Propuesta de un manual de procedimientos contables para mejorara el control de la recaudac

Introducción La capacidad de gestión de las municipalidades ha sido demostrada, ya con cifras estadística, ejemplo de ello es el trabajo realizado desde el año 1980, hasta la fecha; cuando los Gobiernos locales además de ejecutar quince mil obras de progreso y generar mas de cincuenta mil empleos, han fomentado y promovido los mecanismos de participación ciudadana; fortaleciendo así los procesos democráticos, desde el plano local con la estrecha colaboración del Gobierno Central.

Las municipalidades como entes responsables del bienestar de la comunidad, ubicada dentro de su área geográfica de influencia, pueden y deben participar en transferir a diversas corporaciones parte de la autoridad que tiene el estado y descongestionar la administración de la organización delegando funciones a ciertas entidades, con el propósito de acercar la capacidad de decisiones a la localización de los problemas mejorando con ello la productividad de los servicios.

Los Gobiernos Municipales, deben desarrollar un rol protagónico y demostrar solvencia administrativa, que le permita al Estado ejecutar la desconcentración y descentralización. Propiciando confianza y conciencia en la ciudadanía para así hacer que el contribuyente asuma su rol que le corresponde, como parte de la solución a su propia problemática social.

i

Por lo anteriormente expuesto se ha desarrollado el siguiente trabajo, que tiene como finalidad; contribuir al fortalecimiento del control de la recaudación de impuestos y tasas de las Alcaldías Municipales de "Panchimalco y Rosario de Mora".

El trabajo se ha conformado de cuatro capítulos, que se describen a continuación:

Capitulo I, contiene el planteamiento, constituido por la definición, justificación, alcances y las limitaciones que se identificaron para realizar la investigación También esta parte se enriquece al plantear los objetivos e hipótesis con su operacionalización en indicadores.

Capítulo II, está formado por el marco teórico, haciendo un detalle de los antecedentes históricos de la recaudación tributaria, los datos actuales y las teorías con su respectivo análisis, relacionando esta parte, con la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora.

Capítulo III, hace referencia a la metodología, explicando el proceso que se utilizó, para realizar la investigación, describiendo así la clase de investigación, especificando la población y muestra, los instrumentos a usar, los procedimientos y el trabajo de campo con su respectivo análisis.

ii

Capítulo IV, es la parte final del trabajo; que contiene las conclusiones y recomendaciones, y además hace referencias bibliográficas, y también está constituido por los anexos que pretenden contribuir a fortalecer la fácil comprensión del contenido de la investigación.

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Capítulo I 1.1. Planteamiento del problema U A Definición del problema Las Alcaldías Municipales de El Salvador manifiestan la intención de satisfacer las diferentes necesidades básicas demandadas por su comunidad, pero esa aspiración se ve frustrada al encontrarse con la ineficiencia de los actuales procedimientos, que no agilizan la recaudación de impuestos y tasas que los contribuyentes por ley deben aportar, y que sirven como base para dar cobertura a una diversidad de proyectos comunales.

Las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora, carecen de un manual de procedimientos contables que genere información completa, confiable y oportuna para la toma de decisiones y que garantice un efectivo control de sus activos, el cumplimiento de políticas institucionales y la promoción de la eficiencia operacional en la ejecución de los planes de trabajo; para el logro eficaz de sus objetivos previamente determinados.

Se cree que, para promover al desarrollo municipal se necesita fortalecer y modernizar institucionalmente a las Alcaldías de "Panchimalco" y "Rosario de Mora", con el fin de que éstas apoyen a nivel local la ampliación y mejoramiento de la oferta de servicios,

1

por lo que se considera que un manual de procedimientos contables proporcionará a las alcaldías en referencia la posibilidad de una mayor eficiencia en el control de sus recursos financieros comunitarios.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente, el problema a investigar quedará en evidencia cuando se encuentren las respuestas concretas a las siguientes interrogantes:

¿Lograrán las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora una mejor administración de los impuestos y tasas con el nuevo modelo de procedimientos contables, que le permitan controlar mejor sus recursos?

¿Beneficiarán los proyectos sociales-comunitarios, el mejor control de las recaudaciones presupuestarias; mediante el diseño de un Manual de Procedimientos Contables para su aplicación práctica en las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora?

¿Se adecúan a las exigencias del desarrollo comunitario y técnico financiero, los actuales manuales de procedimientos contables?

¿Tendrá capacidad económica y financiera las alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora para implementar un nuevo modelo de procedimientos contables?

2

I.1.B. Justificación Toda entidad pública privada o mixta, sea ésta de naturaleza comercial, industrial, financiera, agropecuaria o de servicio, debe tener un adecuado manual de procedimientos contables, que le permita asegurar un control y una protección efectiva de sus activos evitando la ocurrencia de fraudes, robos, y malversaciones.

El diseño e implantación de un Manual de Procedimientos Contables es de gran necesidad e importancia en un país en vías de desarrollo como El Salvador, en donde se han presentado casos en que los recursos asignados a las instituciones públicas no se utilizan en forma adecuada y ordenada por la carencia de adecuados manuales de procedimientos contables orientados a mejorar el control de la recaudación de impuestos y tasas, así como en contra de aquellos factores y situaciones que generan ineficiencia en el desarrollo de los planes y programas encomendados.

Consecuentemente, con lo anteriormente descrito, el equipo de trabajo pretende elaborar un diagnóstico y una propuesta de un manual de procedimientos contables, para mejorar el control de la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, en función de proporcionar una herramienta de trabajo que permita un mejor control de los recursos disponibles y por carecer en nuestro país de investigaciones que ayuden a solucionar gran parte de los problemas

3

de control de las operaciones financiero-económicas en muchas alcaldías a lo largo y ancho de nuestro país.

I.1.C. Alcances Con la propuesta de un Manual de Procedimientos Contables para mejorar el control de la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, se pretende beneficiar a los empleados que laboran actualmente en las alcaldías mencionadas, proponiendo mecanismos factibles que brinden la información deseada en relación con los recursos disponibles; evitando errores, fraudes y filtraciones; y asegurando una protección efectiva a los activos a través de un eficiente control interno.

De tal manera que si las Alcaldías Municipales mejoran el control de la recaudación de impuestos y tasas, podrán disponer eficientemente de los recursos financieros necesarios para así, beneficiar a sus comunidades con la ejecución de los proyectos que prioritariamente cada una demanda, considerando entonces como principal beneficiado a la población en general.

I-1-D Limitaciones.

La labor de los gobiernos municipales para contribuir al desarrollo sostenible del país es ardua; y, se está consciente que para lograrlo, uno de los aspectos fundamentales es

4

el establecimiento de una buena relación ínter-institucional a nivel de todos los sectores del país, sin dejar de lado la participación ciudadana, base para el fortalecimiento del proceso democrático del mismo.

De hecho, en una investigación, las conclusiones a las que se llegan como producto de una tarea, poseen características de confiabilidad hasta cierto punto limitadas, Creemos que en este caso, el desarrollo de la investigación encontró algunas dificultades a saber:

•

Al entrevistar y cuestionar a los empleados municipales sobre los procedimientos de control de las operaciones, estos se mostraron "desconfiados" y sin deseos de colaborar.

•

Los jefes edilicios (alcaldes) no siempre se muestran flexibles en cuanto al tiempo que debían facilitar en la investigación; ellos muestran desconfianza al facilitar la información porque presienten que perjudicarían a su partido político.

La información bibliográfica con respecto a las Alcaldías es limitada, ya que las instituciones que hoy velan por la preparación técnica, iniciaron su labor en la década de los 80's y luego en la de los 90's a través de los acuerdos de paz.

5

Disponibilidad del tiempo personal; creemos que hubo limitantes para realizar la investigación de campo, el tiempo fue combinado con nuestro rol como profesionales docentes; pues la tarea investigativa se realizó simultáneamente a nuestra actividad laboral obligatoria.

1.2. Objetivos I.2.A. Objetivos generales •

Propiciar un nuevo modelo de procedimientos para controla la recaudación de los impuestos y tasas evitando errores, irregularidades, ineficiencias y pérdidas de tiempo en el registro de operaciones financieras,

• Contribuir al fortalecimiento de las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora, mediante un manual de procedimientos contables,

I.2.B. Objetivos específicos • Evaluar el Manual de Procedimientos del control actual y conocer que las alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora utilizan para las recaudaciones.

Contribuir a que las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora realicen un control eficiente y una adecuada fiscalización de sus recursos.

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• Colaborar a que las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora adopten medidas que salvaguarden los bienes, valores, prioridades y demás activos institucionales.

•

Contribuir a que las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora generen y utilicen una información confiable para la toma de decisiones administrativas.

•

Proporcionar a las Alcaldías un instrumento confiable para el control de sus recaudaciones; y su posible ayuda para el desarrollo de las políticas institucionales pertinentes.

•

Fomentar la eficiencia en el control de las recaudaciones de las Alcaldías; a fin de minimizar las limitantes en el desempeño de las mismas.

I.3. Hipótesis I.3.A. Hipótesis general Los procedimientos de control que actualmente usan las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora para administrar su recaudación de impuestos y tasas, propician limitantes en la eficiencia de sus operaciones y en el cumplimiento efectivo de sus objetivos y políticas pre-establecidas.

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I.3.B. Hipótesis específicas •

El inadecuado control interno contable de las alcaldías, provoca la posibilidad de errores, filtraciones y fraudes en la administración de fondos de las mismas.

•

El diseño de un Manual de Procedimientos de Control para las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, promoverá la transparencia en la administración de sus operaciones financieras.

•

El diseño de un Manual de Procedimientos Contables para las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, constituirá un instrumento valioso para la administración de la recaudación de impuestos y tasas.

I.3.C. Definición de variables •

Presupuestos. Es uno de las principales instrumentos que tiene el municipio para ejercer su autonomía y se define como el cálculo anticipado de Ingresos y Egresos que el mismo va a obtener e incurrir, en un año calendario entre el primero de enero y el treinta y uno de diciembre de cada año.

•

Contabilidad. Herramientas de control que se encarga de registrar, resumir, analizar e interpretar las transacciones económicas en las empresas ya sean de comercio, industriales y de servicio.

8

*

Recursos técnicos. Son aquellos elementos que permiten el logro de los objetivos y metas que incluye estrategias, procedimientos, etc. Ejemplos: El uso de contómetros manuales o mecánico, para desarrollar operaciones.

* Procedimientos. Manera de hacer; o método práctico para ejecutar una acción.

*

Instituciones públicas. Es una organización fondada para prestar sus servicios a todo el público.

* Objetivos. Son metas hacia las cuales las actividades son orientadas o encaminadas.

* Alcaldías. Es la unidad política administrativa primaria dentro de la organización estatal establecida en un territorio determinado que le es propio, organizado bajo un ordenamiento jurídico que garantiza la participación popular, en la formación y conducción de la sociedad local, con autonomía para darse su propio gobierno, el cual como parte instrumental del municipio está encargado de la rectoría y gerencia del bien común local

Obras comunales. Obras hechas o producidas para el servicio de las personas del municipio.

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*

Solvencia financiera. Capacidad que tienen las personas o instituciones ya sean públicas o privadas de cancelar sus deudas financieras.

*

Refrenda. Acción y efecto para refrendar, de autorizar un despacho de documento u otro acto por medio de la firma autorizado de un funcionario.

*

Visto bueno. Es una fórmula administrativa que significa una petición o ratificar una resolución; también significa certificar un documento o dar fe que ha sido extendido en forma legal.

I.4. Operacionalización de variables en indicadores I.4.1. Variables Hipótesis General Variable independiente.

Los procedimientos actuales para recaudación de impuestos y tasas.

* Indicadores: a) Uso de tarjetas. b) Usos de citatorios (avisos de cobro). c) Uso de solvencias.

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d) Inexistencia de fraudes financieros.

• Variable dependiente: Limitantes en eficiencia de sus operaciones.

• Indicadores: a) Recaudación mínima de impuestos y tasas efectivo de sus operaciones b) Existencia de recursos para promover actividades sociales. c) Resultados deficientes de sus operaciones. d) Existencia de un documento de control de entradas y salidas. e) Poca disponibilidad para inversiones sociales.

Hipótesis específicas • Variable independiente: Control interno.

• Indicadores: a) Posibilidad de arqueos a través de justificativos. b) Existencia de datos con oportunidad y claridad. c) Recursos Humanos con funciones eficientemente diseñadas.

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• Variable dependiente: Posibilidad de errores, filtraciones y fraudes.

• Indicadores: a) Confesión en el control financiero. b) Existencia de movimientos financieros sin justificación, c) Arqueos que difieren de los resultados documentales.

• Variable independiente: Diseño del Manual de Procedimientos Contables.

• Indicadores: a) Diseños de justificaciones de operaciones. b) Sistematización de ingresos. c) Sistematización de egresos. d) Creación de cuentas de control contable y administrativo.

Variable dependiente: Transparencia en la administración de sus operaciones financieras

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• Indicadores: a) Existencia de documento de control contable. b) Revelación eficiente en ingresos. c) Revelación eficiente en egresos.

• Variable independiente: Diseño de un manual de procedimientos contables.

• Indicadores: Ya señalados.

• Variable dependiente: Recopilación, clasificación y registros de información financiera precisa.

• Indicadores: a) Facilidad de captación de información confiable y oportuna. b) Mayor acierto en toma de decisiones. c) Existencia de cuentas que ocuparen movimientos contables financieros. d) Establecimiento de estados económicos - financieros. e) Manejo de libros legales de control contable-administrativo.

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Capitulo II II. 1. Marco Teórico II. 1 .A. Antecedentes Históricos “Antes del año 1,500, los eventos etnográficos marcados por los Pipiles, Lencas, Ulúas, Chortis y Pocomames, son culturas étnicas que además de poseer riquezas, tenían sistemas de organización, que aún con la transculturización Española, siguen vigentes como los mejores ejemplos que nuestros ancestros nos heredaron en función de la administración pública honesta.

