Sistema contable para la elaboración y presentación de estados financieros

AGRADECIMIENTOS

Gracias a mi Dios todo poderoso, que estas en las buenas y malas con migo, y en todo momento, Dios gracias por toda la sabiduría, iluminación, disciplina y responsabilidad que me distes a lo largo de la carrera para lograr un objetivo de mi vida.

Gracias por que siempre en los mementos difíciles me apoyaste con tu amor y ternura, para que pudiera seguir en el camino que tu me distes.

Gracias a ti Madre Maria Auxiliadora, que siempre estas con migo y que has cuidado de mi

hijo y de mi, cuando mis noches de desvelos tu estabas al nuestro lado, Maria

Auxiliadora ruega por nosotros.

A ti hijo, Irving Reina que te e sacrificado para lograr este titulo, pero que te amo, y siempre estaré apoyándote en los estudios para que logres el éxito, este titulo lleva parte de tu tiempo, gracias hijo.

A mis Padres Manuel Reina y Marina Arteaga que ya no pudieron ver alcázar la meta que ellos forjaron para que yo pudiera llegar al éxito, y que ellos están viendo desde el cielo contento, ese éxito es para ustedes. Gracias mami y papi por orar por mi.

A mi hermano y a mis Hermanas que me han apoyado, en especial a Zoila Reina que gracias a ella e cubierto parte de toda la inversión económica de la carrera. Gracias Hermanos porque somos una familia dirigida por Dios.

A mi novia, que compartimos varias materias juntos en la universidad, nos apoyamos en los momentos difíciles y sonreímos en los triunfos, en la espere que tu llegues a culminar tu carrera. Gracia Christy Constanza.

A todos mis amigos y compañeros en general que de alguna manera han estado poniendo un granito de maíz para poder cultivar el fruto que se ha madurado.

Gracias Ing. Rafael Amaya, Lic. Vladimir Marroquín, Lilian Araceli Santos, Carlos Abrego, Doña Margo Reyes, Marlene Rivas, Héctor Abarca y al Instituto Nacional de los Deportes (CO-INDES) ya que e laborado durante toda la carrera ahí y por la ayuda brindadas, aquellos

compañeros de trabajo que estuvieron pendientes y a todos que en este

momento se me olvidan pero siempre han estado con migo gracias.

EDUARDO CÉSAR REINA ARTEAGA

Doy infinitas gracias a Dios por su fidelidad, por darme la oportunidad de culminar la carrera y llenar mi vida de dicha y bendiciones, por darme todo lo que tengo y no dejarme caer nunca; a Él es quien dedico con todo mi corazón este triunfo.

A mis padres por su infinito amor, por sus oraciones, consejos y apoyo incondicional tanto en mi vida como en la trayectoria de mi carrera.

A mi hermano Miguel Reinado por su aporte económico, ya que sin su colaboración este logro no hubiera sido posible.

Gracias a todas aquellas personas que de una u otra manera estuvieron colaborando con mis estudios…gracias por ayudarme a lograrlo…los quiero mucho.

“Todo lo puedo en Cristo que me fortalece” Fil 4:13

Daniel Reynado

AGRADECIMIENTOS

A DIOS TODOPODEROSO: Por darme el don de la vida, de la perseverancia en todos estos años de estudios, por iluminar mi camino, por darme fortaleza de vencer las barreras que se opusieron para el logro de mis sueños, por darme sabiduría para aprobar mis materias, paciencia en todo aquello que parecía difícil, por esta oportunidad de ser una profesional, a ti te lo debo todo señor, ya que eres el que todo lo puede, y lo que tengo y logro es por tu voluntad, gracias señor, infinitamente gracias.

A MI ESPOSO: José Misael Pérez Cruz, por su gran apoyo incondicional, moral, religioso y económico, quien se sacrifico por ayudarme a salir adelante, viajar hasta EE.UU. para apoyarme, a quien dedico también este sueño, por sus palabras de fortaleza en todos los momento de dificultad.

A MIS PADRES: José Isidro Pérez y María Mercedes Cruz de Pérez; por ser las personas que mas estuvieron a mi lado, apoyándome en todos los sentidos de la vida, moral, religioso, económico, por sus buenos concejos de ser luchadora en la vida, por sus oraciones, también les dedico este triunfo.

A MIS HERMANOS: Carmen Pérez, Cristy Pérez, Alicia Pérez y Ricardo Pérez, por sus apoyo de buena voluntad, por sus oraciones, y por todo lo que colaboraron para que se cumplieran mis objetivos.

A MIS AMIGOS Y AMIGAS: Que de alguna y otra manera colaboraron en apoyarme, en comprenderme, en aconsejarme; en colaborarme para vencer toda barrera que se oponía al logro de mis ideales. A mis compañeros de tesis en

especial, que estuvieron muy pendiente de mi en todo el proceso, a todas aquellas personas que me permitieron estudiar concediĂŠndome permisos. Â

ÍNDICE PAG. CAPITULO I

I

MARCO CONCEPTUAL

1.1 Introducción………………………………………………………………………….1 1.2 Objetivos………………………………………………………………………………4 1.3

Antecedentes del problema…………………………………………….5

1.3.1

Antecedentes Históricos de la Contabilidad…………………………….5

1.3.2

Como nace la Contabilidad en El Salvador…………………............... 8

1.3.3

Influencia de los Cambios Tecnológicos ……………………..............11

1.3.4

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.……………….12

1.3.5

Origen de las Normas Internacionales de Contabilidad...…………...13

1.3.6

Proceso Histórico de las Asociaciones de Desarrollo Comunal........20

1.3.7

Enfoque histórico de las ADESCO……………………………………..21

1.3.8

Marco legal de las Asociaciones de Desarrollo Comunal……………23

1.3.9

Ordenanza Reguladora de las ADESCO.………...…………………...23

1.3.10

Régimen de las ADESCO……………………………………………….24

1.4

Justificación.……………….……………………………………………..28

1.5

Planteamiento del problema…………………………………………...31

1.6

Alcances y Limitaciones..………………………………………………32

1.7

Recuento, Conceptos y categorías a utilizar..……………………..33

CAPITULO II 2

MARCO TEORICO

2.1

Fundamentación Teórica- metodología……………………………...46

2.1.1

Estructura de un Sistema Contable……………………………………..46

2.1.2

Diseño de los Elementos del Sistema Contable……………………… .46

2.1.3

Catálogo de Cuenta, Concepto y Objetivo……………………..............51

2.1.4

Manual de Aplicación de Cuentas Conceptos y Objetivos……............53

2.2

Construcción del Marco Empírico.…………………….………..........53

2.2.1

Generalidades………………………….………………………….............53

2.2.2

Objetivo de la investigación……………….………………………...........54

2.2.3

Metodología de la Investigación………………………………................55

2.2.4

Población y Universo............................................................................55

2.2.5

Procedimientos para la Obtención de Datos…………………...............57

2.2.6

Procedimientos Estadísticos…………….………………………………..57

2.2.7

Diseño del Instrumento de Recopilación de la Información……..........57

2.2.8

Exposiciones de Resultados……………………………………………...58

2.2.9

Limitación de la Investigación…………………………………………….58

2.3

Formulación Teórico – Metodología de lo Investiga..……………..59

2.4

Desarrollo y definición teórica (Posterior a contraposiciones de Autores)................................................................................................60 Propuesta de sistema Contable…………………………………………...65

CAPITULO III

3

MARCO OPERATIVO

3.1

Descripción de los Sujetos de la investigación. ………………………98

3.2

Procedimiento de la recopilación de datos……………………………98

3.3

Especificación de la técnica para el análisis de los datos…………...99

3.4

Cronograma………………...…………………………………………...105

3.5

Recursos…………………………………………………………………107

3.6

Índice preliminar sobre informe final………………………………….107 Anexos…………………………………………………………………...109

Bibliografía………………………………………………………………127

CAPITULO I

I MARCO CONCEPTUAL

1.1 Introducción La tendencia actual hacia la globalización de la economía resalta la importancia del concepto competitividad, para impulsar regiones económicas, naciones, empresas y profesionales graduados en todas las disciplinas del conocimiento, quienes están obligados a realizar sus mejores esfuerzos, inversiones e ideas para garantizar sobrevivir y sobresalir con éxito ante sus competidores.

El entorno donde se desarrolla la empresa salvadoreña se vuelve cada vez más competitivo, tanto para las Cooperativas, organizaciones públicas como para las privadas y Asociaciones de todo tipo, lo que les obliga a sistematizar y actualizar procesos contables que les permitan llevar a cabo el ordenar, clasificar, registrar y resumir todas las transacciones dentro de una organización.

Con los Tratados de Libre Comercio (TLC´s), que conlleva apertura y ampliación de

mercados, las exigencias de información contable son cada vez mayores,

principalmente para la micro y pequeña empresa, situación que ha generado la urgente necesidad de prepararse para afrontar la competencia y así garantizar mantenerse y crecer en el mercado ya conquistado.

En El Salvador es notoria la preocupación del gobierno y de los diferentes sectores económicos por encontrar soluciones que refuercen las capacidades empresariales y de Asociaciones, que permitan competir y obtener ventajas que garanticen su desarrollo económico. En este país existen muchas organizaciones que buscan contribuir con diferentes proyectos a sus comunidades, por tal razón es urgente la aportación de Registros contables que muestren estados financieros adecuados, para que estos sirvan a la Asamblea General, y todo aquel que tiene

1

que tomar decisiones para una buena administración de los recursos con que cuentan, de igual manera servirá para la población en general que con el ánimo de ejercer trasparencia puedan a ser uso de la información que se genera.

Toda Organización hoy en día debe de contar con un sistema de contabilidad apropiado a la naturaleza de sus operaciones y adecuarlo con las exigencias fiscales, tributarias y normativas internacionales.

Ante esta situación, el presente trabajo está enfocado en la elaboración de un Sistema Contable con base a Normas Internacionales de Información Financiera, para la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, ubicada en el Municipio de Monte San Juan, Departamento de Cuscatlán; con el objetivo de contar con una herramienta básica para llevar a cabo el registro cronológico y sistemático de sus operaciones contables de manera que sustituyan los métodos empíricos utilizados actualmente.

Capítulo I

La investigación realizada sobre los aspectos generales de las Normas Internacionales de Información Financiera y su adopción en El Salvador, así como los orígenes de las Asociaciones en El Salvador, que constituye la base teórica de los antecedentes del trabajo de investigación desarrollado, el cual contiene disposiciones legales, definiciones y objetivos que rigen su aplicación, así como la justificación y el planteamiento del problema y los conceptos concernientes al tema en estudio.

Capítulo II Describe los aspectos teóricos concernientes a los resultados del estudio del proceso de legalización y de los sistemas contables.

2

Se presentan inicialmente con el proceso de legalización y los requisitos que se requiere para la obtención de su personería jurídica, se da una descripción de los sistemas contables, concepto, importancia, elementos, etc.

Capítulo III

Presenta en lo referente a las políticas y procedimientos del control contable que utilizan; como resultado de una investigación realizada a la misma; a través de encuestas, cuestionarios y observación directa, que permitió conocer y detectar todos aquellos problemas anomalías e irregularidades que tienen.

3

1.2 OBJETIVOS General: Formular un Sistema Contable para la elaboración y presentación de Estados Financieros Básicos, según Normas Internacionales de Información Financiera, que genere información eficiente y eficaz, a la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, con el fin de Llevar un registro cronológico y sistemático de las operaciones contables.

Específico: a) Establecer un catálogo de cuentas, para que la Asociación de Desarrollo comunal Unidos por Tres Manantiales, lleve a cabo el ordenamiento, clasificación y registro cronológico de las operaciones que realizan, de manera que sustituya los métodos empíricos utilizados actualmente.

b) Elaborar un Manual de aplicación de cuentas, para que la Asociación de Desarrollo comunal Unidos por Tres Manantiales, cuente con una herramienta básica que les sirva de guía para el uso manejo y aplicación del catálogo de cuentas.

c) Revisar las operaciones contables que esta desarrolla en su proceso. (Definir las políticas Contables)

4

1.3 Antecedentes del problema 1.3.1 Antecedentes Históricos de la contabilidad.

En todos los tiempos, desde el más lejano hasta el actual, el comerciante se preocupó por saber lo que debía, lo que le debían, lo que ganaba, lo que perdía y lo que realmente poseía. Comenzó a buscar medios de recordar sus operaciones hasta llegar a efectuar apuntes de lo que daba y de lo que recibía.

Se sabe de documentos y anotaciones comerciales que datan de 250 a 300 años antes de Cristo, hallados en excavaciones en Egipto, Mesopotamia, Fenicia, Nínive, Babilonia y otros lugares en que se desarrollo un comercio poderoso.

Así también existían individuos llamados escribas, los cuales se encargaban en los palacios reales, de llevar cuenta de bienes, tributos, gastos del reino, y de los gastos particulares de los Reyes. Este se hacía acompañar de escribas en sus guerras para inventariar y controlar el botín, lo mismo que levantar censos de bienes y personas con fines tributarios.

De igual manera los comerciantes de aquella época, para protegerse contra el robo y la violencia, depositaban riquezas constituidas en mercaderías, piedras y metales preciosos y los agricultores sus cosechas; en los palacios y templos, que ofrecían verdadera garantía por la solidez de sus construcciones, custodiados por gente armada y tenidos como sagrados, además de la confianza de poder retirarlos a voluntad en forma parcial o tal. Tanto el depositante como el depositario llevaban cuenta de lo entregado y de lo recibido. Estas operaciones también se efectuaron en casas de orfebres.

Antes de partir las caravanas hacia lugares lejanos se hacían estos depósitos y se nombraban intendentes o agentes encargados de las actividades como compras, ventas, siembras, recolecciones, cobros, gastos, entre otros; teniendo que rendir cuentas al propietario a su regreso.

5

Las anotaciones de lo que daban y de lo que recibían estos comerciantes se referían solo a personas y constituyen lo que hoy se llama Contabilidad por Partida Simple, que todavía emplean comerciantes en pequeño sin tener un plan bien organizado de cuentas.

Con el aparecimiento de la “Partida Doble” finaliza lo que se puede llamar primera etapa o infancia de la Contabilidad, que duró milenios en un progreso muy lento desde anotaciones por medio de heridas en troncos de árboles; muescas en tiras de cuero, un lado para el deudor, y otro para el acreedor; también se hacían muescas en una vara dividida en dos partes separadas pero que encajarán, una para el acreedor y otra para el deudor y haciendo a cada lado una muesca al efectuar la transacción y volviendo a unirlos al efectuar la liquidación a efectos de compararlos, y otras diversas formas según la tribu hasta llegar a escrituras en tabletas de barro conocido como las famosas pizarras babilónicas y los rollos de papiro egipcio, alcanzados con el dominio de la escritura.

A mediados del siglo XIII, aparece en las florecientes ciudades de Italia, Venecia, Génova, Florencia y Amalfi, un sistema llamado “A LA VENECIANA”, de DOBLE ESCRITURA”, “DIGRAFICO” o por “PARTIDA DOBLE”, por que para el registro se abre o anota cuenta, tanto al que recibe o deudor, como al que entrega o acreedor, y por consiguiente hay doble anotación tanto los deudores, como los acreedores, pueden ser personas naturales o jurídicas; pueden ser bienes inmateriales y conceptos abstractos.

La contabilidad por Partida Doble no ha sido desvirtuada desde su aparición ha resistido la prueba de los siglos y sele ha encontrado aplicación en todos los campos de actividad y diversidad de formas de empleo, dando lugar a los llamados “SISTEMAS MODERNOS DE CONTABILIDAD”.

“La contabilidad es una disciplina cuyo objeto es llevar la historia financiera de una unidad económica, con el fin de brindar una información veraz y útil a propios y

6

extraños. A través del tiempo tanto las unidades patrimoniales como el contenido de la información han ido evolucionando hacia una mayor complejidad, haciéndose

necesario

modificaciones

y

asentamientos,

ajustes

y

transformaciones; debido a su naturaleza dinámica, este proceso continúa su marcha, misma que continuará conforme las necesidades así lo exijan; sin embargo, la información que la historia nos brinda debe ser ante todo estática, pues de su definición es sentido amplio; narración de lo que tiene un pasado, se desprende la permanencia indispensable que debe tener dicha información para que la misma sea válida”1

En efecto es este el camino, por el que atraviesa la contabilidad, si se apega a registrar cada una de las operaciones mercantiles que realiza la unidad económica, conforme a su precio de adquisición, tal y como lo exige la ortodoxia histórica, al presentarse el fenómeno inflacionario, particularmente el financiero (dineral), con motivo que la unidad de medida de valor no tiene un valor propio intrínseco, sino solo un ideal; la distorsión de la realidad, entre valor histórico y valor de mercado actual es patente; el resto de los bienes que constituyen al patrimonio, incrementará sus precios conforme al mercado de alzas de precios persista, no así el numerario cuyo contenido intrínseco es nulo, mas en ambos casos la distorsión de la realidad es indiscutible.

El informe financiero no es mas que un informe estático (histórico), de algo cuya naturaleza íntima es dinámica los precios de los bienes sobre los que se contabiliza; de aquí que mientras el ciclo económico siga la rítmica de deflaciones e inflaciones, unas provocadas, la gran mayoría, el informe presentado por la contabilidad seguirá cargando con esa tara congénita, el ser histórico, a pesar de su afán de actualidad, que por naturaleza es dinámico, y por lo mismo imposible de lograrlo, dentro del marco rígido de la historia.

De acuerdo a lo mencionado anteriormente, se sabe que la contabilidad registra valores históricos, pero existen 1

métodos propios para

presentar

estados

Gertz Manero Federico, Origen y Evolución de la Contabilidad, Trillas Editorial, 5ª. Edición, 1979.

7

financieros re expresados o indexados, pero por la naturaleza de las actividades de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, no compete por no ser empresas comerciales.

Todo principio contable que pretendiera solucionar el problema, no presenta más que un esfuerzo estéril por cierto, hacia aquello que de seguro es insoluble; la estabilidad de los precios.

1.3.2 Como nace la Contabilidad en El Salvador.

La historia de la Contaduría Pública en El Salvador, podría decirse que es reciente y se inició a principios del siglo XX con la fundación de un colegio que enseñaba Comercio, el cual estaba dirigido por un ciudadano de origen italiano.

Entre los años de 1915 y 1930 se fundaron y comenzaron a funcionar colegios, cuya especialidad era la enseñanza de contabilidad, comercio y conocimientos generales de leyes mercantiles y tributarias; entre dichos colegios figuraron: El Nuevo Colegio Mercantil, bajo la dirección de Samuel E. Mármol; Escuela Estrada, dirigida por Víctor Estrada; Nuevo Colegio de Comercio y Hacienda, el cual se convirtió después en el Instituto Orantes y Colegio don Pedro Mena, llamado después el Instituto El Salvador.

