Elaboración de ntcie

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“ELABORACIÓN DE NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO ESPECIFICAS EN LAS ÁREAS ADMINISTRATIVA, FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO LEGAL, PARA LA APLICACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA, EN EL HOSPITAL NACIONAL GENERAL DE ILOBASCO”

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

PRESENTADO POR MONZÓN FLORES ROSA ANTONIA ORELLANA ROMERO GLADYS MARISOL RAUDA RIVERA YANIRA MARISELA

NOVIEMBRE 2007 SAN SALVADOR, EL SALVADOR CENTRO AMÉRICA

INDICE C A P ITU L O I

1. MARCO CONCEPTUAL

1.1 Introducción

2-4

1.2 Antecedentes del Problema 1.2.1 Antecedentes Generales del Control Interno en el Sector

4-6

Gubernamental 1.2.2 Procesos de Modernización en el Control Interno del Sector Público

6-9

1.3 Justificación

9-11

1.4 Planteamiento del Problema 1.4.1 Antecedentes Generales del Ministerio de Salud Publica y Asistencia Social

11-12

1.4.2 Antecedentes Generales del Sector Hospitalario

12-13

1.4.3 Antecedentes Generales del Hospital Nacional General de Ilobasco 4

13-16

Antecedentes del Control Interno en Hospital Nacional General de Ilobasco

16-21

- Hechos que fundamentan la situación problemática - Síntesis

de

los

hechos

que

fundamentan

la

situación

problemática - Enunciado del problema a investigar 1.5 Alcances y Limitaciones 1.5.1 Alcance 1.5.2 Limitaciones 1.6 Recuento de Conceptos y Categorías a Utilizar

21-22 23 23-29

C A P I T U L O II 2. MARCO TEÓRICO 1 1

Fundamentación Teórico – Metodológica Informe COSO

29-31

1

Definición y Objetivos del Control Interno según COSO

2

Estructura Conceptual del Informe COSO

2

31 31-38

Criterio de las Normas Técnicas que evalúan el Control Interno en El Salvador

1

Aspectos Evolutivos de las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas

2

38

Estructura Lógica de las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la República

3

39-42

La Globalización como Proceso de Modernización del Estado

1

Antecedentes de la Globalización

42-44

2

Componentes de la Globalización

44-45

3

Características de la Globalización

45-46

4

Ventajas y Desventajas

5

Causas y Consecuencias

47-48

6

Modernización del Estado Salvadoreño

48-53

46-47

2.2 Construcción del Marco Empírico 2.2.1 Metodología de la Investigación

53-54

2.2.2 Ámbito y Alcance de la Investigación

54

2.2.3 Procedimientos para la Determinación del Universo

55

2.2.4 Procedimientos para la Determinación de la Muestra

55

2.2.5 Instrumento de Investigación para la Recopilación de la Información

56-58

2.2.6 Tabulación, Análisis e Interpretación de Resultados

59-86

2.3 Formulación Teórico-Metodológica de lo Investigado

86-88

2.4 Desarrollo y Definición Teórica 2.4.1 Definición de las Normas Técnicas de Control Interno del Hospital Nacional General de Ilobasco

88-90

2.4.2 Normas Técnicas de Control Interno Específicas para el área Financiera, Administrativa y de Cumplimiento legal para la Aplicación en la Unidad de Auditoria Interna del Hospital Nacional General de Ilobasco.

90-121

C A P I T U L O III 2 MARCO OPERATIVO 1 Descripción de los Sujetos de la Investigación 2 Procedimientos para Recopilación de Datos 3 Especificación de la Técnica para el Análisis de los Datos

121-122 122 122

4 Cronograma

123

5 Recursos

123

6 Indice Preliminar

123-129

Bibliografía

130-132

Anexos

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

OBJETIVO GENERAL

·

Elaborar Normas Técnicas de Control Interno Específicas para el Hospital Nacional General de Ilobasco.

OBJETIVO ESPECIFICO

·

Diseñar Normas Técnicas de Control Interno en el área Administrativa, para la salvaguarda de los recursos que posee el Hospital Nacional General de Ilobasco.

·

Diseñar Normas Técnicas de cumplimiento legal, para fortalecer el Control Interno en el área Financiera, según el Informe COSO.

1

CAPITULO I 1. MARCO CONCEPTUAL

1.1 INTRODUCCION Las Normas Técnicas de Control Interno del Sector Público constituyen las directrices básicas para el funcionamiento de una actividad, organizada, proyectada o programada, en las que regulan, guían y limitan las acciones a desarrollar.

Asimismo, determinan una línea de conducta a cumplir y aseguran uniformidad de procedimientos para actividades similares llevadas a cabo por los funcionarios, empleados o unidad organizativas de una entidad gubernamental.

Las actividades varían de una Institución gubernamental a otra; necesitando cada entidad elaborar su propia normativa, con el objeto de salvaguardar los recursos institucionales y obligando de esta manera al Hospital Nacional general de Ilobasco a contar con sus propias Normas Técnicas de Control Interno Específicas, que permitan regular el control de los recursos humanos, materiales y financieros.

En tal sentido, se diseñará una herramienta útil para el buen funcionamiento en el Hospital Nacional General de Ilobasco. El contenido básico de la investigación y su estructuración, se describe de la siguiente manera: Capítulo I: Se presentan los objetivos de esta investigación, una reseña de cómo el sector gubernamental ha efectuado sus controles sobre las instituciones bajo su responsabilidad, asimismo la justificación de la investigación y el planteamiento del problema, haciendo un análisis histórico sobre antecedentes generales del Ministerio de Salud y sus auditorias, 2

aspectos generales del sector hospitalario, generalidades y antecedentes del control interno en Hospital Nacional de Ilobasco, con los hechos y consecuencias que fundamentan la situación problemática, finalizando con un análisis de la situación del problema de control interno en dicho Hospital. Asimismo se presentan los alcances y limitaciones de la investigación.

Considerando importante elaborar el recuento de conceptos y categorías a utilizar en la investigación como los son: Administración, administración pública, finanzas, auditoria y control interno.

Capítulo II: Con el objeto de fundamentar la investigación se ha desarrollado un marco teórico en el que se ha estructurado un informe de los aspectos relacionados al objeto de estudio, como el Informe COSO, Criterios de las Normas Técnicas que evalúan el Control Interno en El Salvador y la Globalización.

Se construyó un Marco Empírico que comprende la metodología de la Investigación, ámbito y alcance de la investigación, procedimientos utilizados para la determinación del universo y muestra, así como instrumentos de investigación y tabulación de resultados, además de la formulación teórico-metodológica de lo Investigado y el desarrollo y definición teórica.

En el se detallan los procedimientos realizados para la determinación del universo y tamaño de la muestra a considerar en la investigación, así como el instrumento utilizado para la recopilación de la información, tabulación, análisis e interpretación de datos.

Siendo el desarrollo y definición teórica la última fase del marco teórico como resultado de toda la investigación efectuada.

En la formulación teórico-metodológica de lo investigado se ha desarrollado una comparación entre las afirmaciones de los autores que ofrecen definiciones sobre las categorías y conceptos considerados y cual de dichas afirmaciones son aplicables al trabajo de investigación realizado, formulando nuevos conceptos.

3

Finalizando con la definición teórica; fase que consiste en plasmar el criterio particular en base a lo investigado, en el se muestra que tomando como marco de referencia el Reglamento de las Normas Técnicas de Control Interno Específicas de la Corte de Cuentas de la República, el informe COSO y la Globalización, se han estructurado Normas Técnicas de Control Interno Específicas para que sean tomadas en cuenta como alternativa al diseñar el Sistema de Control Interno en esa entidad gubernamental.

Capítulo III Este capítulo comprende la descripción de los sujetos de la investigación los cuales son las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas determinándose en la investigación que no son cumplidas en sus totalidad, presenta también los procedimientos para recopilación de datos, los que consistieron en realizar la investigación de forma descriptiva, mediante recopilación, análisis y evaluación de la información utilizada como insumo para sustentar la necesidad de la elaboración de Normas.

La especificación de la técnica para el análisis de datos es otro componente del marco operativo. En este se describe que la recopilación de información fue a través de instrumentos técnicos como guiones de entrevistas y cuestionarios, analizada y evaluada por medio de gráficos estadísticos circulares. Se muestra además el cronograma de actividades como anexo al documento, los recursos utilizados que fueron los empleados de las diferentes áreas del Hospital y un Índice preliminar sobre informe final; en el que se presenta un resumen del contenido del marco conceptual, teórico y operativo.

2 1

ANTECEDENTES DEL PROBLEMA ANTECEDENTES GENERALES DEL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL

El control es una práctica que está presente en toda actividad humana, es así que en el área gubernamental también es practicado el control para verificar los actos de los servidores públicos y su obligación de rendir cuenta por el uso de los recursos, asimismo 4

el cumplimiento de las disposiciones legales, atribuciones y facultades bajo su responsabilidad.

En El Salvador

existen dos entidades que ejercen control sobre la administración

financiera de los recursos del Estado, estas son el Ministerio de Hacienda que es el encargado de la dirección y coordinación de las finanzas públicas según artículo tres de la Ley de Administración Financiera (AFI) y la Corte de Cuentas de la República.

El Ministerio de Hacienda inició sus operaciones de organizar y controlar las finanzas, asimismo equilibrar el gasto público, a partir de febrero de 1829. El control que realiza este Ministerio es previo, concurrente y posterior a la elaboración, ejecución y control pero únicamente en lo que respecta al Presupuesto de la Nación y presupuesto asignado a cada entidad pública. Dicho control es realizado mediante el sistema informático denominado: Sistema de Administración Financiera Integrado, que es monitoreado por los supervisores de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, desde sus oficinas o por medio de visitas a las instituciones.

La Corte de Cuentas realiza el control posterior evaluando la gestión de todas las operaciones efectuadas en las entidades gubernamentales, sean estas de carácter administrativo o financiero. Esta entidad fue creada para tal fin según “Constitución Política del 20 de enero de 1939. En el artículo 158 se establece que: “La fiscalización técnico legal de la Hacienda Pública en general y de la ejecución del presupuesto en particular estará a cargo de un organismo independiente del poder ejecutivo, que se denominará Corte de Cuentas de la República.” Y en el artículo 159 se estableció que su organización y funcionamiento serían objeto de una ley especial” Esta Institución inició sus labores el tres de enero de 1940, según revista de aniversario de sus 50 años de funcionamiento. Sin lugar a dudas, las concepciones y modalidades tomadas en consideración para la fiscalización de la Hacienda Pública respondían a las necesidades de ese entonces. Pero constantemente se vuelve necesario realizar revisiones a la ley, reglamento y normas utilizadas por la Corte de Cuentas para supervisar el manejo de recursos en las distintas instituciones gubernamentales, para efectuar las 5

modificaciones que se estimen convenientes de acuerdo a los cambios que surgen a través del tiempo.

“En su inicio a la Corte de Cuentas le fue asignado que ninguna salida de fondos del Tesoro Público podría efectuarse sin su autorización, el objeto de la fiscalización fue la cuenta mensual, un listado de los ingresos y egresos del período acompañado de la documentación de respaldo correspondiente, utilizando una metodología que consistía en la revisión universal de cada documento, efectuada en la propia sede de la entidad fiscalizadora, o sea Corte de Cuentas. Asimismo las responsabilidades, glosas o reparos a las cuentas por el manejo de los fondos o los bienes públicos, habrían de ventilarse en el mismo organismo ya que posee competencias de carácter jurisdiccional y por tanto legalmente idóneo para dictar fallos y sentencias.”

Este sistema de control fue convirtiéndose poco a poco no en una herramienta de control sino, una medida de retrazo en todo el proceso ya que no ofrecía ninguna garantía sobre la transparencia en el manejo de los recursos públicos. Las erogaciones de fondos aumentaron cada vez más y que la Corte autorizara todas esas salidas de fondos, volvió lento el proceso financiero, así como también la revisión de las cuentas de manera oficinesca y las labores jurisdiccionales mostraron atrasos al grado de ser insostenibles.

Una labor de control, totalmente alejada de la realidad.

El desarrollo tecnológico, la influencia de corrientes modernas de control y auditoria, el crecimiento del sector público y los nuevos roles del estado frente a la sociedad, hacen notar la necesidad de buscar de manera inteligente soluciones para mejorar el sistema de control, normas y procedimientos utilizados para la fiscalización de la hacienda pública.

Fue así que la elaboración de las primeras Normas Técnicas en 1983 dio un título especial a la Corte de Cuentas.

1.2.2 PROCESO DE MODERNIZACION EN EL CONTROL INTERNO DEL SECTOR PÚBLICO

6

Concientes de la necesidad de modernizarse, “en el año de 1985 se presentó al Ministerio de Hacienda un perfil de proyecto de modernización de la Corte de Cuentas, posterior a ello se contrataron distintas firmas consultoras para que se elaborara un diagnóstico de la Institución e iniciar un cambio institucional.

Estos presentaron su informe señalando las deficiencias como la obsolescencia de su estructura orgánica, práctica indebida del control previo externo, entre otras. Proponiendo además la elaboración de un anteproyecto de ley, así como también capacitar al recurso humano en el área contable y auditoria gubernamental.

En esta etapa se dio la formación técnica de los primeros auditores, quienes saldrían a auditar las instituciones con un enfoque moderno, eliminando el examen tradicional u oficinesco. Con este personal capacitado se organizó la Unidad de Auditoria, a efecto de fiscalizar los fondos provenientes del Presupuesto Extraordinario para Reactivación Económica (PERE) y siguieron con el proceso de modernización.

Siendo así que “En un estudio realizado en 1991 por el programa de las Naciones Unidas para el desarrollo, titulado El Salvador Programa de Modernización del Estado, se refirió a la Corte de Cuentas, expresando El obstáculo mayor a un buen manejo de la administración pública, lo constituye la Corte de Cuentas de la República y las prácticas obsoletas de auditoria que utiliza.”

En 1992 la Asamblea Legislativa emitió el decreto legislativo N° 302 que eliminaba el control previo de sus inicios, ya que las salidas de los fondos del tesoro serían autorizados en cantidades globales para cubrir los gastos por períodos trimestrales de acuerdo al presupuesto de cada entidad, gastos que serían sujetos a control posterior, minimizando la labor de la Corte ya que solo autorizaría uno de los cuatro documentos que implicaban el proceso de desembolso.

“En 1995 entró en vigencia la nueva ley de la Corte de Cuentas de la República, dedicándose a auditar a posteriori las operaciones presentadas en los estados 7

financieros de las entidades del estado.” Con esta nueva ley inicia el más avanzado proceso de modernización modificando el control previo que se ejercía desde 1940, por la auditoria gubernamental.

Posteriormente se aprobó el reglamento Orgánico Funcional y una nueva versión de Normas Técnicas de Control Interno las que se determinaron fuesen de aplicación obligatoria en las entidades estatales. Además de diseñar en el año 2000 los Tomos l y ll de los Manuales de Auditoria Gubernamental y se inició la práctica de la auditoria integral, que conjuga la Auditoria Financiera, Auditoria Operacional o de gestión y exámenes especiales, que son facultades que la Ley otorga a la Corte de Cuentas de la República.

En el año 2003 se conformó la Coordinación General de Auditoria con el propósito de lograr un desarrollo integral y sistemático del Sistema Nacional de Control y Auditoria de la gestión pública. Conformado por auditoria interna (Personal de cada entidad pública) y la externa (Ejercida por Corte de Cuentas, Superintendencias y firmas privadas.) En la actualidad la Corte de Cuentas efectúa las auditorias cada año, sobre la gestión realizado en el año anterior y su forma de trabajo es: Asignar a un supervisor y equipo de trabajo para auditar una institución, quienes luego de instalarse en la entidad, proceden a realizar entrevista al personal de las áreas involucradas, para conocer que tipo de controles ejercen. Solicitan información necesaria y al surgir observaciones son informadas por escrito para presentar pruebas del proceso y desvanecer la observación.

Si al finalizar la auditoria determinan que no fue superado lo observado en el proceso, se retiran y envían posteriormente un informe con límite de tiempo para hacer correcciones respectivas, dicha fecha será la convocatoria para lectura de los hallazgos encontrados. El día de la lectura se presentan todos los involucrados con un informe de respuesta a las observaciones, las que son entregadas a personal de la corte. Quienes después de analizarlas dan por superados o no los hallazgos determinados.

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Si la respuesta y documentos de respaldo son aceptados, entonces finaliza el proceso, pero aquellas observaciones que consideran que aún no se han corregido pasan a un juzgado. Donde hace una convocatoria con las fallas que no se consideran superadas para presentar los documentos que demuestren que las observaciones se han superado, debiendo hacerlo en un límite de diez días hábiles, caso contrario el juez asignado impone las sanciones respectivas, que pueden ser administrativas, patrimoniales y penales; conforme a disposiciones establecidas en la Ley de la Corte de Cuentas de la República.

La Corte haciendo uso de su capacidad normativa y con el objeto de ejercer un buen control, emite y actualiza las Normas Técnicas de Control Interno, muestra de ello es que las emitidas en 1995 fueron modificadas en el año 2000 y estas se han actualizado en el año 2004 las que actualmente se encuentran vigentes.

Estas Normas fueron elaboradas tomando como base el Informe Internacional de Control Interno “COSO” (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANITIONS) que es en la actualidad lo moderno en cuanto a control se refiere. Estableciendo en su articulo 39 que cada Institución debe elaborar un proyecto de normas específicas para su sistema de control interno y presentar a la Corte para que sea parte del Reglamento de Normas Técnicas de Control Interno Específicas emitido por el ente controlador. No obstante en el artículo 41 menciona que seguirán siendo aplicadas las normas contenidas en el decreto N° 15, del diario oficial N° 21, tomo 346 del año 2000, hasta que se publique el reglamento antes mencionado.

Todo el proceso de modernización que realiza la Corte de Cuentas es con el fin de ejecutar un mejor control sobre la administración de la Hacienda Pública, por lo que en cumplimiento a las exigencias de la Corte de Cuentas de la República el

Hospital

Nacional General de Ilobasco diseñará sus Normas Técnicas Especificas.

1.3 JUSTIFICACIÓN Desde que los Hospitales, Unidades de Salud y Casas de Salud han iniciado sus operaciones en El Salvador, el Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social como ente 9

rector es la única Institución que cuenta con la normativa técnica y legal para salvaguardar los recursos de cada uno de los Hospitales a nivel nacional; normativa que está diseñada en base a las Normas Técnicas de la Corte de Cuentas de la República y que en su mayoría es desconocida por los diferentes ejecutores organizacionales de cada institución hospitalaria y médica.

Dicha normativa es utilizada por los auditores del Ministerio de Salud y por los auditores de la Corte de Cuentas de la República para ejecutar su trabajo de control, determinando frecuentemente hallazgos que surgen por desconocimiento de procedimientos de control y por falta de normativas internas propias de los Hospitales; ya que en algunos casos las instrucciones se dan en forma verbal o a través de memorandum, los cuales son archivados, olvidados o mal interpretados por el personal involucrado en la custodia de los recursos institucionales de la entidad.

Asimismo, es importante mencionar que el presupuesto económico asignado por el gobierno al Hospital Nacional General de Ilobasco no es lo suficiente para cubrir las necesidades, pero si son cantidades considerables, que ameritan mayor

control.

Además cuenta con ciento sesenta y cinco empleados, equipo e instrumental médico, vehículos, mobiliario y equipo de oficina. Situación que vuelve necesaria la implementación de Normas Técnicas de Control Interno Específicas y dar cumplimiento a cada una de ellas.

De esta manera los sistemas de control con relación a los registros financieros de las operaciones que esa institución lleve a cabo, así como también el resguardo de los recursos que posee, sean estos humanos, monetarios, bienes muebles e inmuebles, se realice de manera más efectiva y eficiente.

En El Salvador el control previo y concurrente en relación a elaboración, ejecución y control del presupuesto asignado a las entidades gubernamentales es ejercido por el Ministerio de Hacienda a través de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental por medio de un Sistema Informático denominado “Sistema de Administración Financiera Integrado” que le permite monitorear el desempeño financiero de cada institución.

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No obstante el control posterior es realizado por la Corte de Cuentas de la República, quien por medio de sus auditorias financieras, operacionales o de gestión y los exámenes especiales, evalúa el cumplimiento de normativa y leyes establecidas para el sector público, para el control administrativo y registros financieros. El personal de la Corte de Cuentas que se encarga de practicar dichas auditorias lo hacen basándose en la Ley y Reglamento de la Corte de Cuentas, Normas Técnicas de Control Interno de esta misma entidad, Normas de Auditoria Gubernamental, Manual de Auditoria Gubernamental Tomo I Auditoria Financiera y Tomo II Auditoria Operativa o de Gestión.

La Corte de Cuentas de la República al realizar su control por medio de las auditorias antes mencionadas, en el Hospital Nacional de Ilobasco y el resto de entidades gubernamentales ha encontrado deficiencias que se generan por no contar con un documento que establezca las políticas, normas y procedimientos para ejercer el control, ni una unidad de auditoria que supervise la aplicación de éstas.

Por lo que ha considerado necesario que basándose en sus normas cada institución diseñe un proyecto de normas específicas para su sistema de control interno, de acuerdo con sus necesidades, naturaleza y características particulares. Proyecto que será remitido a la Corte de Cuentas a efecto de que sea parte del reglamento que emita esta misma entidad controladora, sobre Normas Técnicas de Control Interno Específicas para cada institución. Estas normas serán las que soliciten a la máxima autoridad de la entidad para realizar su auditoria y verificar así su fiel cumplimiento.

1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.4.1 ANTECEDENTES GENERALES DEL MINISTERIO DE SALUD PUBLICA Y ASISTENCIA SOCIAL

En 1946 se fundó el Ministerio de Asistencia Social y en 1948 mediante el decreto legislativo No. 134 del 14 de octubre se le modifica el nombre por el que actualmente 11

posee “Ministerio de Salud Publica y Asistencia Social” ( MSPAS), lo que fue publicado en el diario oficial No.57 del 10 de octubre de 1950.

