Revista El Contador Público by Producciones Buena Nueva

El Contador

PÚBLICO Edición Junio 2012

Destaque de una parte de la Gestión de Junta Directiva 2011- 2012

El rol del contador público

Descuento, pronto pago o factoring ¿Cuál me conviene?

Convenio de seguros OTELLSA y CCPN El Grupo de Implementación de la NIIF para PYMEs publica preguntas y respuestas (Q&A) sobre esta materia

Contabilidad y Responsabilidad para el Crecimiento Económico Regional “En octubre 2012, Managua se convertirá en la capital mundial de la contabilidad” Tony Flores Ex-Presidente de AIC

UBICAR EN ESTE LUGAR EL ARTE DE DELOITTE

CONTENIDO El Contador

PÚBLICO

Edición Junio 2012

06 Descuento, pronto pago o factoring ¿Cuál me conviene?

Contabilidad y Responsabilidad para el Crecimiento Económico Regional “En octubre 2012, Managua se convertirá en la capital mundial de la contabilidad” Tony Flores Ex-Presidente de AIC

Convenio de seguros OTELLSA y CCPN.

Discurso pronunciado por el Sr. rector Dr. Mauricio Herdocia Sacasa.

CReCER 2012 “Contabilidad y responsabilidad para el crecimiento económico regional”.

Programa Técnico de CReCER.

Discurso del Presidente de IASB en la Conferencia de la AICPA sobre la evolución actual de la SEC y el PCAOB

Convenio de seguros OTELLSA y CCPN El Grupo de Implementación de la NIIF para PYMEs publica Preguntas y respuestas (Q&A) sobre esta materia

MsC. Freddy Solis Ibarra.

Lic. Yader Otero.

Destaque de una parte de la Gestión de Junta Directiva 2011- 2012

El rol del contador público.

Mensaje Editorial.

Destaque de una parte de la gestión de la junta directiva 2011-2012 del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua. MsC. Freddy Solís Ibarra.

El Contador Público ante el lavado de dinero. MsC. Geovani Rodríguez.

Descuento, pronto pago o factoring... ¿Cuál me conviene? MBA. Carlos Morán Rivera.

24 Una Revista especializada de circulación nacional Distribución gratuita a todos los miembros activos del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, quienes representan una amplia gama de ejecutivos en posiciones de gerencia de empresas, gerencia financiera, contralores, directores de auditoría interna, contadores generales, contadores públicos independientes y otras ramas de negocios. Usted es uno de los que reciben El Contador Público en forma gratuita.

¿Cuándo tendremos Dictamen Fiscal en Nicaragua MsC. Benjamín Hernández Bojorge.

El grupo de implementación de la NIIF para PYMEs publica preguntas y respuestas (Q&A) sobre esta materia.

La enseñanza de la ética en el pregrado y el posgrado en la formación del Contador Público. MsC. Juan Ramón Arriaza. El Contador Público

Junio 2012

MENSAJE EDITORIAL

uiero iniciar este mensaje dejando constancia de GRATITUD, muchas gracias, primeramente a Dios, y después a todos los miembros de la junta directiva, a los miembros de las diferentes comisiones, asesores, personal administrativo, y a todos los miembros del Colegio de Contadores Públicos por su apoyo constante en todos los eventos y actividades desarrollados y la masiva participación de la membresía en las actividades técnicas y sociales promovidas por nuestro Colegio en todo el transcurso de la Junta Directiva 2011 - 2012. Hemos expresado y reiteramos que nos ha animado el interés de que nuestra profesión y los que la ejercemos, logremos un mayor nivel de calificación, superación, reconocimiento y proyección hacia todas las instancias económicas y de gobierno de nuestro país, con el objetivo de que nuestra profesión y los profesionales de la contaduría pública en Nicaragua alcancemos lo que en Europa y Estados Unidos constituye la tercera carrera y actividad mejor remunerada, y que ese nivel de calificación y reconocimiento puedan incidir en el desarrollo de nuestro querido país. En Nicaragua ya la carrera de contaduría pública en todas las universidades tiene la mayor matricula y esto nos demuestra la importancia e interés que reviste para los futuros profesionales y el impacto que tendremos como gremio y como profesión en las decisiones clave de nuestro país, pero también que esta disciplina se volverá más competitiva,

y la única manera de enfrentar un ambiente de mayor competencia es con una mejor calificación profesional. A la par de este crecimiento, nuestra Revista El Contador Público, necesita el apoyo de todos para garantizar que estará permanentemente presentando temas técnicos y de actualidad como una herramienta de consulta y un canal de comunicación entre los profesionales de la contabilidad, los empresarios, el sector público, organismos financieros nacionales e internacionales. Entre otros logros nos satisface que a la fecha de salida de esta edición y faltando algunas conferencias técnicas, hayamos logrado mediante la innovación de las transmisiones en línea y la puesta a disposición de los respectivos videos para descarga, que mas de 3,500 colegas hayan asistido presencialmente a nuestros planes de capacitación gratuitos y que más de 25,000 personas hayan observado nuestras transmisiones en línea o visto los respectivos videos.

Junta Directiva 2011 - 2012 Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua

Freddy Solís Ibarra Presidente Edwin Salmerón Secretario Juan Ramón Arriaza Tesorero Geovani Rodríguez Fiscal Carmen María Vanegas 1er. Vocal Francisco Mayorga 2do. Vocal María Elena Andino 3er. Vocal Tribunal de Honor

Francisco Castro Matus Presidente Juan de Dios Loáisiga Secretario José Luis Herrera Vocal Director Nacional de AIC

Cornelio Porras Cuellar Director ejecutivo CCPN

Douglas España Producción y Distribución

Esta revolución en la capacitación de nuestra membresía, sin precedentes en la historia de nuestro país y Centroamérica es un esfuerzo que estamos seguros será continuado y mejorado para beneficio de nuestra organización, nuestro país y nosotros mismos. Este logro más los cumplimientos con IFAC nos hicieron merecedores como país y como Colegio del privilegio, no otorgado a ninguna otra organización, de concedernos de manera sucesiva la realización de dos de los eventos más importantes de la Federación Internacional de Contadores, Banco Mundial, Banco Interamericano de Desarrollo y Asociación Interamericana de Contabilidad, como son, el Evento CReCER 2012 y la Cumbre de las Américas 2014.

Producciones Buena Nueva

Continuaremos beligerantes e incondicionalmente, desde cualquier posición, apoyando a nuestro Colegio.

Carlos A. Talavera

Lic. Freddy Solis Ibarra Presidente Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua

Teléfonos: 2277-1383 2277-5011 8465-9298 e-mail: info@asociacionjesusestavivo.org Revista El Contador Público Consejo Editorial Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (505) 2244-1263 / (505) 2249-9995 e-mail: ccpn@ccpn.org.ni web site: www.ccpn.org.ni Editor en Jefe

Juan Ramón Arriaza Diseño y Diagramación

Julio César Bravo Supervisión Suscripciones Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (505) 2244-1263 / (505) 2249-9995 e-mail: ccpn@ccpn.org.ni web site: www.ccpn.org.ni

El Contador Público

Junio 2012

CONVENIOS

Convenio de seguros OTELLSA y CCPN

Yader Otero. Representante de Otero & Telleria S.A.

n la vida se presentan variedad de situaciones, en ocasiones positivas y en otras no tan buenas a como las deseamos, es por tal razón que debemos estar preparados para afrontar los infortunios que puedan presentarse durante nuestro tránsito por este mundo, entre ellos estar asegurados con un plan que nos ofrezca las mejores opciones a través de una póliza de seguros que garantice el patrimonio y la estabilidad de aquellos seres que amamos. Por tal motivo, el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN) en conjunto con la Correduría de Seguros Otero & Tellería, S.A. (OTELLSA) y su aliado estratégico ASSA Compañía de Seguros han diseñado el Plan de Seguro Colectivo de Vida con Accidentes y Seguro Funerario para la toda la membresía de este importante cuerpo colegiado, con el fin de brindar la oportunidad de asegurar lo más preciado

de todo el gremio de Contadores Públicos y sus familias, es decir su vida y patrimonio.

Yader H. Otero Tellería, Contador Público Autorizado, miembro del CCPN y Gerente Administrativo Financiero de OTELLSA, es un profesional con más de 12 años de experiencia en el ramo de Asesoría en Seguros y es quien con el respaldo de ASSA Compañía de Seguros ofrece a sus colegas del CCPN la oportunidad de conseguir a costos totalmente reducidos un Seguro que proteja su vida y la seguridad de sus familias, esto gracias al Convenio de Colaboración Interinstitucional firmado recientemente entre el CCPN y OTELLSA.

La inversión más importante que podemos hacer en vida se encuentra en el hogar y es asegurando el bienestar de nuestra familia, así podemos pagar la educación de nuestros

Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua

E ducación C ontinua * Contabilidad

* Finanzas

* Auditoría

* Impuestos

* Control Interno

* etc...

“Capacitación del Elmás alto nivel” Junio 2012 Contador Público 6

EL CONTADOR PÚBLICO

MAYO 2011

2 2 4 9 - 5 5 7 0 e x t . 1 4 * * e c o n ti n u a @ c c p n . o r g . n i * * w w w . c c p n . o r g . n i

hijos y contar con el sustento diario, si en determinado momento llegamos a faltar, garantizando un respaldo económico a nuestros seres queridos aun cuando no estemos presentes.

Existen cuatro diferentes planes de seguro con sumas aseguradas desde U$ 5,000.00 hasta U$ 50,000.00 y cuotas mensuales desde U$ 2.98 dólares de acuerdo a las posibilidades económicas de cada miembro colegiado, además el plan diseñado de forma exclusiva para todos los Contadores Públicos, posee la cobertura de “Reembolso de Gastos Médicos por Accidente” hasta un 10% de la suma asegurada contratada, esta cobertura ampara a cada asegurado las 24 horas del día los 365 días del año y consiste en efectuar el reembolso a través de cheque del 100% de los gastos hospitalarios, honorarios médicos, farmacéuticos y quirúrgicos incurridos por el contratante producto de un accidente sufrido. OTELLSA y su aliado estratégico ASSA Compañía de Seguros ofrece estos planes que incluyen la garantía de contar con una Red Médica a nivel nacional con más de 12 Centros Médicos, entre reconocidos hospitales, farmacias y ópticas.

Para concretar este importante aspecto de nuestra seguridad del día a día, solo basta con llenar, firmar y devolver una declaración y certificado individual de salud que desde el CCPN estará disponible gracias a la gestión del Lic. Otero Tellería, cómodamente se podrá hacer el pago en efectivo, a través de débito a tarjeta de crédito o de igual forma como valor agregado por parte del CCPN este podrá realizar el pago a la compañía de seguros y luego establecer un mecanismo de deducción a cada agremiado que podría ser a través del pago de la membresía mensual.

No se debe dudar al pensar en el bienestar de nuestra familia, de aquellos que vemos crecer, de quienes comparten su vida a nuestro lado, pues como para ellos queremos lo mejor, entonces es una valiosa oportunidad aprovechar el Convenio entre el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua y Otero & Tellería, S.A. para acudir prontamente a obtener el Seguro Colectivo de Vida con Accidentes y Seguro Funerario que ofrece ASSA Compañía de Seguros a través de OTELLSA, por nosotros y los nuestros.

El Contador Público

Junio 2012

CONVENIOS DISCURSO PRONUNCIADO POR EL SR. RECTOR DR. MAURICIO HERDOCIA SACASA. Convenio de colaboración mutua entre American College (A.C.) Y el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (C.C.P.N.)

n nombre de la Junta Directiva de la Universidad American College, de sus Decanos y Personal Académico y Administrativo así como de sus estudiantes, que son la fuerza y el capital humano de nuestra institución, quisiera darles la más cordial bienvenida a esta casa de estudio que los recibe con profundo aprecio y afecto y les ofrece brevedad en actos como homenaje a su dilatada eficiencia en el ejercicio profesional.

Sin duda, hoy es un día muy especial para la Universidad American College. Vamos a culminar un esfuerzo de larga data dirigida a suscribir un Convenio de Cooperación y de intercambio Científico- Técnico entre el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua y la Universidad.

Si nos correspondiera medir la fuerza de las naciones, no en términos económicos y de poderío militar o destrezas tecnológicas, sino de fortaleza institucional, diría que descansa en cierta medida en el poderío moral de sus instituciones civiles colegiadas, la robustez de sus principios y normas éticas y la efectividad y el impacto concreto de sus actuaciones en la población y el desarrollo del país. Como lo he expresado en el pasado, sin lugar a dudas, el Colegio de Contadores Públicos es una de esas instituciones que forman parte del patrimonio moral y ético de la nación.

Desde las primeras promociones de Contadores Públicos en 1957-1959, y recordando el número aproximado de 20 contadores son los precursores que abrieron las puertas a la formación pionera del Colegio de Contadores públicos en 1959.

Igual debe destacarse la influencia benéfica de la Escuela Nacional de Comercio de 1948 y los planes de estudio para las Escuelas Nacionales de Comercio de 1940 y mucho tiempo antes, en 1919, los primeros reglamentos en la materia así como a aquellos contadores públicos graduados en el extranjero a inicios de los años cincuenta que se incorporaron a tan loable nacional. Se trata entonces de una institución arraigada profundamente en la vida nacional y ejemplo de 8

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El Contador Público

profesionalismo, constancia, espíritu de asociación, y marcada por una profunda veta moral y social.

Cuando en Nicaragua se hace referencia al Colegio de Contadores Públicos, se hace con el respeto ganado en décadas de servicio diligente a la sociedad nicaragüense. El Colegio simboliza el orden, la dedicación y la precisión. El dato es cierto y a tiempo. Las cuentas transparentes, la información financiera confiable y la tela transparente con que se forman todas sus actividades. Muchas de las grandes empresas en Nicaragua, se han erigido sobre la base de una contabilidad eficiente y efectiva para la toma de decisiones en todos los ámbitos.

