NATURA JURIDICĂ A CONTRIBUȚIEI LA FONDUL ~MPOTRIVA ADICȚIEI / LEGAL NATURE OF THE ADDICTION FUND CONTRIBUTION

NATURA JURIDICĂ A CONTRIBUȚIEI LA FONDUL ~MPOTRIVA ADICȚIEI

Teodora Luca, Avocat Asociat, C.A. Mihai C\t\lin LUCA

LEGAL NATURE OF THE ADDICTION FUND CONTRIBUTION

Deși intenția legiuitorului a fost ne`ndoielnică `ncă din 2015, `n sensul de a stabili `n sarcina organizatorilor de jocuri de noroc a unor noi obligații, al căror scop `l reprezintă susținerea financiară a acțiunilor de responsabilizare a publicului și de prevenire și combatere a adicției de jocuri de noroc, numai `ncepând din decembrie 2018 a fost stabilit cadrul juridic pentru ca această contribuție să fie efectiv `ncasată.

Conform dispozițiilor art. 10 alin. 4, 5 și 6 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 77/2009: 4) Se `nființează pe lângă O.N.J.N. o activitate finanțată integral din venituri proprii `n conformitate cu prevederile Legii nr 500/2002, cu modificările și completările ulterioare, pentru promovarea respectării principiilor și măsurilor privind jocurile de noroc responsabile social, astfel cum sunt acestea reglementate de prevederile art. 2 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 20/2013 privind `nființarea, organizarea și funcționarea Oficiului Național pentru Jocuri de Noroc și pentru modificarea și completarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 77/2009privind organizarea și exploatarea jocurilor de noroc, cu modificările și completările ulterioare. Veniturile proprii se constituie din contribuțiile organizatorilor jocurilor de noroc licențiați, cu următoarele contribuții anuale: (i)organizatorii de jocuri de noroc la distanță licențiați din clasa I - 5.000 euro anual; (ii)persoanele juridice implicate direct `n domeniul jocurilor de noroc tradiționale și la distanță licențiate din clasa II - 1.000 euro anual; (iii)jocurile la distanță monopol de stat clasa III - 5.000 euro anual; (iv)organizatorii de jocuri de noroc tradiționale licențiați - 1.000 euro anual. 5) Veniturile proprii prevăzute la alin. (4) au natura juridică (a) unei creanțe bugetare și se execută conform prevederilor Legii nr.207/2015 privindCodul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, pe baza notificării O.N.J.N. ce reprezintă titlu executoriu. (...) 6) Termenul de plată a sumelor prevăzute la alin. (4) este 15 decembrie a fiecărui an, iar termenul pentru operatorii care au obținut licență după această dată trebuie să fie la obținerea licenței.

Din cuprinsul art. 5, citat anterior, rezultă că voința legiuitorului a fost aceea de a trata dreptul autorității de `ncasare a contribuțiilor `n maniera aplicabilă creanțelor bugetare, fără ca prin aceasta creanța să fie `nțeleasă drept creanță bugetară.

Conform definiției prevăzute de art. 1 alin. 2) punctul 7) din Codul de procedură fiscală, creanța bugetară este dreptul la `ncasarea oricărei sume care se cuvine bugetului general consolidat, reprezentând creanța bugetară principală și creanța bugetară accesorie, iar conform art. 1 alin. 2 punctul 11 din Codul de procedură fiscală, creanță fiscală principală este dreptul la perceperea impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale, precum și dreptul contribuabilului la restituirea sumelor plătite fără a fi datorate și la rambursarea sumelor cuvenite, `n situațiile și condițiile prevăzute de lege;

Câtă vreme dispozițiile art. 10 alin. 4 din Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 77/2009 prevăd `n mod expres că destinatarul contribuțiilor este Oficiul Național pentru Jocuri de Noroc și nu bugetul de stat consolidat (Veniturile proprii se constituie din contribuțiile organizatorilor jocurilor de noroc licențiați...), este lesne de `nțeles că intenția legiuitorului a fost aceea de a aplica și contribuțiilor regimul juridic al creanțelor bugetare, fără ca prin aceasta contribuțiile să fie asimilate creanțelor fiscale.