Bajo la administración del Ministerio de Salud existen treinta Hospitales y las Regiones del Sistema Básico de Salud Integral (SIBASI). Cada uno de los SIBASI supervisa a las Unidades y casas de salud asignadas. El Ministerio de Salud, Hospitales y Región de Sistema SIBASI son responsables de brindar atención integral a la persona y su entorno de acuerdo a la capacidad resolutiva y al nivel de complejidad institucional.”

En la estructura organizativa del Ministerio de Salud Pública existe un Departamento de Auditoria Interna, que ejerce control en todos los rubros de gestión en el ministerio en sí como en los Hospitales y Unidades de Salud del País. Pero debido a la complejidad y extensas áreas a evaluar, las auditorias efectuadas por el personal de este departamento, no son constantes. Lo que impide al Ministerio de Salud contar con información actualizada sobre el funcionamiento de los Hospitales bajo su dependencia.

2

ANTECEDENTES GENERALES DEL SECTOR HOSPITALARIO

“En 1806 se crearon hospitales sin asistencia, siendo los principales el de San Salvador, San Miguel y San Vicente donde se contaba con 5 médicos de los cuales dos residían en San Salvador, uno en San Vicente y dos en San Miguel. Además contaban con doce cirujanos (barberos) y veintiséis curanderos.

La educación, nutrición y crecimiento de la población es un postulado del artículo 65 de la Constitución de la República que nos enuncia “la salud de los habitantes de la república constituye un bien público. El estado y las personas están obligados a velar por su conservación y restablecimiento. El estado determinará la política nacional de salud, controlará y supervisará su aplicación”. Por lo que se crearon nuevos hospitales que están clasificados de acuerdo al Reglamento General de Hospitales del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social de la siguiente manera:

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CLASIFICACION DE LOS HOSPITALES

Establecimientos de segundo nivel Hosp. Generales

Hosp. Nac. Chalatenango,

para la atención de pacientes

H. N. San Bartolo, Cojute, y H. N. Ilobasco, etc.

Establecimientos de segundo nivel Hosp. Nac. de Zona

con áreas de resolución de tercer

Hosp. Nac. “San Juan de Dios”, Santa Ana y Hosp.

nivel para pacientes que ameriten

Nacional “San Juan de

atención médico quirúrgicas en los

Dios”, San Miguel.

servicios de emergencia, atención ambulatoria y hospitalización

Establecimiento de tercer nivel de

H. N. Rosales, Hosp.

H. N. Especializado

atención para la cobertura nacional

Benjamín Bloom,

de Referencia

en la provisión de servicios espe--

Maternidad y el Hosp.

cializados en las áreas de emergencia, de Especialidades atención ambulatoria y hospitalización.

3

ANTECEDENTES GENERALES DEL HOSPITAL NACIONAL GENERAL DE ILOBASCO

El Hospital Nacional de Ilobasco se encuentra ubicado en el municipio de Ilobasco del Departamento de Cabañas a cincuenta y cuatro kilómetros de la capital. Este departamento posee nueve municipios que son: Cinquera, Jutiapa, Tejutepeque, Ilobasco, Sensuntepeque, San Isidro, Guacotecti, Dolores y Victoria. Con una extensión territorial de 13

249.69 kilómetros cuadrados. La ciudad de Ilobasco está situada en la cima de una colina a 750 metros sobre el nivel del mar, con un clima cálido durante todo el año.

Es una ciudad con abundantes recursos agrícolas, se destaca la fertilidad de sus tierras; siendo sus cultivos principales el maíz, fríjol y cítricos. Su población urbana y rural asciende a un total de 64,850 habitantes. Por la abundancia en el cultivo de maíz, se cree que Ilobasco proviene del vocablo nahuat Hilotaxca que significa “tortilla hecha de elote tierno”, y “Co“ sufijo del lugar. Su etimología es, por consiguiente “lugar de helotaxcas.”

La historia del Hospital inicia en el año 1926 cuando el Ministerio de Salud y Asistencia Social estableció el primer Centro de Atención Médica de la Ciudad de Ilobasco, iniciando sus labores en un local arrendado frente al parque central, lugar conocido familiarmente como “Gota de Leche”. Luego en 1930, fue creada la Unidad de Salud; en 1968 se traslado a una casa también arrendada, situada donde actualmente se encuentra el Mercado Municipal de Ilobasco, obteniéndose en ese mismo año, un local propio construido bajo el patrocinio de la Alianza para el Progreso, dejando de funcionar como Unidad de Salud hasta abril de 1988; fue el dos de mayo de este mismo año que comenzó a prestar sus servicios como Centro de Salud en un nuevo local que fue construido durante el período de 1984-1989 por el Gobierno presidido por el Ingeniero José Napoleón Duarte, prestando sus servicios así hasta diciembre de 1995.

Es a partir del primero de enero de 1996, que el Centro de Salud de Ilobasco, se convierte en el Hospital Nacional de Ilobasco, clasificado como hospital general, perteneciente al segundo nivel de atención del paciente, dando cobertura clínica-asistencial a la población de escasos recursos de la misma ciudad de Ilobasco y a la proveniente de sus 18 cantones y 131 caseríos.”

La denominación de Hospital Nacional de Ilobasco se encuentra en la clasificación elaborada por el Ministerio de Salud y Asistencia Social de El Salvador, en el Reglamento General de Hospitales, aprobado mediante Decreto Ejecutivo Nº 55 del día 10 de junio de 1996 y publicado en el Diario Oficial Nº 110, Tomo 331 del día 14 de Julio de 1996.

14

Denominación que a partir del año 2007 fue modificada a Hospital Nacional General de Ilobasco, con una nueva reforma al reglamento.

Este centro hospitalario, al igual que el resto de hospitales a nivel nacional tiene definidas muchas funciones entre las que se pueden mencionar las relacionadas al objeto de estudio como son: a) Ejercer una gestión administrativa y financiera eficiente y transparente; b) Las demás establecidas por otros cuerpos normativos”.

Retomando estas funciones, como institución gubernamental, el Hospital de Ilobasco se encuentra regido por todas aquellas leyes, normas, manuales emitidos para ser aplicados en el sector gobierno como las mencionadas a continuación: ·

Ley de Administración Financiera

·

Manual organizativo de las Unidades Financieras y Manual de aplicación del Sistema Integrado

·

Ley y reglamento de la Corte de Cuentas de la República

·

Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la República

·

Normas Técnicas de Control Interno del Ministerio de Salud

·

Ley de Austeridad del gasto, entre otras.

El Hospital es una empresa de servicio donde su actividad principal es proporcionar salud a la población, esto sin fines de lucro; el Hospital Nacional de Ilobasco presta a sus usuarios los servicios de medicina general, cirugía general, ginecología y obstetricia, pediatría, odontología, sala de partos, anestesiología, fisioterapia, terapia respiratoria, radiología, laboratorio clínico, planificación familiar, ultrasonografías, electrocardiogramas, alimentación y dietas, farmacia y clínica de colposcopía y servicio de hospitalización.

15

Además de las áreas técnicas, médicas y paramédicas mencionadas anteriormente este Centro Hospitalario cuenta con los departamentos siguientes sobre las que se realizará la investigación de sus controles para proporcionar las normas a aplicar: ·

Unidad de Adquisiciones y Contrataciones (UACI)

·

Unidad Financiera Institucional (UFI)

·

División Administrativa

·

Unidad de Recursos Humanos

Es importante mencionar que se toman las cuatro áreas anteriores como base para la elaboración de las Normas Internas, pero de aplicación de todo el personal de la Institución.

Para una mejor comprensión sobre la estructura organizativa del Hospital de Ilobasco se presenta su organigrama.

Ver anexo 1 4

ANTECENTES DEL CONTROL INTERNO EN

HOSPITAL NACIONAL

GENERAL DE ILOBASCO

HECHOS QUE FUNDAMENTAN LA SITUACIÓN PROBLEMÁTICA El Centro de Salud de Ilobasco se convirtió en Hospital a partir de enero de 1996, pero su estructura administrativa siguió como Centro de Salud, contando únicamente con Director, Administrador, Secretaria, áreas médicas, técnicas y paramédicas propias para atención de usuarios. Fue hasta el año 1997 que se creó el Departamento de Recursos Humanos, División Administrativa y Unidad Financiera, esta última conformada por Técnico Presupuestario, un Tesorero y Contador Institucional. A partir de ese año le fue asignado un presupuesto que sería ejecutado y controlado por los funcionarios del Hospital Nacional 16

de Ilobasco. Posteriormente en el 2001 es creada la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones.

A partir de la nueva estructura organizativa, el Hospital Nacional de Ilobasco, es un ente obligado a ser controlado por el Ministerio de Salud y la Corte de Cuentas de la República, ejecutando este último sus auditorias en el año 2001 del período Financiero–Presupuestario del año 1997, para 2004 este organismo rector ha realizado auditorias hasta el año 2002 y 2003, efectuando a partir de ese año auditorias sobre año finalizado. En cambio el Ministerio de Salud ha realizado tres auditorias en un lapso de 10 años (1997 – 2006) El Hospital inició sus actividades en algunas áreas con personal empírico y no había capacitaciones, ni supervisiones constantes que les permitiera identificar fallas cometidas o evitar incurrir en ellas. Lo que provocó que se cometieran faltas que posteriormente pero de manera tardía fueron observadas por las entidades creadas para tal fin. El personal del Hospital, motivado a corregir las faltas determinadas por las auditorias, comenzó a utilizar las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la República y del Ministerio de Salud.

Estas Normas fueron publicadas en el año 2000 y especificaba que la máxima autoridad es responsable de diseñar un sistema de control interno, verificando además su cumplimiento a través de una unidad de auditoria interna. Situación, que no sucede en el Hospital de Ilobasco ya que el sistema de control existente es el que cada jefe de área emite, por medio de notas o de manera verbal en su mayoría.

Tomando como marco de referencia las normas del Ministerio de Salud y Corte de Cuentas, normas que hoy en día se conocen pero no se cumplen en su totalidad, se ha identificado que los controles que realiza cada área de trabajo y funciones que desempeña el personal de los distintos departamentos deben ser monitoreados constantemente por una unidad de auditoria interna del Hospital, para determinar si se hace de la manera correcta y si el personal posee los requisitos al puesto y el cargo para el cual fue contratado.

17

En la actualidad la unidad de auditoria no existe en el interior de la entidad a investigar, ya que por ser una Institución pública posee un presupuesto cerrado y no se permite de acuerdo a la Ley de Austeridad del Gasto crear plazas nuevas, además por ser una entidad descentralizada subvencionada adscrita al Ministerio de Salud, sus auditorias son efectuadas por la unidad de auditoria interna de dicho Ministerio.

Es importante mencionar que desde enero del año 1996 a diciembre 2002 los procesos, registros en libros y transacciones contables efectuadas, así como también registros en el almacén por los bienes recibidos y entregados se hacían de forma manual, lo que complicaba y generaba mayores retrasos en las operaciones que se realizaban, no contaban con información actualizada del personal activo, ni inventario de medicamentos e insumos, no existía encargado de activo fijo y menos aún un inventario de activo fijo, entre otras fallas.

Respecto a los movimientos contables, se iniciaron registros en Sistema informático de Contabilidad (SICGE) que fue sustituido en el año 2003 por otro programa informático.

En ese año comenzó la Unidad Financiera con sus tres subsistemas, Departamento de Recursos Humanos y Unidad de Adquisiciones y Contrataciones a modernizarse; ejecutando el presupuesto asignado para remuneraciones y compra de Bienes y Servicios a través del sistema implementado por el Ministerio de Hacienda denominados Sistema de Información de Recursos Humanos Institucional (SIRHI) para el Departamento de Recursos Humanos y Sistema se Administración Financiera Integrado para la Unidad Financiera Institucional. Este sistema permite ejecutar el presupuesto a medida que se generan los hechos económicos reales.

La UFI y Recursos Humanos no fue el único en modernizarse, también la UACI después de realizar sus procesos de compras sean estas licitación o libre gestión, de forma manual, también les fue proporcionado equipo y programa informático denominado Sistema de Compras que les permite elaborar las ordenes de compras y Modulo de divulgación (MODIV), es una sección que se encuentra en la página WEB del Ministerio de Hacienda con el nombre de COMPRASAL y les ayuda enviar información a las empresas respecto a 18

las necesidades de compras que poseen y éstos comunicarse posteriormente al área de adquisiciones y contrataciones para enviar sus cotizaciones. Los dos sistemas implementados por el Ministerio de Hacienda.

La UFI, Recursos Humanos, UACI y División Administrativa están estrechamente relacionados por lo que es necesario elaborar normas sobre estas cuatro áreas, proponiendo procesos que les permita ser más eficientes en el desempeño de sus funciones con el fin de salvaguardar y hacer buen uso de los recursos del estado.

SÍNTESIS

DE

LOS

HECHOS

QUE

FUNDAMENTAN

LA

SITUACIÓN

PROBLEMÁTICA En base a lo descrito anteriormente es posible determinar que las auditorias practicadas al Hospital Nacional de Ilobasco observaron aspectos como los que se detallan a continuación, que surgen por la falta de conocimiento a los procesos, por desinterés en los involucrados y por falta de controles adecuados:

HECHOS Expedientes de personal no actualizados

CONSECUENCIAS Personal empírico funcionando en las áreas cuando se poseen recursos capacitados para desempeñar los cargos No se controla el personal que ya no tiene derecho a incapacidad canceladas por la institución

19

HECHOS No

se

contaba

con

CONSECUENCIAS inventario

de Medicamentos vencidos

medicamentos Kardex no actualizados

Desabastecimientos

de

medicamentos,

insumos y otros.

Conciliaciones no actualizadas

No se contaba con un saldo real en determinada

fecha,

para

toma

de

decisiones.

No existía un inventario de activo fijo

No se lograba detectar daños mayores en los bienes y extravíos de los mismos.

No se practican subastas para descargar los bienes fuera de servicios.

Los estados financieros no representan la situación financiera real.

No existía expediente por proveedor

No se podía determinar de inmediato que tipo de producto ofrecía cada empresa Proveedores que incumplen cláusulas de contratos y por falta de controles adecuados se les adjudicaba nuevamente.

La situación anterior se debía porque las instrucciones eran giradas en forma verbal o memorandum los cuales eran archivados y olvidados.

20

ENUNCIADO DEL PROBLEMA A INVESTIGAR

En el desarrollo de la investigación se dará respuesta a la siguiente interrogante: ¿Existe un resumen de Normas Técnicas de Control Interno Específicas para salvaguardar los recursos institucionales del hospital, que sirvan como insumo de seguimiento para los auditores internos y externos del Hospital?

De acuerdo a los hechos históricos demuestran que no existen por escrito Normas Técnicas de Control Interno Específicas diseñadas para las áreas Unidad Financiera Institucional, Unidad de Adquisiciones y Contrataciones, Recursos Humanos y División Administrativa y la falta de una constante supervisión de las mismas en Hospital Nacional de Ilobasco. Este hecho incide en un inadecuado manejo y control a los Recursos del Estado.

4

1

ALCANCES Y LIMITACIONES

ALCANCE

Para hacer posible la elaboración de NTCI Específicas del Hospital Nacional General de Ilobasco fue necesario investigar bajo que normativa han desarrollado sus actividades en el pasado.

Se afirmó en los antecedentes del control interno en el sector gubernamental que el ente encargado de la fiscalización técnico legal de la hacienda pública y de la ejecución del presupuesto en particular es la Corte de Cuenta de la República quien ha emitido Normas Técnicas aplicables a todas las entidades del sector publico, estas normas son las emitidas en el año 1983, 2000 y 2004.

Para efecto de sustentar la elaboración de NTCI Específicas del Hospital Nacional General de Ilobasco se investigo y analizó las Normas del 2000 que presenta su alcance 21

en el sentido de ser aplicables a todas las instituciones públicas, definiendo el control interno como un conjunto de métodos y medidas adoptadas por las autoridades superiores, para proporcionar una seguridad razonable de salvaguardar los recursos institucionales, verificar la veracidad de su información, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la política y lograr el cumplimiento de los objetivos y metas programadas.

En cambio las Normas Técnicas del año 2004 fueron diseñadas bajo el enfoque COSO que es lo mas moderno sobre control interno, como marco de referencia para que las entidades diseñen sus propias Normas. Estas Normas definen el sistema de control interno como el conjunto de procesos continuos e interrelacionados realizados por la máxima autoridad, funcionarios y empleados, diseñadas para proporcionar seguridad razonable en el logro de objetivos.

Las Normas 2000 responsabilizan directamente a la máxima autoridad de cada entidad u organismo del sector público. En cambio para las normas emitidas en el 2004 son responsables del diseño, implantación, evaluación y perfeccionamiento del sistema de control la máxima autoridad, niveles gerenciales y otras jefaturas en el área de su competencia, correspondiendo a todos los empleados el cumplimiento del mismo para el logro de los objetivos de la entidad.

Las Normas del año 2000 fueron diseñadas de manera detallista y clasificadas como Normas Generales, Normas sobre recursos humanos, Normas sobre bienes y servicios, Normas Financieras, Normas sobre sistemas automatizados y Normas de Inversión pública. Estableciendo que las instituciones públicas que así lo requieran deben elaborar sus Normas Específicas según características especiales.

En cambio las normas 2004 presentan únicamente un marco de referencia; el que tomarán como base todas las instituciones para elaborar sus propias normas específicas, las cuales son

de carácter obligatorio.

Además las Normas del 2000 muestran los

componente del control interno como parte de la Norma General y las Normas emitidas en 22

el año 2004 consideran necesario establecer cuales son los componentes del control interno y luego clasificar y diseñar normas relativas a cada uno de los componente.

2

LIMITACIONES

Se ha establecido como limitante en las normas técnicas del 2000 elaboradas por la Corte de Cuenta de la República que la responsabilidad de diseñar y mantener el control interno, corresponde a la máxima autoridad de cada entidad u organismo del sector público. Además las Normas eran mostradas en forma detallista como actividades de control aplicables a todas las entidades sin considerar su naturaleza.

1.6 RECUENTO DE CONCEPTOS Y CATEGORÍAS A UTILIZAR Para el desarrollo de la investigación sobre Elaboración de Normas Técnicas de Control Interno Específicas en las áreas administrativa, financiera y de cumplimiento legal, para la aplicación de la unidad de auditoria interna en el Hospital Nacional General de Ilobasco, se clasifican como categorías Control Interno y Normas Técnicas que constituyen la parte medular del tema y como conceptos Administración, Finanzas y Auditoria.

Como se mencionó anteriormente los conceptos a utilizar son: Administración que “Es el proceso de planear, organizar, dirigir y controlar los esfuerzos de los miembros de la organización y de aplicar los demás recursos de ella para alcanzar las metas establecidas.” Esta busca crear y mantener un ambiente laboral en el cual los individuos trabajando en grupo, sean guiados para que puedan alcanzar de manera efectiva y eficiente, metas preestablecidas. Entendiendo por eficiencia el rendimiento óptimo, es decir la capacidad para hacer las cosas correctamente, sin desperdicio de recursos y eficacia como el logro de los objetivos y metas programadas por la entidad.

Para el tema que se esta investigando se definirá Administración Pública como “La programación, ejecución y control de servicios y obras públicas. Controla y evalúa las actividades del sector público. En ella se incluyen las acciones administrativas de los poderes legislativo y judicial, las secretarías y departamentos de estado que forman el 23

poder ejecutivo, las autoridades estatales y municipales.” Esta es ejercida por el estado y su fin es brindar servicios. El proceso administrativo es una forma sistemática de hacer las cosas y sus fases son: Planificación, organización, ejecución y control.

Otro término a definir es Finanzas que son todas “aquellas funciones enfocadas a planear y controlar el flujo de fondos de una empresa, logrando así que los fondos de ésta se apliquen lo mejor posible. Asimismo, tiene como objetivo la administración óptima de los recursos económicos y humanos. En las finanzas intervienen tanto el sector público como el privado.”

En el área gubernamental, además de las fases del proceso administrativo existen las fases de la administración de los recursos financieros asignados a las instituciones, estos son la fase de presupuesto, ejecución y control del mismo y Auditoria que “Es un examen de la situación de una persona, asociación o corporación; especialmente la situación financiera tal como la determinan contadores o auditores. La función primaria de una auditoria es verificar que todos los activos y los pasivos, el ingreso y los gastos, se reflejen correctamente en los libros de una compañía.”

“El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión acerca de si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia de información financiera identificado.”

La Auditoria se clasifica en Auditoria Interna que

se entenderá como “un acto de

avalúo independiente dentro de una organización para la revisión de las operaciones contables financieras y otras como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia. Trata primordialmente de asuntos contables y financieros.”

La necesidad de auditoria interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que esta aumente en volumen, extensión geográfica y complejidad haciéndose imposible el control directo de las operaciones por parte de la dirección. Para que estas entidades públicas realicen sus actividades financieras dando cumplimiento a normas y principios contables, lo ideal es establecer un sistema de Control Interno que toda empresa deberá 24

adoptar e implementar. Y Auditoria Externa es la desarrollada por entidades que no pertenecen a la Institución.

Además de la clasificación anterior la Auditoria es efectuada a entidades privadas y gubernamentales. Para fundamentar el objeto de estudio es necesario definir Auditoria Gubernamental como la que se realiza en instituciones públicas e ”Incluye la auditoria financiera, la operacional o de gestión y los exámenes especiales.” En el estudio a realizar, se le dará mayor énfasis al área financiera que evalúa las entidades y organismos del sector público en los siguientes rubros. a) Las transacciones, registros, informes y estados financieros. b) La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones. c) El control interno financiero. d) La planificación, organización, ejecución y control interno administrativo. e) La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnológicos.