Los ranchos de paja o zacate jaraguá, con paredes de una armazón de madera rústica, atada con bejuco y barro reforzado, así como las trojas o graneros para guardar el maíz y otros cereales, son hechos que no deberíamos olvidar los salvadoreños, ya que estos inventarios, así como los utensilios domésticos tales como; las alforjas, bateas, piladeras, tombillas, tecomates, yaguales, petates, ollas, tapexcos, obsidianas y otros, eran conocidos por la tribu, y esto se debía a que el cacique o jefe de la tribu, rendía cuentas e informaba de las cosechas, el consumo y existencia de los inventarios, al finalizar de cada tres lunadas”.1

1

Política de Rendición de Cuentas. Ventura Sosa José Antonio.

Auditores y consultores. Primera edición. Member editores. Año 1990, Página 3.

14

"Aun cuando en esa época sedentaria, no se conocía el significado de la Democracia, y el cacique podría haber sido un señor feudal, sin obligaciones de rendición de cuentas a la tribu, por el respeto a ia tuerza de trabajo, o por aquellos que habían contribuido a generar la riqueza, era normal dicha práctica y no había lugar para insatisfacciones sociales"2

Lo anteriormente expuesto, hace referencia a la afirmación siguiente: hace varios años que la sociedad busca procedimientos claros y factibles, para ver retribuida su participación ciudadana, en cuanto a que se le informe sobre la manera del pago de sus impuestos y tasas, y saber del destino que se le dará a esos pagos, en las ahora conocidas Alcaldías Municipales.

"El 70% de la población de todo el mundo vive en las grandes ciudades; que en América Latina se caracterizan, principalmente por la pérdida de su capacidad histórica, por el desorden y distribución caótica del espacio, por la violencia, por la criminalidad, por la pobreza, por la incertidumbre, por la falta de canales de comunicación y acceso a espacios públicos".3

2

Ob.cit página 4 Proyección Municipal, Edición N°16 Marzo 1998 Ins tituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM) Pag. 59.

15 3

El reto para cualquier estado es reconocer que a pesar de estas características negativas en su mayoría existe un fuerte vinculo entre ciudad y ciudadanía. De hecho, la ciudad es actualmente una forma de vida fundamental para las personas; y su significado, depende de las experiencias que cada persona tiene diariamente con ella. Trabajar desde esta relación, especialmente en las municipalidades, constituye una base muy importante para la democratización de la región.

Sobre todo, porque los municipios son los órganos estatales, que están más directamente vinculados. Sin embargo, el municipio se ha reducido a ser una institución eminentemente de servicio, olvidándose de su condición de órgano de gobierno, de representación social y de construcción política, de factor de identidad y de expresión cultural.

Esta condición de lo municipal adquiere importantes dimensiones en El Salvador, un país con 262 principios que exigen la creación, diseño, planificación, y evaluación permanente, de políticas de desarrollo urbano, bien definidos y dentro de ellas, políticas especificas de comunicación. Los mecanismos de participación de la ciudadanía forman parte de las competencias señaladas al municipio, de acuerdo con lo prescrito en el "Código Municipal" y además constituye un fundamental apoyo en la solidez de una construcción^ de una 16

real y auténtica democracia, ya que fomenta la solidaridad y la responsabilidad de los interesados, en la búsqueda de alternativas de solución a los problemas que los afectan; haciéndolos parte ¡unto con los gobiernos municipales, en el diseño y ejecución de programas y proyectos que beneficien a la comunidad.

''El Municipio, constituye la unidad política administrativa primaria dentro de la organización estatal, establecida en un territorio determinado que le es propio; organizado bajo un ordenamiento jurídico, que garantice la participación popular, en la formación y conducción de la sociedad local; con autonomía para darse su propio gobierno, el cual como parte instrumental del municipio está encargado de la rectoría y gerencia del bien común general, para cumplir con dichas funciones del poder autoridad y autonomía suficiente. El municipio tiene generalidades jurídicas, jurisdicción territorial determinada y su representación la ejecutarán los órganos determinados""4

“

La década de los 80's fue prolífera en acciones que marcaron el inicio en la

búsqueda de la autonomía municipal; como por ejemplo: la promulgación de la Constitución de la República en el año de 1983, el Código Municipal en febrero de 1986; la Ley Orgánica del Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM) en marzo de 4

Código Municipal pág. 2 Art. 2 Instituto Salvadoreño para el Desarrollo Municipal (ISDEM) Año 1990.

17

1987, la creación del Fondo para el Desarrollo Económico y Social de los Municipios en enero de 1988”

"La década de los 90 ?s se inicia con dos acontecimientos, que coadyuvan a la consolidación de la autonomía. Las firma de los "Acuerdos de Paz" en Chapultepec, México, en enero de 1992 y la promulgación por parte de la Asamblea Legislativa de la “Ley Tributaria Municipal" en diciembre de 1989; cuya finalidad es la de establecer los principios básicos y el marco normativo general, que requieren los municipios para ejercitar y desarrollar su potestad tributaria.” 6

Por otra parte juega un papel preponderante, la modernización del estado, y su componente de descentralización, dentro del nuevo contexto que vive El Salvador, en donde la paz y la estabilidad social, son requisitos para el logro del desarrollo productivo.

El Estado debe redefinir su rol modernizador y adecuar su aparato de gobierno, de tal manera que le permita establecer mecanismos participativos, eficientes y equitativos que incidan en la estabilidad futura del país.

5

Manual para funcionarios Municipales Electos 1997-2000 (COMURES) pág.

12 b Ob.cit. página 13 18

"Las municipalidades como entes responsables del bienestar de la comunidad, ubicada dentro de un área geográfica de influencias, pueden y deben participar en ambos niveles, en forma gradual, e iniciar en aquellos que dispongan de los recursos financieros, técnicos y humanos suficientes y que hayan demostrado capacidad gerencial, que garantice el éxito de la acción"7

El Presupuesto Municipal, es un instrumento de planificación del Gobierno Municipal, es decir, un instrumento financiero, que se vuelve una herramienta administrativa, cuya finalidad es presuponer "antes de"; las necesidades en cuanto a recursos financieros, humanos y otros, para un período determinado, que muestra el camino a seguirse, las acciones a realizar y el orden en que se atenderán las necesidades del municipio,

El presupuesto sirve para reducir las posibilidades de hacer un uso inadecuado de los fondos en una empresa, y las municipalidades no son la excepción, se vuelve una herramienta para evaluar las gestiones administrativas del gobierno municipal El presupuesto municipal es un instrumento de planificación de los ingresos y egresos, que las municipalidades realizarán en un año, y debe ser aprobado por la mayoría de los miembros del Consejo Municipal. Es el resultado del estudio y discusión, en el

7

Proyección Municipal, Edic. N°7 Marzo de 1995 COMU RES pág. 27 19

cual deben estar reflejadas las decisiones del gobierno local, de las obras a desarrollar, y aquellos que no podrán llevarse a cabo en el municipio con los recursos públicos.

De acuerdo con lo planteado y considerando la Ley General Tributaria Municipal se establece:

“

Que es necesario fortalecer la autonomía municipal consagrada en la

Constitución de la República, mediante la dotación a los municipios de aquellos instrumentos que le aseguren una mayor independencia administrativa y financiera donde los manuales de procedimientos contables no son la excepción, además de permitirles el auto financiamiento de los servicios y obras de beneficio socio-económico para la población residente en las mismas” 8

Ante ello, en la actualidad es perceptible, como necesario y urgente, la implementación de una nueva política administrativa y presupuestaria, especialmente para contribuir al proceso de reconstrucción social que orienta a la adecuada canalización de los fondos por las comunas de la zona.

8

Ley General Tributaria Municipal, Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal, pág.l Decreto N°86. Año 1989 20

Ubicación del municipio dentro del Estado "Históricamente los gobiernos locales nacieron para enfrentar el poder de los gobiernos centrales, sobre todo monárquicos Pero al mismo tiempo surgieron como una necesidad de las comunidades, que se organizan políticamente para luchar por su propio desarrollo, dirigidas por consejos deliberantes de auténtico origen popular. Por eso es que las municipalidades son órganos de progreso y desarrollo"9

El municipio es el ente encargado de desarrollar, orientar y ordenar la vida social, económica y política de los vecinos del territorio que abarca su jurisdicción. Es la pequeña patria con todos los valores que conforman el complejo socio-político del Estado Moderno.

Al igual que la nación, tiene el órgano que jurídica y políticamente se representa para el cumplimiento de las funciones de vecindad y de autoridad. Este órgano es la entidad denominada "Municipalidad" de gran importancia en la organización política de los Estados. El municipio, es entonces, una estructura compleja, que forjada por un agolpamiento material de tipo urbano y rural ordenado mediante un sistema de gobierno autónomo

9

/ Participación ciudadana, Edición N°17 diciembre 1994 COMURES, pág. 13 21

(municipalidad), cumple las funciones de vecindad y de autoridad propia de la vida de su comunidad.

En el aspecto jurídico el municipio tiene doble faceta, por una parte es una entidad de derecho público, con todos los privilegios que las leyes acuerdan a favor del. Estado. Por otra parte, tiene personalidad para actuar como persona jurídica en el campo privado. Es una entidad autónoma en el ejercicio de sus funciones e independientes de otras y en sus actuaciones como persona jurídica puede ser demandante o demandada.

"En el aspecto financiero, los municipios administran sus bienes e ingresos tributarios, sin más limites que el interés comunitario. No tiene la facultad de crear impuestos, pues esto compete al Estado Soberano, pero si tienen la facultad de crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones públicas para la realización de obras determinadas, dentro de los límites que la ley General Tributaria establece5'10

"'Participación Ciudadana Edición N°17 Diciembre 1 994 - COMURES pág. 13; hace referencia al N°1 artículo 204 de la Constitu ción de la República, y N°1 artículo 3 del Código Municipal.

22

II.1.B. Datos Actuales Alcaldía Municipal “

La municipalidad en el afán de desarrollar su capacidad en la gestión municipal

ha tomado a bien como punto inicial, mejorar los procedimientos administrativos y contables para el diseño de una guía que comprenda el registro y control de los ingresos y egresos del fondo municipal, como parte del sistema de control interno que asegure el cumplimiento de las normas técnicas y legales de las disposiciones administrativas y otras regulaciones aplicables a las operaciones financieras municipales; y con el objetivo principal de describir los procedimientos para el registro y control de ingresos y egresos en sus diferentes fases y que sirva como una herramienta técnica a los encargados de contabilidad en la ejecución de su trabajo dentro de la municipalidad"11

Como respuesta oportuna a lo antes expuesto surge el lineamiento siguiente: diseñar un Manual de Procedimientos Contables para el registro de ingresos y egresos de los fondos municipales; y cuyo objetivo principal sea ofrecer una guía que permita el conocimiento del orden secuencia! de los principales pasos que comprende el proceso del registro y control de ingresos y egresos de fondos en las diferentes alcaldías del País.

11

/ Procedimientos Administrativos y Contables para el Registro de Fondos Municipales (Instituto asesor ISDEM, Región Central, Personal asesorado Sr. Raúl Pérez (octubre, 1996). ) pág. 1 23

Base Legal En el desarrollo de estos procedimientos que deben tenerse presentes los fundamentos legales y técnicos que norman, en forma específica la entrada y salida de fondos.

De la Constitución de la República Art. 207. "Inciso 1°a los fondos municipales no se podrán centralizar en el fondo general del Estado ni emplearse si no en servicios y para provecho de los Municipios² 12

2 Del Código Municipal Art. 30. Numeral 2L "Son facultades del Consejo Municipal; emitir los acuerdos de creación, modificación y supresión de tasas por servicios y contribuciones públicas para la realización de obras determinadas de interés local"13 Art. 88. "De todo ingreso que perciba el municipio se extenderá comprobante en los formularios que para el objeto tenga autorizado por la corte de cuentas de la República."14

1:2

/ ob-cit. pág. 2 / Administración Tributaria Municipal (ISDEM) Gerencia de Operaciones, 1995 pag. 1 14 / Procedimiento administrativo y Contable para el Registro de Ingresos y Egresos de fondos municipales (ISDEM) REgion Central octubre 1996, pag. 2 13

24

Art 91. "Las erogaciones de fondos deberán ser acordadas previamente por el consejo municipal los que serán comunicados al tesorero para efectos de pago, salvo los gastos fijos debidamente consignados en el presupuesto municipal aprobado que no necesita la autorización del consejo"15 Art, 103 "El municipio esta obligado a llevar contabilidad”16

Art 105, "En los libros de contabilidad que se refiere el artículo anterior, los municipios deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad, con claridad y en orden cronológico, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras y sin presentar señales de alteración."17

3 De la lev de la Corte de Cuentas de la República Art. 26. "Cada entidad y organismo del sector público establecerá su propio sistema de control interno financiero y administrativo."18

4 De las normas Técnicas de Control Contable interno. u

Es responsabilidad de cada entidad pública, principalmente de su titular, incluir

dentro del trámite normal de las transacciones financieras los procedimientos que 16

/Ob.-cit. pág. 2. /0b.-cit pág. 3.

17 /0b.-cit. pág. 3.

18 /Ob.-cit pág. 3.

17

25

permitan lograr un eficaz control financiero, especialmente por medio de los procedimientos de control previo al compromiso y al desembolso."19

5. De la Ley General Tributaria.

Esta ley nace en cumplimiento al mandato constitucional según articulo 204 de la constitución y su objetivo es fortalecer la autonomía económica y administrativa de los municipios.

