ходный налог при выплате дивидендов удерживается по ставке 13%. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых тако выми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК). Сумма налога на прибыль с дивидендов, указанных в части второй п. 2 ст. 143 НК, исчисляется как произведе ние налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские органи зации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 11 ст. 143 НК). Согласно п. 5 ст. 142 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 126 и подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК, а также по доходам учредителей (участ ников, акционеров) в виде курсовых разниц, возни кающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по при читающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12%. Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, указанным в части второй п. 2 ст. 143 НК, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Таким образом, организация, применяющая УСН, при начислении в марте 2017 г. дивидендов белорусской организации, обязана исчислить налог на прибыль по ставке 12%, не позднее 20 апреля 2017 г. подать декла рацию по налогу на прибыль и не позднее 26 апреля 2017 г. перечислить налог в бюджет.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

При представлении налоговому агенту подтверж дения до даты выплаты дохода, в отношении которо го международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог с физических лиц не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным до говором Республики Беларусь. При непредставлении налоговому агенту подтверж дения подоходный налог с физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физических лиц или уплаты по доходного налога с физических лиц по пониженным ставкам. Согласно ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местонахождением в одном Договаривающемся Государстве лицу с постоянным местонахождением в другом Договаривающемся Го сударстве, могут облагаться налогами в этом другом Договаривающемся Государстве. Однако такие дивиденды могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором лицо, уплачивающее дивиденды, имеет постоянное местона хождение, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать: - 10% общей суммы дивидендов, если лицо факти чески имеет право на дивиденды, и это лицо является владельцем более 30% капитала лица, уплачивающего дивиденды; - 15% общей суммы дивидендов во всех иных случаях. Поскольку в рассматриваемой ситуации доля физического лица – резидента Польши составляет 80%, то для применения пониженной ставки (10%)

Экономика и бухучет

Приняты изменения в учете курсовых разниц Валентина ЛЕМЕШ,

Дайджест, 2017/ Главный экономист

кандидат экономических наук, доцент

ля обеспечения стабильной работы коммерческих организаций при нят Указ Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298). Указ № 298 вступает в силу после его официального опу бликования (п. 2 Указа № 298) (размещен на Национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь 23.08.2017). Это связано с тем, что произошла стабилизация колебания курсов валют, устанавливаемых Нацбанком. Указом № 298 определено, что коммерче ские организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых органи заций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают сум мы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе: •• в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в со ставе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в со ставе доходов будущих периодов; •• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в по рядке, установленном в абзаце втором п. 1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и вне реализационные расходы, учитывае мые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководи телем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. Напомним: в настоящее время различные аспекты бухгалтерского и налогового учета регулируются:

•• Указом Президента Республики Бела русь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103); •• Налоговым кодексом (далее – НК); •• Национальным стандартом бухгалтер ского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных ва лют», утвержденным постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69); •• Законом от 12.07.2013 № 57‑З «О бух галтерском учете и отчетности» (да лее – Закон № 57‑З); •• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50); •• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной по становлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Для целей НСБУ № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникаю щие при пересчете выраженной в иностран ной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением фи нансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной опла ты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осущест вляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее – официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции

Экономика и бухучет

в иностранной валюте (далее – хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69). Однако п. 1 Указа № 103 предусмотрено, что суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце втором п. 1 № п/п 1 2

Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. Таким образом, при принятии соответствующего решения руководителем организации списание курсовых разниц, учитываемых в составе расходов будущих периодов, отражается с учетом требований Указа № 298 следующими записями.

Содержание хозяйственной операции Списаны суммы курсовых разниц в составе расходов будущих периодов в состав доходов будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов Списаны суммы курсовых разниц в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемые при налогообложении прибыли в 2018 году, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Дебет

Кредит

91-4

ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ НАЧНЕТ ФУНКЦИОНИРОВАТЬ В БЕЛАРУСИ

По материалам интернет-сайта Национального центра правовой информации Республики Беларусь

Дайджест, 2017/ Главный экономист

19 сентября 2017 г. Президентом Республики Беларусь подписан Указ № 338 «О налоговом консультировании», согласно которому в стране вводится специальный институт посредников между бизнесом и налоговыми органами – институт налогового консультирования. Указ принят с целью снизить возможность совершения налоговых правонарушений, а также уменьшить издержки бизнеса по уплате пеней и штрафов за данные нарушения. При разработке правового акта учитывался значительный положительный опыт ряда зарубежных стран – Австрии, Германии, Польши, Франции, Чехии и др. Согласно документу оказывать услуги по налоговому консультированию могут индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, в штате которых должно быть не менее одного налогового консультанта. Указом определены условия, при которых специалист может работать в должности налогового консультанта. Для этого необходимо: •• сдать квалификационный экзамен в Министерстве по налогам и сборам; •• получить аттестат налогового консультанта. Также налоговые консультанты могут оказывать следующие услуги: •• вести бухгалтерский и налоговый учет; •• составлять отчетность; •• представлять интересы консультируемых лиц в государственных органах и организациях. Документом установлено, что налоговые консультанты несут полную материальную ответственность за качество и результат их деятельности, а предполагаемые риски причинения вреда подлежат обязательному страхованию. Следует отметить, что предпринимателей и организации не принуждают обращаться к налоговым консультантам в обязательном порядке. Налоговое консультирование представляет собой дополнительную возможность, которая позволит предпринимателям оградить свой бизнес от ошибок и нарушений налогового законодательства.

Внешнеэкономическая деятельность

Уполномоченный экономический оператор: новые плюсы статуса Марина РОМАНОВА,

Дайджест, 2017/ Главный экономист

магистр юридических наук, советник Департамента функционирования внутренних рынков Евразийской экономической комиссии

татус уполномоченного экономиче ского оператора (далее – УЭО) и в мировой практике, и в Евразийском эко номическом союзе является удобной воз можностью для субъектов хозяйствования упростить свою деятельность в таможенной сфере. По информации на январь 2017 г., со держащейся на официальном сайте Государ ственного таможенного комитета (customs. gov.by), таких лиц в стране насчитывалось более 300. В целом специальные упроще ния, предоставляемые УЭО, закреплены в ст. 41 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТКТС) и представляют собой следующие возможности: 1) временное хранение товаров в по мещениях, на открытых площадках и иных территориях уполномоченного экономи ческого оператора; 2) выпуск товаров до подачи таможен ной декларации в соответствии со ст. 197 ТКТС; 3) проведение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, в поме щениях, на открытых площадках и иных территориях уполномоченного экономи ческого оператора; 4) иные специальные упрощения, предусмотренные таможенным законодатель ством Таможенного союза. В развитие положений ТКТС приня то в т.ч. решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.11.2016 № 157 (далее – решение № 157), которое вступит в силу в мае 2017 г. Решение № 157 устанавливает новый порядок завершения

таможенной процедуры таможенного тран зита для товаров, которые доставляются сразу на территории УЭО, а не в место нахождения таможенного органа. В первую очередь необходимо пояснить, что в соответствии со ст. 215 ТКТС таможенный транзит – это таможенная про цедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории Таможенного союза, в т.ч. через территорию государства, не являющегося членом Таможенного со юза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и техниче ского регулирования. При выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита согласно ст. 220 ТКТС тамо женный орган отправления определяет место доставки товаров на основании сведений о пункте назначения, указан ном в транспортных (перевозочных) документах. В случаях, установленных законодательством государств – членов Таможенного союза, таможенный орган отправления вправе устанавливать места доставки независимо от сведений, ука занных в транспортных (перевозочных) документах. В Беларуси такие случаи установлены ст. 188 Закона от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З):

Внешнеэкономическая деятельность

2. Осмотр УЭО транспортного средства. УЭО осматривает транспортные средства, а также наложенные на грузовые помещения транспортных средств таможенные пломбы, печати (если они при менялись). 3. Направление УЭО сведений в таможенный орган назначения о прибытии товаров. УЭО направляет в таможенный орган назначения в электронном виде с помощью информационных систем и информационных технологий следующие сведения о: - номере транзитной декларации; - документах, представленных УЭО перевозчиком; - дате и времени прибытия товаров в место доставки; - обнаружении признаков изменения, удаления, уничтожения или замены средств идентификации и (или) повреждения грузовых помещений транспортных средств (при их наличии). Сведения направляются в течение одного часа с момента представления ему документов перевозчиком либо в течение 2 часов с момента наступления времени начала работы таможенного органа, если товары были доставлены вне этого времени. 4. Ответ таможенного органа назначения в отношении прибытия товаров. Действия таможенных органов на данном этапе можно разделить на 2 подэтапа: 4.1. регистрация получения сведений (в течение одного часа с момента представления ему сведений либо в течение 2 часов с момента наступления времени начала работы таможенного органа, если сведения были представлены вне этого времени); 4.2. принятие решения о возможности или запре те удаления средств идентификации, наложенных на грузовые помещения транспортных средств, и необходимости таможенного осмотра или досмотра товаров и транспортных средств (в течение 4 часов с момента представления ему сведений либо с момента наступления времени начала работы таможенного органа, если сведения были представлены вне этого времени). 5. Далее действия УЭО и перевозчика зависят от того, разрешил или нет таможенный орган на значения удалить средства идентификации, и есть ли необходимость проводить таможенный осмотр либо досмотр. Однако в любом случае товары не подлежат перемещению в другие ЗТК и на склады временного хранения.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

1) если в отношении перемещаемого товара необ ходимо проведение определенных форм таможенного контроля и в таможенном органе отправления, а также в месте доставки, заявленном декларантом, отсутствуют ус ловия для проведения этих форм таможенного контроля; 2) если таможенные операции в отношении переме щаемых товаров должны быть совершены в определен ных пунктах таможенного оформления в соответствии со ст. 35 Закона № 129-З; 3) если пункт назначения, указанный в транспорт ных (перевозочных) документах, находится в регионе деятельности таможенного органа, расположенного на территории, на которой установлен режим чрезвы чайного положения либо введены другие ограничения для ввоза отдельных категорий товаров в соответствии с законодательством Республики Беларусь; 4) в случаях, определенных на основе системы управ ления рисками. Местом доставки товаров является зона таможен ного контроля (далее – ЗТК), находящаяся в регионе деятельности таможенного органа назначения. После доставки товаров в таможенный орган на значения перевозчик должен завершить таможенную процедуру таможенного транзита. Отметим, что в соответствии с подп. 32 п. 1 ст. 4 ТКТС таможенный орган назначения – таможенный орган, в регионе деятельности которого находится установленное таможенным органом отправления место доставки товаров либо который завершает таможенную процедуру таможенного транзита. Итак, для того чтобы местом доставки могли стать помещения, открытые площадки и иные территории УЭО, на них необходимо создать ЗТК в соответствии с Положением о порядке создания и обозначения ЗТК и правовом режиме ЗТК, утвержденным постановлением Совета Министров от 24.05.2007 № 674. После того как перевозчик непосредственно при будет в ЗТК, созданную у УЭО, порядок последующих действий будет выглядеть следующим образом. 1. Предоставление документов и сведений от перевозчика УЭО. Перевозчик в течение 2 часов предоставляет УЭО: - сведения о номере транзитной декларации; - транспортные (перевозочные) документы с отмет ками о выпуске товаров и иные документы, входящие в состав транзитной декларации и идентифицированные таможенным органом отправления.

