CONTABILIDAD –TEMA 1 1. 2. 3. 4.
Concepto Objetivos Normalización Contable Planificación Contable
1.
CONCEPTO La Contabilidad, aunque algunos autores la definan como una ciencia, no es más que una técnica de registro, es decir, una manera de anotar todo lo que sucede en una empresa, pero….. sometida a una ley, que es El Plan General Contable.
2.
OBJETIVOS El objetivo fundamental de la Contabilidad es informar de la situación real de la empresa y, según sea la información que interese, se van a utilizar las llamadas Cuentas Anuales que son cuatro: -El Balance, este nos informa de la situación económico-financiera de la empresa -La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, tambien llamada Cuenta de resultados, que informa del beneficio o la pérdida, según el caso, que haya tenido la empresa, para ello compara los gastos con los ingresos. -El Estado de cambios en el Patrimonio Neto, que informa de los cambios habidos en el Neto Derivados del: Resultado del ejercicio, de las operaciones con socios o propietarios de la empresa y en caso de que la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios o realice una operación que implique otros ingresos o gastos que modifiquen el Neto Patrimonial. -La Memoria, que analiza las posibles causas de los resultados para mejorarlos si es posible. Esta información debe ser lo más clara y real posible para que el empresario sepa si sus perspectivas se están cumpliendo, pero no solo a él le interesa sino también a los proveedores, clientes, inversores, trabajadores, e incluso al Estado ya que al final se llevará una parte sustanciosa del resultado.
3.
NORMALIZACIÓN CONTABLE Si cada contable registrase la información económico-financiera de su empresa a su antojo a la hora de interpretar lo registrado probablemente
se producirían errores o dudas, por ello se hace necesario “Normalizar”(someterse a una norma), es decir, todas las empresas de la CEE utilizarán los mismos criterios para registrar un hecho determinado., esto viene reflejado en el Plan General Contable, que define una serie de Cuentas para darle el mismo nombre a cada hecho concreto, así por ejemplo a todos los vehículos propiedad de la empresa que se utilizan para el transporte de mercancías, animales y personas se llamarán “Elementos de Transporte”
PLANIFICACIÓN CONTABLE Un contable antes de sentarse y anotar los hechos económicos, programará su trabajo confeccionando un “plan” que consistirá en lo siguiente: -Determinará las cuentas que necesita y su correspondiente desglose, por ejemplo una empresa que tiene de su propiedad vehículos para transporte de mercancías tendrá que llamarle “Elementos de transporte” como manda el plan, pero si tiene coches, camiones y barcos tendrá que distinguir entre marítimos y terrestre e incluso entre estos últimos.. -Determinar el estado de cada cuenta, en el caso de un camión si está amortizado, con plusvalía, si perdió valor, ... etc -Codificar las cuentas, dividiéndolas en grupos, subgrupos... siguiendo el Plan General Contable, en el ejemplo sería: 1. Grupo 2 Inmovilizado Subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales Cuenta 218 Elementos de Transporte Subcuentas 2180 Coches 2181 Barcos 2182Camiones 21820Camión A 21821Camión B -Cada final del ejercicio económico hacer las cuentas anuales -Determinar los criterios de valoración de los elementos patrimoniales, para mantenerlos durante la vida de la empresa.. 4.
TEMA 2 EL PATRIMONIO 2.1 El Patrimonio: Concepto 2.2 Elementos patrimoniales 2.3 Cuentas 2.4 Masa patrimonial 2.1 CONCEPTO DE PATRIMONIO Es todo lo que tiene la empresa y necesita para cumplir sus fines, incluidas las deudas. Se suele dividir en tres grandes bloques: -Lo que tiene y es suyo, se le llaman BIENES -Lo que tendrá en un futuro más o menos próximo, se le llaman DERECHOS (ya que tiene derecho de cobro sobre ellos) -Lo que debe y tendrá que pagar en un futuro más o menos próximo, se le llaman OBLIGACIONES (ya que tiene obligación de pagarlos). Los dos primeros bloques forman la parte positiva del patrimonio mientras que las obligaciones son la parte negativa, formando así la Ecuación Fundamental del Patrimonio que es: PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES O lo que es lo mismo: BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + P. NETO 2.2 ELEMENTOS PATRIMONIALES Son los elementos unitarios que definen el patrimonio de la empresa, por ejemplo una máquina de escribir, un edificio, una lámpara, son elementos patrimoniales y BIENES, una factura pendiente de cobro, una deuda de un cliente, etc son elementos patrimoniales y DERECHOS, una factura de la luz pendiente de pago, una letra pendiente de pago de un suministrador, etc son elementos patrimoniales y OBLIGACIONES. En Contabilidad se distingue también tanto en los derechos como en las obligaciones entre el corto plazo y el largo plazo entendiendo por el primero aquello que se pagará o cobrará antes de un año y por el segundo lo que pase de este tiempo.