Estos colegios otorgaban títulos de Tenedor de Libros, Contador de Hacienda, Profesor de Comercio, Perito Mercantil y Contador.

Todos estos títulos fueron extendidos inicialmente sin reconocimiento del Estado, Debido a que en esa época no existían programas de estudios oficiales, por lo que cada colegio tenía sus propios programas e impartían los conocimientos según sus propios criterios de allí que cada uno expedía títulos bajo diferentes nombres.

En el año de 1937, se comenzó a planear un anteproyecto de ley, para que el Estado reconociera el título de contador como profesión, dicho proyecto

8

denominado “Plan de Estudios de la Carrera de Contador”, fue elaborado por el Ministerio de Instrucción Pública de aquel entonces.

Dos acontecimientos fueron influyentes para que la profesión de Contador Público, Fuera reconocida oficialmente, éstos fueron, la Organización y Fundación de la Corporación de Contadores de El Salvador y la contratación por parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público de una firma privada de auditoría de origen inglés para estudiar la contabilidad pública del país y proponer los medios de corregir sus deficiencias.

Esta firma fue la de Layton Bennet Chine & Tait, la que al concluir su trabajo presentaron su informe. Dos de los auditores de dicha firma se quedaron en el país, ejerciendo la contaduría pública en forma independiente, ellos fueron William Brin y Lyon Sullivan, quienes durante la década de 1939 ejercieron sólo ellos la contaduría pública en el país.

En el año de 1939, se dieron dos nuevos acontecimientos de trascendencia para la evolución de la contaduría pública en el país: 9 Se reglamentó la enseñanza de contabilidad, es decir, el Estado reconoció la profesión de contador, por lo cual los títulos que se expedían de Tenedor de Libros y Contador fueron reconocidos legalmente.

9 A todas aquellas personas que antes de la reglamentación de la enseñanza de contador, habían obtenido sus títulos, los cuales no eran reconocidos; el Estado emitió un decreto para legalizar dichos títulos.

El 15 de octubre de 1940, fue publicado en el Diario Oficial No.233, el Decreto Legislativo No.57 que daba vigencia a la Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Público Certificado, dando nacimiento oficial a la profesión del contador

9

Público. El 25 de octubre de 1944 en cumplimiento de los artículos 2 y 18 de la ley, se creó el primer Consejo Nacional de Contadores Públicos, el cual estaba formado por 5 miembros, los cuales fueron nombrados por el Poder Ejecutivo.

Con la promulgación del Código de Comercio, por el decreto legislativo No.671 del 8 de mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140 del 31 de julio de 1970 y Puesto en vigencia a partir del uno de abril de 1971, se reglamentaron las disposiciones legales que regulan en parte el ejercicio de la profesión del contador público.

En la actualidad, dada la importancia que la Contaduría Pública ha alcanzado dentro del país, está en vigencia una Ley que regula las actividades de la misma, la cual tiene por nombre, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoria.

Con la

inserción

de El Salvador al mercado mundial, en la segunda guerra

mundial, en la segunda mitad del siglo pasado, las actividades agroexportadoras, desarrolladas

por

empresas

conocimientos administrativos,

extranjeras,

fueron

demandando

mayores

especialmente en las áreas de planificación

y

control.

A principios del presente siglo se establecieron empresas como Meardi Hermanos, Daglio & cía.; y otras, que al carecer de personal especializado en contabilidad se vieron forzadas a contratar contadores extranjeros provenientes de algunos países europeos, entre ellos suiza, Francia

e

Italia, en donde las técnicas

contables y administrativas ya habían alcanzado un alto grado de desarrollo.

Estas empresas se ubicaban tanto en Jucuapa como en Chinameca, ambas pertenecientes al Departamento de San Miguel, y el personal Salvadoreño que laboraba en estas, se vio favorecido con el entrenamiento por parte de los técnicos extranjeros.

10

Con la graduación de los primeros

contadores, se funda la corporación

de

contadores, entidad que posteriormente, auspicia el nacimiento de la Escuela de Comercio

y Hacienda, iniciando una larga y provechosa

promoción

de la

enseñanza técnica contable.

Así, surgen dentro del que hacer educativo, los siguientes institutos: Orantes, de ciencias comerciales, Fuentes y El Salvador, dirigidos por notables mentores de la época: Don José María Melara Estrada, Don Baudilio Fuentes y don José Andrés Orantes.

“Los centros de enseñanza antes mencionados comenzaron a operar y extender títulos de la carrera de contador con programas no reglamentados, y cada uno poseía sus propios lineamientos, lo cual produjo disparidades en la calidad de los conocimientos transmitidos.

Lo anterior motivó al Estado para proporcionar un reconocimiento oficial a los contadores, a través del

Instituto Nacional

General

Francisco Menéndez

(INFRAMEN) sometido a consideración del poder Ejecutivo, el reglamento de incorporación de contadores”2

1.3.3 Influencia de los cambios Tecnológicos.

Sin duda, la Revolución Industrial fue también un aspecto que influyo definitivamente en la evolución de la contabilidad, pues al cambiar del sistema de producción manual y en poca escala, a la producción mecanizada y en masa, se hizo necesario, por ejemplo empezar a dar cabida al concepto de depreciación de la maquinaria en el costo de los artículos terminados, y al hacer esta clase de consideraciones, la contabilidad evolucionó hacia una rama importantísima: la contabilidad de costos, que de una determinación histórica del costo de la

2

Trabajó de Graduación Titulado Proyección Social de la Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, Facultad de Ciencias Económicas. T657, 1999.

11

producción basada en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación, ha desembocado en sistemas de costos predeterminados.

1.3.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Hablar de los principio de contabilidad generalmente aceptados, es el punto de partida obligado al referirse a la estructura básica de la contabilidad financiera que hemos de conocer, entender, comprender y aprender, para poder dedicarnos al ejercicio profesional de la contaduría pública, pues ellos nos proporcionan los elementos básicos indispensables para una buena y sana práctica profesional.

Ahora bien, se sabe que en el mundo de los negocios actual, caracterizado por una apertura económica a nivel internacional, nos encaminamos hacia una globalización de la economía en todo el mundo, lo cual impulsa a conocer al mismo tiempo las normas, principios y políticas contables aceptados a nivel internacional, para proporcionar información financiera útil para los usuarios a nivel nacional, al tiempo que permita a los lectores de otras latitudes tomar decisiones sobre la entidad emisora de los estados financieros .

“Para lograr el objetivo de entender los principios de contabilidad, es pertinente recordar que la contabilidad siempre ha sido elaborada por el hombre para satisfacer sus necesidades de control e información y, por lo tanto el desarrollo y evolución de los principios sigue esa misma directriz; es decir, también han sido creados por teóricos y profesionales de la contaduría, además, estos pronunciamientos no han surgido siempre de postulados o propuestas teóricas, sino que se han empleado, desarrollado y aceptado en primera instancia en la práctica y de ahí han sido trasladados a la doctrina o reglamentación contable”3

Así también los Principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de 3

Javier romero, principios de Contabilidad, segunda edición, 2001 México D-F- Pág. 86

12

las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.

Dentro de los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros tenemos: 9 Entidad 9 Realización 9 Período contable

Mientras que los principios que establecen la base para la cuantificación de las operaciones del ente económico y su presentación son: 9 Valor histórico original 9 Negocio en marcha 9 Dualidad económica

Por otro lado tenemos el principio que se refiere a la información y es el de: 9 Revelación suficiente.

Y los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son: 9 Importancia relativa 9 Comparabilidad.

1.3.5 Origen de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Las Normas Internacionales de Contabilidad han sido producto de grandes estudios

y

esfuerzos

de

diferentes

entidades

educativas,

financieras

y

profesionales del área contable en el ámbito mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

13

La historia comienza en Estados Unidos de América, y es aquí que nace el Consejo de Principios de Contabilidad, este realizó los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar a las entidades donde laboraban.

Posteriormente surge el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera, este logró gran incidencia en la profesión contable. Emitió un sin número de normas que transformaron la forma de ver y presentar la información. Conjuntamente con los cambios que introdujo el CNCF, así también se crearon varios organismos, comités y publicaciones de difusión de la profesión como: la Asociación Americana de Contabilidad, el Boletín de Estudios contables, el Consejo de Normas de Auditoria, el Instituto Americano de Contadores Públicos, entre otros.

Y fue en el año de 1973 que nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad,

por convenio de organismos profesionales de diferentes países

entre los que tenemos: Australia, Canadá, Estados Unidos de América, México, Holanda, Japón y otros; cuyo organismo es el responsable de emitir las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Este tiene su sede en Inglaterra y su aceptación es cada día mayor en todos los países del mundo.

Las Normas Internacionales de Contabilidad se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las reglas internas de cada uno de ellos, y estas respondían a las actividades de su país, Estados Unidos de América, por lo que era en muchas ocasiones difíciles de aplicar en países sub- desarrollados.

Al paso de los años, las actividades comerciales se fueron internacionalizando igual que la información contable, por lo que la Unión Europea (UE), en la reunión del consejo en Lisboa (Portugal) del año 2000, se acordó que para el año 2005 se pondría en práctica un grupo de normas contables internacionales para la

14

elaboración de los estados financieros, garantizando con ello la información financiera de todas las empresas de la UE con cotización en la bolsa de valores.

Los países asiáticos también se han interesado en las armonizaciones contables, estableciendo periodos para la implementación de las Normas Internacionales, por ejemplo: Singapur, las aplica a partir del primero de enero de 2003; China, desde marzo de 2002.

“Para el caso de América, la adopción de la normativa contable internacional es escasa. Entre los países mas sobresalientes se tiene: Honduras quien como pocos en la región, adoptó de una sola vez las NIC y las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS); en la sesión del 26 de mayo de 1996, haciéndose efectiva a partir del primero de enero de 1997; Costa Rica acuerda adoptar las NIC para el periodo fiscal que inicia el primero de enero de 2001. Panamá prepara información financiera de acuerdo a NIC desde el año 2001, Jamaica aplica normas Internacionales el primero de julio de 2002, Chile desde 1997 ha sugerido su aceptación”4

1.3.5.1 Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador.

En nuestro país, la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad como la base contable para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información financiera se hace a finales del año de 1,999, por medio del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría; quien publicó un comunicado en el que se estableció que a partir del primero de enero de año 2002, las Normas Internacionales de Contabilidad, eran de uso obligatorio en El Salvador, sin embargo dada las dificultades de desconocimiento de la normativa, el 18 de enero de 2002, este mismo consejo de Vigilancia ratificaba la adopción, pero prolongó su obligatoriedad hasta el primero de enero de 2004.

4

Chávez, José Adeliz, Mejía, Oscar Orlando tesis, UES 2007.

15

Posteriormente el 31 de octubre de 2003, emite un acuerdo de aplicación de un plan escalonado, efectivo a partir de 2004, de conformidad al tamaño y a las características propias de las empresas y entidades sujetas adoptar tal normativa.

1.3.5.2 Disposiciones Legales para la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador.

Las bases legales para la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador, se remontan al mes de abril de 2000, fecha en que entraron en vigencia algunas disposiciones legales en las que se ratificó la aplicación de la normativa contable internacional, las cuales se mencionan en:

¾

Código de Comercio.

En su Artículo 443 expresa que todo balance general debe expresarse con veracidad y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiere sus renglones se formaran tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y en su efecto por las Normas Internacionales de Contabilidad. Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la empresa, así como de sus obligaciones. El balance se elaborara conforme a los principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate.

Así también dicho código en su Art. 444, expresa que " Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del

16

negocio de que se trate, así como de la existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se deberán observar las normas establecidas en las leyes especiales."5

¾

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.

“El Artículo 36 define las atribuciones del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria, cuyos literales g, h, i, establecen: 9 Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados.

9 Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoración de activos, pasivos y constitución de provisiones y reservas.

9 Aprobar los Principios de Contabilidad y las Normas de Auditoría Internacionalmente Aceptadas, inclusive Financieras, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas”6

1.3.5.3 Objetivos de las Normas Internacionales de Contabilidad 9 Suministrar las bases técnicas contables que deben ser observadas en la presentación y revelación de los elementos en los estados financieros.

9 Armonizar

las

regulaciones,

normas

contables

y

procedimientos

relacionados con la elaboración y presentación de los estados financieros.

5

Código de Comercio, Art. 444 Decreto legislativo No.826,San, Salvador 01 de Abril de 2000 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, Art.36 Decreto Legislativo No.828 San Salvador 26 de enero del 2000.

6

17

1.3.5.4 Beneficios que se obtienen al adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad.

Las Normas Internacionales de Contabilidad han hecho una gran labor para armonizar la información financiera en todo el mundo; promocionando la armonización

de

las

regulaciones,

normas

contables

y

procedimientos

relacionados con la presentación de los estados financieros.

La implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad supone una serie de beneficios, entre los que están:

a) Establecer las bases para las normativas contables nacionales en muchos países. b) Mejorar en gran medida la credibilidad y las relaciones con los usuarios de los estados financieros, en la medida en que se aumenta la transparencia de la información financiera. c) Mejorar la calidad de la información financiera y no financiera, consiguiendo así una información más útil y fiable para la gestión de la empresa. d) Permitir hacer comparaciones de la información proporcionada en los estados financieros entre periodos consecutivos. e) Facilitar el análisis de la situación financiera de los negocios por segmentos, productos, ámbito geográfico, por liquidez de los activos, naturaleza y función de ingresos y gastos en forma eficaz, precisa y confiable. f) Brindar las bases para que las empresas realicen una transformación profunda e integral de los procesos informativos contables.

1.3.5.5 Definición de los Estados Financieros.

“Son los documentos que nos muestran la situación financiera, el rendimiento económico y los cambios en la posición financiera de una empresa, por medio de los siguientes componentes: El balance de situación general, estado de

18

resultados, estados de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, las políticas contables y demás notas explicativas”7

1.3.5.6 Usuarios de los estados financieros y sus necesidades de información financiera.

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general.

Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre los que se encuentran los siguientes: a) Inversionistas: Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. b) Empleados: Requieren información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores, para evaluar la capacidad de pago que tiene la empresa y afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de ella c) Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos utilizan información financiera que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. d) Proveedores y otros acreedores comerciales: Hacen uso de la información financiera para asegurar si las cantidades que se le adeuden serán pagadas cuando llegue su vencimiento. e) Clientes: Utilizan la

información acerca de la continuidad de la empresa,

especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f) El gobierno y sus organismos públicos: Estos se interesan en la distribución de los recursos y en la actuación de las empresas. También recaban información 7

NIC No.1,Romero, Javier, Principios de Contabilidad ,2ª.edición 2001,México D.F. Pág.188

19

para regularles su actividad, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otros similares. g) Público en general: Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades.

1.3.5.7 Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en los estados financieros.

Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades a lo largo de un periodo contable.

La información presentada en los estados financieros interesa a: a) La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. b) Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. c) Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones. d) El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.

1.3.6 El Proceso Histórico de las Asociaciones de Desarrollo Comunal (ADESCO).

Raíces Históricas de las Asociaciones de Desarrollo comunal.

Ciertos estratos sociales elevan sus condiciones económicas y sociales, otros estratos ven disminuidas sus condiciones de vida. La ciencia y la tecnología, por

20

un lado, generan desarrollo; por otro, producen desempleo y desplazan del mercado a los antiguos artesanos. Los ingresos se elevan en unos sectores, en tanto que en otros disminuyen. Los historiadores coinciden en afirmar que la situación de los obreros en Inglaterra era difícil en la segunda mitad del

Siglo

XIX. La Revolución Industrial acelera el desarrollo de la sociedad en algunas áreas; pero al mismo tiempo producen miseria, desempleo y empobrecimiento en grandes sectores de la población. Los teóricos de la época intentan explicar el fenómeno, así como dar solución a sus efectos. Surgen diversos movimientos, unos de carácter radical que arremeten contra el sistema y, otros, que buscan soluciones al interior del sistema y es aquí cuando comienzan a realizarse todo tipo de asociaciones.

La concepción del hombre como ser individual, con potencialidades y posibilidades de desarrollo; con libertad para organizarse en función de sus intereses económicos y de sus necesidades reales biológicas y espirituales y con el derecho a participar en un mercado de la libre concurrencia, fueron los principales objetivos para que este se asociara buscando siempre el bien común.

1.3.7 Enfoque histórico de las Asociaciones de Desarrollo Comunal en El Salvador.

En toda sociedad es necesario que existan organizaciones que trabajen por el desarrollo de sus Municipios, es por eso que en el año de mil novecientos noventa y seis nace “la Ley de Fomento y Cooperación Comunal”, cuyo principal objetivo era la formación de comunidades, para que estas trabajaran por el bien común de sus miembros, en diferentes proyectos de interés social.

Así mismo el veinte de diciembre del año mil novecientos setenta y siete, fue creada la “Ley de Desarrollo De la Comunidad”, la cual estaba a cargo del Ministerio del Interior y sus principales objetivos eran:

21

9 “Participar en el proceso de desarrollo para el logro de mejores condiciones de vida de las comunidades.

9 Formar organizaciones comunitarias y coordinar sus actividades como medios efectivos de participación en la planificación y ejecución de los planes de desarrollo locales y regionales.

9 Capacitar a las personas y a grupos comunitarios para generar su propio desarrollo”. 8

Así mismo El Ministerio del Interior era el responsable en la ejecución de los programas de desarrollo de las comunidades, y le correspondían las funciones y atribuciones siguientes: 9 Planificar, organizar, dirigir y administrar los planes de desarrollo de la comunidad en el país, conforme el programa de fomento y cooperación comunal por esfuerzo propio y ayuda mutua.

9 Promover, asesorar y participar en la organización y establecimiento de las asociaciones de desarrollo comunal.

9 Llevar el Registro de Asociaciones de Desarrollo Comunal.

9 Elaborar estudios con relación a la adopción de políticas adecuadas para el desarrollo económico y social en el nivel de comunidades y regiones.

El Ministerio del Interior de acuerdo a las necesidades de cada comunidad propiciaba la formación y protección de asociaciones de desarrollo comunal, las cuales se organizaban y funcionaban como personas jurídicas. Así mismo se definía a “Asociación de Desarrollo Comunal” a los habitantes de una determinada localidad urbana o rural, como ciudades, pueblos, villas, barrios, cantones, caseríos, que integran una entidad permanente y que unen esfuerzos y acciones en la persecución del objetivo común de elevar las condiciones económicas y sociales de la comunidad.

Y para poder ser afiliado de cualquier asociación de desarrollo comunal era requisito tener la edad de dieciocho años, y tenían que residir dentro de los límites 8

Ley de Desarrollo de La Comunidad, D. O No. 238, tomo No. 257 del 22 de Diciembre de 2007.

22

de la unidad vecinal correspondiente o en unidades vecinales colindantes inmediatas.

