NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PPE)
CPCC Dante Ataupillco Vera
Definici贸n Propiedades, planta y equipo. Son los activos tangibles que: a)
posee una entidad para su uso en la producci贸n o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para prop贸sitos administrativos; y
b)
se esperan usar durante m谩s de un periodo. Dante Ataupillco Vera
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Reconocimiento de PPE Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer谩 como activo si, y s贸lo si: a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econ贸micos futuros derivados del mismo; y b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
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Criterio de reconocimiento Se evaluarĂĄ, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de PPE en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquĂŠllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida PPE, como los costos incurridos posteriormente para aĂąadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
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Gastos mantenimiento diario Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes.
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Reemplazos • Ciertos componentes de algunos elementos de PPE pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares, pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente. • Se reconocerá, dentro del elemento de PPE, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que cumpla el criterio de reconocimiento(NIC 16.7). El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja o lo considerado a una inspección previa.
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Inspecciones generales (IG)
• Algunos elementos de PPE para que sigan operando, es la realización periódica de IG por defectos, independiente a que las partes del elemento se sustituyan o no. • Cuando se realice IG, su costo se reconocerá en el elemento de PPE como una sustitución, si cumple las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja el costo de una inspección previa, que permanezca en la partida. Esto con independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción(compra o construcción). Puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o construida Dante Ataupillco Vera
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VALUACION INICIAL(1/2) Todo elemento de PPE que cumplan las condiciones para ser reconocida como un activo debe ser medido inicialmente por su costo. El costo de PPE comprende su costo de compra, los derechos de importación, impuestos no recuperables, después de deducir descuentos. Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio de activo para el uso al que esta destinado. Los costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de la instalación del elemento.
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VALUACION INICIAL (2/2) El costo de un elemento es el equivalente a su precio en la fecha de la transacción. Si el pago se difiere más allá de las condiciones normales de crédito debe ser descontado. Si un elemento se adquiere mediante una permuta de un activo no monetario, el costo de dicho elemento será su valor razonable, excepto que: •La transacción carezca de naturaleza comercial, o •El valor razonable de ninguno de los dos activos intercambiados pueda medirse confiablemente. En estos casos el valor de costo será el valor en libros de activo entregado. Dante Ataupillco Vera
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Ej. Determinación del Costo del Vehículo El 04 de Enero de 2010 la empresa Leonela S.A. ha importado un ómnibus para acelerar a la distribución de mercaderías, detallando los siguientes costos y gastos: Conceptos de la Importación Valor FOB – Costo del ómnibus Seguro (S) Flete (F) CIF = FOB + S + F Ad valorem 12% CIF (AV) Valor nacionalizado(VN)= CIF + AV IGV 19% de VN Percepción IGV 3.5% de (IGV + VN) Gastos de Agencia de Aduana Transporte al almacén Otros gastos (*) (*)
Total 63,000 4,000 12,000 79,000 9,480 88,480 16,811 3,685 2,500 1,020 1,500 113,996
Costo 63,000 4,000 12,000
IGV
Gasto
9,480 16,811 3,685 2,500 1,020 92,000
1,500 1,500
20,496
Un vehículo de carga transportó el ómnibus al taller de la empresa, en el trayecto se produjo un choque en la carretera, lo que origino un gasto de reparación por S/.1,500.00 Dante Ataupillco Vera
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Conceptos de la Importación Valor FOB – Costo del ómnibus Seguro (S) Flete (F) CIF = FOB + S + F Ad valorem 12% CIF (AV) Valor nacionalizado(VN)= CIF + AV IGV 18% de VN Percepción IGV 3.5% de (IGV + VN) Gastos de Agencia de Aduana Transporte al almacén Otros gastos (*)
Total 63,000 4,000 12,000 79,000 9,480 88,480 15,926 3,654 2,500 1,020 1,500 113,080
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Costo 63,000 4,000 12,000
IGV
Gasto
9,480 15,926 3,654 2,500 1,020 92,000
19,580
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1,500 1,500
Registro contable 1 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Equipos de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cta. propia 16,811 40113 IGV – Rég. de Percepciones 3,685 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 465 Pasivos por compra de activos inmovilizado Por la importación, Ad Valorem y gastos de aduana.
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S/. 92,000
S/.
