NIC 18: sos de Actividades Ordinaria CPCC DANTE ATAUPILLCO VERA
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Ingresos de Actividades Ordinarias(IAO) Objetivo: El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa.
Identifica cuando se cumplen los criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Los ingresos son definidos, en el MC, como incrementos en los beneficios econ贸micos, producidos en un periodo, en forma de incrementos de los activos o disminuciones de los pasivos y originan aumentos del patrimonio no relacionados con los aportes de los propietarios.
Ingresos = IAO + Ganancias IAO surgen en el curso de las actividades ordinarias, adoptan una variedad de nombres: como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regal铆as. CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
Alcance Se aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
Venta de bienes
Prestaci贸n de Servicios
Uso de activos de la empresa por: INTERESES REGALIAS REGALIAS DIVIDENDOS
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greso de actividades ordinarias no tratadas Procedente
Contratos de Arrendamiento Financiero NIC 17 Dividendos de Inversiones llevadas MPP Financieras - NIC 28 Contratos de seguros alcance NIIF 4 Cambios VR de Activos/Pasivos Financieros y su disposici贸n NIC 39 Cambios de valor de otros activos corrientes Reconocimiento y medici贸n de activos y productos biol贸gicos-NIC 41 Extracci贸n de minerales en yacimientos CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
Definiciones
Ingreso de actividades ordinarias Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, esta entrada da lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con los aportes de los propietarios de ese patrimonio. 31/Diciembre/XX
01/Enero/XX
Valor razonable Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Comprador
Vendedor CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
EXPLICACION DE INGRESOS Compra dos unidades de mercaderías a S/. 5 C/uno. Mercaderías
10
Proveedores/Caja
Estado de Situación Financiera 10Mercaderías 10 Ctas. P. Com
10
No es Ingreso no afecta a resultados por ende al patrimonio neto Vende una unidad de mercaderías a S/. 8 la unidad Cuentas Cob. Comerc. 8 Estado de Resultados Ventas
8Ventas Costo de Ventas
Costo de Ventas Mercaderías
5
Utilidad 5
Es Ingreso afecta a resultados por ende al patrimonio neto
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8 (5) 3
Ingreso de Actividades Ordinarias NO Las • •
COMPRENDE: cantidades recibidas por: Cuenta de terceros. Impuestos sobre las ventas.
Impuestos al consumo. Entradas brutas de beneficios económicos del comisionista NO constituyen entradas de beneficios económicos para la empresa y no producen aumentos en el patrimonio neto. • •
Venta IGV Sub Total Percepción Total a Cobrar
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10,000 1,800 11,800 236 12,036
Medición de IAO La valoración de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir.
Normalmente surge por acuerdo entre la entidad y sus vendedores/compradores o usuarios El ingreso se registra neto de descuentos, • bonificaciones o rebajas comerciales. Tratándose de pagos diferidos normalmente debe registrarse a su valor razonable y no el valor nominal Para transacciones financieras el valor razonable se determina aplicando una tasa de descuento de los cobros futuros. La tasa de interés será la de operaciones similares o aquella que iguala al nominal del instrumento usado descontado al precio contado de bienes/servicios. CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
Medici贸n de IAO Intercambio o permuta de bienes o servicios por otros bienes o servicios
SIMILAR NATURALEZA y VALOR
DISTINTA NATURALEZA y VALOR
La transacci贸n NO se considera generadora de ingresos
La transacci贸n SI se considera generadora de ingresos
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Medici贸n de IAO Intercambio o permuta de bienes o servicios por otros bienes o servicios de transaciones que generan ingresos. INGRESOS
=
VALOR RAZONABLE De los productos o Servicios recibidos
+/-
Ajustados por el monto de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido.
En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medir谩n
INGRESOS
=
VALOR RAZONABLE De los productos o Servicios entregados
+/-
Ajustados por el monto de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido.
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Medición permuta naturaleza comercial La empresa “A” adquiere el bien X mediante un trueque entregando el bien Y mas 80 um efectivo a la empresa “B”. El intercambio tiene naturaleza comercial. Empresa “A” Entrega bien Y Recibe bien X Valor contable Valor razonable
100 110
200
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Medición permuta naturaleza comercial Ingresos = VR de los P/S recibidos +/- Efectivo transferido Ingresos = 200 – 80 = 120 "A" entrega bien Y + 80
"A" recibe bien X
100 + 80 Ingreso 200 – 80 = 120 Utilidad 120 – 100 = 20 Registro contable Activo X 200 Activo Y Efectivo Utilidad
200
Estado de Resultados Ingresos 120 100 Costo de Ventas (100) 80 Utilidad 20 20
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VENTA DE BIENES El ingreso de la venta de bienes debe ser reconocido cuando las siguientes condiciones han sido satisfechas: a) Transferencia de los riesgos y beneficios significativos b) No conserva ninguna implicaci贸n en la gesti贸n ni retiene el control efectivo sobre bienes c) Los ingresos puede ser medido con fiabilidad d) Es probable que reciba los beneficios econ贸micos asociados a la transacci贸n e) Los costos incurridos respecto a la transferencia pueden ser medidos.