Para la realización de auditoria interna en los Hospitales Nacionales los auditores internos, firmas privadas de auditoria o de la Corte de Cuentas están obligados a tomar como base las Normas de Auditoria Gubernamental “que tiene como objetivo la efectiva planificación, ejecución y comunicación de los resultados de la auditoria gubernamental.”

Dentro de estos criterios presentan normas específicas relativas a la auditoria financiera que tienen por objetivo “Determinar de manera razonable si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de fondos, conforme a los principios de contabilidad gubernamental.”

“La auditoria financiera será planificada de forma técnica y profesional, este equipo deberá: obtener conocimiento y comprensión de la entidad, determinar los objetivos de la auditoria, la materialidad y riesgo de auditoria, evaluar el control interno para determinar la 25

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, preparar un memorando de planificación y preparar el programa de la auditoria.”

Independientemente si una auditoria esta siendo realizada en el sector público o privado los principios básicos permanecen los mismos, “lo que puede diferir para las auditorias llevadas a cabo en el sector público es el objetivo y alcance de la auditoria.”

La auditoria es muy importante y diferente en cada organización, pero siempre busca desde validar la veracidad de los estados financieros y poder descubrir posibles fraudes, hasta proporcionar una base crítica a las decisiones de la dirección.

Se puede definir entonces que la auditoria es solo una evaluación constante del sistema de control interno y el cumplimiento a disposiciones establecidas, como también de la información que muestra la situación financiera de una institución, la cual tiene que ser presentada de manera lógica y dando cumplimiento a los Principios de Contabilidad Gubernamental. La auditoria es realizada sobre los bienes materiales, financieros y recurso humano, sobre este último al realizar el examen

se evalúan las destrezas y el

desempeño de cada individuo de la organización.

Además de los conceptos se deben definir las categorías que conforman la parte principal del tema, en el desarrollo de la presente investigación. Estas categorías son las Normas Técnicas y el Control Interno.

Entendiendo por Normas Técnicas, los criterios básicos que deben utilizar las entidades del sector público y privado para implantar y fortalecer el sistema de control interno.

Recopilan principalmente los principios y prácticas sanas de control interno utilizadas para promover la administración eficiente de los recursos públicos y como Control Interno se entenderá que es “un plan de organizaciones entre la contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pública, privada o mixta, para obtener información confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y adhesión a su política administrativa.”

26

Otra definición de Sistema de Control Interno es el que se refiere al control interno como: “todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los registros contables y la oportuna preparación de información financiera confiable.”

Según las Norma Internacional de Auditoria N° 400 Evaluación de Riesgo y Control Interno, un Sistema de Control Interno comprende el ambiente de control y procedimientos de control; definiéndolos de la siguiente manera: El Ambiente de Control, se refiere a la actitud global, conciencia y acciones de directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.

Este tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control específicos e incluye los siguientes aspectos: ·

La función del consejo de directores y sus comités

·

La filosofía y estilo operativo de la administración

·

La estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y responsabilidad

·

Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoria interna, políticas de personal y procedimientos y segregación de deberes

Como Procedimientos de Control se entenderán aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Estos procedimientos específicos de control incluyen: ·

Reportar, revisar y aprobar conciliaciones

·

Verificar la exactitud aritmética de los registros

·

Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora 27

·

Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobación

·

Aprobar y controlar documentos

·

Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables

·

Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas

De acuerdo a Artur Holmes el Control Interno lo define como “El plan de organización y todos los métodos y medidas coordinados, adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la eficiencia operante y estimular la adhesión a los métodos prescritos por la gerencia.”

Lo ideal es que toda Institución diseñe su propio sistema de control y posea un plan organizativo definido, así como también tener claro que se hará para evitar daños o robos de los bienes que posee la entidad.

El sistema de control interno se define como: “El conjunto de procesos continuos e interrelacionados realizados por la máxima autoridad, funcionarios y empleados, diseñado para proporcionar seguridad razonable en la consecución de sus objetivos.”

De acuerdo a la definición se entenderá que el sistema de control interno es un proceso continuo realizado por la máxima autoridad, funcionarios y personal en general, diseñado de manera que se logre trabajar de forma efectiva y eficiente, así como emitir información confiable y oportuna, cumpliendo con el ordenamiento jurídico y técnico.

El control interno puede clasificarse de acuerdo a su finalidad en administrativo y financiero y desde el punto de vista del momento en que se aplica el control puede ser previo, concurrente y posterior, de acuerdo a las normas técnicas de control interno de la Corte de Cuentas.

28

CAPITULO II 1

MARCO TEORICO

2.1 FUNDAMENTACION TEORICO - METODOLOGICA 2.1.1 INFORME COSO

Tomando en consideración los cambios que las economías y mercados han experimentado debido a la globalización, las entidades públicas y privadas se han visto en la necesidad de realizar cambios importantes en su ambiente de control interno, esto a consecuencia de las influencias de entidades internacionales y de empresas transnacionales. Los que obligan a que el desarrollo de la economía sea eficiente y eficaz o estarán bajo el riesgo de desaparecer. A causa de estas consideraciones es necesario implementar un control interno eficaz.

El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temática referida. ·

Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS).

La redacción del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand Se trataba entonces de materializar un objetivo fundamental: “Definir un nuevo marco conceptual del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados sobre este tema, logrando así que, al nivel de las organizaciones públicas o privadas, de la auditoria interna o externa, o de los niveles académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común, una visión integradora que satisfaga las demandas generalizadas de todos los sectores involucrados.”

La definición de control interno se entiende como “el proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad razonable 1

en tres principales categorías: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y normas.”

El control interno posee cinco componentes que pueden ser implementados en todas las compañías de acuerdo a las características administrativas, operacionales y de tamaño; los componentes son: un ambiente de control, una valoración de riesgos, las actividades de control (políticas y procedimientos), información y comunicación y finalmente el monitoreo o supervisión.

La implementación del control interno implica que cada uno de sus componentes estén aplicados a cada categoría esencial de la empresa convirtiéndose en un proceso integrado y dinámico permanentemente, como paso previo cada entidad debe establecer los objetivos, políticas y estrategias relacionadas entre si con el fin de garantizar el desarrollo organizacional y el cumplimiento de las metas corporativas.

2.1.1.1 DEFINICION Y OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO SEGUN COSO El Control Interno “es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: ·

Eficacia y eficiencia de las operaciones.

·

Confiabilidad de la información financiera.

·

Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas.”

Completan la definición algunos conceptos fundamentales: ·

El control interno es un proceso, un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí mismo

·

Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles, no se trata solamente de manuales de organización y procedimientos 2

2

·

Solo puede adoptar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la conducción

·

Está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o más de las categorías señaladas, las que suelen tener puntos en común.

ESTRUCTURA CONCEPTUAL DEL INFORME COSO

En el primer Informe COSO emitido, se definió que el control constaba de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma cómo la administración maneja el negocio y están integrados a los procesos administrativos. Luego debido a los constantes cambios en el mundo actual, surgió la necesidad de emitir el segundo Informe COSO, en el que amplía los componentes del control, como es presentado en las gráficas siguientes:

3

Dichos componentes se explicarán a continuación: a) Ambiente de Control: “El ambiente interno abarca el talante de una organización, que influye en la conciencia de los empleados sobre el riesgo y forma la base de los otros componentes de la gestión de riesgos corporativos, proporcionando disciplina y estructura” Los factores del ambiente interno son la filosofía de gestión de riesgos de una entidad, su riesgo aceptado, supervisión ejercida por el consejo de administración, la integridad, valores éticos y competencia de su personal y forma en que la dirección asigna la autoridad y responsabilidad, organiza y desarrollo a sus empleados.

El ambiente interno puede ocasionar un impacto negativo o positivo en el modo que se implante y el funcionamiento continuado de la gestión corporativa. Es de considerar también la filosofía de la gestión de riesgos de la organización definiéndola como: “El conjunto de creencias y actitudes compartidas que caracterizan el modo en que la entidad contempla el riesgo de todas sus actuaciones, desde el desarrollo e 4

implementación de la estrategia hasta sus actividades cotidianas.” Esta filosofía es diferente de una entidad a otra ya que depende su giro y que hacer propio.

Debido a los cambios existentes en el entorno se considera de vital importancia la implementación y valoración de la integridad de los individuos y relevancia a los valores éticos que la organización persigue y los empleados ya poseen, pues a consecuencia de la libre competencia si no se posee un grupo idóneo se corre el riesgo que factores importantes de las empresas puedan ser revelados a terceros y puedan ser mal utilizados causando daños a la entidad. b) Establecimiento de Objetivos: Los objetivos se establecen a escala estratégica, estableciendo con ello una base para los objetivos operativos, de información y de cumplimiento. Estos objetivos están estrechamente relacionados con la misión que la entidad persigue y el riesgo que está dispuesta a tolerar.

Al considerar las posibles formas de alcanzar los objetivos estratégicos, se pueden aplicar diferentes técnicas de la identificación y evaluación de riesgos.

Los objetivos al nivel de la empresa están vinculados y se integran con otros objetivos más específicos, estos tienen que vincularse con la misión y visión, con las estrategias y objetivos relacionados según detalle.

El riesgo aceptado puede expresarse en términos cuantitativos o cualitativos surgiendo preguntas como: ¿Que riesgo relativo al negocio esta dispuesto a asumir la empresa y cuales no? ¿Que niveles de riesgo está la empresa preparada para asumir con los nuevas iniciativas para alcanzar el rendimiento deseado?

5

¿Se encuentra preparada la organización para aceptar mas riesgo del que actualmente admite? Y en tal caso ¿que niveles de rendimiento requiere?

Determinación de la tolerancia al riesgo La tolerancia al riesgo son los niveles aceptables de desviaciones relativas a la consecución de objetivos. Operar dentro de ellos proporciona a la dirección una mayor confianza en que la entidad permanece dentro del riesgo aceptado, proporcionando a su vez una seguridad mas elevada de que los objetivos planteados se lograran. c) Identificación de Eventos: Bajo este componente la alta gerencia o máxima autoridad identifica los eventos o situaciones importantes que de ocurrir pueden afectar ya sea positiva o negativamente la entidad, de manera que se puedan implementar planes de acción que contrarresten el impacto negativo y se puedan aprovechar las oportunidades que se presenten.

Al identificar los eventos que se desarrollan en la organización la máxima autoridad puede contemplar los factores internos y externos que pueden generar riesgos y oportunidades en el contexto del ámbito de acción.

La identificación de los eventos debe darse continuamente. Tomando en consideración lo anterior en el desarrollo de la investigación se evaluarán los eventos en relación al control interno de las áreas financieras y administrativas del Hospital Nacional de Ilobasco para conocer el campo de acción a desarrollar en las Normas Técnicas a elaborar. d) Evaluación de Riesgos: Permite a una entidad considerar la amplitud con que los eventos potenciales impactan en la consecución de objetivos, los cuales deben examinarse, individualmente o por categoría. Los riesgos se evalúan con un doble enfoque: Riesgo Inherente y riesgo residual.

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Riesgo inherente: Es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de acciones de la dirección para modificar su probabilidad o impacto.

Riesgo residual: Es aquel que permanece después de que la dirección desarrolle sus respuestas a los riesgos, ese riesgo refleja el riesgo remanente una vez se han implementado de manera eficaz las acciones planificadas por la dirección para mitigar el riesgo inherente.

La metodología de evaluación de riesgos de una entidad consiste en una combinación de técnicas cualitativas cuando no está disponibles datos suficientes y creíbles para una evaluación cuantitativa. Las técnicas cuantitativas típicamente aportan más precisión y se usan en actividades más complejas y sofisticadas, para complemento de las técnicas cualitativas.

Las organizaciones utilizan diversos métodos para presentar las evaluaciones de riesgos, de manera clara y concisa resulta importante en el caso de evaluación cualitativa, dado que no se resumen en una cifra numérica, como en las técnicas cuantitativas.

Cuando no es posible realizar una agregación directa de mediciones de riesgo la dirección encuentra útil, en ocasiones, compilar mediciones en un informe resumen, con el fin de facilitar la presentación de conclusiones y la toma de decisiones. e) Respuestas a los Riesgos: Posteriormente de haber evaluado los eventos que ocasionen riesgos relevantes, la máxima autoridad determinará como responder a estos riesgos, considerando las opciones de respuesta, en las que se puede mencionar las siguientes: Evitar, se puede poner en práctica reestructurando las estrategias.

7

Reducir el riesgo buscando opciones que minimicen el efecto, o compartir y aceptar el riesgo. Esta opción en el caso que el cambio de estrategia causen mayor pérdida a la entidad.

Cualquiera que sea la respuesta que la dirección decida ejecutar primero deberá evaluar el costo beneficio de la acción a ejecutar. Para dar una mejor respuesta al riesgo existente, se deben evaluar las posibles respuestas y luego hacer una selección de dichas respuestas, eligiendo la más acertada en consenso con las jefaturas de las áreas involucradas. f) Actividades de Control: Este componente está estrechamente relacionado con los anteriores pues estas actividades de control se definen como “Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar las respuestas de la Dirección a los riesgos”.

Estas actividades son medidas de control establecidas y orientadas a eliminar o mitigar los riesgos identificados; debiendo estar inmersas en toda la organización y en todos los niveles jerárquicos con las funciones que desarrolla cada individuo en la entidad.

Por lo que las actividades de control son consideradas una integración con las respuestas al riesgo, existiendo tres tipos de actividades de control que son: ·

Controles generales

·

Controles de aplicación y

·

Controles específicos de la entidad

Las actividades de control incluyen diversas funciones en las que podemos mencionar las siguientes: Aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del sistema operativo, seguridad de los activos, entre otras. De esta manera las actividades se vuelven necesarias para ayudar a asegurar una respuesta al riesgo como también se puede convertir en una respuesta por si misma.

8

g) Información y Comunicación: La información relevante se identifica, recolecta y comunica en una forma clara y oportuna, de esta manera a los integrantes de la organización se le permita llevar a cabo sus responsabilidades. Los sistemas de información pueden utilizar datos generados internamente y de fuentes externas de forma que facilite la gestión de riesgos y la toma de decisiones informadas relativas a los objetivos.

En toda entidad se debe asegurar que exista un adecuado sistema de comunicación, que permita la identificación, registro y flujo de información. Garantizando así eficientes canales de información y comunicación, a efecto de tomar decisiones oportunas, evaluar el desempeño de la entidad, etc. h) Supervisión: Este componente permite la evaluación de la presencia y funcionamiento de los componentes a lo largo del tiempo. Lo que lleva cabo por medio de supervisiones permanentes que son las realizadas en el curso normal de las actividades, efectuada por los servidores responsables de las mismas y por la jefatura inmediata. Y las supervisiones o evaluaciones independientes, realizadas por la Unidad de Auditoria Interna y el Control externo posterior.

La aplicación de todos los componentes de control Interno mencionados anteriormente es necesaria para el buen funcionamiento de las entidades, sean estas privadas o gubernamentales.

Por lo que se considera necesario tomar en cuenta el marco conceptual del informe Coso para la elaboración de Las Normas Técnicas de Control Interno Especificas del Hospital Nacional de Ilobasco, en cumplimiento a las disposiciones emitidas por la Corte de Cuentas de la República en su proceso de modernización del Estado. De manera que todos los lineamientos a seguir encajen con la globalización y modernización que a nivel mundial se está desarrollando.

9

2.1.2 CRITERIOS DE LAS NORMAS TÉCNICAS QUE EVALUAN EL CONTROL INTERNO EN EL SALVADOR

1

ASPECTOS EVOLUTIVOS DE LAS NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO DE LA CORTE DE CUENTAS

A partir de la creación de la Corte de Cuentas de la República en el año 1939 como ente fiscalizador, han surgido diferentes lineamientos internos, además de la Ley y Reglamento existen normas de auditoria y normas técnicas de control interno; que les ha permitido realizar su control y estas se han modificado en el tiempo debido a los cambios que surgen y creaciones de instituciones estatales. Es por ello que las Normas Técnicas de Control Interno son esenciales para el buen control.

En la actualidad existen las NTCICC que fueron aprobadas en el año 2004 publicadas en el diario oficial Nº 180, tomo 364 del 29 de septiembre/04. Estas normas son de carácter obligatorio para todas las instituciones gubernamentales; fueron diseñadas bajo el enfoque COSO, ya que este busca un control integrado, donde máxima autoridad, directivos y personal en general debe dar cumplimiento a lo establecido.

Estas normas se elaboraron en sustitución a las emitidas en el año 2000 las que seguirán siendo aplicadas mientras no se emita el reglamento de Normas Técnicas de Control Interno Específicas para cada institución según lo establece su artículo 39.

2

ESTRUCTURA LOGICA DE LAS NTCI DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

Las Normas del año 2000 así como las emitidas en el 2004 constan de siete capítulos; el preliminar, cinco en el que presenta sus normas, capítulo de disposiciones finales y un glosario de términos.

Las normas técnicas de control interno constituyen las regulaciones establecidas por la Corte de Cuentas, siendo su ámbito de aplicación el siguiente: 10

·

Los órganos

·

Instituciones

Instituciones del

·

Entidades

Sector Público

·

Sociedades y

·

Empresas del sector público y sus servidores

El sistema de control interno es definido como un conjunto de métodos y medidas adoptados por las autoridades superiores, para proporcionar una seguridad razonable de salvaguardar los recursos institucionales, verificar la veracidad de su información, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la política prescrita y lograr el cumplimiento de los objetivos y metas programadas, según las normas emitidas en el año 2000.

Y de acuerdo a las normas emitidas bajo el enfoque COSO en el año 2004, define el sistema de control interno como: El conjunto de procesos continuos e interrelacionados realizados por la máxima autoridad, funcionarios y empleados, diseñados para proporcionar seguridad razonable en el logro de objetivos.

Existe diferencia entre quienes son los responsables de establecer y mantener el control interno en las instituciones, ya que las normas emitidas en el año 2000 responsabilizan directamente a la máxima autoridad de cada entidad u organismo del sector público, en cambio las normas emitidas en el 2004, establecen que la máxima autoridad de cada institución, niveles gerenciales y demás jefaturas en el área de su competencia institucional; son los responsables del diseño, implantación, evaluación y perfeccionamiento del sistema de control. Y a los demás empleados les corresponde realizar

acciones

que

garanticen

el

cumplimiento

efectivo.

Permitiendo

así

cumplimiento de los objetivos.

11

Las normas del año 2000 fueron diseñadas de manera detallista en normas generales, de recursos humanos, normas sobre bienes y servicios, financieras, y normas de sistemas automatizados, así como también normas de inversión pública. Mencionando que deben elaborar normas específicas aquellas instituciones que por sus características especiales así lo requieran.

En cambio las normas 2004 presentan únicamente un marco de referencia; el que tomaran como base todas las instituciones para elaborar sus propias normas específicas, las cuales son de carácter obligatorio.

Dicho marco de referencia está elaborado en base a cinco componentes del sistema de control interno de conformidad al primer informe COSO emitido. Dichos componentes son los siguientes: 1. Ambiente de control 2. Valoración de riesgo 3. Actividades de control 4. Información y comunicación 5. Monitoreo Los dos documentos que sustentan las normas técnicas de control interno de la Corte de Cuentas de la República poseen un glosario de palabras que permiten definir algunos términos. Facilitando de ésta manera la interpretación y comprensión de los mismos.

El cumplimiento de cada componente del control interno que establecen las normas técnicas es de suma importancia, para que exista un sistema de control completo y efectivo.

12

En normas del año 2000 presenta los componentes del control interno como una norma general y estos son: 1. “Planes operativos estratégicos de las actividades de la entidad.

2. Planes de contingencia para el resguardo y protección de personas, bienes e información.

3. Plan de organización que prevea una delimitación apropiada de funciones y responsabilidades.

4. Personal idóneo, según las responsabilidades del cargo.

5. Auditoria interna como mecanismo para la evaluación y mejoramiento continuo del control interno.

6. Mecanismo de autorización, ejecución, custodia, registro y control de las operaciones para el uso razonable de los recursos y el incumplimiento de las obligaciones.

7. Prácticas sanas en la ejecución de los deberes y funcionamiento de cada unidad y servidor de la entidad.”

En cambio en las normas del año 2004 consideran necesario establecer cuales son los componentes del control interno según modelo COSO y luego clasificar y diseñar normas relativas a cada uno de los componentes.

Se determina entonces que es necesario que toda institución diseñe y aplique Normas Técnicas de Control Interno Específicas según su naturaleza y necesidades propias que les permita un mejor control sobre los recursos que poseen, realizando un constante monitoreo sobre las actividades que se realizan para detectar de forma inmediata errores, fraudes o deficiencias en el sistema de control implementado de manera que puedan ser mejorados.

El contenido del Informe Coso y las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas constituyen la fundamentación teórica-metodológica de las categorías del

13

tema que se está investigando que son; como se afirmó en el recuento de categorías y conceptos el Control Interno y las Normas Técnicas.

Los dos documentos surgen debido al proceso de reforma y modernización del Estado producto de la globalización, con el fin de que los fondos públicos sean manejados en forma transparente; es así que el informe COSO proporciona un nuevo enfoque relativo a control interno aplicable a nivel mundial como marco de referencia por las empresas públicas y privadas, siendo las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas un documento elaborado en base a dicho Informe. Por lo que se consideró importante investigar aspectos relevantes de la globalización y como el Estado Salvadoreño y sus entidades gubernamentales forman parte de dicho proceso.

2.1.3 LA GLOBALIZACIÓN COMO PROCESO DE MODERNIZACIÓN DEL ESTADO

2.1.3.1 ANTECEDENTES DE LA GLOBALIZACIÓN La globalización es una “Tendencia de los mercados y de las empresa a extenderse, alcanzando una dimensión mundial que sobrepasa las fronteras nacionales.” Es un fenómeno de carácter internacional, su acción consiste principalmente en lograr una penetración mundial de capitales (financieros, comerciales e industriales) surgiendo como consecuencia de la internacionalización cada vez más acentuada de los procesos económicos, los conflictos sociales y los fenómenos político-culturales.