"La Ley General Tributaria Municipal, tiene como finalidad definir los principios básicos y el marco normativo general que requieren los municipios para ejercer su potestad tributaria, esta ley por su carácter especial prevalece la materia tributaria sobre el código municipal y otros ordenamientos legales (Art.l Ley General Tributaria Municipal)/'20

La Ley General Tributaria Municipal establece los límites dentro de los cuales los municipios pueden formular sus proyectos de leyes de impuesto y crear las ordenanzas de tasas.

!19

/Ob.cit.pág.4 Administración Tributaria Municipal (ISDEM) julio 1995 pág. 2

20/

26

6. Ordenanzas Municipales.

Es competencia de la Asamblea Legislativa la aprobación, reforma y derogación de las Leyes de Impuesto Municipales, a propuesta de los Consejos Municipales."21

Los consejos municipales son los encargados de aprobar reformas, derogar las tasas a través de una ordenanza municipal (art. 32 cód. mun.)

7. Prohibiciones a los Municipios Se prohibe a los municipios ceder o donar a particulares, a título gratuito cualquier parte de sus bienes de cualquier naturaleza que foera o dispensar el pago de impuestos, o tasas, establecida por la ley. (art.

6 cód. mun.).22

8. Cobro de la obligación Tributaria. (Ley General Tributaria art. 119) "El cobro de las obligaciones tributarias es la actividad que se debe realizar inmediatamente a la determinación o al registro de la obligación tributaria y consiste en las siguientes actividades: • Emisión de avisos de cobros.

• Distribución de avisos de cobros

21

/0b/cit/pág.2. /Ob/cit/págl.

22

27

• Realización de campañas publicitarias/'23

"El cobro de las obligaciones Tributarias no es una actividad que los Municipios desarrollan sistemática y permanentemente por lo que los contribuyentes acumulan deudas tributarias a través de los años, de ahí la necesidad de contar con un sistema de cobro."24

Manuales de procedimientos contables Parte de las actividades realizadas por las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, se encuentran relacionadas con la recaudación de impuestos y tasas que contribuyan en la proyección social de obras que beneficien a sus respectivas comunidades, con la finalidad de atender estas actividades se han creado los Consejos Municipales que complementan la labor de los jefes edilicios, considerando los principios y normas generales para la aplicación y administración de los impuestos municipales.

Es por ello que sus normas legales se fundamentan en principios administrativos, puesto que son base esencial en la actividad planificadora y controladora que permitan evaluar las condiciones sociales en que se desenvuelven sus respectivas comunidades, con el único afán de mejorar las proyecciones que tiendan a beneficiar a sus zonas

23

/Ob/cit/págS. 24/Ob/cit/pág. 8 28

Geográficas. Además, efectuar la contratación, conservación y control de toda obra pública que le sea encomendada a su alcaldía.

Las normas tributarias municipales serán aplicables en el ámbito territorial del municipio en que se realicen las actividades, se presten los servicios o se encuentren radicados los bienes objeto de gravamen municipal, cualquiera que fuere el domicilio del sujeto pasivo.

Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones del sector público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones y deberes propios los que en conjunto conformarán el ente contable gubernamental.

Este principio determina que el sector público llevará contabilidad de los recursos y obligaciones que administra, tanto a nivel global como de cada una de las instituciones o fondos legalmente creados, según lo determinen las leyes o las autoridades competentes.

"En tal sentido las comunas y los jefes edilicios no serán la excepción para ello. La presente ley tiene como finalidad establecer los principios básicos y el marco normativo general que requieren los municipios para ejercitar y desarrollar su potestad

29

tributaria; de conformidad con el artículo 204 ordinales 1 y 6 de la Constitución de la República. Esta ley por su carácter especial prevalecerá en materia tributaria sobre el Código Municipal y otros ordenamientos legales" 25

II. 1 .C. Análisis de las teorías

Tributos “

A los tributos en español en sentido genérico, se les denomina de varios modos: devengos, exacciones,

cargos, gravámenes, detracciones, gabelas. También en forma sinónima con sus especies, se les llama impuestos o contribuciones. En cambio las teorías privadistas, concebían al impuesto como un derecho o como algo similar a la obligación ab-rem del derecho Romano, con lo cual limitaban a los gravámenes inmobiliarios",26

Ta doctrina contractual, equiparaba el tributo a un contrato bilateral entre el Estado y los particulares, en virtud del cual aquel proporcionaba servicios públicos y éstos los medios pecuniarios para cubrirlos. La doctrina publicista concebían genéricamente al

25

Ley General Tributaria Municipal, Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal, página 2 artículo 1 Sistemática de la Ley Tributaria Salvadoreña tesis Doctoral presentada por, Ayala Guevara, Mario Leoncio.

Universidad de El Salvador. Abril 1977. Página 23.

26

30

tributo, como una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigido por el Estado en virtud de su poder",27

Elementos primordiales del tributo a) Cohesión estatal. Es creación de la voluntad soberana con prescindencia de la voluntad individual.

b) Prestación obligatoria. No queda a la voluntad del particular cooperar o no a los gastos del Estado.

c) Prestaciones pecuniarias en dinero. Más no es esencial que sea en dinero pues se puede cumplir si la ley lo permite, mediante especies.

d) Obtención de fines estatales. La finalidad del tributo es proporcionar medios al Estado. La obtención de recursos le permite cubrir los cargos públicos".28

27

/Obcit pág. 24. 28/obcit pág. 24 y 25.

31

Principios jurídicos de los tributos Las leyes y ordenanzas Tributarias deben fundamentarse en la capacidad económica de los contribuyentes y los principios de generalidad, igualdad, equitativa distribución de la carga tributaria y de no confiscación.

Los principios Tributarios se explican así: 1. Principio de generalidad El tributo lo deben pagar "todos", los que se encuentran en la situación que marca la ley para que aparezca la obligación de pagar.

2. Principio de igualdad Se refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario, injusto o hostil contra determinadas personas o grupos de personas.

3. Principios de equitativa distribución de la carga tributaría Se busca establecer una especie de proporcionalidad en la fijación de tributos en relación a la capacidad de contribuir, con el propósito de lograr una igualdad de sacrificios en los contribuyentes.

32

4. Principios de no confíscatoriedad.

La tributación Municipal debe alentar la propiedad privada, su libre uso y disposición por lo que no debe absorber una parte sustancial de la propiedad o de la renta de los contribuyentes".29

Fines de los tributos En el pensamiento clásico financiero, se concibe la imposición de tributos con el fin único de proporcionar ingresos o rentas al Estado para financiar sus egresos, finalidad que se conoce no extendida a otros fines extra tributarios o fiscales. Con el desarrollo del pensamiento financiero durante la época mercantilista se le vino agregar otra: la de servir objetivos políticos-económicos como serían los de proteger las industrias nacionales a través de impuestos o aranceles aduaneros de protección.

"Los tributos pueden emplearse con finalidades sociales, como sería el caso de que mediante impuestos se pretendiera impedir o disminuir el consumo de ciertos artículos que se estiman nocivos o socialmente inconvenientes".30

Actualmente, no puede concebirse una actividad tributaria con fin único. El Estado tiene el deber de relacionar su sistema impositivo, con las condiciones en que se 29

Administración Tributaria Municipal, julio 1995 ISDEM. pág. 3.

Sistemática de la Ley Tributaria Salvadoreña Tesis Doctoral presentada por, Ayala Guevara, Mario Leoncio. Universidad Nacional de El Salvador. Abril 1977 pág. 16.

30

33

desarrolla la economía nacional, con el propósito de infundir en esta para orientar sus actividades, obteniendo de ellos el mejor aprovechamientos de sus recursos en beneficio de la renta nacional.

Elementos de la relación tributaria 1. Obligaciones tributarias Es el vinculo jurídico personal que existe entre el municipio y el contribuyente o responsable de los tributos.

2 Hecho generador Es el elemento, acto o hecho, expresamente determinado en la ley u ordenanza.

3. Sujeto activo El sujeto activo de la obligación tributaria es el municipio.

4. Sujeto pasivo El sujeto pasivo de la obligación tributaria es la persona natural o jurídica, obligada al pago.

34

5. Base imponible La base imponible de la obligación tributaria es la dimensión del hecho generador que sirve para cuantificar el tributo.

6. Tarifa La tarifa es el valor o porcentaje fijado en la ley u ordenanza tributaria, que se aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo".31

Clasificación de los tributos "Según Einaudi; nos dice al respecto, toda clasificación es arbitraria y no es preciso exagerar su importancia atribuyéndole más de los que corresponde a un útil instrumento en estudio y aclaración. La clasificación tripartita: impuestos, tasas y con tributos es la clasificación predominante. A estos con tributos, la doctrina los llama también como contribuciones especiales, o de mejoras, y como de obras públicas".32 Concepto de impuestos "La complejidad del régimen tributario entre nosotros, por la legislación existente no impide notar que los con tributos corresponden a impuestos, tasas, y con tributos aún cuando a los impuestos en ocasiones se le sinonimiza con contribuciones, a las tasas

31

Administración tributaria municipal, julio 1995 ISDEM pág. 4 y 5. / sistemática de la ley tributaria Salvadoreña " Ayala Guevara, Mario Leoncio (abril-) 1997pág. 26.

32

35

con derechos, y hasta con impuestos o con precios, pero no por ello dejan de ser en el fondo tasas,... y a los con tributos no se les designa de este modo si no como contribuciones, cuotas o cotizaciones.

Para la distinción correcta de cada tributo debe establecerse la necesaria concepción, entre tales categorías destacando los caracteres jurídicos de la respectiva obligaciones, y como se clasifican, tarea de por si ardua y difícil.

Prescindiremos para ello, como es natural, de hacer un estudio circunstanciado de las modalidades de cada tributo dada la índole y es el objeto de este trabajo.33

Impuestos municipales Concepto.

Los impuestos son los tributos exigidos por los municipios sin contraprestación alguna individualizada; (art. 4 Ley General Tributaria Municipal).

El impuesto tiene por hecho generador cualquier situación, actividad u objeto, independientemente de cualquier acción municipal dirigida particularmente al contribuyente que la paga.

33

/0b-cit pág. 153.

36

La situación, actividad o bienes considerados por la ley como hechos imponibles deben revelar la posibilidad del contribuyente a contribuir en alguna medida al sostenimiento del municipio.

Este tributo no establece contrapartida directa o cuantificable en términos de beneficios o de servicios, entre el pago del impuesto y el contribuyente.34

Características de los impuestos "El impuesto es la especie típica del tributo, es además, el más importante de las finanzas funcionales y es el de mayor interés científico, esto explica por qué la doctrina le presta preferente atención.

Pugliese coincide con esta idea: que el impuesto es el tributo por excelencia. Resulta por lo tanto inexplicable que quien quiera delinear los caracteres de los tributos tenga presente en especial modo, el impuesto. Como consecuencia de esta posición tenemos que la definición del impuesto es válida también para el tributo, esta consideración dio lugar, pues a una primer corriente de pensamiento que caracteriza al impuesto así:

Administración Tributaria Municipal ISDEM julio 1995 pág. 6.

37

. Impuesto sería el tributo que no tiene notas características particulares; equivale esta concepción desde luego, a equipararlo con el género y suprimirlo como especie.

2. Es un tributo que no es tasa ni con tributo; esta afirmación implícitamente contiene la existencia de elementos particulares, pero imposible de definir de manera positiva.35

Tasas Municipales "Son los tributos que se generan en ocasión de los servicios de naturaleza administrativa o jurídica prestados por los municipios (Artículo 5 Ley General Tributaria Municipal),

La tasa es un tributo por lo que es una prestación que el municipio exige en el ejercicio de su poder de imperio y por precepto constitucional, la tasa se crea por ordenanza.

El hecho generador de la tasa está vinculado con una actividad realizada por el municipio, específicamente referida a la prestación de servicios recibidos por el obligado al pago.

35

Sistema de la Ley Tributaria Salvadoreña, Tesis Doctoral presentada por Mario Leoncio Ayala Guevara, Abril de 1977, página 153 y 154.

38

Para la fijación de tarifas de tasas deben tomarse en cuenta los costos de servicio, el beneficio que presta y la realidad socioeconómica de la población,36

Concepto de tasas Es un tributo en dinero que en contraprestación exige el estado a los contribuyentes beneficiados, cuyo producto conforme a la ley se destinará al fondo general o al fínanciamiento del organismo público que presta servicios individualizados, los elementos característicos de este concepto son:

1. Carácter monetario y obligatorio.

2. Prestaciones bilaterales; el estado ante su prestación de servicio individualizado, exige otra con carácter equivalente a aquellos contribuyentes que reportan voluntariamente la ventaja. Este elemento es el sustancial de la tasa, o sea, las prestaciones bilaterales.

3. Finalidad. El producto se destina al fondo general o directamente a satisfacer las necesidades financieras del servicio, cuya prestación reporta ventajas al

36

Administración Tributaria Municipal, ISDEM, julio de 1995

39

contribuyente, a fin de asegurar el continuado funcionamiento y la efectividad del servicio.37

Clases de tasas Giannini, tal como lo dice Giampietro B., propone estas tres categorías de tasas.

1. Tasas por el ejercicio de un poder del estado (judiciales y de actos administrativos)

2. Tasas relativas a instituciones de utilidad pública (correos, telecomunicaciones, etc.)

3. Tasas por el uso especial de las cosas de dominio público (concesiones de dominio vial, hidráulicos, etc.)38

37

Sistemática de la Ley Tributaria Salvadoreña, Tesis Doctoral presentada por Ayala

Guevara Mario Leoncio, abril de 1977, página 161 38

0b. cit. página 163

40

Denominación de las tasas A las tasas se les conoce también con varias denominaciones, así:

En Alemania, se les llama Gebühr; en Italia como Tassa; en Portugal laxa; en Francia Taux; en inglés Fu; y en español se le dice arbitrio, devengo, desecho, arancel, tarifa y en algunos, precio,39

Definición del control interno "El control interno de una entidad y organismo del sector público comprende su plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas por sus más altas autoridades para salvaguardar los recursos institucionales, verificar la exactitud y veracidad de su información, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la política prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados"40

El control interno abarca la organización de los procedimientos y las prácticas empleadas para administrar las operaciones de una entidad, para promover el cumplimiento efectivo de los deberes asignados y para alcanzar los resultados

39

0b.cit página 165 Ob. cit página 3

40

41

deseados. La esencia del control interno está en las apciones tomadas para dirigir o llevar a cabo las operaciones.