2.3 CUENTA A los elementos patrimoniales con las mismas o similares características se les agrupa en las CUENTAS, de tal forma que las sillas, los armarios, las máquinas de escribir, las estanterías se contabilizarán todas juntas en una única cuenta que se llama Mobiliario, las cuentas están definidas y codificadas en el Plan General Contable, que nos explica además, cómo se abre, cómo aumenta o disminuye y cómo se cierra una cuenta. Ya que
según pertenezcan a la parte positiva del patrimonio o a la negativa van a funcionar de distinta forma, a las primeras se les llama cuentas de activo (que incluyen los bienes y los derechos) y a las segundas cuentas de pasivo (son las obligaciones y el neto). CUENTAS DE ACTIVO Componen la estructura económica de la empresa, los elementos patrimoniales, sean bienes o derechos a favor de la empresa 570 Caja 572 Bancos 300 Mercaderías 210 Terrenos y Bienes Naturales 211 Construcciones 213 Maquinaria 216 Mobiliario 218 Elementos de Transporte 430 Clientes 440 Deudores 542 Créditos a corto plazo 252 Créditos a largo plazo
CUENTAS DE PASIVO Componen la estructura financiera de la empresa, las obligaciones con terceros (deudas) y con el propio empresario Neto o capital) 400 Proveedores 401 Proveedores, Efectos Comerciales a pagar 410 Acreedores por prestaciones de servicios 523 Proveedores de Inmovilizado a corto plazo 173 Proveedores de Inmovilizado a largo plazo 521 Deudas a corto plazo 171 Deudas a largo plazo 102 Capital
2.4 MASAS PATRIMONIALES A la hora de hacer las Cuentas Anuales, que son los resúmenes de la Contabilidad que se hacen al finalizar cada ejercicio económico, el plan General Contable agrupa las cuentas de características similares en grandes bloques a los que llama masas patrimoniales, que son: -MASAS DE ACTIVO INMOVILIZADO Son los elementos que forman la infraestructura fija de la empresa, maquinaria, construcciones...así como los préstamos y créditos a largo plazo ESTA MASA JUNTO CON EL ACTIVO FICTICIO* FORMAN EL ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE o Tesorería, que son las cuentas Caja y Bancos REALIZABLE ( Cuentas que pronto se transformarán en Disponible), son Clientes, Deudores y Créditos a corto plazo. EXISTENCIAS (Algunos Libros las incluyen realizable) son los elementos que constituyen el objeto de compra-venta de la empresa, mercaderías, materias primas, productos en curso... 1. ESTAS TRES MASAS FORMAN EL ACTIVO CORRIENTE -MASAS DE PASIVO NO EXIGIBLE. Son los fondos propios de la empresa, aquellas cuentas que el propio empresario o la sociedad han aportado a la empresa, así como las reservas y los beneficios no repartidos. EXIGIBLE A L/P, son las deudas pendientes de pago con vencimiento a más de un año, como proveedores de inmovilizado a l/p, Deudas a L/P... , FORMAN EL PASIVO NO CORRIENTE
EXIGIBLE A C/P Son deudas que hay que pagar antes de un año como proveedores, créditos a c/p por enajenación de inmovilizado...FORMAN EL PASIVO CORRIENTE *Se llama Activo Ficticio porque no es un bien tangible , que se pueda tocar, sino algo inmaterial por ejemplo, son los gastos amortizables, los de primer establecimiento y el fondo de comercio, que, por corresponder a varios ejercicios, no se imputan a resultados de un ejercicio solo.
TEMA 3 EL INVENTARIO Y EL BALANCE DE SITUACIÓN 3.1 Concepto de Inventario 3.2 Clases de Inventarios 3.3 Fases y Estructura del Inventario 3.4 El Balance de Situación 3.5 Diferencias entre el Inventario y el Balance de Situación 3.1 Concepto de Inventario.- Es una relación detallada y pormenorizada de los elementos patrimoniales de la empresa, haciendo constar las unidades: Kilogramos, metros , litros, facturas, etc. Así como su valoración unitaria y total 3.2 Clases de Inventarios.- Pueden ser: –General –Parcial (De Mercaderías, De Clientes....) -Inicial (Cuando comienza el negocio) -De Gestión o fin de ejercicio (Cuando finaliza el año económico) -Extraordinario (Cuando lo requiere una situación especial, una quiebra, una fusión, liquidación , etc) 3.3 Fases y Estructura Las fases son tres: -Investigación, consiste en inspeccionar los almacenes, talleres, oficinas... de la empresa para examinar los elementos patrimoniales “in situ” -Valoración, según criterios marcados por el Plan General Contable -Estructuración, los elementos patrimoniales se agrupan en las cuentas que corresponda siguiendo la siguiente estructura: Encabezamiento, haciendo constar el nº de orden, la fecha, el nombre apellidos y razón social del empresario, así como la mención de si es general o parcial Cuerpo, con las cuentas detalladas divididas en Activo y Pasivo e incluso si interesa en masas patrimoniales Pie, contiene una diligencia firmada por el gerente de la empresa en la que certifica el Neto Patrimonial expresado EN LETRAS la fecha y la firma
Encabezamiento
Cuerpo
Pie
3.4 El Balance de Situación, al igual que el inventario es una representación del patrimonio de la empresa en un momento determinado, por eso, en la misma fecha el contenido de ambos documentos será coincidente, pero la estructura y la información que dan es distinta. Su forma es como una balanza cuyos brazos deben pesar lo mismo, uno es el activo y el otro el pasivo o también, a la izquierda la estructura ecónomica de la empresa y a la derecha las fuentes de financiación
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado ACTIVO CORRIENTE Existencias Realizable Disponible
PATRIMONIO NETO No exigible PASIVO NO CORRIENTE Exigible a L/P PASIVO CORRIENTE Exigible a C/P