Внешнеэкономическая деятельность

Разрешение на удаление средств идентификации*

Запрет удаления средств идентификации, наложенных на грузовые помещения транспортных средств, и необходимость таможенного осмотра или досмотра товаров и транспортных средств

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Стандартная процедура завершения таможенной процедуры таможенного транзита

5.1.1. Уведомление УЭО перевозчика УЭО уведомляет перевозчика о решении таможенного органа путем передачи распечатанного электронного сообщения таможенного органа, заверенного печатью УЭО. С этого момента товары считаются доставленными в место доставки

5.2.1. Предоставление документов в таможенный орган Перевозчик предоставляет в таможенный орган транзитную декларацию и транспортные (перевозочные) документы

5.1.2. Удаление средств идентификации и принятие товаров УЭО удаляет средства идентификации и принимает товары от перевозчика, о чем делает соответствующие отметки на транспортных (перевозочных) документах

5.2.2. Регистрация подачи таможенным органом После подачи документов должностное лицо таможенного органа проставляет на полученных документах штамп о поступлении товаров, который заполняет и заверяет оттиском личной номерной печати

5.1.3. Уведомление УЭО таможенного органа УЭО направляет таможенному органу назначения в электронном виде с помощью информационных систем и информационных технологий следующие сведения о: - номере транзитной декларации; - дате и времени принятия товаров от перевозчика

5.2.3. Проведение таможенного контроля Таможенный орган осуществляет таможенный контроль в отношении товаров, в т.ч. с учетом системы управления рисками

5.1.4. Ответ УЭО от таможенного органа Таможенный орган регистрирует полученную информацию и уведомляет об этом УЭО в электронном виде с помощью информационных систем и информационных технологий

5.2.4. Оформление завершения таможенной процедуры таможенного транзита Не позднее 24 часов с момента регистрации подачи документов таможенный орган регистрирует завершение таможенной процедуры таможенного транзита, в т.ч. с указанием признаков выявленных нарушений (при их наличии)

5.1.5. Информирование перевозчика об ответе таможенного органа УЭО информирует об этом перевозчика путем передачи ему распечатанного электронного сообщения таможенного органа назначения, заверенного печатью уполномоченного экономического оператора. Если товары перевозятся железнодорожным транспортом, то информирование можно осуществлять иными способами, предусмотренными законодательством государств-членов. С этого момента товары считаются находящимися на временном хранении**

5.2.5. Возврат документов перевозчику После регистрации завершения таможенной процедуры таможенного транзита один экземпляр транспортных (перевозочных) документов с отметками таможенного органа возвращается таможенным органом перевозчику

*Справочно. Если в указанный срок таможенный орган не сообщил УЭО о запрете удаления средств иденти‑ фикации и необходимости таможенного осмотра или досмотра товаров и транспортных средств, то УЭО вправе их удалить. **Справочно. Временное хранение товаров – хранение иностранных товаров под таможенным контролем в местах временного хранения до их выпуска таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной про‑ цедурой либо до совершения иных действий, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, без уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 167 ТКТС). В заключение можно отметить, что новации, предусмотренные решением № 157, позволят снизить временные и финансовые затраты УЭО и перевозчиков на операции, связанные с таможенной процедурой таможенного тран‑ зита, а также на временное хранение товаров, ускорить их доставку получателю и вовлечение в торговый оборот и производство.

Внешнеэкономическая деятельность

Лишение права доступа к МДП

Людмила ДРОЗД, эксперт по вопросам обеспечения исполнения налогового обязательства

орядок и основания принятия ре шения о лишении перевозчиков (за исключением перевозчиков – резидентов Республики Беларусь) права пользования положениями Таможенной конвенции Ор ганизации Объединенных Наций о между народной перевозке грузов с применением книжки МДП от 14.11.1975 (далее – Кон венция МДП) на территории Республики Беларусь и о возобновлении такого права изменены. Такие изменения связаны с при нятием постановления Совета Министров от 15.12.2016 № 1026, вступающего в силу с 22 марта 2017 г.

Основания лишения права пользования Решение о лишении перевозчика пра ва пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь (далее – решение о лишении права) при нимается Государственным таможенным комитетом при наличии одного из двух оснований.

Основание второе Неоднократное нарушение перевозчи ком положений Конвенции МДП и (или) несоблюдение требований таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Республики Беларусь о таможенном регулировании (далее – на рушение). Нарушение подтверждается наличием вступившего в законную силу судебного решения о признании пере возчика либо его уполномоченного лица виновным в нарушении таможенного законодательства Таможенного союза и

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Основание первое Наличие у перевозчика не исполнен ной в установленный срок обязанности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней, начисленных за неисполнение обязанности по уплате таможенных пла тежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, а также задолженности по уплате иных налогов, сборов (пошлин) и пеней. Обращаем внимание, что согласно ст. 70 Таможенного кодекса Таможенно

го союза (далее – ТКТС) к таможенным платежам относятся: ввозная (вывозная) таможенная пошлина, взимаемые при ввозе товаров на таможенную террито рию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) НДС и акцизы, а также таможенные сборы. К иным платежам, взимание которых возложено на таможенные органы, относятся: утилизацион ный сбор, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. В соответствии со ст. 37 Налогового кодекса исполнением налогового обяза тельства признается уплата причитающих ся сумм налога, сбора (пошлины). Неис полнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения нало гового обязательства и уплаты соответ ствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Внешнеэкономическая деятельность

законодательства Республики Беларусь о тамо женном регулировании. Перевозчик лишается права пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь, если он совершил нарушения, выразившиеся: 1) в незаконном перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС в Республике Беларусь. В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 4 ТКТС под незаконным перемещением товаров через таможенную границу понимается перемещение товаров через таможенную границу вне уста новленных мест или в неустановленное время работы таможенных органов в этих местах, либо с сокрытием от таможенного контроля, либо с недостоверным декларированием или недекла рированием товаров, либо с использованием документов, содержащих недостоверные сведения о товарах, и (или) с использованием поддельных либо относящихся к другим товарам средств идентификации, равно как и покушение на такое перемещение. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (п. 1 ст. 81 ТКТС); 2) в недоставке товаров, находящихся под таможенным контролем, в установленное та моженным органом Республики Беларусь или определенное таможенным законодательством Та моженного союза место доставки на таможенной территории ЕАЭС, выдаче (передаче) товаров, находящихся под таможенным контролем, без разрешения таможенного органа иным лицам либо их утрате. При перевозке товаров в соответствии с та моженной процедурой таможенного транзита перевозчик, независимо от того, является ли он декларантом этой таможенной процедуры, обязан доставить товары и документы на них в установ ленные таможенным органом отправления сроки в место доставки товаров, следуя по определенному маршруту, если он установлен (подп. 1 ст. 223 ТКТС). При недоставке иностранных товаров в уста новленное таможенным органом место доставки

в соответствии с п. 3 ст. 227 ТКТС наступает срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов; 3) в контрабанде. Развернутое понятие контрабанды дано в ст. 217 Основ таможенного законодательства государств – участников Содружества Независимых Государств, являющихся приложением к Решению Совета глав государств Содружества Независимых Государств от 10.02.1995; 4) в использовании в нарушение установлен ного порядка на таможенной территории ЕАЭС транспортных средств международной перевозки, зарегистрированных на территории иностранного государства, во внутренних перевозках по тамо женной территории ЕАЭС грузов, пассажиров и (или) багажа либо передаче таких транспортных средств на таможенной территории ЕАЭС иным лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Порядок перемещения транспортных средств международной перевозки определен главой 48 ТКТС. При этом ст. 344 ТКТС установлено, что на таможенной территории ЕАЭС не допускается: - использование временно ввезенных транс портных средств международной перевозки для перевозки грузов, пассажиров и (или) багажа, начинающейся и завершающейся на таможенной территории ЕАЭС (далее – внутренняя пере возка); - передача временно ввезенных транспортных средств международной перевозки иным лицам, в т.ч. в аренду (в субаренду), за исключением пере дачи их для ремонта, технического обслуживания, хранения, либо передачи в целях завершения операции перевозки путем немедленного вы воза транспортного средства международной перевозки. Использование временно ввезенных транс портных средств международной перевозки во внутренних перевозках либо их передача иным лицам допускается при условии помещения этих транспортных средств под таможенные процеду ры. В случае совершения указанных действий без помещения временно ввезенных транспортных средств международной перевозки под таможен ные процедуры подлежат уплате таможенные по шлины, налоги.

Внешнеэкономическая деятельность

При наступлении одного из указанных выше оснований перевозчик лишается права пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь. Решение о лишении права оформляется приказом Председателя ГТК.

Возобновление права пользования

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Следует отметить, что право пользования перевозчиком положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь может быть возобновлено. Решение о возобновлении права пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь (далее – решение о возобновлении права) принимается по пись менному заявлению перевозчика. Такое решение оформляется приказом Председателя ГТК в срок не более 30 дней со дня подачи заявления. Надо обратить внимание, что по результатам рассмо трения заявления перевозчика ГТК может принять решение о возобновлении права либо решение об отказе в возобновлении права пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь. ГТК в течение 3 дней со дня принятия решения о лишении права, решения о возобновлении права либо решения об отказе в возобновлении права пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь в письменной форме информирует перевозчика о принятом решении. Дополнительно следует обратить внимание на обстоятельства, при которых право пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь возобновляется. Так, право пользования положениями Конвенции МДП возобновляется:

1) после устранения оснований для принятия решения о лишении права, а именно: - исполнения обязанности по уплате таможен ных платежей, процентов и пеней, начисленных за неисполнение обязанности по уплате таможенных платежей, иных платежей, взимание которых воз ложено на таможенные органы, а также погашение задолженности по уплате иных налогов, сборов (пошлин) и пеней; - отмены в установленном порядке судебно го решения о признании перевозчика либо его уполномоченного лица виновным в нарушении таможенного законодательства Таможенного со юза и законодательства Республики Беларусь о таможенном регулировании; - исполнения постановления о привлечении перевозчика либо его уполномоченного лица к административной ответственности; 2) при отсутствии у перевозчика иных наруше ний таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Республики Беларусь о таможенном регулировании, в связи с которыми он может быть лишен права пользования положени ями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь. ГТК в течение 7 дней со дня принятия решения о лишении права либо решения о возобновлении права пользования положениями Конвенции МДП на территории Республики Беларусь с исполь зованием почтовой, либо факсимильной связи, либо по электронной почте информирует об этом компетентные органы государства – участника Конвенции МДП, на территории которого пере возчик допущен к процедуре МДП и пользованию книжками МДП, Ассоциацию международных автомобильных перевозчиков «БАМАП», Ис полнительный совет МДП, таможенные органы государств – членов ЕАЭС.

Экономисту о налогах

Разъяснение порядка применения налоговых льгот для юридических лиц Республики Беларусь

Дайджест, 2017/ Главный экономист

казом Президента Респ убл ик и Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслужи вания» (далее – Указ № 345) для юридических лиц, независимо от их места нахождения и даты их государственной регистрации, установлен ряд налоговых льгот. Льготы в отношении осущест вляемых: - на территории сельской местности розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг предоставлены юридическим лицам независимо от средней численности их работников; - на территории малых городских поселений общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг предоставлены микроорганизациям. При этом микроорганизацией признается юридическое лицо со средней чис ленностью работников за календарный месяц не более 15 человек. Если за календарный месяц средняя численность работников юридического лица не превышает 15 человек, такое юридическое лицо имеет право на применение за этот месяц льгот по налогу прибыль, НДС, земельному на логу, установленных Указом для микроорганиза ций. В случае превышения средней численности работников юридического лица за календарный месяц 15 человек установленные Указом № 345 для микроорганизаций льготы по этим налогам за такой месяц не применяются. Особенности применения льготы по налогу на недвижимость, установленной Указом № 345 для микрооргани

заций, в зависимости от средней численности работников регламентированы ниже. Примечание Средняя численность работников за календарный месяц рассчитывается в целом по юридическому лицу как сумма: - списочной численности работников в среднем за календарный месяц; - средней численности работающих по совмести‑ тельству с местом основной работы у других нани‑ мателей, исчисленной за календарный месяц; - средней численности лиц, выполнявших рабо‑ ты по гражданско-правовым договорам, исчисленной за календарный месяц. Исчисление указанных численностей, суммируемых для целей расчета средней численности работников за календарный месяц, производится в порядке, уста‑ новленном постановлением Минстата от 29.04.2008 № 92. Населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территории сельской местности и территории малых городских поселений, к 1 декабря 2017 г. будут определены решениями областных Советов депутатов (далее – облсовет). К оказываемым юридическими лицами (микро оорганизациями) бытовым услугам, в отношении которых могут быть применены установленные Указом № 345 налоговые льготы, относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса «Ре естр бытовых услуг Республики Беларусь».

Экономисту о налогах

Справочно Таким законодательством является, в частности, постановление Совета Министров от 28.11.2014 № 1108 «Об утверждении Положения о государственном информационном ресурсе «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь».

Действие установленных Указом № 345 налоговых льгот не распространяется: - на розничную торговлю: - автомобильным топливом (дизельным топливом, автомобильным бензином, газом, используемым в качестве автомобильного топлива); - механическими транспортными средствами, самоходными машинами, прицепами (полуприце пами, прицепами-роспусками); Справочно Указанная классификация содержится, в частности, в Указе Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 № 551 «О мерах по повышению безопасности дорожного движения».

- ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней; Справочно Определение ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней содержится в Законе от 21.06.2002 № 110‑З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

- на оказание бытовых услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Справочно

Сведения о льготах и объектах, используемых при осуществлении розничной торговли, обществен

НДС В период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. освобождаются от НДС: - обороты юридических лиц по реализации товаров (работ, услуг), возникающие от осущест вления ими на территории сельской местности, определенной облсоветом, розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг; - обороты микроорганизаций по реализации товаров (работ, услуг), возникающие от осущест вления ими на территории малых городских посе лений, определенной облсоветом, общественного питания в объектах общественного питания, бы товых услуг. Для целей применения освобождения от НДС ведется раздельный учет освобождаемых от НДС согласно Указу № 345 оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Освобождаемые от НДС обороты отражаются по строке 8 раздела I ча сти I налоговой декларации (расчета) по НДС. Налоговые вычеты по НДС, приходящиеся на ос вобождаемый от НДС оборот и подлежащие от несению на затраты (на увеличение стоимости товаров, работ, услуг), определяются методом раздельного учета. Справочно Согласно части второй п. 5 ст. 106 НК плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от НДС, суммы «ввозного» НДС относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет. Согласно п. 2 ст. 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств классифицируются в группе 45.2 общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации от 05.12.2011 № 85.

ного питания, бытовых услуг в сельской местности и общественного питания, бытовых услуг в малых городских поселениях, указываются юридически ми лицами (микроорганизациями) в налоговых декларациях (расчетах) в порядке, установленном МНС. Такой порядок будет регулироваться поста новлением № 42.

Экономисту о налогах

средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от НДС.

Освобождение от НДС применяется в отноше нии товаров (работ, услуг), отгруженных (выполнен ных, оказанных) с даты применения освобождения от НДС согласно Указу № 345. Ограничение в осуществлении налоговых вы четов, приходящихся на освобождаемый от НДС оборот, применяется в отношении: - товаров (работ, услуг), приобретенных, ввезен ных (полученных) с даты применения освобождения от НДС согласно Указу № 345; - товаров, имеющихся в остатках на дату, с кото рой обороты по реализации таких товаров (това ров, произведенных с использованием имевшихся в остатках товаров) освобождаются от НДС согласно Указу № 345. У организаций, применявших расчетную ставку НДС, в отношении товаров, имеющихся в остатках до даты применения освобождения от НДС согласно Указу № 345, следует из розничной цены указанных товаров исключить ранее включенные в нее суммы НДС, учет которых велся отдельно по сч. 42/НДС для целей п. 9 ст. 103 НК.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Налог на прибыль

В период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. облагается налогом на прибыль по ставке 6%: - прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная юридическими лицами от осущест вления ими на территории сельской местности, определенной облсоветом, розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг; - прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная микроорганизациями от осуществле ния ими на территории малых городских поселений,

определенной облсоветом, общественного питания в объектах общественного питания, бытовых услуг. Указанные льготы применяются при условии ведения раздельного учета в порядке, установ ленном п. 2 ст. 141 НК, выручки и затрат по про изводству и реализации товаров (работ, услуг) от деятельности, на которую распространяется установленная Указом № 345 ставка налога на при быль в размере 6%, осуществляемой в период, когда организация имеет право применять такую ставку. Для применения указанной ставки налога на прибыль в разделе I части I налоговой деклара ции (расчета) по налогу на прибыль показатели строк 1-18, относящиеся к этой деятельности, заполняются в графе, соответствующей ставке налога на прибыль в размере 6%.

Налог на недвижимость, земельный налог, арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности В период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. освобождаются от налога на недвижимость, зе мельного налога, арендной платы за земельные участки: - расположенные на территории сельской мест ности капитальные строения (здания, сооруже ния), которые являются торговыми объектами, объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания либо части которых яв ляются такими объектами, и земельные участки, на которых находятся указанные капитальные строения (здания, сооружения), у юридических лиц при условии осуществления ими в календар ном месяце на территории сельской местности розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг в этих капитальных строениях (зданиях, сооружениях); - расположенные на территории малых городских поселений капитальные строения (здания, соору жения), которые являются объектами обществен ного питания, объектами бытового обслуживания либо части которых являются такими объектами,

Экономисту о налогах

оружения), в котором оно осуществляет розничную торговлю, общественное питание и (или) бытовые услуги, льгота предоставляется в целом по этой части. Для применения льготы по налогу на недвижимость не имеют значение направления использования либо факт неиспользования частей капитального строения (здания, сооружения), не относящихся к торговым объектам, объектам общественного питания и объ ектам бытового обслуживания. 2. Льгота по налогу на недвижимость, установленная Указом № 345 для микроорганизаций, предоставляется с 1‑го числа первого месяца по по следнее число третьего месяца квартала, если хотя бы в одном из календарных месяцев, относящихся к этому кварталу, в отношении капитального строе ния (здания, сооружения) одновременно соблюдены следующие условия: - плательщиком налога на недвижимость по ка питальному строению (зданию, сооружению) или по его части признается микроорганизация; - капитальное строение (здание, сооружение) расположено на территории малых городских по селений, определенной облсоветом; - капитальное строение (здание, сооружение) или его часть является объектом общественного питания либо объектом бытового обслуживания; - в капитальном строении (здании, сооружении) микроорганизацией, признаваемой плательщиком налога на недвижимость по этому капитальному строению (зданию, сооружению) или его части, осуществляются общественное питание и (или) бытовые услуги. При этом для применения льготы требуется также, чтобы средняя численность работников ор ганизации, претендующей на использование льготы, не превысила 15 человек за каждый месяц, относя щийся к льготируемому кварталу. Льгота по налогу на недвижимость предостав ляется микроорганизации, которая осуществляет в капитальном строении (здании, сооружении) обще ственное питание и (или) бытовые услуги, в целом по капитальному строению (зданию, сооружению). Если микроорганизация признается плательщиком налога на недвижимость по части капитального строения (здания, сооружения), в котором она осу ществляет общественное питание и (или) бытовые услуги, льгота предоставляется в целом по этой части.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

и земельные участки, на которых находятся указан ные капитальные строения (здания, сооружения), у микроорганизаций при условии осуществления ими в календарном месяце на территории малых городских поселений общественного питания, бы товых услуг в этих капитальных строениях (зданиях, сооружениях). Льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу и арендной плате за земельные участки предо ставляются по капитальному строению (зданию, со оружению) и земельному участку в целом независимо от направления использования (неиспользования) их частей, не относящихся к вышеуказанным объ ектам. При этом льготы по налогу на недвижимость предоставляются в квартале, в котором юридическое лицо имеет право на льготу. 1. Учитывая изложенное, льгота по налогу на недвижимость, установленная Указом № 345 для юридических лиц, предоставляется с 1‑го числа первого месяца по последнее число третьего месяца квартала, если хотя бы в одном из календарных ме сяцев, относящихся к этому кварталу, в отношении капитального строения (здания, сооружения) одно временно соблюдены следующие условия: - плательщиком налога на недвижимость по ка питальному строению (зданию, сооружению) или по его части признается юридическое лицо; - капитальное строение (здание, сооружение), расположено на территории сельской местности, определенной облсоветом; - капитальное строение (здание, сооружение) или его часть является торговым объектом, объектом общественного питания либо объектом бытового обслуживания; - в капитальном строении (здании, сооружении) юридическим лицом, признаваемым плательщиком налога на недвижимость по этому капитальному строению (зданию, сооружению) или его части, осуществляются розничная торговля, общественное питание и (или) бытовые услуги. Льгота по налогу на недвижимость предоставля ется в целом по капитальному строению (зданию, сооружению) юридическому лицу, которое осущест вляет в нем розничную торговлю, общественное питание и (или) бытовые услуги. Если юридическое лицо признается плательщиком налога на недвижи мость по части капитального строения (здания, со

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Экономисту о налогах

Для применения льготы по налогу на недвижимость не имеют значения направления использования либо факт неиспользования частей капитального строения (здания, сооружения), не относящихся к объектам общественного питания и объектам бытового обслуживания. 3. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок), установленная Указом № 345 для юридических лиц, может быть использована в отношении земельного участка, если применительно к нему в календарном месяце соблюдены следующие условия: - плательщиком земельного налога (арендной платы) за земельный участок признается юриди ческое лицо; - земельный участок расположен на территории сельской местности, определенной облсоветом; - на земельном участке находится капитальное строение (здание, сооружение), которое либо часть которого является торговым объектом, объектом общественного питания либо объектом бытового обслуживания; - в находящемся на земельном участке капиталь ном строении (здании, сооружении), которое либо часть которого является торговым объектом, объек том общественного питания либо объектом бытового обслуживания, юридическим лицом, признаваемым плательщиком земельного налога (арендной платы) за этот земельный участок, осуществляются роз ничная торговля, общественное питание и (или) бытовые услуги. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок) предоставляется с 1‑го числа по последнее число календарного месяца, в котором соблюдены вышеизложенные условия. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок) предоставляется в целом по земельному участку юридическому лицу, которое осуществляет в находящемся на нем капитальном строении (здании, сооружении) розничную тор говлю, общественное питание и (или) бытовые услуги. Для применения льготы не имеют значения направления использования либо факт неисполь зования частей капитального строения (здания, сооружения), не относящихся к торговым объек там, объектам общественного питания и объектам бытового обслуживания.

4. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок), установленная Указом № 345 для микроорганизаций, может быть использована в отношении земельного участка, если применительно к нему в календарном месяце соблюдены следующие условия: - плательщиком земельного налога (арендной платы) за земельный участок признается микро организация; - земельный участок расположен на территории малых городских поселений, определенной облсо ветом; - на земельном участке находится капитальное строение (здание, сооружение), которое либо часть которого является объектом общественного питания либо объектом бытового обслуживания; - в находящемся на земельном участке капиталь ном строении (здании, сооружении), которое либо часть которого является объектом общественного питания либо объектом бытового обслуживания, микроорганизацией, признаваемой плательщиком земельного налога (арендной платы) за этот зе мельный участок, осуществляются общественное питание и (или) бытовые услуги. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок) предоставляется с 1‑го числа по последнее число календарного месяца, в котором соблюдены вышеизложенные условия и за который средняя численность работников организации, пре тендующей на использование льготы, не превысила 15 человек. Льгота по земельному налогу (арендной плате за земельный участок) предоставляется микроор ганизации, которая осуществляет в капитальном строении (здании, сооружении) общественное пита ние и (или) бытовые услуги, в целом по земельному участку, на котором находится это капитальное строение (здание, сооружение). Для применения льготы не имеют значения направления использова ния либо факт неиспользования частей капитального строения (здания, сооружения), не относящихся к объектам общественного питания и объектам бытового обслуживания. По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ЭНЕРГОСБЕРЕЖЕНИЕ И ЭНЕРГОЭФФЕКТИВНОСТЬ: АНАЛИЗ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ Сергей Овсейко, кандидат экономических наук, кандидат юридических наук

чем в среднем в странах ОЭСР, и в 1,2 раза выше мирового среднего уровня этого показателя. В 2011-2014 годах ВВП вырос на 9,8%, при этом снижение энергоемкости ВВП составило 8,3%. Валовое потребление ТЭР в Беларуси в 2014 году практически не изме нилось по отношению к уровню 2010 года, что свидетельствует об эффективности ра боты отраслей страны по экономии топлива и энергии. Достижение такого результата стало возможным благодаря повсемест ной реализации мероприятий по энергос бережению, введению жестких лимитов потребления топливно-энергетических ресурсов (далее – ТЭР) промышленными организациями, внедрению приборного учета, усилению материальной ответствен ности этих организаций за сверхлимитное потребление, стимулированию населения к экономии электрической энергии. В настоящее время правовую основу в данной сфере составляет Закон Республики Беларусь от 08.01.2015 № 239‑З «Об энер госбережении» (далее – Закон № 239‑З), который пришел на смену одноименному За кону от 15.07.1998. Согласно Закону № 239‑З энергосбережение – это организационная, практическая, научная, информационная и другая деятельность субъектов отноше

1 То есть энергосбережение может быть как «целью», так и «средством» достижения других целей. См. например: Государственная программа «Энергосбережение» на 2016-2020 годы, утвержденная постановле‑ нием Совета Министров Республики Беларусь от 28.03.2016 № 248; Концепция энергетической безопасности Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.12.2015 № 1084; Национальный план действий по развитию «зеленой» экономики в Республике Беларусь до 2020 года, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.12.2016 № 1061; постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01.08.2016 № 604 «О поддержке и развитии экспорта Республики Беларусь в 2016-2020 годах» и т.д.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