Prin urmare, deși o astfel de creanță urmează a fi executate prin executorii fiscali, sumele `ncasate nu reprezintă venit la bugetul de stat (ci se constituie ca venituri proprii ale ONJN) și, prin urmare, nu `nseamnă că ea se transformă ope legis `ntr-o

Although the intention of the legislator has been unquestionable since 2015, in the sense of establishing new obligations on gambling organizers, the purpose of which is to financially support actions to hold the public accountable and to prevent and combat gambling addiction. Fortunately, only from December 2018, the legal framework was established for this contribution to be effectively collected.

According to the provisions of art. 10 para. 4, 5 and 6 of the Government Emergency Ordinance no. 77/2009: 4) It is established in addition to the O.N.J.N. an activity financed entirely from own revenues in accordance with the provisions of Law no. 500/2002, with subsequent amendments and completions, to promote compliance with the principles and measures on socially responsible gambling, as they are regulated by the provisions of art. 2 of the Government Emergency Ordinance no. 20/2013 regarding the establishment, organization and functioning of the National Office for Gambling and for the modification and completion of the Government Emergency Ordinance no. 77/2009 on the organization and operation of gambling, with subsequent amendments and completions. Own revenues consist of the contributions of licensed gambling organizers, with the following annual contributions: (i) distance gambling organizers licensed in Class I - EUR 5,000 per year; (ii) legal persons directly involved in the field of traditional and remote gambling licensed in class II - 1,000 euros per year; (iii) remote games state monopoly class III - 5,000 euros per year; (iv) licensed traditional gambling organizers - 1,000 euros per year. 5) The own revenues provided in par. (4) have the legal nature (a) of a budgetary receivable and are executed according to the provisions of Law no. 207/2015 on the Fiscal Procedure Code, with subsequent amendments and completions, based on the notification of O.N.J.N. which is an enforceable title. (...)

6) The term of payment of the amounts provided in par. (4) is December 15 of each year, and the deadline for operators who have obtained a license after this date must be at the time of obtaining the license.

From the content of art. 5, cited above, it results that the will of the legislator was to treat the right of the collection authority in the manner applicable to budgetary receivables, without thereby being understood as a budgetary receivable.

According to the definition provided by art. 1 para. 2) point 7) of the Fiscal Procedure Code, the budgetary receivable is the right to collect any amount due to the general consolidated budget, representing the main budgetary receivable and the ancillary budgetary receivable, and according to art. 1 para. 2 point 11 of the Fiscal Procedure Code, the main tax receivable is the right to collect taxes, fees and social contributions, as well as the taxpayer’s right to refund amounts paid without being due and to reimburse the amounts due, in the situations and conditions provided by law;

As long as the provisions of art. 10 para. 4 of the Government Emergency Ordinance no. 77/2009 expressly stipulates that the recipient of the contributions is the National Gambling Office and not the consolidated state budget (own revenues consist of the contributions of licensed gambling organizers ...), it is easy to understand that the intention of the legislator was that to apply to the contributions the legal regime of budgetary receivables, without thereby assimilating the contributions to the tax receivables. Therefore, although such a claim is to be enforced by tax executors, the amounts collected do not represent revenue to the state budget (but are constituted as ONJN’s own revenues) and therefore do not mean that it is transformed ope legis into a fiscal receivable, but maintains its character of bu-

creanță fiscală, ci `și menține caracterul de creanță bugetară izvorâtă din alte titluri executorii, (respectiv notificarea emisă de O.N.J.N) conform legii, iar nu de drept fiscal.

Din examinarea definițiilor legale, prevăzute la art. 1 din Codul de procedură fiscală rezultă că legislația fiscală distinge `ntre creanțele fiscale, ce decurg din neplata impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale, care au un regim specific de constatare și atrag, cu titlu de accesorii, dobânzi și penalități de `ntârziere stabilite din oficiu de organul de executare fiscală, și creanțele bugetare, ce includ alte tipuri de venituri cuvenite bugetului general consolidat al statului și care permit accesorii, `nsă acestea se stabilesc exclusiv conform legii `n baza căreia a fost emis titlul executoriu și se dispun prin acesta.