20,496
112,496
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Caso practico Una empresa, para el desarrollo de sus actividades, adquiere un activo para uso de la empresa. El 02.01.2011 adquiere una máquina excavadora cuyo costo es de S/ 15,000 IGV S/. 2,700 Total S/. 17,700. Los Costos de desmantelamiento estimado por S/. 1,200 al final de la vida útil. Esta máquina se utilizara durante 5 años, llegado ese tiempo realizará un desmantelamiento. La tasa de interés para este tipo de operaciones es de 10% anual. Se considera que el valor de desmantelamiento estimado es similar en los 5 años así como la tasa de interés.
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Determinación del costo de la maquinaria (PPE)
Cálculo de la provisión y los intereses a devengar Valor presente de la provisión (VPP)? Provisión futura = VFP = S/. 1,200 VPP = VFP / (1 + TI)^5 = VPP = 1,200 / (1 + 0.1)^5 VPP = 1200 / 1.62051 = 745 Interés = 1,200 - 745 = 455 Interés = 455
Año
Provisión V. Presente PP
Interés a devengar ID = PP x 10%
Provisión V. Futuro PP + ID
2011 2012
745 820
75 82
820 902
2013 2014
902 992
90 99
992 1,091
2015 Total
1,091
109 455
1,200
Costo
Crédito Interés a deveng. Fiscal
A Pagar
Costo máquina excavadora
15,000
2,850
17,850
Estimación de desmantelamiento Totales
745 15,745
Concepto
455 2,850
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455
Provisión V. Futuro
1,200 17,850 14
1,200
Caso Pråctico pago diferido La empresa compra el 30.12.00 Maquinarias por S/. 100,000 a pagarse el 31.12.03. la compra al contado en esta fecha es de S/. 80,000. VP = 80,000 VF = 100,000 n = 3. VP=VF/(1+i)^n i = (VF/VP)^1/n – 1 = 7.7217% Periodo 00 01 02 03
Intereses 6,177 6,654 7,168 20,000
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Saldo 80,000 86,177 92,832 100,000
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VALUACION POSTERIOR MODELO COSTO Se contabilizan al costo menos la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro acumuladas a lo largo de su vida útil. MODELO DE REVALUACION • Cuando el valor razonable pueda medirse con fiabilidad. Se contabilizan al valor revaluado menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. • Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad para que el valor en libros, no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando el valor razonable a la fecha del balance.
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Ej. Valuación posterior Valor Reevaluado Una empresa posee una máquina registrada en libros a su valor original de S/. 20,000. El método usado para su depreciación es de línea recta y es aplicada una tasa del 20% anual. Por primera vez al final del tercer año de la máquina, esta es revaluada y tasada por un profesional competente asignándole un nuevo valor de S/. 14,000 manteniendo su vida útil de dos años. El método de revaluación utilizado es el de Reexpresión Proporcional (1er Método). Detalle Costo Depreciación
Tributario
%
20,000 100 (12,000) (60) 8,000 40
Contable 35,000 (21,000) 14,000
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% 100 (60) 40
Diferencia I.R. (30%) Temporal Diferido 15,000 (9,000) 6,000 1,800
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Registro Contable 33
39
57
57
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1 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3914 Inm. Maquinaria y equipo – Revaluac. 39142 Maquinarias y equipos de explot. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos Por revaluación de maquinaria sustentada en tasación profesional. 2 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impto. a la renta diferido - Patrimonio Por reconocimiento de impuesto a la renta diferido.
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S/. 15,000
S/.
9,000
6,000
S/. 1,800
S/.
1,800
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REVALUACION • Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. • El valor razonable de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. • Cuando no exista evidencia del valor de mercado, por ser de naturaleza específica el elemento de PPE y rara vez es vendido(salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento), se estima el valor razonable a través de métodos en base a los ingresos del mismo o su costo de reposición después de la depreciación correspondiente.
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REEVALUACION
Si se revalúa un elemento de PPE, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Una clase de elementos pertenecientes a PPE es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: terrenos, terrenos y edificios, maquinaria, buques, aeronaves, vehículos de motor, mobiliario y enseres y equipo de oficina. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las PPE, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los EEFF de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados.