нергосбережение и энергоэффектив ность объявлены в Беларуси в каче стве основных или промежуточных целей государственной политики: от развития экспорта до футбола1. Под различные го спрограммы в данной сфере регулярно выделяются бюджетные средства, в т.ч. Законом о бюджете на 2017 год (объем финансирования госпрограммы на этот год – 12 184 000 руб). Данная госпрограмма «Энергосбере жение» на 2016-2020 годы называет в ка честве долгосрочной цели государственной политики энергосбережения, целенаправ ленно проводимой в Республике Беларусь с 1993 года, – снижение энергоемкости ВВП до среднемирового уровня и максимально возможное вовлечение в топливный баланс местных ТЭР. По данным Международно го энергетического агентства в 2013 году показатель энергоемкости ВВП Беларуси составил 0,19 т нефтяного эквивалента на 1 тыс. долл. США (по паритету поку пательной способности и в ценах 2005 г.), снизился по отношению к 2000 году (0,38 т) в 2 раза и достиг уровня аналогичного пока зателя развитых стран со схожими климати ческими условиями – Канады и Финляндии. Вместе с тем энергоемкость ВВП в Респуб лике Беларусь остается в 1,5 раза выше,

Дайджест, 2017/ Главный экономист

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ний в сфере энергосбережения, направленная на более эффективное и рациональное использование топлив но-энергетических ресурсов, а энергоэффективность – характеристика, отражающая отношение полученного эффекта от использования топливно-энергетических ресурсов к затратам топливно-энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта. Одной из основных мер, предусмотренных ст. 11 За кона № 239‑З, является энергетическое обследование (энергоаудит), которому в обязательном порядке 1 раз в 5 лет подлежат юридические лица с годовым потре блением ТЭР 1,5 тыс. т и более условного топлива. Оно включает в себя обследование юридических лиц и ИП, в т.ч. сбор и обработку информации об использовании ТЭР, о показателях в сфере энергосбережения, прово димое в целях оценки эффективности2 использования ТЭР и выявления возможных направлений для более эффективного и рационального их использования. Если с момента окончания модернизации основного технологического оборудования, обновления техно логий, создания высокотехнологичных производств прошло не более 3 лет, то проводится экспресс-энерго‑ аудит – энергетическое обследование (энергоаудит) по отдельным направлениям потребления топливноэнергетических ресурсов, или одного из их видов, или вторичных энергетических ресурсов либо по от дельной группе энергопотребляющего оборудования, имеющее ограниченный характер как по объему, так и по времени проведения. Для юридических лиц и ИП, не отвечающих крите рию 1,5 тыс. т условного топлива, может проводиться добровольный энергоаудит. Как в случае обязательного, так и добровольного энергоаудита необходимо иметь техническое задание на его проведение, разработанное обследуемым лицом. Но в первом случае его необходимо согласовывать с обл(Мингор-) управлениями по надзору за рациональ ным использованием ТЭР Белстандарта, во втором – нет. Исполнителем энергоаудита может быть только юридическое лицо, отвечающее критериям, установлен ным Положением о порядке организации и проведения

энергетических обследований (энергоаудитов), утверж денным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 216 (далее – постановление № 216): наличие сертификата соответствия на выпол няемые работы (оказываемые услуги) в данной сфере, выданного в порядке, установленном Национальной системой подтверждения соответствия Республики Беларусь. Организация-энергоаудитор должна быть аккредитована в данной системе или иметь заключенный договор со сторонней аккредитованной организацией. Договор на оказание услуги по энергетическому обследованию (энергоаудиту) должен отвечать тре бованиям ст. 13 Закона № 239‑З (в частности, условие об ответственности). По результатам энергоаудита разрабатываются различные энергосберегающие ме роприятия, обоснованные предложения, а также энер гетический паспорт объекта обследования3. Энергосберегающие мероприятия, разработанные по результатам энергетического обследования (энер гоаудита), включаются в отраслевые, региональные программы энергосбережения, а также в программы энергосбережения обследуемых юридических лиц. Еще одной мерой является нормирование расхода ТЭР, которому подлежат расходуемые на основные и вспомогательные производственно-эксплуатацион ные нужды юридическими лицами топливо, тепловая и электрическая энергия независимо от источников энергообеспечения. Такого рода нормы должны раз рабатываться на всех уровнях планирования по соот ветствующей номенклатуре продукции (работ, услуг) на единой методической основе с учетом условий про изводства, внедрения достижений научно-технического прогресса и энергосберегающих мероприятий. Согласно ст. 17 Закона № 239‑З нормы расхода ТЭР устанавливаются для юридических лиц с годовым их потреблением 100 т и более условного топлива и (или) юридических лиц, имеющих источники тепло вой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более. Для государственных организаций нормы расхода ТЭР устанавливаются республиканскими органами государственного управления по согласованию с Де

2 Инструкцией по определению эффективности использования средств, направляемых на выполнение энергосберегающих мероприятий, утвержденной постановлением Минэкономики, Минэнерго, Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Бела‑ русь от 24.12.2003 № 252/45/7, предусмотрена следующая система показателей эффективности: а) простой срок окупаемости ≤ 10 лет; б) динамический срок окупаемости ≤ 15 лет; в) чистый дисконтированный доход > 0; г) внутренняя норма доходности более Е – нормативной ставки дисконтирования; д) индекс прибыльности > 1,0. Впрочем, в настоящее время трудно однозначно определить, являются ли данные показатели обязательными при оценке или нет. 3 Его форма утверждена постановлением № 216.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

партаментом энергоэффективности Белстандарта, для остальных – только данным Департаментом (его территориальными подразделениями)4. Их разработ ку осуществляют сами юридические лица, которыми предполагается их применение. Нормы расхода ТЭР могут быть текущие (до 1 года) и прогрессивные (1-5 лет для юридических лиц с годовым потреблением ТЭР 1,5 тыс. т и более условного топлива). Положение о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденное постановлением № 216, содер жит формулы расхода ТЭР на производство продукции (работ, услуг), в частности: а) текущая норма: Нтек. = W , П где Нтек. – текущая норма расхода ТЭР на производство продукции (работ, услуг); W – расход ТЭР на основные и вспомогательные нужды при производстве продукции (работ, услуг), за исключени ем расхода тепловой энергии на отопление, вентиляцию помещений, горячее водоснабжение и потери тепловой энергии в тепловых сетях, нормируемого отдельно; П – объем производства продукции (работ, услуг). б) прогрессивная норма: Нпр. = Нтек. − ∆W , П

Установленные нормы имеют значение с точки зре ния налогообложения: затраты на оплату стоимости

4 Нормы расхода ТЭР устанавливаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, обл(Мингор-)исполкомом по согласованию: а) с Департаментом энергоэффективности Белстандарта – для государственных организаций с годовым потреблением ТЭР 1500 т и более условного топлива и (или) имеющих источ‑ ники тепловой энергии производительностью 10 Гкал/ч и более; б) с обл(Мингор-) управлениями по надзору за рациональным использованием ТЭР Белстандарта – для государственных организаций с годовым потреблением ТЭР от 100 до 1500 т условного топлива и (или) имеющих источники тепловой энергии производительностью от 0,5 до 10 Гкал/ч.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

где Нпр. – прогрессивная норма расхода ТЭР на произ водство продукции (работ, услуг); Нтек. – текущая норма расхода ТЭР на производство продукции (работ, услуг); ∆W – величина резерва экономии расхода ТЭР на производство продукции (работ, услуг) за счет ре ализации энергосберегающих мероприятий; П – объем производства продукции (работ, услуг).

ТЭР, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.7 ст. 131 НК). Государственная экспертиза энергетической эффективности проводится с целью обеспечения соответствия проектной документации требованиям законодательства об энергосбережении, в т.ч. обяза тельным для соблюдения требованиям ТНПА (ст. 22 Закона № 239‑З). Ей подлежит проектная документация на возведение и реконструкцию жилых, административ ных зданий, объектов социально-культурного и произ водственного назначения, в т.ч. источников тепловой и электрической энергии. Согласно Положению о по рядке и условиях проведения государственной экспер тизы энергетической эффективности, утвержденному постановлением № 216, государственная экспертиза энергетической эффективности осуществляется: 1) Департаментом по энергоэффективности Бел стандарта – по проектной документации на возведение и реконструкцию: а) источников электрической энергии мощностью более 3 МВт; б) источников с комбинированной выработкой энергии электрической мощностью более 3 МВт; в) источников тепловой энергии производительно стью более 10 Гкал/ч; 2) его обл(Мингор-)управлениями – по проектной документации на возведение и реконструкцию: а) источников электрической энергии мощностью 3 МВт и менее; б) источников с комбинированной выработкой энергии электрической мощностью 3 МВт и менее; в) источников тепловой энергии производительно стью от 5 до 10 Гкал/ч включительно; 3) РУП «Главгосстройэкспертиза» и его дочерними предприятиями – по проектной документации на воз ведение и реконструкцию объектов, не указанных выше, в процессе проведения государственной экспертизы архитектурных, строительных проектов, выделяемых в них очередей строительства, пусковых комплексов и смет (сметной документации).

Дайджест, 2017/ Главный экономист

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

По результатам проведения государственной экс пертизы энергетической эффективности составляется заключение, содержащее: а) сведения о застройщиках, заказчиках строитель ства; б) сведения об объекте; в) оценку эффективности планируемого использо вания ТЭР; г) выводы об энергетической эффективности (не эффективности) проекта. Также в целях обеспечения выполнения требований по эффективному использованию ТЭР, повышения качества проведения государственной экспертизы энер гетической эффективности застройщики, заказчики строительства источников тепловой и электрической энергии должны осуществлять согласование предпроектной (предынвестиционной) документации: а) со структурным подразделением Департамен та по энергоэффективности Белстандарта – для ис точников электрической энергии, источников с ком бинированной выработкой энергии электрической

мощностью более 3 Мвт, источников тепловой энергии производительностью более 5 Гкал/ч; б) с его территориальными органами – в остальных случаях5. Обязательным условием для утверждения про ектной документации на возведение и реконструкцию жилых, административных зданий, объектов социаль но-культурного и производственного назначения, в т.ч. источников тепловой и электрической энергии является положительное заключение государственной экспертизы энергетической эффективности. Согласно последнему абзацу ст. 22 Закона № 239‑З в Республике Беларусь не допускаются строительство и ввод в эксплуатацию объектов, в т.ч. после рекон струкции, модернизации и (или) капитального ремонта, не соответствующих требованиям законодательства об энергосбережении, в т.ч. обязательным для соблю дения требованиям технических нормативных право вых актов. Существует также значительное число технических требований6 к продукции в части энергоэффективности, включая наличие бытовой техники в Перечне объектов

5 Подробнее см.: Положение о порядке согласования предпроектной (предынвестиционной) документации для строительства источников тепловой и электрической энергии, утвержденное постановлением № 216. 6 См. напр.: ТКП 17.09-01-2011 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Климат. Выбросы и поглощение парниковых газов. Правила расчета выбросов за счет внедрения мероприятий по энергосбережению, возобновляемых источников энергии» и др.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

обязательного подтверждения соответствия Нацио нальной системы подтверждения соответствия Респуб лики Беларусь, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.10.2016 № 849. Стимулирование энергосбережения может осу ществляться в соответствии с законодательством в виде (ст. 23 Закона № 239‑З): •• господдержки производителей и потребителей ТЭР, в т.ч. посредством предоставления из рес публиканского бюджета финансовой помощи, возмещения части процентов за пользование бан ковскими кредитами7; •• финансирования программ в сфере энергосбере жения за счет средств республиканского и местных бюджетов8; •• гарантированного подключения к государствен ным энергетическим сетям источников электри ческой энергии (в т.ч. объектов малой энерге тики), использующих невозобновляемые ТЭР с более низким их расходованием за счет работы на тепловом потреблении, а также работающих на местных ТЭР или использующих вторичные энергетические ресурсы; •• приобретения производимой источниками элек трической энергии (в т.ч. объектами малой энер гетики), работающими на местных ТЭР или ис пользующими вторичные энергетические ресурсы, электрической энергии государственными энер госнабжающими организациями на условиях, стимулирующих создание и эксплуатацию таких объектов;