TOTAL ACTIVO================= TOTAL PASIVO=================
Según estos datos el contable puede valorar por ejemplo la capacidad de solvencia de la empresa para hacer frente al corto plazo o al largo (Análisis de balances) 3.6 Diferencias entre Inventario y Balance, además de la estructura se diferencian en: El Inventario -Es analítico -Obligatorio dos veces por ejercicio -Los datos se obtienen contando y observando El Balance -Es sintético (no aparecen unidades) -Obligatorio una vez por ejercicio -Los datos se obtienen de los libros contables
TEMA 4
REGISTRO DE OPERACIONES 4.1 Fuentes de Información 4.2 Teoría de Cargo y Abono 4.3 La Partida doble 4.4 Libros Contables: :Diario y Mayor 4.5 El Proceso Contable 4.1 Fuentes de información.- Son todos los documentos y justificantes que representan las operaciones realizadas por la empresa.. El Código de Comercio obliga a conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes debidamente ordenados, durante seis años 4.2 Teoría de cargo y abono.- En todos y cada uno de los hechos económicos intervienen al menos DOS CUENTAS, y todas tienen una estructura doble, una parte izquierda que se llama DEBE y una parte derecha que se llama HABER de tal modo que (en el caso que solo tengamos dos cuentas) todo lo que anote en el DEBE de una cuenta debe anotarse también en el HABER de la otra, respetando siempre la siguiente regla:: El Activo inicial y los incrementos del activo van al DEBE, El Pasivo inicial y los incrementos del pasivo van al HABER Las disminuciones del activo van al HABER Las disminuciones del pasivo van al DEBE Anotar una cantidad en el DEBE se llama CARGAR y anotar una cantidad en el HABER se llama ABONAR. 4.3 La Partida doble.- Es el método de contabilización que sigue el Plan General Contable y se basa en:: -No hay deudor sin acreedor (No hay partida sin contrapartida) -A Una o más cuentas deudoras le corresponden una o más cuentas acreedoras. -En todo momento la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el haber. 4.4 Libros Contables: Diario y Mayor.- Identificadas las cuentas que intervienen en un hecho económico y sabiendo en cuál de ellas tenemos que anotar en la izquierda y en cuál en la derecha, tenemos que registrar este hecho en los libros, que son dos. El libro Diario, que es un libro obligatorio junto con el de Inventarios y Cuentas Anuales, es el que registra día a día lo que ocurre en la empresa y tiene el siguiente rayado: CANTIDAD
CÓDIGO CUENTA/S A
CÓDIGO
CANTIDAD
CUENTA/S
Cada una de estas anotaciones se llama ASIENTO También puede tener el rayado unilateral que se parece más al utilizado en soportes informáticos que es: Nº DE ASIENTO FECHA
CUENTA/S(debe) ACUENTA/S(haber)
CÓDIGO
CANTIDAD
CÓDIGO
CANTIDAD
Libro Mayor, hoy en día no existe como tal, sino que está formado por una serie de fichas, tantas como elementos patrimoniales tiene la empresa, una ficha por cada cuenta
y que si se utilizan medios informáticos ya el programa lo anota directamente al hacer el diario, cada cuenta irá creciendo o disminuyendo en el Mayor según sea la anotación en la derecha o en la izquierda, su estructura será para cada cuenta del modo: ________________ DEBE ⇂ HABER 4.5 EL PROCESO CONTABLE.- Comienza el 1 de enero de cada año abriendo el libro Diario con los datos del Balance registrando así el primer asiento llamado ASIENTO DE APERTURA que siempre será: CUENTAS DE ACTIVO A CUENTAS DE PASIVO Ya que así es como se abren, las de activo en el debe y las de pasivo en el haber. Día a día se registrarán los hechos económicos y financieros de la empresa, hasta el 31 de diciembre, que es cuándo, antes de cerrar el ciclo económico se comprueba si los libros son fieles a la realidad….., para corregir las cuentas si no lo fueran, se liquidan los impuestos, se pasan los largo plazo a corto etc, (A este ajuste se le llama REGULARIZACIÖN). Después se Cierran las cuentas de gastos y las cuentas de Ingresos, llevando la diferencia a una única cuenta que recogerá los Beneficios o las Pérdidas según sean mayores o menores los Gastos o los Ingresos , esta cuenta se llama Resultado del Ejercicio. Hecho esto…. se cierra utilizando para ello un asiento llamado ASIENTO DE CIERRE, cuya estructura es la contraria que la del de Apertura ya que está cerrando las cuentas que allí se abrieron. EJEMPLO: -Comenzamos un negocio con 10.000€ en una cuenta Bancaria.......... El Asiento de Apertura sería: 10.000 (572) Bancos c/c a Capital (!02) 10.000 -Alquilamos un local por 1.000 € más el 16% IVA que pagamos con cheque El Asiento (De Gestión) será: 1.000 (621) Arrendamientos y Cánones 210 (472) H.P. IVA Soportado a Bancos c/c (572) 1,210 -Compramos Mercancías por 3.000 € que pagamos con cheques: 3.000 (600) Compra de Mercaderías 630 (472) H.P. IVA Soportado a Bancos c/c (572) 3.630 -Vendemos Mercancías por 8.000 €(IVA aparte) y cobramos con un cheque será: 9.680 (572) Bancos a Venta de Mercaderías (700) 8.000 H.P. IVA repercutido (477) 1.680 REGULARIZACIÓN: Hay mercancías en Stock........ No Hay que cambiar plazos..........No Hay que liquidar impuestos.. Si,.... y se hará: 1.680 (477) H.P.IVA repercutido a H P IVA Soportado (472) 840
(por la diferencia) H.P Acreedora por IVA (4750) 840 Cálculo del beneficio 8.000 (700) Venta de mercaderías a (600) Compra de mercaderías 3.000 (621) Arrendamientos y Cánones 1000 (129) Resultado del Ejercicio 4.000 ( Por la Diferencia ) CIERRE 4.000 (129) Resultado del Ejercicio 840 (4750 H.P. Acreedora por IVA 10.000 (102) Capital a (572)Bancos 14.840
Tema 5
2.