Objetivos generales del control interno "Asegurar el cumplimiento de las normas legales y reglamentarias de las disposiciones administrativas y otras regulaciones aplicables a sus operaciones.

• Proteger los recursos institucionales contra irregularidades, pérdidas, daños, abusos, desperdicios, fraude y errores.

Obtener información operativa y financiera útil, confiable y oportuna'41

Principios de control interno "El amplio campo de aplicación y la diversidad de operaciones comprendidas en el diseño del control interno, así como la necesidad de disponer de elementos de comparación que posibiliten evaluar su funcionamiento, han generado la definición de los principios de control interno. Estos constituyen fundamentos específicos que basados en la eficiencia demostrada y su aplicación práctica en las actividades

41

Ob. cit página 4 42

financieras y administrativas, se reconocen como esenciales para el control de los recursos humanos, financieros y materiales de las instituciones públicas.

A continuación se explica brevemente en que consiste cada uno de dichos principios:

1. Responsabilidades delimitadas. La responsabilidad por la realización de cada deber, tiene que ser delimitada a cada persona.

2. Separación de funciones de carácter compatible. Las funciones de autorización, ejecución y contabilización de transacciones, así como la custodia de los recursos^ deben separarse dentro del plan de organización de cada entidad.

3. División en el procesamiento de cada transacción. Ninguna persona debe tener la responsabilidad completa por una transacción.

4. Selección de servidores hábiles y capaces. Se debe seleccionar apropiadamente a los empleados, porque servidores hábiles y capaces producen un trabajo más eficiente y económico.

43

Registro Procedimientos para autorización y registro "En las entidades se establecerán formalmente y por escrito los procedimientos de autorización, registro y control oportuno de todas las operaciones, concibiéndolos como la secuencia concatenada y lógica de los pasos que sigue una tarea o actividad.

La documentación de los procedimientos relativos a las actividades financieras, administrativas u operativas es indispensable para que cada servidor público cuente con los apoyos y evidencias necesarias para dar cuenta del cumplimiento de las responsabilidades inherentes a su cargo.

Los procedimientos son los métodos empleados para efectuar las actividades de conformidad con las políticas prescritas. Después de establecer políticas y objetivos básicos, proporcionar un plan de organización y asignar responsabilidades sobre las operaciones, se deben desarrollar los procedimientos adecuados para ejecutarlas en forma efectiva, eficiente y económica.

Son aplicables a los procedimientos, similares reglas a las mencionadas para la formulación de políticas, pero también es necesario considerar las siguientes:

44

1. Debe existir un programa para la revisión y mejora continua o periódica de los procedimientos.

2. Para reducir la posibilidad de fraude y error, los procedimientos deben estar coordinados de manera que el trabajo de un empleado sea automáticamente revisado por otro, independiente de sus propias obligaciones prescritas. Al determinar el grado de inclusión de chequeos internos automáticos en el control, se deben considerar factores tales como el grado de riesgo de pérdida o error, costo de procedimientos preventivos, disponibilidad de personal y factibiíidad"43

43

Normas Técnicas de Control Interno, publicada en el Diario Oficial N° 182, tomo N° 320, del 30 de septiembre de 1993

45

Capitulo III III-1- Metodología Investigar es una acción, por lo que las universidades estimulan la investigación en su centro de estudio, a la vez que es un requisito de graduación para aquel estudiante que aspira a obtener un título; realizar una investigación, presentar los resultados y conclusiones obtenidas en la tesis.

" Según su etimología, la investigación es la acción de indagar a partir de un vestigio (huella, rastro o indicio); para descubrir algo; la investigación científica es la búsqueda orientada, mediante un método noble y fiable para adquirir nuevos conocimientos acerca de las leyes que rigen la naturaleza o la sociedad"44

El hombre es un producto único de su creación y evolución. En contraste con otras formas de vida animal, su sistema nervioso más altamente evolucionado le ha capacitado para desarrollar sonidos y símbolos ( letras y números ) que hacen posible la comunicación y registro de sus cuestiones, observaciones, experiencias e ideas. Es comprensible que su mayor curiosidad, favorecida por su control de los símbolos, puede conducirle a especular acerca de la operación del universo y a controlar sus grandes fuerzas.

44

Salvador Mercado H. ¿Cómo hacer una tesis? Editorial Limusa, México 1990 cfr, P-9.

46

Gradualmente el hombre adquirió el conocimiento de que las operaciones de las fuerzas naturales y sociales tenían cierto orden, ciertas relaciones de causa-efecto; y descubrió que bajo determinadas condiciones- los hechos podían ser previstos con exactitud razonable.

Para los propósitos de este trabajo, la investigación es considerada como el proceso más formal, sistemático e intensivo, de llevar a cabo un método de análisis científico. El método científico en la resolución de problemas, puede ser una aplicación informal de la identificación del problema, de la formulación de hipótesis, de la observación, análisis y conclusión.

Investigar es una actividad sistemática dirigida hacia el descubrimiento del desarrollo de un cuerpo de conocimientos organizado. Se basa sobre el análisis crítico de proposiciones hipotéticas, para el propósito de establecer relaciones causa-efecto, que deben ser aprobadas frente a la realidad objetiva. Este propósito puede ser, ya la formulación-teoría, o la aplicaciónteoría, conduciendo a la predicción y últimamente, al control de luchas que son consecuencias de acciones o de causas específicas.

"La investigación supone la recolección de nuevos datos, o la utilización de los que existen, para un nuevo propósito, desde fuentes primarias o de primera mano. Se dirige hacia la solución de un problema estableciendo una relación entre dos o más variables, en donde una es la causa y la otra el efecto. El investigador rechaza la

47

revelación y el dogma como método de obtener conocimiento válido, y acepta sólo aquello que puede ser verificado por observación".45

El método científico es el procedimiento riguroso, válido y fiable para adquirir conocimientos acerca de las leyes que rigen las hechos ideas.

Desde un punto de vista etimológico la palabra "método" tiene su origen en dos raíces griegas "meta" que significa "con" y "odos" "caminos"; esto es, manera de proceder para descubrir algo o alcanzar un fin.

La diferencia entre el método y la técnica radica en que el primero es el proceso fundamental mediante el cual avanza toda ciencia y técnica, es la manera particular en que se emplea el método.

El método científico determina la manera de como proceder en la investigación de manera lógica, sin suplantar la creatividad del investigador,

"Toda actividad humana debe ser planeada antes de ejecutarse, por ejemplo el investigador advierte una discrepancia en la teoría y la plantea como un problema. Para desarrollar el proceso tiene que emplearse ciertos instrumentos y una metodología; pero ello no significa que la actitud científica se someta a reglas fijas; por 45

/Best J.W. ¿Cómo investigar en educación?. Ediciones Morata, S.A. Madrid 1982.

48

el contrario todo investigador puede seleccionar aquellos elementos que sean más útiles para llevar a cabo su labor" 46

Para llevar acabo el análisis de los actuales procedimientos contables que tienen las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, se tomó como base la investigación descriptiva; ya que buscó estructurar en forma sistemática el análisis de la información que dentro del marco metodológico nos llevó a interpretar los resultados en función de problema investigado y de los planteamientos teóricos del mismo diseño.

Además se usó el esquema de abstracción y análisis, como un complemento de la observación sistemática.

Entre las técnicas usadas se empleó la "Encuesta Social" destinada a recopilar procesar y analizar diferentes datos relativos al problema que se pretende "estudiar; además la recopilación de datos se hizo a través de "cuestionarios" auto administradas o entrevistas personales:

Esto constituye la delimitación teórica de la investigación; la delimitación espacial se incluye en la parte relativa a la "población" a investigar que se expone más adelante.

46

/ Salvador Mercado H. ob cit; cfr. P 55

49

III-1.A. Tipo de investigación Para llevar a cabo la propuesta del Manual de Procedimientos Contables para mejorar el control de la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora; como ya señalamos se uso la investigación descriptiva empleando categorías científicas que permitieron reconocer los vínculos existentes entre los fenómenos abstraídos de la realidad; además se aplicó el esquema de abstracción, análisis y síntesis como complemento de la observación.

III-l.B. Universo-población-muestra 1. Universo Con el propósito de delimitar el universo para desarrollar con mejor claridad la investigación de campo, el universo se constituye por los empleados de las 19 alcaldías del departamento de San Salvador, que poseen ese título legalmente y que puede realizar operaciones de recaudación de impuestos y tasas municipales. Según datos proporcionados por la Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES) en mayo de 1999; estos ascendían a la cantidad de 5,468 empleados.

2. Población y muestra En vista de que la organización municipal, de las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora están conformada por pocos empleados se ha considerado utilizar el mismo

50

dato cuantitativo poblacional para la muestra; ya que consideramos que la muestra es representativa de la población.

Así la muestra objeto de estudio se constituye por el total de empleados municipales que se relacionan directa o indirectamente con la recaudación de impuestos y tasas municipales de las mencionadas alcaldías y que para efectos numéricos son de 65 empleados; lo anterior permitió a todos y cada uno de los elementos de la población finita, igual probabilidad de ser incluidos en la muestra.

III-1.C. Instrumentos a usar Dentro de las técnicas conocidas se empleó la encuesta social destinada a recopilar, procesar y analizar diferentes datos relativos al problema que se estudiaron, además la recopilación de datos se hizo a través de cuestionarios auto-administrativos y entrevistas personales.

El cuestionario fue muy útil, ya que constituyó una forma concreta de la técnica de observación, fijando la atención en ciertos aspectos y determinadas condiciones; con el uso de éste reducimos la realidad a cierto número de datos esenciales para tratar de obtener una visión objetiva mas completa, se decidió entrevistar y administrar los cuestionarios al 100% de los empleados municipales que laboran en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora.

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III-I-D. Procedimientos Para realizar el análisis de los actuales procedimientos contables que llevan las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora se ejecutaron las actividades que señalamos a continuación:

I.

Selección del área: Es la zona sur del departamento de San Salvador; por su fácil acceso a la información.

II Consultar con fuentes de información: para los efectos de investigación de documentos se consultaron las siguientes fuentes: documentos y referencias de los actuales procedimientos contables que llevan las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora, y entrevistas realizadas, que fueron proporcionadas por personas particulares que brindaron su ayuda.

III. Análisis de obras de consulta y su referencia: se revisó y efectuó la lectura de materiales que contienen información sobre aspectos relevantes y específicos, relacionados con los actuales procedimientos contables que tienen las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora.

IV. Entrevistas personales: se efectuó con personas que laboran en las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora que tienen una relación directa o indirecta con las

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operaciones de recaudación de impuestos y tasas; y a personal de empleos o instituciones que capacitan a empleados antes mencionados.

V. Elaboración de instrumentos: es un efecto de la pregunta. ¿En que forma se obtuvo la información? se elaboró una cédula para los empleados de las Alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora para obtener información de los procedimientos contables.

VI. Consultas con empleados que se relacionan con los procedimientos de recaudación de impuestos y tasas: con el objetivo de obtener una información directa sobre los procedimientos contables actuales.

VII.Administración de documentos o cuestionarios: creemos que fue la fase de mayor trascendencia dentro del procedimiento usado, puesto que acá se obtuvo la información que nos permitieron validar las hipótesis planteadas.

VII. Análisis e interpretación de los resultados: consistió en la descodificación de los datos tabulados en las encuestas. En esto nos auxiliamos de la matemática y la estadística, para llevar a cabo un análisis porcentual; "la recopilación" se hizo orientada por las variables que se consideran en la investigación; para la

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"presentación" se elaboraron tablas o cuadros donde se pudieron colocar los datos obtenidos; esto constituyó la tabulación.

El "análisis e interpretación", permitió la reducción y sintetización de los datos donde se consideró la distribución de los mismos, se realizó la dependencia e interdependencia de las variables e indicadores considerados.

Se trató además de considerar así las variables correlacionadas que permitieron una interpretación, no sólo a nivel de muestra, sino extensivas a la población.

Básicamente la interpretación se consideró como la aceptación de la relación existente entre los fenómenos o variables contemplados en el estudio.

III-2 Trabajo de campo ID-2-A Análisis e interpretación de resultados El tratamiento cuantitativo de los datos obtenidos en las encuestas para empleados municipales, se vaciaron a través de un proceso estadístico que comprendió la tabulación de los datos, tanto en forma absoluta, como en términos relativos o porcentuales. Con los indicadores establecidos, se elaboraron algunos ítems que en el análisis e interpretación de los resultados se examinaron en forma porcentual, en la fase de tabulación se agruparon para cada ítem de los indicadores respectivos, obteniendo el resultado siguiente (ver anexo N°2).

54

Como un complemento a la visión objetiva de la investigación, creemos oportuno mencionar que, de los empleados municipales encuestados, el 54% labora en la Alcaldía Municipal de Panchimalco, y el 46% en la Alcaldía Municipal de Rosario de Mora, (ver anexo N° 3)

III-2-A-1 Interpretación de resultados, sobre la información solicitada en la cédula para empleados Municipales

1. Indicador: Actual uso de las tarjetas de control de pago El 21% de los empleados encuestados consideran que no es adecuado, el actual uso de las tarjetas de control de pago de impuestos y tasas; el 31% solamente lo consideran algunas veces y el 48% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías sostienen que es inadecuado el actual uso de tarjetas en la operación de control de pago de impuestos y tasas.