•• проведения гибкой тарифной политики платежей за ТЭР, стимулирующей реализацию мероприятий по их экономии; •• установления тарифов на электрическую энергию, дифференцированных по временным периодам или иным критериям, отражающим эффективность использования ТЭР; •• предоставления налоговых, таможенных (с уче том международных обязательств Республики Беларусь) и иных льгот в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь технологи ческого оборудования и запасных частей к нему при осуществлении инвестиционных проектов в сфере энергосбережения, а также при реализации иных энергосберегающих мероприятий9; •• предоставления права на аккумулирование средств, образующихся в результате отнесе ния на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение года после реализации энергосберега ющих мероприятий стоимости сэкономленных топливно-энергетических ресурсов относи тельно фактического уровня их расходования на единицу продукции (работ, услуг) за год, предшествующий внедрению энергосберегаю щих мероприятий, и направление их в дальней шем на финансирование энергосберегающих мероприятий10; •• создания необходимых условий для функцио нирования системы мотивации руководителей11 и работников12 организаций к ведению работы по энергосбережению и др.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

7 В настоящее время согласно Указам Президента Республики Беларусь от 23.03.2016 № 106 «О государственных программах и ока‑ зании государственной финансовой поддержки» и от 25.07.2016 № 289 «О порядке формирования, финансирования, выполнения и оценки эффективности реализации государственных программ» меры господдержки должны оказываться только в рамках госпрограмм. Впрочем, как отмечалось, в сфере энергосбережения их принято значительное число. 8 См.: Положение о порядке разработки и утверждения республиканской, отраслевых, региональных программ энергосбережения и программ энергосбережения юридических лиц, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.10.2015 № 855. 9 На сегодняшний день освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь только «установки, комплектующие и за‑ пасные части к ним по использованию возобновляемых источников энергии» (подп. 1.16 ст. 96 НК). 10 См.: Положение об аккумулировании и использовании бюджетными организациями средств, предназначенных на оплату топливно-энер‑ гетических ресурсов и сэкономленных от внедрения энергосберегающего оборудования и материалов, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.02.2003 № 189. 11 В соответствии с Положением о порядке и условиях заключения контрактов с руководителями государственных организаций, утверж‑ денным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2007 № 604, одним из обязательных условий трудового контракта с руководителем предусмотрен «целевой показатель по энергосбережению» (подп. 8.5). 12 Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.2007 № 1124 «О стимулировании работников за экономию и ра‑ циональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов» предусмотрено, что работники коммерческих организаций могут премироваться за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов по итогам работы за квартал, но общая сумма средств, направляемых на выплату работникам коммерческих организаций таких премий, не должна превышать 80% от суммы экономии.

точка зрения

СОЮЗное государство России И беларуси: ретроспектива и перспектива В 2017 году исполнилось двадцать лет Союзу России и Беларуси. В 1997 году обе страны находились в кризисе после распада СССР. Единого мнения о форме и перспективности межгосударственного объединения двух стран не существовало. Высказывались прогнозы о поглощении Беларуси и других формах интеграции с Россией. Поэтому представляет интерес как ретроспектива, так и перспектива Союза.

Борис Гусаков,

Дайджест, 2017/ Главный экономист

доктор экономических наук

Ретроспектива Союза России и Беларуси Как появилось Союзное государство Создать мощное политическое объеди нение с развитой экономикой и высоким потенциалом практически во всех сферах сотрудничества – такой была идея, которую зафиксировали на бумаге главы России и Беларуси в апреле 1996 г. В начале 1997 г. были опубликованы два проекта объеди нения братских славянских государств. 2 апреля 1997 г. – Борис Ельцин и Александр Лукашенко встретились снова. На этот раз был подписан «Договор о Союзе Беларуси и России» и «Устав Союза Беларуси и Рос сии». Неофициальный «Договор об Эконо мическом союзе между Российской Федера цией и Республикой Беларусь», внесенный общественным объединением «Яблоко», остался на бумаге. 8 декабря 1999 г. Со юзное государство обрело свое нынешнее название. Союзное государство имеет при знаки обычного государства со своей ис полнительной и законодательной ветвями. Вот только вместо президента – Высший Государственный Совет. В его состав входят главы двух государств, премьер-министры России и Беларуси, руководители палат парламентов. Высший Госсовет решает важнейшие вопросы функционирования

Союзного государства – от формирова ния органов управления и утверждения бюджета до подписания международных договоров. Председателем считается один из президентов, смена происходит по прин ципу ротации. Принципиальные различия документов «Устав Союза» по объему в два раза больше «Договора об Экономическом со юзе». В нем 39 статей, которые регламенти руют совместные действия двух стран в по литической, экономической, социальной, правовой сферах и обеспечение безопасно сти Союзного государства. Договор сфор мулирован в 52 статьях и целиком посвящен экономическому сотрудничеству. «Устав» больше походит на соглашение о намере ниях, которые окончательно не уточнены. «Договор» представляется детально про работанным рабочим документом. Поглощение Беларуси или интеграция с Россией Статья 3 «Устава» заканчивается аб зацем: «Перспектива развития Союза на правлена на последовательное объединение двух государств на основе свободного во леизъявления их народов» с соблюдением конституций государств-участников исходя

точка зрения

Реальность: малый СНГ или превращение Беларуси в квазигосударство В пользу объединения Беларуси и Россия выступа ли от 57 до 73% населения соответственно в городах и сельской местности. Но, выступая за «объединение», они действуют чисто на эмоциональном уровне. Опро сы показали, что только один человек к трехстам про читал проект «Устава». Многие просто не знали, что

проект опубликован в газетах. Игру начали политики, а не простые люди. А политики знают, что, начав игру, выйти из нее можно только заплатив. «Устав Союза», кроме федерации и конфедерации, позволяет реализо вать теневые варианты объединения: создание малого СНГ или превращение Беларуси в квазигосударство. В обоих теневых вариантах проигрывает население. В первом варианте сохраняется реальный суверенитет Беларуси, но придется содержать новые безвластные «Органы Союза». Во втором варианте суверенитет Беларуси может незаметно превратиться в номиналь ный. Страна становится площадкой для политических игр, которой можно пользоваться по мере необхо димости. Политические игры возможны в мировом масштабе», поскольку «удачно» сформулированы статья 14и глава Ш «Устава Союза». В статье 14 за писано: «В рамках полномочий, предоставляемых настоящим уставом, Союз обладает международной правосубъективностью». Глава III называется «Полно мочия и предметы ведения». Полномочия упомянуты только в последнем абзаце статьи 14: «Государстваучастники могут предоставлять Союзу также иные полномочия и предметы ведения в порядке, предусмот ренном статьей 36 настоящего Устава». В статье 36 говорится о поправках к Уставу. О возможности теневого объединения свидетель ствуют три особенности Устава. Во-первых, в нем отсутствовал раздел о правовом регулировании от ношений в «Союзе». Заметим, что в проекте «Дого вора», предлагаемого Общественным объединением «Яблоко», статья 34 констатирует: «В государствахчленах экономического союза верховенство имеют законодательные акты этих государств...», а статьи 35, 36, 37 регламентируют трансформацию законодатель ной базы. Во-вторых, не предусмотрен орган решения спорных вопросов и вопросов, связанных с нарушением «Устава». Это косвенно свидетельствует об ожидаемой безвластности «Органов Союза». В статье 49 проекта «Договора» определен посредник при решении споров: «Государства-члены Экономического Союза обязуются решать вопросы, связанные с нарушением настоящего договора, в арбитраже Экономического Союза …а также путем переговоров». В-третьих, органы Союза не берут на себя обязательств отчитываться перед гражданами. В то же время исполнительный орган «Экономического Союза» согласно статье 40 проекта «Договора» обязан публиковать Ежегодный экономический доклад.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

из суверенного равенства его членов, общепризнанных норм и принципов международного права». Использо вание термина «объединение» позволяет рассматри вать как возможные варианты Союза: Конфедерацию, вариант суверенного равенства государств, Федерацию. При Конфедерации сохраняется независимость каждого государства, при Федерации они интегрируются, должно пройти их взаимное проникновение и слияние путем поглощения Беларуси Россией. Конфедерация была чрезвычайно опасна по своим последствиям для России. В этом случае Москве при шлось бы бороться с центробежными тенденциями бывших автономий. Глядя на Беларусь, потребовали бы дополнительных прав сначала Татарстан и Башкор тостан, а затем и республики Кавказа. Вариант суверенного равенства государств после их объединения маловероятен. По крайней мере, в ми ровой истории нет подобных примеров. Также мало вероятно и даже опасно было создание федеративного государства в результате прямого поглощения Беларуси и предоставления ей статуса субъекта Российской Феде рации. Федерация была опасна для белорусской нации; правящей в Беларуси элиты и России. Белорусская элита понимала, что в российской конституции нет статьи, позволяющей выйти из Федерации. Единственный путь выхода − чеченский вариант. Попытки белорусского правительства форсировать создание федерации ум ножат выступления оппозиции. Выступления в любом случае дестабилизируют ситуацию, а их опасность за висит от стабильности режима молодого Президента Александра Лукашенко и силы оппозиции, которые ни кто реально не определил. Против Федерации в России выступали единой командой экономисты-рыночники: Егор Гайдар, Анатолий Чубайс, Григорий Явлинский. Все они опасались, что наметившийся подъем российской экономики будет принесен в жертву политическим интересам, поскольку Беларусь как новый субъект федерации потребует свою долю дотаций.

точка зрения

Можно было смело утверждать, что при теневых вариантах объединения все выльется в пропагандист скую шумиху, а фактических результатов население обеих сторон не заметит.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Выгоды экономического союза Опросы общественного мнения позволяли сфор мулировать принципы объединения. Подавляющее большинство опрошенных выступали за сохранение суверенитета двух государств и более тесное сотруд ничество в области обороны и экономики. В эконо мической сфере, согласно статье 9 проекта «Устава», основная задача – «обеспечение устойчивого эконо мического развития государств-участников в условиях социально ориентированного рынка». Аналитики считают, что если проводить интеграцию по уму, то уже создание общего рынка даст обеим сторонам ощутимые выгоды. Надо просто быть практичными и придерживаться сложившихся реалий. Прагматизм и экономические реалии отражены в проекте договора Общественной организации «Яблоко»: «...выражая волю своих народов к политической независимости и экономической интеграции... желая установить взаимовыгодные экономические отношения между государствами, стремясь к глубоким экономическим преобразованиям и учитывая общность проблем, стоящих перед государствами в связи с задачами пре одоления кризиса, создания эффективной рыночной экономики.., сознавая выгоды экономической ин теграции, общего экономического пространства... Россия и Беларусь заключают настоящий Договор об Экономическом Союзе».

Чем точнее счет, тем крепче дружба Распаду СССР предшествовало выяснение союзными республиками вопроса о том, кто кого кормит. В бедной семье это основная причина ссор. Не желая вторично наступать на грабли, «Яблоко» при разработке прин ципов «Договора» использовала известную поговорку: «Чем точней счет – тем крепче дружба». Принципы «точного счета» особенно актуальны при сохранении национальных банков, национальных валют и бюджетов, самостоятельного регулирования внешнеэкономической деятельности. Принцип реализован в главе IV «До говора» – «Денежная и банковская система», главе V «Финансы и налоги», главе VI «Внешнеэкономические отношения и валютная политика».

