eco.nova SPEZIAL Steuern 2016/17 by eco.nova verlags gmbh

Ausgabe Nr. 17 / Jänner 2017, P.b.b. Verlagspostamt 6020 Innsbruck, ZNr. GZ 02Z030672 M, Euro 3.00

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Steuern sparen DIE CHECKLISTE ZUM JAHRESENDE

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ELEKTROMOBILITÄT

JUNGUNTERNEHMER

REGISTRIERKASSEN

ERBRECHT

Anreize für den Umstieg

Es bleiben Fragen

Das verflixte 3. Jahr

Neu und modern ab 2017

ZEITEN ÄNDERN SICH Jede Zeit bringt Ihre ganz spezifischen Herausforderungen mit sich. Die Kanzlei Obholzer begegnet den täglichen Anforderungen bereits in dritter Generation. Nutzen Sie unsere jahrzehntelange Erfahrung gepaart mit dem Innovationsgeist der nächsten Generation. So wissen Sie Ihre Steuer- und Wirtschaftsangelegenheiten in kreativen und sicheren Händen.

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eco.steuern

Steuern unter vollen Segeln In einem Streitgespräch mit den politischen und religiösen Eliten seiner Zeit, den Pharisäern, sagte Jesus: „Gebt dem Kaiser, was des Kaisers ist, und Gott, was Gottes ist“ (Matthäus 22:21). Es gibt das Gemeinwohl einer Gemeinschaft, zu dem die Mitglieder beitragen müssen. Ohne den gerechten Beitrag der Mitglieder kann keine Gemeinschaft existieren oder tätig sein; Jesus war mit dem Steuerzahlen einverstanden. Aber wo ist hier der Bezug zu den heutigen Wirtschaftstreuhändern?

ie Entwicklung und Diskussionen zu den Registrierkassen im heurigen Jahr haben gezeigt, dass die überbordende Verwaltung der staatlichen Finanzen bei den Un-

ternehmerinnen und Unternehmen unmittelbar im Betrieb und das täglich bei jeder Bareinnahme angekommen ist. Es geht nicht mehr darum, den Gewinn ordnungsgemäß zu ermitteln, sondern schon längst darum, der Finanzverwaltung minutengenau die Kontrolle der laufenden Aufzeichnungen zu ermöglichen. Die Unternehmer und ihre Berater sind inzwischen unverzichtbares Element der staatlichen Verwaltung geworden. Was mit FinanzOnline den Anfang nahm, hat mit dem Barcode auf den Kassenbelegen, der Selbstentrichtung der ImmoESt und der Kontoregisterauskunft noch kein Ende genommen. Dabei laufen die Unternehmerinnen und Unternehmer Gefahr, in den Details dieser intensiven Verwaltung den Überblick zu verlieren. In Abwandlung des Bibelzitates ist eines passiert: „Gebt dem Kaiser, was dem Kaiser gehört, und nehmt den Bürgern, was den

Die Kammer der Wirtschaftstreuhänder wünscht erhellende Mo-

Bürgern gehört." Damit der Segen der digitalen Administration

mente ob der Lektüre und ebensolche vor dem Weihnachtsbaum!

nicht zum Fluch wird, gibt es in Tirol hervorragend ausgebildete Spezialisten, die in ständiger Fortbildung dafür sorgen, dass nur je-

MMag. Dr. Klaus Hilber (re.),

ne Steuern beim Staat ankommen, auf die der Staat auch Anspruch

Präsident der Kammer der Wirtschaftstreuhänder Tirol

hat. Die Ihnen vorliegende Sonderausgabe der eco.nova bietet Ein-, Aus-

Prof. Mag. Dr. Helmut Schuchter,

und Überblicke auf verschiedene aktuelle Themen des Steuerrechts.

Vizepräsident

kompetenz.verantwortung.qualität

... in der Unternehmensberatung ■ Erfahrung in der Restrukturierung und Sanierung ■ ■ ■ ■ ■

von Unternehmen Begleitung in Unternehmenskrisen Zertifizierter Credit-Rating-Analyst, Rating-Vorbereitung Finanzierung und Umschuldung Professionelle Unternehmens- und Projektplanrechnungen Branchenschwerpunkt Tourismusbetriebe, Handel und Produktion

... in wichtigen steuerlichen Überlegungen ■ Umgründungen von Unternehmen und Rechtsformoptimierung ■ Zertifizierter Finanzstrafrechtsexperte ... in der klassischen Steuerberatung ■ Klientenbuchhaltung vor Ort via Internet ■ Organisation des Rechnungs- und Kontrollwesens bei Klienten ■ drei Jahrzehnte für Familienbetriebe

Rainer Dorn

Wirtschaftstreuhänder, Steuerberater, Finanzstrafrechtsexperte Dorn-Consult Steuerberatungsges.m.b.H Geschäftsführung: Rainer Dorn Mitterweg 60 . 6020 Innsbruck . Tel. 0512 / 29 52 92 . office@dorn-consult.at

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Unsere besonderen Stärken ...

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eco.steuern

ECO.AKTUELL

ECO.STEUERN

Registrierkassen- und Belegerteilungspflicht

Steuersparcheckliste zum Jahresende

Mit 1. Jänner 2017 hätte die Registrierkassen- und Beleger-

Machen Sie Ihren persönlichen Steuercheck 2016 und

teilungspflicht endgültig umgesetzt sein sollen. Die Frist wurde auf April verschoben. Und auch abseits davon scheint es noch Probleme zu geben.

lesen Sie, wo Sie jetzt noch gestalten können.

Gewinnfreibetrag

Heuer ist es das zehnte Jahre in Serie, in dem unter

Rechtsformen im Vergleich

Die Steuerbelastung beeinflusst die Rechtsformwahl. Da

plett steuerfrei bleiben kann. Bald könnte die

seit 1. Jänner 2016 neue Steuertarife gelten, ist die passende

Regelung fallen.