2. Indicador: Aviso de cobro de impuestos v tasas El 65% de los empleados encuestados creen que no es exitoso el aviso de cobro de impuestos y tasas; el 24% solamente lo creen que algunas veces y el 11% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las Alcaldías sostienen que no es exitoso el aviso de cobro de impuestos y tasas.

55

3. Indicador: Conciencia del contribuyente de estar solvente del pago de sus impuestos y tasas El 65% de los empleados encuestados consideran que no está consciente el contribuyente, de que debe estar solvente del pago de sus impuestos y tasas; el 23% solamente lo consideran algunos veces y el 12% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías sostienen que el contribuyente no está consciente que debe estar solvente del pago de sus impuestos y tasas.

4. Indicador: Existencia de procedimientos contables que propician la inexistencia de fraudes financieros El 65% de los empleados municipales encuestados creen que los actuales procedimientos contables no propician la inexistencia de fraudes financieros; El 26% creen que algunos veces y el 9% siempre; por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados encuestados sostienen que los actuales procedimientos contables no propician la inexistencia de fraudes financieros.

5. Indicador: Existencia de procedimientos contables que propician un mínimo control de la recaudación de impuestos y tasas El 20% de los empleados municipales encuestados consideran que los actuales procedimientos propician un mínimo control en la recaudación de impuestos y

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tasas, el 22% consideran que algunos veces y el 58% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje sostienen que los actuales procedimientos contables propician un mínimo control en la recaudación de impuestos y tasas.

6. Indicador: Suficiencia en el control de la recaudación de impuestos y tasas para realizar inversiones sociales El 63% de los empleados municipales encuestados creen que no es suficiente el control de la recaudación de impuestos y tasas para inversiones sociales; el 29% lo consideran algunas veces y el 8% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías, sostienen que el control de las recaudaciones de impuestos y tasas no son suficientes para la realización de inversiones sociales.

7. Indicador: Existencia de datos con oportunidad y claridad El 60% de los empleados municipales encuestados consideran que el actual control interno no facilita la información financiera clara y oportuna; el 18% lo consideran algunos veces y el 22% siempre. Lo cual significa que el mayor porcentaje de empleados municipales encuestados consideran que el actual control interno no facilita la información financiera clara y oportuna.

57

8. Indicador: Funciones correctamente diseñadas para el desempeño de los empleados municipales.

El 18% de los empleados municipales encuestados consideran que no están correctamente diseñadas las fimciones de los recursos humanos para que cada empleado municipal desempeñe eficientemente la función que le corresponde; el 22% lo consideran algunas veces y el 60% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados límnicipales encuestados en las alcaldías sostienen que existen no están correctamente diseñadas las funciones para el desempeño de los empleados municipales.

9. Indicador: Existencia de controles que faciliten movimientos financieros sin justificación El 28% de los empleados municipales encuestados creen que los actuales controles interno no facilitan los movimientos financieros sin justificativos; el 9% consideran algunas veces y el 63% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados municipales encuestados creen que los actuales controles internos facilitan los movimientos financieros sin justificación.

10. Indicador: Diseños de formularios eficientes para las justificaciones de operaciones El 49% de los empleados municipales encuestados creen que las operaciones financieras, de las alcaldías no cuentan con un eficiente diseño de formularios en

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sus justificativos de operaciones; el 31% creen que algunas veces y el 20% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados municipales encuestados creen que las operaciones financieras de las alcaldías no cuentan con un eficiente diseño de formularios en sus justificativos de operaciones.

11. Indicador: Sistema eficiente de registro de ingresos El 74% de los empleados encuestados consideran que las alcaldías no cuentan con un sistema eficiente de registros de ingresos; el 12% solamente lo considera algunas veces y el 14% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías, sostienen que las alcaldías mencionadas anteriormente no cuentan con un sistema eficiente de registros de ingresos,

12. Indicador: Sistema eficiente de registros de egresos El 71% de los empleados encuestados consideran que las alcaldías no cuentan con un sistema eficiente de registros de egresos; el 15% solamente lo considera algunas veces y el 14% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías sostienen que las alcaldías mencionadas anteriormente no cuentan con un sistema eficiente de registros de egresos.

59

13. Indicador: Existencia de documentos de control contable El 54% de los empleados encuestados consideran que los actuales documentos de control contable no evidencian la transparencia de las operaciones financieras de las alcaldías; el 35% solamente lo considera algunas veces y el 11% siempre.

Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías, sostienen que los actuales documentos de control contable no evidencia la transparencia de las operaciones financieras de las alcaldías.

14. Indicador: Actuales procedimientos contables que revelen información suficiente de los ingresos El 49% de los empleados encuestados consideran que los actuales procedimientos contables no revelan suficiente información en cuanto a los ingresos que reciben las alcaldías; el 29% solamente lo considera algunas veces, y el 22% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de empleados encuestados en las alcaldías; sostienen que los actuales procedimientos contables no revelan suficiente información de los ingresos.

15. Indicador: Actuales procedimientos contables que revelen información suficiente de egresos El 55% de los empleados encuestados consideran que los actuales procedimientos contables no revelan suficiente información de los egresos; el 25% solamente lo

60

considera algunas veces y el 20% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados encuestados en las alcaldías, sostienen que los actuales procedimientos contables no revelan suficiente información de los egresos.

16. Indicador: Existencia de procedimientos contables que faciliten la captación de información confíable-oportuna El 52% de los empleados municipales encuestados creen que los actuales procedimientos contables no facilitan la captación de información confiable y oportuna; el 28% creen que algunas veces y el 20% siempre.

Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados encuestados creen que los actuales procedimientos no facilitan la captación de información confiableoportuna.

17. Indicador: Existencia de procedimientos contables que propicien información clara para un mayor acierto en la toma de decisiones El 65% de los empleados encuestados consideran que los actuales procedimientos contables no propician información clara para un mayor acierto en la toma de decisiones; el 23% consideran que algunas veces y el 12% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados encuestados sostienen que los actuales procedimientos contables no propician información clara para un mayor acierto en la toma de decisiones.

61

18. Indicador: Existencia de cuentas que amparan todos los movimientos financieros de las alcaldías El 57% de los empleados municipales encuestados consideran que las cuentas de los actuales procedimientos contables no amparan todos los movimientos financieros de las alcaldías; el 17% consideran que algunas veces y el 26% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados municipales encuestados sostienen que las cuentas de los actuales procedimientos contables no amparan todos los movimientos financieros de las alcaldías.

19. Indicador: Existencia de información que facilite el establecimiento de Estados Financieros en las alcaldías El 65% de los empleados encuestados creen que la información financiera de los actuales procedimientos contables no facilitan el establecimiento de los Estados financieros de las alcaldías; el 11% creen que algunas veces y el 28% siempre. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados municipales encuestados sostienen que la información financiera de los actuales procedimientos contables no facilitan el establecimiento de los Estados financieros de las alcaldías.

62

20. Indicador: Información necesaria y adecuada para el manejo de libros legales de control contable El 60% de los empleados municipales encuestados consideran que los actuales procedimientos contables no facilitan la información necesaria para el manejo de los libros legales de control contable; el 12% consideran que algunos veces y el 28% nunca. Por lo tanto el mayor porcentaje de los empleados

municipales

encuestados

sostienen

que

los

actuales

procedimientos contables no facilitan la información necesaria para el manejo de los libros legales de control contable.

III-2-B Comprobación de hipótesis Los resultados obtenidos indican que en la información solicitada en la cédula para empleados municipales de las alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora se ponen de manifiesto muchos vacíos que afectan el control de la recaudación de impuestos y tasas en las mencionadas Instituciones, y que se reflejan estadísticamente cuando:

• El 48% de los empleados encuestados consideran que no es adecuado el actual uso de tarjetas de control de pago de impuestos.

• El 65% consideran que no es exitoso el aviso de cobro de impuestos y tasas y que no existe conciencia en el contribuyente para solventar sus compromisos fiscales.

63

Aproximadamente el 62% de empleados encuestados consideran que la existencia de los actuales controles de los procedimientos contables no propician la inexistencia de fraudes financieros y proporcionan instrumentos que implican un mínimo control de la recaudación en materia de impuestos y tasas.

Aproximadamente el 61% de empleados municipales encuestados consideran que no es suficiente la recaudación de impuestos y tasas para la realización de inversiones sociales y que el actual control interno que se lleva desde el punto de vista contable no facilita la información financiera, clara y oportuna.

El 60% de empleados municipales encuestados consideran que existe limitantes para que cada uno desempeñe con eficiencia la función que le corresponde y un 63% señala que los actuales controles que se operan facilitan algunos movimientos financieros sin justificación detallada.

Aproximadamente el 72% de los empleados encuestados consideran que existen deficiencias, tanto en el diseño de un sistema de registros de ingresos, como de egresos.

Un 54% de los empleados encuestados consideran que los actuales documentos de control contable no propician la trasparencia de las operaciones financieras de

64

las alcaldías y un 49% plantean que los actuales procedimientos no revelan suficiente información financiera y contable.

Aproximadamente un 52% de los empleados municipales encuestados consideran que los actuales procedimientos contables no facilitan la captación de información contable confiable y oportuna y el 65% cree que no propician información clara, para mayor acierto en la toma de decisiones.

Aproximadamente un 57% de los empleados municipales encuestados consideran que las cuentas que estructuran los actuales procedimientos contables no amparan todos los movimientos financieros de las alcaldías municipales de Panchimalco y Rosario de Mora y un 65% creen que la información financiera que proporcionan no facilitan el establecimiento y estructuración de los Estados Económicos Financieros de dichas Alcaldías; además un 60% de los encuestados señalan que dichos procedimientos no facilitan la información que se necesita para un manejo más fácil de los libros legales de control contable.

De ahí que, si los actuales procedimientos contables que utilizan las alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora para controlar su recaudación de impuestos y tasas, no facilitan la captación de información confiable y oportuna, las cuentas que la estructuran no amparan todos los movimientos financieros, y no facilitan la 65

información financiera clara; lo cual se ve con mayores limitantes al no existir formularios adecuados que justifiquen los registros de operaciones contables, se comprueba que todos esos factores indican que existen limitantes en la eficiencia de sus operaciones y en el cumplimiento efectivo de sus objetivo y políticas preestablecidas.

Por otra parte, se evidencia que el inadecuado control interno contable de las alcaldías en mención provoca la posibilidad de errores, filtraciones y fraudes en la administración de fondos de las mismas; por lo que creemos que se vuelve necesario diseñar un Manual de Procedimientos Contables para las alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora que promueva la transparencia en la administración de sus operaciones de índole económica y financiera; además de constituir un instrumento valioso para recopilar, clasificar y registrar información financiera exacta, completa y veraz en la captación de impuestos y tasas.

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Capítulo IV Conclusiones y recomendaciones IV- A Conclusiones Al efectuar el análisis e interpretación de los datos recopilados a través de la administración de los instrumentos a los empleados municipales de las alcaldías de Panchimalco y Rosario de Mora, logramos obtener información que hizo posible detectar:

• Que el actual modelo para control contable de recaudación de impuestos y tasas municipales es obsoleto, manteniendo algunos procedimientos inadecuados, provocando la no actualización de los registros, la mala organización del sistema de cobros y la falta de procedimientos aplicables a las necesidades particulares del municipio; esto provoca según los encuestados oportunidades para que el contribuyente practique el ausentismo en el pago de impuestos y tasas.

•

La falta de un manual de procedimientos contable adecuado para controlar con eficiencia la recaudación de impuestos y tasas municipales incide en la posibilidad de ingresos no suficientes para enfrentar los proyectos sociales que las comunidades necesitan para su crecimiento y desarrollo.

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La existencia de procedimientos no adecuados de control contable-financiero induce al contribuyente a tener sentimientos de desconfianza; y confusión frente a la falta de transparencia de los ingresos y el destino de los egresos.

La mayoría de empleados municipales encuestados opinan que no ven alguna ventaja para las Alcaldías, con los actuales procedimientos de control contable que se desarrollan en las mismas.

La estructuración y aplicación de un manual de procedimientos contables para las Alcaldías Municipales de "Panchimalco" y "Rosario de Mora" ofrecería la oportunidad de un mejor control en la recaudación de impuestos y tasas; lo que se podría traducir en el impulso de obras o proyectos en beneficio, social e incluso podría disminuir el costo político para el partido gobernante en cada municipalidad.

La mayoría de empleados municipales encuestados consideran como necesaria la estructuración de un nuevo manual de procedimientos contables para inducir a una mayor eficiencia en el control de la recaudación de impuestos y tasas municipales; brindando entre otras cosas la posibilidad de: menor confusión; mejoramiento de mecanismos; mas y mejor información técnica; normativización de las

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recaudaciones y en contabilización; mejoramiento profesional de los involucrados en su operativización y enrriquecimiento de su experiencia laboral.

En síntesis, creemos que de las Municipalidades de Panchimalco y Rosario de Mora en el afán de desarrollar su capacidad en la gestión Municipal, debe tomar a bien como punto inicial, mejorar los procedimientos contables; como parte de un Sistema de Control Interno que facilite las cuestiones aplicables al registro de las operaciones financieras municipales y que sirva como una herramienta técnica a los encargados de la contabilidad en la ejecución de su trabajo dentro de la misma Municipalidad; cumpliendo así con el requerimiento legal del código Municipal que señala en el articulo 103 que "El Municipio esta obligado a llevar contabilidad debidamente organizado de acuerdo, con alguno de los Sistemas generalmente aceptados, autorizados por la Corte de Cuentas de la República y la ley orgánica de contabilidad gubernamental"; y con la norma técnica de Control Interno Financiero cuando plantea que: uEs responsabilidad de cada entidad pública, principalmente de su titular o máxima autoridad, incluir dentro del transito normal de las transacciones financieras los procedimientos que permitan lograr un eficiente control financiero especialmente por medio de los procedimientos de control previo al compromiso y al desembolso'.