Во-первых, «для выработки и проведения эффек тивной денежно-кредитной политики, обеспечивающей сдерживание роста цен и поддержание курса нацио нальных валют, государства-члены Экономического союза учреждают на принципах резервной системы банковский союз. Голоса государств в правлении бан ковского союза распределяются пропорционально взносу в золотой запас и валютный резерв. Высшая банковская инспекция создается на условиях равного представительства. Во-вторых, члены Экономического союза проводят «согласованное ограничение дефици тов консолидированных государственных бюджетов с учетом внебюджетных фондов и установление преде лов роста внутреннего долга…» В-третьих, «члены Экономического союза самостоятельно регулируют внешнеэкономическую деятельность и самостоятельно проводят политику в области иностранных инвести ций» и договариваются об общей политике, а в даль нейшем – общем членстве в Международном Валютном фонде, Международном банке реконструкции и разви тия, региональном соглашении по торговле и тарифам. Принципы «точного счета» отсутствовали в «Уставе». Глава администрации Президента Беларуси Михаил Мясникович отверг саму идею неравного представи тельства в финансовых органах Союза. Его позиция приемлема для политических и контролирующих орга нов. Хотя в России уже ставился вопрос о том, почему в Высшем Совете Союза Борис Ельцин и Александр Лукашенко равноправны, хотя первый представляет 150 млн человек, а второй – только 10 млн. Практика равного представительства в политических органах соответствует мировому опыту. Тот же мировой опыт свидетельствует о представительстве пропорционально вкладу в финансовых институтах. Сбылись надежды и опасения, высказанные аналитиками Уже 2 апреля 1996 г. националистическая оппозиция организовала в Минске массовую демонстрацию против объединения с Россией, переросшую в столкновения с милицией. Беларусь остается дотационной страной. Величина государственного долга выросла с 0,91 млрд долл. на 01.01.1997 до 13,6 млрд долл. на 01.01.2017. За 2016 год внешний государственный долг Беларуси увеличился на 1 млрд долл. В январе-декабре 2016 г. Беларусь привлекала внешние государственные займы на сумму 1934,9 млн долл. Ожидалось, что будет намного

точка зрения

хуже. Лимит внешнего госдолга Беларуси в 2016 году был утвержден в размере 17 млрд долл. Исполнительные и законодательные органы Союз ного государства являются номинальными. О делегиро вании им властных полномочий и права принятия обя зательных решений сегодня речь не идет. Кроме того, они не обладают финансовыми ресурсами для решения глобальных межгосударственных задач. Планируемый бюджет Союзного государства на 2017 год − в сумме 6,71 млрд росс. руб. Это всего 0,2% запланированных доходов бюджета России в 13,43 трлн руб. Доходы бюд жета Союзного государства на 2017 год формируются за счет ежегодных согласованных отчислений госу дарств-участников в сумме 4,872 млрд росс. руб., в т.ч. Российской Федерации – в сумме 3, 167 млрд росс. руб., Республики Беларусь − в сумме 1,705 млрд росс. руб.

Перспективы Союза Беларуси и России

Критика Союзного государства Приоритетное направление сотрудничества – эко номическая интеграция – подвергается наибольшей

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Чего достиг Союз России и Беларуси за 20 лет Союзное государство на сегодняшний день – даже не конфедерация государств. Союзное государство – это скорее еще одно СНГ внутри СНГ. Степень общей интеграции в ЕАЭС и Таможенный союз будет, наверное, гораздо выше, поскольку там речь идет о конкретных эко номических процессах и финансовых потоках. Однако деятельность Союзного государства во многих сферах единогласно признается успешной. Один из важных успехов – согласованная позиция в области внешней политики. Страны стали верными союзниками на всех уровнях, от региональных контактов до крупнейших международных организаций. Государственный секретарь Союзного государства Григорий Рапота назвал его основной задачей: «созда ние максимально комфортных условий для совместной работы, а также по возможности наилучших условий для пребывания граждан Беларуси на территории России и россиян в Беларуси: - обеспечено социальное равенство граждан и единый рынок труда. Россияне и белорусы имеют равные права в оплате труда, режиме рабочего времени и времени от дыха, охране и условиях труда. Обеспечивается взаимное признание трудового стажа, отменен разрешительный порядок найма на работу; - соглашение от 29 марта 2007 г. определяет основ ные параметры взаимоотношений, связанных с единым

порядком пенсионного обеспечения и назначением трудовых пенсий по старости (возрасту), инвалидно сти, по случаю потери кормильца, социальных пенсий; - россияне и белорусы имеют равные права на полу чение образования на территории Союзного государ ства, действует и межправительственное соглашение о взаимном признании и эквивалентности документов об образовании, ученых степенях и званиях; - закреплены равные права граждан двух стран на по лучение медицинской помощи, включая бесплатное лечение в государственных учреждениях здравоох ранения, для граждан обоих государств, постоянно проживающих на территории сторон; - в сфере культуры сохраняются общие исторические ценности, самым крупным совместным мероприятием является Международный фестиваль искусств «Сла вянский базар в Витебске»; - союзная программа 2013-2016 годов по преодо лению Чернобыльской катастрофы с общим объемом финансирования 1,414 млрд росс. руб. позволила на 24% увеличить объем медицинских услуг, дополнительно использовать в хозяйственных целях 34 тыс. га сельхозугодий, создать безопасные условия жизни в 149 на селенных пунктах». В рамках союзных программ развиваются прежде всего культурное и информационное сотрудничество, отдельные научные и экономические программы. Однако планка притязаний тут не так высока, в числе наиболее амбициозных проектов программы по вы ращиванию картофеля, топинамбура и переработке отходов льна. Причем изо льна предполагается делать порох. Наряду с этим ведутся работы и по разработке тепловизоров, мини-спутников, лекарств, композитных материалов. 10 февраля 2017 г. подписано постановление Совета Министров Союзного государства № 5, утвердившее Порядок разработки и реализации проектов Союзного государства. На практике постоянно возникает не обходимость реализовывать, например, предложения о создании или реконструкции памятников архитектуры, создании фильмов. Объем финансирования проек тов за счет средств бюджета Союзного государства – до 500 млн росс. руб. в год.

точка зрения

критике, хотя формирование единого экономиче ского пространства Союзного государства повлекло за собой организацию Таможенного Союза, а затем и Евразийского экономического союза. В Беларуси создано 3000 предприятий с российским капиталом, в России функционирует более тысячи предприятий с белорусским капиталом. Заключено 70 соглашений об экономическом сотрудничестве с российскими регионами. В обыденном понимании во всем виноват Путин, то на заседание Высшего Государственного Совета не явится, то саботирует дельные предложения Лука шенко установить цену на газ для Беларуси по цене, установленной для России, то ограничивает поставки нефти и не пускает в Россию белорусскую сельхозпро дукцию. Что хорошего от этого «восточного соседа» для Беларуси ожидать. В минувшем 2016 году товаро оборот в рамках Союзного государства упал на 27%, его бюджет при этом сокращен не был. Белорусские денежки пропали зря. А про Союзное государство какой разговор может быть при таком отношении со стороны России! Серьезные эксперты отмечают, что проблемы Бе ларуси заключаются в ее тесной привязке к экономике России, которая является протекающим «Титаником».

Дружить надо с богатыми – США и Европейским со юзом. Мощное прозападное лобби сложилось в высших органах власти, включая МИД и советников белорус ского Президента. Сближение с ЕС и США диктуют прежде всего интересы белорусской бизнес-«элиты». Необходимо диверсифицировать внешнеэкономиче ские связи страны так, чтобы треть товарооборота приходилась на РФ, треть – на ЕС и еще одна третья часть – на третьи страны. Выдвинутое Президентом Республики Беларусь Александром Лукашенко 3 февраля 2017 г. «жесткое требование» строить белорусскую внешнюю поли тику «как многовекторную» актуализирует вопрос о том, насколько «многовекторны» внешнеэконо мические связи Беларуси сегодня и что тут может измениться. Степень интегрированности Беларуси в международные экономические отношения чрезвы чайно высока. Благосостояние народа в Республике Беларусь больше зависит от внешнего, чем внутрен него рынка. Республика Беларусь в сравнении с дру гими странами СНГ имеет самый высокий показатель экспортной зависимости экономики. Отношение экспорта к ВВП у Беларуси с начала 2000‑х годов устойчиво превышало 50% (табл.). Даже у Украины этот показатель ниже.

Таблица

Экспорт и импорт товаров и услуг Республики Беларусь к ВВП, % Зависимость

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Экспортная

58,0

53,2

79,1

81,7

69,5

57,1

59,7

Импортная

56,9

66,8

81,2

77,3

63,7

67,7

68,4

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Источник: Беларусь и страны мира, 2016. Статистический сборник

Беларусь является чистым импортером капитала. Зарубежные активы на 1 января 2016 г. составили 13,549 млрд долл., а обязательства перед иностранны ми инвесторами – 54,541 млрд долл. Таким образом, чистая международная инвестиционная позиция Беларуси была отрицательной и равнялась примерно 41 млрд долл. Справедливости ради следует сказать, что у всех стран СНГ чистая международная инве стиционная позиция является отрицательной, все они оказываются чистыми импортерами капитала.

Исключение – Россия, которая является чистым экспортером капитала. Следует также отметить, что заметная часть зару бежных активов Российской Федерации – инвестиции в экономику Беларуси. Значительную часть дефицита текущих операций Беларусь закрывает благодаря ка питалам российского происхождения в виде кредитов, займов и прямых инвестиций. Всего за шестилетний период (2010-2016 гг.) суммарный объем прямых иностранных инвестиций в белорусскую экономику

точка зрения

держка неустойчивой государственности и крупный источник инвестиций. Российской Федерации хотелось продемонстрировать, что реинтеграция на новых усло виях реальна и возможна. К тому же на фоне повального стремления «на Запад» желание Минска укреплять связи с Москвой производило огромное впечатление. Можно по-разному оценивать искренность тогдаш них высказываний относительно интеграции вплоть до полного объединения. Отказ от государственного суверенитета, впервые обретенного Беларусью, – боль шая историческая ответственность для Президента Беларуси. Модель «экономические преференции Беларуси в обмен на геополитическую лояльность России» уже не соответствует сложившейся экономической ситуации. Это касается не российско-белорусских отношений как таковых, а всего комплекса международных отно шений. Наступает период «нового меркантилизма». Его лозунг сформулировал Дональд Трамп, провоз гласивший «Америка прежде всего». Собственные интересы в прикладном и конкретном смысле замещает прежние построения, делая мировые отношения бо лее сложными, требующими совсем другого уровня управленческой грамотности. Применительно к России и Беларуси это означает, что нужен серьезный анализ сложившейся практики сотрудничества на фоне форми рования нового евразийского пространства как центра развития и влияния. Инициированный Россией проект ЕАЭС, китайские инициативы по движению на Запад, в Европу, активиза ция разговоров о коридоре Север-Юг – все это новые обстоятельства. Российско-белорусская кооперация должна ориентироваться на новые реалии.

Выводы Эксперты называют сложившуюся в отношениях Москвы и Минска ситуацию «испытанием Союзного государства на прочность» и не исключают, что она выльется в «создание некоей новой формы Союзно го государства, поскольку в своей старой форме оно больше не работает». В этом плане проще и разумнее было бы заключить договор о союзе двух государств, а не о Союзном государстве. Руководители России и Беларуси очень разные политики, их объединяет одно качество – способность прагматически воспринять перемены и использовать их в своих интересах.

Дайджест, 2017/ Главный экономист

составил 64,7 млрд долл., в т.ч. из Российской Федерации 34,5 млрд долл. Доля России в общем объеме прямых иностранных инвестиций превышала половину. По пыток диверсифицировать географию внешнеэконо мических связей Беларуси предпринималось много, но для этого нужна сильная, конкурентоспособная экономика. Ее на сегодняшний день в Беларуси нет. Доля высокотехнологичной продукции в общем экспорте Беларуси в 2015 году составила 1,8%. Экспорт услуг, высоких технологий в общем экспорте услуг Беларуси в 2015 году составлял 15,1%. Это значительно ниже, чем в Российской Федерации – 32,0%. Велись и продолжают вестись переговоры Беларуси с Европейским союзом, с Международным валютным фондом, с Китаем и другими субъектами международ ных экономических отношений, но свои рынки никто открывать не собирается, кредитов и займов под низкие проценты и без жестких политических условий также никто не предлагает. Россия в течение четверти века остается лучшим партнером Беларуси. Сотрудничество между государствами в основном осуществляется не в рамках Союзного государства, поскольку имеют место юридические пробелы строительства. 1. Союзное государство не может называться госу‑ дарством. В Конституции России и Беларуси нет о нем ни слова. Любые союзные соглашения являются второ степенными по отношению к национальным. Союзное государство не имеет подтвержденного международноправового статуса в отличие от ЕАЭС. 2. Собственность Союзного государства. Строитель ство Союзного государства не завершено, но продукты уже создаются, неизбежен вопрос, как рационально ими распорядиться. 3. Информированность общества. В России и Бела руси слабая информация о деятельности Союза, о со вместных программах, исполнении союзного бюджета, который формируется следующим образом: 65% – вклад России, 35% – Беларуси. Это создает расплывчатую картину о целях и задачах Союза. 4. Неопределенность целей и вектора программ. Со юзные программы должны быть направлены в основном на создание и развитие передовых направлений науки, техники и технологии. Модель, заложенная 20 лет назад при создании Со юзного государства, себя исчерпала. В середине 90‑х прагматический интерес обеих сторон был понятен. Республике Беларусь требовалась экономическая под

точка зрения

Отдельные вопросы использования электромобилей Некоторые организации для осуществления хозяйственной деятельности стали приобретать электромобили. При этом не все вопросы использования электромобилей урегулированы законодательством. В данном материале будет высказана точка зрения автора по отдельным вопросам, возникающим при использовании электромобилей.