Es precisamente con esta institución de tan hondas raíces históricas, axiológicas y sociales con la que vamos a suscribir esta mañana el convenio.

Solo quiero resaltar algunos aspectos del mismo para no consumir mucho tiempo: 1. –Es un convenio necesario y oportuno, por

cuanto permite establecer una alianza dilatada y estratégica entre Universidad y el Colegio de Contadores para abrir espacios de complementariedad y enriquecimiento recíproco.

2. - Va a permitir procesos de actualización y modernización educativa en la materia, desarrollando un enfoque integral e indivisible, donde la nueva normativa internacional, debe pasar a formar parte no solo del torrente sanguíneo de la legislación interna, sino de la práctica diaria, con los mejores estándares de calidad y habiendo espacios a las nuevas normativas internacionales de contabilidad, control de calidad e información financiera.

3. - Vamos a desarrollar un sistema de educación continua a nivel de postgrados, cursos, seminarios, talleres, y otras actividades que va a permitirnos implementar una agenda educativa de excelencia y calidad, en un diálogo vivo entre Universidad y esta Institución de credenciales profesionales tan prestigiosas.

4. - Permitirá igualmente potenciar los niveles de intercambio cultural, científico y académico, alentando la investigación, la publicación de artículos, material científico y el desarrollo de agendas compartidas.

5. - Contribuirá igualmente a crear un espíritu de solidaridad e intercambio recíproco de manera que la Universidad se beneficie del talento humano acumulado por el Colegio, y el Colegio reciba un trato diferenciado y solidario en su relación con la Universidad. 6. - Desarrollo de contenidos curriculares o pensum académico que incorporen los avances y mejores prácticas internacional en conjunción con los progresos nacionales. Estimadas amigas y amigos presentes:

Cierro estas palabras, felicitando y alentando a ambas partes y expresando nuestro compromiso de dar vida en los hechos, a lo convenido. Que se borre toda distancia entre el acuerdo y su ejecución. Se trata de cumplir los deberes asumidos con integridad, velando por que los mecanismos de coordinación, seguimiento y verificación que hemos establecidos en el Convenio funcionen realmente y produzcan resultados tangibles.

El país necesita transitar de un enfoque formal donde los textos se acumulan en los estantes y depósitos de registro, para ser vida real de los convenios, darles movilidad y dinamismo en los hechos y traducir en resultados visibles las importantes metas que nos hemos fijado. Esta decisión integral implica que lo pactado se cumpla de forma ordenada y confiable, en la mejor línea de actuación tradicional del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua. Estoy seguro de que este convenio, va a dejarnos un saldo muy favorable y va a marcar una huella pionera también para contribuir, desde otros ámbitos, al desarrollo moral, productivo, empresarial, gerencial y educativo de Nicaragua. Muchas Gracias.

El Contador Público

Junio 2012

EVENTOS

“CONTABILIDAD Y RESPONSABILIDAD PARA EL CRECIMIENTO ECONÓMICO REGIONAL” Conferencia “CReCER 2012” Managua, Nicaragua Centro de Convenciones Crowne Plaza INICIATIVA: Esta es una iniciativa de los socios globales de CReCER como son: La FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES (IFAC), el BANCO MUNDIAL (WORLD BANK), el BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID), el COMITÉ GLOBAL DE POLÍTICAS PUBLICAS DE IFAC (GPPC) integrado por seis de las firmas contables más grandes del mundo y el apoyo de la ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC).

NICARAGUA:

El año pasado 2011 este evento se desarrolló en Argentina y el presente año tenemos el honor de que se haya seleccionado a NICARAGUA a través del COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA para ser el país sede y CO-EJECUTOR, estando programado para desarrollarse del 29 al 31 de octubre de 2012.

OBJETIVOS - FUNDAMENTACIÓN:

La conferencia CReCER es un evento realmente innovador en varios aspectos. En primer lugar, la conferencia se centra en la información financiera en los sectores público y empresarial. Como tal, reúne a un amplio grupo de partes interesadas del sector público, sector privado, los académicos, los fijadores de normas internacionales de la comunidad internacional, además de algunos de los principales donantes o financiadores bilaterales y multilaterales. En segundo lugar, CRECER tiene un enfoque integral a la contabilidad, la auditoría, la transparencia de la información financiera, las tendencias de los reguladores y de supervisión, fortalecer las estrategias de financiación regionales, centrándose no sólo en cuestiones técnicas, sino también en el proceso de reforma de los informes del sector 10

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El Contador Público

empresarial y de las finanzas públicas, y cómo esto encaja dentro de un programa más amplio de desarrollo económico de la región.

Finalmente CReCER es el principal evento de esta naturaleza que se celebra en América Latina y el Caribe, lo que representa un paso importante para una mayor cooperación entre los países en el ámbito de la transparencia del sector empresarial y las finanzas públicas y la rendición de cuentas, que son algunos de los componentes más significativos del desarrollo y el crecimiento económico de los países de Latinoamérica y el Caribe.

EXPOSITORES:

Los expositores están comprendidos por las más altas autoridades de los cuerpos emisores de normas internacionales, reguladores y expertos de los Socios Globales de CReCER y otros especialistas de otros países tanto de Latinoamérica y el Caribe como otras partes del mundo.

COMPONENTES:

El evento se divide en dos secciones; Una primera parte (o Evento Cerrado) a desarrollarse del 29 al 30 de junio de 2012, dirigida a los principales tomadores de decisiones de los sectores privado y público de Latinoamérica y del Caribe al cual se asiste únicamente por invitación directa de los Socios Globales de CReCER, y una segunda parte (o Evento Abierto), a desarrollarse del 30 al 31 de octubre de 2012 al cual se puede asistir libremente mediante el pago de costo de inscripción.

INSCRIPCIONES AL EVENTO ABIERTO:

Visite www.crecer2012.org o contacte al Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, www.ccpn.org.ni

2012

Contabilidad y Responsabilidad para el Crecimiento Económico Regional

Managua, Nicaragua 29 al 31 de Octubre RESERVE LA FECHA REGÍSTRESE EN EL EVENTO ABIERTO www.crecer2012.org Catedral de Granada Nicaragua

Con el Apoyo de

Deloitte

CCPN

El Contador Público

Junio 2012

AIC

Programa Técnico CReCER - Evento abierto Información Financiera de Calidad para El Desarrollo Económico Regional Octubre 30 2:00 – 2:15

Discurso de Bienvenida Representante del Colegio de Contadores Publicos de Nicaragua Representante del Gobierno de Nicaragua

2:15 – 3:15

Sesión Plenaria de Apertura Warren Allen,Vice - Presidente, Federación Internacional de Contadores (IFAC) Representante del Banco Inter - Americano de Desarrollo (BID/IADB) Representante del Banco Mundial (BM/WB) Ana Maria Elorrieta, Directivo del Comité de Coordinación para América Latina del Comité Global de Políticas Públicas (GPPC) y Socia, PricewaterhouseCoopers, Brazil

3:15 – 4:15

Sesión General: Perspectiva de los Economistas Augusto de la Torre, Economista Jefe, para América Latina y El Caribe del Banco Mundial/

4:15 – 4:45 4:45 – 5:45

Coffee Break Sesión de Trabajo No.1 Grupo (A)

Grupo (B)

Grupo (C)

El Fraude como un Impedimento para el Desarrollo de los Mercados de Capitales

GLENIF/GLASS: Plan de Trabajo y Desafíos en la Implementación de NIIF

Retos de la Región y Factores Clave de Éxito para la Implementación de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSAS) : Experiencias de Países

Cindy Fornelli, Director Ejecutivo, Centro para la Auditoria de Calidad de los Estados Unidos (CAQ) Andre Covre, Director Financiero, Ultrapar y Directivo, the Companies Circle

Amaro Gomes, Miembro del Consejo de Normas Andreas Bergmann, Directivo del Consejo Internacionales de Contabilidad (IASB) de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB) Juarez Domingues Carneiro, Presidente, Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Carmen Palladino, Directivo del Comité Contabilidad (GLASS/GLENIF) y Presidente, del Técnico del Sector Público de la Asociación Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Interamericana de Contabilidad (AIC)

Valdir Coscodai, Miembro del Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Asegura- Luis Alonso Colmenares, Presidente,Consejo miento (IAASB) Técnico de la Contaduría Pública de Colombia

Juan Ramon Ruiz, Consultor, Gestión Financiera Pública, Fondo Monetario Internacional (IMF/FMI)

Octubre 31 8:30 - 9:30

Sesión de Trabajo No.2 Grupo (A)

Grupo (B)

Grupo (C)

IFRS/NIIF para SMEs/PYMEs: Lecciones aprendidas en su Implementación/

Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (ISA/NIAs) Adopción y Desafíos en su Implementación y Herramientas para la Región

Adopción de Estándares Internacionales Aplicables al Sector Público por Parte de Instituciones Superiores de Auditoría (ISSAI)

Amaro Gomes, Miembro del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

Arnold Schilder, Directivo del Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB)

Representante de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)

Jose Jorge Gil, Miembro del Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas Contables (GLASS/GLENIF)

Danilo Siman Simões, Miembro de la Comisión Nacional de Normas del Instituto de Auditores Independientes del Brasil (IBRACON)

Representante, Corte de Cuentas de Brasil (TCU)

Olga Bolaños Montero, Miembro del Comité de Gestión Integrada para las Pequeñas y Medianas Entidades (SMEs/PYMEs) de la Asociación Interamericana de Contabilidad (IAA/AIC)

Giancarlo Attolini, Directivo del Comité de Pequeñas y Medianas Prácticas (SMPC)

9:30 – 10:00

Coffee Break

10:00 - 11:00

Sesión de Trabajo No.3

Junio 2012

El Contador Público

Representante, Auditoria Superior de la Federación de México (ASF)

Grupo (A)

Grupo (B)

Grupo (C)

Informe del Auditor

Aseguramiento de la Calidad: Diseñando y Construyendo Sistemas de Supervisión Efectivos

Modernizando las Instituciones Superiores de Auditoria (SAIs)

Arnold Schilder, Directivo, Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB)

Paul Hurks, Miembro del Comité de Desarrollo de las Organizaciones Profesionales (PAODC) de IFAC

Susana Garcia-Robles, Oficial Principal de Inversiones, Grupo de Compañías en Etapa Inicial/Acceso a Financiamiento, Fondo Multilateral de Inversiones (FOMIN) del Banco Interamericano de Desarrollo (IDB/BID)

Representante de la Junta Supervisora de la Auditoria de Compañías Publicas (PCAOB )

Ana Maria Elorrieta, Directivo del Comité de Coordinación para América Latina del Comité Global de Políticas Públicas (GPPC) y Socia, PricewaterhouseCoopers, Brazil 11:00 – 12:00

Contadores Publicos Autorizados (AICPA)

Representante, Contraloría General del Gobierno de los Estados Unidos de Norteamérica (US GAO) Luiz Genédio M. Jorge, Secretario para las Macro Evaluaciones de la Administración Pública de la Corte de Cuentas del Distrito Federal de Brasilia (TCU)

Sesión de Trabajo No.4 Grupo (A)

Grupo (B)

Informes Integrados

Ética: Adopción y Aplicación en América Latina

Representante, Comité Internacional de Informes Integrados (IIRC) Warren Allen, Vice-Presidente, Federación Internacional de Contadores (IFAC) Nelson Carvalho, Profesor, Universidad de São Paulo

12:00 – 1:00

Kermit Lucena, Representante de Puerto Rico en el Consejo del Instituto Norteamericano de

Fuad Khoury, Contralor General de la República de Perú

Grupo (C)

Marisa Orbea, Miembro del Consejo de Normas Internacionales de Ética para los Contadores (IESBA) Omar de Jesús Montilla, Directivo del Comité Técnico de Ética y Practicas, de la Asociación Interamericana de Contabilidad (IAA/AIC) Pablo San Martin, Presidente, SMS Latinoamérica, Argentina

Contaduría y Reforma a la Auditoria EstatuExperiencias, Desafíos y Factores Clave de Éxito

taria:

Henri Fortin, Jefe del Centro para la Reforma de los Informes Financieros, Banco Mundial Hugo F. Ospina, Presidente, Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP) de Colombia Linda L. Biek, Director de Gobierno y Relaciones Internacionales de la Asociación de Juntas Estatales de Contabilidad (NASBA)

Sesión de Trabajo No.5 Grupo (A)

Grupo (B)

Grupo (C)

Gobierno Corporativo: Mejorando la Integridad de los Reportes Financieros y los mercados

Certificación de profesionales y actualización

Midiendo el Desempeño de la Administración Financiera del Sector Público

curricular

de capitales

Charles Bunce, Socio de Regulación de E&Y Chile, y miembro de la Junta Directiva del Instituto de Auditores

Sylvia Meljem, Miembro del Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB)

Luis Coleridge, Director, Experto Financiero, Presidente de la Comisión de Auditoría y miembro del Comité de Nominaciones/ Gobierno Corporativo

Charles Heeter, Vice-Directivo, Consejo de Evaluación de la Calificación Internacional (IQAB), Socio Director, de Deloitte Touche Tohmatsu Ltd.