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IV B

Recomendaciones

Presentamos a continuación, unas recomendaciones que creemos en alguna forma pueden posibilitar la superación de lo planteado:

1. Al diseñar y aplicar un manual de procedimientos contables deberá ponerse una separación apropiada de funciones y responsabilidades que impliquen mecanismos de autorización y registros adecuados para proveer un control financiero razonable sobre los activos, pasivos, patrimonios, ingresos y gastos de la entidad municipal.

2. Deberá además fomentarse prácticas sanas que deben seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada unidad y servidor de la organización municipal; y buscar en cada uno la idoneidad del personal, en proporción a sus responsabilidades.

3. Crear una unidad de auditoria interna, para evaluar y mejorar en forma permanente aquellas áreas donde se considere necesario hacerlo; además junto con la responsabilidad definida con toda claridad, deberá asignarse la autoridad para cumplirla, evitando la interferencia y la duplicación de responsabilidades.

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4. Creemos conveniente separar las funciones financieras de las demás funciones de apoyo y dentro de esta unidad, separar las funciones de contabilidad y la de custodia de recursos.

5. Cada funcionario deberá estar autorizado para tomar medidas oportunas y decisivas, necesarias para cumplir apropiadamente con su responsabilidad individual; y esta deberá estar siempre claramente definida para que no pueda ser evadida ni excedida. La delimitación de la responsabilidad permitirá evitar culpa a otros por falta de acción o por acción impropia.

6. Al diseñar o implantar Registros y formularios, estos deberán cumplir una función especifica en congruencia con los objetivos y .deberán ser suficientemente simples y claros para fines de información, registro y control.

7. El mejor sistema de control financiero por bien planteado y documentado que esté, no funcionará si no cuenta con el respaldo y colaboración del personal de entidad.

Dada la importancia que los Recursos Humanos tienen para el funcionamiento de los mecanismos de control, deberá procurarse una relación oportuna y eficiente de las mismas.

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Para lograr entrar completamente al marco legal, los jefes edilicios deben tramitar la legalidad del sistema ante la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, al mismo tiempo deben ofrecer su apoyo para efectuar los ajustes que a juicio de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental sea necesario hacer al catálogo de cuenta

IV - B - i ) Propuesta de un manual de procedimientos contables para mejorar el control de la recaudación de impuestos y tasas en las alcaldías municipales de 'Tanchimalco" y "Rosario de Mora".

A) Estructura de la codificación contable: El listado de cuentas del sistema de contabilidad municipal estará estructurado de acuerdo con la naturaleza de los hechos económicos, desde una conceptualización general a una desagregación pormenorizada, reconociendo los siguientes rangos de codificaciones y niveles:

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Pendiente con los datos

La dirección General de Contabilidad Gubernamental, será el único organismo facultado para crear, modificar, eliminar y conceptualizar los niveles de títulos, grupo, sub-grupo y cuenta.

A.i) Grupo: El nivel de título identifica la conceptualización superior de la igualdad entre los recursos que se poseen y la fuente de los mismos, a su vez el grupo es una desagregación de dichos conceptos de acuerdo con la naturaleza homogénea de los hechos económicos, siendo la siguiente:

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A.ii) Sub-grupo: Corresponde al nivel de Sub-grupo una identificación genérica y ésta deben corresponder a identificaciones particulares del nivel inmediato superior, siendo el siguiente.

111………………………….Sub grupo………………………………999

A jii) Cuenta: La cuenta es una, desagregación del sub-grupo y también corresponde a una identificación especifica, siendo la siguiente:

11101-

–––––-—cuenta--———————————99999

A.iv) Detalle: El detalle es una desagregación de la cuenta en sub-cuenta y analítica de sub-cuenta y deberán corresponder a identificaciones particularizadas o pormenorizadas del nivel inmediato superior, o siendo las siguientes:

1110100111101001001————

—————sub-cuenta————— ——Analítico——————

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-9999999 —999999999

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Ingresos por venta de bienes y servidos-tasas Ingresos por actualizaciones y ajustescontribuciones

C) Sistema de Registro Contable: (DESCRIPCIÓN POR RUBROS) RECURSOS DE FONDOS.

211. Disponibilidades Aquí se registran los recursos de disponibilidad inmediata, como dinero en efectivo y oíros medios de expresión monetario de igual naturaleza, así también los recursos en monedas extranjeras, depositados en el Banco Central de Reserva y en Bancos Comerciales, así también los fondos en tránsito.

• Se carga por la percepción de los mismos al momento de la transacción.

• Se abona con la parte que ha sido transferida en la transacción o pago de las obligaciones.

• Su Saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de disponibilidades posee la Alcaldía en un momento determinado.

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212. Anticipos de fondos Aquí se registrarán los recursos en dinero a rendir cuentas, anticipada o funcionarios de las instituciones obligadas a llevar contabilidad, así como a personas jurídicas por servicios, a contratistas, a proveedores, al Banco Central de Reserva, o por convenios empréstitos a instituciones públicas.

• Se carga con el valor erogado, al momento de la entrega de los fondos.

• Se abona con los valores totales o parciales que son liquidados al materializarse la entrega del bien o servicio para el cual fueron otorgados.

• Su saldo de Naturaleza Deudor representa los valores que en un concepto de anticipo se ha entregado a un momento determinado.

213. Deudores monetarios Aquí se registrarán los valores que en concepto de Deudores Monetarios, por títulos por renta de inversiones, por venta de productos, materiales y servicios, por transferencia corriente recibidas, por venta de inversiones financieras o bienes de uso, por financiamiento externo o interno, por emisión de valores públicos, por operaciones de ejercicios anteriores y aporte fiscal.

• Se carga con los valores calculados al momento de devengados o con los valores erogados por los conceptos anteriores al momento de establecer el compromiso.

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• Se abona con los valores totales o parciales de recuperación de los valores de devengados o entregados al momento de la recuperación de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de Deudores Monetarios poseen la Alcaldía en un momento determinado.

Inversiones financieras 221. Inversiones temporales Aquí se registran los recursos invertidos en la adquisición de títulos valores públicos, en moneda de curso legal en el país, con vencimiento o ánimo de rescatar en un plazo igual o inferior a un año, también en título valores privados y del sector financiero.

• Se carga con el valor de la inversión al momento de efectuarse la transacción .

• Se abona con los valores parciales o totales de la transferencia de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de inversiones posee la Alcaldía en un momento determinado.

222. Inversiones permanentes Aquí se registrarán los valores invertidos en la adquisición de títulos públicos, privados, de instituciones financieras, en moneda de curso legal o en monedas

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extranjeras, por un plazo mayor de un año, con el propósito de ser mantenidos indefinidamente.

• Se carga con el valor de la compra o adquisición de los aspectos señalados.

• Se abona con los valores de la venta o trasferencia de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que tiene la Alcaldía en Inversiones Permanentes en un momento determinado.

223. Inversiones en préstamo Aquí se registrarán los recursos invertidos en préstamos concedidos a personas naturales o jurídicas, destinadas a financiar la ejecución de obras de construcción, estudios de prevención u otros préstamos de igual naturaleza.

• Se carga con el valor de la erogación del préstamo al momento del otorgamiento.

• Se abona con los valores totales o parciales de recuperación de los mismos.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que la Alcaldía posee en inversiones en préstamos en un momento determinado.

224. Otras inversiones Inversiones no tipificadas anteriormente.

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Inversiones en existencia 231. Existencia de consumo Aquí se registrarán los valores que en concepto de alimentos y productos agropecuarios y forestales, minerales, textiles y vestuarios, productos minerales no metálicos, productos metálicos, repuestos y accesorios de maquinaria y equipo, productos y artículos diversos, así como derechos y residuos, destinados a la formación de Stocks, para el consumo de la Alcaldía.

• Se carga con los valores que se eroguen en el momento de la transacción, • Se abona con los valores que se descarguen por transferencias o consumo interno.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de existencias de consumo, posea la alcaldía en un momento determinado.

232. Existencia de producción Aquí se registrarán los valores que en concepto de recursos invertidos en existencia de productos alimenticios, agropecuarios e industriales, minerales, textiles y vestuarios, productos de cuero y caucho, productos químicos y conexos, productos de minerales no metálicos, productos metálicos, productos y artículos diversos productos en proceso, productos terminados, desechos y residuos que son destinados a la venta o transformación por medio de procesos productivos.

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Inversiones en bienes de uso 241. Bienes depreciables de producción Aquí se registrarán los valores que en concepto de bienes depreciables de producción como: edificios, maquinaria, inmuebles, y artículos diversos, equipo de investigación, maquinaria y equipo de producción, maquinaria y equipo de servicios básicos, equipo de transporte, animales, adiciones, reparaciones y mejoras de bienes, se destinan a actividades productivas institucionales.

• Se carga con los valores erogados por los conceptos antes mencionados en el momento de la transacción.

• Se abona con los valores totales o parciales por la deuda de baja o venta de activos depreciables de producción.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de bienes depreciables de producción posee la alcaldía en un momento determinado.

241.99 Depreciación acumulada Esta cuenta registrará los valores que en concepto de gastos de depreciación sean aplicados a gastos del período en forma consistente.

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• Se carga con su saldo al momento de la dada de baja del activo depreciado, o por la venta del mismo.

• Se abona con las cuotas mensuales que se apliquen como gastos de depreciación del período contable.

•

Su saldo de naturaleza acreedor, presenta los valores que en concepto de depreciación acumulada, haya aplicado a gastos de depreciación, la administración en un momento determinado.

242. Bienes depreciables de administración Aquí se registrarán los volares que en concepto de bienes depreciables de administración, adquiera la alcaldía como: Edificios, maquinaria y equipo de oficina, muebles y artículos diversos, equipo médico Quirúrgico, equipo de Investigación, maquinaria y equipo de servicios básicos, equipo de transporte, tracción y elevación, ocasionales, adiciones , reparaciones y bienes, destinados a las actividades administrativas institucionales.

•

Se carga con el valor de las erogaciones por los conceptos anteriores al momento de la transacción.

• Se abona con su saldo al momento de darlo de baja por obsolencia o por venta.

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•

Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de bienes depreciable de administración posee la alcaldía en un momento determinado.

242.99 Depreciación acumulada Esta cuenta registrará los valores que en concepto de gastos de depreciación sean aplicados a gastos del período en forma consistente.

• Se carga con su saldo al momento de dar de baja al activo depreciado, o por la venta del mismo, • Se abona con las cuotas mensuales que se le apliquen como gastos de depreciación del periodo contable.

•

Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de depreciación acumulada haya aplicado a gastos de depreciación, la administración en un momento determinado,

243. Bienes no depreciados Aquí se registrarán los valores que en concepto de terrenos y obras de arte, invierta la alcaldía, destinados para actividades, productivas, administrativas, y obras de este u otros bienes de igual naturaleza.

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•

Se carga con el valor de la estimación o adquisición a precio de mercado en el momento de la transacción.

•

Se abona con el valor del bien al momento de transferido a otras por cualquier circunstancia, al momento de la transacción.

•

Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de bienes no depreciables posee la alcaldía en un momento determinado.

Inversiones en proyectos y programas.

250. Inversiones en proyectos y programas Aquí se registrarán los valores que por su naturaleza de proyectos o programa, debe manejarse en forma independiente, hasta el logro de su objetivo, o términos del proyecto o programa:

•

Se cargan las operaciones como una contabilidad independiente, teniendo sus propias cuentas de gastos como se describe en el catálogo de cuentas, llevándose para cada fin de la nomenclatura siguiente.

251

Inversiones en Bienes Privativos

252

Inversiones en Desarrollo Social

253

Inversiones en bienes de uso

254

Inversiones en actividades de fomento 87

255

Inversiones en bienes de uso público urbanos

256

Inversiones en bienes de uso público regionales

257

Inversiones en bienes de uso público rurales.

Aquí se acumulan los costos de cada proyecto durante la formación de los bienes físicos; mejoramiento de las condiciones de vida y bienestar de la comunidad; fomento de actividades; y el momento traspaso a gastos de gestión se reflejará en cuentas de complemento.

•

Se abona con su saldo al momento de activar los bienes físicos generados ó a gastos de gestión aquellos que no se puedan activar.

Obligaciones con terceros - deuda corriente 412- Depósitos de terceros Aquí se registrarán los valores que en concepto de depósito de terceros, como : depósito ajenos, anticipos por servicios anticipos por ventas de bienes retenciones fiscales , anticipos del Banco Central de Reserva, anticipos de fondos de convenios por tesoro público, anticipos de fondos por tesorero público y para responder por compromisos legales, contractuales o impositivos; o destinados a cubrir situaciones

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estacionales de caja, como también compromisos propios de la alcaldía, no considerados legalmente como imprevistos futuros.

•

Se carga con los valores parciales o totales al momento de prestar el servicio, o enterar dichos fondos.

• Se abona con el valor recibido por anticipado, siendo una obligación por cumplir por la alcaldía.

• Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de depósito de terceros, tienen como obligaciones la alcaldía en un momento determinado.

413- Acreedores monetarios Aquí se registrarán los valores que en concepto de remuneraciones, servicios personales diversos, servicios no personales, materiales y suministros, operaciones de ejercicios anteriores y aporte fiscal, así como amortización de deudas.

• Se carga con los valores parciales o totales al momento de solventar el compromiso.

•

Se abona con los valores que en concepto de acreedores monetarios registre la contabilidad de la Alcaldía.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en obligaciones de acreedores monetarios tienen la Alcaldía en un momento determinado.

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Financiamiento de terceros 421 - Títulos valores Aquí se registrará la emisión y colocación de títulos valores, como bonos para capital y para funcionamiento, destinados al funcionamiento de programas de inversión y/o funcionamiento institucional.