Rechtsform zu hinterfragen.

Elektromobilität – Gewinn auf ganzer Linie

Ein Faktencheck zum Elektroauto im österreichischen Steuerrecht.

Neuerungen beim Immobilienvermögen

Ein Überblick über die wesentlichen Neuerungen für Besitzer von Immobilien: Steuerlich wird's eng.

bestimmten Voraussetzungen ein Teil des Gewinnes kom-

Was tun mit Fremdwährungsverlusten?

Wie aus Sicht der Finanz mit den realisierten Kursverlusten umzugehen ist.

Steuertipp für Ärzte

Unterstützung bei der Praxisgründung.

Spenden & Sponsoring

Sponsern, aber richtig – dann sponsert auch die Finanz mit.

Gut beraten in der Weihnachtszeit

Die Zeit des Schenkens bringt alljährlich viele Freuden.

Bankgeheimnis

Allerdings konfrontiert sie Unternehmer auch mit

Die Neuregelung des Bankgeheimnisses ab 1. Jänner 2017 für Unternehmer.

steuerlichen Herausforderungen.

Steuern kompakt

Vermietung auf Zeit

Tipps & Tricks und die wesentlichen Neuerungen kompakt

„airbnb“ – Steuern, Abgaben und sonstige Verpflichtungen bei der Online-Privatzimmervermietung in Tirol.

zusammengefasst.

Stresstest für Unternehmen. Finden Sie Ihren Steuerberater:

Viele Unternehmen stehen durch unerwartete Zahlungen für Steuern, SVA-Beiträge und sonstige Abgaben plötzlich unter großem finanziellen Druck. Sparen Sie sich diesen Stress! Ihr Steuerberater kann mit Ihnen regelmäßig eine steueroptimierte Planung der Abgabenzahlungen erstellen: damit sind Sie auf alles vorbereitet und können sich auf Ihr Business konzentrieren!

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Erbrecht

Das Erbrecht wurde einer grundlegenden Revision unterzogen.

ECO.UNTERNEHMEN 56

Übergabe von Familienunternehmen

Die optimale Balance zwischen den wirtschaftlichen Zielen von Übergeber und Übernehmer.

Das verflixte dritte Jahr

Was Gründer und Nachfolger beachten müssen.

Lohn- und Sozialdumping

Was Sie über das zum 1. Jänner 2017 in Kraft tretende Lohnund Sozialdumping-Bekämpfungsgesetz wissen sollten.

Wie Datenanalysen Unternehmen verändern

Begriffe wie Big Data, Massendaten, Business Intelligence,

Zeit zum Reflektieren & Planen Die Zeit vergeht schnell. Für die meisten wohl zu schnell. Sie haben viel geleistet und sollten sich jetzt vor allem eines leisten: Zeit und Ruhe und auch Muße, über das Steuerjahr 2016 zu reflektieren und das Steuerjahr 2017 zu planen.

ir freuen uns, Ihnen dazu heuer wieder ein „eco.nova-Spezial“ widmen zu dürfen. Darin finden Sie un-

sere traditionelle Steuersparcheckliste zum Jahresende für

Data Mining und Datenanalysen sind mittlerweile geläufig

Ihren Steuercheck 2016. Lesen Sie hier, was und wie Sie jetzt

und beschäftigen eine Vielzahl an Mitarbeitern in Unter-

noch aktiv gestalten können.

nehmen. In einigen Industriezweigen gewinnt das Thema

Aber auch auf das Steuerjahr 2017 wollen wir Sie bereits jetzt

Datenanalyse stark an Bedeutung.

bestens vorbereitet wissen. Dazu legen wir Ihnen vor allem den Beitrag zur Stufe II der Registrierkassenpflicht ab 1. April

Liquidität

Zu den Grundsäulen eines Unternehmens gehört einerseits

1. Jänner 2017 ans Herz.

die gesicherte Rentabilität, andererseits aber auch die finan-

Zum beliebtesten Dauerbrenner Auto gibt es diesmal alle Be-

zielle Stabilität und Liquidität, um den Betriebsprozess nicht

günstigungen rund um Elektroautos – ein Gewinn auf gan-

zu bremsen.

zer Linie. Immer ein Thema ist weiters die Wahl der richtigen

2017 sowie die Neuerungen zum Erbrecht mit Gültigkeit ab

Rechtsform, diesmal im Lichte der Tarifreform 2016, und ein Beitrag zum Immobilienvermögen.

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All diese Steuerhighlights und weitere Topthemen füllen die kommenden Seiten. Dafür bedanken wir uns herzlich bei den Sponsoren und allen Steuerberatern, die zu dieser Ausgabe beigetragen haben. Vor allem aber wünschen wir Ihnen, liebe Unternehmerinnen und Unternehmer, weiterhin eine gute Zeit und eine anregende, gewinnbringende Lektüre mit dieser eco.nova. Herzlichst Verena Maria Erian Ihre eco.nova-Steuerredaktion

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eco.steuern

Es bleiben Fragen Mit 1. Jänner 2017 hätte die Registrierkassen- und Belegerteilungspflicht endgültig umgesetzt sein sollen. Die Frist wurde auf April verschoben. Und auch abseits davon scheint es noch Probleme zu geben. // TEXT: PETER FARMER

ls eines der sechs Ziele des

Nutzung von Manipulationssystemen bei

Schutzhütten, in einem Buschenschankbe-

am 14. August 2015 im Bun-

Einsatz von elektronischen Registrierkas-

trieb oder in einer „kleinen Kantine“ von einem

desgesetzblatt veröffentlich-

sen zu Umsatzverkürzungen durch Unter-

gemeinnützigen Verein erzielt werden. Dieser

ten Steuerreformgesetzes

nehmer. Diesen Steuerbetrug könne man

führt nach dem Gesetz dann eine „kleine Kan-

2015/2016 ist im „Vorblatt und der wirkungs-

hintanhalten, wenn Unternehmen mit ei-

tine“, wenn diese nicht mehr als 52 Tage im Ka-

orientierten Folgenabschätzung“ zu diesem

nem Jahresumsatz von mehr als 15.000 Euro,

lenderjahr betrieben wird.