Prin urmare, reglementarea contribuției, atât sub aspectul constituirii creanței principale, a accesoriilor și a procedurii de comunicare către debitori se realizează `n temeiul OUG 77/2009 și nu `n temeiul Legii 207/2015 privind Codul de Procedură Fiscală.

Potrivit Anexei 1 la Ordinul Președintelui O.N.J.N. nr.35/2019 Cursul de referință utilizat `n calculul contribuției exprimată `n moneda euro se determină prin transformarea sumelor pe baza cursului de schimb valutar stabilit `n prima zi lucrătoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat `n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Acest curs se utilizează pe toată durata anului `n curs.

Termenul de plată al contribuției stabilite conform art. 10 alin. 4 din OUG 77/2009 este cel prevăzut de dispozițiile art. 10 alin. 6, respectiv: Termenul de plată a sumelor prevăzute la alin. (4) este 15 decembrie a fiecărui an, iar termenul pentru operatorii care au obținut licență după această dată trebuie să fie la obținerea licenței.

Deși această reglementare este expresă și neechivocă, termenul de plată prevăzut de dispozițiile art. 12-14 din Procedură (Anexa 2 la Ordinul Președintelui ONJN nr. 400/2019) este diferit, fiind reglementat distinct pentru obligațiile scadente `ncepând cu anul 2020: ~ncepând cu anul 2020, cu ocazia achitării la scadența legală a taxei de licență corespunzătoare următorului an de licență, se va achita corespunzător și contribuția prevăzută la art. 10 alin. (4) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 77/2009, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr.

dgetary receivable arising from other executory titles, (respectively the notification issued by ONJN) according to the law, and not of fiscal law.

From the examination of the legal definitions, provided in art. 1 of the Fiscal Procedure Code results that the tax legislation distinguishes between tax receivables, arising from non-payment of taxes, fees and social contributions, which have a specific regime of finding and attract, as accessories, interest and penalties for delay established ex officio by the fiscal execution body, and the budgetary receivables, which include other types of revenues due to the general consolidated state budget and which allow accessories, but these are established exclusively according to the law based on which the executory title was issued and are disposed by it.

Therefore, the regulation of the contribution, both in terms of the main claim, the accessories and the procedure for communication to debtors is made under GEO 77/2009 and not under Law 207/2015 on the Fiscal Procedure Code. According to Annex 1 to the Order of the President of the O.N.J.N. no.35 / 2019 The reference exchange rate used in the calculation of the contribution expressed in euro is determined by converting the amounts based on the exchange rate established on the first working day of October of the previous year, published in the Official Journal of the European Union. This course is used throughout the current year.

The term of payment of the contribution established according to art. 10 para. 4 of GEO 77/2009 is the one provided by the provisions of art. 10 para. 6, respectively: The payment term of the amounts provided in par. (4) is December 15 of each year, and the deadline for operators who have obtained a license after this date must be at the time of obtaining the license.

Although this regulation is express and unequivocal, the payment term provided by the provisions of art. 12-14 of the Procedure (Annex 2 to the Order of the President of ONJN no. 400/2019) is different, being regulated separately for the obligations due from 2020: Starting with 2020, on the occasion of payment at the legal maturity of the license fee corresponding to the following year of the license, the contribution provided in art. 10 para. (4) of the Government Emergency Ordinance no. 77/2009, approved with amendments and completions by Law

CLUB

246/2010, cu modificările și completările ulterioare, cu minimum 10 zile `nainte de expirarea anului precedent de licență.

Chiar dacă termenul de plată al contribuției este asociat licenței de organizare a activității, dată fiind natura juridică diferită a contribuției, respectiv urmare a faptului că nu este creanță fiscală și nu se datorează bugetului de stat consolidat, neplata acesteia la termenul prevăzut de lege nu ar putea avea drept consecință revocarea licenței, această situație nefiind prevăzută de art. 17 alin. 2 din Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 77/2009, consecința juridică fiind aplicarea penalităților de `ntârziere. ~n ceea ce privește accesoriile (dobânzi și penalități de `ntârziere) aplicabile, urmează a se avea `n vedere că accesoriile aferente unor creanțe bugetare principale se calculează conform legii care reglementează debitul principal și nu `n temeiul Legii 207/2015, a cărei aplicabilitate `n materie este limitată la calcularea creanțelor fiscale accesorii.