Considerándose también como un proceso histórico, resultado de la innovación humana y el progreso tecnológico, se refiere a la prolongación más allá de las fronteras nacionales, a la creciente interdependencia entre los países e integración de las economías

de

todo el mundo

especialmente a través del comercio y los flujos

financieros; abarca además aspectos culturales, políticos y ambientales más amplios.

14

Desde el punto de vista económico, la globalización es un proceso de integración de los mercados a escala mundial. Proceso en el que ha sido indispensable la formación de bloques económicos orientados bajo la lógica de libre comercio, con el fin de reproducir el capital. En el campo social, implica la reducción de las distancias entre todos los países.

En el proceso de globalización el desarrollo de las comunicaciones juega un papel primordial. Este proceso ha empujado a los países del mundo a buscar ampararse a bloques comerciales para poder competir con las nuevas reglas, aunque la apertura comercial varía de un país a otro.

En la actualidad existen grandes bloques comerciales, entre los que se destaca, la Unión Europea (UE), como uno de los más antiguos y exitosos, además de ser el más poderoso. Este posee también su bloque comercial con el foro de cooperación Asia Pacífico (APEC), en América Latina existen cuatro grandes bloques que son: 1. Mercado común de Sur América (MERCOSUR) Se concretó como bloque el 31 de diciembre de 1994, conformado por Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay además de Bolivia y Chile como asociados externos 2. La Comunidad Andina (CAN): Inició sus primeros pasos en mayo de 1969, formado por Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela 3. Mercado Común Centroamericano (MCCA): Este mercado común se firmó el 13 de diciembre de 1960, entre El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua, integrándose Costa Rica en 1962 4. Bloque de México, Estados Unidos y Canadá (NAFTA): Entró en vigencia el 01 de mayo de 1994, conformado por Estados Unidos, México y Canadá

15

FECHAS RELEVANTES EN LA INTEGRACIÓN CENTROAMERICANA ·

Los países de Centroamérica, Norteamérica, intentando integrarse en una sola nación desde el momento mismo en que se independizaron de España en 1821

·

1824-1838 República Federal de Centroamérica

·

1907-1918 Corte Centroamericana de Justicia: Primer carta de la Organización de Estados Centroamericanos (ODECA)

·

1960 Mercado Común Centroamericano: Segunda carta de la ODECA, como nuevo marco jurídico – político en todos los ámbitos de la integración.

2

COMPONENTES DE LA GLOBALIZACIÓN

El programa de integración que están desarrollando los países Centroamericanos de los que forma parte El Salvador, consta de los siguientes componentes: 1. Integración humana 2. Integración económica 3. Integración geográfica Integración Humana, por estar en la era del conocimiento el País debe contar con recurso humano capacitado, especializado en diferentes áreas técnicas, de manera que su educación y nuevas tendencias tecnológicas le permitan ser agentes de cambio que contribuyan al desarrollo económico del país y nuevas oportunidades laborales.

Los constantes avances tecnológicos se consideran un reto para toda persona con deseos de superación convirtiéndose en proveedores, que pueden ofrecer sus servicios a empresas privadas y gubernamentales.

En El Salvador, con el objeto de mejorar la gestión pública se ha invertido en tecnología y personal capacitado permitiendo la agilización de los procesos para lograr una eficiente administración de los recursos.

16

Ejemplo de algunos procesos que han experimentado cambios: - Percepción de los impuestos mediante Sistema DET. - Control de la ejecución del presupuesto por medio del Sistema de Administración Financiera Integrado.

- Control sobre personal con toda su información, con Sistema de Información de Recursos Humanos Institucional.

- Sistema de compras y modulo de divulgación (Comprasal y Modiv).

Integración Económica, El Salvador es un país que se ha integrado a otros países formando así bloques comerciales, como lo es el Mercado Común Centroamericano MCCA, para llevar a cabo negociaciones con Estados Unidos y otros piases fue necesario aplicar en El Salvador la Ley de integración monetaria, en el año 2001, en la que se establece que se utilizaría en el país dos tipos de moneda (Colon y dólar), el uso del dólar se convierte en una forma de respaldo a las inversiones internacionales.

Los tratados de libre comercio (TLC) son una forma de desarrollar la economía a través de la inversión, compra de bienes y servicios por medio de la importación y exportación.

Integración Geográfica, el programa de integración geográfica forma parte del plan de nación al reflejar áreas comunes para la inversión publica y a través de ese enfoque territorial publico se espera conectar El Salvador hacia fuera por medio del puerto de Cutuco financiado por Japón, Puerto que será conectado con Puerto Barrios en Guatemala y Puerto Cortés en Honduras, la integración entre estos puertos se lograra mediante la carretera longitudinal del norte que además conectara internamente a El Salvador, este ultimo proyecto ejecutado por Estados Unidos.

Estos dos proyectos son sumamente ambiciosos y pretenden facilitar las negociaciones que se efectúen con los tratados de libre comercio.

2.1.3.3 CARACTERISTICAS DE LA GLOBALIZACION 17

·

Es un proceso universal

·

Al existir un proceso irreversible de integración de los mercados, se considera que aquellas naciones o regiones que no pueden ser competitivas, quedarán a la saga del desarrollo.

·

Al ser el mercado el mecanismo que rige las relaciones entre los países y regiones, la capacidad de consumo determinará su valor y no su condición humana. Por esa razón se dice que la globalización es deshumanizante.

·

Sus cimientos radican en los medios masivos de comunicación e influye sobre los aspectos socio-culturales, políticos y económicos de los involucrados, porque permiten difundir ideas a cientos o miles de millones de personas.

·

La globalización obliga a empresas y mercados a organizarse en redes estrechamente relacionadas a nivel mundial.

2.1.3.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS Entre las ventajas se pueden mencionar: a) Reducción de Costos: La globalización puede reducir los costos mundiales en diferentes formas: ·

Economía de escala: se pueden realizar uniendo la producción u otras actividades para dos o más países.

·

Costo mas bajo de factores: Se pueden lograr llevando la manufactura u otras actividades a países de bajos costos.

·

Flexibilidad: se puede explotar pasando la producción de un sitio a otro en breve plazo, a fin de aprovechar el costo mas bajo en un momento dado.

18

b) Mayor Eficacia Competitiva: Gracias a la globalización, es posible beneficiarse de mercados cada vez más vastos en todo el mundo y tener mayor acceso a los flujos de capital y a la tecnología.

Abre posibilidades para que las economías desarrolladas mejoren su eficiencia y productividad, permitiendo a las economías en vías de desarrollo mejorar el nivel de vida de su población.

Las Desventajas mas significativas son las siguientes: ·

Aumento de gastos administrativos: La globalización puede causar gastos administrativos cuantiosos por el aumento de coordinación y por la necesidad de informar, e incluso por el aumento de personal.

·

Menos sensibilidad a las necesidades del cliente: La estandarización de productos puede dar por resultado un producto que no deje clientes plenamente satisfechos en ninguna parte.

·

Aumento de riesgos de crear competitividad: Integrar medidas competitivas puede significar sacrificio de ingresos, de utilidades o de posición competitiva en algunos países.

2.1.3.5 CAUSAS Y CONSECUENCIAS. Algunas de las Causas son las siguientes : ·

La importancia de las multinacionales. Las empresas requieren el apoyo de sus Estados para el financiamiento de la infraestructura científica y tecnológica, los incentivos fiscales, un acceso privilegiado a los mercados públicos y protección en las negociaciones comerciales. ·

La revolución tecnológica en los procesos productivos, la información, las telecomunicaciones y el transporte.

19

·

El predominio de la esfera financiera. Un reducido número de operadores controla las transacciones sobre el conjunto de mercados mundiales interconectados por un sistema que permite ejecutar órdenes de compra y venta en tiempo real.

Y las Consecuencias: ·

Los costos laborales: El desnivel de estos costos en los países desarrollados respecto a los que están en vías de desarrollo.

·

Los costos impositivos: La diferencia relativa entre los impuestos a las ganancias de las empresas, difiere entre los países en desarrollo y los desarrollados.

·

Los costos ambientales: Son originados por regulaciones encaminadas a la preservación ambiental

2.1.3.6 MODERNIZACIÓN DEL ESTADO SALVADOREÑO

Modernizar la función pública significa actualizarla a las nuevas circunstancias, contexto y perspectivas de desarrollo. Esto requiere actualizar objetivos del aparato de Estado, funciones asignadas, organización, funcionamiento, recursos, procedimientos de trabajo, resultados e impacto de las acciones. Su importancia radica en los siguientes aspectos: 1. La concepción del papel del Estado en el desarrollo ha sido objeto de reedificación. Se le atribuye un papel subsidiario y normativo, no regulador ni ejecutor.

2. El déficit fiscal, la estructura y perspectivas de financiamiento del gasto público y la reedificación del papel del Estado en el desarrollo, obligan a tomar medidas que permitan adaptarse a nuevas situaciones y que

20

aseguren la coherencia entre el marco conceptual del desarrollo y las estructuras orgánicas responsables de viabilizarlo.

3. La función pública requiere innovar tecnología y procedimientos de trabajo para no profundizar el desfase actual, con relación al avance científico y tecnológico, particularmente en el área de la comunicación e informática.

El esfuerzo de modernizar la función pública en El Salvador es con el fin de lograr los siguientes objetivos: ·

Reducir el espacio de acción e injerencia del aparato gubernamental en áreas económicas y sociales, actualizando el marco jurídico normativo y de administración de recursos del sector público.

·

Optimizar el gasto mediante la evaluación y reorganización de las instituciones gubernamentales, la revisión y actualización de los procedimientos de selección, contratación y evaluación de personal.

·

Descentralizar la función pública, estimulando la participación privada en programas de desarrollo.

·

Evaluar y actualizar al personal para innovar los procedimientos técnicos y administrativos de la función pública, generando consensos entre los distintos sectores laborales.

Proceso de Modernización en El Salvador Desde 1991 se ha iniciado en El Salvador un proceso continuo de modernización del sector público tendiente a establecer las mejores relaciones entre Estado y Sociedad, en el marco de una economía de mercado y de un sistema democrático; pero a pesar del esfuerzo y perseverancia de algunos ministerios e instituciones descentralizadas 21

del órgano ejecutivo por encontrar y establecer formas y mecanismos para modernizar las instituciones, aún no se ha logrado implantar un proceso sistemático y generalizado en todas las instituciones.

En el proceso de modernización del Estado se considera de suma importancia rediseñar las estructuras organizativas, involucrando el sector privado con el fin de ser más eficientes y disminuir sus costos. Algunos de los criterios a considerar para rediseñar la estructura organizativa son los siguientes: 1. Las funciones que derivadas del planeamiento estratégico se identifiquen como innecesarias, se eliminen.

2. Las funciones de carácter comercial que aún son realizadas por entidades del gobierno deben trasladarse al sector privado.

3. Los servicios de mantenimiento, limpieza, transporte, seguridad, mensajería procesamiento de datos y otros similares, deben ser suministrados por el sector privado. Tendrán prioridad de contratación para la prestación de estos servicios las empresas o asociaciones cooperativas formadas por ex empleados.

4. Las subdirecciones y/o sub-jefaturas de departamento o sección, deben ser eliminadas cuando solamente sirvan para asumir funciones que corresponden a los Directores o Jefes.

5. Con el fin de asegurar el mayor grado posible de coherencia en la gestión pública deben establecer mecanismos adecuados de coordinación, evaluación y control entre otros.

En el proceso de modernización del Estado Salvadoreño, se enfoca de manera especial la participación privada en la prestación de servicios públicos, desde dos puntos de vista: 22

1. Participación privada en prestación de servicios públicos, con el propósito de ampliar la cobertura y mejorar la calidad de los servicios, introduciendo la competencia,

como

se

ha

realizado

en

los

sectores

de

energía

y

(legales

e

telecomunicaciones, tomando en cuenta lo siguiente: ·

Establecimiento

previo

de

los

marcos

regulatorios

institucionales). ·

Diseño y ejecución de programas que conduzcan al fortalecimiento de la capacidad normativa de los entes reguladores, mediante la capacitación y dotación de tecnologías y recursos, a fin de contar con la suficiente capacidad de supervisión y aplicación de la regulación.

·

La privatización en competencia.

2. La participación privada en la prestación de servicios públicos, podrá llevarse a cabo bajo modalidades de concesión, contratación de servicios y venta de acciones y activos.

Para que los servicios públicos mejoren se tiene a bien la participación ciudadana en acciones preventivas y de retroalimentación de la gestión pública, esto por medio de organizaciones sociales, cámaras o agrupaciones representativas, contar con un registro y análisis de quejas y denuncias, captación recurrente de opiniones, comentarios y propuestas de los usuarios de los servicios.

A medida se conozcan las necesidades y propuestas concretas de mejoramiento de la calidad y cobertura de servicios, podrá hacerse cambios necesarios en las entidades para brindar servicios de calidad, en cuanto a que la atención al usuario sea más rápida y efectiva. Esto incluye que la informática y comunicaciones debe ser un

23

aspecto prioritario, estos no deben considerarse como entes estáticos porque están sujetos a cambiar y evolucionar.

Con la implementación de los Tratados de Libre Comercio El Salvador se obliga a mejorar estructura organizativa y de procesos de los sectores públicos, principalmente en la sección de aduanas, puertos y aeropuertos, porque son los puntos de ingreso y salida de productos, además de la sección del manejo de los fondos del estado, sean estos percibidos por impuestos internos o financiamientos obtenidos de organismos internacionales.

En el desarrollo de los TLC se involucran los tres componentes de la globalización, (integración humana, económica y geográfica) con personal capacitado y tecnología avanzada, pertenecer a bloques económicos negociables y contar con vías modernas, sean estas terrestres, aéreas o marítimas, para exportar e importar los bienes.

La globalización exige convertirse en un país competitivo o quedarse a la saga del proceso en relación a otros países. Esto se logrará según las personas que dirigen el país, reduciendo los costos que el estado posee por medio de la involucración del sector privado bajo las modalidades antes mencionadas.

A consecuencia del proceso de modernización que está desarrollando el Estado, se ha realizado cambios en la forma de administrar los recursos, materiales, financieros y humanos. Para sustentar el objeto de estudio, se considera importante definir como ha evolucionado el control interno que ejerce el estado a través del Ministerio de Hacienda y Corte de Cuentas de la República sobre sus entidades públicas. Siendo el Hospital Nacional General de Ilobasco parte de esas instituciones gubernamentales que muestra cambios que se mencionan a continuación, con el propósito de mejorar su funcionamiento administrativo y financiero: EVOLUCION EN EL SISTEMA ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO DEL HOSPITAL 1988 –1996

1997 - 2000

2001 ...

24

Director, Administrador, Es creada la Unidad Es creada la Unidad Secretaria, Áreas Medicas, Financiera Institucional (UFI) y Adquisiciones Técnicas Paramédica el Departamento de Recursos Contrataciones (UACI) Humanos.

- Contratación de personal en - Contratación de personal la región paracentral ubicada efectuada por el Departamento Igual proceso en San Vicente. de Recursos Humanos del Hospital.

- Fondos propios manejados - El presupuesto asignado al por personas ajenas a la Hospital de Ilobasco y fondos institución (Patronato) propios percibidos de las donaciones de los usuarios es ejecutado y controlado por los funcionarios de la UFI Institucional

1988 –1996

1997 - 2000

de y

Igual proceso

2001 ...

- Compras de Medicamentos - Compras de medicamentos - El proceso de compra fue e insumos a realizadas por el e insumos realizados por la asignado a la UACI a fin de Ministerio de Salud Pública Administración del Hospital agilizar los procesos - Pago de salarios al personal - Pagos a empleados y a través de la Administración proveedores a través de la UFI de Rentas.

Igual proceso

La globalización es un proceso mundial y está exigiendo a los distintos países a implementar acciones de mejoras en las diferentes instancias gubernamentales y privadas para ser competitivos, ya que no solo ha influido en la economía, comunicaciones, sino también en la tecnología, por ejemplo en la actualidad es necesario el uso de equipo informático con sus respectivas licencias de software como respuesta a las exigencias de los Tratados de Libre Comercio.

Otro aspecto importante a considerar en la globalización es la protección de los recursos naturales, tal es el caso que los hospitales están obligados a dar un buen tratamiento a los desechos bioinfecciosos a fin de proteger el medio ambiente.

25

2.2 CONSTRUCCIÓN DEL MARCO EMPIRICO

2.2.1 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN Con el propósito de obtener la información real y suficiente, que facilite la elaboración de Normas Técnicas de Control Interno Específicas para las áreas financiera, administrativa y de cumplimiento legal en el Hospital Nacional General de Ilobasco, se realizaron una serie de pasos, aplicando el método científico en lo referente a la parte bibliográfica y de campo.

Realizado en una forma que permita confirmar la necesidad de la elaboración de las normas de control interno que establezca lineamientos apropiados y oportunos para la salvaguarda de los activos y un eficiente desempeño en las áreas antes mencionadas, generando así información útil para la toma de decisiones.

Para la realización de la investigación se ha hecho uso del método científico en el que se clasifican las Fuentes primarias y Fuentes Secundarias las cuales se detallan a continuación: ·

Fuentes Primarias Son aquellas “ que contienen información detallada y en forma original constituye el objetivo de la información bibliográfica o revisión de la literatura que proporciona datos de primera mano”. Para la investigación se ha hecho uso de lo siguiente:

a) Un cuestionario elaborado y estructurado con preguntas cerradas orientadas a indagar si el Hospital Nacional General de Ilobasco cuenta con Normas Técnicas de Control Interno Específicas. b) Se efectuó visitas al Hospital y se entrevistó al personal encargado de las operaciones financieras y administrativas.

26

·

Fuentes Secundarias Son aquellas que contienen información abreviada y que presta ayuda auxiliar a la investigación. “Consiste en analizar la información empírica secundaria o indirecta proveniente de distintas fuente” entre éstas tenemos: libros de texto, tesis, revistas, resúmenes, boletines publicados, leyes y reglamentos que rigen el control interno de las entidades públicas.

2.2.2 AMBITO Y ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN La investigación fue realizada en el Hospital Nacional General de Ilobasco, para determinar la ausencia de Normas Técnicas de Control Interno Específicas las que deben diseñarse basándose en la necesidad de un Sistema de Control Interno que les permita la salvaguarda de sus recursos, además de cumplir con exigencias legales.

Como resultado de la investigación se han identificado los procesos que se realizan en los subsistemas que conforman la Unidad Financiera, así como la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones, División Administrativa y Recursos Humanos, sobre las que debe existir mayor control para las que se han diseñado normas específicas, que de ser tomadas en consideración, serán de aplicación para la máxima autoridad, jefaturas y personal de la Institución.

3

PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACION DEL UNIVERSO

El universo o población, está conformada por 165 personas que es el total de empleados que laboran en el Hospital Nacional General de Ilobasco, según información recibida del personal de la Institución.

2.2.4 PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACION DE LA MUESTRA 27

Para el cálculo de la muestra se utilizó la fórmula para poblaciones finitas que se define de la siguiente manera: n= .

Z2 x P x Q x N_____

e2 (N – 1)+ (Z2 x P x Q)

Donde: N = Tamaño del universo n = Tamaño de la muestra e = Máximo error aceptable Q = Probabilidad del fracaso Z = Nivel de confianza P = Valor crítico de ocurrencia del evento.

Para la investigación se tomarán los siguientes datos: N = 165 empleados e = 0.05 P = 95 % ( En tabla de valores z =1.96) Q = 1 - P o sea 1-95% = 5% Z = 1.96 n=?

Sustituyendo: (1.96)2 x 0.95 x 0.05 x 165________

Fórmula n =

(0.05)2 x ( 165 –1 ) + ( (1.96)2 x (0.95 x 0.05))

Resultado = 51 empleados que representa el 31% de la población total.

2.2.5 INSTRUMENTO DE INVESTIGACIÓN PARA LA RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN

28

El cuestionario fue elaborado con veintiséis preguntas cerradas y contestadas por personal de las diferentes áreas, a fin de recopilar la información primaria, orientadas a conocer y evaluar la situación actual de los distintos componentes del control interno de

la Institución, partiendo de preguntas para conocer el ambiente de control,

valoración de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión o monitoreo que se efectúa en las diferentes áreas.

Diseño que es mostrado a

continuación:

CUESTIONARIO PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL AREA ADMINISTRATIVA Y FINACIERA DE HOSPITAL NACIONAL DE ILOBASCO

Encuesta

No._______

Fecha._________________ Cargo del Funcionario encuestado (Opcional)__________________________________ Unidad y/o Departamento: ________________________________________________ Objetivos del cuestionario: ·

Verificar el cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos por la Corte de Cuentas, Ministerio de Hacienda y Ministerio de Salud.

·

Elaborar normas de control interno específicas, para las áreas administrativa y financiera del Hospital Nacional de Ilobasco.

INDICACIÓN: Marque con una “X” la respuesta que considere conveniente y que corresponda a los elementos que se investigan, asimismo, se pide ampliar su respuesta en el área del comentario.

No 1

PREGUNTA

RESPUESTA SI NO

COMENTARIO

¿Se ha divulgado a todo el personal los

29

objetivos y metas institucionales así como los de la unidad organizativa?

2 3

¿Son afines los objetivos de la institución con la misión y visión institucional y leyes vigentes? ¿Está definida la estructura organizativa para responder al cumplimiento de los objetivos establecidos?

4

¿Existe Unidad de Auditoria Interna en la Institución?

5

¿Existe un mecanismo establecido para comunicar regularmente la importancia de los controles internos y elevar el nivel de entendimiento de los mismos?