Gesetz die „Verstärkte Prävention und Be-

die überwiegend durch Barumsätze erzielt

Von der Registrierkassen- und Belegerteilungs-

kämpfung von (Steuer-)Betrugsszenarien“

werden, ab 1. Jänner 2016 elektronische Re-

pflicht ausgenommen sind auch sogenannte

angeführt. Zur Erreichung dieses Zieles soll

gistrierkassen oder sonstige Aufzeichnungs-

„unentbehrliche Hilfsbetriebe“ von gemeinnüt-

die im Vorblatt bezeichnete Maßnahme „M24:

systeme verwenden, überprüfbare Belege

zigen Vereinen oder anderen gemeinnützigen

Einführung einer Registrierkassenpflicht“

ausstellen und dafür ab 1. Jänner 2017 ma-

Rechtsträgern. Dies betrifft beispielsweise ei-

und „M25: Belegerteilungspflicht & Belegan-

nipulationssichere Lösungen einsetzen. Die

nen Theaterverein mit seinen Eintrittsgeldern

nahmepflicht“ dienen. Mit Inkrafttreten der

seit 1. Jänner 2016 wirksame Belegerteilungs-

für Aufführungen oder Einnahmen für die

Regelungen dazu sollen pro Jahr Umsatzver-

pflicht auch gegenüber Konsumenten kom-

Pflege von Bewohnern eines Wohn- und Pfle-

kürzungen in geschätzter Höhe von rund 900

biniert mit einer Belegannahmepflicht soll

geheimes.

Millionen Euro vermieden werden.

diese Maßnahme zur Vermeidung von Auf-

Um es gemeinnützigen Vereinen unverändert

Gemäß einer am 24. November 2016 veröf-

zeichnungsmanipulationen flankieren.

zu ermöglichen, kleine Vereinsfeste durchfüh-

fentlichen Anfragebeantwortung des Fi-

ren zu können, die in vielen Dörfern wesent-

nanzministers Hansjörg Schelling stieg das

Die Umsetzung

Umsatzsteueraufkommen im ersten Halb-

Durch eine Änderung der Bundesabgabenord-

des gesellschaftlichen Lebens sind, wurde für

jahr 2016 um rund 527 Millionen Euro, was

nung haben Betriebe seit 1. Jänner 2016 alle

diese an sich nicht gemeinnützige Tätigkeit

das Finanzministerium im Wesentlichen auf

Bareinnahmen mit „elektronischer Registrier-

eine Befreiung von der Einzelaufzeichnungs-,

die Registrierkassenpflicht und die Kontrol-

kasse, Kassensystem oder sonstigem elekt-

Registrierkassen- und Belegerteilungspflicht

len dazu zurückführt.

ronischen Aufzeichnungssystem“ einzeln zu

rückwirkend ab 1. Jänner 2016 mit dem am

erfassen. Diese Verpflichtung trifft alle Unter-

1. August 2016 veröffentlichten EU-Abgabe-

nehmer ab einem Jahresumsatz von 15.000 Eu-

nänderungsgesetz 2016 eingeführt. Dieser

Gemäß den Gesetzesmaterialien führe die

ro je Betrieb, sofern die Barumsätze 7.500 Euro

Änderung ist eine Welle an Protesten voraus-

fehlende Registrierkassenpflicht sowie die

im Jahr überschreiten.

gegangen. So titelte zum Beispiel „Die Presse“

Die Einrichtung eines Schutzes des elektroni-

am 26. April 2016 dazu: „Vereine: Steuern auf

schen Aufzeichnungssystems gegen Manipu-

gesellschaftlichen Supergau zu“ und berichte-

lation ist im Steuerreformgesetz 2015/2016 bis

te über zahlreiche Anzeigen in Ostösterreich

spätestens 1. Jänner 2017 vorgesehen. Um den

gegen Vereine, die Feste veranstaltet haben,

Unternehmen eine längere Frist für die Imple-

sowie über die Pressekonferenz der Initiative

mentierung dieser technischen Sicherheitslö-

„Rettet die Vereinsfeste“.

sung einzuräumen, wurde das Inkrafttreten

Sonderregelungen wurden zudem zur Regis-

dieser Verpflichtung mit dem EU-Abgabenän-

trierkassenpflicht für Automatenumsätze

derungsgesetz 2016 auf den 1. April 2017 ver-

und Onlineshops geschaffen.

Die Ausgangssituation

schoben.

Die Ausnahmen

DR. PETER FARMER

ECA Treuhand Partner Steuerberatung GmbH Rennweg 25, 6020 Innsbruck www.innsbruck.eca.at

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licher Bestandteil der Dorfgemeinschaft und

Die Realität Beginnt ein Unternehmer darüber nachzu-

Wie bei vielen Regelungen gibt es auch bei

denken, ob die Registrierkassenpflicht von

der Registrierkassen- und Belegerteilungs-

ihm zu beachten ist, stößt er auf eine Viel-

pflicht Ausnahmen. Diese sind in der Bundes-

zahl von Fragen, die über die Regelungen im

abgabenordnung abschließend in Verbindung

Gesetz und in der Verordnung nicht gelöst

mit der sogenannten „Barumsatzverordnung

werden können. Dies beginnt schon beim

2015“ (BarUV 2015) geregelt.

Begriff „Barumsatz“.