EL PLAN GENERAL CONTABLE
5.1 Estructura 5.2 Marco Conceptual de la Contabilidad. Principios contables 5.3 Normas de Valoración 5.4 Cuentas Anuales 5.5 Cuadro de Cuentas 5.6 Definiciones y Relaciones contables 5.1 Estructura del Plan General Contable.-Está dividido en cinco partes, precedidas de una introducción, que hace referencia a la necesidad de adaptar la legislación mercantil a las directrices de la Comunidad Económica Europea 5.2.-Marco Conceptual de la Contabilidad.-Es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos, iguales para todas las empresas , que sirven para reflejar en los libros contables la realidad de la empresa y se materializan en los Principios Contables, que son, las ideas generales que rigen la aplicación del PGC, con el único fin de que la Contabilidad refleje la imagen fiel del patrimonio empresarial. Son seis: Principio de empresa en funcionamiento,. Se considera que la empresa se crea con duración ilimitada. Principio del devengo.- La imputación de ingresos y gastos debe hacerse en función de la corriente de bienes y servicios que generan haya o no flujo de dinero. Principio de Uniformidad,.Una vez adoptado un criterio de valoración admitido por el plan este debe afectar a todos los elementos de similares características y mantenerse en el tiempo. Principio de prudencia valorativa.-Dice que los riesgos previsibles y las perdidas eventuales deben contabilizarse en el momento en que se conozcan, pero los posibles beneficios no se registrarán hasta que no sean firmes. Principio de no compensación.- Nunca se podrán compensar las cuentas de activo con las de pasivo ni las de ingresos con las de gastos. Principio de importancia relativa.-Existen sucesos económicos que por su poca trascendencia económica puede prescindirse de su contabilidad. En casos de conflicto entre principios contables, prevalecerá el que mejor refleje la realidad de la empresa (la imagen fiel del patrimonio) 5.3 Normas de Valoración. Desarrollan los principios contables, conteniendo criterios y reglas de aplicación a operaciones y hechos concretos así como a diversos hechos patrimoniales. 5.4 Las Cuentas Anuales.- Son: -El BALANCE DE SITUACIÓN, que informa de la situación de las cuentas de activo y pasivo. -LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS que relaciona los gastos e ingresos del ejercicio debidamente separados, informando sobre el resultado obtenido y las causas que lo originan -LA MEMORIA es un documento destinado a completar aspectos que precisen mayor detalle, debe incluir el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo -EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
-EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO En las Pymes, son obligatorias las tres primeras 5.5Cuadro de Cuentas.- El Plan Distribuye las cuentas en siete grupos: PYMES GRUPOS DE BALANCE
Grupo 1
Financiación Básica
Grupo 2 _______________ Grupo 3
Inmovilizado _____________________ Existencias
LARGO PLAZO _____________________ CORTO PLAZO
GRUPOS DE GESTIÓN
CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS IMPUTABLES AL PATRIMONIO NETO
Grupo 4
Operaciones del tráfico
Grupo 5
Cuentas Financieras
Grupo 6
Compras y gastos
Grupo 7
Ventas e ingresos
SOLO GRANDES EMPRESAS Grupo 8
Gastos imputados al patrimonio neto Ingresos imputados al patrimonio neto
SE CIERRAN CON RESULTADO DEL EJERCICIO (129)
Solo afectan al patrimonio neto
Grupo 9
5.6 Definiciones y Relaciones contables.- Definen las cuentas, las sitúan en el activo o el pasivo y describen los motivos más comunes de cargo y abono
TEMA VI EL BALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS 6.1 Finalidad. 6.2 Periodicidad y Obligatoriedad. 6.3 Fuente de Datos. 6.4 Estructura 6.5 Corrección de errores. 6.1 Finalidad.- Es, comprobar en un momento dado si los asientos se registraron bien y se aplicó el principio de partida doble, si no hay deudor sin acreedor tiene que haber un equilibrio entre las cantidades cargadas y las abonadas y por lo tanto entre los saldos deudores y los acreedores y se dice que “el balance está cuadrado” La lectura de este balance también sirve para informar sobre la situación económico-financiera de la empresa en ese momento, ya que a veces el empresario necesita conocer este dato y no puede esperar a terminar el ejercicio económico para tomar una decisión de compra o de inversión. 6.2 Periodicidad y Obligatoriedad.- El Código de Comercio dice: “El Libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el Balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se trascribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales” Sin embargo es posible que se hagan por períodos inferiores al trimestre ya que cuando se sospecha de un error, lo mejor es corregirlo lo antes posible, pero solo es obligatorio pasar al libro los que se hacen trimestralmente. 6.3 Fuente de datos.- El único libro cuya estructura nos permite ver el debe y el haber de cada cuenta y por lo tanto nos permite saber en cada momento rápidamente cuál es su saldo, es el Libro Mayor, por tanto este será la fuente de información, lo cuál nos confirma la paradoja de no aparecer como obligatorio este libro en el Código de Comercio y sin embargo si serlo el Balance de Comprobación.