6

¿Se efectúan evaluaciones periódicas al sistema de control interno?

Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades del Sistema de Control Interno PREGUNTA

7

No 8

¿Conoce el personal de la unidad organizativa las leyes y disposiciones legales vigentes aplicables a la Institución?

9

¿Las normas técnicas de control interno del Ministerio de Salud y Corte de Cuentas se han divulgado al personal?

10

¿Existen documentos de trabajo (procedimientos, instrucciones y manuales, etc.) que garanticen la disminución o eliminación de riesgos?

11

¿ Se ha cumplido con las diferentes fases de dotación y desarrollo del personal (reclutamiento, selección, contratación, inducción, desarrollo y rotación) ¿Han sido remitidos integra y oportunamente los documentos relacionados con el personal a la Dirección de Recursos Humanos para actualización de expedientes?

12

RESPUESTA SI NO

COMENTARIO

30

13

¿Las actividades que realiza la unidad organizativa son documentadas oportuna y apropiadamente?

14

¿La autoridad y responsabilidad de los funcionarios encargados de autorizar y aprobar las operaciones se han establecido claramente?

15

¿Es supervisado el cumplimiento de la autoridad y responsabilidad de los funcionarios encargados de autorizar y aprobar las operaciones?

16

¿Se proporciona mantenimiento preventivo o correctivo a los bienes asignados a su unidad y/o Institución? ¿Se realizan verificaciones físicas a los bienes asignados a su unidad al menos una vez al año? ¿Las diferencias significativas son investigadas y tomadas las medidas correspondientes conforme a las disposiciones legales aplicadas?

17 18

No

PREGUNTAS

19

¿Son conciliados los recursos y obligaciones institucionales del Hospital periódicamente?

20

¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o administrar fondos, valores y bienes propiedad del Hospital Nacional de Ilobasco?

21

¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y registros, para evitar posibles deterioros, robo y pérdida?

22

¿Los sistemas informáticos utilizados proporcionan seguridad razonable para que las transacciones procesadas sean completas, exactas, autorizadas y validadas?

RESPUESTAS SI NO

COMENTARIO

31

23

¿El personal cuenta con la información adecuada para cumplir con su trabajo?

24

¿Participa y apoya las evaluaciones de control interno la dirección y las jefaturas?

25

¿Existe rotación sistemática del personal que realiza tareas o funciones afines?

26

¿Existen normas técnicas de control interno específicas para las áreas administrativas y financiera que garanticen razonablemente el cumplimiento de control interno?

Gracias por su colaboración.

32

2.2.8 TABULACIÒN, ANÀLISIS E INTERPRETACIÒN DE RESULTADOS Cuestionario para los Empleados de Hospital Nacional General de Ilobasco en el área financiera y administrativa.

1-

¿Se ha divulgado a todo el personal los objetivos y metas institucionales así como

los de la unidad organizativa?

Objetivo: Determinar el grado de conocimiento de los objetivos y metas institucionales por los empleados del Hospital.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

17

33%

No

34

67%

Total

51

100%

DIVULGACIÓN DE OBJETIVOS Y METAS INSTITUCONALES

Análisis: El 33% de los empleados del Hospital de Ilobasco, considera que los empleados si conocen los objetivos y metas de la entidad; mientras el 67% restante afirman no tener conocimiento de los fines que persigue la institución.

Los empleados que respondieron que si conocen las metas y objetivos institucionales son los que están mas relacionados a las operaciones administrativas financieras y se 33

refieren a los objetivos del Ministerio de Salud y en algunos casos los objetivos establecidos por área.

2-

¿Son afines los objetivos de la institución con la misión y visión institucional y

leyes vigentes?

Objetivo: Identificar si los objetivos de la institución están relacionados con la misión, visión y leyes aplicables a la entidad.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

13

25%

No

38

75%

Total

51

100%

RELACIÓN ENTRE OBJETIVOS CON MISIÓN Y VISION INSTITUCIONAL

Análisis: El 25% del personal que respondió el cuestionario, afirman que los objetivos institucionales si están relacionados con la misión y visión de la institución retomando para sí las establecidas por el Ministerio de Salud, además se encaminan al logro de metas establecidas; mientras el 75% restante considera que no existe ninguna relación entre ellos, esto se debe a que a nivel de Institución no han sido diseñadas.

34

3- ¿Está definida la estructura organizativa para responder al cumplimiento de los objetivos establecidos?

Objetivo: Conocer si la estructura organizativa está diseñada para responder al cumplimiento de los objetivos institucionales.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

12

24%

No

39

76%

Total

51

100%

ESTRUCTURA ORGANIZATIVA ACORDE A OBJETIVOS INSTITUCIONALES

Análisis: El 24% de los empleados encuestados del Hospital, respondieron que la estructura organizativa si responde a la realización de las metas establecidas por medio de los objetivos institucionales; mientras el 76% restante considera que no existe ninguna relación entre ellos, ya que desconocen la existencia de documentos internos relacionados con el tema.

4- ¿Existe Unidad de Auditoria Interna en la Institución?

Objetivo: Conocer de la existencia de la Unidad de Auditoria Interna.

35

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

0

0%

No

100

100%

Total

51

100%

An ális is: El 100% de los empleados que respondieron el cuestionario, sostuvieron que no existe Unidad de Auditoria en el Hospital de Ilobasco que regule y controle el uso eficiente de los recursos.

Asimismo comentaron que las auditorias practicadas al Hospital son realizadas por la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud Pública.

5- ¿Existe un mecanismo establecido para comunicar regularmente la importancia de los controles internos y elevar el nivel de entendimiento de los mismos?

Objetivo: Determinar la existencia de mecanismos de comunicación sobre la importancia del control interno en el Hospital.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

1

2%

No

50

98%

Total

51

100%

GRADO DE COMUNICACIÓN DEL 36

SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL HOSPITAL

Análisis: De acuerdo a resultados obtenidos se puede observar que solo el 2% equivalente a un empleado tiene conocimiento de la existencia de sistemas que permiten la comunicación de la importancia del control interno y el 98% de la muestra respecto al universo de la investigación, afirman que no existe un mecanismo apropiado de divulgación.

Esto se debe a que no existen Normas técnicas de Control Interno definidas específicamente para el Hospital.

6- ¿Se efectúan evaluaciones periódicas al sistema de control interno?

Objetivo: Conocer si realizan evaluaciones periódicas al sistema de control interno en el Hospital de Ilobasco.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

12

24%

No

39

76%

Total

51

100%

37

EXISTENCIA DE EVALUACIONES PERIODICAS AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Análisis: El 24% de los empleados que respondieron el cuestionario, considera que si existen evaluaciones al sistema de control interno, pero efectuadas por otras entidades; tales como el Ministerio de Salud Pública y Corte de Cuentas de la República, mientras el 76% restante opinan que en el Hospital no se realizan evaluaciones al sistema de control de forma periódica y debidamente documentada.

Se identificó que quienes respondieron positivamente es personal involucrado de manera directa en las auditorias.

38

7- ¿Son comunicadas a las personas responsables las deficiencias y debilidades del sistema de control interno?

Objetivo: Conocer si son informadas las deficiencias y debilidades encontradas sobre el sistema de control interno a las personas involucradas.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

7

14%

No

44

86%

Total

51

100%

COMUNICACIÓN DE DIFERENCIAS Y DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO

Análisis: El 14% de los empleados encuestados en el Hospital de Ilobasco, afirman que si son comunicadas las deficiencias y debilidades que existe en el sistema de control interno pero por otras entidades; mientras el 86% restante considera que no se informa al personal responsable para efectuar las correcciones pertinentes.

39

8- ¿Conoce el personal de la Unidad Organizativa las leyes y disposiciones legales vigentes aplicables a la Institución?

Objetivo: Determinar el grado de conocimiento que el personal de la Unidad Organizativa posee sobre leyes y disposiciones legales vigentes aplicables a la institución.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

18

35%

No

33

65%

Total

51

100%

GRADO DE CONOCIMIENTO DE LEYES Y DISPOSICIONES LEGALES

Análisis: Los empleados del Hospital que fueron seleccionados para responder el cuestionario afirmo en un 35% que si tienen el conocimiento necesario para un buen desempeño de sus labores en relación a las leyes y disposiciones legales aplicables a la entidad; mientras el 65% restante respondieron que no poseen dichos conocimientos.

40

9- ¿Las normas técnicas de control interno del Ministerio de Salud y Corte de Cuentas se han divulgado al personal?

Objetivo: Determinar el grado de divulgación de las Normas Técnicas de Control Interno del Ministerio de Salud y Corte de Cuentas.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

9

18%

No

42

82%

Total

51

100%

GRADO DE DIVULGACIÓN DE NTCI DEL MSPAS Y CORTE DE CUENTAS

Análisis: El 18% de los empleados encuestados de la Institución, respondieron que si se han divulgado al personal las normas técnicas de control interno del Ministerio de Salud y Corte de Cuentas pero este porcentaje corresponde a jefes y personal de áreas relacionadas a los procesos administrativos y financieros; mientras el 82% restante no las conoce, esto se debe a que la mayoría de empleados pertenecen a las áreas técnicas, médicas y paramédicas.

41

10- ¿Existen documentos de trabajo (procedimientos, instrucciones y manuales, etc.) que garanticen la disminución o eliminación de riesgos?

Objetivo: Determinar la existencia de documentos de trabajo que garanticen la disminución o eliminación de riesgos.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

9

18%

No

42

82%

Total

51

100%

DETERMINACIÓN EXISTENCIA DE DOCUMENTOS DE TRABAJO

Análisis: El 18% de los empleados del Hospital que respondieron el cuestionario afirman que en la entidad si existen documentos de trabajo para disminuir o eliminar los riesgos (estos han sido elaborados por el MSPAS); mientras el 82% restante no los conocen.

11-

¿Se ha cumplido con las diferentes fases

de

dotación

y

desarrollo

del

personal (reclutamiento, selección, contratación, inducción, desarrollo y rotación)?

42

Objetivo: Identificar el cumplimiento de las fases de dotación y desarrollo del recurso humano.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

21

41%

No

30

59%

Total

51

100%

CUMPLIMIETO DE FASES DE DOTACIÓN Y DESARROLLO DEL PERSONAL

Análisis: El 41% de los empleados encuestados del Hospital de Ilobasco, considera que en la entidad si se cumplen las fases de dotación y desarrollo del personal de acuerdo a los lineamientos del MSPAS; mientras el 59% restante es de la opinión que no se ha cumplido con estas fases.

12- ¿Han sido remitidos integra y oportunamente los documentos relacionados con el personal al departamento de recursos humanos para actualización de expedientes?

43

Objetivo: Conocer si los documentos relacionados con el personal, se han enviado de manera integra y oportuna al departamento de recursos humanos para actualización de expedientes.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

19

37%

No

32

63%

Total

51

100%

REMISIÓN DE EXPEDIENTES DE EMPLEADOS

Análisis: El 37% del personal que respondió el cuestionario afirma que los expedientes se encuentran completos con todos sus documentos en el departamento de Recursos Humanos; mientras el 63% restante es de la opinión que los expedientes no están completos, debido a que algunos empleados han recibido capacitaciones y no han presentado copia de los diplomas o títulos obtenidos al Departamento de Recursos Humanos para actualización correspondiente del expediente laboral.

13- ¿Las actividades que realiza la Unidad Organizativa son documentadas oportuna y apropiadamente?

44

Objetivo: Determinar si las actividades que realiza la Unidad Organizativa, son documentadas oportuna y apropiadamente.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

8

16%

No

43

84%

Total

51

100%

EXISTENCIA DE COCUMENTOS OPORTUNOS

Anรกlisis: El 16% de los empleados encuestados del Hospital, considera que las actividades que realiza la Unidad Organizativa es documentada oportuna y adecuadamente de acuerdo a disposiciones legales vigentes; mientras el 84% restante es de la opiniรณn que no estรก documentado de acuerdo a las necesidades.

45

14-

¿La autoridad y responsabilidad de los funcionarios encargados de autorizar y

aprobar las operaciones se han establecido claramente?

Objetivo: Conocer si está definida la responsabilidad de los funcionarios que autorizan y aprueban las operaciones.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

13

25%

No

38

75%

Total

51

100%

AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS

Análisis: El 25% de los empleados del Hospital de Ilobasco a quienes se le aplicó el cuestionario, considera que la autoridad y responsabilidad de los funcionarios que autorizan y aprueban las operaciones financieras se han definido e informado adecuadamente; mientras el 75% restante es de la opinión que la responsabilidad no ha sido definida claramente, porque desconocen de los procedimientos de autorización.

46

15- ¿Es supervisado el cumplimiento de la autoridad y responsabilidad de los funcionarios encargados de autorizar y aprobar las operaciones?

Objetivo: Determinar si es supervisado el cumplimiento de la autoridad y responsabilidad a los funcionarios encargados de autorizar y aprobar operaciones.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

7

14%

No

44

86%

Total

51

100%

SUPERVISION A FUNCIONARIOS

Análisis: Los empleados encuestados del Hospital de Ilobasco que representa el 14% de la muestra, considera que existe una supervisión adecuada a los funcionarios; mientras el 86% restante es de la opinión que no existe supervisión oportuna a los funcionarios en la autorización y aprobación de las operaciones.

47

16- ¿Se proporciona mantenimiento preventivo o correctivo a los bienes asignados a su Unidad y/o institución?

Objetivo: Identificar si es proporcionado mantenimiento preventivo o correctivo a los bienes de la institución.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

8

16%

No

43

84%

Total

51

100%

MANTENIMIENMTO DE BIENES

Análisis: El 16% de los empleados encuestados del Hospital de Ilobasco, respondieron que si existe mantenimiento a los bienes de la entidad; mientras el 84% restante considera que no es proporcionado mantenimiento a los bienes de la institución.

17- ¿Se realizan verificaciones físicas a los bienes asignados a su Unidad al menos una vez al año?

48

Objetivo: Determinar si se realiza inventario físico a los bienes asignados a cada área.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

9

18%

No

42

82%

Total

51

100%

VERIFICACIONES FISICAS DE LOS BIENES

Análisis: El 18% de los empleados a los que se les aplicó el cuestionario, considera que si se efectúan verificaciones físicas de los bienes de la institución al menos una vez al año; mientras el 82% restante respondieron que no se realizan.

18-

¿Las diferencias significativas son investigadas y tomadas las medidas

correspondientes conforme a las disposiciones legales aplicadas?

Objetivo: Conocer si se investiga y se toman medidas correctivas según disposiciones legales vigentes, al encontrarse diferencias significativas.

49

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

5

10%

No

46

90%

Total

51

100%

INVESTIGACIÓN DE DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS

Análisis: El 10% de los empleados a los que se les aplicó el cuestionario, considera que si son investigadas las diferencias significativas y

ejecutadas las medidas correctivas de

acuerdo a disposiciones legales, cuando practican auditorias la Corte de Cuentas y el Ministerio de Salud; mientras el 90% restante considera que no se investigan.

19- ¿Son conciliados los recursos y obligaciones institucionales del Hospital periódicamente?

Objetivo: Conocer si los recursos y obligaciones institucionales se concilian de forma periódica.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

50

Si

10

20%

No

41

80%

Total

51

100%

CONCILIACIÓN DE RECURSOS

Análisis: El 20% de los empleados encuestados, equivalente a diez empleados respondieron que los recursos y obligaciones institucionales se concilian periódicamente; mientras el 80% restante afirman que no se realizan conciliaciones de los recursos.

Es importante mencionar que los diez empleados tienen relación directa con el registro y custodia de los bienes.

20-

¿Rinden fianza los empleados encargados de recaudar, custodiar o administrar

fondos, valores y bienes propiedad del Hospital Nacional de Ilobasco?

Objetivo: Conocer si los empleados responsables de recaudar, custodiar o administrar fondos, valores y bienes de la institución rinden fianza.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

34

67%

No

17

33%

Total

51

100%

51

RENDIMIENTO DE FIANZA

An谩lisis: El 67% del personal encuestado en el Hospital de Ilobasco, afirma que los empleados encargados de recaudar, custodiar, administrar fondos, valores y bienes de la instituci贸n rinden la fianza respectiva conforme a lo establecido en la Ley de la Corte de Cuentas; mientras el 33% restante opina que no.

52

21- ¿Se archivan y resguardan adecuadamente los bienes, documentos y registros para evitar posibles deterioro, robo y pérdida?

Objetivo: Conocer si se efectúa el resguardo y archivo de documentos adecuadamente.

Respuesta

Porcentaje

Si

22

43%

No

29

57%

Total

51

100%

Alternativa

RESGUARDO DE DOCUMENTACIÓN

Análisis: El 43% de los empleados encuestados en el Hospital, opinan que los registros son archivados en forma adecuada; mientras que el 57% considera que no.

22-

¿Los sistemas informáticos utilizados proporcionan seguridad razonable para que

las transacciones procesadas sean completas, exactas, autorizadas y validadas?

Objetivo: Conocer si ofrecen seguridad razonable de las transacciones los sistemas informáticos implementados.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

18

35%

No

33

65%

Total

51

100%

53

SEGURIDAD DE LOS SISTEMAS INFORMATICOS

Análisis: El personal que respondió el cuestionario para evaluar el sistema de control del Hospital afirmaron en un 35%, que los sistemas informáticos son confiables pues ofrecen seguridad razonable en las transacciones de la entidad; mientras el 65% restante considera que no.

23- ¿El personal cuenta con la información adecuada para cumplir con su trabajo?

Objetivo: Determinar si al personal se le brinda información necesaria para el desempeño de sus funciones.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

27

53%

No

24

47%

Total

51

100%

ACCESO DE INFORMACION PARA CUMPLIMIENTO DE ACTIVIDADES

54

Análisis: Un 53% del personal que respondió el cuestionario, opinan que le es proporcionada la información necesaria para un buen desempeño en sus labores; mientras el 47% restante afirman que carecen de dicha información.

24- ¿Participa y apoya las evaluaciones de control interno la Dirección y las jefaturas?

Objetivo: Definir el nivel de participación y apoyo de la Dirección y jefaturas en las evaluaciones del control interno de la institución.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

12

24%

No

39

76%

Total

51

100%

GRADO DE PARTICIPACION DE DIRECCION Y JEFATURAS EN LA EVALUACION DE C. INT

55

Análisis: El 24% de los 51 empleados que respondieron el cuestionario de evaluación del sistema de control institucional, considera que la dirección y jefaturas de la entidad participa y apoya las evaluaciones del control interno; mientras un 76% respondió que no.

25- ¿Existe rotación sistemática del personal que realiza tareas o funciones afines?

Objetivo: Determinar si se realiza rotación del personal con funciones afines Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

8

16%

No

43

84%

Total

51

100%

ROTACION DE PERSINAL

56

Análisis: En una muestra de 51 personas respecto al universo total, un 16% que corresponde a las áreas técnicas, médicas y paramédicas afirman que existe rotación de personal que desarrolla funciones afines; mientras el 84% que incluye personal administrativo y financiero respondió que no se efectúa dicho proceso, ya que desde que fueron contratados siempre han realizado las mismas funciones.

26- ¿Existen Normas Técnicas de Control Interno específicas para las áreas administrativas y financiera, que garanticen razonablemente el cumplimiento del control interno?

Objetivo: Conocer si en el Hospital existen normas técnicas de control interno específicas para las áreas administrativa y financiera.

Alternativa

Respuesta

Porcentaje

Si

8

16%

No

43

84%

Total

51

100%

EXISTENCIA DE NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO 57

Análisis: El 92% de los empleados que respondieron el cuestionario afirman que el Hospital no cuenta con normas propias de la Institución ya que son utilizadas las emitidas por el Ministerio de Salud y Corte de Cuentas de la República. El 8% restante considera que si existen, por ser dependencia del Ministerio de Salud, sus normas son las aplicables a todos los Hospitales.

58

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN FINAL DE DATOS ESTADISTICOS De acuerdo a los resultados de la encuesta realizada a los 51 empleados del Hospital, se puede comprobar que existen deficiencias en el control interno que permita salvaguardar los bienes y recursos, sean estos humanos, materiales o financieros. Por lo que se consideró necesaria la elaboración de Normas Técnicas de Control Interno Específicas para la institución donde se expresen lineamientos de control, diseñadas tomando en cuenta los cinco componentes del Informe COSO. Al analizar las interrogantes planteadas, se puede determinar que existen deficiencias en el Control Interno y que se derivan, ya sea por la falta de conocimiento del personal con relación a leyes, reglamentos y las actividades de control diseñadas en las diversas áreas administrativas del Hospital; determinándose adicionalmente que no existe disposición en las actividades que realizan. Para la elaboración del cuestionario se tomó en cuenta los componentes del Informe COSO que es un marco conceptual para la elaboración de las normas de control interno. Las preguntas se han distribuido de la siguiente manera: Componente uno evaluación del ambiente de control en el Hospital Nacional por medio de las preguntas 2, 3 y 22 que incluye la filosofía de la administración de la entidad, determinándose el

riesgo que se puede tolerar. Observando que en la entidad el

riesgo es alto pues hasta este momento se está trabajando en manuales y políticas para salvaguardar los bienes.

La valoración de riesgos

que es el segundo componente es analizado en las

preguntas 20 y 21 del cuestionario y de acuerdo a las respuestas obtenidas, se determinó que en relación al resguardo de los activos, documentos y recursos el Hospital no cumple con los requisitos mínimos para evitar daños en los bienes. Lo que se constató en las visitas que se hicieron, pues se observó que para el resguardo de medicamentos e insumos médicos el Hospital no cuenta con instalaciones adecuadas

59

ya que se encontró que mucho de estos insumos son colocados en los pasillos, con riesgo de que se dañen o se pierdan.