Potrivit argumentelor anterior descrise, contribuția organizatorilor de jocuri de noroc nu este asimilată creanțelor bugetare decât din perspectiva punerii sale `n executare de către executorii fiscali (altfel destinatarul și beneficiarul sumelor nu ar putea fi ONJN). Prin urmare accesoriile se determină, dacă și `n măsura `n care sunt stabilite de legea care reglementează creanța, respectiv OUG 77/2009.

Față de aceste `mprejurări, apreciem că, `n caz de `ntârziere la plată, `n mod eronat ar fi calculate penalitățile de `ntârziere și dobânzile prevăzute de Codul Fiscal.

Având `n vedere că Notificarea privind obligația de plată a contribuției este din perspectivă legală un act administrativ individual și nu un act de executare silită, termenul și procedura de contestare a acestuia sunt prevăzute de dispozițiile Legii 554/2004 (formularea plângerii prealabile, conform art. 7 alin.1 din Legea 554/2004) și nu de Legea 207/ 2015 privind Codul de Procedură Fiscală.

Numai după declanșarea procedurii de executare silită, `mpotriva actelor de executare `ntocmite de executorii fiscali va fi aplicabilă procedura de contestare prevăzută de Legea 207/2015.

Prin urmare, `n opinia noastră, este inexactă prevederea din cuprinsul Anexei 1 la Ordinul președintelui ONJN 35/2019, conform căreia ~mpotriva prezentului `nscris se poate introduce contestație la instanța competentă, `n termen de 15 zile de la comunicare sau luare la cunoștință, `n conformitate cu prevederile art. 260 și 261 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de Procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, aceste termene fiind specifice procedurii de executare fiscală. no. 246/2010, with subsequent amendments and completions, at least 10 days before the expiration of the previous license year.

Even if the term of payment of the contribution is associated with the license to organize the activity, given the different legal nature of the contribution, respectively due to the fact that it is not a tax claim and is not due to the consolidated state budget, its non-payment would not could have as a consequence the revocation of the license, this situation not being provided by art. 17 para. 2 of the Government Emergency Ordinance no. 77/2009, the legal consequence being the application of delay penalties. With regard to the applicable accessories (interest and late payment penalties), it should be borne in mind that the accessories related to main budget receivables are calculated according to the law governing the main debit and not under Law 207/2015, whose applicability in this matter is limited to the calculation of ancillary tax claims.

According to the arguments described above, the contribution of gambling organizers is not assimilated to budget receivables except from the perspective of its implementation by tax executors (otherwise the recipient and beneficiary of the amounts could not be ONJN). Therefore, the accessories are determined, if and insofar as they are established by the law governing the claim, respectively GEO 77/2009. In view of these circumstances, we consider that, in case of late payment, the penalties for delay and interest provided by the Fiscal Code would have been erroneously calculated. Considering that the Notification regarding the obligation to pay the contribution is from a legal perspective an individual administrative act and not an act of forced execution, the term and the procedure for contesting it are provided by the provisions of Law 554/2004 (formulation of the preliminary complaint, according to art. 7 paragraph 1 of Law 554/2004) and not by Law 207/2015 on the Fiscal Procedure Code.

Only after the initiation of the enforcement procedure, against the enforcement acts drawn up by the tax executors will be applicable the appeal procedure provided by Law 207/2015.

Therefore, in our opinion, the provision in Annex 1 to the Order of the President of ONJN 35/2019 is inaccurate, according to which An appeal may be lodged against this document with the competent court, within 15 days of communication or acknowledgment, in accordance with the provisions of art. 260 and 261 of Law no. 207/2015 on the Fiscal Procedure Code, with subsequent amendments and completions, these deadlines being specific to the fiscal execution procedure.