So sind von der Registrierkassen- und Beleger-

Das Bundesministerium für Finanzen kennt

teilungspflicht Unternehmer mit einem Um-

dieses Problem und hat seine Rechtsansicht

satz bis je 30.000 Euro pro Kalenderjahr befreit,

zu verschiedenen praktischen Problemen mit

wenn diese im Freien, auf Alm-, Berg-, Ski- und

der Einzelaufzeichnungs-, Registrierkassen-

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ERROR

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und Belegerteilungspflicht in einem 95 Sei-

schen Sicherheitseinrichtung innerhalb der

kollieren und mit dem Startbeleg gemäß § 132

ten umfassenden überarbeiteten Erlass vom

verlängerten Frist bis 1. April 2017 auszustatten

BAO aufzubewahren.“

4. August 2016 veröffentlicht. Dort liest man

und auch zu registrieren, bleibt abzuwarten.

Offensichtlich wohlwissend, dass ein derartiger

zum Beispiel, dass es sich bei „Barumsätzen“

Die Regelungen zur „technischen Sicherheits-

Verordnungstext mit großer Wahrscheinlich-

um Umsätze handelt, „bei denen die Gegen-

einrichtung“ sind in der sogenannten „Regist-

keit von all jenen nicht sinnerfassend begriffen

leistung (Entgelt) durch Barzahlung erfolgt“.

rierkassensicherheitsverordnung“ (RKSV) fest-

werden kann, an die sich der Verordnungstext

Etwas überraschend erfährt man nachfol-

gelegt. Dass es sich dabei um ein komplexes

eigentlich richtet, hat das Bundesministerium

gend, dass auch Zahlungen mit „Bankomat-

Thema handeln muss, begreift man schnell:

für Finanzen die Registrierung der Registrier-

oder Kreditkarte vor Ort oder durch andere

Denn zu Beginn dieser Verordnung werden 37

kassen in einem Handbuch mit 49 Seiten be-

vergleichbare elektronische Zahlungsformen“

Abkürzungen und Begriffsbestimmungen wie

schrieben und inzwischen die erforderlichen

als Barzahlungen gelten.

„AES – 256“, „Validierungsdaten“, „Vertrauens-

Schritte zur Erfüllung dieser „Registrierkassen-

Auch ein Hüttenbetreiber kann alleine durch

dienstanbieter“ oder „Zertifikat für elektroni-

Registrierungspflicht“ in einer elf Seiten umfas-

einen Blick ins Gesetz nicht beurteilen, ob er

sche Signaturen“ definiert.

senden Broschüre zusammengefasst.

von der Registrierkassen- und Belegerteilungs-

Über die Inbetriebnahme der Sicherheitsein-

Mit der Registrierung der Registrierkasse ist

pflicht befreit ist. Im Erlass wird dazu festge-

richtung für eine Registrierkasse liest man

allerdings die Pflicht der Unternehmer mit Ba-

halten: „Die alleinige Bezeichnung eines Gebäu-

in dieser Verordnung beispielsweise: „Die In-

rumsätzen nicht erfüllt. So ist zum Beispiel ei-

des oder einer Gebäudeeinrichtung als Hütte

betriebnahme der Sicherheitseinrichtung für

ne Störung der Registrierkasse wie auch deren

(Alm-, Berg-, Ski- oder Schutzhütte) ist für die

die Registrierkasse besteht aus der Einrich-

Außerbetriebnahme zu melden. Weiters sind

begünstigte Behandlung nicht ausreichend.

tung des Datenerfassungsprotokolls (§ 7) und

für Kontrollzwecke Monats- und Jahresbelege

Nach der Verkehrsauffassung ist eine Hütte ein

der Ablage der Kassenidentifikationsnummer

zu erstellen und aufzubewahren.

bautechnisch einfach ausgeführtes Gebäude.“

als Bestandteil der zu signierenden Daten des

Ohne Internet und Smartphone funktio-

Die Begründung, dass nach „Verkehrsauffas-

ersten Barumsatzes mit Betrag Null (0) (Start-

niert die Registrierung der Registrierkasse

sung“ eine Hütte „ein bautechnisch einfach

beleg) im Datenerfassungsprotokoll. ... Der

nicht. Für Unternehmer ohne Internet und

ausgeführtes Gebäude betrifft“, mag vielleicht

Unternehmer hat unmittelbar nach der Re-

Smartphone ist ein Ersatzverfahren über die

für Ostösterreich zutreffend sein, nicht jedoch

gistrierung (§ 16) die Herstellung der Signatur

Finanzverwaltung unter Anwendung eines

für Tirol. Zudem steht diese Aussage im Wi-

bzw. des Siegels (§ 9 Abs. 3) und die Verschlüs-

Formulars mit der Bezeichnung RK1 vorgese-

derspruch zum Gesetz, wo ausdrücklich ganz

selung des Umsatzzählers (§ 9 Abs. 2 Z 5) unter

hen. Die Registrierung erfolgt in diesem Fall

allgemein von „Alm-, Berg-, Ski- und Schutz-

Zuhilfenahme des Startbeleges zu überprüfen.

über das Informationscenter des Finanzam-

hütten“ gesprochen wird. Solche gibt es eben in

Entspricht die Erstellung der Signatur bzw.

tes. Über die Registrierkassenhotline mit der

Tirol auch bautechnisch komplex ausgeführt.

des Siegels oder die Verschlüsselung des Um-

Nummer 050 233 799 können zu diesem Ver-

satzzählers nicht den Erfordernissen des § 9,

fahren Informationen eingeholt werden.

Die Registrierung der Registrierkasse

so ist die Registrierkasse unmittelbar als Registrierkasse mit ausgefallener Signatur- bzw.

Die Schlussbemerkung

Ob es allen gewillten Unternehmern gelingen

Siegelerstellungseinheit im Sinne des § 17 Abs.