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VENTA DE BIENES Si una entidad conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transacción es una venta y por tanto se procederá a reconocer los ingresos ordinarios. Ejemplo, un vendedor puede retener, con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes.
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NIC 18: Ingresos
Caso Práctico El 31 de diciembre del 2010, la empresa TRANSMAR SA realiza una venta de productos por el monto de s/. 1,000,000 a su cliente preferente la empresa EL BUEN AMIGO SA. La tasa de interés para este tipo de operaciones es de 15% anual. El cobro de hará a dos años. (31 de diciembre 2012).El costo de ventas asciende a S/. 600,000 Se pide registrar la operación al 31.12.2010
Datos Valor futuro Costo Tasa anual Años
1,000,000 600,000 0.15 2
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NIC 18: Ingresos Valor Presente de los pagos futuros
V .F . n (1 +i )
=
1,000,000 2 (1 + 0.15)
= 756,144
Hallamos los intereses de la Venta: Valor Futuro (VF) – Valor Presente (V.P) Valor Futuro
Valor Presente
1,000,000
-
756,144
intereses
=
243,856
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NIC 18: Ingresos
12
1
S/.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1,180,000
121 Facturas Boletas y otros comp. Por
S/.
cobrar
1212 Emitidas en Cartera 40
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
180,000
401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 49
PASIVO DIFERIDO
243,856
493 Intereses Diferidos 4932 intereses no deveng. Medición valor desctado 70
VENTAS
756,144
701 mercaderías CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
NIC 18: Ingresos 2 69
COSTO DE VENTAS
S/.
S/.
600,000
691 Mercaderías 6911 Mercaderías Manufacturadas 20
MERCADERIAS
600,000
201 Mercaderías Manufacturadas 2011 mercaderías manufacturadas TRANSMAR S.A. 31/12/2010
Por el reconocimiento costo de ventas correspondiente Estado dedel Resultados Por el año terminado al 31 diciembre 2010 ( expresado en nuevos soles)
Ventas
756,144
Costo de Ventas
(600,000)
Utilidad Bruta
156,144
Intereses
0
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
156,144
Impuesto a la Renta (30%)
(46,843)
Resultado del Ejercicio
109,301
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En el Estado de Resultados terminado al 31.12.10, aún no se reconocen los intereses
Caso Práctico cobro diferido La empresa vende el 31.12.00 Maquinarias por S/. 100,000 a cobrarse el 31.12.03. la venta al contado en esta fecha es de S/. 80,000. Costo de ventas S/. 62,000 VP = 80,000 VF = 100,000 n = 3. VP=VF/(1+i)^n i = (VF/VP)^1/n – 1 = 7.7217% Periodo 00 01 02 03
Intereses 6,177 6,654 7,168 20,000
Saldo 80,000 86,177 92,832 100,000
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NIC 18: Ingresos
12
1
S/.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
118,000
121 Facturas Boletas y otros comp. Por
S/.
cobrar
1212 Emitidas en Cartera 40
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
18,000
401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 49
PASIVO DIFERIDO
20,000
493 Intereses Diferidos 4932 intereses no deveng. Medición valor desctado 70
VENTAS
80,000
701 mercaderías CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
PRESTACION DE SERVICIOS La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único periodo o a lo largo de varios periodos contables. Los contratos de servicios en función al tiempo de ejecución se clasifican en: Ejecución instantánea Tracto sucesivo o de duración
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Contratos de Servicios Contratos Ejecución instantánea Contrato que se agota en el mismo acto en que se ejecuta. La prestación se da en un momento determinado, es decir, no se lleva a cabo en secuencias (no se prolonga en el tiempo) Contratos de tracto sucesivo o de duración Aquellos contratos en los que las prestaciones se cumplen en un lapso de tiempo. Modalidades: Contratos de Ejecución continuada y Contratos de Ejecución periódica o escalonada
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Ingresos por la Prestaciรณn Servicios(1/2) 1. Cuando el resultado de la transacciรณn, pueda ser estimado confiablemente Los ingresos deben reconocerse, considerando el grado de terminaciรณn de la prestaciรณn de servicios a la fecha del ESF. El resultado de la transacciรณn puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
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NIC 18: Ingresos
PRESTACION DE SERVICIOS Primero hay que constatar que los ingresos por prestación de un servicio sean confiables. Estos ingresos serán confiables si: a)Probable recepción de los beneficios
económicos de la operación.
b)El monto de los ingresos puede ser estimado de manera confiable e)Se pueda medir y valorar con fiabilidad el grado de avance del servicio prestado a la fecha del ESF. f) Los costos incurridos en la prestación así como los que queden por incurrir hasta completar el servicio total pueden ser medidos con fiabilidadSi los ingresos por prestación de servicios cumplen los puntos mencionados anteriormente se dice que son Ingresos Confiables deben de reconocerse de acuerdo al grado de realización del servicio.”