Cate Ambrose, Presidente y Director Ejecutivo de: Latin American Venture Capital Association 1:00 – 2:00

Representante, Gasto Público y Rendición de Cuentas (PEFA) Estudios Charles Seibert, Especialista Sénior Para el Sector Público, Gasto Público y Rendición de Cuenta, (Secretariado PEFA)

Martin Aldcroft, Asesor, Secretaría de Donantes, Organización Internacional Verónica Souto Maior, Vicepresidente Técnico del de Entidades Fiscalizadoras Superiores Consejo Federal de Contabilidad (CFC), Brasil (INTOSAI)

Sesión de Almuerzo: Orador Principal Amaro Gomes, Miembro del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

2:00 – 3:00

Informe Sobre el Cumplimiento de Normas y Códigos (ROSC) Contabilidad y Auditoría: Resultados y Plan de Acción Henri Fortin, Jefe del Centro para la Reforma de los Informes Financieros, Banco Mundial Antonio Blasco, Especialista Senior en Gestión Financiera, Banco Mundial Freddy Solis, Presidente del Comité de Normas Contables del Colegio de Contadores Publicos de Nicaragua (CCPN)

3:00 – 3:30

Coffee Break

3:30 – 5:00

Sesión de Cierre Luis Alberto Werner Wildner, Presidente de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) Representante del Banco Interamericano de Desarrollo (BID/IADB) Representante del Banco Mundial (BM/WB) Representante del Gobierno de Nicaragua

*Este programa puede sufrir modificaciones menores

El Contador Público

Junio 2012

CONVERGENCIA NIIF - US GAAP Discurso del Presidente de IASB en la Conferencia de la AICPA sobre la evolución actual de la SEC y el PCAOB El 06 de diciembre del 2011 Hans Hoogervorst, presidente de IASB, se dirigió a la Conferencia de la AICPA sobre la evolución actual de la SEC y el PCAOB en Washington, EE.UU.. Hans Hoogervorst Presidente de IASB

sta es la mayor reunión de profesionales de la contabilidad a la que me he dirigido desde que asumí la Presidencia de IASB a principios de este año. El número de personas en el público y ver a través del enlace de vídeo demuestra el profundo compromiso de este país hacia la información financiera confiable. Permítanme empezar por tomarme unos minutos para presentarme y para describir cómo llegué a este importante cargo. He pasado la mayor parte de mi vida profesional al servicio del interés público. Como Ministro de Salud y Ministro de Finanzas de los Países Bajos sirviendo en las administraciones que se concentraron en el recorte del excesivo estado del bienestar holandés. Mis colegas y yo hicimos mucho y el gobierno holandés es ahora uno de los pocos países Triple A con mejor puntuación en Europa. En el 2007, dejé la política y me fui a presidir la Autoridad de los Mercados Financieros - el equivalente holandés de los EE.UU. la Securities and Exchange Commission (SEC). Pensé que estaba entrando en el relativamente “racional” mundo de las finanzas.

Yo no podría haber imaginado lo que estaba por delante! Independientemente de la inocencia yo me había marchado después de una década en la política. Un poco después de que la crisis financiera comenzó, fui invitado a unirme a Harvey Goldschmid, quien es bien conocido por muchos en la sala por su tiempo en la SEC, para co-presidir el Grupo Consultivo de la Crisis Financiera. El grupo fue formado para asesorar a IASB y FASB en su respuesta conjunta a la crisis financiera. A través de la experiencia traumática de la crisis, me convencí más que nunca que la mejor protección disponible para los inversionistas es la transparencia. De hecho, sin transparencia no puede haber estabilidad duradera.

Por estas razones, tuve el honor y profundamente motivado para convertirme en el Presidente de IASB. Mi formación me da la pasión por los objetivos de IASB: desarrollar y sostener, ante todo para los inversionistas, un solo juego de normas a escala mundial aceptadas y de alta calidad de la contabilidad. Estas normas deben ser aplicadas consistentemente y hacerlas cumplir constantemente. 14

Junio 2012

El Contador Público

Estos objetivos pueden sonar familiares. Son casi idénticos a las de FASB. Cuando IASB fue establecido en el 2001, nuestras estructuras y gobernanza en gran parte fueron modeladas sobre las de FASB.

Somos un sector privado, y órgano independiente. Nuestra misión es clara y enfocada hacia los inversionistas. Tenemos tres niveles en nuestra estructura de gobernanza. Un debido proceso exhaustivo y transparente en el centro de nuestro trabajo. Estos principios, consagrados en el Financial Accounting Foundation (FAF) y el FASB, están profundamente arraigados en nuestros procesos y normas. No puedo exagerar la importancia de que Estados Unidos ha tenido en nuestras operaciones. La SEC fue un jugador clave en el establecimiento del marco que estableció IASB atrás en el 2001. Paul Volcker era el primer Presidente de los Fideicomisarios. El Acuerdo de Norwalk del 2002 comprometieron a IASB y FASB para la convergencia. Bob Herz, miembro de la IASB, se convirtió en presidente de FASB.

Los EE.UU. está representado por cuatro miembros en la Junta de IASB y cinco Consejeros de EE.UU.. Mary Schapiro de la SEC representa uno de los cinco autoridades del mercado de capitales que comprende la Junta de Monitoreo. Cuando fui elegido Presidente de IASB, me dije que tengo la protección de los inversores en mi ADN. Es evidente que los EE.UU. está en el ADN de la IASB. El caso de las normas mundiales

Altos estándares de calidad de información financiera son esenciales para la transparencia y el buen funcionamiento de los mercados de capitales.

Cuando FASB fue fundado en 1973, los mercados de capitales parecían muy diferentes a lo que son hoy en día. Los participantes del mercado en cualquier lado de una transacción principalmente se encontraba en la misma jurisdicción. Los inversores y los preparadores podían hablar el mismo lenguaje de información financiera.

Desde entonces, y especialmente en los últimos 20 años, los mercados de capitales del mundo se han integrado y cada vez han llegado a ser más interdependientes. Los

inversores de EE.UU. buscan rendimientos de las inversiones y diversificar el riesgo a nivel internacional. Las empresas de EE.UU. tratan de captar capital en los mercados de todo el mundo, mientras que los mercados de capitales de EE.UU tratan de atraer a las listadas internacionales. El surgimiento de los mercados financieros interconectados, explica el ímpetu creciente de este movimiento de estándares globales de contabilidad. Los inversores necesitan información comparable, información financiera confiable en el mundo entero. Para la protección de los inversores globales, necesitamos un lenguaje contable global. Es por eso que es apropiado para la SEC preguntar, como lo es ahora, si el sistema en los Estados Unidos debe evolucionar para reflejar las nuevas dinámicas de los mercados de capitales.

Muchos otros países han hecho la misma pregunta. Casi todos han concluido que la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), están en sus intereses nacionales y la mejor manera de proteger a los inversores. Ha tomado menos de 10 años para que las NIIF sean requeridas o permitidas para su uso por las empresas en más de 100 países, entre ellos la mayoría de los G-20.

Las NIIF ya no son sólo para Europa. En los últimos cinco años hemos visto la adopción de las NIIF avanzar a un ritmo sorprendente. En las Américas, casi todos los países de América Latina están completamente a bordo. También lo es Canadá al norte y México en el año 2012 en el sur. Sudáfrica e Israel son adoptantes completos. Asia-Oceanía, Australia, Hong Kong, Corea, Nueva Zelanda y Singapur también son adoptantes completos. Japón ya permite a algunas empresas utilizar en sus reportes financieros las NIIF completas y decidirá el próximo año si se tendrá el mandato de una plena transición a las NIIF. Para los mercados emergentes, las NIIF se han convertido en el estándar de facto de información financiera. Estos mercados están atrayendo grandes cantidades de inversiones extranjeras de los gestores de fondos de EE.UU. que miran para añadir un poco de picante a sus carteras de inversión. De los países BRIC, Brasil y Rusia muy pronto serán adoptantes completos, mientras que China está muy cerca. Por supuesto, los países que aún tienen que tomar medidas con carácter definitivo hacia la plena adopción de las NIIF están mirando con mucho cuidadoso que es lo que está pasando aquí en los Estados Unidos. Decisión EE.UU.

Reconozco los desafíos y presiones significativas que afronta la SEC en la toma de su decisión. Los EE.UU. es el más grande y más líquido mercado nacional de capitales en el mundo. Por lo tanto, las preocupaciones de transición tienen que ser consideradas cuidadosamente. La SEC tiene que

creer que esta es la decisión correcta para los EE.UU.. desde un punto de vista de protección del inversor y la formación de capital.

Los inversionistas de EE.UU. ahora buscan y deben buscar rendimientos de las inversiones sobre una escala mundial. Por ejemplo, en su presentación a la SEC, CalPERS actualmente invierte en 47 mercados alrededor del mundo. Si la SEC es proteger a CalPERS en este entorno internacional debe ser un participante activo en el desarrollo y la aplicación mundial de las NIIF. En nuestra conferencia de IFRS en Boston a principios de este año, el contralor de la compañía Ford Motor explicó por qué Ford apoya la adopción de las NIIF en EE.UU. Ford apoya un conjunto único de estándares de alta calidad y las NIIF es el medio más eficaz para lograr ese objetivo.

Ford no está solo. Archer-Daniel-Midland, Bank of New York Mellon, Kellogg, Chrysler y Ford Motor Credit todos se unieron a la Ford en una reciente carta pública a la SEC (http://www.sec.gov/comments/4-600/4600-39.pdf) para pedir el uso de las NIIF para las empresas de EE.UU.. Empresas como éstas han estado liderando el camino en términos de consolidar y coordinar su información financiera internacional. Creo que proveer un número limitado de tales empresas de EE.UU. con la opción de utilizar las NIIF para la presentación de informes financieros consolidados EE.UU. podría ofrecer una buena prueba de las NIIF.

Sé que existe la preocupación inevitable de tener dos GAAP en el mercado de EE.UU. Sin embargo, si los principales competidores de estas empresas están utilizando las NIIF, la comparabilidad en realidad va a aumentar. La comparabilidad podría estar más seguro de si los competidores son emisores privados extranjeros en los EE.UU., que ya están sujetos a la revisión de la SEC. De una perspectiva global, una opción tan limitada y temprana para usar las NIIFs proporcionaría una señal clara de un compromiso estadounidense a las IFRSs.

Ahora entiendo que las preocupaciones legítimas sobre la introducción de las NIIF en los Estados Unidos existen. Una de estas preocupaciones es la consistencia de la aplicación. El personal de la SEC publicó recientemente un estudio sobre este tema. Se veía que tan bien están siendo aplicadas las NIIF por las compañías Fortune 500. Si bien el estudio concluyó que los estados financieros en general, cumplían con las NIIF, se observaron inconsistencias - principalmente debido a la falta de revelación de las políticas contables y de cómo las distintas normas se han aplicado. Sin embargo, tales conclusiones podrían ser comunes sobre la aplicación inconsistente en todo el mundo y El Contador Público

Junio 2012

CONVERGENCIA NIIF - US GAAP estas preocupaciones no pueden ser descartadas. Los emisores de estándares y reguladores de valores sabemos que tenemos que hacer todo lo posible para mejorar la coherencia de la aplicación.

La consistencia será mejor, trabajando en estrecha colaboración entre los organismos nacionales y regionales de normalización, los reguladores de valores coordinado por IOSCO y la profesión contable. Sin embargo, lo importante es esto. Sólo podemos trabajar hacia la aplicación coherente si tenemos un lenguaje contable único. Si no existe un estándar mundial, la consistencia siempre seguirá siendo una ilusión. Por cierto, si las NIIF fueran adoptadas aquí en los EE.UU., la SEC debe mantener y, sin duda, todas las facultades que ya tiene. Esto incluye el área de aprobación. Las NIIF no suponen ningún peligro de importar diferentes normas de aplicación desde el extranjero a los Estados Unidos. Por el contrario, el ejemplo de la aplicación de las NIIF en EE.UU., aumentará el nivel internacional. Permítame darles la perspectiva de IASB sobre el papel de FASB. El documento de la SEC aborda acertadamente el asunto de soberanía destacando el papel del FASB, para aprobar las NIIF para su uso en los EE.UU.. El proceso de aprobación (endorsement) es el modelo que se utiliza en la mayoría de otras partes del mundo, incluyendo Australia, Brasil, Canadá, Europa y Corea.

A través de este mecanismo, la FASB y la SEC conservan su responsabilidad última y el control sobre las normas de contabilidad EE.UU. Esto también asegurará un papel fuerte para FASB en nuestro sistema global. Si no hubiera un profundo compromiso con el FASB, IASB, obviamente, correrían serios riesgos de no aprobación.

Al mismo tiempo, la clave para que este modelo funcione es fijar un umbral suficientemente alto para el no endoso. Esto asegura que cualquiera desviaciones son extremadamente raras. Utilizando el debido proceso completo, el IASB tiene que asegurarse de que trabajemos en estrecha coordinación con emisores nacionales de normas, para asegurarse de que estas desviaciones no proliferan. Una forma de reducir la tentación de desviarse de las NIIF adoptadas por IASB es involucrar a las autoridades, nacionales y regionales de normalización incluido el FASB, en todas las etapas de nuestro trabajo.

La reciente carta de comentario de la FAF a la SEC (en relación con el documento de trabajo SEC: Exploración de un posible método de incorporación, noviembre de 2011) planteó acertadamente el papel de los emisores nacionales de normas. El documento de trabajo SEC establece un buen modelo para trabajar con los emisores de normas. Las autoridades nacionales y regionales de normalización deben ser los ojos y oídos 16

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El Contador Público

de IASB. Debemos consultar con ellos sobre una base muy activa.

Además, estoy cada vez más convencido de que en el futuro puede que tengamos que ir más allá de la consulta pura. Un acuerdo más institucional para involucrar a más emisores de normas nacionales y organismos regionales relacionados con las normas de contabilidad se necesita. La carta de comentarios de la FAF sugirió varias opciones que vale la pena pensar. Por último, me gustaría hacer algunos comentarios acerca de la convergencia.

Nuestra historia de convergencia con FASB ha sido extremadamente útil en llevarnos a un punto donde las NIIF y los PCGA de EE.UU. son mucho mejores y más seguidos.