Es ist davon auszugehen, dass die Registrier-

wird, deren Registrierkassen mit der techni-

4 zu behandeln. Das Prüfergebnis ist zu proto-

kassenpflicht von all jenen Unternehmern in vollem Umfang umgesetzt und eingehalten werden wird, die schon bisher ihre Aufzeichnungen vollständig geführt haben. Unternehmer, die bisher schon nicht alle Umsatzerlöse aufgezeichnet haben, wird die Registrierkassenpflicht nicht am Festhalten dieser Praxis hindern. Ob die Belegannahmepflicht solche Unternehmen zur Aufzeichnung von Umsätzen zwingen wird, bleibt abzuwarten: Denn an sich ist die Ressourcenverschwendung nicht rechtfertigbar, die durch die Abgabe eines Beleges erfolgt, der unmittelbar nach der Übernahme weggeworfen werden kann. Daher besteht in der Bevölkerung auch kein Verständnis dafür, einen Beleg annehmen zu müssen, den man nicht braucht und entsorgen soll,

€

ohne dabei die Umwelt zu verschmutzen. Abschließend bleibt zu hoffen, dass allen Unternehmern trotz Einzelaufzeichnungs-, Registrierkassen- und Belegerteilungspflicht ausreichend Zeit bleibt, Umsätze zu tätigen: Denn nur so wird es ihnen nachhaltig gelingen, Arbeitsplätze zu erhalten und zu schaffen und so weiterhin ihren Beitrag zur unverändert hohen Lebensqualität in unserem Land leisten zu können.

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Steuersystem im Lichte der Tarifreform Die Steuerbelastung beeinflusst die Rechtsformwahl. Da seit 1. Jänner 2016 neue Steuertarife gelten, ist die passende Rechtsform zu hinterfragen. // TEXT: GERHARD DABLANDER, CLEMENS ENDFELLNER

ie Steuerreform 2015/16 mit Wirkung ab 1. Jänner 2016

expandiert der Unternehmer und erhöht sich sein Risiko, wird die

entlastet die Steuerzahler um rund fünf Milliarden

Rechtsform einer GmbH interessant. Das Umgründungssteuergesetz

Euro. Steuerfrei bleibt ein Einkommen von 11.000 Eu-

ermöglicht daher ertragsteuerneutrale Änderungen der Rechtsform.

ro netto jährlich. Bei einem Einkommen zwischen

Zusammenschlüsse zu einer Personengesellschaft, der Wechsel von

11.001 und 18.000 Euro beträgt der Steuersatz 25 Prozent, zwischen

einem Einzelunternehmen in eine GmbH und zurück, Verschmel-

18.001 und 31.000 Euro 35 Prozent sowie zwischen 31.001 und 60.000

zungen und Spaltungen von GmbHs sind grundsätzlich ohne Belas-

Euro 42 Prozent. Für noch höhere Einkommen bestehen Steuersätze

tung mit Ertragsteuern möglich. Die Übertragung eines inländischen

von 48, 50 und 55 Prozent. Zur Gegenfinanzierung werden Gewinn-

Grundstückes löst allerdings die Grunderwerbsteuer aus.

ausschüttungen aus GmbHs nunmehr allerdings mit 27,5 anstelle von 25 Prozent KESt belastet. Diese Maßnahmen haben die Rechtsform

Anzustellende Überlegungen

des Einzelunternehmens bzw. einer Personengesellschaft gegenüber

Der große Vorteil des Einzelunternehmens ist die Flexibilität zu ge-

einer GmbH attraktiver gemacht.

ringen Kosten. Im Anschluss an die behördlichen Registrierungen

Die optimale Rechtsform

kann am Geschäftsleben teilgenommen werden. Das Rechnungswesen besteht nur aus einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung. Im Ge-

Eine für alle Steuerzahler optimale Rechtsform gibt es nicht. Es

gensatz dazu benötigt die GmbH eine schriftliche Rechtsgrundlage

hängt von zahlreichen Überlegungen ab, ob ein Einzelunternehmen

in Form eines Notariatsaktes (Gesellschaftsvertrag), ein einbezahltes

(EU), eine Personengesellschaft oder eine Kapitalgesellschaft die ge-

Stammkapital, eine doppelte Buchhaltung, einen Geschäftsführer,

eignete Rechtsform ist. Darüber hinaus ändern sich die Bedürfnis-

und auch die jährliche Offenlegung bestimmter Angaben im Firmen-

se. So kann ein Einzelunternehmen am Berufsbeginn sinnvoll sein,

buch ist zu berücksichtigen. Vorteile der GmbH sind die Haftungs-

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eco.steuern

EINE FÜR ALLE STEUERZAHLER OPTIMALE RECHTSFORM GIBT ES NICHT. ES HÄNGT VON ZAHLREICHEN ÜBERLEGUNGEN AB, OB EIN EINZELUNTERNEHMEN, EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER EINE KAPITALGESELLSCHAFT DIE GEEIGNETE RECHTSFORM IST.

beschränkung des Gesellschafters gegenüber Gläubigern sowie die

tung und ein Geschäftsführerbezug des Alleingesellschafters von

Möglichkeit, Verträge zwischen GmbH und Geschäftsführer bzw.

50.000 Euro brutto.

Gesellschafter zu schließen. Eine GmbH kann Gegenstände vom Gesellschafter kaufen oder mieten und der Geschäftsführer kann sich

Variante GmbH und Geschäftsführerbezug:

einen Bezug auszahlen lassen, dessen Höhe in einer angemessenen

Die KöSt beträgt 11.511 Euro, die Einkommensteuer 3.981 Euro, die

Bandbreite frei wählbar ist.

KESt 9.495 Euro die Lohnnebenkosten 3.965 Euro und die Sozialversi-

Darüber hinaus sind perspektivische Überlegungen anzustellen. Lei-

cherung 18.727 Euro. Die Abgaben summieren sich auf 47.676 Euro. Der

tungsrechte (Bestellung externer Geschäftsführer), familienrechtli-

Geschäftsführerbezug beträgt netto 27.293 Euro und die Gewinnaus-

che Rahmenbedingungen (Teilhabe Familienangehöriger am unter-

schüttung nach KESt 25.032 Euro. Die disponiblen Mittel des

nehmerischen Vermögen und Gewinn), Nachfolgeregelungen oder

GmbH-Geschäftsführers betragen 52.324 Euro.