Desde hace años, sobre todo a partir de los Acuerdos de Paz, muchas comunidades urbanas, y sobre todo rurales, están organizándose y trabajando por salir de la pobreza y mejorar sus condiciones de vida. Varias organizaciones no gubernamentales están apoyando estos procesos y uniendo estos esfuerzos.”9

1.3.8 Marco legal de las Asociaciones de Desarrollo Comunal en El Salvador.

Constitución Política de El Salvador.

El marco legal de las Asociaciones en El Salvador, parte de la Constitución política, es decir es una norma constitucional.

En su Artículo113 define que El Estado protegerá y fomentará las Asociaciones de tipo económico que tiendan a incrementar la riqueza nacional mediante un aprovechamiento de los recursos naturales y humanos, y a promover una justa distribución de los beneficios proveniente de sus actividades. En esta clase de asociaciones, además de los particulares, podrán participar el Estado, los Municipios y las entidades de utilidad pública.

Facilitando su organización,

expansión y financiamiento.

1.3.9 Ordenanza Reguladora de las Asociaciones de Desarrollo comunal en El Salvador.

Esta ordenanza estaba enfocada a la promoción de las Asociaciones, para que toda comunidad se diera cuenta de los pasos a seguir para poder constituirse y obtener la personalidad Jurídica y de los beneficios que se podían obtener una 9

Guía Metodológica para la Capacitación y Organización de Asociaciones Comunales. Equipo Maíz 2001.

El Salvador Centroamérica.

23

vez conformada. Toda asociación llevaría un nombre determinado elegido en Asamblea General en donde se tenía que anteponer al nombre la leyenda de Asociación comunal, la cual podía ser reconocida por abreviaturas y así seria registrada en los estatutos, una vez constituida la Asociación, sus miembros debían solicitar que el Consejo aprobara sus Estatutos, le conceda la personalidad jurídica y la inscriba en el registro de Asociaciones Comunales Correspondientes.

Dentro de los puntos principales que tenia que poseer esta solicitud se encontraban: Certificación del acta de constitución, copia de los estatutos, un listado con su número de DUI de las personas que integran la Asociación.

Una vez constituida la asociación se debía abrir un expediente, en el que se haría constar todo lo relativo a ella, desde su inscripción hasta el momento de su disolución y liquidación y debería establecerse el archivo correspondiente. La Junta Directiva tenía la obligación de enviar en los primeros quince días del mes de enero de cada año a la alcaldía la nómina de asociados para ser agregada al expediente.

1.3.10 Régimen de las Asociaciones de Desarrollo comunal en El Salvador.

Hoy en día las Asociaciones de Desarrollo Comunal, en El Salvador se constituyen por Las Alcaldías Municipales, según lo establece el artículo ciento veinte del Código Municipal, con no menos de veinticinco miembros de la comunidad mediante acto constitutivo celebrado ante el alcalde o funcionarios y empleados delegados para tal efecto, en el cual se asentará en un acta. Además deberán elaborar sus propios estatutos que contendrán disposiciones relativas al nombre de

la

asociación,

su

carácter

democrático,

domicilio,

territorio,

objeto,

administración, órganos directivos y sus atribuciones, quórum reglamentario, derechos y obligaciones de la asociación, normas de control, fiscalización interna,

24

modificación de estatutos y todas las demás disposiciones necesarias para su funcionamiento.

Así también la Constitución y aprobación de estatutos se hará en Asamblea General Extraordinaria especialmente convocada para tal efecto, luego una vez constituidas presentarán solicitud de inscripción y otorgamiento de personalidad jurídica al Consejo respectivo, adjuntando el acta de constitución, los estatutos y la nómina de los miembros, y este tendrá quince días para resolver.

En el caso de que el acuerdo de aprobación y los estatutos de la asociación se encuentre todo en orden, deberán ser publicados en el Diario Oficial.

Estatutos de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales.

Esta asociación se funda el veintiséis de agosto de mil novecientos noventa y siete, por los habitantes de las comunidades de los Cantones: El Rosario, San José y Concepción, San Martin, San Antonio, San Andrés, Soledad y El Carmen, para el desarrollo de los planes programas y proyectos de interés social, cultural deportivo y económico de las mismas. La cual será regida por el Código Municipal, la Ordenanza Municipal de la localidad, los Estatutos los cuales fueron publicados en el diario Oficial no. 338 del 23 de enero de 1998, El reglamento Interno de la Asociación, El Reglamento Interno para la administración y manejo del sistema de agua y demás disposiciones aplicables.

Dentro de los fines de la Asociación tenemos el de promover el progreso de las comunidades en forma conjunta con Entidades públicas y Privadas que participen en programas y proyectos de desarrollo comunal, incrementar las actividades comunitarias, a fin de obtener recursos propios que sirvan para impulsar el mejoramiento local, velar por el mejoramiento de los servicios de agua en la comunidad mediante la administración de un sistema eficiente entre otros.

25

Del Gobierno de la Asociación de Desarrollo comunal Unidos por Tres Manantiales.

El Gobierno de la Asociación será ejercido por la Asamblea General, La Junta Directiva y la Junta de Vigilancia, en donde la Asamblea General es el máximo organismo de la Asociación y se integra con todos o con la mayoría de los socios activos, pudiendo haber representación de socios la cual debe hacerse constar por escrito, pero cada socio no podrá llevar más de una representación, las resoluciones se tomarán por mayoría de votos por los presentes o representados.

De la Junta Directiva.

La Junta Directiva será integrada por once miembros, electos en la Asamblea General por votación nominal, pública y por mayoría simple, y la nominación de los cargos será de la siguiente forma: un Presidente, un Vicepresidente, un secretario, un Tesorero, un síndico y seis vocales; y esta fungirá por un período de dos años, pero podrá ser reelecta por un período más, después del cual deberá elegirse nueva Junta Directiva.

Reglamento Interno para la Administración y Manejo del Sistema de Agua de la Asociación Comunal.

El Quórum para las Asambleas Ordinarias y extraordinarias se establecerá con la mayoría simple de los socios. Si no se logra establecer el quórum en la primera convocatoria se hará una segunda, de acuerdo con el procedimiento establecido para tal efecto y en caso de no asistir a esta segunda la mayoría establecida, se Instalará la reunión con los socios presentes y las decisiones que se tomen serán obligatorias, aún para aquellos legalmente convocados que no asistieron.

26

La Administración y manejo del sistema de agua de las comunidades que la conforman, será responsabilidad del Comité para la Administración del agua, y entre los requisitos que estos deben contener tenemos: 9 Ser miembro activo de la asociación 9 Ser mayor de dieciocho años 9 Ser beneficiario del servicio de agua 9 Ser de reconocida solvencia moral 9 Estar solvente del pago de sus cuotas por el servicio de agua 9 Estar solvente con las cuotas de la asociación.

Así también el comité tendrá las atribuciones de: fomentar la utilización adecuada del servicio de agua, hacer las recomendaciones pertinentes a los usuarios para el buen uso del mismo, cobrar las cuotas mensuales por el servicio de agua prestado a los usuarios, así como también cuotas del aporte en trabajo destinado a la construcción, ampliación y mejoramiento del sistema, ejecutar el presupuesto aprobado por Asamblea General, para la administración del servicio de agua, aplicar correctamente las tarifas respectivas, suspender el servicio de agua, cuando el usuario se encuentre en mora por un período de noventa días y aplicar la multa respectiva, por infringir la norma del presente reglamento, aprobar o denegar las nuevas solicitudes de conexión del servicios de agua, proponer a la asamblea general la modificación de las tarifas y cumplir y hacer cumplir el reglamento de dicha asociación.

Libros y Registros del Comité.

La Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales cuenta con los siguientes Registros.

9 Libro de Actas 9 Libro de ingresos y Egresos

27

9 Libro para el registro del inventario de todos los bienes que se encuentren bajo su responsabilidad y cuido.

9 Libro de registro de Beneficiarios (Abonados) 9 Archivo de solicitudes aprobadas y denegadas, de suspensión y traslados.

9 Un talonario de recibos para el cobro de cuotas mensuales por servicio de agua.

9 Un registro de aportes en trabajo.

9 Y un archivo de los contratos por servicio de agua.

De los Fondos de la Asociación.

El comité de la Asociación recaudara fondos a través de: 9 Pago de cuotas mensuales por el servicio de agua.

9 Pago por nuevos servicios de agua domiciliar.

9 Amortización por derechos de conexión domiciliar.

9 Multas por reconexiones.

9 Otros ingresos provenientes de actividades económicas en beneficio del acueducto.

1.4 Justificación Hoy en día la contabilidad es una herramienta básica para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que se convierte en eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo aprovechamiento del capital humano, tecnológico y material.

El desafío que el entorno plantea a las Asociaciones de Desarrollo Comunal en la actualidad, las obliga a depender aun más de la información contable, como base fundamental para conocer y demostrar sus recursos financieros, las obligaciones

28

que tengan con terceros y al final del periodo contable conocer sus pérdidas o utilidades.

En la actualidad la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manan tiales, ubicada en el Municipio de Monte San Juan, Departamento de Cuscatlán, no cuenta con un Sistema Contable, que les permita llevar un registro cronológico y sistemático de las operaciones contables que realizan, razón por la cual se quiere contribuir con esta Asociación elaborando el procedimiento contable.

De esta manera se pretende que esta Asociación, continúe sirviendo a cada uno de sus socios en llevar hasta sus hogares el agua potable, y dar seguimiento a Proyectos de desarrollo social a través de: infraestructura adecuada, salubridad, políticas de forestación y medio ambiente, con la colaboración de sus socios, Alcaldía Municipal e instituciones pública y privadas, incentivando a las Comunidades que la conforman en estimulo a la Agricultura, logrando posicionarse como una asociación organizada, consistente y progresista en beneficio del bien común.

Por lo antes mencionado se pretende crear un Sistema Contable en base a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF`s) y en aquellas normas que le son aplicable, de acuerdo con las exigencias necesarias establecidas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría que en el mes de enero del año 2002, emite un comunicado, en el cual anunció la obligatoriedad de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, dicha normativa, a partir del primero de enero del año 2004, había de ser obligatoria su aplicación en todo tipo de empresa; sin embargo cabe mencionar, que con fecha 31 de octubre de 2003, dicho consejo emitió nueva publicación donde ratifica la obligatoriedad de aplicar la normativa contable internacional; con la excepción que serian aplicables bajo un plan escalonado, efectivo a partir del 2004, en dicho año todas las empresas que cotizan valores en la bolsa (los bancos y las compañías de seguros), en el año 2005 las grandes

29

empresas que no cotizan en la bolsa y en el año 2006 las micro y pequeñas empresas.

Pretendemos que en la medida que se lleven a cabo este tipo de investigaciones, se contribuirá con todas aquellas Asociaciones de este tipo, a que sigan trabajando por el bienestar y progreso de sus comunidades, y será a través de los procesos contables que les permitirá procesar todas las operaciones que realizan y obtener Estados Financieros confiables para una buena toma de decisiones, y que

estas Asociaciones sigan sirviendo a la sociedad especialmente a su

Municipio, que por lo general se evidencian zonas donde la mayoría de personas son de escasos recursos económicos y estos se valen de los recursos naturales para subsistir.

Según lo establece el Código de Comercio en su artículo Cuatrocientos Treinta y Cinco: “El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de auditoría. Los comerciantes deberán conservar en buen orden la correspondencia y demás documentos probatorios. El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados financieros, diario y mayor, y los demás que sean necesarios por exigencias contables o por ley. Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en forma resumida y también podrán hacer uso de sistemas electrónicos o de cualquier otro medio técnico idóneo para registrar las operaciones contables. Todo lo anterior lo hará del conocimiento de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.”10

Así también en el Artículo 452 del mismo código define que “Los comerciantes cuyo activo en giro sea inferior de $ 12,000, llevaran un libro encuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y al crédito.

10

Código de Comercio, decreto Legislativo No.671 San Salvador, 24 de noviembre de 1999 Art.435.

30

En dicho libro harán, al final de cada año, un balance general de todas las operaciones de su giro, con especificación de los valores que forman el activo y el pasivo”.11

Se pretende que con el sistema contable, la Asociación de Desarrollo comunal Unidos por tres Manantiales, sustituya los métodos empíricos utilizados actualmente y pueda procesar todas las operaciones que realizan, y obtener Estados financieros confiables, para una buena toma de decisiones.

1.5 Planteamiento del problema Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera en El Salvador a partir del año 2005, todas las empresas en el ámbito empresarial Salvadoreño, tienen que adoptar sus sistemas contables en base a las normativas locales e internacionales, sin embargo no ha existido una suficiente capacitación por parte de las entidades responsables en el país, para que se cumpla con estas disposiciones.

Las Asociaciones de desarrollo comunal en El Salvador, dentro de poco tiempo estarán obligadas como toda empresa a adherirse a estas disposiciones, pero los escasos recursos económicos con que cuentan y la pobre educación de sus administradores, se convierten en los factores fundamentales para que este tipo de asociaciones no cambien sus viejos sistemas de controles internos y se vuelvan en poco tiempo obsoletos.

Se pretende que con la realización del Sistema Contable para la elaboración y presentación de estados financieros básicos, según normas internacionales de información financiera, para la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, se contribuirá con una herramienta que les ayudará a registrar cada una de las operaciones que realizan, y probablemente obtener datos confiables para una buena toma de decisiones, y que sus socios y las personas que de una o 11

Diario Oficial, Tomo 379, San Salvador, 27 de Junio de 2008, Número 120 Pág. 6.

31

otra forma se benefician de las actividades que realizan, se sientan confiados de sus aportaciones a la asociación.

1.6 Alcances y limitaciones 1.6.1 Alcances Para que la asociación Unidos por Tres Manantiales produzca Estados financieros confiables, es necesario que se cuente con un sistema contable adecuado que les permita registrar cada una de las operaciones que realizan.

Por tal razón un sistema contable se considera elemento clave y que este pueda contribuir a fortalecer los registros en la asociación. Es por ello que se consultó a autores que proveyeron de la teoría básica que sustenta el presente estudio.

Entre los autores consultados se encuentran Mancera Hnos, (México, 9a Edición), Diane Houghton (Deusto Bilbao).

La teoría presentada por los autores consultados y que tienen que ver con los sistemas contables presentan los siguientes alcances: Mancera Hnos (México,9a Edición), dice que un sistema contable es un conjunto de reglas, principios, mecanismos, cuentas, procedimientos, libros y registros de contabilidad; enlazados y relacionados entre sí, de manera que permiten analizar, comprobar, asentar y resumir las operaciones practicadas, con el mínimo de esfuerzos y el máximo de precisión; mientras que para Diane Houghton

El

sistema contable, consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad; así como mantener la contabilización del Activo y Pasivo que le son relativos.

Los autores antes mencionados reflejan los alcances de las teorías efectuadas con relación al tema en estudio. Cada uno de ellos brinda planteamientos teóricos

32

y consideraciones generales sobre sistemas contables que contribuyen a facilitar el registro de operaciones dentro de una asociación.

1.6.2 Limitaciones Como

se

menciona

anteriormente

los

autores

consultados

presentan

consideraciones generales sobre sistemas contables, pero no presentan lineamientos específicos sobre el diseño de sistema contable, únicamente presentan las características que éstos deben reunir.

1.7 Recuento de conceptos y categorías a utilizar

Sistema Contable.

Un sistema contable consta de los documentos comerciales, diarios, mayores, procedimientos y controles internos necesarios para producir estados financieros confiables y otros informes contables. Los sistemas contables que se usan comúnmente van desde sistemas muy sencillos en los cuales los registros contables se llevan manualmente hasta sistemas sofisticados en los cuales los registros contables se llevan en discos magnéticos. El sistema contable en una empresa determinada debe diseñarse de acuerdo al tamaño y a las necesidades de información de la empresa.

Los procedimientos de registro ilustrados que existen hasta ahora, exigen el registro de cada transacción mediante un asiento en el diario general, y luego el traslado de cada débito y crédito del diario general a la cuenta correspondiente del mayor. Ahora se debe enfrentar el problema práctico de acelerar este sistema contable elemental, de tal manera que el departamento de contabilidad pueda mantenerse al ritmo del flujo rápido de las transacciones de un negocio más grande.

33

En la estructuración de un sistema contable, acorde a las necesidades de una empresa se utilizan dos recursos: los diarios especiales y los mayores auxiliares.

Estos registros contables especializados se pueden ilustrar más fácilmente en el contexto de un sistema de contabilidad manual. No obstante, los diarios especiales y los mayores auxiliares se pueden utilizar aún con más ventaja en los sistemas contables computarizados.

Un sistema contable efectivo, toma en cuenta debida, el establecimiento de métodos y registros que:

1) Identifican y registran todas las transacciones válidas.

2) Describen oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir la adecuada clasificación de las mismas, para incluirse en la información financiera.

3) Cuantifican el valor de las operaciones de modo que se registre el valor monetario adecuado en los Estados Financieros.

En toda asociación o en cualquier negocio, de acuerdo a su desarrollo y crecimiento, es imprescindible la utilización de registros contables debidamente organizados y legalizados.

Los registros contables son básicos para lograr una eficiente información financiera, los cuales deben ser proporcionados por el sistema contable, y éste debe contribuir a mostrar Estados Financieros confiables, para que sirvan a los interesados para una buena toma de decisiones.

De acuerdo a lo establecido en la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoria en su artículo número diez y siete: “faculta a los profesionales en el ejercicio de la contaduría pública, o cualquier despacho contable que esté

34

debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, la autorización de las descripciones de sistemas contables, catálogos de cuentas y manuales de aplicación de cuentas y legalización de libros contables.”12

Por tal razón todo sistema contable debe ser diseñado y legalizado de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

En la actualidad todo proceso contable requiere de los sistemas, de esto se deduce la importancia que tienen estos y su uso redunda en beneficios para toda asociación; se hace muy difícil llevar un adecuado control sobre las operaciones y transacciones financieras, sí no se cuenta con el auxilio de un sistema mecanizado. La mayor responsabilidad de un gerente es la toma de decisiones contables y administrativas; y el proceso se basará necesariamente en la información generada por los sistemas contables

implementados con ese

objetivo.

Muchas Asociaciones han visto como surge la necesidad de un sistema contable para el procesamiento de la información generada de todas sus operaciones el cual debe integrar todos sus componentes requeridos.

“Un sistema contable para una entidad deberá estar integrado por tres componentes, los que comprenden en primer lugar las políticas contables a los que deberán estar aplicados las diferentes operaciones de la empresa según su naturaleza, en los cuáles se incluyan las prácticas contables; en segundo lugar el catálogo de cuentas, dicho catálogo no es más que un listado de códigos con nombres, que clasifican las diversas operaciones que una empresa pretende desarrollar, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, basados en principios, y estos en contabilidad se conocen con el 12

Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría Pública de El Salvador, 2007, P. 6 Art. No.17

35

nombre de cuentas; y en ultimo lugar el manual de aplicación de cuentas, que es la guía que explica como se usará el catálogo, como también nos indica cuáles son las cuentas deudoras y acreedoras, y en que consisten los rubros de agrupación, cuentas de mayor, sub-cuentas con sus respectivos códigos describiendo de forma detallada y exacta lo que debe registrarse en ellos” 13

En general se considera que los tres componentes que integran el sistema contable, ayuden a la asociación a tener un mayor control de las operaciones que realizan y por tanto tener la seguridad y confiabilidad de la información que surja de la misma, entonces las razones por lo cual se desarrollan los sistemas contables se debe al acceso de información que tienen los usuarios en esta asociación y que por lo general son cubiertos por métodos empíricos.