Por lo tanto, es tentador mantener simplemente el status quo. Pero para el largo plazo, el statu quo es una forma inestable en la toma de decisiones que inevitablemente conduce a soluciones divergentes o resultados subóptimos. Por ejemplo, echemos un vistazo a sólo una parte del proyecto de Instrumentos Financieros - Compensación. Empezamos en la alineación con FASB, pero hemos terminado en diferentes lugares. Para los inversores, el balance de muchos bancos de EE.UU., donde se permite netear los derivados, se verán mucho más pequeños que el de los bancos asiáticos y europeos, que han de presentarse por los importes brutos.

A través de las revelaciones se trata de cerrar la brecha, pero dudo que los inversionistas en los EE.UU. o en otros lugares lo vean como un resultado satisfactorio. Así mismo, nosotros en IASB creemos que nuestras conclusiones son correctas para los inversionistas. Estoy seguro de que Leslie creería lo mismo para FASB. La simple verdad es que cuando usted tiene dos Juntas de profesionales pensando independientemente, a veces simplemente llegaran a conclusiones diferentes.

Lo mismo sería cierto si yo tuviera que dividir mi Junta en dos y les pedimos que consideren 10 proyectos. Dudo que cada Junta más pequeño llegue a conclusiones idénticas en todos los 10 proyectos. Estoy seguro de que la SEC es consciente de que el resultado de su decisión no puede ser convergencia con otro nombre. Estoy seguro de que la SEC se da cuenta de que el resultado de su decisión no puede ser la convergencia con otro nombre. Obviamente, a la SEC le corresponde que decisión quiere tomar. Será igualmente obvio que nosotros en IASB y las partes interesadas en los EE.UU. en apoyo de los estándares globales nos gustaría que esta decisión sea clara y positiva. Conclusión

Empecé haciendo hincapié en la importancia de los inversionistas de la transparencia y la comparabilidad.

En una economía global, los inversionistas necesitan un lenguaje contable global y las NIIF es el único candidato. Este concepto se basa el enfoque defendido por la FAF en su carta de comentarios que aboga por la introducción gradual de las NIIF. Gran parte de esa carta está en consonancia con el documento de trabajo que la SEC publicó a principios de este año (documento de la SEC: Exploración de un posible método de incorporación de las NIIF, mayo de 2011 www. sec.gov). En efecto, como se sugirió antes, creo que un enfoque de apoyo tiene sentido.

Al mismo tiempo, es importante que cualquier acercamiento tenga un par de características claves para que podamos alcanzar nuestro objetivo común de un único conjunto de normas mundiales de alta calidad. Debería haber un calendario claro para la terminación del “proceso de aprobación” inicial. También debe haber una presunción de que - dado el pleno debido proceso y la participación amplia del emisor de las normas nacionales – sería muy raro que no se avale la propuesta . Una vez que el proceso inicial de aprobación se ha completado, las empresas de EE.UU. deberían ser capaces de hacer valer el

cumplimiento de los PCGA de EE.UU. y las NIIF.

Por último, mi petición propia de temporada, espero que la SEC dé una seria consideración a los méritos de una opción de adopción temprana para utilizar las NIIF para un número de empresas de EE.UU..

Todos los aquí presentes - si escribimos las normas de contabilidad, preparamos estados financieros, verificamos la integridad de los estados financieros o estudiamos los números para entender el funcionamiento de una empresa comercial - son parte de un esfuerzo global que subyace en el libre comercio y el flujo libre de capital. Todos en IASB asumimos muy en serio nuestras responsabilidades en esta tarea. Es importante para la protección de los inversionistas en los EE.UU. e internacionalmente que la SEC siga a la vanguardia de determinar la política de la información financiera. Esto no se puede hacer desde lejos. Necesitamos a los Estados Unidos para permanecer a bordo. Contamos con su compromiso y usted puede contar con nosotros. Señoras y señores, muchas gracias por su tiempo. Les deseo una conferencia muy exitosa.

El Contador Público

Junio 2012

JUNTA DIRECTIVA

Destaque de una parte de la Gestión de Junta Directiva 2011- 2012 del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua Por: Freddy Solís Ibarra

Presidente de Junta Directiva 2011-2012

ulminamos este excitante período de Junta Directiva 2011 – 2012, con la amplia satisfacción de haber revolucionado la manera de capacitar a los colegas y la manera de proyectar nacional e internacionalmente a nuestra profesión y Colegio, con la esperanza de que este legado sea un referente para el futuro desarrollo de la Organización. El Colegio de Contadores Públicos es una institución que se enorgullece de ser rectora de una profesión que incide de gran manera en todos los aspectos económicos y financieros del país, trabajando cada día de forma más efectiva por marcar el rumbo en nuestro país en términos de preparación de información financiera más confiable, comparable, transparente, con base en los estándares internacionales.

El CCPN recientemente celebró 53 años de trayectoria, y revisando lo acontecido hacia atrás, decidimos enfocamos en iniciativas totalmente novedosas y transformadoras que tuviesen como objetivo el tema de la calidad y cantidad de la capacitación para un desempeño más efectivo de nuestros profesionales. Al iniciar el periodo 2011 – 2012 como Junta Directiva nos propusimos hacer algo diferente, de forma que por medio de una organización y un esquema de trabajo novedoso, pero con los pies sobre la tierra, labrar un mejor camino para nuestra profesión, fue por ello que nuestro lema recitaba “Profesionalizándonos para el Éxito”, ya que era nuestro propósito, y lo sigue siendo, proporcionar las herramientas necesarias para que se haga de la Contaduría Pública una de las más fuertes y mejor remuneradas profesiones a nivel nacional. En un principio, muchos creyeron que nuestras propuestas eran simples promesas, en la actualidad, se trata 18

Junio 2012

El Contador Público

de una gestión impecable que refleja la labor constante que hicimos durante este año con el único fin de establecer a nuestra Organización, como una sólida congregación de miembros que hace valer el nombre de la profesión, en nuestro país y el mundo.

Podemos decir con total seguridad, que no se conocía de un movimiento tan positivo como el que a través de esta Junta Directiva se pudo apreciar en el CPPN, y lo demostraremos con tan solo mencionar algunos de los aspectos que convierten nuestro esfuerzo en tangible orgullo.

Comprometidos con la Educación Continua

Uno de los compromisos que adquirió esta Junta Directiva, fue la de otorgar más y mejor capacitación gratuita, con la calidad inherente que nos caracteriza como profesionales comprometidos con nuestro Cuerpo Colegiado, en este sentido apelamos por abandonar el esquema de seminarios y conferencias tradicionales para agregarle un salto sin precedentes hacia estudios de postgrado, diplomados etc. Rompimos totalmente con los esquemas y paradigmas que circundaban esta temática, y gracias a las bondades que ofrece hoy la tecnología, alcanzamos un nivel superior en enseñanza al implementar los seminarios con transmisión on-line (en línea) que pueden ser vistos, estudiados y descargados desde la página web oficial del CCPN, con esta herramienta, pudimos llegar a los diferentes departamentos de nuestro país, e incluso abarcar hasta la Costa Caribe, algo que para muchos incrédulos era un mito. Reportes de Europa y Estados Unidos también dan fe del alcance de esta acción. Difundimos conocimiento, dotamos a los colegas en general de elementos clave para saber lo que se vive en el

ámbito de la Contaduría Pública, ahora somos una referencia para todo público, estudiantes de la carrera de Contabilidad, empresarios y por supuesto, de toda nuestra apreciada membresía. Nuestro auditorio es incapaz de contener tanta concurrencia de personas, por lo que ahora también el parqueo de las instalaciones del Colegio se ha convertido en una sala de aprendizaje al aire libre, donde por medio de cámaras y micrófonos la audiencia puede disfrutar de los seminarios tal como si estuviesen dentro del auditorio, e incluso interactuar con quienes se encuentran adentro.

Es un honor saber que en las universidades los estudiantes son reunidos en auditorios para aprovechar los recursos que dejamos en la web, grabados y que perfectamente puede ser descargados desde cualquier sitio en el mundo.

En este tema, otro gran proyecto que hemos ideado, es crear en nuestras instalaciones un segundo piso para construir tres aulas y para que así el CCPN pueda ser acondicionado para impartir en alianza con entidades de enseñanza superior privadas y públicas estudios de postgrado en Contaduría, Auditoría, Control de Calidad y Finanzas, no para ser otra universidad, pues no es el propósito, sino para compartir el talento que tenemos con los profesionales del país y proporcionar nuevos docentes que fortalezcan a su vez a todas las universidades del país.

Proyección internacional: misión cumplida

Como parte de nuestras metas, planteamos fortalecer la imagen de la contaduría y contadores públicos nicaragüense en esferas internacionales, y no hay mejor manera de demostrar que esto se ha consumado, que haciendo referencia a los dos eventos que tendrán lugar en nuestro país. luego de mucho trabajo por conseguirlos, se trata del evento CReCER 2012 y la Cumbre de las Américas 2014. El CCPN a través de esta Junta Directiva, ha marcado un hito en la historia de Nicaragua, dado que gracias a las gestiones y cabildeos llevados a cabo, hemos logrado que la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) otorgue a nuestro Colegio y país, el privilegio de organizar y realizar en el año 2014, el segundo evento más importante de esta organización internacional: La Cumbre de las Américas. En dicho evento se reúnen a todas las autoridades, comisiones de trabajo y organismos gremiales del continente, además de los participantes interesados. El otro evento de enorme trascendencia es la Conferencia o Evento CReCER 2012 : Contabilidad y Responsabilidad para el Crecimiento Económico Regional, auspiciado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), Banco Mundial (BM), Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el Comité Global de Políticas Públicas de IFAC y así en conjunto han creado esta iniciativa en nuestro continente. Este evento ha sido asignado al CCPN, en consideración al liderazgo, compromiso, cumplimiento con IFAC y expertise demostrado por nuestro Colegio en el montaje de grandes eventos.

En todos estos logros vemos como la participación activa de cada uno de los integrantes de la Junta Directiva ha sido clave para alcanzar estas metas, que aunque parecían ambiciosas, con arduo trabajo se han concretado en beneficio de todos como colegiados, y no solo nosotros, sino nuestra sociedad, nuestras familias, nuestro país.

Sobre el desempleo

Otro punto importante que se nos planteó, fue el tema de cómo hacer para promover al Contador Público que se encuentra en una situación de desempleo, por tal razón nos dimos a la tarea de avocarnos a expertos en la materia de búsqueda de talentos, ya que no somos especialistas en dicha actividad, en aras de identificar soluciones simples y eficaces para nuestros miembros, por lo cual firmamos convenios con dos entidades expertas en la selección y contratación de personal tales como MANPOWER y TECOLOCO.

Las empresas usualmente recurren a estas agencias para la búsqueda de talentos y así existen mayores oportunidades de encontrar empleo, y el colega solo debe ingresar a nuestra página web y dar click en el vínculo de la agencia para así subir su currículum y estar a la espera de llamadas con ofertas de trabajo. Todo esto sin menoscabo del trabajo directo que realiza el CCPN con los requerimientos directos que le llegan o bien que observamos en algún sitio público y lo circulamos entre la membresía. Esto genera grandes posibilidades para el miembro de encontrar un buen empleo.

Imagen, promoción y cultura

Hasta hoy nos hemos esforzado por mantener y ampliar la imagen del CCPN a través de medios de difusión masiva como la televisión y los medios escritos, que son elementos indispensables para dar a conocer nuestros avances dentro de la profesión. La revista El Contador Público es un proyecto incipiente que ha recibido buenas críticas y sigue en pie de convertirse en un medio de comunicación efectivo para el profesional de la Contaduría Pública. Existe ya un ante proyecto de Himno del Colegio de Contadores Publicos de Nicaragua preparado por un Colega, que está siendo objeto de análisis, y ya está plantada la idea del Grupo Musical del Colegio, que nos ayudaría a difundir nuestra cultura en las muchas actividades que hacemos, una labor social y de gran importancia para nosotros como Junta Directiva.

Un gran reto por delante

Como hemos visto, la labor de esta Junta Directiva ha sido una combinación de voluntad, tenacidad, constancia y disciplina, para así disponer hoy de todos estos beneficios y reconocimientos, sin embargo, aun tenemos muchas metas y objetivos que alcanzar a favor de nuestros miembros, como la mejor organización profesional del país que somos. Instamos a las futuras Juntas Directivas a emprender nuevas iniciativas así como completar y mejorar las acciones ya emprendidas. ¡Adelante, que juntos somos el futuro de Nuestro País, somos el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua! El Contador Público

Junio 2012

PRÁCTICA PROFESIONAL

El Contador Público ante el lavado de dinero

Lic. Geovani Rodríguez Segundo Vocal Junta Directiva CCPN l Grupo de Acción Financiera Internacional GAFI dentro de sus cuarenta y nueve (40 más 9) recomendaciones para la prevención del lavado de dinero y financiamiento al

Al analizar el grafico anterior inferimos que existen innumerables formas o tipologías utilizadas para lavar dinero. Entre las más comunes tenemos las siguientes las que presentamos de forma enunciativa más no limitativa Mezclado de activos lícitos con ilícitos: mediante esta técnica el lavador combina dinero ilícito con fondos reales de una empresa que si opera realizando operaciones económicas licitas, para presentar luego el total como renta de actividad legítima.

Capitalizar empresas legítimas: utilizan empresas legalmente constituidas con historia comercial y financiera reconocida y con problemas de endeudamiento para mezclar capital ilícito con el capital licito de una empresa constituida con anterioridad. Hecho el aporte de capital “el inversionista” solicita la modificación de los 20

Junio 2012

terrorismo ha encomendado a los países a tomar en cuenta aspectos relacionados con la obligación de reportar operaciones sospechosas o inusuales a profesiones tales como la del contador público y la abogacía, no está demás hacer referencia que a nivel mundial se les considera a ambas profesiones como porteros por los usos que el crimen organizado hace de estas, y hay que recordar que en nuestros país ambas tiene fe pública lo que las convierte en profesiones necesarias muchas veces para la comisión de ese delito.

algunas actividades ilegales o criminales (tráfico de drogas o estupefacientes, contrabando, corrupción, desfalco, fraude fiscal, crímenes de cuello blanco, prostitución, malversación pública, extorsión y terrorismo) también conocidos como delitos subyacentes. No hay que confundir el lavado de dinero con narco tráficopuesto que hay una gran cantidad de delitos de los cuales los agraviadores una vez obtenida una ganancia buscaran como limpiar y darles una apariencia de legalidad.

documentos legales para poder acceder al manejo de los productos financieros de la empresa.