Möglichkeiten zusätzlicher Kapitalaufbringung sind bereits bei der Gründung zu bedenken. Nicht zuletzt sind sozialversicherungsrecht-

Variante Einzelunternehmen:

liche und steuerliche Unterschiede relevant. So ist der Einzelunter-

Hier beträgt die Einkommensteuer 22.451 Euro und die Sozialversiche-

nehmer ein Steuersubjekt, während bei einer GmbH die Steuersub-

rung (ebenfalls) 18.727 Euro. Die Abgaben summieren sich auf 41.178

jekte die GmbH, der Geschäftsführer und der/die Gesellschafter sind.

Euro. Die disponiblen Mittel des Einzelunternehmens betragen 58.822

Dies ermöglicht Gestaltungen.

Euro.

Die fehlende Rechtsformneutralität im Steuerrecht

Unter der Annahme einer Vollausschüttung ist das Einzelunterneh-

Personengesellschaften (die OG und KG) sind kein eigenes Steuersub-

zent beträgt. Wird die Annahme der Vollausschüttung aufgegeben,

jekt. Das Ergebnis einer Personengesellschaft wird ermittelt, aber den

reduzieren sich die KESt und – wenn die Höchstbeitragsgrundlage in

Gesellschaftern zur Besteuerung zugerechnet. Diese versteuern dann

der Sozialversicherung von 68.040 Euro unterschritten wird – auch

das Ergebnis gemeinsam mit ihren weiteren Einkunftsquellen. Erzielt

die Sozialversicherungsbeiträge. Daher ist eine Berechnung im Ein-

beispielsweise ein Komplementär ein negatives Ergebnis aus seiner

zelfall erforderlich. Zudem sind allfällige weitere Einkunftsquellen zu

OG, kann er dies mit lohnsteuerpflichtigen Einkünften verrechnen

berücksichtigen. Erzielt der EU Einkünfte aus einer Wohnungsver-

und erhält einen Teil oder die ganze Lohnsteuer zurück. Wäre diese

mietung, ist dies in die Berechnungen einzubeziehen.

men günstiger, da die Abgabenbelastung 41,18 anstelle von 47,68 Pro-

Person an einer GmbH beteiligt, die die gleiche Tätigkeit ausübt wie die Personengesellschaft, ginge dies nicht. Die GmbH ist ein eigenes Steuersubjekt, sodass Verluste der GmbH nicht mit positiven Einkünften eines Gesellschafters ausgleichsfähig sind. Die Steuerbelastung des Einzelunternehmens ergibt sich aus dem EStG, jene der GmbH aus dem KStG. Beide Gesetze sehen unterschiedliche Tarife, Begünstigungen und Einschränkungen vor. Eine GmbH wird steuerlich attraktiv, weil Regelungen des KStG mit Regelungen des EStG kombiniert werden können. Ein optimales Geschäftsführergehalt berücksichtigt den vergleichsweise geringen KöSt-Satz von 25 Prozent. Soll bzw. muss keine Dividende ausgeschüttet werden, fallen auch keine 27,5 Prozent KESt und die Sozialversicherungsbeiträge darauf an. Das laufende unternehmerische Ergebnis wird daher nur mit 25 Prozent besteuert. Beim Geschäftsführergehalt kann ein Betriebsausgabenpauschale von 6 Prozent berücksichtigt werden, der Gewinnfreibetrag in Höhe von 13 Prozent, das Vorsteuerpauschale in Höhe von 1,8 Prozent etc. Neben der KöStbzw. ESt-Belastung ist auch auf jene mit Sozialversicherungsbeiträgen und Lohnnebenkosten zu achten.

Steuervergleich GmbH vs. Einzelunternehmen im Jahr 2016 Unterstellt werden ein Jahresgewinn von 100.000 Euro der GmbH bzw. des Einzelunternehmens, eine vollständige Gewinnausschüt-

MAG. GERHARD DABLANDER, DIRECTOR TAX DR. CLEMENS ENDFELLNER, SENIOR MANAGER TAX KPMG Alpen-Treuhand GmbH Adamgasse 23, 6020 Innsbruck www.kpmg.at

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E-Auto & Steuer Spätestens seit der spektakulären Präsentation des Tesla Model S sind Elektroautos auch in Europa angekommen. Wie diese Fahrzeuge im österreichischen Steuerrecht behandelt werden, zeigt der folgende Faktencheck. // TEXT: KANZLEI MAG. DR. SCHIFFNER & PARTNER

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eco.steuern

ie Republik Österreich hat sich international verpflichtet, den CO2-Ausstoß drastisch zu senken, und setzt

nun lenkungspolitische Anreize über die Steuergesetzgebung, damit dies auch erreicht werden kann. Was sich in der Freizeitwirtschaft mit der Einführung des E-Bike als regelrechter Boom entwickelt hat, soll nun auch im Individualverkehr Alltag werden: die Elektromobilität. Wir zeigen Ihnen, welche steuerlichen Einsparungspotenziale durch den Umstieg von Fahrzeugen mit Verbrennungsmotor auf Elektroautos vorhanden sind.

