NIC 2
INVENTARIOS Mag. CPCC Dante Ataupillco Vera
OBJETIVO Prescribe el tratamiento contable de los inventarios. • Costo de los inventarios (activo) • Como gasto cuando se reconoce como ingresos • Como gasto (pérdida) que se rebaje al valor neto realizable • Directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
Costo Dante Ataupillco Vera
Gasto
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ALCANCE Es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: Obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluye contratos de servicios directamente relacionados. Véase la NIC 11 Instrumentos financieros. Véase NIC 32 y 39 Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección. Véase la NIC 41.
NO ES APLICABLE EN LA MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su VNR, de acuerdo con prácticas consolidadas en esos sectores industriales. Los cambios en el VNR se reconocerán en el resultado del periodo del cambio. • Se miden por su VNR en ciertas fases de la producción. • Ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Estos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición de la NIC 2.
NO ES APLICABLE EN LA MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
• Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. Los cambios del valor se reconocerán en el resultado del periodo de cambio. • Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición de la NIC 2.
Caso Práctico La Agropecuaria S.A., Comercializadora de commodities de granos, tiene en sus almacenes maíz en un total de 300 TM de este cereal, cada Tm esta valuada en S/. 1,000. Haciendo un total de S/. 300,000 valor en libros. Al cierre del ejercicio, la cotización internacional por Tm de maíz es de S/. 1,200. Cálculo del incremento al valor razonable: Saldo al valor razonable( 300 TM x S/ 1,200): 360,000 Valores registrados ( 300 TM x S/ 1,000): ( 300,000) Ajuste por variación del valor razonable 60,000
Definición - Inventarios SON ACTIVOS 1. Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios
Mercaderías, Productos terminados y Subproductos deshechos y desperdicios
2. Se hallan en proceso de producción Productos en proceso para la venta 3. Se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
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Materias primas, materiales auxiliares, suministros, repuestos, envases y embalajes
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Prestador de Servicios - Inventarios En el caso de un prestador de servicios, los inventarios se refieren al costo del servicio por el cual a煤n no se ha reconocido el correspondiente ingreso (NIC 18). El costo de los inventarios primordialmente es la mano de obra y otros costos del personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluye al personal de supervisi贸n y los gastos indirectos atribuibles.
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Ejemplos La empresa SoftMe S.A., acuerda realizar un software a la medida a la empresa Perú SRL. Este servicio lo inicia el 01.12.10 y espera concluirlo el 31.03.11 El valor del servicio acuerdan en S/. 50,000 Al inicio del servicio no recibe anticipo S/. 0 Al final del servicio recibirá S/. 50,000 El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente Estima que el costo de los servicios será 16,000 Costo de los servicios al 31.12.10 S/. 5,000 Reconocimiento de Ingresos: Método de porcentaje de realización: Costos Incurridos/Costos Estimados Método de porcentaje de realización: 5,000 / 16,000 = 0.3125 Ingresos= Ingresos Estimados * % de realización = 50,000*0.3125 = 15,625 Registro del Ingreso: Db 122 Ctas por Cobrar Com S/. 15,625/Cr 704 Prestac. Servic. S/. 15,625 Dante Ataupillco Vera
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Ejemplos La empresa SoftMe S.A., acuerda realizar un software a la medida a la empresa Perú SRL. Este servicio lo inicia el 01.12.10 y espera concluirlo el 31.03.11 El valor del servicio acuerdan en S/. 50,000 Al inicio del servicio no recibe anticipo S/. 0 Al final del servicio recibirá S/. 50,000 El resultado de la transacción no puede ser estimado confiablemente Costo de los servicios al 31.12.10 S/. 5,000 Reconocimiento de Ingresos: No se reconoce ingresos debido a que no se recibe ningún desembolso en base a la NIC 18 IAO. Cuentas de Gestión clase 6 / Cuentas del pasivo o Cuentas de valuación Db 235 Existencias de servicios en proceso S/. 5,000 Cr 715 Variac. Exist Servic. S/. 5,000
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Definici贸n - V.N.R. Valor Neto de Realizaci贸n Valor de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminaci贸n y los costos estimados necesarios para realizar la venta. VNR = VVE - (CET + CENV)
Valor razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transacci贸n libre. Dante Ataupillco Vera
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Valuación (medición) - Inventarios Valuación Inicial: Costo de compra
Costos de transformación Otros costos que se incurren para poner los inventarios en su ubicación y condición actuales. Valuación Posterior: Costo o al VNR, el que resulte menor.
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Costo de Compra (adquisición) Los costos de adquisición deben comprender: Precio de compra Aranceles de importación y otros impuestos que no recuperables Fletes, transportes, manipuleo y almacenamiento hasta tenerlos a disposición para comercializarse o usarse Otros costos directamente atribuibles a la compra Los descuentos comerciales y las rebajas similares se deduciran para determinar el costo Si el plazo de pago se difiere más allá de los terminos comerciales normales debe contabilizarse el costo al valor presente del pasivo contraido.
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NIC 2 - Costos de transformaciรณn Los costos de transformaciรณn deben incluir: costos directamente relacionados con las unidades producidas, por ejemplo: mano de obra y materiales directos. una cuota parte asignada sistemรกtica y racionalmente de los gastos indirectos de producciรณn fijos y variables que se incurren al convertir la materia prima y los materiales en productos terminados. Queda excluida la utilizaciรณn del costeo directo.
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Otros costos Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
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Productos Conjuntos y Subproductos El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Productos conjuntos y subproductos: Si no se identifican los costos de transformación individualmente, éstos se asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional uniforme: Cuando los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. Se mide al valor de mercado de cada producto.
El sub-producto no posee valor significativo. Se mide al VNR, deduciéndose este valor del costo del producto principal.
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Costos excluidos del costo de inventarios Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción Almacenamiento(excepto que sean necesarios en el proceso productivo para un proceso de elaboración posterior). Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y Gastos de comercialización Costos financieros - por ejemplo intereses (excepciones según NIC 23) Diferencia de cambio
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Reconocimiento como Gasto REDUCCIONES a valor neto de realización
COSTO DE VENTAS
En el período en que se reconoce el correspondiente ingreso (ventas)
Como GASTO en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran
Las reversiones originadas por un aumento en el VNR deben ser reconocidas en el período en que ocurre el incremento del valor
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