(a diferencia de la fachada que sí lo hace) se ocultan movimientos de fondos y activos, brindando un cierto halo de confidencialidad ya que se disfrazan sus verdaderos dueños a través de mecanismos legales o el uso de testaferros.

Podríamos decir que el lavado de dinero es el proceso a través del cual es encubierto el origen de los fondos generados mediante el ejercicio de

Compañías de fachada: son sociedades legítimamente constituidas que participan (o simulan o aparentan que participan) en una actividad comercial legítima. Aquí muchas veces se utilizan procesos simulados de operaciones que tienen una apariencia de legalidad pero que esconden el verdadero fin de la transacción.El ejemplo clásico es una compañía que aparenta hacer negocios en nuestro país y envía dinero a través de sus cuentas a otro país para pagos de sus proveedores aunque la transacción es una transferencia de dinero ilícito de una jurisdicción a otra. Compañías de maletín: mediante una compañía que no participa del comercio

El Contador Público

El proceso que los lavadores de dinero generalmente utilizan consistente en tres etapas que se muestran en el siguiente gráfico.

Tráfico de dinero en efectivo: que involucra el traslado material del efectivo de una actividad criminal al extranjero. El efectivo, escondido en compartimientos secretos (artículos de exportación) o en maletas vehículos a saber. En los últimos años en Nicaragua hemos visto una gran cantidad de incautaciones de dinero en efectivo utilizando el país como una vía de transporte.

Transferencias electrónicas de fondos: permite que una persona desde cualquier lugar del mundo pueda mover el efectivo a diversas cuentas en distintos

lugares, así se produce la segmentación de la masa dineraria. La transferencia en forma sucesiva suele perjudicar la detección de la procedencia original de los fondos y suelen terminar en una “cuenta canalizadora”. Es interesante que hace algunos años en un medio de comunicación local apareció que mediante transferencias de fondos pagaban seguridad los dueños de buses que viajaban a un país centro americano.

Ventas fraudulentas de inmuebles u otros activos: el lavador compra un inmueble por un precio declarado significativamente menor que el valor real (pagando la diferencia en efectivo) y luego revende la propiedad “justificando” (limpiando) las ganancias ilegales. En los medios de comunicación han presentado casos de este tipo donde los lavadores compran y venden propiedades. Falsificación de facturas de importación/exportación: esta técnica se lleva a cabo sobre-declarando el valor de las importaciones o exportaciones, justificando el ingreso de dinero.

Garantías altamente liquidas: utilizando como garantía los depósitos de fondos ilícitos el lavador obtiene préstamos de dinero totalmente legales, los que utiliza para adquirir inmuebles, negocios u otros bienes y de esta manera complicar la conexión con el origen real de los fondos.

Indemnizaciones de compañías de seguros: Mediante esta tipología el lavador busca dar apariencia de legalidad al dinero por medio de la defraudación a compañías de seguros. La introducción de dinero ilícito en la compra de pólizas de seguros que ofrece este sector, resulta una herramienta atractiva para quienes pretenden darle apariencia de legalidad, máxime teniendo en cuenta que las operaciones luego efectuadas en entidades financieras con el producto de los pagos provenientes de operaciones de seguros no suele despertar sospechas por parte de estas últimas. Como podemos apreciar son muchas las tipologías utilizadas por el crimen

organizado teniendo como común denominador el querer demostrar a todas costas un origen legítimo de los fondos obtenidos de manera ilegal requiriendo muchas veces los servicios de contadores públicos para certificación de estados financieros, elaboración de declaraciones fiscales, representaciones ante autoridades fiscales, asesorías financieras, creación de empresas en fin una gran gama de servicios que le servirían de medio para demostrar o aparentar legalidad y transparencia en sus transacciones ante terceros. El GAFI consciente de esta realidad en sus recomendaciones 13 a 15 y 21 dedican ciertos requisitos a las actividades y profesiones no financieras designadas, sobresaliendo los siguientes aspectos:

de personas jurídicas o entidades jurídicas, y compra y venta de entidades comerciales. Como podemos ver existe una tendencia mundial hacia el reporte de operaciones sospechosas por parte de los contadores según se aprecia en las recomendaciones 12 y 16 del GAFI, de tal manera que los contadores debemos de tomar medidas de debida diligencia cuando una empresa o grupo de empresas nos solicitan la prestación de servicios, esta debida diligencia debe de apoyarse fundamentalmente en el conocimiento pleno del cliente previo a la contratación y el análisis de la transaccionalidad de las empresas una vez desarrollando el servicio requerido. Los contadores públicos

también

a) Se debería requerir a los abogados, debemos de tener en cuenta algunas

notarios, otros profesionales jurídicos independientes y contadores que reporten operaciones sospechosascuando, por cuenta o en representación de un cliente, participen en una transacción en relación con las actividades descriptas enlaRecomendación 12 (d).

b) En la recomendación 16 (a) Se alienta enfáticamente a los países a que hagan extensivo el requisito de reporte al resto de las actividades profesionales de los contadores, incluyendo auditorías”.

c) La Recomendación 12 (d) establece que las cargas de conocimiento del cliente, debida diligencia y la obligación de reportar se deberían aplicar a los abogados, notarios, otros profesionales jurídicos independientes y contadores cuando preparan o llevan a cabo transacciones para su cliente, relacionadas con las actividades siguientes: • Compra venta de bienes inmuebles; • Administración del dinero, títulos valores y otros activos del cliente; • Administración de cuentas bancarias, de ahorro o títulos valores; • Organización de aportes para la creación, operación o administración de compañías; • Creación, operación o administración

señales de alerta o banderas rojas relacionadas con incongruencias, inconsistencias, incoherencias, contradicciones, discordancias u otras situaciones atípicas tal es el caso de:

• Ausencia de contacto con el cliente. Contrataciones por internet sin visitar al cliente • Cliente que no quieren brindar información. • Falta de claridad en quienes son los dueños de la empresa. • Cambios inexplicables de dueños. • Actividades de la compañía no claras. • Modificaciones en la estructura legal. • Altos niveles de operaciones en efectivo. • Adquisiciones de activos a precios más altos o más bajos que los del mercado • Grandes pagos internacionales sin justificación • Fuentes desconocidas de fondos • Gerencia que aparecen actuando bajo órdenes externas. • Estructuras innecesariamente complejas de los clientes. • Cambios frecuentes de asesores y accionistas. En conclusión aunque en la actualidad el Contador Público en nuestro país no tiene la obligación de reportar transacciones sospechosas debemos de estar atentos a las normativas anti lavado en Nicaragua.

El Contador Público

Junio 2012

EMPRENDEDORES

Descuento, Pronto Pago o Factoring...

¿Cuál me conviene? La necesidad de liquidez dentro del mundo empresarial se torna más importante cada día. Hemos observado como los cambios en los mercados de capital, la crisis del Subprime, entre otros eventos recientes principalmente en los Estados Unidos han afectado de manera directa e indirecta a nuestros países de la región.

a volatilidad de los mercados en general, provocan cambios constantes en las empresas y el entorno, cambios en los consumidores, los cuáles son más selectivos y buscan optimizar el efectivo comprando al precio más bajo, cambios en los proveedores quienes brindan menos plazos para pagar, cambios en el otorgamiento del crédito, ya que las Instituciones Financieras se pueden volver más precavidas al momento de otorgar créditos, también no menos importante son los competidores quienes buscan optimizar su efectivo a través de recortes de gastos, disminución de precios, filtro de los productos más rentables, lanzamiento de nuevos productos, guerra de precios, mayor alcance y agresividad en sus ventas, etc., lo que nos lleva a pensar y concluir que “Cash is King”. Las oportunidades de inversión que puedan surgir son tomadas por empresarios que tienen acceso al efectivo o financiamiento, lo que nos ratifica lo antes mencionado, “El dinero es el rey”. Un aspecto muy importante para optimizar el efectivo es convertir las cuentas por cobrar a dinero, ya que a mayor plazo nuestro Ciclo de Efectivo aumenta, y tarda más días el efectivo en Flujo con Factoring Periodo Medio de Cobro Tasa de Interes Ingresos Corrientes

regresar a nuestras arcas. Actualmente existen diferentes modalidades para optimizar esas ventas al crédito que reducen nuestra liquidez, sin embargo estas ventas al crédito son necesarias para seguir operando. Este Trade off, ha sido superado por muchas empresas a través del factoring o los descuentos por pronto pago, mas estas modalidades implican que un porcentaje de nuestras ventas sean dirigidas ya sea como descuento al cliente o como una tasa de interés a la Institución Financiera que nos brinde el servicio de Factoring, o que es lo mismo, pérdidas para la empresa. Ambas técnicas presentan ventajas y desventajas, a continuación mencionamos algunas de ellas:

Factoring

Ventajas: • El riesgo de cobro de la factura es compartido con la Institución que brinda el factoring. • Es dinero casi inmediato. • Se optimiza el ciclo de efectivo. • Según como se negocie, la gestión de cobro también es cedida. • Usted puede otorgar plazos mayores a sus clientes.

Desventajas: • Generalmente las tasas de intereses son más altas que los préstamos y líneas de crédito. • Las tasas están fuera de nuestro control ya que son impuestas por el mercado financiero. • No todos nuestros clientes son sujetos de factoring. Generalmente la Institución que nos brinde el Factoring revisará quien es nuestro cliente. • Efecto negativo sobre las utilidades.

Descuento Pronto Pago

Ventajas: • El cliente se sentirá mas entusiasmado por que recibe un descuento, caso contrario al factoring en el cuál es transparente para el cliente. • Aplica para todos nuestros clientes. • Si la demanda es elástica, las ventas deben aumentar por disminuir el precio. • Se optimiza el ciclo de efectivo. • Nosotros controlamos el

Desventajas: • El riesgo de cobro no es compartido, así como su gestión.

TABLA 1

90 días 18 % Ene-10 100,000

• Financiamiento sin garantías adicionales

Feb-10 100,000

Mar-10 100,000

Cobros por ventas

Abr-10 100,000

May-10 100,000

Jun-10 100,000

Jul-10 100,000

Ago-10 100,000

Sep-10 100,000

Oct-10 100,000

Nov-10 100,000

Dic-10 100,000

100,000

900,000

75%

Año I % 1,200,000 100%

Uso de Factoring Cobro (80%) Comision desembolso

80,000 800

960,000 9,600

80% 1%

Flujo Bruto

79,200

950,400

79%

Remanente Ventas (20%)

20,000

180,000

15%

Intereses por Factoring Flujo Neto

3,600 95,600

32,400 1,098,000

2.7% 92%

79,200

Junio 2012

79,200

El Contador Público

Beneficio Factoring

198,000

Pérdida

42,000.0

3.5%

• Efecto negativo sobre nuestras utilidades. • Puede que el grado de respuesta de nuestros clientes no sea el esperado ya que depende en gran parte del cliente y no de usted. Podemos seguir mencionando ventajas y desventajas de cada uno, pero el tema central cuando tengo acceso a ambas sería… ¿Cuándo me conviene tomar uno, u otro?

Veamos el siguiente ejemplo de Factoring.

Tomemos en cuenta 1 año de ventas sin estacionalidad, 80% de descuento, tasa de intereses el 18% y una comisión por desembolso del 1%. Imagínese, una empresa que vende U$ 100,000.00 todos los meses, sin embargo no cobra si no dentro de tres meses. Los primeros meses no recibiría nada de efectivo, pero si aplica a un factoring, obtendría el 80% de sus ventas en ese mismo mes y el 20% restante a los tres meses siguientes (vea tabla 1). Se puede observar que del total de U$ 1, 200,000.00 de ventas en el año, la empresa sin factoring solo hubiera recibido el 75% de sus ventas en efectivo, pero utilizando el factoring usted terminaría recibiendo el 92% de 80,000 70,000 60,000 50,000 40,000 30,000 20,000 10,000 0

sus ventas en efectivo en el año. Al final del periodo usted pierde el 3.5% del total de sus ventas, que incluye comisión por desembolso e intereses.