Steuervorteile für Private Normverbrauchsabgabe (NoVA) Der Berechnung der NoVA geht die Ermittlung des Steuersatzes voraus, der sich nach folgender Formel feststellen lässt: (CO2 g/km – 90)/5 = Steuersatz in Prozent Der Höchststeuersatz beträgt 32 Prozent. Keine NoVA ist für Fahrzeuge mit weniger als 90 g/km CO2 zu entrichten, somit entfällt die NoVA für einen Großteil aller E-Fahrzeuge. Ab 2016 gibt es zusätzlich noch einen Abzugsposten für alle PKW/Kombi in der Höhe von 300 Euro. Als Lenkungseffekt wurde auch ein Malus für die seit dem Abgasskandal vielfach zitierten „Dreckschleudern“ eingeführt. Ab 250 g/km CO2 erhöht sich die zu zahlende NoVA um 20 Euro je Gramm. Beispiel • Nettokaufpreis: 50.000 Euro (ohne Umsatzsteuer) • Dieselmotor mit einem CO2-Ausstoß von 240 g/km • Berechnung des Steuersatzes: 240 minus 90 = 150 dividiert durch 5 = 30 • Berechnung der Steuer im Jahr 2016: 50.000 Euro mal 30 % = 15.000 Euro, minus 300 Euro = 14.700 Euro zu entrichtende NoVA • Nettokaufpreis: 50.000 Euro (ohne Umsatzsteuer) • Hybridmotor mit einem CO2-Ausstoß von 27 g/km • Berechnung des Steuersatzes: 27 minus 90 = 0 dividiert durch 5 = 0 • Berechnung der Steuer im Jahr 2016: 50.000 Euro mal 0 % = 0,00 Euro = 0,00 Euro zu entrichtende NoVA

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eco.steuern

Steuervorteile im betrieblichen Bereich

40.000 Euro erworben werden können.

(Motorbezogene Versicherungssteuer) Von der zu entrichtenden KFZ-Steuer sind

Nicht zu unterschätzen sind die steuerli-

die umsatzsteuerbefreite Umsätze tätigen,

rein elektrisch betriebene Fahrzeuge ausge-

chen Begünstigungen von Elektroautos im

steht kein Vorsteuerabzug zu.

nommen. Auch Hybridfahrzeuge sind be-

betrieblichen Bereich. Ein zusätzlicher An-

günstigt, denn die Berechnung der KFZ-Steu-

reiz ist der Vorsteuerabzug für Elektrofahr-

Sachbezug für die private Nutzung

er wird ausschließlich von der Nennleistung

zeuge. Im Bereich der Fahrzeugnutzung für

von Fahrzeugen

des Verbrennungsmotors vorgenommen. Fol-

Dienstnehmer (Sachbezug) lohnt es sich auf

Beim Sachbezug kommt der Ökologisie-

gende Steuer wird bei jährlicher Zahlweise

jeden Fall, diesen Artikel sehr genau durch-

rungsgedanke des Gesetzgebers besonders

der Haftpflichtversicherung fällig:

zulesen.

zum Ausdruck. Der Sachbezug für PKW mit

KFZ-Steuer

• für die ersten 24 Kilowatt der eingetrage-

Kleinunternehmern und Unternehmern,

einem CO2-Emissionswert von 0 g/km ent-

nen Leistung je Kilowatt: 0 Euro (unabhän-

Vorsteuerabzug

fiel ab 1. Jänner 2016. Bis 130 g/km CO2 bleibt

gig von der Zahlungsweise)

Wird das KFZ im Steuerrecht normaler-

der Sachbezug bei den bisher anzuwenden-

• für die weiteren 66 Kilowatt der eingetra-

weise nur mit Beschränkungen bedacht,

den 1,5 Prozent der Anschaffungskosten, für

genen Leistung je Kilowatt: 0,62 Euro (Zah-

gibt es für Elektrofahrzeuge etwas Licht

Fahrzeuge mit mehr als 130 g/km CO2 be-

lungsweise halbjährlich: 0,6572, vierteljähr-

am Ende des Tunnels. Für die Anschaffung

trägt der Sachbezug 2 Prozent der Anschaf-

lich: 0,6696, monatlich: 0,682)

von Fahrzeugen mit einem Emissionswert

fungskosten. Bis zum Jahr 2020 wird der

von 0 g/km gibt es seit 1. Jänner 2016 den

Grenzwert schrittweise um 3 Gramm jähr-

genen Leistung je Kilowatt: 0,66 Euro (Zah-

Vorsteuerabzug. Ebenso sind die laufenden

lich auf 118 g/km CO2 reduziert.

lungsweise halbjährlich: 0,6996, vierteljähr-

Kosten sowie die Leasingaufwendungen

Relevant ist der gültige Grenzwert im Jahr

lich: 0,7128, monatlich: 0,726)

vorsteuerabzugsberechtigt. Den bereits

der Anschaffung ab 2016. Somit sind KFZ,

geltenden Grundsätzen über die Ange-

die zum Beispiel im Jahr 2017 angeschafft

lowatt der eingetragenen Leistung je Kilo-

messenheit von Anschaffungskosten bei

werden, an der Grenze für 2017 einzustufen

watt: 0,75 Euro (Zahlungsweise halbjährlich:

Fahrzeugen (Luxustangente) folgend, ent-

(127 g) und führen bei Einhaltung auch in

0,795, vierteljährlich: 0,81, monatlich: 0,825)

fällt der Vorsteuerabzug zur Gänze, wenn

den Folgejahren zum begünstigten Prozent-

Bei einem KFZ mit 120 kW (163 PS), der Tesla

die Anschaffungskosten über 80.000 Euro

satz. Der maximale Sachbezug für die pri-

S hat eine Nennleistung von 69 kW und eine

liegen. Zwischen 40.000 und 80.000 Euro

vate Nutzung von Fahrzeugen beträgt bei

Maximalleistung von 225 bis 396 kW, fallen

Anschaffungskosten steht der VSt-Abzug

1,5 Prozent 720 Euro und bei 2 Prozent 960

für den Verbrennungsmotor monatlich 67,78

für die Anschaffung und die laufenden

Euro. Dies ist die Bemessungsgrundlage für

Euro motorbezogene Versicherungssteuer

Aufwendungen anteilig zu. Es gibt mittler-

die Berechnung der Sozialversicherungsbei-

an, das sind 813,36 Euro im Jahr (739,44 bei

weile genug Angebote von verschiedens-

träge, den Lohnsteuerabzug und die Lohn-

jährlicher Zahlweise).