Importancia de los Sistemas Contables Actualmente el mundo de los negocios avanza a pasos agigantados, y este movimiento arrollador va de la mano con los cambios que surgen en la tecnología, las nuevas demandas de información, los cambios sociales, culturales y económicos existentes en este nuevo entorno. Todo esto pone de manifiesto que la contabilidad es quizás una de las actividades por no decir la más importante dentro del campo de los negocios, dada su naturaleza de informar acerca del incremento de la riqueza, la productividad y el posicionamiento de las empresas en los ambientes competitivos.

“Su importancia radica en los métodos y registros tales como: 9 Identificar y registrar todas las transacciones válidas.

13

Góchez Cano, Antonio, Guía de procedimientos básicos para la formación y legislación de una

sociedad anónima en El Salvador. Sinaí editores e impresiones, S.A .de C.V. El Salvador 2006, pp173-174

36

9 Describe oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle y permite la adecuada clasificación de las mismas, para individualizarse en la información financiera.

9 Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor monetario adecuado en los estados financieros.

9 Determinar el período en que las transacciones ocurran permitiendo registrarlas en el período contable apropiado.

9 Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes en los estados financieros”14

Estructura de un sistema contable Un sistema contable sigue un modelo básico diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo/beneficio. Este consta de los documentos comerciales, diarios, mayores, procedimientos y controles internos necesarios para producir estados financieros confiables y otros tipo de informes.

Entre los que se usan comúnmente van desde sistemas muy sencillos

hasta

sistemas sofisticados. Por lo tanto en una empresa determinada debe diseñarse de acuerdo al tamaño y a sus necesidades.

En cualquier asociación independientemente del sistema contable que utilice, se deben ejecutar tres pasos básicos relacionados con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo este proceso involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información contribuirá para ayudar en la toma de decisiones y estos son: 1) Registro de la actividad financiera: se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una asociación se llevan a 14

López Salgado, Price Wáterhouse. Educación Continua II.2001

37

cabo muchas transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad.

2) Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil a las personas encargadas de tomar decisiones.

Por tanto, la información se debe clasificar en grupos o categorías y agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero.

3) Resumen de la información: la información contable es de mucha utilidad para quienes toman decisiones, la cual debe ser resumida en estados financieros confiables, para que estos tomen las mejores decisiones.

Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que la creación de información, también involucra la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable podrá ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa.

Utilización de la información contable La contabilidad va más allá del proceso de creación de registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e interpretación. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las cantidades que obtienen. Buscan la relación que existe entre los eventos comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas, por ejemplo la compra o el arrendamiento de un nuevo edificio; y buscan las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.

Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a darle un uso eficaz a la información contable, también deben tener un 38

conocimiento acerca de cómo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta comprensión es el reconocimiento claro de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente general u otra persona que este en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciará hasta que punto la información contable se basa en estimativos más que en mediciones precisas y exactas.

De acuerdo a lo expresado por Norberto Peña, los sistemas contables deben ser planificados, de tal manera que garanticen al administrador, el conocimiento y control completo de las actividades que se desarrollan en la empresa, así como una adecuada distribución de las funciones del personal y el establecimiento de responsabilidades, para que la contabilidad pueda garantizar a la administración que los datos que presentan los estados financieros son correctos y veraces.

“Todo empresario necesita de información para la toma de sus decisiones y los datos de la contabilidad le son de mucho beneficio. La importancia de esta información es mayor cuanto más útil y confiable resulte; además, su grado de empleo aumenta cuando es apta y oportuna. No obstante, aunque la contabilidad es necesaria para las empresas, ya que muestra su realidad financiera y económica, su utilidad y confiabilidad son limitadas. En general, una cifra contable es una aproximación y no un valor exacto”15

Importancia de la Contabilidad Tradicionalmente la contabilidad se ha definido como el "lenguaje de los negocios" por el hecho de ser, dentro de la organización, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones.

15

Peña, Norberto Técnicas de Sistemas Contables, tercera reimpresión, San José Costa Rica 1999, pp. 5-6

39

La contabilidad es un sistema de información integrado a la empresa cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, toda la información financiera de la organización.

Las actividades de clasificación, registro y resumen son de carácter rutinario y repetitivo y no constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematización de la contabilidad han liberado al contador de esta fase del proceso, permitiéndole dedicar más tiempo a labores de mayor importancia, como el análisis e interpretación de la información.

El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar información financiera de la organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones que constantemente requieren información financiera de la organización para sus respectivos análisis. La contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como una contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; los mismos requieren de información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable y oportuna.

Los accionistas o propietarios de la empresa requiere de información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administración.

Esta técnica desempeña un papel importantísimo en la vida económica de un negocio, cualquiera que sea su naturaleza.

La importancia se basa en unos propósitos principales como: 9 Para el uso en la planeación y control de las operaciones normales de la asociación.

40

9 Para seleccionar alternativas que permitan la toma de decisiones y la formulación de las políticas.

9 Rendir informes externos a la asociación.

“La información financiera contable financiera esta diseñada principalmente para ayudar a los inversionistas y a los acreedores a decidir donde situar los recursos de inversión escasos: Esas decisiones son importantes para la asociación, ya que se determinan que compañías e industrias recibirán los recursos financieros necesarios para el crecimiento y cuales no.

Los gerentes y empleados de una compañía necesitan constantemente esa información con el fin de mejorar y controlar las operaciones diarias de los negocios. Por ejemplo, estos necesitan conocer la cantidad de dinero que hay en las cuentas bancarias de la asociación, los tipos y las cantidades de mercancía almacenada en la bodega de la compañía y las deudas a los proveedores y acreedores” 16

Entonces la información financiera constituye el eje primordial para todo negocio debido a que es una herramienta básica para establecer políticas, controles y decisiones de inversión en los negocios. Por tanto debe ser significativa, oportuna, relevante, completa, comparable, y verificable.

Conceptos relacionados de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Definición de Normas Internacionales de Contabilidad Las Normas de Contabilidad aceptadas mundialmente facilitan las operaciones internacionales. La armonización internacional de normas de contabilidad mejorará 16

Meigs, William, Contabilidad la base para decisiones gerenciales undécima edición, impreso por

Dvinni editorial Ltda. Año 2000 pp.4 y 5

41

la comparación de la información contable, así también el desarrollo de ofertas globales u ofertas internacionales, que procurarían colocar valores en más de una plaza, a fin de posibilitar proyectos importantes y lograr eficiencia financiera y la consecuente estandarización de la información que ellas demanden entonces son lineamientos técnicos para reconocer, medir, presentar y revelar las partidas en los estados financieros de una entidad.

Conceptos relacionados a los sistemas Sistema: “Es un conjunto de normas, principios y procedimientos que ordenadamente

enlazados

entre

sí

contribuyen

a

alcanzar

un

objetivo

determinado. La idea de sistema en su más amplio y moderno concepto, se debe a las contribuciones de dos científicos, uno proveniente del campo de la Biología, Ludwig Von Bertalanffy y otro del área socioeconómica, Kenneth Boulding”.17

El concepto de sistema parte de dos elementos críticos e interdependientes que son: 1) la existencia de un grupo de unidades definidas y,

2) la interrelación o interconexión entre ellos. Además, “son elementos complementarios e indispensables para la existencia de un sistema, la determinación de propósitos u objetivos definidos y la totalidad o globalismo de la situación. Considerar la administración como un sistema es reconocer que toda institución pública o privada, es un organismo dinámico en el que cada uno de sus componentes tiene un papel importante que desempeñar y en el que el funcionamiento de cada componente tiene reflejos en funcionamiento de los demás. Por otro lado, cada componente separadamente y en conjunto, constituye parte de una red de relaciones internas, dentro de la misma

17

Brand, Salvador Osvaldo, Diccionario de las Ciencias Económicas y Administrativas de la Universidad de El Salvador.

42

institución y de relaciones externas con el medio ambiente y otras instituciones”.18 9 “El sistema contable que se implementa en su departamento de contabilidad y según el cual se preparan los estados financieros. En el se especifican las funciones de los empleados de contabilidad, se describen los documentos a utilizar en las transacciones contables; así como los libros y registros contables que se han de establecer. Las grandes empresas deben registrar cada una de sus operaciones; de manera que garanticen que no se produzcan pérdidas por ineficiencia o robo y que puedan proporcionar la información requerida cuando esta se solicite.”19 9 Es un conjunto de Normas y Procedimientos que se aplican en una empresa o en un ramo de explotación determinado. Comprende todo lo relativo al Plan de Cuentas, comprobantes, Libros de contabilidad, rutinas de trabajo, Utilización de máquinas, controles, Inventarios, preparación de Balances, compilación de Estadísticas y en general cuanto sea necesario para el mejor funcionamiento del Sistema Contable.

9 Un sistema de contabilidad, es una estructura organizada mediante la cual se agrupan las principales políticas, procedimientos, métodos de registro y valuación contables que se deberán aplicar a la sociedad, así como también forma parte de este su catálogo de cuentas y manual de aplicación, el cual deberá estar estructurado de acuerdo a la naturaleza de la sociedad, el catálogo servirá para controlar las operaciones y suministrar información financiera de la asociación, por medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones administrativas y financieras que se suministre, como resultado de sus operaciones, valiéndose también de recursos como formularios, reportes, registros, etc. y que presentados a la 18

Brand, Salvador Osvaldo Diccionario de las Ciencias Económicas y Administrativas ,de la Universidad de El Salvador 19 Términos y Procedimientos contables, Editorial Deusto Bilbao, Autor: Diane Houghton, Pág. 253.

43

administración le permitirá a la misma tener una base para la toma de decisiones.

9 “Es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuáles se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dicho sistema identifica, agrupa, analiza, calcula, clasifica, registra, resume así como reporta las transacciones y otros hechos”20

Conceptos relacionados a contabilidad 9 “Es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica. Ya sea que se este preparando un presupuesto para el hogar o la empresa, conciliando la chequera, preparando la declaración de Renta ó manejando una empresa, se está trabajando con conceptos contables y con información contable.”21 9 “Es una

técnica que se utiliza para producir, sistemáticamente y

estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con el objeto de facilitar a los interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”22

Conceptos relacionados a Asociaciones de Desarrollo Comunal.

“Son entidades u organizaciones permanentes formadas por personas que pertenecen a un determinado barrio, colonia, cantón o caserío, que se asocian para trabajar en forma organizada y participativa en el estudio de la realidad social y de los problemas y necesidades de sus comunidades, no para cruzarse de brazos, pasivamente, frente a ellas; sino para buscar y encontrarles solución, por 20

Meigs, Robert,Contabilidad,La Base para decisiones gerenciales, octava edición agosto 1997 Meigs, Robert,Contabilidad,La Base para decisiones gerenciales, octava edición agosto 1997 22 Peña, Norberto técnica de Sistemas Contables, tercera reimpresión ,San José Costa Rica 1999,Pág.4 21

44

sí mismas o con la ayuda del Gobierno Municipal o de otras instituciones públicas o privadas, mediante la formulación y ejecución de proyectos de beneficio para todos. Estos proyectos deben orientarse a la solución de los problemas más urgentes y ser elaborados realistamente, basarse en la aceptación mayoritaria de las comunidades para asegurar la participación comprometida de todos y resultados satisfactorios, a fin de evitar su frustración y mantener viva la motivación en ellas”23

Son organizaciones que se agrupan para trabajar en el estudio, análisis de la realidad social y de los problemas y necesidades de la comunidad, así como en la elaboración e impulso de soluciones y proyectos de beneficio para la misma. Y estas podrán participar en el campo social, económico, cultural, religioso, cívico, educativo y cualquiera otra que fuere legal y provechoso a la comunidad.

Ramas de la Contabilidad 9 Contabilidad Financiera. Orientado a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, tales como: accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, con el fin de facilitar sus decisiones.

9 Contabilidad Administrativa. Información al servicio de las necesidades de la administración, orientada a facilitar las funciones de planeación, control y la toma de decisiones.

9 Contabilidad Fiscal. Información organizada para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.

23

Código Municipal, Manual para La Organización de Asociaciones comunales, primera Edición, San Salvador 1,987

45

CAPITULO II II MARCO TEÓRICO 2.1 Fundamentación teórica- metodológica.

2.1.1 Estructura de un sistema contable Todo principio contable básico es aplicable a todo tipo de negocio, razón por la cual cada asociación requiere de un sistema contable adecuado a su naturaleza y necesidades. Según el Código de Comercio, La Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría Pública, y las Normas Internacionales de Información Financiera, el sistema contable para una asociación debe incluir: las Políticas contables, catálogo de cuentas y su manual de aplicación para poder colaborar con las necesidades de información financiera para la asociación.

2.1.2 Diseño de los elementos del sistema contable Según el artículo 40 de la Ley de Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, estás quedan obligadas a llevar contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados y conforme a las normas tributarias autorizadas.

Entre los elementos necesarios que se incluyen en un sistema contable podemos mencionar:

a)

Descripción del Sistema Contable

b)

Principales Normas Contables

c)

Políticas contables

d)

Catálogo de cuentas

e)

Manual de aplicación de cuentas

f)

Comprobantes de diario

g)

Comprobantes de ingreso y egreso

h)

Conciliaciones bancarias

46

Estos elementos son básicos para el funcionamiento adecuado de las Asociaciones de Desarrollo Comunal, el Sistema Contable deberá incluir estos elementos para lograr una eficiencia y eficacia, en las operaciones contables y de esta forma contribuir a la toma de decisiones por parte del Administrador o de la Asamblea General. A la vez se pretende proporcionarles una herramienta adecuada para el registro de cada una de las operaciones que realizan, para que puedan llevar un mejor control de sus obligaciones a corto y largo plazo, pues se nos manifiesta por parte del personal responsable en la administración de la Asociación que si pondrán en práctica el Sistema Contable que se les proporcione.

Elementos importantes que debe poseer el Sistema Contable:

Libros Contables 9

Libro de Actas.

9

Libro Ingresos y Egresos.

9

Libro para el registro del inventario.

9

Libro de registro en aportes de trabajo.

Registro de las Operaciones Contables 9

Libro Actas: En este libro se asentaran todo lo tratado en una Asamblea General.

9

Libro Ingresos y Egresos: En este libro se asentaran las operaciones por medio de concentraciones diarios de los ingresos y egresos para establecer saldos mensuales de las cuentas, las que servirán para elaborar el balance de cada mes.

9

Libro para el registro del inventario: En este libro se registrara el inventario de la asociación.

9

Libro de registro en aportes de trabajo: En esta libro de anotaran las aportaciones que realicen los socios en trabajo, para contribuir con la asociación al logro de sus objetivos.

47

Estos libros serán autorizados por un Contador Público Certificado, el cual deberá cumplir con todos los requisitos que establecen las leyes que rigen las asociaciones sinfines de lucro y el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria.

Documentos Fundamentales: 9

Documentos de Ingresos: Serán los recibos que se extienden por el cobro del servicio de agua.

9

Documentos de Egresos: Será por la compra de materiales para el mantenimiento del sistema de bombeo, que se paguen en efectivo o con cheque y cualquier otro documento que ampare el egreso.

Políticas Contables, Concepto y Objetivos Las políticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la Asociación en la preparación y presentación de sus Estados Financieros básicos, de acuerdo a su naturaleza, bajo las cuales se regirá, así como también recopilará y detallará los datos básicos generales que identifique a la Asociación.

Existe una serie de Políticas Contables, de las cuales en este apartado, solo se pretende hacer mención de las más usuales en el entorno del país, dichas políticas se encuentran contempladas en las Normas Internacionales de Información Financiera, por las demás cada Asociación al elaborar su Sistema Contable, deberá incorporar las Políticas necesarias, según sus necesidades.

Para la elaboración del Sistema Contable en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, respecto a las Políticas, presentamos una clasificación de la siguiente manera: 9

Base de Registro y Presentación (NIIF 1)

9

Activos Intangibles (NIIF 38)

48

9

Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar (NIC 2)

9

Inventarios (NIIF 2)

9

Propiedad, Planta y Equipo (NIIF 16)

9

Unidad Monetaria (NIIF 1)

9

Tratamiento contable de las variaciones de tipo de

cambio de moneda

extranjera (NIIF 21) 9

Estimaciones Contables (NIIF 8)

9

Reconocimiento de Ingresos, Costos y Gastos (NIIF 18)

9

Reconocimiento Contable de Ingresos y Egresos Extraordinarios (NIIF 18)

9

Deterioro del Valor de los Activos (NIIF 36)

9

Propiedades de Inversión en los Activos (NIIF 40)

a) Base de Registro y Presentación (NIIF 1) Los Estados Financieros de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, deben de prepararse de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El 22 de diciembre de 2004, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria acordó establecer un marco de referencia que se denomina Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIFES).

Dentro de los Estados Financieros que se presentan tenemos: 9 Balance General, 9 Estado de Resultados, 9 Estado de Cambios en el Patrimonio, 9 Estado de Flujo de Efectivo, y 9 Notas Explicativas a los mismos. b) Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar (NIC 2) Para aquellas cuentas por cobrar que se consideren de cobro dudoso, debe considerarse lo siguiente: 9

Debe crearse con débito a gastos una estimación razonable que cubra los importes que pudieran resultar incobrables en el futuro, con lo anterior, las

49

cuentas por cobrar se presentan en los Estados Financieros a su valor estimado de recuperación.

9

El saldo de las cuentas de dudoso cobro se calculará mediante el análisis individual de cada uno de los deudores.

9

La estimación registrada para cuentas de dudoso cobro debe mostrarse por separado disminuyendo el total de los documentos y cuentas por cobrar.

c) Propiedad Planta y Equipo (NIIF 16) 9

La depreciación se calculará por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos depreciables, de conformidad al Art. 30 del Impuesto Sobre la Renta.

9

Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta de activos fijos se incluirán en los resultados del año a través de partidas separadas, así como los gastos por reparaciones y mantenimientos los que no extenderán la vida útil de los activos.

d) Activos Intangibles (NIIF 38) 9

Las adquisiciones de programas de software, franquicias, marcas, patentes y licencias etc., utilizadas por la Asociación, se registrarán como activos no corrientes a su costo histórico. La amortización deberá ser distribuida en forma sistemática sobre los años de vida útil estimada, mediante la aplicación del método lineal.