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NIC 18: Ingresos El porcentaje de realizaci贸n de una transacci贸n puede determinarse mediante varias formas INSPECCION DEL TRABAJO REALIZADO
METODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACION
PORCENTAJE DE SERVICIOS PRESTADOS EN RELACION CON EL TOTAL PROPORCION DE COSTOS INCURRIDOS EN RELACION CON EL TOTAL
Cuando no se pueda estimar fiablemente los ingresos ordinarios: tales ingresos solo deben ser reconocidos en la cuant铆a en que los gastos reconocidos se consideren recuperables CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
La empresa SoftMe S.A., acuerda realizar un software a la medida a la empresa Perú SRL. Este servicio lo inicia el 01.12.10 y espera concluirlo el 31.03.11 El valor del servicio acuerdan en S/. 50,000 Al inicio del servicio recibe anticipo S/. 25,000 Al final del servicio recibirá S/. 25,000 El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente Estima que el costo de los servicios será 16,000 Costo de los servicios al 31.12.10 S/. 5,000 Registro del Anticipo Db 1212/104 Efectivo S/. 25,000 / Cr 122 Anticipos S/. 25,000 Reconocimiento de Ingresos: Método de porcentaje de realización: Costos Incurridos / Costos Estimados Método de porcentaje de realización: 5,000 / 16,000 = 0.3125 Ingresos= Ingresos Estimados * % de realización = 50,000*0.3125=15,625 Registro del Ingreso: Db 122 Anticipos S/. 15,625 / Cr 704 Prestación Servic. S/. 15,625 CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
Ingresos por la Prestación Servicios(2/2) 2. Cuando el resultado de la transacción, no pueda ser estimado confiablemente Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo hasta el monto de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Efecto nulo en el resultado del ejercicio. 3. Cuando el resultado de la transacción no puede estimarse confiablemente, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos. No se reconocerán ingresos, pero se procederá a reconocer los costos incurridos como gastos del ejercicio.
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Caso práctico La empresa SoftMe S.A., acuerda realizar un software a la medida a la empresa Perú SRL. Este servicio lo inicia el 01.12.10 y espera concluirlo el 31.03.11 El valor del servicio acuerdan en S/. 50,000 Al inicio del servicio recibe anticipo S/. 25,000 Al final del servicio recibirá S/. 25,000 El resultado de la transacción no puede ser estimado confiablemente Recibe un anticipo de S/. 25,000 Costo de los servicios al 31.12.10 S/. 5,000 Registro del Anticipo Db 1212/104 Efectivo S/. 25,000 / Cr 122 Anticipos S/. 25,000 Reconocimiento de Ingresos: ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo hasta el monto de los gastos reconocidos que se consideren recuperables Registro del Ingreso: Db 122 Anticipos S/. 5,000 / Cr 704 Prestación Servic. S/. 5,000 CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA
NIC 18: Ingresos
INTERESES REGALIAS Y DIVIDENDOS
INTERESES
Reconocerse utilizando método tipo interés efectivo, como indica NIC 39, párrafos 9 y GA5–GA8;
REGALIAS
Se reconocerán de acuerdo con la base del devengo y las condiciones establecidas en el contrato
DIVIDENDOS
Se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista
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Caso práctico Regalías La empresa Martín S.A., escribió y elaboró un folleto titulado “Pasos fáciles para el mantenimiento de computadoras”, firmó un contrato con El Comercio S.A. para imprimir y vender el folleto y recibiría regalías de S/. 1.00 por cada folleto vendido. Los pagos se realizarían dos veces al año, el 15 de abril (acumulable del 01 de octubre al 31 de marzo) y el 15 de octubre (acumulable del 01 e abril al 30 de setiembre). • Al periodo acumulable al 31.03.2012 ha obtenido regalías por S/. 40,000. • Al periodo acumulable al 30.09.2012 ha obtenido regalías por S/. 60,000. • Preguntaron a la empresa por el nivel de ventas del periodo del 01.10.2012 al 31.12.2012 indicaron que se habían vendidos 25,000 folletos. Cuando reconoce los ingresos en el ejercicio la empresa.
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Caso práctico Dividendos La empresa “A” tiene inversiones en la empresa Siempre viva S.A., El 15.05.2013 Esta empresa acuerda pagar dividendos a sus accionistas por las utilidades del ejercicio 2012 el cual corresponde a la empresa “A” S/. 25,000. Cuando y cuanto reconoce los ingresos la empresa “A” CPCC VICTOR DANTE ATAUPILLCO VERA