El tercer componente que comprende las actividades de control que se desarrollan en el hospital, se evaluó en las preguntas 6, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 17, 25, 26, del cuestionario y las respuestas de los empleados es que no existen documentos para realizar el trabajo en una forma ordenada y tampoco se realizan evaluaciones periódicas por los jefes, por consiguiente en la actualidad existen deficiencias en este componente.

El componente cuarto información y comunicación, no se está desarrollado en una forma adecuada en el Hospital, ya

que en ocasiones a los empleados no les

comunican como realizar el trabajo o las deficiencias que tienen, de forma que las puedan superar, esto se observa en las respuestas de las preguntas 1, 5, 7, 8, 9, 23.

Además al visitar la institución se corroboró que no existe reglamento interno, en el que se especifique como realizar las actividades en forma efectiva y eficiente.

El quinto componente que es el monitoreo y supervisión se investigó por medio de las preguntas 4, 15, 18, 19, 24 las que de acuerdo con la respuestas obtenidas de los empleados encuestados estos respondieron que es muy poco el control que existe en el Hospital esto se da por dos razones: 1- Que en el Hospital no existe una unidad de auditoria que monitoree el buen desempeño institucional y adecuada utilización de los recursos.

2- Que los jefes no realizan evaluaciones periódicas sobre las actividades que desarrolla su personal.

2.3 FORMULACION TEORICO – METODOLOGICA DE LO INVESTIGADO

60

Para la formulación de la investigación retomaremos las normas técnicas de control interno diseñadas por la Corte de Cuentas de la República en el año 2000, éstas fueron creadas como lineamientos a poner en práctica en las instituciones gubernamentales, aplicables a todas las entidades y organismos del sector público y sus servidores, así como en aquellas que no siendo públicas reciban recursos públicos, asignaciones, privilegios o participaciones ocasionales en la República de El Salvador, debiendo ser cumplidas de acuerdo a las actividades a las que se dedica la entidad.

Las Normas del año 2000 fueron diseñadas de manera detallista estaban conformadas por un capitulo preliminar que presentaba generalidades sobre las normas y clasificadas como sobre Bienes y

Normas Generales, Normas sobre Recursos Humanos, Normas Servicios, Normas Financieras, Normas relativas a los Sistemas

Automatizados y Normas de Inversión pública, finalizando con disposiciones finales.

Estableciendo además que las instituciones públicas que así lo requerían podrían elaborar sus Normas Especificas según características especiales.

A diferencia de las normas emitidas en el año 2004 que únicamente es un marco de referencia; el que

deberá ser tomado como base por todas las instituciones para

elaborar sus propias normas especificas, las cuales son

de carácter obligatorio.

Dichas normas establecen además de las generalidades mostradas en el capítulo preliminar, cinco capítulos en los que se desarrollan normas relativas a cada componente de control interno según Informe COSO y las disposiciones finales presentadas en el capítulo seis.

Además las Normas del 2000 presentan Normas Generales que está conformada por los componente del control interno definidos en ese momento, pero las Normas emitidas en el año 2004 consideran necesario establecer cuales son los componentes del control interno y luego clasificar y diseñar normas relativas a cada uno de los componentes, de conformidad al modelo COSO.

61

La razón por lo que fueron modificadas las normas del año 2000 es que la responsabilidad de la ejecución y control sólo recaía en la máxima autoridad y las jefaturas, pero no involucraba al personal operativo como responsable de cumplir con las acciones de control establecidas por la máxima autoridad, para ser posible el logro de objetivos.

Las normas del 2004 que sustituyeron a las del 2000 han sido elaboradas en base a los componentes del Informe COSO, los que se mencionarán a continuación: Ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y monitoreo o supervisión, estos componentes fueron creados con el objetivo de ordenar el control interno en las instituciones, sean estas publicas o privadas y así brindar lineamientos o normas claras y precisas para la consecución ordenadas de los objetivos.

En el Hospital Nacional General de Ilobasco se han elaborado Normas Técnicas de Control Interno sobre la base de los componentes del informe COSO, antes mencionados, los cuales de acuerdo a nuestro criterio se pueden llevar a la práctica en la institución ya que se han diseñado en una forma que sea útil a la entidad, pues se han elaborado lineamientos de acuerdo a las necesidades propias de la institución.

4

1

DESARROLLO Y DEFINICIÓN TEORICA

DEFINICION DE LAS NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO ESPECIFICAS DEL HOSPITAL NACIONAL GENERAL DE ILOBASCO

La elaboración de las Normas Técnicas de Control Interno especificas para las áreas administrativas, financiera y de cumplimento legal del Hospital Nacional General de Ilobasco, surgieron por la necesidad de poseer lineamientos específicos para ejercer un mayor control en los recursos que el estado administra, llámense estos financieros o recursos humanos; también como una respuesta a la exigencia de la Corte en el articulo 39 de las Normas Técnicas de Control Interno el cual expresa que toda 62

institución publica debe elaborar dichas Normas, que forman parte del reglamento de la entidad para realizar auditorias a la institución con este documento.

Para el caso del Hospital las auditorias serán realizadas por el departamento de auditoria interna del Ministerio de Salud Publica y Asistencia Social y auditoria externa por la Corte de Cuentas de la Republica.

Las Normas Técnicas han sido diseñadas tomando como base los componentes del Informe COSO, que serán aplicables por todas las áreas del Hospital, componentes que se detallan a continuación: - Ambiente de Control - Valoración de Riesgo - Actividades de Control - Información y Comunicación - Monitoreo y supervisión El informe COSO es un documento que integra la diversidad de conceptos e interpretaciones existentes sobre control interno, construyendo un marco conceptual que permite a organizaciones públicas o privadas, auditoria interna o externa, así como niveles académicos o legislativos retomarlo para diseñar su propio sistema de control bajo un mismo enfoque.

Se debe considerar que este informe es lo mas moderno en relación al control interno y ha surgido a consecuencia de los cambios que se dieron al poner en marcha la teoría de Globalización, la cual no solo ha penetrado en las comunicaciones sino también en el desarrollo de los mercados internacionales y en las economías de los países.

Fue así que en El Salvador surgió como una exigencia en las instituciones y países que prestan y donan fondos para inversión pública que todas las entidades gubernamentales debían modernizarse; por lo que se comenzó con la implementación de sistemas de SOFTWARE especialmente en las áreas de Recursos Humanos, 63

Unidad Financiera y Unidad de Adquisiciones y Contrataciones; en las que se implementaron los sistemas SIRHI, SAFI y MODIV que son monitoreados por el Ministerio de Hacienda a cada institución que recibe fondos del gobierno por medio del presupuesto de la Nación.

Para el diseño de las Normas Técnicas de Control Interno Específicas del Hospital Nacional General de Ilobasco se han tomado en cuenta las Leyes y Reglamentos gubernamentales, la normativa emitida por el Ministerio de Hacienda, Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas y lineamientos proporcionados por el Ministerio de Salud Pública.

En este contexto el sistema de control interno se ha definido como el conjunto de métodos, políticas y procedimientos continuos e interrelacionados, adoptados y ejecutados por la dirección, funcionarios y empleados, diseñados para proporcionar seguridad razonable en la consecución de sus objetivos y las Normas Técnicas como lineamientos que constituyen las regulaciones básicas, que guían y limitan las acciones a desarrollar y serán aplicables de manera integral para la Dirección, División, Unidades, Departamento y Secciones del Hospital.

2.4.2 En relación a lo expuesto anteriormente corresponde presentar el desarrollo teórico de las “Normas Técnicas de Control Interno especificas en las áreas administrativa, financiera y de cumplimiento legal para la aplicación de la unidad de auditoria interna en el Hospital Nacional General de Ilobasco.”

INTRODUCCIÓN Los requerimientos de la Corte de cuentas de la República, en cuanto a que todas las entidades del sector público diseñen su proyecto de normas técnicas de control interno específicas, bajo el enfoque del primer Informe COSO emitido, de acuerdo a necesidades, naturaleza y características particulares, es con el objeto de contar con un documento interno que regule las actividades que se realizan, salvaguardar los 64

recursos de la Institución y proporcionar seguridad razonable para el logro de los objetivos propuestos. Siendo esta disposición parte del proceso de modernización del Estado.

Conscientes de la responsabilidad que el personal del Hospital Nacional General de Ilobasco posee, para alcanzar los objetivos propuestos, fortalecer sus planes, procesos y controles, así como cumplir con disposiciones legales, se han diseñado las Normas Técnicas de Control Interno Específicas (NTCIE) como alternativa de solución a la necesidad y exigencia existente.

Las Normas Técnicas de Control Interno Específicas del Hospital Nacional General de Ilobasco, se han elaborado tomando como marco de referencia las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la República, que aplica los componentes del control interno conforme al Informe COSO. Siendo estos: Ambiente de Control, Valoración del Riesgo, Actividades de Control, Información y Comunicación y Monitoreo.

El cumplimiento integral de los componentes del sistema de control interno, mencionados anteriormente, permitirá la evaluación y auto evaluación de los procesos y actividades que se ejecutan en el Hospital.

HOSPITAL NACIONAL GENERAL DE ILOBASCO

MISIÓN Somos una Institución de Salud Pública, con profesionales calificados con valores éticos y morales; responsables de brindar atención en salud con calidad y calidez las veinticuatro horas del día a sus habitantes del área geográfica de influencia, considerando que la corresponsabilidad es un pilar importante para lograr una mejor calidad de vida de la población.

65

VISIÓN Ser una Institución de Salud Pública altamente calificada que garantice una atención de salud integral con calidad, calidez, equidad y libre de riesgo a la población de Ilobasco y del área geográfica de influencia, realizando acciones dirigidas a la prevención, conservación y restauración de la salud.

OBJETIVOS INSTITUCIONALES OBJETIVO GENERAL Contribuir en la mejora del nivel de vida de la población de Ilobasco y su área geográfica de influencia, mediante acciones preventivas, de conservación y restauración de la salud que conlleven a minimizar riesgos y daños, evitando la propagación y desarrollo de las enfermedades a través de acciones oportunas.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

·

Diseñar de Normas y Reglamento Interno que guíen el accionar del personal que labora en la institución.

·

Identificar los riesgos existentes en las diferentes áreas de atención y sus posibles alternativas de solución.

·

Mantener un sistema de monitoreo y evaluación del cumplimiento de la normativa existente.

POLITICAS 66

Lograr la utilización optima y racional de los recursos Humanos, Materiales y Técnicos con la finalidad de brindar al usuario atención de calidad y calidez para disminuir costos

Ambulatorios

y

Hospitalarios,

proporcionando

en

su

oportunidad

el

Mantenimiento Preventivo y Correctivo de la Infraestructura, Equipo Básico Administrativos y Biomédicos.

Destinar los Recursos prioritariamente hacia la modernización y el fortalecimiento de la Atención Ambulatoria y Hospitalaria con la finalidad de que los usuarios alcancen la recuperación y rehabilitación de la salud integral.

Nota: La Misión, Visión, Objetivos y Política del Hospital fue elaborada por personal de Hospital Nacional General de Ilobasco.

Posteriormente se presenta un índice de cómo están estructuradas las Normas Técnicas de Control Interno Especificas y su desarrollo:

INDICE Contenido Capítulo Preliminar Naturaleza y Finalidad del Hospital Objeto y Ámbito de Aplicación Definición del Sistema de Control Objetivos del Sistema de Control Componentes orgánicos del Sistema de Control Interno Responsables del Sistema de Control Interno Seguridad razonable Capítulo I Normas Relativas al Ambiente de Control 67

Integridad y Valores Éticos Compromiso con la Competencia Estilo de Gestión Compromiso con la Calidad Coordinación de Esfuerzos Estructura Organizacional Definición de Líneas de Autoridad, Responsabilidad y Relaciones de jerarquía Políticas y Prácticas para la Administración del Capital Humano Unidad de Auditoria Interna Capítulo II Normas Relativas a la Valoración de Riesgos Definición de Objetivos Institucionales Planificación Participativa Identificación de Riesgos Análisis de Riesgos Identificados Gestión de Riesgos Capítulo III Normas Relativas a las Actividades de Control 1. Normas Generales Documentación, Actualización y Divulgación de Políticas y Procedimientos Actividades de Control Planes de Contingencia Documentación de Soporte Definición de Políticas y Procedimientos de Autorización y Aprobación Definición de Políticas y Procedimientos sobre Diseño y Uso de Documentos y Registros 68

Definición de Políticas y Procedimientos sobre Garantías o Cauciones 2. Normas Sobre Activos Institucionales Definición de Políticas y Procedimientos sobre Activos Administración del Activo Registro y Control de Existencias en Almacén Registro y Revalúo de Bienes Inmuebles Protección y Seguridad de los Bienes Muebles e Inmuebles Arqueos de Fondos y Valores Constatación Física Mantenimiento y Reparaciones Descargo de Bienes Administración de Vehículos Institucionales 3. Normas Financieras Programación, Ejecución y Control Presupuestario Programación Ejecución Presupuestaria Gestión de Recursos Financieros Requerimientos de Fondos Creación y Cambios de Firmas en Cuentas Bancarias Refrendarios de Cheques Recepción y Depósito de Ingresos Erogación de Fondos Manejo del Fondo Circulante de Monto Fijo y de Caja Chica Contabilización Definición de Políticas y Procedimientos sobre Conciliación Periódica de Registros Conciliaciones Bancarias Confirmación de Saldos

69

4. Normas de Recursos Humanos Definición de Políticas y Procedimientos sobre Recursos Humanos Definición de Políticas y Procedimientos sobre Rotación de Personal Rotación de Personal Control de Asistencia 5. Normas de Adquisiciones y Contrataciones Adquisición de Bienes y Servicios Plan Anual de Adquisiciones Banco de Datos de los Ofertantes 6. Normas Sobre Sistemas Informáticos Definición de Políticas y Procedimientos de los Controles Generales de los Sistemas de Información Política y Plan de Contingencia Operaciones en Redes y Proceso Distribuido de Datos Resguardo de Licencias de Software y Mantenimiento del Equipo Informático 7. Normas sobre la Prestación de Servicios Médicos Administración de Medicamentos e Insumos Médicos Servicios de Atención Ambulatoria Servicios Médicos Hospitalarios Servicios de Apoyo Hospitalario Verificación y Seguimientote la Calidad Médica CAPITULO IV Normas Relativas a la Información y Comunicación Adecuación de los Sistemas de Información y Comunicación Sistema de Información Proceso de identificación, registro y recuperación de la información Características de la Información 70

Efectiva Comunicación de la Información Archivo Institucional CAPITULO V Normas Relativas al Monitoreo Monitoreo Sobre la Marcha Monitoreo Mediante Auto evaluación del Sistema de Control Interno Evaluaciones Separadas Comunicación de los Resultados del Monitoreo CAPITULO VI Disposiciones Finales y Vigencia

NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO ESPECÍFICAS DEL HOSPITAL NACIONAL GENERAL DE ILOBASCO CAPITULO PRELIMINAR

Naturaleza y Finalidad del Hospital Art. 1 El Hospital es una Institución de Salud Pública, dedicada a brindar atención en salud a sus habitantes del área geográfica de influencia, realizando acciones dirigidas a la prevención, conservación y restauración de la salud.

Objeto y Ámbito de Aplicación Art. 2 Las Normas Técnicas de Control Interno Específicas, constituyen las regulaciones básicas, que guían y limitan las acciones a desarrollar para el buen funcionamiento del Hospital, siendo aplicables con carácter obligatorio para la Dirección, Divisiones, Unidades, Departamentos y Secciones del Hospital Nacional General de Ilobasco.

71

Para efectos de estas Normas el Hospital Nacional General de Ilobasco se denominará “Hospital.”

Definición del Sistema de Control Interno Art. 3 Sistema de Control Interno es el conjunto de métodos, políticas y procedimientos continuos e interrelacionados, adoptados y ejecutados por la Dirección, funcionarios y empleados, diseñados para proporcionar seguridad razonable en la consecución de sus objetivos.

Objetivos del Sistema de Control Interno Art. 4 Los objetivos del Sistema de Control Interno son los siguientes: I. Lograr la transparencia, eficiencia, eficacia y economía en la realización de las operaciones técnicas, administrativas y financieras del Hospital.

II.

Obtener de manera oportuna, información confiable generada en las

diferentes áreas de la institución.

III.

Cumplimiento

de

leyes,

reglamentos,

políticas,

disposiciones

administrativas y otras regulaciones aplicables.

Componentes Orgánicos del Sistema de Control Interno Art. 5 El Sistema de Control Interno esta conformado por cinco componentes orgánicos que son:

72

- Ambiente de control - Valoración de riesgos - Actividades de control - Información y comunicación - Monitoreo.

Responsables del Sistema de Control Interno Art. 6 La Dirección del Hospital y cada jefatura en el área de su competencia, son responsables del diseño, implantación, evaluación y mejora del Sistema de Control Interno.

Le corresponde a todo el personal del Hospital, realizar las acciones necesarias que garantice el efectivo cumplimiento del mismo.

Seguridad Razonable Art. 7 El Sistema de Control Interno está diseñado para brindar seguridad razonable a fin de lograr los objetivos propuestos por la Institución. Para implementar las actividades de control deberá evaluarse que su costo sea menor al beneficio que proporcione.

CAPITULO I NORMAS RELATIVAS AL AMBIENTE DE CONTROL

Integridad y Valores Éticos Art. 8 La Dirección, jefes y personal del Hospital deben mantener y demostrar una conducta de integridad y valores éticos como un compromiso personal en el desarrollo de sus actividades, contribuyendo así al logro de los objetivos institucionales. De

73

conformidad al Código de Etica Institucional, que será autorizado por la Dirección y divulgado por la Unidad de Recursos Humanos.

Correspondiendo a la Dirección y jefes de las diferentes áreas de la Institución, promover y vigilar el estricto cumplimiento de los valores éticos dentro de la Institución, fomentando un ambiente propicio para la ejecución de un efectivo Sistema de Control.

Compromiso con la competencia Art. 9 La Dirección y jefatura de la Unidad de Recursos Humanos, así como los jefes en el área de su competencia deberán velar porque todo el personal posea el nivel de competencia de acuerdo al cargo que desempeña para desarrollar sus atribuciones y funciones de manera eficiente.

La identificación de conocimientos y habilidades que se necesitan para realizar cada una de las actividades a desarrollar en el Hospital, se obtendrá por medio de la actualización de expedientes del personal para conocer su nivel académico y experiencia adquirida. Procediendo conforme al Manual de Organización y Manual Descriptivo de Puestos los que serán aprobados por la Dirección de la Institución mediante acuerdo interno.

Estilo de Gestión Art. 10 La Dirección y jefaturas del Hospital deben promover una actitud positiva hacia los cambios en los procesos de control, solucionar conflictos con claridad e integridad, tomando decisiones de manera equitativa.

Mostrar interés por la evaluación y auto evaluación del cumplimiento del desempeño y de los objetivos, a fin de determinar su logro y alcance, de acuerdo con lo planteado en el plan de trabajo anual de cada área y plan anual operativo institucional que estarán

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debidamente autorizados por la Dirección, para tomar medidas correctivas o de mejoras a los procesos de control interno.

Compromiso con la Calidad Art. 11 El personal del Hospital, está obligado a brindar servicios con calidad, calidez y equidad a los usuarios internos y externos de la institución, para el logro de los objetivos institucionales. Basados en los compromisos anuales de gestión institucional, los que serán monitoreados por el comité evaluador de los compromisos de gestión de manera trimestral.

Coordinación de Esfuerzos Art. 12 La Dirección y jefaturas del Hospital deben mantener buenas relaciones laborales entre jefes y personal bajo su dependencia, promoviendo el trabajo en equipo, orientado a lograr el cumplimiento de objetivos.

Estructura Organizacional Art. 13 La Dirección del Hospital aprobará mediante acuerdo interno la estructura organizativa que permita cumplir con la misión, visión y objetivos institucionales, que esté acorde con la disponibilidad de los recursos asignados.

La estructura organizativa será flexible ante los cambios del entorno, evaluada y actualizada según necesidades en la prestación de los servicios de salud eficiente y diseñada en base al Reglamento General de Hospitales. Correspondiendo a la Dirección y Administración divulgarla a todos los niveles del Hospital.

Definición de Líneas de Autoridad, Responsabilidad y Relaciones de Jerarquía Art. 14 La Dirección del Hospital aprobará mediante acuerdo interno el Manual de Organización y Manual Descriptivo de Puestos, los que definirán niveles de autoridad, 75

relaciones jerárquicas, atribuciones, funciones, deberes y obligaciones, para mantener canales de comunicación facilitando la delegación de autoridad y responsabilidad, debiendo ser actualizados según necesidades.

Corresponde al personal en general respetar las líneas de autoridad establecidas y responder ante su jefe inmediato superior. Debiendo las jefaturas velar por su estricto cumplimiento.

Políticas y Prácticas para la Administración del Capital Humano Art. 15 Es responsabilidad de la Dirección y jefaturas del Hospital definir políticas y prácticas de personal que se refieran al proceso de contratación de recursos: Reclutamiento, selección, inducción y capacitación del recurso humano. Asimismo políticas de promoción y ascenso, considerando la evaluación del desempeño y conocimientos adquiridos, como una forma de motivación para el personal.

Las políticas estarán definidas en los manuales de reclutamiento y selección, manual de inducción, manual de bienvenida y de capacitación los que serán autorizados por la Dirección de la Institución.

Las jefaturas deberán promover al personal bajo su cargo, el trabajo en equipo, respeto, armonía y proveer los recursos necesarios según presupuesto asignado para la ejecución de sus funciones de manera óptima.

Correspondiendo a todo el personal contribuir con su actitud positiva y trabajar responsablemente para lograr un buen clima organizacional y el efectivo cumplimiento de la Misión, Visión y Objetivos Institucionales Unidad de Auditoria Interna

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Art. 16 Las auditorias que se efectúen al Hospital será a través de la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social.