9

La vida útil estimada deberá ser verificada o evaluada al final de cada periodo contable.

e) Reconocimiento de Ingresos, Costos y Gastos (NIIF)18 Los ingresos, costos y gastos serán reconocidos contablemente en el momento en que se formalicen, mediante la base de lo acumulado o devengado y cuando se transfieren al cliente los riesgos o beneficios. Para propósitos de medición de los ingresos ordinarios se utilizará el valor razonable. Los anticipos recibidos de

50

socios sobre cualquier compromiso adquirido serán reconocidos como parte de los pasivos corrientes o no corrientes en caso de compromisos a largo plazo, siempre y cuando la Asociación los haya recibido pero no devengado.

f) Reconocimiento Contable de Ingresos y Egresos Extraordinarios (NIIF 18) La asociación reconocerá por separado en el estado de resultado todas aquellas partidas de carácter extraordinario que se hayan realizado durante el periodo contable y que no provengan de las operaciones corrientes propias.

g) Deterioro del Valor de los Activos (NIIF 36) 9

Los Activos estarán contabilizados por encima de su valor recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo, a través de su uso o de su venta.

9

Se reconocerán contablemente una pérdida de valor por deterioro de cualquier clase de activos excepto: inventarios, activos procedentes de beneficios a empleados.

h) Propiedades de Inversión (NIIF 40) 9

Reconocimiento: Cuando el beneficio económico a futuro este asociado con tales propiedades de inversión y la propiedad de inversión sea medido de forma fiable.

9

Medición Inicial: Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo más los costos asociados a la transacción inicial.

2.1.3 Catálogo de cuentas, concepto y objetivos En la contabilidad se deberá registrar bajo un sistema de clasificación que permita agrupar operaciones homogéneas, que facilite la elaboración de los Estados Financieros, mediante la consistencia y la aplicación de las transacciones contables, dicho catálogo deberá estar estructurado de acuerdo a los lineamientos

51

establecidos en las leyes de nuestro país y en las Normas Internacionales de Información Financiera.

Catálogo de Cuentas: El catálogo es una lista de códigos con nombres, clasificados de acuerdo a las diversas operaciones que se dan en una Asociación o cualquier otro tipo de negocio y que pretende desarrollar, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, basadas en principios, las cuales en contabilidad se conoce con el nombre de cuentas.

El objetivo de un catálogo de cuentas, es el de clasificar y resumir el volumen de operaciones detalladas y de información aprovechable en forma cuantitativa monetaria, concisa y útil, en las cuentas apropiadas a tal fin. El catálogo de cuentas se considera parte de la estructura del Sistema de Contabilidad, sin embargo, es un medio para establecer determinados objetivos, entre los cuales podemos mencionar: 9

Registrar en la cuenta correspondiente cualquier operación que se realice de acuerdo a su naturaleza.

9

Facilitar la preparación de los Estados Financieros

9

Utilizar las cuentas necesarias para la presentación correcta y adecuada de los Activos, Pasivos, Ingresos, Costos y Gastos.

9

Facilitar y hacer posible la consolidación de cifras de sucursales y agencias.

9

Ayudar a conservar cifras sobre una base consistente.

El catálogo de cuentas junto al manual de aplicación, forma parte del sistema de contabilidad que utilizara la Asociación, para registrar las operaciones realizadas por la misma y poder elaborar los Estados Financieros necesarios, para la buena administración de los recursos con que cuentan, debiendo cumplir con lineamientos establecidos por las normas internacionales de Información Financiera.

52

2.1.4 Manual de aplicación de cuentas, concepto y objetivo Concepto de manual.

Es la guía que explica como se usará el catálogo de cuentas, a demás nos indica cuales son las cuentas deudoras o acreedoras, así también en que consisten los rubros de agrupación, cuentas de mayor, sub-cuentas con sus respectivos códigos, describiendo de forma detallada y exacta lo que debe registrarse en ellas, es decir como se cargan y se abonan y que representa su saldo.

El objetivo es explicar lo que debe de registrarse en cada cuenta contable, así también cómo debe debitarse y acreditarse, además la naturaleza de su saldo, el cual se deja a opción de la administración para crear sub-cuentas en las siguientes divisiones, a efecto de lograr una mayor precisión en el conocimiento de las operaciones realizadas por la Asociación.

2.2 Construcción del Marco Empírico.

Investigación de campo sobre el Sistema Contable aplicado a Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales del Municipio de Monte San Juan Cuscatlán.

2.2.1 Generalidades

El propósito de la investigación, es recolectar toda la información necesaria a través de diversas fuentes, que permitan obtener un conocimiento completo de la situación actual de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, en relación con el Sistema Contable que en la actualidad no lo tienen; y así evaluar el proceso a seguir para que la Asociación en estudio cuente con dicho sistema acorde a sus necesidades.

53

Para el logro de los objetivos, se realizó una investigación de campo en la cual se utilizó primero el método bibliográfico, así como entrevistas y cuestionarios en forma directa a la Junta Directiva, Administrativa y de Vigilancia de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales del Municipio de Monte San Juan.

Una vez obtenida la información, se procedió a clasificarla y analizarla.

2.2.2 Objetivos de la investigación 2.2.2.1 Objetivo General Obtener la información necesaria que permita Formular un Sistema Contable para la elaboración y presentación de Estados Financieros Básicos, según Normas Internacionales de Información Financiera, que genere información eficiente y eficaz, a la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, con el fin de Llevar un registro cronológico y sistemático de las operaciones contables.

2.2.2.2 Objetivos Específicos a) Establecer un catálogo de cuentas, para que la Asociación de Desarrollo comunal Unidos por Tres Manantiales, lleve a cabo el ordenamiento, clasificación y registro cronológico de las operaciones que realizan, de manera que sustituyan los métodos empíricos utilizados actualmente.

b) Elaborar un Manual de aplicación de cuentas, para que la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, cuente con una herramienta básica que les sirva de guía para el uso manejo y aplicación del catálogo de cuentas.

c) Revisar las operaciones que esta desarrolla en su proceso (Definir las políticas Contables)

54

2.2.3 Metodología de la Investigación Con el propósito de obtener la información real y suficiente, que facilite el establecimiento de una herramienta de control contable a la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, se llevaron a cabo una serie de pasos cronológicos, los cuales se realizaron aplicando el método científico; en lo referente a la parte bibliográfica y de campo; para determinar la necesidad de proponer la elaboración

de un SISTEMA CONTABLE, acorde al tamaño y

necesidades de la Asociación Unidos por Tres Manantiales; generando información financiera oportuna y eficiente.

2.2.4 Población La Población sujeto de estudio consta de 15 personas, siendo estas mismas el número de muestras, las cuales se integran de la siguiente manera: ocho pertenecientes a la Junta Directiva, cuatro a la Junta Administrativa y Tres a la Junta de Vigilancia de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales.

2.2.5 Procedimientos para la obtención de datos El procedimiento que se utilizó para obtener los datos, fue a través de la observación, auxiliándonos de los instrumentos tales como la entrevista y el cuestionario; dirigido a la Junta Directiva, Administrativa, y Junta de Vigilancia, de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, ubicada en el Municipio de Monte San Juan Cuscatlán que integra la muestra. Además la investigación bibliográfica y documental referente al tema, está respaldada por fuentes tales como: Libros, Leyes, Revistas, Folletos, Seminarios y otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.

55

2.2.5.1 Instrumentos Utilizados Con el fin de medir las variables identificadas en el problema planteado al inicio de la investigación, y teniendo presente que éstas corresponden a un problema de observación; los instrumentos de medición utilizados y son los siguientes:

2.2.5.2 Entrevistas Para la recopilación de la información primaria, se realizaron visitas de campo utilizando un cuestionario para llevar a cabo las entrevistas; por ser un instrumento de los más confiables para la recolección de datos. Por medio de esta se obtuvo la información oral del entrevistado en forma directa.

2.2.5.3 Cuestionario Este instrumento como fuente primaria de información, fue el documento previamente elaborado con catorce preguntas, que sirvió de guía para realizar las entrevistas. La Asociación esta conformada por ochocientos miembros, pero el cuestionario fue dirigido solamente a quince miembros que conforman la Junta Directiva, Administrativa y de Vigilancia, por ser estos los responsables de la administración de los recursos con que cuenta la Asociación; el objetivo de éste fue obtener

información suficiente para dar respuesta a las necesidades

existentes de un Sistema Contable.

2.2.5.4 Presentación de los Datos Para la presentación y organización de los datos obtenidos de la investigación, la información de los datos es: la pregunta, el objetivo de la pregunta y finalmente el análisis e interpretación de las respuestas obtenidas de cada pregunta.

56

2.2.6 Procedimiento Estadístico Para el cálculo de la muestra, no se utilizó ningún método estadístico; ya que la investigación esta enfocada a Junta directiva,

Administrativa y

Junta de

Vigilancia, de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales.

Para el análisis de la información recolectada en la investigación de campo, se utilizó el método deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo de lo general a lo específico.

2.2.7 Diseño del instrumento de recopilación de la información.

2.2.7.1 Cuestionario El cuestionario elaborado para la recopilación de la información primaria, consta de 14 preguntas, orientadas a conocer la situación actual de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, relacionada con la aplicación del Sistema Contable que genere información financiera.

El cuestionario se estructuró con preguntas cerradas, la información obtenida permitió hacer un diagnóstico de la Asociación sujeta de estudio; lo cual sirvió de base para la elaboración de la propuesta, complementándose con la investigación bibliográfica. (Ver Anexo 1)

I. Solicitud de Colaboración

Esta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración que concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta estructurada; haciendo una breve explicación del centro de estudios y del tema a investigar; y finalmente un agradecimiento.

57

II. Datos de Clasificación Esta parte indica ciertos apartados, dependiendo del tema a desarrollar; pero los más usuales son: Nombre de la Asociación, dirección, cargo de la persona encuestada, etc.

III. Cuerpo del cuestionario:

Esta es la parte más importante, y es donde se encuentran las diferentes preguntas e indicaciones que van dirigidas al objeto de estudio.

IV. Datos de Identificación:

En esta parte se refleja la identificación del equipo de personas que ha recogido la información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del encuestador, nombre del supervisor; lugar y fecha respectivamente.

2.2.8 Exposición de Resultados La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación aplicada a los resultados de cada pregunta. (Ver Anexo 2)

2.2.9 Limitaciones de la Investigación En todo proyecto de investigación, se presentan limitaciones en la ejecución del trabajo; las cuales resultan ser dificultades que de alguna forma se procuran vencer.

En el desarrollo de la investigación de campo, surgieron las limitaciones siguientes: 9 a) Visitas constantes a la Asociación, para obtener resultados favorables.

58

9 b) Desconfianza en responder el cuestionario.

9 c) La falta de transporte a determinada hora para acceder a la Asociaciรณn.

2.3 Formulaciรณn teรณrico - Metodolรณgica de lo investigado La investigaciรณn de campo permitiรณ obtener toda la informaciรณn necesaria para responder a las interrogantes de la investigaciรณn; ademรกs permitiรณ alcanzar sus objetivos. Comprendiรณ mรฉtodos lรณgicos, fuentes y tรฉcnicas para captar la informaciรณn requerida, tratamiento y presentaciรณn de la informaciรณn financiera.

Para efectos de investigaciรณn, se seleccionรณ el municipio de Monte San Juan, como campo geogrรกfico y la Asociaciรณn de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, como sujeto de investigaciรณn.

Con este trabajo de investigaciรณn se pretende aportar a la Asociaciรณn, datos valiosos de la necesidad de la elaboraciรณn y puesta en uso, de un Sistema Contable con base a Normas Internacionales de Informaciรณn Financiera.

Primeramente en el desarrollo de la investigaciรณn se realizaron visitas de campo en las que se efectuaron contactos, con las autoridades de la Asociaciรณn dando lugar a la apertura de la investigaciรณn, posteriormente se realizo el cuestionario a la misma en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los cuales pueden considerarse como resultados sobresalientes: 9 Que estรกn compenetrados cuales son los propรณsitos fundamentales que persigue la Asociaciรณn pero se encuentran limitados de evaluar la gestiรณn debido a la debilidad de su informaciรณn contable.

9 Que la toma de decisiones financieras y administrativas no es oportuna y adecuada

ya que no cuentan con estados financieros bรกsicos; solo

controlan ingresos y egresos.

9 Reconocen que al no contar con un sistema contable acorde a la normativa de la legislaciรณn salvadoreรฑa, tienen una limitante al acceso de fuentes de financiamiento.

59

9 Y les entusiasma la posibilidad de tener establecido en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, un Sistema Contable acorde

a

Normas

Internacionales

de

Información

Financiera,

en

cumplimiento a lo que exigen las autoridades encargadas del control contable del país.

2.4 Desarrollo y definición teórica (Posterior a contraposición de auditores) Definición teórica surgida como resultado de las corrientes de pensamientos estudiadas durante la carrera y presente trabajo.

Contabilidad Tiene como propósito fundamental en toda Asociación porque a través de ella, se puede identificar y cuantificar todas las transacciones económicas realizadas por una entidad en un periodo determinado, se puede conocer los Estados Financieros para que la administración o la alta gerencia puedan tomar decisiones acertadas en el momento oportuno.

Sistema Contable Con el paso de los años la información contable se ha venido requiriendo que sea oportuna, exacta y verificable para cumplir con lo anterior se hace necesario la implementación de los sistemas contables y estos deben ser planificados, para que garanticen a la administración, el conocimiento y control completo de las actividades en la Asociación y la adecuada distribución de las funciones del personal, para establecer responsabilidades para que la contabilidad pueda garantizar a la administración que los datos presentados en los Estados Financieros son correctos y veraces.

60

Estructura de un Sistema Contable En toda Asociación el sistema contable debe estar

integrado por tres

componentes que son importantes para tener un mayor control de la documentación y una mayor seguridad y confiabilidad de la información.

En primer lugar tenemos las Políticas contables a los que deberán estar aplicados las diferentes operaciones de la Asociación según su naturaleza, en los que también se incluyen las practicas contables, en segundo lugar el Catálogo de cuentas, que es un listado de códigos con nombres, que en contabilidad se conocen con el nombre de cuentas que clasifican las diversas operaciones que una Asociación pretende desarrollar.

En tercer lugar tenemos el Manual de aplicación de cuentas que es la guía que explica como usar el catálogo de cuentas

Según NIC un Activo Es un recurso controlado por la Asociación como resultado de sucesos pasados, del que la Asociación espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Activo Corriente Se refiere a aquello que rápidamente se convierte en efectivo como las cuentas por cobrar, los prestamos a empleados, la mercadería que esta para la venta y convertirla en dinero.

Activo No Corriente Son los que se utilizan para realizar las actividades de la Asociación, pero que no se convertirán en dinero rápidamente.

Según NIC un Pasivo

61

Es una obligación actual de la Asociación, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la Asociación espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Pasivo Corriente Es toda obligación, apreciable en dinero, a cargo de la asociación, la cual deberá cancelarse en un plazo no mayor de un año, o dentro del periodo contable. Por ejemplo, pago a proveedores, prestamos, impuestos.

Pasivo No Corriente Es la deuda que debe pagar la Asociación a mediano plazo, o sea en un periodo mayor de un año, por ejemplo prestamos bancarios.

Así también encontramos el patrimonio neto, los ingresos y los gastos que según las NIC los define de la siguiente manera:

Patrimonio Neto Es la parte residual de los activos de la Asociación, una vez deducidos todos sus pasivos.

Ingreso Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados como las aportaciones de los socios.

Ganancias Otras partidas que cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la Asociación. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y como tales, no son diferentes en su

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naturaleza de los ingresos ordinarios. Entre las ganancias se encuentran, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; como aquellas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados a los incrementos de valor en los libros de los activos a largo plazo.

Gastos Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los socios.

Pérdidas Otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la Asociación son las pérdidas y representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por ejemplo las que resultan de siniestros ocasionados por terremotos..

Cuenta Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una Asociación.

Cargar Es hacer una anotación en el debe. En las cuentas de activo, cuando éste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan

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Abonar Es hacer una anotación en el haber. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando éste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.

Partida doble La partida doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una Asociación son el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida.

Saldo Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre su debe y su haber. El saldo será deudor cuando el debe es mayor que el haber, en caso contrario se llamará saldo acreedor. El saldo es el valor residual que posee una cuenta, dependiendo del movimiento contable que tenga su saldo será deudor o acreedor.

64

PROPUESTA DE UN SITEMA CONTABLE ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNAL UNIDOS POR TRES MANANTIALES 1. DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE 1.1 Domicilio de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales: Monte San Juan, Departamento de Cuscatlán.

1.2 N.I.T. No.0821-260897-101-8

1.4 Activo en giro: $ 245,262.49

1.5 Actividad Económica principal para la Asociación: Servicio de agua potable a ocho comunidades.

1.6 Fecha de inicio de operaciones: 26, de agosto de 1997.

2. DATOS DEL SISTEMA

2.1 Periodo Contable: Del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.

3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES 3.1 La contabilidad se llevara en libros empastados y foliados y en hojas separadas tipo formulas continuas debidamente numeradas que se empastaran al finalizar el ejercicio.

3.2 Las operaciones contables serán procesadas bajo sistemas computarizados.

65

3.3 Los registros legalizados detallados a continuación se llevaran en hojas separadas y numeradas, debidamente autorizadas por un contador público certificado.

Diario Mayor (Un solo Registro) Estados Financieros (Libro Foliado) Actas de Junta General de Asociados Acta de Junta Directiva

Los demás libros empastados y foliados se usaran tal como han sido autorizados.

Libro de registros de socios.

Libro de registro de aportaciones en trabajo.

3.4 Descripción sobre el registro de las operaciones en libros legalizados

Registros en hojas separadas y numeradas Diario Mayor: Se asentaran las operaciones diariamente por resúmenes y se establecerán saldos mensuales por cada año.

Registros en libros empastados y foliados

Libro de Registros de Asociados: Los asientos se harán de conformidad a los movimientos de suscripción, aumento, endosos y traspasos de aportaciones.

Estados Financieros: Se asentaran los estados financieros detallados y resumidos, el balance general, el estado de resultados y la composición del patrimonio correspondiente al cierre del ejercicio.

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Acta de Junta General de Asociados: Se asentaran a medida que se celebren sesiones.

Actas de Junta Directiva: Se asentaran a medida que se celebren sesiones.

Las compras de bienes muebles corporales o servicios recibidos se registraran diariamente sobre la base de los comprobantes de crédito fiscal extendido por los proveedores.

3.5 Depreciación de los Activos Fijos Forma de registro: Cuando se compre un activo fijo esa misma fecha se registrara en la contabilidad y en cuadro de depreciación de activo fijo.