Veamos a hora el ejemplo descuento de pronto pago. Tomando los mismos datos del ejemplo anterior, asuma un descuento de pronto pago del 4% sobre ventas, si su cliente le paga en 1 mes se observa que la empresa deja de percibir un 3.7% del total de ventas al final del año (vea Tabla 2). Análisis Factoring Vs Descuento Pronto Pago En este caso a la empresa le conviene 8% hacer un factoring 7% Pérdida Descuento en lugar de ofrecer 6% Punto de Equilibrio un pronto pago bajo 5% entre las tasas estas condiciones. 4% Pero no siempre en la Pérdida Factoring 3% vida real es tan claro 2% como este ejemplo. 1% La decisión de 0% 18% 17% 16% 15% 14% 13% 12% 11% 10% tomar una o la otra Tasa Factorin +1% Comisión actividad, dependerá Tasa Descuento Pronto Pago

90,000

MBA. Carlos Morán Rivera Graduado de INCAE Business School, Master en Finanzas, Contador Público. carlos.moran@mba56.incae.edu

Versus Descuento Pronto Pago Descuento % Ingresos Corrientes

TABLA 2

90 días 4.00 % Ene-10 100,000

Feb-10 100,000

Mar-10 100,000

Cobros por ventas Descuento Pronto Pago Cobro anticipado Flujo Neto

96,000 96,000

de la tasa de interés del factoring, la comisión, el plazo del factoring, la tasa de descuento pronto pago, el plazo para el pronto pago, el grado de respuesta de los clientes al pronto pago etc. (Vea el siguiente gráfico). Debido a que las tasas de Factoring no las podemos controlar como empresa, si podemos controlar la tasa de descuento y esta se moverá a medida que se negocie la tasa de factoring y que represente una menor pérdida para la empresa. En el cuadro anterior observamos que para una tasa aproximada del 14% de factoring, habrá una tasa equivalente de descuento de pronto pago, en la cual resulte indiferente para la empresa tomar factoring o descuento pronto pago. En nuestro ejemplo, a una tasa del 18% de factoring, sería equivalente a ofrecer un descuento pronto pago de 1 mes del 3.82% sobre las ventas, Ceteris Paribus. En conclusión podemos decir que hacer factoring o descuento de pronto pago depende realmente de la tasa de interés del factoring y comisiones, versus la respuesta que se obtenga del cliente a cierta tasa de descuento por pronto pago, lográndose un punto de equilibrio en donde la empresa pierda menos. Obsérvese que una tasa de Factoring del 13% para este ejemplo equivaldría a otorgar una tasa de pronto pago del 3%, donde la empresa pierde U$ 33,000.00 para ambos casos. Este caso usted lo puede analizar fácilmente planteando los 2 escenarios y aplicando algunas formulas sencillas de Excel, lo cual nos puede ahorrar mucho dinero si no se analiza a tiempo, trate de poner todos aspectos posibles en sus escenarios, tales como la estacionalidad, grado de respuesta de los clientes, la tasa negociada de factoring con su institución financiera etc.

96,000 96,000

% Año I 1,200,000 100%

Abr-10 100,000

May-10 100,000

Jun-10 100,000

Jul-10 100,000

Ago-10 100,000

Sep-10 100,000

Oct-10 100,000

Nov-10 100,000

Dic-10 100,000

100,000

900,000

75%

96,000 96,000

1,056,000 1,056,000

88% 88%

Beneficio Descuento Pto Pago

156,000

Pérdida

44,000

El Contador Público

Junio 2012

3.7%

FISCAL

¿Cuándo tendremos Dictamen Fiscal en Nicaragua? “El ignorante afirma, el sabio duda y reflexiona”. Aristóteles.

A. Antecedentes.

Benjamín Hernández Bojorge CPA y Consultor Tributario

n la revista El Contador Público correspondiente a la edición de mayo 2011, se hizo un resumen del marco legal actual y aspectos relevantes que han postergado la aplicación del Dictamen Fiscal normado en el artículo 72 del Código Tributario de la República de Nicaragua, vigente desde el 23 de mayo de 2006, vencido el plazo de seis meses posteriores a la publicación de la Ley No. 562, La Gaceta, No. 227 del 23 de noviembre de 2005. En la sección fiscal de dicha revista el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN) se pone a disposición de las autoridades de la Dirección General de Ingresos (DGI), para impulsar la aplicación del Dictamen Fiscal, ya que desde su promulgación a la fecha no se ha implementado. Veamos la pertinencia de esta iniciativa loable y proactiva del CCPN.

A la fecha la DGI no ha publicado los nombres de las firmas privadas de contadores públicos y/o contadores públicos autorizados (CPA), para formular el Dictamen Fiscal, tal como quedó establecido en el segundo párrafo del artículo 72 de dicho Código, los que deben ser publicados en los tres primeros meses del año fiscal y ya llevamos más de cinco años esperando.

La Ley No. 598, Ley de Reforma a la Ley No. 562, Código Tributario, La Gaceta No. 177 del 11 de septiembre de 2006, modificó 4 de los 5 artículos del Capítulo III, del Título VI referido al Dictamen Fiscal, destacando en el artículo 153 del Código Tributario, los alcances del Dictamen Fiscal, siendo concluyente al afirmar que los contribuyentes y responsables, agentes retenedores y terceros con responsabilidad, podrán de forma facultativa auxiliarse de las firmas privadas de contadores públicos autorizados y/o contadores públicos autorizados (CPA) para respaldar con Dictamen B. ¿Es obligatorio el Dictamen Fiscal en Fiscal su declaración anual del Impuesto sobre Nicaragua? la Renta y demás obligaciones tributarias El principio de legalidad consignado en el artículo 32 de la Constitución Política de Nicaragua, competencia de la DGI. dispone que ninguna persona está obligada a hacer Como puede observarse esta reforma lo que la ley no mande, ni impedida de hacer lo que fue la oportunidad de oro para disponer la ella no prohíbe. ¿Será por esta razón qué no se ha obligatoriedad del Dictamen Fiscal, obviamente implementado el Dictamen Fiscal después de más que estableciendo una diferenciación económica de un quinquenio vigente? en función de los ingresos o total de activos como se aplica en El Salvador. Recordemos que el artículo 72 de dicho Código señala que para efectos de presentación C. ¿Por qué es necesario el Dictamen o revisión de declaraciones tributarias, los Fiscal? contribuyentes o responsables, tendrán derecho Las empresas contratan a los auditores a asesorarse y escoger el nombre de las firmas externos para que confirmen las aseveraciones privadas de contadores públicos y/o contadores de la gerencia en el contenido de los estados públicos autorizados (CPA), para formular Dictamen Fiscal y hacer uso del mismo. Nótese lo financieros de conformidad con el marco contable o de referencia utilizado, de igual manera subrayado que no es categórico al establecerle al las firmas privadas de contadores públicos sujeto pasivo o contribuyente la obligatoriedad autorizados y/o contadores públicos autorizados del Dictamen Fiscal. (CPA) serían contratados para que verifiquen

Junio 2012

El Contador Público

las aseveraciones de la gerencia y emitan su opinión relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente con la DGI, lo que beneficiaría a los actores involucrados y que a continuación detallo:

DGI.

• Utilizaría el Dictamen como herramienta de fiscalización. • Posible aumento de la recaudación tributaria. • Más personas estudian y se vuelvan expertas en tributación.

Contribuyentes.

• Le permite conocer su situación tributaria, regularizar su situación fiscal, evita contingencias fiscales y sanciones posteriores. • Seguridad en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias eliminando las contingencias fiscales. • Evita auditorías directas de la DGI. • Tranquilidad del contribuyente

porque las aclaraciones que requiera la DGI las atienden la firma de contadores públicos autorizados y/o contadores públicos autorizados.

CPA.

• Oportunidad de brindar integralmente sus servicios profesionales • Motivar el conocimiento y dominio de leyes tributarias que redundaría en beneficio de la ejecución de las auditorías.

D. ¿Qué hace falta para que el Dictamen Fiscal sea una realidad?

• Modificar el artículo 72 y/o 153 del Código Tributario de Nicaragua a fin de precisar la obligatoriedad del Dictamen Fiscal • Establecer parámetros económicos obligatorios para realizar el Dictamen Fiscal que en una primera etapa podrían ser: Los mismos criterios que utiliza la DGI para clasificar a los Grandes

Contribuyentes; personas jurídicas resultantes de fusión o transformación y sociedades en liquidación. En una segunda etapa los contribuyentes que posean activos superiores al equivalente a un millón de dólares, o haber obtenido ingresos anuales superiores a los quinientos mil dólares. • Capacitación de la DGI y el CCPN para las firmas de CPA y/o CPA que serían autorizados para formular el Dictamen Fiscal. • Que la DGI publique los nombres de las firmas privadas de CPA y/o CPA para formular el Dictamen Fiscal • Guía o procedimiento especial, que publicaría la DGI, para la elaboración del Dictamen.

E. Recomendación

Coordinar esfuerzos del CCPN con la DGI, COSEP y Asamblea Nacional a fin de impulsar dicha reforma y el cumplimiento de los requerimientos del apartado “D”.

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Junio 2012

NIIF para PYMEs

El Grupo de Implementación de la NIIF para PYMEs publica Preguntas y respuestas (Q&A) sobre esta materia. Q&A 01/2011 – Uso de la NIIF para las PYMES en los estados financieros separados de una Controladora.

Junio 2011 Problema 1 En algunas jurisdicciones,

5 Una entidad controladora tendrá obligación pública de rendir cuentas si (párrafo 1.3): (a) sus propios instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público; o (b) una de las principales actividades de la entidad controladora es mantener activos en calidad de fideicomisaria para un amplio grupo de terceros.

las entidades controladoras están obligadas, o eligen, preparar estados financieros separados, además de los estados financieros consolidados. Los estados financieros separados se Fundamentos de las conclusiones presentan a veces junto con los estados FC1 La NIIF para las PYMES está financieros consolidados y, a veces diseñada para entidades sin obligación como un documento separado. pública de rendir cuentas que publican estados financieros con propósito 2 Si una entidad controladora general para usuarios externos. El está obligada a presentar estados párrafo 1.5 establece que si una financieros consolidados de acuerdo entidad que tiene obligación pública con las NIIF completas, ¿puede de rendir cuentas utiliza la NIIF para presentar sus estados financieros separados de acuerdo con la NIIF para las PYMES en sus estados financieros no deberá describir que dichos estados las PYMES? financieros están en conformidad con la NIIF para las PYMES. Esto Respuesta incluiría a los estados financieros 3 Si una entidad controladora no consolidados de una entidad posee por sí misma obligación pública controladora con obligación pública de rendir cuentas, puede presentar de rendir cuentas y a sus estados sus estados financieros separados de financieros separados. La Sección 1 no acuerdo con la NIIF para las PYMES, se refiere, específicamente, a entidades incluso si presenta sus estados controladoras sin obligación pública de financieros consolidados de acuerdo rendir cuentas. con las NIIF completas.

conjunto de estados financieros que cumplan con la NIIF para las PYMES. Por analogía con el párrafo 1.6, los estados financieros propios de una entidad controladora no deberían ser tratados de un modo diferente respecto de los estados financieros propios de una subsidiaria. Se permite que una entidad controladora sin obligación pública de rendir cuentas aplique la NIIF para las PYMES en sus estados financieros separados, sin que aplique la NIIF para las PYMES en sus estados financieros consolidados, incluso si la controladora se consolida en estados financieros consolidados que cumplen con las NIIF completas (sea que se trate de sus propios estados financieros consolidados, o, de acuerdo con el párrafo 9.3, los de una controladora última o una controladora intermedia). FC3 A pesar de que la NIIF para las PYMES permite que una controladora que no posee por sí misma obligación pública de rendir cuentas use la NIIF para las PYMES incluso si es parte de un grupo que usa las NIIF completas, leyes o regulaciones locales pueden requerir o permitir que una controladora utilice las NIIF completas o PCGA locales en sus estados financieros separados.

FC4 Si una controladora prepara sus estados financieros separados FC2 El párrafo 1.6 establece 4 Una entidad es apta para usar de conformidad con la NIIF para las que no se prohíbe a una subsidiaria la NIIF para las PYMES si no posee PYMES, ello no implicará que prepare cuya controladora utilice las NIIF obligación pública de rendir cuentas sus estados financieros separados (párrafo 1.2). Una entidad controladora completas, o que forme parte de un empleando la NIIF para las PYMES. evalúa si es apta para usar la NIIF para grupo consolidado que utilice las NIIF Consecuentemente, los estados completas, que utilice la NIIF para las PYMES en sus estados financieros financieros consolidados y los estados las PYMES en sus propios estados separados sobre la base de su propia financieros separados pueden ser financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas, preparados empleando diferentes obligación pública de rendir cuentas sin considerar si otras entidades marcos contables. Los párrafos 2.4 y por sí misma. Por lo tanto, a fin de del grupo poseen, o el grupo en su 3.3 de la NIIF para las PYMES requieren que una subsidiaria pueda aplicar la conjunto posee, obligación pública de que cualesquiera estados financieros NIIF para las PYMES, no se necesita rendir cuentas. preparados de acuerdo con la NIIF que la subsidiaria se consolide en un para las PYMES sean claramente 26

Junio 2012

El Contador Público

diferenciados de estados financieros preparados de acuerdo con otros requerimientos. Q&A 02/2011 – Entidades que típicamente poseen obligación pública de rendir cuentas.

Diciembre 2011 Problema 1 Las entidades con obligación

pública de rendir cuentas no son aptas para usar la NIIF para las PYMES. Una entidad posee obligación pública de rendir cuentas si una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fideicomisaria para un amplio grupo de terceros. En el párrafo

1.3(b) se identifican a los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión como ejemplos de entidades que “típicamente” mantienen activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. ¿Esto significa que debería automáticamente asumirse que todas las entidades de este tipo poseen obligación pública de rendir cuentas?

Respuesta 2 No, Se requerirá del juicio para

evaluar si este tipo de entidades poseen obligación pública de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES define a la obligación pública de rendir cuentas como “rendición de cuentas a potenciales y actuales suministradores de recursos y otras partes externas a la entidad, que toman decisiones económicas pero que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información”. Típicamente, los depositantes en los bancos y cooperativas de crédito, los tomadores de pólizas de seguros, los titulares de acciones de fondos mutuos y fondos de inversión colectiva, y los que tienen cuentas con los corredores y agentes de valores no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. En estos casos se presume que la entidad posee obligación pública de

rendir cuentas. Esto es cierto incluso si la entidad posee únicamente bienes en calidad de fiduciaria por un período de tiempo relativamente corto; por ejemplo, los depósitos a corto plazo y los contratos de seguros de corta duración, como los seguros sobre hechos fortuitos o una propiedad proporcionados por una compañía de seguros.