Виталий РАКОВЕЦ,

Дайджест, 2017/ Главный экономист

аудитор

Организация приобрела электромобиль. Нужно ли его относить на сч. 01 «Основные средства»? Электромобили относятся на сч. 01 «Основные средства» при соблюдении условий, предусмотренных законодатель ством. Согласно п. 4 Инструкции по бухгал терскому учету основных средств, ут вержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-ве щественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания: •• активы предназначены для использо вания в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании ус луг, для управленческих нужд орга низации, а также для предоставления во временное пользование (времен ное владение и пользование), за ис ключением случаев, установленных законодательством; •• организацией предполагается полу чение экономических выгод от ис пользования активов;

•• активы предназначены для использо вания в течение периода продолжи тельностью более 12 месяцев; •• организацией не предполагается от чуждение активов в течение 12 меся цев с даты приобретения; •• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. Активы, принимаемые к бухгалтер скому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной ре гистрации, сертификации и т.п. отража ются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы». Таким образом, электромобили от носятся на сч. 01 «Основные средства» (при соответствии критериям отнесения активов в состав основных средств). Отметим, что государственная пошлина за регистрацию электромобилей в ГАИ должна включаться в первоначальную сто имость электромобилей. Согласно п. 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бух галтерского учета, утвержденной поста новлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), сч. 68 «Рас четы по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

точка зрения

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» может быть открыт субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», на котором учитываются расчеты по про чим платежам в бюджет. Государственная пошлина за регистрацию электро мобилей в ГАИ будет отражаться в бухгалтерском учете организации записью: ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» суб счет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Справочно Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: - стоимость приобретения основных средств; - таможенные сборы и пошлины; - проценты по кредитам и займам; - затраты по страхованию при доставке; - затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).

Организация приобрела электромобиль и учла его в составе основных средств. Нужно ли вести путевые листы?

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Отметим, что согласно абзацу третьему п. 17 Ин струкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной по становлением Минэкономики, Минфина, Минстройар хитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.

По мнению автора, путевые листы нужно вести в общеустановленном порядке. Вопросы использования электромобилей не находят четкого ответа в законодательстве, поскольку их при менение только получает широкое распространение в Республике Беларусь. Закон от 14.08.2007 № 278‑З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (далее – Закон № 278‑З) регулирует отношения, возникающие при организации и выполнении автомобильных перевоз ок, а также при выполнении (оказании) работ (услуг), связанных с такими перевозками, за исключением: •• внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд; •• автомобильных перевозок транспортными сред ствами специального назначения; •• воинских автомобильных перевозок; •• автомобильных перевозок, выполняемых физиче скими лицами исключительно для своих личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятель ности, с использованием транспортных средств, принадлежащих им на праве частной собствен ности или на иных законных основаниях (ст. 2 Закона № 278‑З). Автомобильная перевозка – автомобильная пере возка пассажиров и багажа или грузов. Автомобильная перевозка для собственных нужд – автомобильная перевозка, которая носит вспо могательный характер по отношению к основным видам деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя и выполняется ими для перемещения своих работников или грузов, принадлежащих им на пра ве собственности или на иных законных основаниях, транспортными средствами, принадлежащими им на пра ве собственности или на иных законных основаниях, при условии, что транспортными средствами управляют работники этих юридического лица или индивиду ального предпринимателя либо сам индивидуальный предприниматель. Автомобильный транспорт – вид транспорта, на котором перевозки выполняются с использованием автомобилей и автопоездов (далее – транспортные средства), а также коммуникаций (ст. 1 Закона № 278‑З). Автомобиль – механическое транспортное средство, имеющее не менее четырех колес, расположенных не менее чем на двух осях, за исключением колесных

Дайджест, 2017/ Главный экономист

точка зрения

тракторов и самоходных машин. К автомобилям при равниваются квадроциклы (мотоколяски) – четырехко лесные механические транспортные средства, имеющие приводы управления автомобильного типа и массу в снаряженном состоянии не более 550 кг (подп. 2.2 п. 2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 № 551, далее – Правила № 551). Механическое транспортное средство – транс портное средство, приводимое в движение двигателем (подп. 2.26 п. 2 Правил № 551). Электромобиль – автомобиль, приводимый в дви жение одним или несколькими электродвигателями с питанием от автономного источника электроэнергии (аккумуляторов, топливных элементов и т.п.), а не дви гателем внутреннего сгорания (такое определение электромобиля приводится, например, в сети интернет). Таким образом, поскольку электромобили приводят ся в движение двигателями (электродвигателями), они являются механическими транспортными средствами, и, по мнению автора, нормы Закона № 278‑З на них распространяются в общеустановленном порядке. Использование транспортного средства при выпол нении автомобильной перевозки пассажиров оформля ется путевым листом по форме, установленной в соот ветствии с законодательством (ст. 35 Закона № 278‑З). Транспортным документом при выполнении авто мобильных перевозок грузов признается в т.ч. путевой лист (ст. 40 Закона № 278‑З). Формы путевого листа легкового автомобиля, пу тевого листа автобуса, путевого листа автобуса, осу ществляющего перевозки пассажиров в регулярном сообщении, индивидуального предпринимателя утверж дены постановлением Минтранса от 29.03.2012 № 25 «Об установлении форм путевых листов при выполне нии автомобильной перевозки пассажиров, утверждении Инструкции о порядке оформления путевых листов при выполнении автомобильной перевозки пассажи ров и признании утратившими силу постановлений Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 6 октября 2003 г. № 44 и от 28 марта 2008 г. № 38» (далее – Инструкция № 25). Согласно п. 3 Инструкции № 25 путевой лист должен содержать следующие сведения: период действия путе вого листа, наименование автомобильного перевозчика (штамп (печать) перевозчика), марку и регистрацион ный знак автомобиля, данные о водителе, отметки о про

хождении водителем медицинского осмотра, отметки о техническом состоянии автомобиля, данные о по казаниях спидометра и времени выезда (возвращения) автомобиля, данные о движении топливно-смазочных материалов, отметки водителя и уполномоченных лиц автомобильного перевозчика, удостоверяющие прием и сдачу автомобиля, иные отметки уполномоченных лиц автомобильного перевозчика, оформляющих пу тевой лист. Согласно п. 4 Инструкции № 25 заполнение всех необходимых сведений в путевых листах производится уполномоченными автомобильным перевозчиком лица ми. При этом реквизиты, по которым информация отсутствует или не ведется учет, могут не заполняться. В путевые листы допускается вносить дополнительную информацию (реквизиты), не преду смотренную Инструкцией № 25, которая не должна препятствовать прочтению иных записей. Форма путевого листа при выполнении автомо бильных перевозок грузов утверждена постановлени ем Минфина от 26.11.2010 № 138 «Об утверждении Инструкции о порядке оформления транспортных документов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Инструкция № 138). Путевой лист должен содержать следующие сведе ния: период действия путевого листа, наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) перевозчика (штамп (печать) перевозчика), марку и регистрационный знак автомобиля, данные о водителе, отметки о прохождении водителем меди цинского осмотра, отметки о техническом состоянии автомобиля, данные о показаниях спидометра и времени выезда (возвращения) автомобиля, данные о движении топливно-смазочных материалов, отметки водителя и уполномоченных лиц перевозчика, удостоверяющие прием и сдачу автомобиля, иные отметки уполномочен ных лиц перевозчика, оформляющих путевой лист (п. 4 Инструкции № 138). Заполнение всех необходимых сведений в транс портных документах производится уполномоченны ми автомобильным перевозчиком лицами. При этом реквизиты, по которым информация отсутствует, могут не заполняться. В транспортные документы допускается вносить дополнительную информацию (реквизиты), не предусмотренную настоящей Инструкцией (п. 2 Инструкции № 138).

точка зрения

Под горюче-смазочными материалами понима ются бензин, дизельное топливо и моторные масла (подстрочное примечание к Указу от 29.03.2002 № 161 «О неотложных мерах по обеспечению сохранности и эффективности использования горюче-смазочных материалов»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что расходуемая электроэнергия к горюче-смазочным материалам не относится. Таким образом, по мнению автора, при заполне нии путевых листов на электромобили организации не следует заполнять информацию о движении топлив но-смазочных материалов. При этом следует ввести дополнительные реквизиты для отражения расхода электроэнергии. Организация приобрела электромобиль и учла его в составе основных средств. Как следует производить списание электроэнергии? Есть ли какие-либо утвержденные законодательством нормы расхода электроэнергии? Сразу отметим, что четких ответов на рассматривае мые вопросы законодательство не содержит, и в данном материале представлена точка зрения автора на данные вопросы. Справочно

Вопросы, связанные с нормами электроэнергии на электромобили, возникают в связи с тем, что элек тромобиль может заправляться как от розетки в орга низации, так и на станции. Не урегулированы на за конодательном уровне вопросы бухгалтерского учета электроэнергии на электромобили, ее нормирования и другие вопросы.

Справочно В перечень материальных ресурсов, относящихся к топливно-энергетическим, включены также: 1) котельно-печное топливо: - газ природный; - газ попутный (нефтяной);

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Согласно части первой п. 3 ст. 21 Налогового кодекса (далее – НК) плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства. Положение части первой п. 3 ст. 21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании полученных ими от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства.

Вопросы нормирования расхода электроэнергии волнуют бухгалтеров в первую очередь с точки зрения налогового учета по налогу на прибыль. Так, согласно подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законода тельством. При этом важно отметить, что согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стои мостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отража емых в бухгалтерском учете. Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бух галтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК (п. 2 ст. 130 НК). Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии в т.ч. следующего критерия: фактически не поступил товар (нематери альные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права (подп. 3.1 п. 3 ст. 130 НК). В соответствии с перечнем материальных ресурсов, относящихся к топливно-энергетическим, установлен ным приложением к постановлению Минэкономики от 25.02.2000 № 30, к материальным ресурсам, относящимся к топливно-энергетическим, относится в т.ч. электрическая энергия.

точка зрения

Дайджест, 2017/ Главный экономист

- газ нефтепереработки; - газ сжиженный; - мазут топочный; - топливо печное бытовое; - уголь (каменный и бурый); - угольные брикеты; - кокс металлургический; - торф топливный (фрезерный и кусковой); - топливные брикеты; - сланцы; - дрова; - отходы деревообработки и лесозаготовки; 2) топливо для использования в двигателях внутреннего сгорания (ДВС): - дизельное топливо; - реактивное топливо; - бензины моторные; - керосин; 3) энергия: - тепловая.

Рассмотрим вопросы использования электроэнергии и попытаемся выяснить, какие нормы по электроэнер гии нас интересуют при эксплуатации электромобилей: общее потребление электроэнергии организацией или потребление электромобилем. Согласно абзацам четвертому и одиннадцатому ст. 1 Закона от 08.01.2015 № 239‑З «Об энергосбережении» (далее – Закон № 239‑З): •• норма расхода топливно-энергетических ресурсов – величина потребления топлива, тепло вой, электрической энергии на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного качества, измеряемая в условных (натуральных) единицах; •• топливно-энергетические ресурсы – совокуп ность всех природных и полученных в результате преобразований видов топлива и энергии. Государственное регулирование в сфере энергос бережения осуществляется путем в т.ч. нормирования расхода топливно-энергетических ресурсов. Государственное регулирование в сфере энергос бережения осуществляют Президент Республики Бе ларусь, Совет Министров, республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Совету Министров, местные исполнительные и распорядительные органы в пределах

компетенции, определенной законодательством (ст. 5 Закона № 239‑З). Важно! Нормированию подлежит электрическая энергия независимо от источников энергообеспечения. Это следует из норм ст. 16 Закона № 239‑З. Справочно Нормированию расхода топливно-энергетических ресурсов подлежат расходуемые на основные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды юридическими лицами топливо, тепловая и электрическая энергия независимо от источников энергообеспечения. Разработку единых методических и организационных принципов нормирования расхода топливно-энергетических ресурсов осуществляет уполномоченный республиканский орган государственного управления в сфере энергосбережения (абз. 2 ст. 16 Закона № 239‑З).