6.4 Estructura.- Es como una T doble y enorme, ya que debe indicar el Debe y el Haber de cada cuenta y también su saldo , deudor o acreedor: CODIGO CONCEPTO
100 400 213 572
Capital Proveedores Maquinaria Bancos
Totales
SU MAS SAL DOS DEBE HABE DEUDOR ACREEDOR R 1.000 12.000 12.000 1 800 800 5.000 5.000 17.80 10.000 7.800 0
23.80 0
23.800
12.800
12.800
6.5 Corrección de errores Contables.- Cuando la Contabilidad es llevada por medios informáticos, la corrección de errores se hace rectificando los datos registrados en la memoria del ordenador, pero cuando se hace a mano como la ley no permite tachaduras ni raspaduras se puede optar por alguno de los siguientes métodos: -Por contraasiento. -Por complemento a cero. -Por cantidades en tinta roja. -Por cantidades con signo menos o entre paréntesis.
TEMA 7 APLICACIÓN DEL RESULTADO 7.1 Cuenta de Resultados.- Al final del ejercicio económico todas las cuentas de los grupos 6 y 7 traspasarán su saldo a la cuenta 129 RESULTADO DEL EJERCICIO que según el Plan General Contable registrará los beneficios o las pérdidas del último ejercicio, esta se cerrará con la 120 Remanente o la 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores, cuando exista esta cuenta en el balance, o con las cuentas que correspondan (Capital, Reservas, Socios, Titular.....)cuando se decida repartir beneficios. 7.2 Pérdidas. Si una empresa cierra su ejercicio con pérdidas, puede optar por alguna de las siguientes soluciones: 1-Traspasar el saldo a la cuenta de capital, esto en realidad no puede hacerse en una Sociedad Anónima si no es por medio de una escritura pública que se registrará en el Registro Mercantil y se publicará en el BORME. 2- Que el propietario o los socios aporten el dinero a fondo perdido para cubrir la pérdida, para ello se utilizarán las cuentas: -Al efectuar la aportación: (57 )Tesorería a (550) Titular de la Explotación (Empresa individual) ó a (122) Aportaciones de socios para compensación de pérdidas (una Sociedad) -Al compensar la pérdida: (550)Titular de la explotación ó (122)Aportaciones de socios para...... a (129) Resultado del Ejercicio 3-Traspasar el saldo deudor de la (129) a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores, con el fin de ir amortizando dicha pérdida con los beneficios de los años siguientes: (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (129) Resultado del Ejercicio El artículo 156 del Reglamento de Sociedades establece que los resultados negativos deberán amortizarse en un período máximo de cinco años. 4-Si hubiera reservas, por beneficios de años anteriores, podría llevarse el resultado negativo con cargo a dichas reservas, el asiento sería: (11 ) Reservas a (129) Resultado del Ejercicio 7.3 Ganancias La aplicación del beneficio dará lugar a un reparto
cuyas partidas más corrientes podrían ser: -Remanente ó a Reservas, son beneficios no repartidos que pasan a formar parte del pasivo “no exigible”. Hay distintas posibilidades de reservas. -Retribución del capital a los propietarios, utilizando la (550) Titular de la explotación en las E.Individuales, la (553) C/C con socios y Administradores, en las S Limitadas y en las Colectivas y la cta (525) Dividendo Activo a pagar en las S.Anónimas) -Como retribución a los administradores. El artículo 130 de la LSA fija de la siguiente forma la retribución de los administradores: La retribución de los administradores deberá ser fijada en los estatutos. Cuando consista en una participación en las ganancias, sólo podrá ser detraída de los beneficios líquidos y después de estar cubiertas las reservas y de haberse reconocido a los accionistas un dividendo del 4%, o el tipo más alto que los estatutos hayan reconocido. La retribución de los administradores podrá ser contabilizada como gasto, con cargo a la cuenta 640 “Sueldo y salarios”; pero cuando consista en una participación en las ganancias, será otra de las posibles aplicaciones del resultado, aunque siempre deberá respetarse las prioridades que establece el artículo anterior. Contablemente, el importe aplicado a los administradores se abonará a la cuenta 553 “Cuenta corriente con socios y administradores” -Como retribución a los fundadores de la sociedad.(Art. 11.Ley de las S.A.: Ventajas de los fundadores: Los fundadores y los promotores de la sociedad podrán reservarse derechos especiales de contenido económico, cuyo valor en conjunto, cualquiera que sea su naturaleza, no podrá exceder del 10% de los beneficios netos obtenidos según balance, una vez deducida la cuota destinada a las reservas y por un periodo máximo de diez años.). Contablemente, el importe aplicado a los fundadores se abonará a la cuenta 553 “Cuenta con socios y administradores -Como participación del personal de la empresa en los beneficios sociales, que no es la “paga de beneficios”, la cual entra en el concepto de “sueldo y salarios”, Contablemente, esta aplicación se abonará a la cuenta 553 “Cuenta corriente con socios y administradores” 7.4 El impuesto de beneficios: El impuesto de Sociedades hay que contabilizarlo como un gasto más, pero….. se calcula cuando ya están cerradas las cuentas de gastos, la base imponible de dicho impuesto será el Resultado del Ejercicio, tendremos que calcular el porcentaje correspondiente para saber la cuantía del impuesto y después restárselo a la (129), obteniendo así los beneficios o las pérdidas después de impuestos. Los Porcentajes son: -35% para las S.A, SRL, SLA,SLL ( Para las empresas que facturen menos