Método: de Línea Recta Periodo: Mensual Porcentaje de Aplicación: Se aplicara un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación. Los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos se aplicaran de acuerdo al artículo No.30 de Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Edificaciones

5%

Maquinaria

20%

Vehículos

25%

Otros Bienes Muebles

50%

4. DOCUMENTOS FUNDAMENTALES 4.1 Ingresos Los documentos justificantes serán los recibos enumerados que emitirá la Asociación:

4.2 Egresos Los documentos justificantes de egresos serán los recibos enumerados que emitirá la Asociación.

67

4.3 Diarios Los justificantes para las partidas de diario serán: fotocopia o copia de documentos aprovisionados u hojas conteniendo detalles específicos, para los ingresos, egresos y partidas de diario, habrá una numeración correlativa para cada rubro.

5. FUNCIONARIO QUE AUTORIZARA LOS DOCUMENTOS El funcionario encargado de autorizar los comprobantes de ingreso, egreso y diario para el respectivo asiento en los registros, será el contador general de la Asociación y en los casos extraordinarios será necesario la autorización del administrador o quien haga sus veces.

Se hará comprobante por cada operación y concentración diaria para los libros legalizados.

San Salvador, 05 de Marzo de 2009

Representante Legal

Contador General

ESTRUCTURA DE CLASIFICACION GENERAL. 1. ACTIVO 2. PASIVO 3. CAPITAL RESERVAS Y SUPERAVIT 4. CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 5. CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 6. CUENTA LIQUIDADORA 7. CUENTAS DE MEMORANDUM

68

ESTRUCTURA DE CODIGOS CODIGO

1

CLASIFICACION GENERAL

CODIGO

11

RUBROS DE AGRUPACION

CODIGOS

1111

CUENTAS DE MAYOR

CODIGOS

1101001

SUB-CUENTAS DE MAYOR

ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNAL UNIDOS POR TRES MANANTIALES CATALAGO DE CUENTAS (Sistema contable basado razonablemente en NIIF) Código

Cuentas

1

ACTIVO

11

ACTIVO CORRIENTE

1101

EFÉCTIVO Y EQUIVALENTES

110101

Caja

110102

EFÉCTIVO EN BANCOS

11010201

Cuentas corrientes.

11010202

Cuentas de ahorro

110103

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1102

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

110201

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

69

1102.01 01

Clientes

1102.01 02

Documentos por cobrar

1102.01 03

Socios

110202R

ESTIMACION PARA CUENTAS DE INCOBRABLES

110203

CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES

1103

ASOCIADOS 110301

Aportaciones suscritas no pagadas

1104

OTROS ACTIVOS CORRIENTES

110401

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

11040101

Papelería y útiles

11040102

Rentas pagadas por anticipado

11040103

Pago a cuenta

11040104

Impuestos renta retenidos

11040105

Seguros

11040106

Fianzas y garantías

11040107

Intereses

11040108

Otros Gastos Anticipados

1105

CREDITO FISCAL - IVA

12

ACTIVO NO CORRIENTE

70

1201

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1202CR

DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1203

REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

120301

Revaluaciones de terrenos

120302

Revaluaciones de edificios

120303

Revaluaciones de instalación

120304

Revaluaciones de maquinaria y equipo

120305

Revaluaciones de maq. y equipo de oficina

1204

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

120401

Terrenos

120402

Edificios

1205

ACTIVOS INTANGIBLES

120501

SOTFWARE

12050101

Costo de adquisición de software

12050102CR

Amortización acumulada de software

21

PASIVO CORRIENTE

2101

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

22

PASIVO NO CORRIENTE

2201

DEUDA A LARGO PLAZO

2201.01

Préstamos con garantía hipotecaria

2201.02

Préstamos con garantía prendaría

71

2201.03

Préstamos con garantía personal

2201.04

Préstamos varios

3

PATRIMONIO NETO DE LOS ASOCIADOS

31

CAPITAL CONTABLE

3101

CAPITAL SOCIAL ASOCIATIVO

3101.01

Aportaciones Pagadas

3101.02

Aportaciones no pagadas

3102

RESERVAS

3103.01

Reserva legal

3103.02

Reserva laboral y de previsión

3103.03

Reserva de educación

3103

SUPERAVIT POR REVALUACION

3104.01

Reserva reevaluación bienes muebles

3104.02

Reserva reevaluación bienes inmuebles

3104

RESULTADOS ACUMULADOS

3104.01

EXCEDENTES NO DISTRIBUIDOS

3104.0101

Excedentes de ejercicios anteriores

3104.0102

Excedentes del presente ejercicio

3104.02R

PÉRDIDAS ACUMULADAS

3104.0201

Déficit de ejercicios anteriores

3104.0202

Déficit del presente ejercicio

4

CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

41

COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN

4101

COSTO DE VENTA

4101.01

Costo de venta de servicio de agua

72

4101.02

Costo de venta de instalación del servicio

4102

GASTOS DE PRODUCCIÓN

4102.01

Sueldos y Salarios

4102.0101

Horas extras

4102.0102

Comisiones

4102.0103

Vacaciones

4102.0104

Aguinaldo

4102.0105

Gratificaciones

4102.0106

Bonificaciones

4102.0107

Indemnizaciones

4102.0108

Cuota Patronal I.S.S.S.

4102.0109

Cuota INSAFORP

4102.0110

Cuota patronal A.F.P.

4102.0111

Seguros

4102.0112

Viáticos

4102.0113

Atención al personal

4102.0114

Capacitaciones

4102.0115

Honorarios profesionales

4102.0116

Viajes de ejecutivos

4102.0117

Gastos de representación

4102.02

Materiales y suministros

4102.0201

Papelería y útiles

4102.0202

Combustibles y lubricantes

4102.0203

Artículos de limpieza y cafetería

4102.03

Servicios básicos

4102.0301

Energía eléctrica

4102.0302

Comunicaciones

4102.04

Mantenimiento

4102.0401

Reparación y mantenimiento de edificios

4102.0402

Reparación y Mtto. de instalaciones

4102.0403

Reparación y Mtto. de Maq. y equipo

4102.0404

Reparación y Mtto. de mobiliario y equipo

4102.0405

Reparación y Mtto. de Eq. de transporte

73

4102.05

Depreciaciones y amortizaciones

4102.0501

Depreciación de edificios

4102.0502

Depreciación de instalaciones

4102.0503

Depreciación de maquinaria y equipo

4102.0504

Depreciación de mobiliario y equipo

4102.0505

Depreciación de equipo de transporte

4102.06

Gastos operativos

4102.0601

Impuestos fiscales y municipales

4103

GASTOS DE VENTA

4103.01

Sueldos y Salarios

4103.0101

Horas Extras

4103.0102

Comisiones

4103.0103

Vacaciones

4103.0104

Aguinaldo

4103.0105

Gratificaciones

4103.0106

Bonificaciones

4103.0107

Indemnizaciones

4103.0108

Cuota patronal I.S.S.S.

4103.0109

Cuota INSAFORP

4103.0110

Cuota patronal A.F.P.

4103.0111

Seguros

4103.0112

Viáticos

4103.0113

Atención al personal

4103.0114

Capacitaciones

4103.0115

Honorarios profesionales

4103.0116

Viajes de ejecutivos

4103.0117

Gastos de representación

4103.02

Materiales y suministros

4103.0201

Papelería y útiles

4103.0202

Combustibles y lubricantes

4103.0203

Artículos de limpieza y cafetería

4103.03

Servicios básicos

4103.0301

Energía eléctrica

74

4103.0302

comunicaciones

4103.04

Mantenimiento

4103.0401

Reparación y Mantenimiento de edificios

4103.0402

Reparación y Mtto. de instalaciones

4103.0403

Reparación y Mtto de maquinaría y equipo

4103.0404

Reparación y Mtto de mobiliario y equipo

4103.0405

Reparación y Mtto de equipo de transporte

4103.05

Depreciaciones y amortizaciones

4103.0501

Depreciación de edificios

4103.0502

Depreciación de instalaciones

4103.0503

Depreciación de maquinaria y equipo

4103.0504

Depreciación de mobiliario y equipo

4103.0505

Depreciación de equipo de transporte

4103.06

Gastos operativos

4103.0601

Impuestos fiscales y municipales

4103.0602

Matricula de comercio

4103.0603

Dietas

4103.0604

Cuotas y suscripciones

4103.0605

Donaciones y contribuciones

4104

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

4104.0101

Sueldos y Salarios

4104.01 02

Horas extras

4104.0103

Vacaciones

4104.0104

Aguinaldo

4104.0105

Gratificaciones

4104.0106

Bonificaciones

4104.0107

Indemnizaciones

4104.0108

Cuota patronal I.S.S.S.

4104.0109

Cuota INSAFORP

4104.0110

Cuota patronal A.F.P.

4104.0111

Seguros

4104.0112

Viáticos

4104.0113

Atención al personal

75

4104.0114

Capacitaciones

4104.0115

Honorarios profesionales

4104.0116

Viajes de ejecutivos

4104.0117

Gastos de representación

4104.02

Materiales y suministros

4104.0201

Papelería y útiles

4104.0202

Combustibles y lubricantes

4104.0203

Artículos de limpieza y cafetería

4104.03

Servicios básicos

4104.0301

Energía eléctrica

4104.0302

Agua

4104.0303

Comunicaciones

4104.04

Mantenimiento

4104.0401

Reparación y mantenimiento de edificios

4104.0402

Reparación y Mtto de instalaciones

4104.0403

Reparación y Mtto de maquinaría y equipo

4104.0404

Reparación y Mtto de mobiliario y equipo

4104.0405

Reparación y Mtto de equipo de transporte

4104.05

Depreciaciones y amortizaciones

4104.050

Depreciación de edificios

4104.0502

Depreciación de instalaciones

4104.0503

Depreciación de maquinaria y equipo

4104.0504

Depreciación de mobiliario y equipo

4104.0506

Depreciación de equipo de transporte

4104.06

Gastos operativos

4104.0601

Impuestos fiscales y municipales

4104.0602

Matricula de comercio

4104.0603

Dietas

4104.0604

Cuotas y suscripciones

4104.0605

Donaciones y contribuciones

4105

GASTOS FINANCIEROS

4105 .01

Intereses por préstamos

4105.02

Intereses por arrendamiento financiero

76

4105.03

Comisiones bancarias

4105.04

Honorarios

4105.05

Fluctuación de moneda extranjera

4106

OTROS GASTOS

4106.01

Gastos de Conversión

4107

COMPRAS

4107.01

Compras locales

4107.02

Compras del Área Centroamericana

4107.03

Compras del exterior

4108

PÉRDIDAS EN ACTIVOS

4108.01

Pérdidas en Ventas de Activos

5

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

51

INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS

5101

VENTAS

5101.01

VENTAS LOCALES

5101.0101

Ventas a Contribuyentes

5101.0102

Ventas a Consumidores Finales

5101.02

VENTAS AL EXTERIOR

5101.0201

Ventas Factura Tasa Cero

52

INGRESOS DE NO OPERACIÓN

5201

INGRESOS FINANCIEROS

5201.01

Intereses

5201.02

Dividendos Devengados

77

5202

OTROS INGRESOS

5202.01

Recargos e Intereses por Mora

5202.02

Diferencia en Cambios Exportación

5202.03

Dividendos por Inversiones

5202.04

Recuperación de Incobrables

5202.05

Intereses bancarios

53

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES

5301

INGRESOS EXTRAORDINARIOS

5301.01

Ganancia en venta de activo

5301.02

Ganancia en intercambio de activo

54

DEVOLUCIONES Y REBAJAS S/COMPRAS

5401

Devoluciones y Reb. S/ Compras Locales

5402

Devoluciones y Reb. S/Compras área C. A.

6

CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS

61

CUENTA DE CIERRE

6101

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

7

CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS

71

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

8

CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS

81

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

8101

CUENTA POR ORDEN POR EL CONTRARIO

78

San Salvador, 05 de Marzo de 2009.

Representante Legal

Contador General

ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNAL UNIDOS POR TRES MANANTIALES.

MANUAL DE APLICACIONES DEL CATÁLOGO DE CUENTAS 1

ACTIVO

11

ACTIVO CORRIENTE

Un activo debe clasificarse como corriente cuando su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la asociación; se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo y se espera realizar dentro del período de doce meses tras la fecha del balance, o se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente, cuya utilización no esta restringida. Todos los demás activos tienen que ser clasificados como no corrientes.

1101 EFÉCTIVO Y EQUIVALENTES En esta cuenta se registrará el efectivo en caja general, el fondo para caja chica, así como los depósitos en cuentas bancarias a la vista y plazo; los equivalentes de efectivo como las inversiones a corto plazo de gran liquidez convertibles en efectivo en un plazo no mayor a tres meses o menos, y todos aquellos valores

79

fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, que estén sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor.

Se cargará: Con el valor del efectivo existente el inicio, durante el ejercicio con todos los ingresos en efectivo que tenga la asociación; por las cancelaciones y abonos recibidos de nuestros socios; con el valor de las remesas, depósitos que realicen nuestros socios, con las notas de abono que nos hiciera el banco por cualquier motivo, con la inversión en títulos valores hasta 90 días; y con el valor de la creación o incremento del fondo disponible de la

asociación para gastos

menores.

Se abonará: Con los cheques emitidos y notas de cargo efectuadas por los banco; por las ventas de inversiones a corto plazo y por la liquidación de fondos de caja chica.

Su saldo es: Deudor

1102 CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar son activos que representan derechos exigibles que provienen de ventas del servicio de agua, servicios prestados, préstamos otorgados, rendimientos devengados y no recibidos y cualquier otro concepto análogo que represente un derecho exigible a favor de la asociación en un periodo no mayor de un año.

Se cargará: Con las ventas de bienes y servicios del giro normal al crédito otorgado a nuestros socios, préstamos anticipados a funcionarios y empleados, pagos por cuenta ajena, así mismo con otros derechos similares y otras cuentas por cobrar no comerciales.

Se abonará: Con las cancelaciones y abonos que realicen nuestros socios, funcionarios, empleados y otros a su cuenta.

Su saldo es: Deudor

80

1103 ASOCIADOS Representa los valores a cargo de los asociados en concepto de capital social.

Se cargará: Con el valor de las aportaciones suscritas y que están pendientes de cancelar total o parcialmente por los socios.

Se abonará: Con el pago efectuado por los socios a cuenta de las aportaciones suscritas.

Su saldo es: Deudor

1104 OTROS ACTIVOS CORRIENTES Esta cuenta servirá para registrar los gastos pagados por anticipado, la inversión neta arrendamiento financiero y los cargos diferidos que surjan temporalmente de las actividades de la asociación.

Se cargará: Con las sumas de gastos pagados por anticipado en la adquisición de bienes o servicios, con los beneficios a los empleados por anticipado, rentas pagadas por anticipado, papelería y útiles en existencia y otros gastos pagados por anticipado, así como con la inversión neta en arrendamiento financiero y los cargos diferidos.

Se abonará: Con las amortizaciones mensuales autorizadas por la administración para ser reconocidas como gastos del periodo.

Su saldo es: Deudor.

1105 CRÉDITO FISCAL – IVA En esta cuenta se registrará el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios cargado a la empresa por los proveedores, acreedores y otros, por la compra de bienes corporales o servicios, debidamente registrados en el libro de compras correspondientes.

81

Se cargará: Con el valor de aquellas sumas de dinero pagadas en concepto de impuesto, cuando la empresa efectúa compras de bienes o servicios respaldadas con su respectivo comprobante de crédito fiscal, notas de débito, declaraciones de ingresos de mercancías recibidas de los proveedores, acreedores, instituciones estatales y otros por las compras locales o importaciones.

Se abonará: Con la liquidación mensual contra los débitos fiscales registrados en la cuenta, con el objeto de acreditar los impuestos pagados que se detallan en la declaración correspondiente contra el monto total de los impuestos cobrados a los clientes a favor del fisco.

12 ACTIVO NO CORRIENTE Un activo no corriente incluye activos tangibles o intangibles de operación o financieros, ligados a la asociación a largo plazo.

1201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Son los activos o bienes tangibles que posee la asociación para su uso producción o suministros de bienes y servicio, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y de los cuales se espera usar durante más de un año o periodo económico.

Se cargará: Con el costo de adquisición de los bienes clasificados como activos en propiedades, planta y equipo, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que este destinado

Se abonará: Por las ventas y retiros de los mismos por cualquier motivo, dejando de ser parte de la propiedad de la asociación.

Su saldo es: Deudor.

82

1202-CR DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO La depreciación es la distribución sistemática y racional del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Se cargará: Con la depreciación acumulada que se libre, ya sea por la venta o cambio, donación o retiro de los bienes por cualquier causa.

Se abonará: Con la cuota mensual de depreciación; para desvalorizar los activos fijos utilizados en la generación de ingresos del giro normal de la asociación, sujetos a desgastes o deterioro por su uso o exposición al ambiente.

Su saldo es: Acreedor

1203 REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Esta cuenta refleja el valor del incremento asignado a cada bien de activo fijo de la asociación, por medio de la realización de un estudio del auditor externo y oída la opinión técnica de un perito calificado, a fin de actualizar el valor real de los mismos Se cargará: Por el incremento que resulte por la plusvalía, de acuerdo a los precios actuales del mercado en el caso de los bienes inmuebles y por la vida útil de bienes muebles al agotarse sus cuotas de depreciación.

Se abonará: Por la venta o retiro de los mismos por cualquier causa.

Su saldo es: Deudor.

1204 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Las propiedades de inversión incluyen las inversiones en terrenos y edificios que no son utilizados u ocupados en las operaciones de la asociación. O que se tienen para ganar rentas o plusvalía en lugar de su uso en la producción o suministros de bienes o servicios o para fines administrativos; o bien para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

83

Se cargará: Con el costo de adquisición de los activos clasificados como propiedades de inversión. Y con los desembolsos posteriores relacionados con una propiedad cuando sea probable que algún beneficio económico futuro, adicional al rendimiento estándar originalmente evaluado fluya hacia la asociación.

Se abonará: Por las ventas y retiros de las propiedades de inversión por cualquier motivo, dejando de ser parte de la propiedad de la asociación.

Su saldo es: Deudor.

1205 ACTIVOS INTANGIBLES Son los activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física, que posee la asociación para ser utilizados en la producción de bienes y servicios; para que sean arrendados a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la asociación.

Se cargará: Con la adquisición de bienes y derechos que no tienen apariencia física, que

están sujetos a una amortización periódica que afectan a varios

ejercicios económicos.

Se abonará: Cuando se apliquen las amortizaciones de los bienes y derechos, parciales o totales según corresponda a cada ejercicio en que se obtienen los beneficios esperados, en un lapso no mayor de veinte años.

Su saldo es: Deudor.

21 PASIVO CORRIENTE Un pasivo se debe clasificar como corriente cuando se espera liquidar en el curso normal de la operación de la asociación, o bien debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.

2101 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

84

Esta cuenta mostrará las obligaciones económicas que la asociación haya contraído a plazos iguales o menores de un año, y su control se hará por medio de las subcuentas principales, como: cuentas por pagar comerciales, documentos por pagar comerciales y cuentas por pagar no comerciales.