3 Puede haber algunas

circunstancias, sin embargo, en las cuales este tipo de entidades no posean obligación pública de rendir cuentas. Por ejemplo:

• Subsidiarias que son compañías aseguradoras cautivas: Una entidad que es una compañía aseguradora cautiva es típicamente una compañía aseguradora que asegura sólo los riesgos de una única entidad (a menudo su controladora) o solamente los riesgos de las entidades dentro del mismo grupo de entidades (como otras subsidiarias o controladora). Cuando este sea el caso, la compañía que es una aseguradora cautiva mantiene activos en calidad de fideicomisaria sólo para otras entidades del grupo, que no serían consideradas un amplio grupo de terceros. Consecuentemente, la entidad que es una compañía aseguradora cautiva no posee obligación pública de rendir cuentas y el grupo no posee obligación pública de rendir cuentas solamente como resultado de la entidad que es una compañía aseguradora cautiva. • Fondos de inversión con pocos participantes: Los fondos de inversión y otras instituciones similares, tales como los fondos de inversión, los organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios (UCITS1) y otros programas de inversión colectiva administrados profesionalmente, por lo general toman los fondos para invertir del público en general. Esto hace que estas entidades tengan obligación pública de rendir cuentas. Sin embargo, si una entidad mantiene y administra recursos financieros de unos pocos inversores, o solamente de inversores que no puedan ser

considerados terceros (por ejemplo, si todos los inversores participan en las decisiones de inversión), entonces esto no sería un amplio grupo de terceros. Algunos ejemplos de entidades que no mantienen activos en calidad de fiduciarias de un amplio grupo de terceros son: • Un fondo de capital de riesgo con unos pocos inversores, en el que todos los inversores están directamente implicados en las decisiones de inversión y en la gestión del fondo; • Un fondo común de inversión, cuyos participantes están limitados a una controladora, sus subsidiarias y algunas pocas entidades asociadas/ negocios conjuntos; y • Un fondo común de inversión cerrado al público en general y con unos pocos participantes específicamente seleccionados.

Fundamentos de las conclusiones

FC1 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público, o si una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fideicomisaria para un amplio grupo de terceros (párrafo 1.3). La intención del párrafo 1.3 es incluir a aquellas entidades que mantienen y administran recursos financieros que le han sido confiados por un amplio grupo de terceros. FC2 El concepto de “amplio grupo” implica que las entidades que mantienen activos en calidad de fiduciaria para sólo unos pocos individuos no se considerarán entidades con obligación pública de rendir cuentas. Sin embargo, la NIIF para las PYMES no proporciona regla específicas sobre qué se considerará un grupo amplio, y por lo tanto será necesario emplear el juicio. FC3 El párrafo 1.4 establece: “Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fideicomisaria para un amplio grupo

El Contador Público

Junio 2012

FORMACIÓN de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no están implicados en la gestión de la entidad.” Esto implica para ser considerado como terceros no deberían estar involucrados en la gestión de la entidad. El juicio será necesario para determinar si una parte es un tercero. FC4 El párrafo FC59 de los Fundamentos de las Conclusiones que fueron publicadas con la NIIF para las PYMES establece que “una de las actividades principales de los bancos, compañías de seguros, intermediarios de bolsa, fondos de pensiones, fondos de inversión colectiva y bancos de inversión es mantener y gestionar los recursos financieros que les confíen un amplio grupo de clientes o miembros que no están implicados en la gestión de tales entidades. Dado que éstas actúan en calidad de fiduciaria pública, tienen obligación pública de rendir cuentas. En la mayor parte de los casos, estas instituciones están reguladas por leyes y agencias gubernamentales.” FC5 El párrafo 1.3 incluye entre los ejemplos de entidades que típicamente mantienen activos en 1 UCITS: undertakings for collective investments in transferable securities. calidad fideicomisaria de un amplio grupo de terceros como una de sus principales actividades a las compañías de seguro. Esto es así porque las compañías de seguro habitualmente operan tomando primas por seguros de sus clientes a cambio de una promesa contractual de compensarlos (indemnizarlos) en el caso de futuras pérdidas financieras o de otro tipo. Hay interés público en los informes financieros de todas la compañías de seguro que no son compañías aseguradoras cautivas porque: (a) las pólizas de riesgos por pérdidas financieras (o quizás ruinas), por si un evento asegurado ocurre y la compañía de seguros no es capaz de pagar las reclamaciones; y (b) los tenedores de las pólizas son terceros que no pueden solicitar información para ellos mismos. Es por eso que al igual que bancos, 28

Junio 2012

cooperativas de crédito, intermediarios de bolsa y otras instituciones financieras– todas las compañías de seguros están reguladas por los gobiernos. El Consejo llegó a la conclusión de que todas las entidades que deban proporcionar información contable y revelaciones que son adecuados para entidades con obligación pública de rendir cuentas deberían utilizar las NIIF completas. FC6 Una compañía aseguradora cautiva típicamente mantiene activos solamente de su controladora y otras subsidiarias que no constituyen un amplio grupo de terceros. Además, el negocio que representa una subsidiaria que sea una compañía aseguradora cautiva no existiría en los estados financieros consolidados de su controladora, porque las transacciones con la compañía aseguradora cautiva se eliminarían en la consolidación. Q&A 03/2011 – Interpretación de la locución “…se negocian en un mercado público” en la aplicación de la NIIF para las PYMES

Diciembre 2011 Problema 1 Un entidad posee obligación

pública de rendir cuentas “si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público” (párrafo 1.3). ¿Con qué amplitud debe interpretarse la locución “…se negocian en un mercado público” en la definición de obligación pública de rendir cuentas? Por ejemplo, ¿en Europa se deben incluir sólo aquellos mercados que son definidos como “mercados regulados” para fines de la regulación contable de la UE o también incluye otros mercados, como los mercados de acciones de crecimiento y los mercados públicos no regulados? Adicionalmente, una entidad listada por conveniencia (por ejemplo, en un mercado en el cual se publica el precio de sus activos netos pero no ocurren negociaciones), ¿son entidades con obligación pública de rendir cuentas?

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Respuesta 2 Un “mercado público” es definido

en el párrafo 1.3 como “una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales”. Un “mercado público” no se limita a las bolsas de valores reconocidas y/o reguladas. Incluye todos los mercados que reúnen entidades que buscan capital e inversores que no están involucrados en la gestión de estas entidades. Para que un mercado sea público debe ser accesible a un amplio grupo de terceros. Si los instrumentos sólo pueden ser intercambiados entre las partes involucradas en la gestión de la entidad, como el personal clave de la gerencia o accionistas, los instrumentos no se negocian en un mercado público.

3 En algunas jurisdicciones, un accionista de una entidad pequeña o mediana entidad tiene permitido por la ley anunciar públicamente las acciones para su venta, por ejemplo en un sitio Web o en un periódico, sin ningún tipo de participación activa (o en algunos casos incluso sin conocimiento) de la entidad que emite las acciones. Debido a que la entidad no dio un paso en firme para permitir la negociación pública de sus acciones, este tipo de publicidad por parte de un accionista no crea, por sí sola, un mercado público no regulado, y no impediría que una entidad que, además, cumple los criterios de la Sección 1 utilice la NIIF para las PYME. 4 Por otra parte, la disponibilidad de un precio público no significa necesariamente que los instrumentos de deuda de una entidad o de capital se negocian en un mercado público. Por ejemplo, en algunos países acciones que no se negocian en un mercado regulado poseen un precio de cotización, pero el mercado no tiene facilidades para su negociación, por lo cual los compradores y vendedores tratan directamente entre sí. Sin embargo, si la negociación ocurre solamente ocasionalmente en un mercado público, incluso unas pocas

veces al año, ello constituiría una operación de negociación.

5 La evaluación de si los instrumentos de deuda o de patrimonio de una entidad se negocian en un mercado público, o si la entidad está en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público, debería ser continua. Fundamentos de las conclusiones

FC1 Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas es apta para usar la NIIF para las PYMES (párrafo 1.2 (a)). La NIIF para las PYMES proporciona (párrafo 1.3) dos criterios para determinar si una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas. El primero de ellos es que sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público o la entidad esté en proceso de emitir estos instrumentos para ser negociados en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales). El párrafo 1.3(a) de la NIIF para las PYMES se refiere a “ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales” para definir a un mercado público. La definición no se limita a mercados de valores reconocidos o regulados.

FC2 No hay una definición de qué se entiende por “público” en la NIIF para las PYMES. Sin embargo, el término “público” se usa, habitualmente, para referirse a aquello que afecta a la población o la comunidad en su conjunto. Para que un mercado sea considerado público, debería estar abierto a un amplio grupo de terceros, incluso si actualmente la comercialización se realiza de manera infrecuente o sólo por un pequeño grupo de participantes de ese mercado. Si una entidad mantiene activos en calidad de fideicomisaria de un amplio grupo de terceros como una de sus principales actividades, se considera que tiene obligación pública de rendir

cuentas (este es el segundo criterio del párrafo 1.3). Para ser congruente, si los instrumentos de deuda o de patrimonio de una entidad están disponibles para ser comercializados por un amplio grupo de terceros, la entidad también debería ser considerada como una entidad con obligación pública de rendir cuentas.

FC3 En las deliberaciones para la emisión de este Q&A, el SMEIG reconoció que la locución “…se negocian en un mercado público” es usada también en las NIIF completas. Algunos comentaristas del borrador del Q&A sugirieron que este tema debería ser remitida al CINIIF. El SMEIG advirtió, sin embargo, que esta cuestión surgió como resultado del comienzo del uso de la NIIF para las PYMES y por lo tanto existía la necesidad de una guía oportuna. En algunos países del mundo la NIIF para las PYMES será requerida o se encontrará disponible para ser usada por primera vez a partir de los años 2011 y 2012. El SMEIG concluyó que una guía acerca la locución “…se negocian en un mercado público” era necesaria para asegurar que las entidades que no resulten aptas para usar la NIIF para las PYMES no comiencen su uso. Este Q&A no pretende modificar de ningún modo la aplicación de las NIIF completas. Q&A 2012/01 – Aplicación del concepto de “costo o esfuerzo desproporcionado”

Abril 2012 Problema 1 Varias secciones de la

NIIF para las PYMES contienen excepciones en relación a ciertos requerimientos, basadas en si su cumplimiento demanda un “costo o esfuerzo desproporcionado” o resulta “impracticable”. “Impracticable” es un concepto definido en la NIIF para las PYMES del siguiente modo: “la aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo”. “Costo o esfuerzo desproporcionado”

no está definido en esta NIIF. ¿Cómo debería aplicarse el concepto de “costo o esfuerzo desproporcionado”?

Respuesta 2 “Costo o esfuerzo

desproporcionado” es un concepto que no se encuentra definido en la NIIF para las PYMES deliberadamente, porque su aplicación dependerá de las circunstancias específicas de las PYMES o del juicio profesional de la gerencia para evaluar costos y beneficios. Determinar si el importe de un costo o esfuerzo es excesivo (desproporcionado) requiere necesariamente que se considere cómo la disposición de tal información podría afectar a las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros. La aplicación de un requerimiento daría lugar a un “costo o esfuerzo desproporcionado” ya sea porque el costo es excesivo (por ejemplo, los honorarios de un tasador son excesivos) o los esfuerzos de los empleados son excesivos en comparación con los beneficios que recibirían los usuarios de los estados financieros por contar con la información. La evaluación de si el cumplimiento de un requerimiento dará lugar a un “costo o esfuerzo desproporcionado” debería basarse en la información disponible acerca de los costos y beneficios en el momento del evento o de la transacción. En una medición posterior, la evaluación del “costo o esfuerzo desproporcionado” debería basarse en la información disponible en la fecha de la medición (por ejemplo, la fecha de los estados financieros).

3 “Costo o esfuerzo desproporcionado” es un concepto específicamente incluido para ciertos requerimientos. No debe ser usado para otros requerimientos diferentes de la NIIF para las PYMES.

4 “Costo o esfuerzo desproporcionado” es un concepto que se utiliza en lugar de, o conjuntamente con, el concepto de “impracticable” para ciertos requerimientos en la

El Contador Público

Junio 2012

FORMACIÓN NIIF para las PYMES, para clarificar si la obtención o determinación de la información necesaria para cumplir con un requerimiento daría lugar a un costo excesivo o a una carga excesiva para una PYME, en cuyo caso la PYME estará exceptuada de cumplir tal requerimiento. Cuando el concepto de “costo o esfuerzo desproporcionado” se utilice de manera conjunta con el de “impracticable” debería aplicarse de la misma manera en que se aplicaría “costo o esfuerzo desproporcionado” por sí mismo.

Fundamentos de las conclusiones

FC1 El concepto de “impracticable” está definido en la NIIF para las PYMES del mismo modo en que está definido en las NIIF completas. La definición se refiere a esfuerzo y no a costos. Consecuentemente, algunas personas han interpretado que “impracticable” significa que si puede obtenerse el dato para aplicar el requerimiento de una NIIF, una entidad debe hacerlo sin importar el costo. FC2 Podría argumentarse que “todos los esfuerzos razonables para hacerlo” es una locución que no incluye la idea de consumo excesivo de recursos para cumplir con un requerimiento. Sin embargo, las consultas al IASB sobre la diferencia entre “impracticable” y “costo o esfuerzo desproporcionado” sugieren que la NIIF para las PYMES no es clara en si el costo, por sí solo, podría hacer que un requisito fuese impracticable de cumplir.

FC3 La inclusión del concepto de “costo o esfuerzo desproporcionado” en ciertos requerimientos de la NIIF para las PYMES pretende clarificar que debe considerarse el costo al aplicar de ese requerimiento. Aunque no existe una referencia directa a los beneficios en el concepto de “costo o esfuerzo desproporcionado”, las PYMES que deban evaluar si un costo o esfuerzo es desproporcionado tienen que hacer una evaluación de qué tan importante es la información para los usuarios. Si no se proporciona la información que 30

Junio 2012

los usuarios necesitan, deberá incurrir en costos adicionales para obtener esta información de otra forma o estimarla.