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CAPITULO II NORMAS RELATIVAS A LA VALORACIÓN DE RIESGOS

Definición de Objetivos Institucionales Art. 17 El Hospital mantendrá un plan anual operativo autorizado por la Dirección, diseñado en base a lo establecido en el plan anual de trabajo a desarrollar en cada área, plasmando la Misión, Visión, Objetivos, atribuciones y funciones dispuestas por la Ley. El plan anual operativo institucional será evaluado trimestralmente, por el Comité del Sistema de Información Gerencial para determinar su nivel de ejecución y alcance de metas y objetivos. Asimismo tomar las medidas correctivas o de mejoras a las fallas encontradas y practicar una evaluación general al finalizar el año.

El informe de esta evaluación será remitido a la Dirección y jefaturas del Hospital, así como a la Región Paracentral y Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social.

Planificación Participativa Art. 18

La elaboración del plan anual operativo institucional debe ser con la

participación de los jefes de las distintas áreas, autorizado por la Dirección. Debiendo divulgarlo a todo el personal en el área de su competencia para ser cumplido.

Identificación de Riesgos Art. 19 Es responsabilidad del Director y jefes de las Divisiones, Unidades, Departamentos y Secciones del Hospital identificar los riesgos internos y externos de 78

su área al menos una vez al año, previo a la elaboración del plan anual de trabajo.

Con el objeto de determinar los que pueden comprometer el logro de los objetivos institucionales y emprender acciones tendientes a reducir o minimizar su impacto.

Análisis de Riesgos Identificados Art. 20 Cada jefe es responsable en el área de su competencia, de analizar los riesgos identificados, para determinar la importancia, frecuencia y valoración o pérdida que estos riesgos puedan ocasionar al buen funcionamiento del Hospital.

Al analizar los riesgos deberá considerarse la unidad organizativa, riesgo potencial identificado, frecuencia e impacto sobre el accionar, que se clasificará en alto, moderado y bajo, definiendo los de mayor y menor importancia.

Gestión de Riesgos Art. 21 La Dirección y todas las jefaturas del Hospital establecerán las acciones a realizar para minimizar los riesgos identificados y analizados, considerando un análisis del costo de la actividad y el beneficio que proporcionará. En ningún caso el costo excederá los beneficios que se esperan obtener de su aplicación.

Es responsabilidad de cada jefatura divulgar a su personal el documento que establece los riesgos identificados y las actividades de control tomadas para disminuir el nivel del riesgo, el que deberá ser de estricto cumplimiento.

CAPITULO III NORMAS RELATIVAS A LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

1. NORMAS GENERALES 79

Documentación, Actualización y Divulgación de Políticas y Procedimientos Art. 22 Le corresponde a la Dirección, jefaturas de las Divisiones, Unidades, Departamentos

y

Secciones del Hospital; documentar, mantener actualizado y

divulgar al personal bajo su responsabilidad, las políticas y procedimientos de control interno diseñadas de forma que garanticen razonablemente su cumplimiento.

Las políticas y procedimientos estarán incorporadas en el manual respectivo, debiendo ser autorizado por la Dirección, así como sus modificaciones y/o actualizaciones.

Siendo responsabilidad de cada jefatura divulgarlo a su personal y velar por que cumplan las disposiciones descritas.

Actividades de Control Art. 23 La Dirección del Hospital será responsable de que todos los procesos institucionales integren las presentes Normas Técnicas de Control Interno Específicas a cada unidad organizativa, a fin de lograr los objetivos institucionales permitiendo así una administración eficiente y eficaz.

La Dirección y jefaturas en el área de su competencia son responsables de aplicar los controles

internos

previo

y

durante

el

desarrollo

de

los

procedimientos.

Correspondiendo a la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud y Corte de Cuentas de la República la práctica del control previo, concurrente y posterior.

Planes de Contingencia Art. 24 Es responsabilidad de la Dirección y jefaturas del Hospital formular un plan de emergencias y contingencias, que comprenda objetivos y estrategias, que les permita anticiparse a los factores que puedan afectar su capacidad para enfrentar las

80

epidemias o desastres que se presenten. Asegurando la continuidad de los servicios de salud brindados a la poblaciรณn de Ilobasco y su รกrea geogrรกfica de influencia.

81

Documentación de Soporte

Art. 25 Toda actividad que se realice en las diferentes áreas del Hospital deben estar debidamente sustentada con la documentación idónea necesaria para justificar la pertinencia, legalidad y veracidad e identificar su naturaleza, finalidad y resultado de la operación. Es responsabilidad de cada jefe de área el resguardo y custodia de la documentación de respaldo.

Definición de Políticas y Procedimientos de Autorización y Aprobación Art. 26 La Dirección y jefaturas definirán por escrito los procedimientos, líneas de autoridad, grado de responsabilidad y competencia de los funcionarios y empleados encargados de autorizar y aprobar las diversas operaciones ha realizarse en el Hospital, con el fin de garantizar que todas las operaciones que se realicen cuenten con la debida autorización y que estas sean efectuadas en cumplimiento a las disposiciones legales y funciones institucionales, debiendo establecerse en el Manual de Políticas y Procedimientos Internos.

Definición de Políticas y Procedimientos sobre Diseño y Uso de Documentos y Registros

Art. 27 Los documentos y registros a utilizar, serán diseñados de manera que sean útiles para el control de transacciones y hechos de importancia que realice el Hospital, los que serán debidamente administrados y resguardados.

Si por cualquier razón se dejan de utilizar los formularios y otros documentos de carácter especial, deben anularse y archivarse de forma correlativa a los utilizados correctamente, para controlar la secuencia numérica y evitar su uso posterior. Los formularios y otros documentos deben ser objeto de control permanente y su pérdida será oportunamente notificada al nivel jerárquico pertinente.

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Definición de Políticas y Procedimientos sobre Garantías o Cauciones Art. 28 Todo funcionario y empleado del Hospital encargado de percibir, controlar y custodiar fondos o valores, así como los encargados del manejo de bienes de la Institución, sean éstos efectivo, títulos valores o cualquier otro activo que represente un valor económico y pueda ser susceptible de robos, pérdida o extravío, están obligados a rendir fianza a favor del Hospital, para responder por el fiel cumplimiento de sus funciones, en cumplimiento a las leyes respectivas.

La Dirección y jefatura de Recursos Humanos son responsables de vigilar el cumplimiento de los procedimientos relacionados a las garantías conforme al manual de procedimientos de Recursos Humanos.

2. NORMAS SOBRE ACTIVOS INSTITUCIONALES

Definición de Políticas y Procedimientos sobre Activos Administración del Activo Art. 29 La División Administrativa a través de la Unidad de Activo Fijo es responsable del control, conservación, registro, transferencia y descargo de los activos fijos propiedad

de

la

Institución.

De

conformidad

a

las

disposiciones

legales

correspondientes.

Todas las jefaturas son responsables en el área de su competencia de la custodia y cuidado del bien asignado, debiendo informar de forma inmediata a la Unidad de Activo Fijo todo bien que reciba o descargue de su área.

Registro y Control de Existencias en Almacén

83

Art. 30 El Departamento de Almacén es responsable de mantener actualizado el sistema de control de existencias establecido por el Ministerio de Salud, siendo la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones responsable de supervisar, vigilar y establecer controles de inventarios estipulado en la Ley de Adquisiciones y Contrataciones (LACAP) y de otras disposiciones legales vigentes. A fin de garantizar su recepción, almacenamiento, registro, custodia, conservación y distribución autorizada de los bienes.

El Departamento de Almacén deberá elaborar inventario de las existencias de conformidad a lo establecido en la normativa legal vigente y enviar a la Unidad Financiera Institucional (UFI) la información necesaria y oportuna para que sea registrada contablemente.

Registro y Revalúo de Bienes Inmuebles Art. 31 Todo bien inmueble propiedad del Hospital, estará inscrito en el Centro Nacional de Registros, permaneciendo bajo custodia del Archivo MSPAS los documentos originales que respaldan la propiedad de dichos bienes y una copia en poder de la División Administrativa y Unidad Financiera del Hospital.

Debiendo revaluarse al menos cada dos años, para que los estados financieros muestren su valor real, tomando en consideración la plusvalía e inversión en adiciones o mejoras que se realicen a los bienes inmuebles.

Protección y seguridad de los bienes muebles e inmuebles Art. 32 Los activos que de acuerdo a análisis sean sujetos de protección contra eventuales riesgos y siniestros, se deberán establecer procedimientos para la contratación de seguros, de acuerdo con la disponibilidad financiera.

Asimismo, los bienes que no son considerados activo fijo de acuerdo a las Normas de Contabilidad Gubernamental se protegerán mediante controles administrativos.

84

Arqueos de Fondos y Valores Art. 33 Serán practicados sin previo aviso y frecuentes sobre la totalidad de los fondos y valores que maneja el Hospital.

Los arqueos serán efectuados por un servidor independiente de quienes tienen la responsabilidad de la custodia, manejo o registro de los fondos. Se dejará constancia escrita y firmada por las personas que participen en los arqueos, con la obligación de informar al jefe inmediato del área supervisada los resultados obtenidos para que se tomen las medidas preventivas o correctivas.

Constatación Física Art. 34 Se efectuarán constataciones físicas de los bienes institucionales, para verificar su existencia y su estado. Los resultados serán informados al jefe inmediato del área supervisada para investigar o determinar responsabilidades conforme a la Ley, si existieran variaciones.

El encargado de realizar la constatación física será ajeno a la custodia y registro de los bienes o valores de la Institución.

Mantenimiento y Reparaciones Art. 35 Se debe elaborar y ejecutar un programa de mantenimiento preventivo y correctivo de los activos fijos institucionales así como de aquellos que no siendo considerados activos de larga duración de acuerdo al Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrado, necesite mantenimiento para ampliar su vida útil.

Descargo de Bienes 85

Art. 36 Es responsabilidad de la Dirección y División Administrativa del Hospital definir por escrito de conformidad a disposiciones legales vigentes los procedimientos para el descargo de los bienes de consumo, mobiliario y equipo fuera de uso producido por deterioro, pérdida, obsolescencia, destrucción por accidentes y mantenimiento o reparación onerosa.

Le corresponde a la Unidad Financiera Institucional efectuar los ajustes contables pertinentes.

Administración de Vehículos Institucionales Art. 37 La asignación, uso, cuidado y conservación de los vehículos propiedad del Hospital así como el combustible utilizado en los mismos se regirá conforme a las disposiciones legales vigentes.

Los vehículos serán exclusivamente para el servicio institucional debiendo llevar un distintivo que los identifique. Al finalizar la jornada laboral permanecerán en el estacionamiento del Hospital.

3. NORMAS FINANCIERAS

Programación, Ejecución y Control Presupuestario Art. 38 La Unidad Financiera Institucional es responsable del proceso Administrativo Financiero en las áreas de Presupuesto, Tesorería y Contabilidad. Le corresponde formular,

ejecutar y

conformidad

a

controlar

el

presupuesto asignado

a

la Institución

de

los principios presupuestarios de unidad, equilibrio, oportunidad y

transparencia. A fin de alcanzar los objetivos institucionales.

Programación

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Art. 39 La Unidad Financiera por medio del área de Presupuesto será responsable de coordinar, asesorar, formular, supervisar y consolidar las actividades relacionadas con la elaboración del proyecto de presupuesto Institucional, ejecución, seguimiento y evaluación presupuestaria.

Asimismo le corresponde elaborar la Liquidación del Presupuesto Especial al finalizar el ejercicio fiscal y remitirla a la Dirección General de Presupuesto.

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Ejecución Presupuestaria

Art. 40 La Unidad Financiera deberá establecer los controles necesarios para una administración financiera eficiente y efectiva, de acuerdo a objetivos propuestos. Por lo que emitirá informes en períodos de tres meses, que reflejen la situación financiera y el nivel de ejecución presupuestaria, debiendo tomar las medidas de coordinación correspondientes para agilizar los procesos de compras.

La ejecución presupuestaria debe programarse y desarrollarse de forma coordinada con la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones Institucional y con las diferentes áreas solicitantes.

Gestión de Recursos Financieros Art. 41 La Unidad Financiera a través del área de Tesorería realizará la gestión de los Recursos Financieros, actividades relacionadas con el pago oportuno de compromisos institucionales

con

los

suministrantes

Remuneraciones del personal

de bienes

del Hospital,

debiendo

y servicios así como

las

mantener actualizados los

auxiliares respectivos que se requieran durante el proceso administrativo financiero.

Requerimientos de Fondos Art. 42 El área de Tesorería es responsable de emitir los requerimientos de fondos en el Sistema Integrado y enviarlo a la Unidad Financiera del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social. Dicho requerimiento deberá estar conforme con la disponibilidad reflejada en la Programación de Ejecución Presupuestaria, fuentes de financiamiento y compromisos reales de acuerdo a planillas de salario, facturas o Liquidaciones del Fondo Circulante.

Creación y Cambios de Firmas en Cuentas Bancarias

88

Art. 43 Para la creación de cuentas bancarias del Hospital y cambios de firmas de los responsables del manejo de cuentas y refrendarios de cheques, el Departamento de Recursos Humanos emitirá un acuerdo que será autorizado por la Dirección. Debiendo crear únicamente cuentas de tipo corriente y a nombre del Hospital.

Refrendarios de Cheques

Art. 44

No ejercerán funciones como refrendarios de cheques los funcionarios o

empleados responsables de manejar fondos, autorizar y registrar los gastos.

Los refrendarios deben asegurarse que los documentos que respaldan el pago, cumplan con los requisitos de legalidad, veracidad y pertinencia.

Recepción y Depósito de Ingresos Art. 45 El Tesorero Institucional es responsable de registrar en el Auxiliar de Bancos toda recepción

de

ingresos

en

efectivo,

cheque o valores y

depositarlos completos y exactos en la cuenta bancaria que corresponda, dentro de las veinticuatro horas hábiles siguientes a su percepción.

En ninguna circunstancia el efectivo proveniente de los ingresos se empleará para cambiar cheques, efectuar desembolsos de la entidad u otros fines.

Erogación de Fondos Art. 46 Toda erogación de fondos podrá realizarse por medio de nota de abono y a través de cheques pre-enumerados, emitidos únicamente a nombre del beneficiario con firma del Tesorero Institucional y una de refrendario, que deberán estamparse manualmente y por ningún motivo se firmarán en blanco.

89

Para efectuar los pagos correspondientes, se debe asegurar que existe la documentaci贸n de respaldo, legal, veraz y pertinente.

90

Manejo del Fondo Circulante de Monto Fijo y de Caja Chica Art. 47 La Dirección creará mediante acuerdo interno el Fondo Circulante de Monto Fijo y Caja Chica, definiendo el monto que manejará cada fondo y los gastos menores que pueden realizarse específicamente gastos de emergencia. Siendo regulados según lo dispuesto en el Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrado y Reglamento Interno de Hospital.

Toda erogación que se realice de estos fondos será autorizado por la Dirección, el Fondo Circulante de Monto Fijo controlado a través de Cuenta corriente y la Caja chica En efectivo.

La persona a quien se asigne la responsabilidad del manejo del Fondo Circulante de Monto Fijo y Caja Chica debe ser un servidor distinto a los responsables de otros fondos y de quienes

efectúan labores contables o presupuestarias, asimismo

personas que realizan acciones de adquisición de bienes o servicios.

Contabilización Art. 48 El registro contable de todas las operaciones financieras y de afectación presupuestaria que se efectúan en el Hospital se aplicarán en el Sistema de Contabilidad Gubernamental, de conformidad a la Ley Orgánica de Administración Financiera así como los principios y normas establecidos por el Ministerio de Hacienda en el Manual Técnico de Administración Financiera Integrado.

Es responsabilidad del Contador el registro oportuno con documentación de respaldo legal y pertinente que lo justifique, la emisión y envío de los Estados Financieros Básicos y otra información en las fechas estipuladas, así como los cierres contables mensuales y anuales en cumplimiento a las disposiciones legales.

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Definición de Políticas y Procedimientos sobre Conciliación Periódica de Registros Conciliaciones Bancarias Art. 49 Se efectuarán conciliaciones bancarias mensuales, con el propósito de verificar los saldos, entre los registros contables y los auxiliares de tesorería. A fin de detectar o prevenir errores en las cuentas y asegurar la exactitud de los movimientos de ingresos y gastos.

Las conciliaciones serán elaboradas por un servidor independiente de quien maneja, custodia y registra los fondos.

Confirmación de Saldos Art. 50 Con el propósito de garantizar que los montos registrados son auténticos, se debe comprobar el movimiento y confirmar de manera independiente los saldos de las cuentas de derechos y obligaciones financieras a cargo del Hospital, que aplicará únicamente cuando la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud y Corte de Cuentas lo soliciten.

4. NORMAS DE RECURSOS HUMANOS Definición de Políticas y Procedimientos sobre Recursos Humanos Art. 51 Las Normas de Recursos Humanos constituyen la base fundamental para el buen desarrollo del personal dentro del Hospital. Por lo que la Unidad de Recursos Humanos se regirá por los manuales de procedimientos y otras disposiciones legales vigentes.

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Definición de Políticas y Procedimientos sobre Rotación de Personal

Rotación de Personal Art. 52 La rotación de personal será responsabilidad de los jefes en los distintos departamentos del Hospital en coordinación con la Unidad de Recursos Humanos y autorizado por la Dirección. Se podrá realizar un proceso de rotación de personal solamente en servidores que posean funciones afines y cuando las disposiciones legales, técnicas y operativas así lo permitan.

Debiendo realizar un proceso con claridad e integridad e informar por escrito al personal involucrado en la rotación, especificando y respetando el tiempo de duración del movimiento.

Cuando se efectúe rotación de personal el jefe de las Divisiones, Unidades, departamentos o secciones son responsables de capacitar a los recursos para su desempeño eficiente.

Control de Asistencia Art. 53 La Unidad de Recursos Humanos es responsable de implementar mecanismos de control de asistencia del personal, de forma mecanizada o manual según disponibilidad financiera, que ofrezca seguridad razonable para el resguardo y verificación posterior de la información.

Corresponde al jefe inmediato el control de la asistencia, puntualidad y permanencia del personal en su área de trabajo. Asimismo, las licencias, permisos y misiones oficiales deberán ser tramitadas por el empleado y presentado oportunamente según disposiciones legales vigentes.

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5. NORMAS DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES Adquisición de Bienes y Servicios Art. 54 Las adquisiciones y contrataciones de bienes y servicios que se efectúen en el Hospital se realizarán a través de la Unidad de Adquisiciones y Contrataciones Institucional (UACI), cumpliendo con las disposiciones establecidas en la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administración Pública y su reglamento.

Plan anual de adquisiciones Art. 55 La Unidad de Adquisiciones y Contrataciones en coordinación con la Unidad Financiera deben elaborar el programa anual de adquisición de bienes y servicios para efectos de programación presupuestaria, asimismo la Unidad de Adquisiciones en coordinación con los solicitantes de los bienes, servicios u obras definirán las fechas de inicio de los procesos de compras.

Banco de Datos de los Ofertantes Art. 56 Es responsabilidad de la UACI crear, mantener y actualizar el banco de datos institucional y expedientes de proveedores u ofertantes. Debiendo informar a la Dirección los incumplimientos e infracciones que incurren los proveedores.

6. NORMAS SOBRE SISTEMAS INFORMÁTICOS Definición de Políticas y Procedimientos de los Controles Generales de los Sistemas de Información Política y Plan de Contingencia

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Art. 57 El Director del Hospital y Jefaturas que tienen asignado equipo informático, son responsables de aplicar las políticas y procedimientos sobre los controles generales aplicables a los sistemas de información, emitidos por el Ministerio de Salud Publica y Ministerio de Hacienda.

Operaciones en Redes y Proceso Distribuido de Datos Art. 58 Los sistemas informáticos utilizados en el Hospital, serán los que establece el Ministerio de Hacienda y el Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social con sus respectivas políticas y procedimientos.

Cada Jefe en el área de su competencia y usuarios de los sistemas informáticos, son responsables del procesamiento, resguardo, custodia, uso de la información y equipo informático asignado.

Resguardo de Licencias de Software y Mantenimiento del Equipo Informático Art. 59 Es responsabilidad del Jefe de área el control y custodia de las Licencias para el uso del Software, así como solicitar al inicio de cada año se desarrolle un programa de mantenimiento preventivo y correctivo al equipo informático asignado.

7. NORMAS SOBRE PRESTACIÓN DE SERVICIOS MÉDICOS

“Administración de Medicamentos e Insumos Médicos

Art. 60 El Comité Farmacoterapéutico es responsable de coordinar la administración de medicamentos e insumos médicos tomando como base los lineamientos establecidos por la Unidad Técnica de Medicamentos e Insumos Médicos del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social.

Servicios de Atención Ambulatoria

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Art. 61 La atención ambulatoria general y especializada, es brindada por médicos generales y especialistas, debiendo ser coordinada y monitoreada por médico jefe del área de Consulta Externa, conforme a normas y procedimientos sobre atención al usuario, emitidos por el Ministerio de Salud.

Servicios Médicos Hospitalarios Art. 62 La atención hospitalaria es brindada de acuerdo a capacidad resolutiva Institucional, según normas y lineamientos previamente establecidos a nivel nacional.

Servicios de Apoyo Hospitalario Art. 63 Brindan apoyo diagnóstico y de tratamiento al usuario, basada en normas y procedimientos previamente establecidos, siendo coordinada por jefaturas específicas.

Verificación y Seguimiento de la Calidad de Atención Art. 64 Es responsabilidad de la Dirección, Jefaturas y personal en general cumplir con los lineamientos y normas de calidad existentes, en relación a la atención del usuario, cumpliendo con la Misión, Visión y Objetivos Institucionales.”

