PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
NIC 37 CPCC
DANTE ATAUPILLCO VERA
PROVISIONES Es un pasivo de monto y/o oportunidad de materializaci贸n inciertas. De manera general, todas las provisiones son contingentes porque que son inciertas en cuanto a su monto o a la oportunidad de su materializaci贸n. Son reconocidas como pasivos (asumiendo que se puede hacer un estimado contable debido a que se trata de obligaciones actuales y es probable se requerir谩 salida de recursos que involucre beneficios econ贸micos.
RECONOCIMIENTO DE LAS PROVISIONES Una provisión debe ser reconocida cuando: a) una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) como consecuencia de un hecho pasado; b) es probable que se requerirá, para su liquidación, un flujo de salida de recursos que involucro beneficios económicos; y c) se puede estimar confiablemente el monto de la obligación. Si no se cumplen estas condiciones, no se debe reconocer ninguna provisión.
PROVISIONES CASOS RAROS En casos raros, ejemplo cuando est谩n en curso procesos judiciales no se puede establecer con claridad si existe una obligaci贸n actual. En estos casos, se considera que un hecho pasado ha dado lugar a una obligaci贸n actual si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es mas probable que improbable que existe una obligaci贸n actual a la fecha del ESF.
PASIVO CONTINGENTE a)
Una posible obligación que surge de hechos Pasados y cuya existencia sólo será confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más hechos futuros inciertos que no están completamente bajo el control de la empresa; o b) Una obligación actual que surge de hechos pasados, pero que no es reconocida, porque: i) No es probable que para liquidar la obligación, se requiera un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos, o ii) El monto de la obligación no puede ser medido con suficiente confiabilidad.
PASIVOS CONTINGENTES • La empresa no debe reconocer un pasivo contingente como parte del ESF. • Un pasivo contingente debe ser revelado, salvo que sea remota la posibilidad de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos. • Se debe revelar con una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente por cada clase de pasivo contingente a la fecha del ESF y, de ser posible: una estimación de su efecto financiero, una indicación de las incertidumbres relacionadas el monto u oportunidad de cualquier flujo de salida; y la posibilidad de cualquier reembolso.
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES Si ha llegado a ser probable que una partida previamente tratada como pasivo contingente requerirá una salida de recursos generadores de beneficios económicos, se reconoce una provisión en el período en el cual ocurre el cambio de probabilidades (excepto en las circunstancias extremadamente raras en que no se pueda hacer ninguna estimación confiable).
ACTIVO CONTINGENTE Es un posible activo que surge de hechos pasados y cuya existencia sรณlo serรก confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o mรกs hechos futuros inciertos que no estรกn completamente bajo el control de la empresa. Surgen, por lo general, de hechos no planificados o de otros hechos inesperados que dan lugar a la posibilidad de un flujo de ingreso de beneficios econรณmicos.
ACTIVOS CONTINGENTES • Los activos contingentes no se reconocen en el ESF ya que se pueden reconocer ingresos que nunca serán realizados. Sin embargo, cuando la realización del ingreso es virtualmente segura, el activo correspondiente debe ser reconocido como tal ya que no es un activo contingente. • Cuando es probable que se produzca ingresos de beneficios económicos, se debe hacer una revelación que contenga una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes a la fecha del ESF; y, cuando sea posible, una estimación de su efecto financiero.
VALUACIÓN INICIAL PROVISIÓN • El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación actual. Riesgos e incertidumbres • Deben ser tomados en cuenta para determinar la mejor estimación de una provisión. • Una incertidumbre no justificará la creación de provisiones excesivas o una deliberada sobreestimación de pasivos.
VALUACIÓN INICIAL PROVISIÓN Valor presente • Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea sustancial, el monto de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se presuman para liquidar la correspondiente obligación. • La tasa o tasas de descuento debe(n) ser tasa o tasas antes de impuestos que refleje(n) los valores corrientes del mercado considerando el efecto tiempo sobre el valor del dinero y los riesgos específicos del pasivo.