FC4 Los párrafos 2.13 y 2.14 de la Sección 2, Conceptos y Principios Generales, destacan el equilibrio entre beneficios y costos y establecen el principio general al cual el IASB se atiene para efectuar sus decisiones de desarrollos normativos. Los requerimientos contenidos en la NIIF para las PYMES deben desarrollarse considerando el equilibrio entre beneficios y costos. “Costo o esfuerzo desproporcionado” no es un principio/ excepción general que pueda ser aplicado por las PYMES para cada requerimiento contable de la NIIF para las PYMES. Q&A 2012/02 – Una jurisdicción requiere “referirse” a las NIIF completas.

Abril 2012 Problema 1 En una jurisdicción se permite

que todas las entidades que cumplan la definición de PYME utilicen la NIIF para las PYMES. Sin embargo, en la jurisdicción se agrega el requerimiento de que, cuando los requerimientos de reconocimiento y medición para una transacción particular, evento o condición no estén cubiertos de manera específica en la NIIF para las PYMES pero lo están en las NIIF completas, deben seguirse los requerimientos de reconocimiento y medición de las NIIF completas. ¿Las PYMES de esa jurisdicción pueden declarar que cumplen con la NIIF para las PYMES?

Respuesta 2 Que una PYME pueda aseverar

que cumple con la NIIF para las PYMES en este caso dependerá de la evaluación por parte de la gerencia de la relevancia y fiabilidad de la política contable seguida, tal como es requerido por el párrafo 10.4 de la Sección 10, Políticas Contables, Estimaciones y Errores. En ausencia de requerimientos específicos, el párrafo 10.4 requiere que la gerencia emplee su juicio para desarrollar una

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política contable que sea fiable, y que dé lugar a información relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios. En el párrafo 10.5 se establece la siguiente jerarquía a seguir por una entidad para decidir si una política contable es adecuada:

(a) los requerimientos y guías establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, y (b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2, Conceptos y Principios Generales. En el párrafo 10.6 se indica que al realizar los juicios descritos en el párrafo 10.4, la gerencia puede también considerar los requerimientos y guías de las NIIF completas que traten cuestiones similares y relacionadas.

3 Tomados de manera conjunta, los párrafos 10.4 y 10.6 permiten que los principios de las NIIF completas sean utilizados en ausencia de una guía específica en la NIIF para las PYMES, siempre que no entren en conflicto con los requisitos de la jerarquía del párrafo 10.5.

4 Este escenario es diferente de otro en el cual se permite la libre elección de un requerimiento de las NIIF completas cuando existen requerimientos específicos en la NIIF para las PYMES para una transacción, evento o condición. Cuando exista un requerimiento específico en la NIIF para las PYMES, éste debe ser aplicado incluso si difiere de lo requerido por las NIIF completas. Si una entidad sigue los requerimientos de las NIIF completas para una transacción, evento o condición para la cual la NIIF para las PYMES contiene una guía diferente, no podrá declarar que cumple con la NIIF para las PYMES, a menos que el efecto de su aplicación no sea material. Fundamentos de las Conclusiones FC1 Ante la ausencia de un

requerimiento específico en la NIIF para las PYMES, en el párrafo 10.4 se establece el principio primordial de que la gerencia debe desarrollar una política contable que sea fiable y que dé lugar a información relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios. Consecuentemente, una entidad no puede seguir directamente las NIIF completas sin aplicar primero el juicio requerido en el párrafo 10.4. Sin embargo, dado que la NIIF para las PYMES está basada en los mismos principios y conceptos fundamentales que las NIIF completas (como se explica en el párrafo FC95) es probable que mirando a las NIIF completas se alcance el doble objetivo de relevancia y fiabilidad establecidos en el párrafo 10.4, pero el uso del juicio es requerido. FC2 En el párrafo FC67 de los Fundamentos de las Conclusiones se explica por qué las PYMES no tienen

permitido el uso opcional de las NIIF completas en lugar de aplicar los requerimientos de la NIIF para las PYMES. La incorporación del párrafo 10.6, que establece que la gerencia podrá considerar las NIIF completas cuando apliquen el párrafo 10.4, pretende decir a las entidades que pueden consultar las NIIF completas para ayudarse a desarrollar una política contable adecuada en ausencia de un requerimiento específico en la NIIF para las PYMES. Esta es una situación diferente a la de la libre elección de usar las NIIF completas incluso cuando la cuestión está tratada en la NIIF para las PYMES. Q&A 2012/03 – Referencia a la NIIF 9, Instrumentos Financieros

Abril 2012 Problema 1 El párrafo 11.2(b) otorga a

una entidad la opción de aplicar los requerimientos de reconocimiento y

medición de la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, para contabilizar todos sus instrumentos financieros en lugar de seguir los requerimientos de reconocimiento y medición de la Sección 11, Instrumentos Financieros Básicos, y los de la Sección 12, Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros. El IASB ha estado reemplazando la NIC 39 con la NIIF 9, Instrumentos Financieros, por etapas. ¿Puede una entidad optar por aplicar los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIIF 9?

Respuesta 2 No. La NIIF para las PYMES se refiere

específicamente a la NIC 39. Las PYMES no tienen permitido aplicar la NIIF 9.

Fundamentos de las Conclusiones

FC1 La posibilidad de que las PYMES usen la NIIF 9 requeriría una

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Junio 2012

FORMACIÓN modificación de la NIIF para las PYMES. El párrafo FC106 del documento de los Fundamentos de las Conclusiones publicado con la NIIF para las PYMES explica que la única razón para permitir está referencia a las NIIF completas (el único caso en la NIIF para las PYMES) fue que “el Consejo está actualmente replanteándose la NIC 39 en su totalidad y ha concluido que debe permitirse a las PYMES tener las mismas opciones de políticas contables que la NIC 39 hasta la finalización del proyecto integral de la NIC 39”. FC2 El IASB pretende llevar a cabo una revisión completa de la NIIF para las PYMES cuando hayan pasado dos años de su publicación y haya sido empleada para preparar estados financieros de un amplio grupo de entidades. En ese momento, el Consejo considerará también las nuevas NIIF y las modificaciones que hayan sido emitidas desde la publicación de la NIIF para las PYMES, incluidos los requerimientos de la NIIF 9. Esta revisión tendrá lugar en 2012, y se espera que esté completa en 2014. Esto significa que las modificaciones a la NIIF para las PYMES muy probablemente sean de aplicación efectiva para la misma fecha propuesta revisada para la NIIF 9.

FC3 Una PYME que opte por seguir los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 39 en lugar de los de las Secciones 11 y 12, aplicaría la versión de la NIC 39 que sea fectiva en la fecha de los estados financieros de la entidad. Esto es congruente con el enfoque del Consejo en las NIIF completas para cruzar referencias a otras NIIF. Q&A 2012/04 – Reciclaje de la diferencia de conversión acumulada por la disposición de una Subsidiaria

Abril 2012 Problema 1 El párrafo 30.13 requiere que las

diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de 32

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la inversión neta en un negocio en el extranjero que sea una subsidiaria de la entidad que informa se reconozcan inicialmente en otro resultado integral y se presenten como un componente del patrimonio. Está específicamente prohibido reconocer estas diferencias de cambio (“reciclar”) en la ganancia o pérdida ante la disposición de esta inversión neta.

2 De manera similar el párrafo 30.18 requiere que las diferencias de cambio que provienen de la conversión de una subsidiaria extranjera a la moneda de presentación del grupo para fines de consolidación sean reconocidas en otro resultado integral. Sin embargo, el párrafo 30.18 no menciona la cuestión del reciclaje. ¿Está también prohibido que las diferencias de cambio acumuladas que provienen de la conversión de una subsidiaria extranjera a la moneda de presentación del grupo sean reconocidas en la ganancia o pérdida ante la disposición de la subsidiaria? Respuesta 3 Sí. El párrafo 9.18 establece: “La

diferencia entre el importe obtenido por la disposición de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposición, excluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio de acuerdo con la Sección 30, Conversión de Moneda Extranjera, se reconocerá en el estado del resultado integral consolidado (o el estado de resultados, si se presenta) como una ganancia o una pérdida por la disposición de la subsidiaria”. La palabra “excluyendo” debería ser interpretada como “no siendo tomada en cuenta para medir la ganancia o pérdida por la disposición”.

Fundamentos de las Conclusiones FC1 El párrafo 9.18 está basado en el párrafo 30 de la NI 27 (revisada en 2003) que establece: “La diferencia entre el importe obtenido al disponer

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de la inversión en la subsidiaria y el importe en libros de la misma en la fecha de la venta, se reconocerá en el estado de resultados consolidado como una pérdida o una ganancia por la disposición de la subsidiaria, incluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria y que se haya reconocido en el patrimonio, de acuerdo con la NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.” El párrafo 9.18 establece “excluyendo” en contraste con “incluyendo” de la NIC 27 (R 2003). Este cambio fue deliberadamente hecho por el IASB. “Excluyendo” no significa en estas circunstancias “menos” o “después de sustraer”. En lugar de ello, el uso del término “excluyendo” buscó clarificar que la ganancia o pérdida por la disposición no incluye ninguna diferencia de conversión reconocida en otro resultado integral. Consecuentemente, la ganancia o pérdida reflejará la diferencia entre el importe obtenido y el importe en libros de la subsidiaria en la fecha de la disposición.

FC2 El párrafo FC123 de los Fundamentos de las Conclusiones publicados con la NIIF para las PYMES establece claramente que esta decisión del Consejo de prohibir que todas las diferencias de conversión acumuladas en el patrimonio sean reconocidas en la ganancia o pérdida como reclasificación ante una disposición de una subsidiaria. El párrafo FC123 establece que “una diferencia de cambio que se reconoce inicialmente en otro resultado integral no se reclasifica a resultados en el momento de la disposición de la inversión”. El párrafo FC 123 también indica que el motivo de la separación es que no requerir la reclasificación resulta menos gravoso para las PYMES, porque elimina la necesidad de hacer un seguimiento de las diferencias de cambio tras el reconocimiento inicial.

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ÉTICA

La enseñanza de la ética en el pregrado y el posgrado en la formación del Contador Público Por: Lic. Juan Ramón Arriaza Recopilación de conclusiones de la XXIX Conferencia Interamericana de Contabilidad.

La enseñanza superior se enfrenta a los grandes desafíos de nuestra época y deberá transformarse para trascender las consideraciones puramente económicas e incorporar dimensiones más profundas de moral y espiritualidad. En la exploración de los Programas de Contaduría o similares de pregrado, la mayoría contempla explícitamente la ética profesional, ética y responsabilidad, ética de la persona y sociedad, ética aplicada, como parte de su plan de estudios. Llama la atención que los programas en los que no aparece el tema de la ética, tampoco se precisa si en algún momento se involucra el mismo en el desarrollo del proceso formativo. El Contador Público, ciudadano del mundo, debe asumir el liderazgo de sus actuaciones, para extender confianza de naturaleza recíproca. No hay duda de que su liderazgo debe tornarse en un eslabón para que sus interlocutores reciban y den confianza. Debe propugnar por que la voz de sus actuaciones deje percibir la calidad de sus silencios; y la gestión y resultados éticos de su desempeño sirvan como punto de referencia a la reflexión y le den una fuerza particular a su compromiso. La ética aplicada en el ámbito universitario es una disciplina nueva, fruto de la diversidad, la complejidad, la incertidumbre, y del cambio en los valores morales que han provocado una fractura social. Surge frente a las nuevas problemáticas que las profesiones enfrentan, como es el caso de la bioética o la ética en las organizaciones, la educación en ética aplicada a las profesiones logra seres más libres, autónomos y dignos. Para quienes resulta indispensable y perentorio el abordaje de la educación en ética aplicada, en forma explícita y sistematizada a nivel universitario.

Se debe abordar la problemática del desarrollo de habilidades de discernimiento moral en el plan de estudios de la carrera de Contador Público como requisito de titulación, formando parte de los contenidos regulares a ser tratados. Es necesario preparar a los docentes en diversas 34

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estrategias didácticas a los efectos de que decidan cuál es la más conveniente de acuerdo con el avance curricular. La educación en ética aplicada exige un estilo de educación reflexiva, crítica y vivencial por cuanto no se puede educar en ética aplicada en abstracto.

La educación de ética en contabilidad es muy importante en el currículo de Contaduría Pública debido a la incertidumbre que han provocado los escándalos financieros. A través del equipo de trabajo, el conocimiento técnico, la preparación académica y la experiencia profesional que debe poseer el profesor de contabilidad se complementa con la formación especializada en filosofía o ética. Los especialistas en la materia de contabilidad son los que están más familiarizados con los dilemas éticos a los que se enfrenta el profesional contable.

Todo estudiante o profesional contable debe actuar en forma ética no porque va a ser castigado o recompensado o para cumplir con las normas, leyes o reglamentos, sino por convicción de actuar en forma correcta. Esta actitud debe ser consistente con la responsabilidad social y el interés público. Existe una necesidad impostergable de revisar todos los elementos que constituyen la vida universitaria. Hay un alto consenso entre los grupos de estudiantes y docentes universitarios sobre las competencias que deben ser desarrolladas en los planes de estudio, pero una marcada diferencia sobre el resultado que se pretende lograr con su desarrollo. Se plantea la necesidad de integrar a todos los constituyentes en el diálogo hacia el diseño del plan de estudios. Las visiones divergentes deben ser motivo de discusiones formales e informales entre todos. El proceso de diálogo abierto y honesto permitirá entender las perspectivas estudiantiles y construir un plan de estudios relevante para ellos, sin necesidad de comprometer los valores de los docentes y los profesionales. Entender esto permitirá desarrollar estrategias instruccionales más pertinentes y tratar temas, que de otra manera no se incluirían.

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