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Efectos de la revaluación 1ra. REVALUACION a)
Mayor Valor: Se presenta ORI Aumento del patrimonio.
b) Menor Valor: Al Gasto.
2da. REVALUACIÓN y siguientes a1
Mayor Valor: Se presenta ORI. Aumento del patrimonio (Revaluac.) a2 Menor Valor: 1ro: Hasta límite de la Revaluación acumulada. Se presenta ORI. Disminución del patrim. (Rev.) 2do: Al Gasto. b1 Mayor Valor: 1ro: Ingresos Hasta el límite de gastos anteriores. 2do: Aumento del Patrimonio (Revaluación). Se presenta ORI. b2Menor Valor: Al Gasto. Dante Ataupillco Vera
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Aplicación de la Revaluación El superávit de revaluación de un elemento de PPE incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo. Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12.
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DEPRECIACION
• Se distribuirá el importe inicialmente reconocido de una partida de PPE entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. • Una parte significativa de un elemento de PPE puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. Ambas partes pueden agruparse para determinarse la depreciación. • Cuando se deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de PPE, Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos. • La depreciación del periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
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Importe depreciable • El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. • El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual del activo a menudo es insignificante e irrelevante • El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizan como un cambio en una estimación contable.
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Periodo de depreciación Los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se consumen, principalmente a través del uso. No obstante, otros factores producen a menudo una disminución en los beneficios económicos que se espera de la utilización del activo. Por ello, para determinar la vida útil del elemento de PPE, se tendrán en cuenta: a) Utilización prevista del activo. Se evalúa por referencia a la capacidad o producto físico que se espere del mismo. b) Desgaste físico esperado. Depende de factores operativos tales como N° de turnos de trabajo de uso del activo, programa de reparaciones y mantenimiento, grado de cuidado y conservación. c) Obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo. Dante Ataupillco Vera
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Caso practico Depreciación Depreciación a considerar en ejercicios futuros: Valor en libros/ N° años a depreciar La depreciación anual será: (S/14,000 / 2 = 7,000) La distribución se hará de la siguiente manera:
Concepto Valor Histórico Valor Revaluado
Asignación 4,000
Operación = (S/.8,000 / 2)
3,000
= (S/. 6,000 / 2)
7,000 3 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT.Y PROVISION 681 Depreciación 6814 Deprec.de inmuebles, maq. y equipo - Costo 68142 Maq. y equipo explotación 4,000 6815 Deprec.de inmueble, maq. y equipo – Reval. 68152 Maq. y equipo explotación 3,000 39 DEPRECIACIÓN ,AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble,maquinaria y equipo – Costo 39132 Maq. y equipos explotac. 4,000 3914 Inmueble, maquinaria y equipo – Reval. 39142 Maq. y equipos explotac 3,000 Por registro de la provisión por depreciación, del ejercicio 20X9.
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S/. 7,000
S/.
7,000
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Caso práctico aplicación Reevaluación Resumen de las operaciones a efectuarse 2008, 2009 y 2010.
Depreciación Depreciación I.R. Agregado A Result. Saldo Años Contable Tributario (30%) Tributario Acumul. Cta 57 (V.H +V.R ) (V.H) Diferido 2008 4,200 2009 7,000 4,000 3,000 (900) 2,100 2,100 2010 7,000 4,000 3,000 (900) 2,100 0
4
S/.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
5712 59
13,000
Impuesto diferido
13,000
Adiciones
Inmuebles, maquinaria y equipos
RESULTADOS ACUMULADOS
Contable Tributario
UTILIDAD (supuesta)
571 Excedente de revaluación
1,800 ( 900) 0
Resultados del ejercicio 20X9
S/.
2,100
Saldo Cta 49
2,100
Depreciación de la Revaluación
591 Utilidades no distribuidas. 5911 Utilidades acumuladas Transferencia de la diferencia depreciaciones reevaluadas y el costo, considerando el impuesto diferido.
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I.RENTA (30%)
3,000 13,000
16,000
3,900
4,800
27
900
Deterioro del valor • Para determinar si un elemento de PPE ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36. • En esta NIC se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor. Dante Ataupillco Vera
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Baja en cuentas El importe en libros de un elemento de PPE se dará de baja en cuentas: (a) por su disposición; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de PPE se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias. La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de PPE, se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en libros del elemento.
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