CAPITULO IV NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN Adecuación de los Sistemas de Información y Comunicación

Art. 65 Es responsabilidad de la Dirección, Jefes de las Divisiones, Unidades, Departamentos y Secciones del Hospital, diseñar y desarrollar un sistema de información y comunicación acorde a la Misión, Visión, Objetivos y Plan Anual de Trabajo

Institucional,

debiendo

mantenerse

actualizado

y

modificarse

según

requerimientos internos o externos, facilitando la información para la rendición de cuentas de la gestión.

96

97

Sistema de Información Art. 66 El sistema de información establecido debe garantizar un adecuado proceso de divulgación que agilice los flujos de información oficial de la Institución a todos los niveles internos y externos, orientados a la consecución de los objetivos institucionales.

Proceso de identificación, registro y recuperación de la información Art. 67 El sistema de información implantado permitirá identificar, obtener y procesar datos relacionados a la información financiera, operaciones en general y nivel de cumplimiento a las disposiciones legales, necesarias para satisfacer a los usuarios internos y externos. Debiendo ser constantemente monitoreado para asegurar la calidad, confiabilidad, utilidad, relevancia y exactitud de la información.

Características de la Información Art. 68 La información generada en las distintas Divisiones, Unidades, Departamentos y Secciones por medio del sistema de información adoptado en el Hospital, será oportuna, suficiente, pertinente, exacta y accesible para dirigir, ejecutar y controlar las operaciones de manera eficiente, permitiendo la toma de decisiones y acciones adecuadas e inmediatas según necesidades Institucionales.

Es responsabilidad de cada jefatura determinar medidas de control para verificar el cumplimiento de estas características.

Efectiva Comunicación de la Información Art. 69 La Dirección y jefaturas implementarán y mantendrán líneas recíprocas y constantes de comunicación para todas las unidades organizativas, usuarios internos y externos. Las instrucciones serán claras y por escrito utilizando canales de comunicación

como

notas,

correos

electrónicos,

memorandum,

reuniones,

capacitaciones entre otros.

98

Le corresponde a cada jefatura la permanente comunicación con el personal bajo su dependencia a fin de garantizar el cumplimiento de sus responsabilidades y funciones para alcanzar los objetivos institucionales propuestos.

Archivo Institucional Art. 70 Se definirá un archivo institucional, que permita la organización, clasificación y protección de la información, debiendo mantenerlo actualizado. Conformado por toda la información y documentos generados por las operaciones financieras, de gestión y de cumplimiento a disposiciones legales que efectúa cada unidad organizativa.

El archivo institucional será adicional al archivo de documentación contable que establece el Ministerio de Hacienda. El archivo institucional funcionará según regulaciones que se emitan en el instructivo respectivo, conformado procedimientos

para

la

recepción,

clasificación,

custodia

y

acceso a

por la

información, tiempos de conservación y proceso de eliminación de documentos.

CAPITULO V NORMAS RELATIVAS AL MONITOREO

Monitoreo Sobre la Marcha Art. 71 La Dirección y jefaturas del Hospital están obligados a realizar actividades de monitoreo constante, previo y durante el proceso de ejecución de las transacciones y operaciones que se efectúan en el área de su competencia. A fin de verificar el cumplimiento de los lineamientos definidos y determinar la validez y calidad del sistema de control interno establecido, realizar acciones correctivas aplicables de manera oportuna, así como mejorar los diferentes procesos.

99

100

Monitoreo Mediante Auto Evaluación del Sistema de Control Interno Art. 72 De acuerdo a la estructura organizativa del Hospital, le corresponde al jefe de cada unidad, asegurarse que los procedimientos de las distintas actividades y funciones que realiza su personal, sean aplicados adecuadamente, conforme a las disposiciones internas y externas establecidas.

Con el objeto de determinar la efectividad y calidad del Sistema de Control Interno propio, cada jefe es responsable de evaluarlo periódicamente, para identificar de forma inmediata desviaciones o incumplimientos y efectuar las modificaciones necesarias o acciones preventivas o correctivas.

Evaluaciones Separadas Art. 73 El control posterior corresponderá a la Unidad de Auditoria Interna del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social y Corte de Cuentas de la República, quienes evaluarán periódicamente la

efectividad del Sistema de Control Interno

establecido; proporcionando cuando sea necesario recomendaciones para fortalecerlo.

Es responsabilidad de todas las jefaturas y personal en general, brindar a los auditores la colaboración oportuna y la información adecuada para que realicen su trabajo de auditoria.

Comunicación de los Resultados del Monitoreo Art. 74 Los resultados de las actividades de monitoreo del Sistema de control Interno, serán comunicados a la Dirección y jefaturas involucradas, para que se definan las causas y tomar las medidas correspondientes para solventarlo, conforme a los objetivos y recursos institucionales.

101

El personal en general, es responsable de comunicar a su superior jerárquico, las deficiencias detectadas en el desempeño de sus funciones y se tomen las decisiones pertinentes.

Asimismo todas las evaluaciones que se realicen al Sistema de Control Interno del Hospital, por los jefes de cada unidad organizativa, Ministerio de Salud y Corte de Cuentas será documentado e informado al personal que corresponda para cumplir con las acciones correctivas.

CAPITULO VI DISPOSICIONES FINALES Y VIGENCIA Art. 75 La revisión y actualización de las Normas Técnicas de Control Interno Específicas del Hospital Nacional General de Ilobasco, estará a cargo de una comisión nombrada por la Dirección, tomando en consideración los resultados de las evaluaciones sobre la marcha, auto evaluaciones y evaluaciones separadas practicadas al Sistema de Control Interno.

Todo proyecto de modificación o actualización será remitido a la Corte de Cuentas de la República para su revisión, aprobación y posterior publicación en el Diario Oficial.

Art. 76 La Dirección es responsable de divulgar las Normas Técnicas de Control Interno Específicas a los jefes de las Divisiones, Unidades,

Departamentos y

Secciones del Hospital, quienes están obligados a divulgar, aplicar y vigilar el estricto cumplimiento.

En base a las consideraciones expuestas

anteriormente las Normas Técnicas se

entenderán como lineamientos que constituyen las regulaciones básicas, que guían y limitan las acciones a desarrollar y serán aplicables de manera integral para la Dirección, División, Unidades, Departamento y Secciones del Hospital.

102

Para el diseño de estas normas se tomo como marco conceptual las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas emitidas en el año 2004 en las que se menciona que la máxima autoridad de cada institución, niveles gerenciales y demás jefaturas en el área de su competencia institucional; son los responsables del diseño, implantación, evaluación y perfeccionamiento del sistema de control interno, correspondiendo a los demás empleados realizar acciones que garanticen el cumplimiento efectivo del mismo.

A diferencia de las Normas Técnicas de Control Interno del 2000, las cuales establecían que la responsabilidad del diseño e implementación del sistema de control interno recaía exclusivamente sobre la máxima autoridad.

103

CAPITULO III

3. MARCO OPERATIVO

3.1 DESCRIPCIÓN DE LOS SUJETOS DE LA INVESTIGACION En teoría cada institución debe formular y aplicar Normas de Control Interno, ya que así lo determinan las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de El Salvador en su artículo 39 el cual establece: que cada Institución debe elaborar un proyecto de normas específicas para su sistema de control interno y presentar a la Corte para que sea parte del Reglamento del ente controlador.

Sin embargo después de consultado, observado y estudiado el fenómeno, se encontró que tales disposiciones de las normas no se aplican en su totalidad, tal es el caso que según las normas debe existir una unidad de auditoria interna en toda institución, pero que en el Hospital no existe debido a que por ser una entidad gubernamental se somete a la Ley de Autoridad del Gasto la que prohíbe la creación de nuevas plazas, además cuenta con un presupuesto asignado limitado. En cambio algunas normas en las que no se incurren mayores costos a la institución si son aplicables, como por ejemplo la practica de arqueos de fondos y elaboración de conciliaciones bancarias.

3.2 PROCEDIMIENTOS PARA RECOPILACION DE LOS DATOS

El desarrollo del diagnóstico de la investigación se realizo de forma descriptiva, la que consistió en recopilar, analizar y evaluar la información utilizada como insumo que sustenta la necesidad de elaboración de Normas Internas para la entidad sujeta a estudio, obtenidas por medio de fuentes primarias mediante visitas que permitieron observar, entrevistar y

encuestar por medio de

cuestionarios al personal. Para conocer los

controles que poseen en el uso y protección de los recursos propiedad de la institución.

1

Para efecto de conocer el tamaño de la muestra del estudio, por ser una población finita se utilizó la fórmula

Z2 x P x Q x N_____

n=

e2 (N – 1)+ (Z2 x P x Q)

siendo el resultado 51 empleados equivalente al 31% de la población total, por lo que se procedió a la elaboración del cuestionario, solicitando a los 51 empleados que dieran respuesta con el propósito de determinar la necesidad de diseñar Normas Técnicas de Control Interno Específicas.

3.3 ESPECIFICACIÓN DE LA TÉCNICA PARA EL ANÁLISIS DE DATOS Para la recopilación de información se utilizaron instrumentos técnicos como guiones de entrevistas y cuestionarios, dirigidos a los 51 empleados del Hospital de Ilobasco, haciendo uso de la técnica descriptiva, en la que se muestra las características especiales del control interno en el objeto estudiado.

Dicha información fue recopilada por medio de cuestionarios, analizada y evaluada mediante gráficos estadísticos circulares conocidos también como gráficos de pastel, en el que se representa el porcentaje obtenido por cada alternativa planteada, con el propósito de identificar la situación actual del control interno en el Hospital.

3.4 CRONOGRAMA

Presenta las diferentes fases de investigación y los tiempos en que se han realizado las actividades. ( Ver anexo 2 ) 3.5 RECURSOS

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Para el desarrollo de la investigación fue necesario el apoyo de los empleados de las diferentes áreas del Hospital cuyas respuestas fueron utilizadas como insumos para sustentar la problemática existente y la necesidad de diseñar Normas Técnicas que brinden seguridad razonable en el uso eficiente y efectivo de los recursos asignados por el Estado.

3.6 INDICE PRELIMINAR SOBRE INFORME FINAL

MARCO CONCEPTUAL

El capítulo uno es el Marco Conceptual que está formado por seis apartados los cuales son: Introducción, antecedentes del problema, justificación, planteamiento del problema, alcance y limitaciones, conceptos y categorías a utilizar de los que se realizará un breve detalle a continuación.

Apartado uno Introducción se hace una reseña de las normas técnicas de control interno del sector público las cuales constituyen directrices básicas para el funcionamiento de una actividad, organizada, proyectadas en las que se regulan, guían y limitan las acciones a desarrollar además de una breve descripción de los tres capítulos de la tesis.

Apartado dos antecedentes del problema haciendo mención de los antecedentes generales del control en el sector gubernamental que es ejecutado en El Salvador por dos entidades que ejercen control sobre la administración financiera de los recursos del Estado, estas son el Ministerio de Hacienda que es el encargado de la dirección y coordinación de las finanzas públicas según artículo tres de la Ley de Administración Financiera (AFI) y la Corte de Cuentas de la República. El Ministerio de Hacienda fue fundado en el año 1829 y la Corte de Cuentas el 20 de enero de 1939.

Además es importante mencionar el proceso de modernización en el control interno del sector público especialmente el que se ha ejecutado en la Corte de Cuentas con la elaboración de Normas Técnicas de Control Interno en el año 2000, las cuales fueron 3

diseñadas de manera detallista y para todas las entidades del sector público, como también las elaboradas en el año 2004 diseñadas en base al Informe Coso y sus cinco componentes, donde se especifica que la elaboración de Normas Técnicas es una obligación de todas las instituciones que reciban fondos del estado.

Justificación es la parte tres del capítulo uno y se plantea la necesidad existente de ejecutar el control interno en todas las instituciones sean estas públicas o privada con el fin de salvaguardar los recursos asignados por el Estado y el desempeño eficiente y eficaz de los empleados para el logro de los objetivos, este control puede ser de acuerdo al momento que se ejecuta previo, concurrente y posterior y por su finalidad se puede realizar en administrativo, financiero y de cumplimiento.

Es necesario resaltar que muchos de los problemas que se encuentran al realizar las auditorias se ocasionan debido al desconocimiento de la normativa vigente por empleados de las instituciones, así como también en la ejecución, por lo que al realizar la Corte de Cuentas sus auditorias, han observado hallazgos que surgen por desconocimiento de procedimientos de control y por falta de normativas internas propias de los Hospitales.

Por consiguiente la Corte de Cuentas el control al evaluar el control interno por medio de sus auditorias, al Hospital Nacional de Ilobasco así como el resto de entidades gubernamentales, se han encontrado deficiencias que se generan por no contar con un documento que establezca las políticas, normas y procedimientos para ejercer el control, ni una unidad de auditoria que supervise la aplicación de éstas, tomando como base lo anterior expuesto surge la necesidad de elaborar el siguiente apartado.

Planteamiento del problema donde se investigó los antecedentes generales del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social que está compuesto por treinta Hospitales y las Regiones del Sistema Básico de Salud Integral (SIBASI) que son administradas por éste.

Además de antecedentes generales del sector hospitalario donde se relatan algunos hechos que sirven de fundamento en la situación problemática en los cuales se puede mencionar que el hospital inició sus actividades en algunas áreas con personal empírico y 4

no había capacitaciones, ni supervisiones constantes que les permitiera identificar fallas cometidas o evitar incurrir en ellas.

Lo que provocó que se cometieran faltas que posteriormente pero de manera tardía fueron observadas por las entidades creadas para tal fin. El personal del Hospital, motivado a corregir las faltas determinadas por las auditorias, comenzó a utilizar las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la República y del Ministerio de Salud.

Apartado cinco titulado alcances y limitaciones los cuales se han relacionado con las normas de control interno emitidas por la Corte de Cuentas en el año 2000 y 2004.

Siendo el último a mencionar el recuento de conceptos y categorías a utilizar donde se especifica que la investigación se tomarán como conceptos administración, finanzas, auditoria y como categorías control interno y normas técnicas.

MARCO TEORICO

El Marco Teórico compone el capítulo II de la investigación realizada y esta formado por fundamentación teórico-metodológica que constituye como su nombre lo dice la base teórica del objeto de estudio, no es mas que una recopilación de información obtenida de los distintos libros de texto existentes, revistas, leyes, reglamentos, normas y otras disposiciones legales vigentes, emitidas por los diferentes entes controladores del sector gubernamental del Ramo de Salud en El Salvador.

A fin de sustentar el objeto de estudio se investigó y analizó contenido relacionado al tema como lo es el Informe COSO, aspectos relacionados a las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas y la Globalización como proceso de modernización del Estado.

El Informe COSO es un documento diseñado como marco conceptual del control interno, para que instituciones privadas y públicas lo tomen como marco de referencia para establecer su propio sistema de control interno, en el se han tomado en cuenta los 5

diversos conceptos, definiciones e interpretaciones existentes relacionados al control interno. Informe que fue emitido en respuesta a las inquietudes planteadas por dichos conceptos.

El Informe COSO define el control interno como: El proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones específicas con seguridad razonable en tres principales categorías, la efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de leyes y normas. Presentando además sus componentes que son según el primer Informe COSO emitido: Ambiente de control, valoración del riesgo, actividades de control, información y comunicación y el último componente que es la supervisión.

Planteando para el COSO II, tres componentes mas, los que en realidad ya existían para el primer informe, estos son únicamente una desagregación de los cinco primeros, ya que se encuentran inmersos en ellos. Estos componentes son establecimiento de objetivos, identificación de eventos y respuesta a los riesgos.

En cuanto a los aspectos considerados de las NTCI de la Corte de Cuentas se plantean algunos criterios, como han evolucionado al transcurso del tiempo debido a los cambios que surgen y creaciones de nuevas instituciones gubernamentales, lo que vuelve necesario modificarlas según necesidades.

Se presenta además como está estructurada las normas emitidas en el año 2000 y como fueron diseñadas las del año 2004, en ellas se muestra que el alcance que poseían las normas 2000 se convirtió en una limitación para mantener un buen sistema de control en las instituciones, por lo que fue mejorado con el nuevo reglamento de normas técnicas, ya que éstas fueron diseñadas bajo el marco conceptual del informe COSO, que como ya se mencionó anteriormente es lo más moderno sobre control interno.

A fin de que todas las entidades u organismos del sector gubernamental diseñen de carácter obligatorio sus propias normas específicas según su naturaleza y necesidades propias, permitiéndoles así un mejor control sobre los recursos que poseen.

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Asimismo se consideró importante investigar aspectos relevantes sobre el proceso de globalización, ya que esto conlleva a las instituciones públicas y privadas a modernizarse y mejorar constantemente su sistema de control interno así como su estilo de gestión en general para ser cada vez más competitivo.

La aplicación del Informe COSO en el diseño de las NTCI es uno de los resultados de dicha modernización, ya que el Estado Salvadoreño mediante la Corte de Cuentas está obligando al resto de instituciones a elaborar su proyecto de normas.

El Estado Salvadoreño en su proceso de modernización se enfoca principalmente en la participación privada desde dos puntos de vista para la prestación de servicios que son: 1. La participación privada en prestación de servicios públicos, con el propósito de ampliar la cobertura y mejorar la calidad de los servicios, introduciendo la competencia, como se ha realizado en los sectores de energía y telecomunicaciones.

2. La participación privada en la prestación de servicios públicos, mediante modalidades de concesión, contratación de servicios y venta de acciones y activos.

Finalizando que el Hospital de Ilobasco como una de las entidades gubernamentales, ha experimentado cambios en la realización de sus procesos, partiendo de su creación hasta la actualidad.

La construcción del marco empírico es la segunda fase del marco teórico, en este se plantea el trabajo realizado en el campo, en esta fase se especifica la metodología utilizada en la investigación, que fue el método científico considerando fuentes primarias y secundarias, en la construcción del marco empírico se contempla además el ámbito y alcance de la investigación, los procedimientos para la determinación del universo, que son los ciento sesenta y cinco empleados que laboran para el Hospital, los procedimientos para la determinación de la muestra, en el que se utilizó la fórmula para poblaciones finitas 7

porque ya se conoce el universo, brindando como resultado de la muestra a tomar en cuenta 51 empleados equivalente al 31% de la población total.

Como se afirmó la construcción del marco empírico es el trabajo realizado en el Hospital para determinar la necesidad de que la institución cuente con Normas Técnicas de Control Interno Específicas definidas de acuerdo a su naturaleza y necesidades, por lo que se diseño un instrumento de investigación para la recopilación de la información, este fue un cuestionario conformado por veintiséis preguntas cerradas, a fin de conocer el sistema de control que dicha institución posee, el cuestionario está diseñado de manera que sea posible investigar sobre los cinco componentes del Informe Coso.

Dicho cuestionario se entregó a cincuenta y un empleados que fue la muestra tomada, para que lo contestaran, efectuando una tabulación, análisis e interpretación de los resultados obtenidos con el instrumento utilizado. Posteriormente se presenta la formulación teórico-metodológica de lo investigado, que es la tercera fase del marco teórico. Este consiste en realizar una contraposición de las afirmaciones de un autor y otro referente al objeto de estudio. Por lo que se tomaron las Normas Técnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la República emitidas en el año 2000 y las emitidas en el año 2004 que fueron diseñadas en base al Informe Coso.

Finalizando con el desarrollo y definición teórica, que es la fase final del marco teórico. en esta fase se define la posición que como egresados de la Carrera de Licenciatura en Contaduría Pública tenemos referente a las Normas Técnicas y como debe estar diseñado un Sistema de Control Interno que permita el logro de objetivos y metas institucionales. Por lo que se diseñaron las Normas Técnicas de Control Interno Específicas en las áreas administrativa, financiera y de cumplimiento legal, para la aplicación de la unidad de auditoria interna en el Hospital Nacional General de Ilobasco.

MARCO OPERATIVO La tercera fase de la investigación realizada es la elaboración del marco operativo en el que se describen los sujetos de la investigación constituidos por las Normas Técnicas de 8

Control Interno de la Corte de Cuentas de la Republica, los procedimientos para recopilación de datos realizados en forma descriptiva utilizando fuentes primarias y secundarias.

La especificación de la técnica para el análisis de datos, es el tercer componente del marco operativo en la que se establece que para la recopilación de la información se utilizaron guiones de entrevistas y cuestionarios. Presentando además un cronograma que muestra las actividades desarrolladas durante la investigación, finalizando con los recursos utilizados y un índice preliminar sobre informe final en el que se describe brevemente cada uno de los componentes que conforman los tres Capítulos de la investigación efectuada.

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Tesis

Diseño

de

un

Sistema

Organizacional

para

el

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Corte de Cuentas de la República, Logros y Desafíos de la auditoria gubernamental, documento interno de la Corte de Cuentas de la República

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Corte de Cuentas de la República, Historia de la Corte de Cuentas, Página Web de la Corte de Cuentas de la República.

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ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL HOSPITAL NACIONAL GENERAL DE Comité de Gestión

Unidad Médico Unidad de Atención Asesor de Enf de Suministros ermería al Usuario

Dirección

Contrataciones y Capacitación y Desarrollo

Unidad de

Serv icios y Prestaciones

Sistema de Inf ormación RRHH Comité de Apoy o

Unidad de Presupuesto

UFI

Contabilidad Tesorería

UACI

Div isión

Almacén

Div isión Médica

Departamento de

Departamento de

Equipo Médico

Serv icio Lav andería y

Departamento

Consulta Externa

Departamento Atención

Serv icios Auxiliares de

Serv icios Técnicos de

Emergencia Farmacia Medicina Laboratorio

Serv icios

Especialistas

Equipo Básico

ESDOMED Ortopedia

Serv icio Transporte y

Cirugía Radiología

Medicina Planta Física

Anestesia Pediatría

Residentes

Ortopedia

Cirugía

Fisioterapia

Serv icio Biblioteca e

Alimentación Pediatría

Anexo Nº 1

Colposcopía

Neonatología

Ginecología y Obstetricia

Ginecología y

Serv icio

Trabajo Social Nutrición Nutrición