Se abonará: Con las adquisiciones al crédito de bienes o servicios en el país o en el exterior de los proveedores, y por el valor de las mercaderías recibidas en las cuales

la asociación haya firmado algún documento mercantil, así como por

aquellas obligaciones contraídas con otros acreedores que sean consideradas cuentas por pagar no comerciales.

Se cargará: Con los pagos que la asociación realice para abonar o cancelar a cuenta de la mercadería comprada al crédito a los proveedores y a los demás acreedores no comerciales.

Su saldo es: Acreedor.

2102 PROVISIONES En esta cuenta se registrarán aquellos pasivos en los que exista incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento y deben de reconocerse cuando y solo cuando la Asociación tenga una obligación presente (de carácter legal o asumida por esta), como resultado de un suceso pasado y cuando sea probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la Asociación tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para cancelar la obligación. Y que además pueda estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente.

Se abonará: Con el valor de las estimaciones que en concepto de provisiones de obligaciones de pago tuviere la Asociación.

Se cargará: Con el valor de las obligaciones canceladas.

2103 EXCEDENTES POR PAGAR

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Esta cuenta mostrará los montos adeudados a los asociados en concepto de excedentes realizados de acuerdo a su participación en aportaciones.

Se abonará: Con el valor de los excedentes decretados por la Asamblea General de Asociados.

Se cargará: Con los pagos que se efectúen a los asociados en concepto de excedentes pendientes a cancelación.

Su saldo es: Acreedor.

2104 RETENCIONES Y DESCUENTOS Esta cuenta presenta el valor a corto plazo de aquellas retenciones legales o asumidas que la Asociación tiene la obligación de efectuar a funcionarios, empleados o a terceros.

Se abonará: Con el valor de las retenciones legales y descuentos que se efectúen a funcionarios, empleados de la Asociación y a terceros que presten sus servicios.

Se cargará: Con los pagos que se efectúen para cancelar las retenciones y descuentos pendientes de liquidar.

Su saldo es: Acreedor.

2105 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR A CORTO PLAZO

Esta cuenta comprende todos los tipos de retribuciones que la Asociación proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios en el corto plazo. Los beneficios a empleados de corto plazo son los beneficios diferentes de los beneficios por terminación y de los beneficios por compensación en instrumentos financieros de capital y cuyo pago debe ser atendido en el termino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados presten sus servicios.

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Se abonará: Con el valor determinado de los beneficios a empleados por pagar en el corto plazo, cuyo valor sea liquidable en el futuro cercano dentro de los doce meses del balance.

Se cargará: Con las liquidaciones correspondientes de las obligaciones por beneficios a empleados.

Su saldo es: Acreedor

22 PASIVO NO CORRIENTE Bajo este rubro se agruparán las cuentas que representen obligaciones económicas a pagar con vencimiento después de un año, con instituciones financieras o cualquier otro acreedor a través de una garantía real.

2201 DEUDA A LARGO PLAZO Esta cuenta mostrará las obligaciones económicas contraídas a un plazo mayor a un año, con instituciones financieras o cualquier otro acreedor a través de una garantía real.

Se abonará: Con los importes de los financiamientos recibidos de las instituciones financieras o los acreedores a un plazo mayor a un año.

Se cargará: Con la reclasificación de la porción corriente; con abono a la cuenta que vence el próximo ejercicio económico o con la cancelación total de la obligación.

Su saldo es: Acreedor

3 PATRIMONIO NETO DE LOS ASOCIADOS 31 CAPITAL CONTABLE Rubro de agrupación que incluirá aquellas cuentas donde se lleve el control del capital invertido, las ganancias que se obtengan de las operaciones que desarrolle la Asociación, las reservas, revaluaciones y las pérdidas incurridas.

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3101 CAPITAL SOCIAL ASOCIATIVO Esta cuenta registrarรก la inversiรณn de los asociados mediante las aportaciones debidamente suscritas, incluye la inversiรณn inicial y los aumentos de capital decretados en asamblea general de socios extraordinaria.

Se abonarรก: Con el valor de las aportaciones suscritas por el capital fundacional, y con los aumentos de capital social autorizados por la asamblea general de socios, provenientes de nuevas aportaciones o por la capitalizaciรณn de excedentes o la revaloraciรณn de activos.

Se cargarรก: Con los acuerdos de disminuciรณn de capital, siempre que no exceda al capital social minino establecido, por el retiro parcial o total de algรบn socio o disminuciรณn del activo por desvalorizaciรณn.

Su saldo es: Acreedor.

3102 RESERVAS En esta cuenta se contabilizarรก la parte de los excedentes del ejercicio que se destinarรก para la formaciรณn de la Reserva

Legal. De igual forma, quedarรกn

excluidas en esta cuenta aquellas reservas que por acuerdo de la Asamblea General de Asociados se creen para prevenir contingencias, siempre que asรญ lo indique el pacto social.

Se cargarรก: Por la liquidaciรณn de la Asociaciรณn y cuando disminuya por cualquier motivo, de acuerdo a la legislaciรณn vigente.

Se abonarรก: Al final del ejercicio con la porciรณn de los excedentes, que se destinen para su formaciรณn, hasta completar el mรกximo requerido por el cรณdigo de comercio en el caso de la reserva legal o por el pacto social en el caso de otras reservas.

Su saldo es: Acreedor

88

3103 SUPERAVIT POR REVALUACION Cuando el valor del mercado actual de los activos supera el valor de los bienes que han sido registrados en libros, es lícito reconocer un superávit

por

revaluación.

Se abonará: Con el valor que se adicione a dichos bienes como consecuencia de un revalúo originado por una plusvalía, determinada por un perito calificado.

Se cargará: Con la distribución o capitalización que acuerde la Asamblea General de Asociados, o para corregir o ajustar el aumento de valor por la revaloración.

Su saldo es: Acreedor

3104 RESULTADOS ACUMULADOS

3104.01 EXCEDENTES NO DISTRIBUIDOS En la vida de la Asociación, y de acuerdo al flujo de operaciones que esta desarrolle, tendrá que hacer liquidaciones de sus operaciones dando como resultado el reconocimiento de excedentes obtenidos, según su capacidad para generar recursos.

Se abonará: con el valor de los excedentes obtenidos en el ejercicio económico respectivo. Los cuales están disponibles para ser distribuidos o capitalizados a los asociados de acuerdo a las disposiciones establecidas por los mismos.

Se cargará: Con las cantidades que de ellas la Asamblea General de Asociados ordinaria acuerde distribuir o capitalizar; asimismo, cuando se apliquen a las pérdidas de ejercicios anteriores.

3104.02R PÉRDIDAS ACUMULADAS En la vida de la Asociación, y de acuerdo al flujo de operaciones que este desarrolle, tendrá que hacer liquidaciones de sus operaciones dando como resultado el reconocimiento de pérdidas obtenidas, según la capacidad para generar recursos.

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Se cargará: Cuando la Asociación obtenga un resultado negativo al finalizar el ejercicio económico; es decir los gastos superen los ingresos.

Se abonará: Con la cantidad que la Asamblea General de Asociados acuerde liquidar, ya sea mediante los excedentes de los siguientes ejercicios, aportaciones nuevas para cubrir la pérdida, o con la disminución del capital social.

4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN En este rubro se agruparán las cuentas que registren el desarrollo de las actividades normales de la Asociación y representa la acumulación de costos y gastos de la actividad comercial, incurridos en el período económico.

4101 COSTO DE VENTAS Esta cuenta registrará la acumulación de los costos de las ventas de bienes durante el ejercicio económico.

Se cargará: Con el valor de las ventas a precio de costo del producto adquirido para la venta.

Se abonará: Con el costo de las rebajas y devoluciones de los bienes, y contra la cuenta 6101 PERDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio económico, para determinar el resultado de operaciones en ventas.

4102 GASTOS DE PRODUCCIÓN Bajo esta cuenta de mayor se registrarán todos los gastos que incurran para las funciones necesarias y el desarrollo de las actividades de la asociación.

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Se Cargará: Con los gastos efectuados o incurridos, de conformidad a las operaciones

Se abonará: Para liquidar los resultados del ejercicio, contra Pérdidas y Ganancias, por ajustes o correcciones.

Su saldo es: Deudor

4103 GASTOS DE VENTAS Bajo esta cuenta se registrarán todos los gastos identificables con la venta o distribución de los productos o servicios, destinados al momento de los ingresos por estos conceptos.

Se cargará: Con el valor de todos los gastos en que incurra la Asociación para realizar las operaciones de ventas y distribución, según el catálogo de cuentas.

Se abonará: Contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio económico.

Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio económico.

4104 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN En esta cuenta se registrará el valor de todas aquellas erogaciones ocasionadas para mantener el buen funcionamiento de la Asociación, específicamente en el área administrativa.

Se cargará: Con el valor de todos los desembolsos administrativos incurridos para realizar sus operaciones normales la Asociación durante el ejercicio económico, clasificado esto de acuerdo a lo establecido en catálogo de cuentas.

Se abonará: Con el importe acumulado hasta el final del ejercicio económico por el traslado a la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS.

91

4105 GASTOS FINANCIEROS: Bajo esta cuenta se registrarán todos los desembolsos incurridos en la concentración o cancelación de obligaciones económicas contraídas por la Asociación con las instituciones crediticias o personas naturales.

Se cargará: Con el valor de los interese pagados o provisionados sobre préstamos y otras obligaciones contratadas por la Asociación, el importe de las comisiones, pérdidas por la venta de valores negociables, diferenciales cambiarios en conversión de moneda extranjera a cargo de la Asociación.

Se abonará: Contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS,

al final de cada

ejercicio económico.

Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio económico.

4106 OTROS GASTOS En esta cuenta se registrarán los gastos no comprendidos en los gastos de operación de la Asociación.

Se cargará: Con los otros gastos efectuados.

Se abonará: al final del ejerció por la liquidación contra la cuenta PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Su saldo es: Deudor durante el ejercicio económico.

4107 COMPRAS Bajo esta cuenta de mayor se registrarán las operaciones ocasionadas por las compras locales y del exterior.

Se cargará: Con los montos de las compras ya sean locales y del exterior, por ajustes y correcciones.

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Se abonará: Para liquidar los resultados del ejercicio contra el costo de ventas, por ajustes o correcciones.

Su saldo es: Deudor

4108 PERDIDAS EN ACTIVOS Bajo esta cuenta de mayor se registrarán las pérdidas obtenidas en la venta o retiro de Bienes o valores del Activo.

Se cargará: Con las pérdidas en la venta o retiro de Bienes del Activo, por ajustes o correcciones.

Se abonará: Para liquidar los resultados del Ejercicio contra Pérdidas y Ganancias, por ajustes o correcciones.

Saldo: La naturaleza de su saldo es: Deudor

5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 51 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS Ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la Asociación, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esta relacionado con las aportaciones de los asociados.

5101 VENTAS Bajo esta cuenta se registrarán los ingresos provenientes por las ventas de bienes y servicios ya sea al contado o al crédito deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando cumplan todas y cada una de las condiciones impuestas por la normativa técnica.

Se abonará: Con todas las ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la Asociación, que se hagan a nuestros clientes ya sea al contado o al crédito.

93

Se cargará: Con las rebajas y devoluciones sobre ventas y contra la cuenta 6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio económico para determinar la ganancia o pérdida de operación.

Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico.

52 INGRESOS DE NO OPERACIÓN Los ingresos de no operacionales los representan todos aquellos productos que reportan en la Asociación y que no son parte del objeto, giro o actividades económica principal.

5201 INGRESOS FINANCIEROS Bajo esta cuenta se registrarán los ingresos por concepto de intereses sobre préstamos que haya efectuado la Asociación a terceras personas, excedentes, ganancias por la venta de valores negociables o inversiones a corto plazo, así mismo por los diferentes cambiarios en conversión de moneda extranjera a favor de la misma.

Se abonará: Con el valor de los ingresos por conceptos de intereses, dividendos devengados durante el periodo económico, ganancias por la venta de valores negociables y diferenciales cambiarios en moneda extranjera a favor de la Asociación.

Se cargará: Al final del ejercicio económico para trasladar su saldo a la cuenta 6101 PÉRDIDASY GANANCIAS. Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico

5202 OTROS INGRESOS En esta cuenta se registrará el valor de los ingresos que la Asociación haya tenido por operaciones que no son usuales en esta.

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Se abonará: con el valor en conceptos de ingresos no usuales o que sean eventuales fuera del giro de la Asociación.

Se cargará: Contra la cuenta 6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio económico.

Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico.

53 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES Los ingresos extraordinarios surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la Asociación, y por lo tanto, no se espera que se repitan frecuentemente o regularmente.

5301 INGRESOS EXTRAORDINARIOS. Esta cuenta registrará los ingresos extraordinarios por sucesos o transacciones distintas a las operaciones ordinarias de la Asociación.

Se abonará: Con los importes de los ingresos extraordinarios provenientes de transacciones o sucesos como las ganancias en venta e intercambio de activos, ingresos por liquidación de seguro sobre terremoto y otras operaciones similares o análogas.

Se cargará: contra la cuenta

6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS, al final del

ejercicio económico.

Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio económico.

54 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRAS Bajo esta cuenta de Mayor se registrarán las acumulaciones de Devoluciones y Rebajas en Compras.

Se abonará: Con el valor de las devoluciones y rebajas que nos otorgan nuestros proveedores, por productos defectuosos o por pronta cancelación de facturas por Compras, por ajustes o correcciones.

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Se cargará: Al liquidarse el ejercicio contable contra la cuenta 6101 PÉRIDAS Y GANANCIAS, por ajustes o correcciones.

Su saldo es: Acreedor

6 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS 61 CUENTA DE CIERRE Bajo este rubro se llevará la cuenta que señalará si la Asociación obtuvo ganancias o pérdidas en el ejercicio de sus operaciones.

6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS Cuenta de mayor que servirá para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado al finalizar el ejercicio de operaciones, con el fin de establecer la ganancia o pérdida del ejercicio.

Se abonará: con los saldos de las cuentas de resultados acreedor.

Se cargará: Con los saldos de las cuentas de resultado deudor.

Su saldo es: Acreedor o deudor, si es acreedor se liquidará contra la cuenta EXCEDENTES NO DISTRIBUIDOS, y si es deudor se liquidará contra la cuenta PERDIDAS ACUMULADAS.

7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

En este rubro se agruparán las cuentas, cuando se den operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos básicos del balance de situación general o del estado de resultados.

7101 CUENTAS DE ORDEN: Cuenta de mayor que registrará las operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos básicos del balance de situación general o del estado de resultado.

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Se cargará: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser exigibles.

Se abonará: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro.

Su saldo es: Deudor.

8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS 81 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Rubro de agrupación que sirve de contra cuenta a la cuenta de orden activa y su función es equilibrar los saldos.

8101 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRARIO Cuenta de mayor que se usará como contra cuenta de las cuentas de orden deudoras, utilizándose el nombre de las mismas cuentas deudoras y anteponiéndose el término contraparte.

Se abonará: con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser exigibles.

Se cargará: cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro.

Su saldo es: Acreedor.

97

CAPITULO III 3

MARCO OPERATIVO

3.1

Descripciรณn de los sujetos de la investigaciรณn

Al iniciar el presente estudio, establecimos que el sujeto de estudio es la Asociaciรณn de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, del Municipio de Monte San Juan Cuscatlรกn, la cual fue considerada como una fuente de informaciรณn primaria que proporciona datos y hechos relacionados en relaciรณn al sistema contable.

Posterior a la realizaciรณn de la investigaciรณn, el sujeto ya no es visto como una fuente de informaciรณn sino mรกs bien como un autor principal en la elaboraciรณn de un sistema contable. Por todo lo anterior, hay que establecer una base en lo referente al registro, clasificaciรณn, resumen y procesamiento de la informaciรณn contable.

Considerando todo esto se tomo la decisiรณn de elaborarle la Asociaciรณn de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, un sistema contable que tenga las herramientas necesarias para ordenar, clasificar, y resumir cada una de las transacciones que se llevan a cabo en esta Asociaciรณn.

3.2 Procedimientos para recopilaciรณn de datos El desarrollo del diagnรณstico de la presente investigaciรณn, se realizรณ de forma descriptiva, la cuรกl consistiรณ en analizar y evaluar la informaciรณn que se recolectรณ, mediante datos primarios, o sea aquellos que se obtuvieron de fuentes originales, el cual en este caso son, la Junta Directiva, Administrativa y de vigilancia, quienes administran la Asociaciรณn de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales.

Los encuestados, asรญ como tambiรฉn los datos secundarios se obtuvieron de libros, revistas y tesis.

98

Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser esta una población finita, se tomó al administrador, a los miembros del consejo de administración, y los miembros de la junta de vigilancia.

3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos Para la recolección de la información se han utilizado instrumentos técnicos como guiones de entrevistas y cuestionario, dirigidos a la Junta Directiva, Administrativa y de Vigilancia, de Asociación

de Desarrollo Comunal Unidos por Tres

Manantiales.

Dicha información se realizó a través de la técnica DESCRIPTIVA, en la cual se muestra la caracterización del fenómeno estudiado, para la cual se propone la elaboración de un sistema contable.

3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados.

Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los cuales recopilamos mediante el cuestionario realizado a la Junta Directiva, Administrativa y de Vigilancia.

Al analizar los resultados del cuestionario se constató que:

Pregunta No. 1 Se demuestra que la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, cuenta con personal encargado en la Administración de esta.

Del 100% de los encuestados, 53% respondieron que son Directivos, un (27%), respondieron que son Administrativos y un 20% respondió que tiene otro cargo dentro de la Asociación.

99

Pregunta No. 2 Se pudo constatar que el propósito fundamental para el cual se creo la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales es para el servicio de las comunidades que la conforman, de tal manera que del 100% de los encuestados, el 13%, dijo que el propósito de la Asociación es lucrativo, mientras que un 80%, respondió que el propósito es el Servicio Social y un 7%, respondió que no sabían cual era el propósito fundamental de la Asociación.

Pregunta No. 3 Se comprueba que a partir de la creación de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, esta a llevado beneficio a las ocho Comunidades que la conforman, ya que del 100% de los encuestados el 87% dijo que si se han visto beneficiados, mientras que un 13%, respondió que no han recibido ningún beneficio con la creación de la Asociación.

Pregunta No. 4 Se comprueba que si existe una Junta de Vigilancia y esta, realiza la fiscalización de la gestión administrativa muy eficaz mente de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales.

Y del 100% de los encuestados el 87% respondió que si trabajan adecuadamente, mientras que un 13% respondió que no realizan bien su función.

Pregunta No. 5 Se comprueba que en la actualidad la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, no posee un sistema contable que le ayude al registro y procesamiento de la información contable.

Del 100% de los encuestados, el 74% respondió que la Asociación si posee un Sistema Contable, mientras que un 13%, respondió que no, y un 13% manifestaron no saber si existe un Sistema Contable dentro de la Asociación.