• Se carga con los valores parciales de rescate que se vayan recuperando, al momento de su captación.

• Se abona con el valor de la colocación de los títulos valores cuando se lleven a cabo las transacciones.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores colocados en concepto de bonos pendiente de rescate, en un momento determinado.

422- Endeudamiento Interno Aquí se registrarán los valores que en concepto de préstamos del Banco Central de Reserva, del sector financiero público y privado del gobierno central y de entidades autónomas, destinados al financiamiento de actividades de inversión en formación de bienes de capital, funcionamiento institucional o déficit estacional de caja.

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•

Se carga con los valores totales o parciales, con que se autoricen cada una de las obligaciones.

•

Se abona con los valores que en concepto de compromisos descritos anteriormente se adquieran por parte de la Alcaldía.

•

Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de empréstitos tiene la Alcaldía pendientes de amortizar, en un momento determinado.

423- Endeudamiento externo Aquí se registrarán los valores en concepto de préstamos de organismos internacionales; de gobiernos extranjeros; del sector financiero externo; de renegociación de empréstitos; empréstitos con recepción de bienes de organismos internacionales, de gobiernos extranjeros y del sector financiero externa destinados al financiamiento de las actividades de inversión en proyectos o programas, condiciones nuevas de cancelación, y adquisición de bienes en el extranjero.

•

Se carga con los valores que se vayan amortizando de los empréstitos detallados anteriormente al momento de la transacción,

•

Se abona con el valor de los empréstitos al momento de adquirir el compromiso por los empréstitos o negociaciones.

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•

Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de empréstitos con financiamiento externo tiene la Alcaldía pendientes de amortizar en un momento determinado.

424- Acreedores financieros Aquí se registrarán los valores que en concepto de indemnizaciones laborales, débito fiscal, servicios para prestaciones laborales, proveedores, acreedores monetarios y acreedores monetarios por pagar, originales en disposiciones legales, convenios, acuerdos, contratos, requisiciones de compra, así como compromisos monetarios devengados.

• Se carga con los valores totales o parciales que se vayan amortizando o, enterando o pagando, al momento de la erogación.

•

Se abona con los valores calculados y provisionados al cierre de cada una de los períodos mensuales en forma corriente y sistemática.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que tiene la Alcaldía como acreedores financieros, pendientes de cancelar en un momento determinado.

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Patrimonio municipal 811-Patrimonio Aquí se registrarán valores considerados como patrimonios de municipalidades, donaciones y legados bienes corporales; resultados de ejercicios anteriores y del ejercicio corriente, incluyen la participación en los recursos que administran, en conformidad con las facultades constitucionales y legales vigentes, incluyendo el ahorro y el desahorro generado en los ejercicios contables anteriores y corrientes.

• Se carga con los valores que se trasladen del patrimonio por los conceptos antes descritos en detrimento patrimonial.

• Se abona con los valores trasladados al patrimonio por los conceptos antes descritos.

• Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de capital tiene la Alcaldía en un momento determinado.

812- Reservas Aquí se registrarán los valores que en concepto de reservas para emergencias o para infraestructuras, se destinen para cubrir situaciones de orden institucional de acuerdo a disposiciones legales o reglamentarios.

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• Se carga con los valores que se apliquen a las muestras constituidas para hacer fuentes a emergencias o reposiciones de infraestructura, al momento de su aplicación.

• Se abona con los valores que al final del período se provisionan para aplicar a las distintas reservas separadas de los ahorros a resultados corrientes.

•

Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de reservas tiene provisionado la Alcaldía, en una fecha determinada.

819- Detrimento patrimonial Aquí se registrarán los valores que en concepto determinado de fondos de inversiones financieras; de inversiones en existencias; de inversiones en bienes de uso, en tanto no se detennine la responsabilidad administrativa o legal, o bien se ordene, reconocer como gastos institucional, con estas cuentas complementan la valoración del patrimonio.

•

Se carga, con los valores antes conceptualizados en detrimento, antes de determinar tratamiento.

• Se abona con los valores que se vayan aplicando a gastos institucionales o determine responsabilidad administrativa.

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• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de detrimento tiene registrados la Alcaldía y que lo han sido aplicados a gastos o responsabilidad administrativa,, en un momento determinado,

831- Gastos de inversiones públicas Aquí se registrarán los valores que en concepto de proyectos de construcción de vías de comunicación; de construcción de lugares de recreación; de construcción de obras sanitarias; de instalaciones eléctricas y telefónicas; privativos y uso público diversos programas y proyectos educacionales; de salud pública; de viviendas básicas, de desarrollo social diversos y de fomento diversos; en los costos registrados en estas cuentas no se incluyen el valor en libros de las bienes adquiridos con cargos a los proyectos y que se incorporan como recursos institucionales al finalizar o empezar la ejecución de los mismos.

• Se carga los valores que se hayan incluido en la ejecución del proyecto, en cuanto a facilitar su ejecución de los mismos.

• Se abona con su saldo al finalizar el período contable, para mostrar los resultados del período.

•

Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos de inversiones públicas tiene la Alcaldía en un momento determinado.

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832- Gastos provisionales Aquí se registrarán los valores que en concepto de pensiones se paga al personal civil; al personal militar; por viudez; por orfandad; por accidente de trabajo; por enfermedades profesionales y pensiones diversas.

• Se carga con la provisión que se efectué amparando en el régimen de pensiones, efectuados en forma periódica y sistemática.

• Se abona con su saldo al otorgar pensión al beneficiario en el aumento de la erogación, o registro del compromiso.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos provisionales paga la Alcaldía en una fecha determinada.

833- Gastos en personal Aquí se registrarán los valores que en concepto de salarios permanentes; sueldos para sustitutos; dietas y sobresueldos, servicios personales de profesionales, técnicos y consultores, viáticos y gastos de representación y servicios personales diverso.

• Se carga con los valores erogados al momento de las transacciones.

• Se abona con su saldo al final del período.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de gastos de personal tiene la Alcaldía en una fecha determinada.

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834- Gastos en materiales y servicios Aquí se registrarán los valores que en concepto de servicios básicos; de publicidad, impresiones y encuadernaciones; de transporte; arrendamiento de maquinaria y equipo; de obras; seguro de vida; de bienes; servicios no personales diverso; alimentos y productos agropecuarios y forestales; minerales; textiles y vestuarios; productos de papel, cartón e impresos; productos de cuero y caucho; químicos y conexos; de minerales no metálicos, repuestos y accesorios de maquinaria y equipo; productos y artículos diversos; siendo el devengamiento de los gastos lo principal en esto.

• Se carga con el valor de el gasto de devengado en el momento en que cierre.

• Se abona con el valor de su saldo al final del período, para conocer los resultados del período.

• Su saldo de naturaleza deudor representa el valor que en conceptos de gastos en materiales y suministros tiene la Alcaldía en un momento determinado.

835- Gastos en maquinaria y equipo Aquí se registrarán los valores que en concepto de maquinaria y equipo de oficina, muebles y artículos diversos; equipo médico quirúrgico; equipo de investigación, maquinaria y equipo de servicios básicos, equipo de transporte y tracción y animales, incluye el devengamiento de gastos de menor valor.

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• Se carga con el valor del gasto devengado por los conceptos antes mencionados.

• Se abona con su saldo al final del período.

• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos de maquinaria y equipo tiene la Alcaldía en un momento determinado.

836- Gastos financieros e impuestos Aquí se registrarán los valores en concepto de primas por seguros de fidelidad, comisiones y gastos bancarios; intereses de la deuda interna y externa; servicios financieros diversos impuestos institucionales.

• Se carga con el valor del gasto devengado en el momento de incurrirse.

• Se abona con el valor de su saldo al fina del período contable • Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos financieros e impuestos tienen la Alcaldía en un momento determinado.

837- Gastos en transferencia otorgada Aquí se registrarán los valores que en concepto de becas, transferencia directas a personas; transferencia directas a entidades privadas (subsidios); transferencia corrientes diversas; transferencia de capital a entidades privadas; al exterior, de capital diversos; corriente al Gobierno Central; a entidades autónomas (subvenciones); a

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entidades autónomas (subsidios); transferencia de utilidades; transferencia de aporte fiscal.

•

Se carga con el valor de los gastos devengados por aportes otorgados, comparaciones o indemnizaciones al momento de recibir y entregar las transferencias.

• Se abona con el valor de su saldo al final del período.

•

Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos en transferencia otorgadas, posee la alcaldía en una fecha determinada.

838- Costos de venta y cargos calculados Aquí se registrarán los valores que en concepto de costos de venta de productos, y materiales; costo de venta de servicios; costo de ventas de bienes y uso; costo de venta de artículos estancados; costo por descargo de materiales y suministros; amortización de inversiones intangibles; gastos por inversiones no recuperables y depreciación de bienes de uso.

•

Se carga con el valor calculado de los costos de venta y otros costos y cargos calculados en el período.

• Se abona con el valor de su saldo al término del período contable.

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• Su saldo de naturaleza deudor representa los valores que en concepto de gastos en transferencias otorgadas posea la Alcaldía, en una fecha determinada,

839- Gastos de actualizaciones y ajustes Aquí se registrarán los valores que en concepto de gastos por pérdida de fondos; de inversiones financieras, gastos por perdida o daño de bienes de uso; diferencias por tipos de cambio, corrección de obligaciones con terceros; corrección del patrimonio y ajustes e ejercicios anteriores.

• Se carga con el valor del gasto al momento de incurrirse en él.

• Se abona con su saldo al final del período contable.

• Su saldo de naturaleza deudor, representa los valores que en concepto de gastos de actualizaciones y gastos posee la alcaldía aun momento determinado.

Ingresos de gestión 851- Ingresos tributarios Aquí se registrará los valores que en concepto de impuestos; perciba la Alcaldía en su gestión.

• Se carga con su saldo al final del período contable.

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• Se abona con los valores parciales o totales que se vayan percibiendo, en la gestión de la Alcaldía.

•

Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de ingresos tributarios posea la Alcaldía en una fecha determinada.

856- Ingresos por renta de recursos Aquí se registrarán los valores que perciba la Alcaldía en concepto de alquileres como: bienes muebles e inmuebles.

• Se carga con su saldo al final del período.

•

Se abona con los valores parciales que se perciban por los conceptos antes descritos, al final de cada mes.

•

Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de ingresos por renta de recursos posea la Alcaldía en una fecha determinada,

857- Ingresos por transferencias recibidas Aquí se registrarán los valores que en concepto de transferencia corrientes del gobierno central; de las instituciones o empresas oficiales autónomas de las instituciones municipales empresas mercantiles municipales o con participación del municipio, del sector privado.

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• Se carga con su saldo al final del período contable, •

Se abona con los valores que se perciben por los conceptos antes expuestos en las gestión de la Alcaldía en el período contable.

•

Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de ingresos por transferencia recibidas, en una fecha determinada.

858- Ingresos por venta de bienes y servidos-tasas Aquí se registrará los valores que en concepto de ingresos por venta de bienes muebles e inmuebles y por servicios que presta la Alcaldía (Ingresos de Capital), así como tasas por servicios municipales, derechos y otros cargos diversos.

• Se carga con su saldo al final del período.

•

Se abona con los valores parciales que se perciban por los conceptos antes mencionados, al momento de ejecutarse las transacciones.

•

Su saldo de naturaleza acreedor representa los valores que en concepto de ingresos por venta de bienes y servicios posee la Alcaldía un momento determinado.

859- Ingresos, actualizaciones y ajustes Aquí se registrarán los valores en concepto de ingresos percibidos por devoluciones y reembolsos de gastos habidos en año anteriores sobre actividades motivadas por

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subsidios, donativos y legados, por contribuciones municipales y otros ingresos no clasificados anteriormente.

• Se carga su saldo al final del período contable.

• Se abona con los valores parciales o totales que por los conceptos antes descritos, se lleven a cabo en la gestión de la Alcaldía durante el período contable.

•

Su saldo de naturaleza acreedor, representa los valores que en concepto de ingresos por actualizaciones y ajustes tenga la Alcaldía en una fecha determinada.

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Referencias bibliográficas 1. Ayala Guevara, Mario Leoncio, " Tesis Doctoral Sistemática de ley Tributaria salvadoreña ", Universidad de El Salvador, abril 1977 pág. 3, 4, 16, 18, 23, 24, 25, 26, 153, 154, 161, 163, 165.

2. Best I.W. "¿como Investigar en Educación? ediciones Morata, S.A Madrid 1982 Pag.5.

3. Mercado K Salvador "¿como hacer una Tesis? editorial Limasa México ano 1,990 pág. 9, 55.

4. Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES) Manual para funcionarios Municipales Electos 1,997- 2,000" año 1,996, pág. 12, 13.

5. Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador ( COMURES) "Participación Ciudadana" edición N°17 diciembre 1,999 pág. 13.

6. Corporación de Municipalidades de la República de El salvador ( COMURES ); "Proyección Municipal" edición N°7 marzo 1,995 pág. 27

104

7. Corte de Cuentas, " Normas Técnicas de Control Interno ", publicada en el Diario Oficial N° 182, Tomo N°320,30 de Septiembre 1993.

8. Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM) "Proyección Municipal edición N°16 marzo 1,998 pág. 59.

9. Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM), "Administración Tributaria Municipal, Gerencia de Operaciones", año 1995 pág. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8.

10. Ventura Sosa, José Antonio. "Política de Rendición de Cuentas; MEMBER EDITORES, primera edición, año 1,990 pág. 3, 4.

11. Ley General Tributaria Municipal, decreto N°86 ano 1,989 pág. 1, 2,

12. Código Municipal, aflo 1,990; pág. 2 Art.2.

13. Instituto salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM) " Procedimientos Administrativos y Contables para el registro de fondos Municipales " octubre de 1996 pág. 1, 2, 3, 4.