de 5 millones de Euros , se le aplica el 30% a 90.151.82 € y el 35% al resto) -20% para las Cooperativas Las empresas individuales pagan el IRPF Los Asientos serían -Si hay beneficios: (630) Impuesto sobre beneficios (35% de la base imponible) a (4752)H.P.Acreedor por impuesto de Sociedades Si durante el ejercicio ya nos retuvieran algo por algún ingreso financiero, en este momento desaparece la cuenta de la retención y resta la deuda con Hacienda, quedando (630) Impuesto sobre Beneficios a (473) HP Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP Acreedor por impuesto sobre sociedades Cerrando después la (630) con la (129), ya que es un gasto más para la empresa -Si hay pérdidas: se calcula igual el 35% de la base (Ingresos menos gastos) y se registra: (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio a (630) Impuesto de Beneficios, esta se cierra después con la 129 y si hubiera saldo en la cuenta(473) HP Retenciones y pagos a cuenta, este se cargará en (4709) HPdeudor por devolución de impuestos. Esta cuenta (4745) Créditos.... se cerrará el próximo año si hubiera beneficios, con el asiento: (630) Impuesto sobre beneficios a (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio tal (4752) H P Acreedor por Impuesto de Sociedades
TEMA VIII CÓMO INTERPRETAR BALANCES. 8.1Análisis de Balances 8.2 Balance de Situación. Liquidez-Exigibilidad 8.3 Aspectos Previos 8.4 Cálculo de Porcentajes 8.1- Concepto: El Análisis de balances no es más que una parte del Análisis económico-financiero de una empresa, que consiste en utilizar un conjunto de técnicas que sirven para diagnosticar la situación y perspectivas de la empresa con el fin de poder tomar decisiones adecuadas, corregir los puntos débiles que puedan amenazar el futuro y al mismo tiempo sacar provecho de los puntos fuertes para que la empresa alcance sus objetivos. 8.2- Balance de Situación(Liquidez-Exigibilidad): El primer estado a analizar es el Balance de Situación, que es aquel que se hace al final del ejercicio económico y que no contiene más que cuentas de Activo y de Pasivo. Lo primero que se hace es ordenar las masas patrimoniales Del modo: ACTIVO PATRIMONIO NETO:
(De menor a mayor Liquidez) ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado Inversiones a L/P
(De menor a mayor Exigibilidad) NO EXIGIBLE Capital, Reservas, Resultado del Ejercicio 3.
PASIVO NO CORRIENTE Exigible a Largo Plazo 4.
ACTIVO CORRIENTE Existencias Realizable Disponible
PASIVO CORRIENTE Exigible a corto Plazo
La Liquidez es la mayor o menor facilidad que tiene un bien para convertirse en dinero, el dinero de caja es lo más líquido que hay. La Exigibilidad Es la posibilidad que tiene una deuda de desaparecer, el capital es el pasivo menos exigible (si no hay capital no hay empresa). 8.3 Aspectos previos: Normalmente el análisis se hace de balances de los dos o tres últimos años aunque también a veces es muy útil analizar un balance previsto para el próximo ejercicio y otras veces se hace para comparar con otra empresa del mismo sector o del mismo tamaño y localización geográfica., pero hay que tener siempre en cuenta los siguientes aspectos: -Comprobar la fiabilidad de los datos del balance -Analizar las normas utilizadas para la valoración de las cuentas. 8.4: Cálculo de porcentajes: Con el balance ya ordenado se calcula el peso de cada masa patrimonial con respecto al total del patrimonio empresarial. Una vez hechos los cálculos ya se pueden obtener algunas conclusiones: El activo corriente (Existencias, Realizable y Disponible) ha de ser mayor , y si es posible casi el doble que el exigible a corto plazo, para que la empresa no tenga 1.
problemas de liquidez y pueda atender los pagos. Cuando hay poca liquidez y lo que se desea es mejorar la situación hay que tomar medidas para aumentar el Activo Corriente también llamado Circulante o reducir las deudas a c/p, es puede hacerse: -Ampliar capital. Aportando dinero los dueños o socios de la empresa -Reducir el pago de dividendos aumentando la autofinanciación ( Llevando a reservas los resultados positivos), -Reconvertir la deuda a corto en deuda a largo, para disponer de tiempo para pagar -Vender inmovilizado, cambiándolo por Disponible para aumentar la liquidez El Realizable más el Disponible han de igualar lo más posible al Exigible a corto ya que no es interesante que la mayoría del circulante sean stocks, esto implicaría que, ante un déficit de demanda no tendría liquidez para atender los pagos. Los capitales propios (No Exigible) ha de suponer entre el 40% y el 50% del total del pasivo para que la empresa esté suficientemente capitalizada y su endeudamiento no sea excesivo. Por ejemplo, tenemos un Balance con estos datos: U M % M U % Inmovilizado 45 58% Existencias 18 23% No Exigible 22 29% Realizable 8 11% Exigible a L/P 10 13% Disponible 6 8% Exigible a C/P 45 58% TOTAL ACTIVO 77 UM
100 %
TOTAL PASIVO 77UM
100%
Vemos que la empresa presenta la situación siguiente: -Observando el Activo vemos que tiene problemas de liquidez (8%) y puede acabar en suspensión de pagos ya que el activo corriente es menor que el exigible a corto (23%+11%+8%= 42%, frente a 58%) y el realizable más el disponible es mucho menor que el exigible a corto (19% frente a 58%). -Observando el pasivo vemos que está descapitalizada, excesivamente endeudada ya que el no exigible o capitales propios (29%) es mucho menor que la mitad del pasivo. Para arreglar esta situación podemos aconsejarle: -Aumentar el capital, vendiendo acciones, participaciones o aportando capital propio según la empresa sea Anónima, Limitada o Individual. -Vender aquellos activos fijos que no sean imprescindibles para continuar la actividad, con los fondos generados se podrían reducir las deudas, sobretodo las de corto. -Mejorar la relación entre el activo corriente y el exigible a corto para solucionar los problemas de liquidez. -También podríamos cambiar la deuda a corto por deuda a largo