VALUACIÓN POSTERIOR PROVISION • Las provisiones deben revisarse y ajustarse a la fecha del ESF para que reflejen la mejor estimación actualizada. Cuando ya no es probable que se requerirá un flujo de recursos que involucre beneficios económicos para liquidar la obligación, la provisión debe ser reversada. • Cuando se aplica el descuento para determinar el valor presente de la provisión, el valor contable de ésta se incrementará en cada período para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocerá como un gasto financiero
CASO 1
(Tomando como base el ejemplo de la NIC) Una empresa otorga garantías, a sus clientes, para cubrir los gastos de reparación por desperfectos de fabricación dentro de un año posterior de la compra. Si ocurriera defectos menores en todos los productos vendidos la reparación sería de S/. 100,000 y si los defectos fueran mayores, la reparación ascendería a S/. 500,000. La experiencia es que el 80% de los productos no tienen defectos, 15% tienen defectos menores y 5% tienen defectos mayores. SE PIDE ESTIMAR LA PROVISION.
SOLUCIÓN S/. • (0.80 x 0
) =
0
• (0.15 x 100,000 ) = 15,000 • (0.05 x 500,000 ) = 25,000 PROVISION
40,000
CASO 2 Una compañía ha sido demandada judicialmente por S/. 1´000,000 por uso indebido de una patente Sus asesores legales consideran que la empresa tendrá que pagar dicho monto. Se espera que el litigio tenga una duración de dos años. La tasa de interés para este tipo de transacciones es de 15% anual.
SOLUCIÓN 1 (1+ i )n
Valor Presente:
1`000,000 x 1 (1+0.15)2
= 756,144
Monto para realizar la provisión = 756,144
Capital 756,144 869,566
Intereses 113,422 130,434
Total 869,566 1,000,000
CASO 3 PLANTEAMIENTO METALICA S.A. dedicada a la actividad minera, en el ejercicio 2005, ha descuidado sus acciones en protección medioambiental, recibiendo por ello una gran cantidad de demandas de los lugareños de una comunidad aledaña a uno de sus campamentos mineros, producto de la alta contaminación ocasionada. Según el departamento legal de la empresa, se ha podido determinar el alto riesgo a la cual se comprometerá respecto a las indemnizaciones que probablemente tenga que desembolsar en los ejercicios futuros a los demandantes por los juicios pendientes y que ascienden razonablemente a S/. 2’600,000. ¿cuáles son los procedimientos contables que deberá efectuar la empresa a efectos de mostrar esta situación?
SOLUCIÓN Al calificar la contingencia es una provisión, por que es probable que una sentencia judicial con firme que se a incurrido en un pasivo a la fecha del ESF y puede hacerse una estimación razonable, según la indicación de los profesionales encargados del área legal. Al cumplir con los mencionados requisitos, la empresa podrá calificar la contingencia, dentro de la escala de posibilidades, como PROBABLE. Por lo tanto el tratamiento contable que debería seguir la empresa, según los lineamientos establecidos en la NIC Nª10s:
Contratos de carácter oneroso Contrato de carácter oneroso aquél en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones. Muchos contratos, como algunas OC, pueden ser revocados sin pagar compensación, por tanto no producen obligación alguna. Otros contratos establecen derechos y obligaciones para cada partes contratantes. Cuando ciertas circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, caen dentro del alcance de la NIC, y se reconocerán las obligaciones que pudieran existir.
Restructuración Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definición de reestructuración: (a) venta o liquidación de una línea de actividad; (b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos; (c) los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales; y (d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.
Obligación implícita, por causa de una reestructuración a)
Tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuración, en el que se identifiquen, al menos: actividades empresariales, o las partes implicadas; principales ubicaciones afectadas; localización, función y num. aproximado de empleados indemnizados por rescisión de contratos; desembolsos que se llevarán a cabo; y fechas en las que el plan será implementado; y b) Se ha creado expectativa real, entre los afectados, respecto a que se llevará a cabo la reestructuración, sea por comenzar a ejecutar el plan o anunciar sus principales características a los que van ser afectados.
Caso • El Directorio de la empresa Máxima S.A., el 15/12/2012 tomó la decisión de cerrar la división de lavados de la Cía. El 20/12/2012, se conviene un plan detallado para implementar el cierre, enviándose cartas a los clientes avisándoles de que buscaran una fuente alternativa de abastecimientos, a la vez que se mandaron los correspondientes avisos para el personal que prestaba sus servicios en la división. • Los costos estimados del cierre de la división es S/. 50,0000 • Obligación presente consecuencia de un hecho pasado: El suceso que da origen a la obligación es la comunicación realizada a los clientes y empleados de la división, lo cual es una obligación implícita desde esa fecha, esto crea expectativas válidas respecto a la clausura de la división y sus efectos. • Salida de recursos: Probable. • Reconocimiento. provisión al 31/12/2012, mejor estimación de los costos derivados del cierre de la división es S/. 50,000.