В соответствии со ст. 17 Закона № 239‑З нормы расхода топливно-энергетических ресурсов устанавли ваются для юридических лиц с годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов 100 тонн условного топлива и более и (или) юридических лиц, имеющих источники тепловой энергии производительностью 0,5 гигакалории в час и более. Для государственных организаций нормы расхо да топливно-энергетических ресурсов устанавлива ются республиканскими органами государственного управления, иными государственными организация ми, подчиненными Совету Министров, областными и Минским городским исполкомами по согласованию с уполномоченным республиканским органом госу дарственного управления в сфере энергосбережения или по его поручению соответствующими структур ными подразделениями и территориальными органами по надзору за рациональным использованием топливноэнергетических ресурсов уполномоченного республи канского органа государственного управления в сфере энергосбережения. Для юридических лиц, не указанных в части второй ст. 17 Закона № 239‑З, нормы расхода топливно-энерге тических ресурсов устанавливаются уполномоченным республиканским органом государственного управле ния в сфере энергосбережения или по его поручению соответствующими структурными подразделениями

точка зрения

(нормативные) потери энергии при работе тех нологического оборудования (п. 2 Положения № 216). Пункт 3 Положения № 216 содержит норму о том, что нормирование расхода видов топлива для механи ческих транспортных средств, судов, машин, механиз мов и оборудования осуществляется в соответствии с законодательством. Такое нормирование регламен тирует Инструкция о порядке применения норм рас хода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141 (да лее – Инструкция № 141). В отношении норм расхода электроэнергии на элек тромобили никаких особенностей Положение № 216 не содержит. Это, по мнению автора, позволяет сделать вывод о том, что нормы расхода электроэнергии на электромо били с учетом иных направлений расхода топливно-энер гетических ресурсов устанавливаются для юридических лиц с годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов 100 тонн условного топлива и более (иными словами, при эксплуатации электромобилей применительно к нормам подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК нас должно интересовать общее потребление электроэнергии организацией). Для юридических лиц с годовым по треблением топливно-энергетических ресурсов менее 100 тонн условного топлива такие нормы не разраба тываются (нормированию расхода топливно-энер гетических ресурсов в таком случае подлежат только источники тепловой энергии производительностью 0,5 гигакалории в час и более). При этом, как показывает практика, автомобили ор ганизаций нередко используются в непроизводственных целях (поездки работников в личных целях, по непро изводственным вопросам и т.п.). С учетом данного факта ввиду особенностей ис пользования автотранспорта, по мнению автора, для обоснованного учета расхода электроэнергии на электромобили в составе себестоимости реализации в бухгалтерском учете и в составе затрат для целей на логообложения прибыли (подтверждения использования электроэнергии в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применительно к нормам ст. 130 НК и законодательству о бухгалтерском учете) организации целесообразно локальным актом установить нормы расхода электро

Дайджест, 2017/ Главный экономист

и территориальными органами по надзору за рацио нальным использованием топливно-энергетических ресурсов уполномоченного республиканского органа государственного управления в сфере энергосбере жения. В случае, когда годовое потребление топливно-энер гетических ресурсов юридическим лицом, имеющим источники тепловой энергии производительностью 0,5 гигакалории в час и более, составляет менее 100 тонн условного топлива, нормированию расхода топливноэнергетических ресурсов подлежат только источники тепловой энергии производительностью 0,5 гигакалории в час и более. Разработку норм расхода топливно-энергетических ресурсов обеспечивают юридические лица, которыми предполагается их применение. Совет Министров в сфере энергосбережения опре деляет в т.ч. порядок разработки, установления и пере смотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов (ст. 7 Закона № 239‑З). Такой порядок определен Положением о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденным по становлением Совета Министров от 18.03.2016 № 216 (далее – Положение № 216). Для целей Положения № 216 используются следу ющие термины и их определения: •• вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды (далее – вспомогательные нужды) – расход ТЭР на отопление, вентиляцию, освещение, подачу воды, производство сжато го воздуха, кислорода, хозяйственно-бытовые и санитарно-гигиенические нужды, внутренний транспорт, расход энергии на собственные нужды вспомогательных и обслуживающих цехов и служб (ремонтных мастерских, центральной заводской лаборатории, складов и других), технически не избежные потери энергии в преобразователях, тепловых и электрических сетях, а также при работе вспомогательного оборудования; •• основные производственные нужды (далее – основные нужды) – расход ТЭР на выполнение технологических процессов производства выпу скаемой продукции (работ, услуг), поддержание технологических агрегатов в горячем резерве и их запуск после текущего ремонта и холод ных простоев, а также технически неизбежные

Дайджест, 2017/ Главный экономист

точка зрения

энергии на электромобили исходя из пробега (напри мер, линейную норму расхода кВт·ч на 100 км пробега (или Вт·ч (кВт·ч) на 1 км пробега), по аналогии с нор мами расхода топлива на автомобили, работающие на топливе, используемом в двигателях внутреннего сгорания; повышения и понижения линейной нормы расхода топлива в различных условиях эксплуатации электромобилей (температуры окружающего воздуха, старения батарей электромобиля и т.п.)). При этом целесообразно использовать данные производителя (в т.ч. техническую документацию), контрольные за меры, достоверные данные из открытых источников информации. Как уже отмечалось, согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообло жении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав энергии, иных расходов на их производство и реализацию, от ражаемых в бухгалтерском учете. Согласно п. 4 ст. 3 Закона от 12.07.2013 № 57‑З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – За кон № 57‑З) принцип начисления означает, что хозяй ственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Согласно п. 5 ст. 3 Закона № 57‑З принцип соот ветствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии). Таким образом, расход электроэнергии по электро мобилям необходимо вести по моменту ее использо вания (т.е. по расходу электроэнергии электромобилем на работу двигателя), а не по факту зарядки автономного источника электроэнергии. Каким образом вести бухгалтерский учет такой электроэнергии в случае если зарядка автономно го источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнер гии в другом отчетном периоде, законодательство не предусматривает. Счет 10 «Материалы», как и иные счета бухгал терского учета запасов, для этих целей не подходит, поскольку электроэнергия не является запасом.

Справочно К запасам относятся: - сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горючесмазочные материалы, запасные части, тара; - инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления; - животные на выращивании и откорме; - незавершенное производство; - готовая продукция; - товары (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

Профессиональное суждение – точка зрения и дей ствие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57‑З, организации или индивидуального предприни мателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организа цией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в поло жении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абз. 16 ст. 1 Закона № 57‑З). Если в отношении конкретных хозяйственных опе раций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчет ности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных за конодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57‑З). Таким образом, порядок, в соответствии с которым организация будет вести бухгалтерский учет электро энергии в случае если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом отчетном пе риоде, организации следует разработать самостоятельно с помощью профессионального суждения и закрепить данный порядок в учетной политике. По мнению автора, для такого бухгалтерского учета «переходящей» электроэнергии организация может использовать сч. 97 «Расходы будущих периодов».

точка зрения

Справочно Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции № 50).

Если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом отчетном периоде, для опре деления количества «переходящей» электроэнергии можно использовать данные приборов электромобилей по определению уровня зарядки автономного источника электроэнергии. На основании вышеизложенного, с учетом норм Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации выполняются следующие записи в части стоимости электроэнергии: ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Рас ходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено списание электроэнергии, использованной в текущем отчетном периоде при осуществлении хозяйственной деятель ности; ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» – КРЕ ДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость электроэнергии, использование которой при осуществлении хозяйственной деятельно сти будет произведено в следующих отчетных периодах; ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Рас ходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 97 «Расходы бу дущих периодов» – отражено списание электроэнергии, полученной в прошлых отчетных периодах, но использо ванной в текущем отчетном периоде при осуществлении хозяйственной деятельности.

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Рас ходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Важно! Нормирование расхода электроэнергии предусмотрено налоговым законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК). Для целей бухгалтерского учета та кое нормирование не предусмотрено. Следовательно, при сверхнормативном расходовании электроэнергии, использованной в производственной деятельности, для целей налогообложения прибыли организации не обходимо будет произвести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета (ст. 62 НК). В данном случае возникнут постоянные разницы, которые не отражаются в бухгалтерском учете. Справочно Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

В заключение отметим, что уполномоченный респуб ликанский орган государственного управления в сфере энергосбережения: •• проводит единую государственную политику; •• осуществляет иные полномочия в соответствии с настоящим Законом и иными актами законода тельства (ст. 8 Закона № 239‑З). Другие республиканские органы государственно го управления, иные государственные организации, подчиненные Совету Министров, местные исполни тельные и распорядительные органы в пределах своей компетенции в сфере энергосбережения обеспечивают

Дайджест, 2017/ Главный экономист

Если у организации по объективным причинам нет возможности определить количество «переходящей» электроэнергии, по мнению автора, организация может воспользоваться следующей нормой п. 32 Ин струкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102): расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного от четного периода, признаются в бухгалтерском учете

в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. В бухгалтерском учете организации в таком случае будет выполнена запись:

Дайджест, 2017/ Главный экономист

точка зрения

в т.ч. установление и соблюдение норм расхода топлив но-энергетических ресурсов (ст. 9 Закона № 239‑З). Департамент по энергоэффективности Госстандарта (далее – Департамент) с правами юридического лица является структурным подразделением центрального ап парата Госстандарта, наделенным государственно-власт ными полномочиями и осуществляющим специальные (исполнительные, контрольные, регулирующие и другие) функции уполномоченного республиканского органа государственного управления в сфере энергосбережения (п. 1 Положения о Департаменте по энергоэффектив ности Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров от 31.07.2006 № 981, далее – По ложение № 981). Согласно п. 4 Положения № 981 задачами Департа мента являются в т.ч.: •• проведение единой государственной политики в сфере эффективного использования топливноэнергетических ресурсов, в т.ч. возобновляемых источников энергии; •• техническое нормирование, стандартизация и под тверждение соответствия энергопотребляющих продукции, работ и услуг, контроль за соответ ствием технико-экономических показателей энер гопотребляющего и энергогенерирующего обо рудования государственным стандартам, нормам и требованиям в сфере эффективного использова ния топливно-энергетических ресурсов. Согласно п. 5 Положения № 981 Департамент в со ответствии с возложенными на него задачами в т.ч.: •• регулирует в соответствии с законодательством деятельность юридических и физических лиц по эф фективному использованию топливно-энергети ческих ресурсов и энергосбережению; •• осуществляет разработку единых методических и организационных принципов нормирования расхода топливно-энергетических ресурсов; •• разрабатывает проекты нормативных правовых актов, регулирующих деятельность в сфере эффек тивного использования топливно-энергетических ресурсов и подготавливает предложения по их со вершенствованию. Таким образом, в случае возникновения вопросов по применению нормирования электроэнергии не обходимые разъяснения может дать компетентный орган – Департамент.

Справочно Нормы расхода топливно-энергетических ресурсов должны: - разрабатываться на всех уровнях планирования по соответствующей номенклатуре продукции (работ, услуг) на единой методической основе; - учитывать условия производства, внедрение достижений научно-технического прогресса и энергосберегающих мероприятий; - способствовать максимально возможному, с учетом экономической целесообразности, эффективному использованию топливно-энергетических ресурсов, усилению заинтересованности трудовых коллективов в энергосбережении; - быть взаимоувязаны с другими показателями хозяйственной деятельности; - систематически пересматриваться с учетом планируемого развития производства продукции (работ, услуг), изменения структуры производства, достижения наиболее экономичных показателей использования топливно-энергетических ресурсов, в т.ч. в сторону увеличения (ст. 16 Закона № 239‑З).

Также отметим, что согласно подп. 5.40 п. 5 По ложения о Министерстве транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров от 31.07.2006 № 985, Минтранс в соответствии с возложенными на него основными задачами разрабатывает и утверждает в соответствии с законодательством технические нормативные право вые акты, нормы в области транспортной деятель ности. Справочно Согласно ст. 1 Закона от 05.05.1998 № 140‑З «Об основах транспортной деятельности» транспортная деятельность – совокупность организационных и технологических операций по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным, городским электрическим транспортом, метро и иным транспортом, а также транспортноэкспедиционная деятельность, другие связанные с перевозкой транспортные работы и услуги, выполняемые (оказываемые) на договорной основе или иных законных основаниях.