TEMA 9 LA FINANCIACIÓN EN LA EMPRESA 9.1Necesidad de financiación 9.2Distintas fuentes de financiación 9.3Gestión financiera 9.4Análisis de la estructura financiera de la empresa 9.1-NECESIDAD DE FINANCIACIÓN.-La creación de una empresa implica la necesidad de obtener fondos para realizar las inversiones iniciales y para hacer frente a las obligaciones originadas para su normal funcionamiento, las empresas necesitan liquidez para atender en sus vencimientos tanto de los pagos comprometidos como los gastos que no estaban previstos. 9.2-DISTINTAS FUENTES DE FINANCIACIÓN.-Las fuentes de financiación pueden clasificarse en dos grandes grupos: La financiación propia y la financiación ajena: -La financiación propia proviene de los propios empresarios y de los resultados que genera la empresa en forma de beneficios, que en vez de repartirlos entre los socios los dejan en la empresa en forma de reservas, provisiones para futuros gastos o las inversiones en capitales ajenos a la propia empresa. -La financiación ajena proviene de otras personas, otras empresas o entidades que prestan dinero a la empresa o difieren los cobros a largo plazo. La típica financiación ajena son los créditos y préstamos bancarios, otras fuentes de financiación son: ---El Leasing, también llamado “arrendamiento financiero” que en realidad es un alquiler de máquinas, coches o cualquie rinmovilizado de la empresa que al final del contrato puede pasar a su propiedad por un valor residual o cambiarlo por otro actualizado, continuando así el alquiler. ---El Renting, que permite a la empresa el uso de bienes durante el período acordado, pagando a cambio una renta, encargándose la compañía del renting del mantenimiento del bien, en este contrato no existe la opción de compra ---El descuento de letras, que es el cobro adelantado de una letra a cambio de pagar unos intereses y otros gastos. --- El “Factoring”, que se utiliza cuando la empresa tiene problemas para cobrar sus facturas y le encarga a otra empresa ajena que se las cobre, esta “empresa de factoring”se encargará de cobrar estas facturas pendientes a cambio de un precio. ---Subvenciones y ayudas, son entregas de fondos por parte de las Administraciones Públicas o Privadas con objeto de fomentar determinada actividad ---También son una fuente de financiación importante los aplazamientos de pago a los proveedores, tanto de mercancias como de otros materiales necesarios para el funcionamiento de la empresa ( maquinaria, instalaciones técnicas o el propio edicicio donde se desarrolla la actividad). 9.3-GESTION FINANCIERA.-Son todas las maniobras que permiten a la empresa disponer de fondos suficientes para hacer frente a los pagos y realizar las inversiones que garanticen la vida futura de la empresa, lo primero es determinar el precio de venta de sus productos para cubrir los gastos y obtener beneficios y, en segundo lugar hacer una buena gestión del dinero disponible(Tesorería) -Determinación del precio de venta.-El precio de venta por los productos vendidos es el ingreso fundamental de la empresa, por eso es muy importante determinarlo, este precio
de venta depende de varios factores: en primer lugar del coste que nos supone fabricar el producto, en segundo lugar el precio de la competencia, ya que el consumidor a igualdad de productos comprará el más barato y en tercer lugar la demanda del producto. Son costes fijos aquellos que tiene la empresa aunque no fabrique ninguna unidad de producto,como el alquiler del local, o la nómina del contable y Costes variables son los que dependen directamente de las unidades fabricadas como las materias primas. 9.4-ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA EMPRESA
ACTIVO
PASIVO
Inversiones
Fuentes de Financiación
Análisis económico y Análisis financiero A la vista del balance ordenado por masas patrimoniales por menor a mayor disponibilidad el activo y por menor a mayor exigibilidad el pasivo, se puede hacer lectura de la situación empresarial en lo que respecta a: -La rentabilidad de las inversiones presentes en el activo (Análisis económico), determinando el rendimiento que proporciona una operación en relación con el coste de su inversión. -La idoneidad de las fuentes de financiación que han sido utilizadas para realizar esas inversiones, registradas en el pasivo (Análisis financiero), determinando la capacidad de la empresa para hacer frente a los compromisos de pago. Para comparar las distintas masas patrimoniales se utilizan distintos RATIOS, ratio es el valor obtenido por cociente entre dos variables, expresado en tanto por ciento o tanto por uno, por ejemplo Ratio de liquidez =Activo circulante / pasivo circulante Este ratio debe ser superior a uno para que exista suficiente liquidez. Ratio de solvencia total =Activo real / Pasivo exigible total. Este ratio no puede ser inferior a la unidad, ya que si la empresa tiene menos bienes que deudas podrá caer en quiebra. Ratio de endeudamiento = Financiación ajena / Financiación Propia. Esta ratio tiene que ser menor que 1 ya que es conveniente que exista más financiación propia que ajena Ratio de cobertura del inmovilizado= Activo fijo /Neto + Exigible a L/P, Este ratio debe ser mayor que 1 ya que esto indica que la mayoría de la estructura de la empresa ya está pagada. Rentabilidad.del.ejercicio = Re sultado.después.de.impuestos / Activo no corriente Con este ratio valoramos si a los empresarios le resulta rentable su inversión en el activo. EQUILIBRIOS Y DESEQUILIBRIOS FINANCIEROS