100

Pregunta No. 6 Queda demostrado que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, maneja un Sistema Contable pero este no les proporciona información confiable.

Puesto que del 100% de los encuestados, un 13% (2), respondió que la Asociación si cuenta con las técnicas contables adecuadas, mientras que un 74% (11), manifestaron que no poseen las técnicas Contables adecuadas y un 13% (2) respondió no saber si la Asociación posee técnicas adecuadas para registrar cada una de las operaciones que se realizan.

Pregunta No. 7 Se verifico que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, no se llevan los procedimientos adecuados para el registro de las operaciones que se dan e n la Asociación.

Del 100% de los encuestados, el 13%, respondió que si se cuenta con los procedimientos adecuados, mientras que un 74%, respondió que no, y un 13% respondió desconocer si se cuenta con los procedimientos necesarios para registrar cada una de las operaciones que se dan en la Asociación.

Pregunta No. 8 Se demuestra que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, a pesar de que llevan Contabilidad, esta no se basa en Normas Internacionales de Información Financiera más bien la registran empíricamente.

De tal manera que del 100% de los encuestados un 13% respondió que si se cumple con la normativa de las NIF, mientras que un 73% respondió que no se cumple con las Normas Internacionales de Información Financiera y un 13% no respondió por no saber si se cumple o no.

Pregunta No. 9 Dentro de los Estados Financieros que se elaboran en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales tenemos que, del 100% de los encuestados un 20% respondió que se elabora Balance General, mientras que un 27% 101

respondió que se elaboran Estados de Resultados y un 53% respondió que se elaboran otro tipo de Estados o registros Financieros.

Pregunta No. 10 Queda demostrado que en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales los Estados Financieros que se elaboran no están diseñados en base a Normas Internacionales de Información Financiera.

Ya que del 100% de los encuestados un 80% respondió que no se elaboran en base a NIIF, mientras que un 20% respondió desconocer si se elaboran en base a NIIF.

Pregunta No. 11 Del 100% de los encuestados un 67% respondió que la presentación de Estados Financieros se realiza cada mes, mientras que un 27% manifiestan que cada año y un 6% respondió que se presentan en épocas diferentes a las descritas.

Pregunta No. 12 Se logra determinar que los Estados Financieros que se elaboran en la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, a pesar que no se elaboran en base a Normas Internacionales de Información Financiera, estos son de utilidad a la Administración.

Del 100% de los encuestados un 53% respondió que si son de utilidad, mientras que un 33% manifestaron que no son de utilidad y un 14% dijo no saber.

Pregunta No. 13 Las personas encargadas en la Administración de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales manifiestan que si les interesa que se adecue el Sistema Contable en base a NIIF. El 100% de los encuestados un 80% respondió que si les gustaría que se adecue a las NIIF, mientras que un 7% respondió que no les gustaría y un 13% respondió no saber si les beneficiaria o no.

102

Pregunta No. 14 Al consultarles a las personas encargadas en la administración de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, que si se les proporcionara un Sistema Contable en base a Normas Internacionales de Información Financiera del 100% de los encuestados, un 87% respondió estar de acuerdo en implementarlo, mientras que un 3% que no y un 10% manifestó no saber.

Consideraciones Finales a) Que los Miembros de la Junta Directiva, Administración y de Vigilancia de Asociación

de

Desarrollo

Comunal

Unidos

por

Tres

Manantiales,

investigada, consideran que la contabilidad sí proporciona información financiera útil para la toma de decisiones; lo que evidencia que estos miembros están consientes de la importancia de los registros contables.

b) Que las autoridades de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, manifestaron que no tienen el sistema contable eficiente; lo que limita el proceso sistemático de aplicación de las operaciones contables que realizan.

c) Que Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, no tiene Políticas Contables para efectuar las principales operaciones contables; y que estas permitan registrar cada una de las operaciones que se dan en la Asociación.

d) Que las autoridades de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, consideran que el Sistema Contable es necesario e indispensable para efectuar el registro de las operaciones, por lo cual están de acuerdo en que se les diseñe dicho sistema en base a Normas Internacionales de Información Financiera.

103

e) Que es de gran importancia que Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, lleve el registro de las operaciones contables, ya que la contabilidad proporciona información financiera útil para la toma de decisiones.

f) Que es indispensable que Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, tenga su sistema contable completo e integral, que facilite el proceso sistemático de aplicación de las operaciones contables que éstas realizan; apegado a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y Normas Internacionales de Información Financiera con el propósito de establecer resultados confiables, que sirvan a la administración para la toma de decisiones.

g) Que la información financiera que se genere de las operaciones contables que

realiza

Asociación

de

Desarrollo

Comunal

Unidos

por

Tres

Manantiales; provengan de la aplicación de un sistema contable que cumpla con las necesidades de registro de acuerdo a sus actividades.

104

3.4 Cronograma

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADOR Dirección de investigación y transferencia tecnológica CRONOGRAMA DE ASESORA DE TESIS Especialidad

Licenciado en Contaduría publica

Asesor

Licenciado José Roberto Valdez

Tema

Sistema contable como base para la elaboración y presentación de los Estados Financieros básicos bajo Normas Internacionales de información Financiera de la Asociación de Desarrollo Comunal, “Unidos por tres manantiales del mes Municipio de Montes San Juan, Cucatlán 2008.

Alumnos

Pérez Cruz, Rosa Lidia; Reina Arteaga, Eduardo César, Reynado Flores, Josué Daniel.

Firma de acuerdo: Asesor

Estudiante.

Fecha

sábado 08 de septiembre de 2008

105

No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 6 7 8 9

ACTIVIDADES: INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL /CAMPO

SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3

MARCO CONCEPTUAL Introducción Antecedentes del Problema Justificación Planteamiento del problema Alcances y limitaciones Recuentos de conceptos y categoría a utilizar Reunión con asesor Entrega del primer avance Corrección del primer avance MARCO TEÓRICO Fundamentación teórico Metodológica Construcción del marco empírico Formulación teórico metodología de lo investigado Desarrollo y definición teórica Reunión con asesor Entrega del segundo avance Corrección del Segundo avance MARCO OPERATIVO Descripción de los sujetos de la investigación Procedimientos de la recopilación de datos Especificación de la técnica para el análisis de los datos Índice preliminar sobre informe final Reunión con asesor Entrega del tercer Avance Corrección del tercer avance Entrega del documento final Cronograma de actividades

106

3.5 Recursos El desarrollo del presente trabajo de tesis se utilizaron una serie de recursos para la obtención y ordenamiento de la información que se recolecto, comenzando por la propuesta que se les hizo a las autoridades de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales., donde se les expuso los beneficios que le traería el diseño de un sistema contable.

Luego de recolectar toda la información teórica la cual nos ha servido de guía para identificar y conocer los sistemas contables y la importancia que estos tienen para el procesamiento de toda la información contable.

3.6 Índice preliminar sobre informe final 3.6.1 Marco Conceptual Esta parte es donde se definen los antecedentes históricos de Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, la cual se rige como una Asociación de Servicio Social, en la que su principal actividad es la de proporcionar agua potable a las ocho comunidades que la integran.

La Asociación al igual que otras Asociaciones cuentan con una serie de problemas, pero esto no es un obstáculo para que esta no se modernice en pro de un mejor servicio a los usuarios de la información financiera.

El principal problema con que cuenta la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, es no tener un sistema contable, que es una herramienta importante que le permita obtener Estados Financieros y estos les sirvan para medir su rendimiento económico y financiero.

3.6.2 Marco Teórico Contiene lo relacionado con la contabilidad y los sistemas contables, así como también la construcción del marco empírico que es donde se desarrollo el trabajo de campo con la Junta Directiva, Administrativa y de vigilancia de la Asociación, posteriormente se realizo el cuestionario y se analizo e interpreto cada una de las 107

preguntas efectuadas a las autoridades de la ADESCO Unidos por Tres Manantiales, dejando por ultimo las definiciones propias de la investigación

3.6.3 Marco Operativo Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego establecer cual es el problema que aqueja a la Asociación referente al sistema contable, a continuación se establecen los procedimientos que se siguieron para determinar la población y la muestra, así como también la técnica que se utilizó para realizar el trabajo de campo, luego se elaboró el cronograma de actividades donde se plasma el tiempo en el que se llevó a cabo cada una de las actividades en el desarrollo de la tésis, para dejar por ultimo la elaboración de un sistema contable.

108

ANEXOS

ANEXO 1 ENCUESTA DE INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNALES UNIDOS POR TRES MANANTIALES UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

I. Solicitud de Colaboración Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, pertenecientes a la Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública, estamos realizando nuestro trabajo para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública dicho trabajo se denomina “ Sistema contable para la elaboración y presentación de Estados Financieros Básicos, según Normas Internacionales de Información Financiera, Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales, Monte San Juan, Cuscatlán, 2009.

En razón de ello, solicitamos a ustedes con mucho respeto, contestar el presente instructivo de investigación, garantizando completa confidencialidad en el manejo de la información y con la expectativa que sean de utilidad para la asociación que ustedes administran.

Cuestionario dirigido a la Junta Directiva de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por tres Manantiales.

1. Dentro de la Asociación de Desarrollo Comunal, que cargo desempeña usted Directivo

_______Administrativo

________ De Vigilancia

_______

2. Cuál es el propósito que legalmente la ADESCO “UNIDOS POR TRES MANANTIALES”, ha estipulado seguir como persona jurídica dentro de sus estatutos.

Lucrativa

_____

Servicio Social

_____ No sabe

_____

3. Cree usted que la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES a partir de su creación ha generado beneficios a las comunidades que le conforman Si

_______

No

_______

4. Dentro de sus estatutos, la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES se establece una Junta de Vigilancia, conoce usted si ésta funciona adecuadamente Si

_______

No

________

5. Cuenta la Administración de la ASOCIACION UNIDOS POR TRES MANANTIALES con un sistema contable debidamente organizado Si

________

No

________

No sabe________

6. Considera usted que la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES, cuenta con las Técnicas contables adecuadas para generar información confiable a la Junta Directiva para que esta tome decisiones financieras y administrativas oportunamente Si

________

No

________

No sabe

________

7. Considera usted que se están cumpliendo los procedimientos necesarios para registrar en la contabilidad cada una de las operaciones que se dan en la asociación: Si

________

No

________

No sabe

________

8. Si existe un control contable, ¿Cree usted que se cumple con la normativa vigente respecto de las normas internacionales de información financiera NIIF? Si

________

No

________

No sabe

________

9. Qué tipo de estados financieros se presentan en la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES Balance General Estado de Resultados Otro

_________ _________ _________

10. Los estados financieros que se elaboran en la ADESCO, están de acuerdo a la normativa NIIF Si

________

No

________

No sabe

________

11. Cada cuanto tiempo se preparan y presentan estados financieros a la administración de la ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES Cada mes

_____

Cada año

______

Otras _____

12. Los estados financieros que elabora la asociación son útiles para la toma de decisiones económicas y financieras de parte de la administración Si

________

No

________

No sabe

________

13. Considera oportuno que se adecue el Sistema Contable de la ADESCO, bajo la normativa de las NORMAS INTERNACIONALES DE INTERPRETACION FINANCIERA NIIF Si

________

No

________

No sabe

________

14. Si se le aportara un Sistema Contable bajo la Normativa NIIF, como ADESCO, estarían en la disposición de implementarla Si

________

No

________

No sabe

________

ANEXO 2 ANÁLISIS Y TABULACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN REALIZADA AL PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA ASOCIACION DE DESARROLLO COMUNALES UNIDOS POR TRES MANANTIALES

Respuesta

Fr

%

Directivos

8

53%

Administrativo

4

27%

J. Vigilacia

3

23%

Total

15

100%

Análisis Como se puede observar el mayor porcentaje de las personas, que conforman los encuestados de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales es Directivo, seguida por personal administrativo.

¿CUAL ES EL PROPOSITO QUE LEGALMENTE LA ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALESS HA ESTIPULADO SEGUIR COMO PERSONA JURIDICA DENTRO DE SUS ESTATUTOS?

Respuesta

Fr

%

Lucarativo

2

13%

Servicio Social

12

80%

No Sabe

1

7%

Total

15

100%

Análisis

Se puede observar que la Asociación Unidos por Tres Manantiales tiene su visión muy clara, ya que fue creada para contribuir a las comunidades que la conforman en Proyectos de desarrollo Social.

¿CREE USTED QUE LA ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES APARTIR DE SU CREACIÒN

HA GENERADO BENEFICIOS A LAS

COMUNIDADES QUE LA CONFORMAN?

Respuesta

Fr

%

Si

13

87%

No

2

13%

Total

15

100%

Análisis Las personas que conforman la Asociación Unidos por Tres Manantiales manifiestan, si les a beneficiado, con el proyecto domiciliar de agua potable hasta sus hogares.

¿DENTRO

DE

SUS

ESTATUTOS

LA

ADESCO

UNIDOS

POR

TRES

MANANTIALES SE ESTABLECE UNA JUNTA DE VIGILANCIA, CONOCE USTED SI ESTA FUNCIONA ADECUADAMENTE?

Respuesta

Fr

%

Si

13

87%

No

2

13%

Total

15

100%

Análisis Si existe una Junta de Vigilancia, la cual es la encargada de vigilar a la administración, quien es la encargada de controlar los recursos con que se cuentan.

¿CUENTA LA ADMINISTRACION DE LA ASOCIACION UNIDOS POR TRES MANANTIALES CON UN SISTEMA CONTABLE DEBIDAMENTE ORGANIZADO?

Respuesta

Fr

%

Si

11

74%

No

2

13%

No Sabe

2

13%

Total

15

100%

Análisis Se puede observar que si la Asociación Unidos por Tres Manantiales posee un Sistema Contable, el cual realiza empíricamente.

¿CONSIDERA USTED QUE LA ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES CUENTA CON LAS TECNICAS CONTABLES ADECUADAS PARA GENERAR INFORMACION CONFIABLE A LA JUNTA DIRECTIVA PARA QUE ESTA TOME DECISIONES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS?

Respuesta

Fr

%

Si

2

74%

No

11

13%

No Sabe

2

13%

Total

15

100%

Análisis Que si poseen un Sistema Contable empírico, pero este no lograra satisfacer la recopilación de datos idónea, para la elaboración de estados Financieros confiables.

¿CONSIDERA USTED QUE SE ESTAN CUMPLIENDO LOS PROCEDIMIENTOS NECESARIOS PARA REGISTRAR EN LA CONTABILIDAD, CADA UNA DE LAS OPERACIONES QUE SE DAN EN LA ASOCIACION?

Respuesta

Fr

%

Si

2

74%

No

11

13%

No Sabe

2

13%

Total

15

100%

Análisis Como podemos ver el 74% de los encuestados manifiestan que no se están realizando los procedimientos adecuados para registrar cada una de las operaciones que se realizan en la Asociación.

¿EXISTE UN CONTROL

INTERNO CONTABLE?

¿CREE USTED QUE SE

CUMPLE CON LA NORMATIVA VIGENTE RESPECTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA?

Respuesta

Fr

%

Si

2

74%

No

11

13%

No Sabe

2

13%

Total

15

100%

Análisis

Podemos darnos cuenta que a pesar que llevan contabilidad, esta no cumple con Normas Internacionales de información Financiera.

¿QUE TIPO DE ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN EN LA ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES?

Respuesta

Fr

%

Balance General

3

20%

Estado de Resultados

4

27%

Otros

8

53%

Total

15

100%

Análisis

Como podemos observar si se elaboran los estados financieros básicos, pero se le brinda mayor énfasis a otros tipos de informes.

¿LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA ADESCO CUMPLEN CON LA NORMATIVA DE LAS NIFF?

Respuesta

Fr

%

Si

0

0%

No

12

80%

No Sabe

3

20%

Total

15

100%

Análisis

Tal y como se puede observar los Estados Financieros que elabora la Asociación Unido por Tres Manantiales, no son elaborados en base a Normas Internacionales de Información Financiera.

¿CADA CUANTO TIEMPO SE PREPARAN

Y

PRESENTAN

ESTADOS

FINANCIEROS A LA ADMINISTRACION DE LA ADESCO UNIDOS POR TRES MANANTIALES?

Respuesta

Fr

%

Cada Mes

10

67%

Cada Año

4

27%

Otras

1

6%

Total

15

100%

Análisis

Se puede ver que en su mayoría se preparan y presentan Estados Financieros cada mes del año calendario.

¿LOS ESTADOS FINANCIERSO QUE ELABORA LA ASOCIACION SON UTILES PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS Y FINANCIERAS DE PARTE DE LA ADMINISTRACION?

Respuesta

Fr

%

Si

8

53%

No

5

33%

No Sabe

2

14%

Total

15

100%

Análisis

Con el 53% se observa que

los Estados Financieros

elaborados por la

Asociación Unidos por Tres Manantiales, si son de utilidad a las personas, son los responsables en la toma de decisiones.

¿CONSIDERA OPORTUNO QUE SE ADECUE EL SISTEMA CONTABLE DE LA ADESCO BAJO LA NORMATIVA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA?

Respuesta

Fr

%

Si

12

80%

No

1

7%

No Sabe

2

13%

Total

15

100%

Análisis

Podemos observar que si el personal encargado en la Administración de los recursos con que cuenta la Asociación están de acuerdo en que se adecue la Contabilidad en base a Normas Internacionales de Información financiera.

¿SI SE LE APORTARA UN SISTEMA CONTABLE BAJO LA NORMATIVA NIFF, COMO ADESCO ESTARIAN EN LA DISPOSICION DE IMPLEMENTARLA?

Respuesta

Fr

%

Si

13

80%

No

1

10%

No Sabe

1

10%

Total

15

100%

Análisis

Las personas encargadas en la toma de decisiones dentro de la Asociación de Desarrollo Comunal Unidos por Tres Manantiales, están en la disposición de implementar el Sistema Contable en base a NIFF en esta Asociación.

BIBLIOGRAFÍA

9 Código de Comercio, Art.443 y 444 Decreto legislativo No.826, San, Salvador 01 de Abril de 2000.

9 Góchez Cano, Antonio, Guía de procedimientos básicos para la formación y Legislación de una Sociedad Anónima en El Salvador, 2006 9 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública de El Salvador, 2007.

9 Meigs, William, Contabilidad la base para decisiones gerenciales, 2000.

9 Peña, Norberto, Técnicas de Sistemas Contables, tercera reimpresión, San José Costa Rica, 1999.

9 Código Tributario de El Salvador, Editorial Luis Vásquez, San Salvador 2005.

9 Código Municipal, Art. 119, San Salvador, El Salvador 2006.

9 Manual para La Organización de Asociaciones Comunales, San Salvador, 1987.

9 Javier romero, Principios de contabilidad segunda edición, 2001 México D.F 9 Normas Internacionales de Información Financieras NIIF.