105

Anexos

Anexo 1 Cédula para empleados municipales San Salvador, mayo de 1999 Nos complace saludarle y desearle éxito en sus labores cotidianas.

Somos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, que estamos realizando un trabajo de investigación para obtener el grado de Licenciatura en Educación, en la especialidad de Ciencias Comerciales.

Con el objetivo de recabar información sobre aspectos relacionados a analizar el tema de "Propuesta de manual de procedimientos contables para mejorar el control la recaudación de impuestos y tasas en las Alcaldías Municipales de Panchimalco y Rosario de Mora"; Solicitamos a usted su valiosa colaboración, respondiendo el \ cuestionario que adjuntamos.

Agradeciendo su colaboración, y por contribuir al progreso de las Municipalidades.

Atentamente.

Los investigadores.

106

Cuestionario para el empleado Municipal.

Indicaciones.

Lea cuidadosamente las siguientes preguntas; cada una con sus respectivas alternativas, como respuestas, elija la que crea mas adecuada y marque con una "X".

1. ¿Considera usted que es adecuado el actual uso de tarjetas de control de pago de impuestos? siempre__

algunas veces__

nunca__

2. ¿Cree usted que es exitoso el aviso de cobro de impuestos que las alcaldías realizan para incentivar la recaudación. siempre__

algunas veces__

nunca__

3. ¿Considera usted que el contribuyente esta consciente que debe estar solvente del pago de sus impuestos y tasas? siempre__

algunas veces__

nunca__

4. ¿Cree usted que los actuales procedimientos contables propician la inexistencia de fraudes financieros? siempre__

algunas veces__

nunca__

5. ¿Considera usted que los actuales procedimientos propician una mínima recaudación de impuestos y tasas? siempre

algunas veces__

nunca__

6. ¿Cree usted que la actual recaudación de impuestos y tasas son suficientes para inversiones sociales? siempre__

algunas veces__

nunca__

7. ¿Considera usted que el actual control interno facilita la información financiera clara y oportuna? siempre__

algunas veces__

107

nunca__

8, ¿Considera usted que las funciones de los empleados municipales se encuentran correctamente diseñadas para el eficiente desempeño de los recursos humanos?

Siempre___

algunas veces

nunca

9. ¿Cree usted que los actuales controles internos facilitan los movimientos financieros sin justificación?

Siempre___

algunas veces

nunca

10. ¿Cree usted que las operaciones financieras, de las alcaldías cuentas con un eficiente diseño de formularios en sus justificativos de operación? siempre

algunas veces

nunca

11. ¿Considera usted que las alcaldías cuentan con un sistema eficiente de registros de ingresos? siempre

algunas veces

nunca

12. ¿considera usted que las alcaldías cuentan con un sistema eficiente de registros de egresos? siempre

algunas veces

nunca

13. ¿Cree usted que la actual existencia de documentos de control contable evidencian la transparencia de las operaciones financieras de las alcaldías? siempre

algunas veces_

nunca

. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables revelan suficiente información de ingresos? siempre

algunas veces_

108

nunca

15. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables revelan suficiente información de egresos? siempre

algunas veces

nunca

16. ¿Cree usted que los actuales procedimientos contables facilitan la captación de información confiable y oportuna? siempre__

algunas veces__

nunca__

17. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables propician información, clara para un mayor acierto en la toma de decisiones? siempre__

algunas veces__

nunca__

18. ¿Considera usted que las cuentas de los actuales procedimientos contables amparan todos los movimientos financieros de las alcaldías? siempre__

algunas veces__

nunca__

19. ¿Cree usted que la información financiera de los actuales procedimientos contables facilitan el establecimiento de los Estados Económicos Financieros de las Alcaldías? siempre__

algunas veces__

nunca__

20. ¿Considera usted que los actuales procedimientos contables facilitan la información necesaria para el contenido de los libros legales de control contable? siempre__

algunas veces__

nunca__

21. ¿Que limitantes identifica usted que propicia la inexistencia de recursos para promover actividades sociales de las alcaldías?

22. ¿Que ventaja identifica usted de los actuales procedimientos de recaudación de impuestos y tasas municipales?

109

23. ¿Que limitantes identifica en el actual modelo de procedimientos de recaudación de impuestos y tasas municipales?

24. ¿Considera usted que es necesario mejorar la recaudación de impuestos y tasas del municipio?

SI

ó NO

Explique:

25. ¿Considera usted que es necesario crear un nuevo manual de procedimientos contables para mejorar la recaudación de impuestos y tasas?

SI

ó

NO

Explique:

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Anexo 2 Tabulación de resultados de cuestionarios a empleados municipales N° Pregunta

1 ¿Considera usted que es adecuado el actual uso de tarjetas de control de pago de impuestos y tasas.

2 ¿Cree usted que es exitoso el aviso de cobro de impuestos que las alcaldías realizan para incentivar la recaudación?.

3 ¿Considera usted que el contribuyente esta consiente que debe estar solvente del jwgo de sus impuestos y tasas?.

4 ¿Cree usted que los actuales procedimientos contables propician la inexistencia de fraudes financieros?.

5 ¿Considera usted que los actuales procedimientos propician una mínima recaudación e impuestos y tasas?.

•6 ¿Cree usted que la actual recaudación de impuestos y tasas son suficientes para inversiones sociales?

7 ¿Considera usted que el actual control interno facilita la información financiera clara y oportuna?.

8 ¿Considera usted que las funciones de los empleados municipales se encuentran correctamente diseñadas para el eficiente desempeño de los recursos humanos?

9 ¿Cree usted que los actuales controles internos facilitan los movimientos financieros sin justificación?.

10 ¿Cree usted que las operaciones financieras de las Alcaldías cuentan con un eficiente diseño de formularios en sus justificativos de operación?.

111

Siempre Algunas Nunca Total Veces F % F % F % F % 14 21% 20 31% 31 48% 65 100%

7 11% 16 24% 42 65% 65 100%

8 12% 15 23% 42 65% 65 100%

6 9%

17 26% 42 65% 65 100%

38 58% 14 22% 13 20% 65 100%

5 8%

19 29% 41 63% 65 100%

14 22% 12 18% 39 60% 65 100%

39 60% 14 22% 12 18% 65 100%

41 63% 6 9%

18 28% 65 100%

13 20% 20 31% 32 49% 65 100%

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113

114

Anexo 5 Sistema de Contabilidad Gubernamental

Principios del sistema de Contabilidad Gubernamental 1 Ente contable Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones del sector público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones, y deberes propios, los que en conjunto conformarán el ente contable gubernamental.

2

Medición económica La contabilidad gubernamental registrará con imparcialidad todo recurso y obligación susceptible de evaluar en términos monetarios, reduciendo los componentes heterogéneos a una expresión común, medidos en moneda nacional de curso legal, salvo autorización expresa en contrario.

El principio precisa que la contabilidad gubernamental registrará todos los hechos económicos que puedan modificar los recursos u obligaciones del sector público, empleando como unidad de medida la moneda nacional de curso legal en el país, independientemente de la interpretación que los usuarios puedan darle a la información contable. Excepcionalmente, cuando las circunstancias técnicas lo

115

ameriten y previa autorización del Ministerio de Hacienda, podrá llevarse contabilidad en moneda extranjera, en cuyo caso será necesario fijar mecanismos de conversión de los datos

3. Dualidad económica La contabilidad gubernamental reconocerá la igualdad entre los recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos.

El principio reconoce como método de registro en la contabilidad gubernamental la partida doble, y consecuentemente, la ecuación del inventario se representa como: RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

4 Devengado La contabilidad gubernamental registrará los recursos y obligaciones en el momento que se generen, independientemente de la percepción o pago de dinero, y siempre que sea posible cuantificarlos objetivamente.

El principio establece que los hechos económicos que modifiquen la composición de los recursos y obligaciones del sector público, serán reconocidos en el momento que sea posible conocer y cuantificar los efectos, independientemente que produzca o no cambios en los recursos de fácil poder liberatorio. La sola estimación o intención de producir cambios en la composición de los recursos y

116

obligaciones no es interpretada como un hecho económico, luego se excluyen de los recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos, excepto como información referencial a través de cuentas de orden, en los casos que se estime procedente.

5 Realización La contabilidad gubernamental reconocerá los resultados de variaciones patrimoniales cuando los hechos económicos que los originen cumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a las transacciones,

6 Costo como base de valuación La contabilidad gubernamental registrará los hechos económicos, sobre la base del valor de intercambio de los recursos y obligaciones económicas, salvo que determinadas circunstancias justifiquen la aplicación de un criterio diferente de evaluación.

El principio precisa que toda transacción se contabiliza al precio acordado el momento de formalizar el hecho económico entre las partes involucradas; excluyendo toda posible incorporación de un valor diferente al pactado; situación que no significa desconocer la existencia y procedencia de otros criterios en casos de excepción.

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7 Provisiones financieras La contabilidad gubernamental reconocerรก la incorporaciรณn de mรฉtodos que permitan expresar los recursos y obligaciones lo mรกs cercano al valor de conversiรณn, a una fecha determinada.

El principio reconoce como mecanismo contable plenamente vรกlido registrar ajustes periรณdicos que permitan depurar y actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de lograr una adecuada razonabilidad en la presentaciรณn de la informaciรณn contable.

8, Perรญodo contable La contabilidad gubernamental definirรก intervalos de tiempo para dar a conocer el resultado de la gestiรณn presupuestaria y situaciรณn econรณmica-financiera, que permitan efectuar comparaciones vรกlidas.

El principio establece como requisito para medir la informaciรณn financiera fijar lapsos de tiempo de igual duraciรณn, lo cual no impide la preparaciรณn de salidas de informaciรณn en la oportunidad que se requiera como medio de apoyo al proceso de toma de decisiรณn o elemento de control

9

Exposiciรณn de informaciรณn Los estados financieros que se generen de la contabilidad gubernamental, incluirรกn informaciรณn necesaria para una adecuada interpretaciรณn de las situaciones

118

presupuestarias y económica-financiera, reflejando razonable y equitativamente los legítimos derechos de los distintos sectores interesados. En notas explicativas se revelará toda transacción, hecho o situación, cuantificable o no, que pueda influir en análisis comparativos o decisiones de los usuarios de la información.

10, Existencia permanente Todo ente contable responsable de llevar contabilidad gubernamental se considera de existencia permanente y continua a menos que disposiciones legales establezcan lo contrario.

El principio precisa que toda entidad obligada a llevar contabilidad tiene continuidad en el tiempo, excepto que una disposición legal establezca existencia temporal o disolución de la misma.

II Cumplimiento de disposiciones legales La contabilidad gubernamental estará supeditada al ordenamiento jurídico vigente, prevaleciendo los preceptos legales respecto de las normas técnicas.

Este principio tiene como finalidad precisar que frente a diferencias que puedan originarse entre la normativa técnica que se establezca para la contabilidad gubernamental y las disposiciones legales, prevalecerán esta ultimas aun cuando sean contrarias a los criterios técnicos generalmente aceptados en el campo contable.

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Gubernamental para cuyo efecto actuará de oficio o a requerimiento de las unidades contables

Acatamiento de normas legales Las normas legales contenidas en la Constitución de la República y las leyes tendrán primacía sobre las normas contables. En caso de discrepancia deberá aplicarse la norma legal aun cuando sea contraria a las practicas contables de general aceptación, con todo será

la Dirección General de Contabilidad

Gubernamental quien establecerá el criterio técnico de aplicación de la disposición legal.

Exclusión contable de estimaciones presupuestarias El sistema de contabilidad gubernamental excluye toda posibilidad de registrar contablemente estimaciones presupuestarias, en tanto los hechos económicos no se generen, debiendo cumplir estos con las reglas v fundamentos que establecen los principios y normas contables.

No obstante, el diseño del sistema de contabilidad deberá considerar los mecanismos diseño que hagan factible la confrontación de los movimientos contables con las proyecciones presupuestarios. Las dudas sobre las asociaciones contables y presupuestarias será resueltas por la Dirección General de Contabilidad

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Gubernamental, excepto que se trate del alcance técnico de algún concepto presupuestario en cuyo case resolverá la Dirección General de Presupuesto.

importancia relativa de los hechos económicos Los principios, normas y procedimientos técnicos del sistema de contabilidad gubernamental deberán aplicarse con sentido practico, siempre y cuando no se distorsione la información contable, o bien, que el costo de registrar técnicamente los hechos económicos no sea superior a los beneficios de la información que se pudiera obtener.

Periodo de contabilización de los hechos económicos El periodo contable coincidirá con el año calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

El devengamiento de los hechos económicos deberá registrarse en el periodo contable así que se produzca, quedando estrictamente prohibida la postergación en la contabilización de las operaciones ejecutadas. En consecuencia, no es aceptable ninguna justificación para dejar de cumplir con lo dispuesto en esta norma, como asimismo registrar en cuentas diferentes a las técnicamente establecidas según la naturaleza del movimiento.

Los registros contables deberán quedar cerrados al 31 de diciembre de cada año, todo hecho económico posterior deberá registrarse en el periodo contable vigente.

122

6 Reestructuración de sistemas contables institucionales Las instituciones obligadas a llevar contabilidad serán responsables de diseñar v registrar en sus propios sistemas contables, de acuerdo con la organización administrativa determinada por las leyes o autoridades competentes y las necesidades de información interna, todo ello dentro del marco doctrinario que establezca la Dirección General de Contabilidad Gubernamental. El sistema deberá, además, estructurarse en armonía con los principios de control interno que aseguren la confiabilidad en e! registro de los hechos económicos y el acatamiento de las normal legales,

Ajuste de los hechos económicos contabilizados erróneamente Los hechos económicos contabilizados erróneamente, a .nivel institucional se regularizaran con SIGNO NEGATIVO, cuando las normas contables así lo determinen, en caso ontrario, deberá efectuarse la reversión del movimiento contable.

123