Esta técnica, determina la situación empresarial mediante la comparación de masas, considerando cinco posibilidades: --Equilibrio financiero total, se da cuando el activo fijo y el circulante están financiados integramente por recursos propios, no hay deudas.(no es una situación normal) ACTIVO NO CORRIENTE+ACTIVO CORRIENTE =PATRIMONIO NETO -- Equilibrio financiero normal, el pasivo fijo financia al activo fijo y a una parte del circulante, denominado fondo de maniobra, de esta forma el activo circulante es más que suficiente para atender al pasivo circulante. ACTIVO NO CORRIENTE+FONDO DE MANIOBRA=P.N. + PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE =PASIVO CORRIENTE -- Desequilibrio financiero a corto plazo, se da cuando el pasivo fijo es menor que el activo fijo y el pasivo circulante es mayor que el activo circulante, no existe fondo de maniobra por lo que la empresa podría no ser capaz de atender los pagos del pasivo circulante., esto puede desembocar en Suspensión de pagos. ACTIVO NO CORRIENTE>P.N.+PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE<PASIVO CORRIENTE -- Situación financiera inestable (Inexistencia de neto) Esta empresa está financiada unicamente por recursos ajenos, no tendrá más remedio que vender activo para hacer frente a los pagos. ACTIVO REAL = PASIVO EXIGIBLE --Situación financiera de quiebra, no solo no tiene recursos propios sino que parte del activo es ficticio (Gastos anticipados...) por lo tanto ni siquiera su activo es suficiente para cubrir la demanda de los proveedores. ACTIVO REAL+ACTIVO FICTICIO =PASIVO EXIGIBLE
TEMA 10 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 10.1 Cuentas que intervienen 10.2 Diferencias permanentes 10.3 Diferencias temporales 10.4 Pérdidas compensadas 10.5 Cálculo y Contabilización del impuesto 10.1 CUENTAS QUE INTERVIENEN.- En un principio las cuentas que aparecen siempre son: El gasto en la 630 y la obligación de pago en la 4752 H.P. Acreedor por impuesto de sociedades, y en caso de que el resultado fuera negativo la 4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio, en caso de haber efectuado pagos indebidos, las cuentas que intervendrían son 4709 H.P, deudor por devolución de impuestos. A devolución de impuestos(636) Como existen unos gastos contables que no pueden imputarse en las mismas cantidades como gastos fiscales por ejemplo las amortizaciones, las provisiones y el deterioro de valor, contamos con las cuentas que registrarán estas diferencias, que son: (4740) Impuesto sobre beneficios anticipado y (479) Impuesto sobre beneficios diferido 10.2 DIFERENCIAS PERMANENTES.- Hay criterios contables y criterios fiscales que son irreconciliables, una multa o sanción será gasto contable, pero nunca gasto fiscal. En este caso hay que distinguir entre el Resultado Contable (Ingresos-Gastos) y Resultado Contable ajustado, que se calcula sumándole al anterior la multa o el gasto que no es fiscalmente deducible.10.3 DIFERENCIAS TEMPORALES.-Existen otros gastos contables que no coinciden temporalmente con el gasto fiscal como son las amortizaciones y las provisiones, ya que a veces nos interesa aplicar un porcentaje de amortización superior o inferior al que nos permiten las tablas de hacienda, pero entonces tenemos que descontar o añadir esa cantidad a la cuenta de Resultados para el cálculo del impuesto ocurriendo lo mismo en las provisiones para insolvencias. 10.4 PÉRDIDAS COMPENSADAS.- Son las producidas por compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, en el caso de resultado negativo del ejercicio nacerá una cuenta de activo , la 4745 de Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio con cargo a la 630 Impuesto sobre beneficio que nacerá excepcionalmente por el haber , el importe resultante supondrá una reducción del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro 10.5 CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO.- Un ejemplo práctico podría ser: -Beneficio contable (Ingresos-Gastos)..........................90.000€ -Gastos contables nunca deducibles.............................. 15.000€ (Ejemplo multa) -Resultado ajustado....................................................... 90.000+15.000= 105.000 -Impuesto devengado...............................................35% de 105.000= 36.750
- En este ejercicio consideramos 40.000€ de Amortización de maquinaria cuando fiscalmente solo podíamos considerar 30.000, por lo que tenemos una diferencia temporal de 10.000€, la base imponible del impuesto será .......................................................105.000-10.000= 95.000 - y el impuesto a pagar será el 35% de 95.000= 33.250. Los asientos serán: 36.750 (630) Impuesto sobre beneficios (479) Impuesto sobre beneficios diferido 3.500 (35% de 10.000) (4752)Hacienda Publica acreedor por impuesto de beneficios 33.250 Así contablemente amortizo en 3 años, mientras que fiscalmente tendría que hacerlo en 4 años, el cuarto año el asiento sería (630) Impuesto de beneficios (4740) Impuesto de beneficios anticipado)
(4752) H.P. acreedor por impuesto de sociedades