ten Fahrzeugen und Anbietern, die unter

nebenkosten für den Arbeitgeber. Bei mo-

• für die weiteren 20 Kilowatt der eingetra-

• und für die darüber hinausgehenden Ki-

natlich weniger als 500 privat gefahrenen Kilometern kann der halbe Sachbezug (1 % bzw. 0,75 %) angesetzt werden. All dies und die leidigen Diskussionen bei durchgeführten Prüfungen der Abgabenbehörden über die Anwendung des halben oder ganzen Sachbezugs bei der privaten Nutzung von Kraftfahrzeugen durch den Dienstnehmer durch Vorlegen geeigneter Aufzeichnungen (Fahrtenbuch) gehören bei E-Autos der Vergangenheit an. Die größten Gewinner sind die Dienstnehmer, weil keine Lohnsteuer und kein Dienstnehmeranteil zur Sozialversicherung vom Bruttogehalt einbehalten werden muss. Allerdings spart sich auch der Dienstgeber jede Menge Lohnnebenkosten durch den Einsatz von Elektroautos.

Förderung Wie ernst es die Bundesregierung mit der E-Mobilität meint, zeigt das aktuell prä-

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sentierte Maßnahmenpaket mit Anreizen für den Kauf von Elektrofahrzeugen und Ladestationen. Schon ab März 2017 stehen folgende Förderungen bereit, die zusätzlich 16.000 E-Autos auf die Straße bringen sollen:

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Private:

zeugen auf den Straßen kommt, weil die

Zusammenfassung

• bis 4.000 Euro: Ankauf von Fahrzeugen mit

Akkureichweite noch nicht mit dem An-

Abgesehen vom immer größeren Angebot an

gebot an öffentlichen Ladestationen ab-

Elektrofahrzeugen, wo vor allem die rasante

gestimmt ist, fördert der Bund auch die

Entwicklung bei den Akkus und die damit ver-

Schaffung von Elektrotankstellen-Infra-

bundene Steigerung an Reichweite zu erwäh-

struktur mit 10.000 Euro für öffentlich zu-

nen sind, gibt es seit 1. Jänner 2016 eine Menge

Betriebe, Gebietskörperschaften und

gängliche Schnellladestationen und 200

an steuerlichen Anreizen, die eine Beschleuni-

Vereine:

Euro für die Ladeinfrastruktur zu Hause.

gung des Umstiegs von Verbrennungsmoto-

• bis 3.000 Euro: Ankauf von Fahrzeugen mit

Verkehrsminister Jörg Leichtfried: „Mit un-

ren auf alternative Antriebe begünstigen. Es

serem Paket in Höhe von 72 Millionen Eu-

gibt durchaus Anwendungsbereiche, wo der

ro machen wir Österreich elektrofit. Wir

Einsatz von Elektrofahrzeugen bereits jetzt

unterstützen beim Kauf eines E-Autos und

sinnvoll ist und damit ein erheblicher Steu-

sorgen dafür, dass im ganzen Land ausrei-

ervorteil erzielt werden kann. Das aktuelle

Für die Ankaufsförderung stehen in Summe

chend Ladestationen zur Verfügung ste-

Förderpaket des Bundes sorgt dafür, dass sich

48 Millionen Euro zur Verfügung. Weitere

hen. Mit eigenen Nummerntafeln werden

die Investitionen in die Elektromobilität noch

fünf Millionen Euro stehen für die Kaufprä-

E-Autos auf einen Blick erkennbar sein.

schneller rechnen werden, zumal davon aus-

mien von Elektro-Zweiträdern und leichte

Damit können Länder, Städte und Gemein-

gegangen werden kann, dass dieses Förderpa-

E-Nutzfahrzeuge bereit.

den einfach und schnell zusätzliche Anrei-

ket nicht das letzte sein wird. Für weitere Fra-

Damit es zu keinen gestrandeten E-Fahr-

ze schaffen.“

gen stehen wir gerne zur Verfügung.

Elektroantrieb oder Brennstoffzelle • bis 1.500 Euro: Ankauf von Fahrzeugen mit Plug-in-Hybridantrieb

BEISPIEL SACHBEZUG ARBEITNEHMER

Fahrzeugbezeichnung Elektr. Reichweite

BEV1

Konv. KFZ

BEV1

Konv. KFZ

e-Golf Elektro

Golf Diesel

e-up! Elek-

Up! Benzin

115 PS

110 PS TDI

tro 82 PS

75 PS ASG

190 km

160 km

102 g

36.730

27.220

26.210

CO2/km Kaufpreis (BruttoListenpreis) in Euro

BEV1

Konv. KFZ

BEV1

Konv. KFZ

Nissan

Nissan NV

Quashqai

e-NV200

200

199 km

95 g

99 g

130 g

13.610

28.560

28.585

37.704

24.711

Nissan Leaf

Sachbezug

0,00 %

1,50 %

0,00 %

1,50 %

0,00 %

1,50 %

0,00 %

1,50 %

pro Monat für 2016

0 Euro

408 Euro

0 Euro

204 Euro

0 Euro

429 Euro

0 Euro

371 Euro

Ersparnis pro Jahr

4.896 Euro

beim Sachbezug* (BMGL)

BEV1 Renault Fahrzeugbezeichnung

Listenpreis) in Euro

Konv. KFZ

REX2

BMW i3

dCi 90

(BEV)

210 km

190 km

170 km

92 g

132 g

21.390

20.100

35.700

30.600

CO2/km Kaufpreis (Brutto-

BEV1

5.148 Euro

Renault Clio

ZOE LIFE R240

Elektr. Reichweite

Konv. KFZ

2.448 Euro

BMW 120i

BMW i3

Konv. KFZ

4.452 Euro

PHEV3

Konv. KFZ

Golf GTE

Golf GTI

Plug-in-

Benzin

Hybrid

220 PS

50 km

13 g

132 g

35 g

145 g

40.400

30.600

39.810

36.150

(REX)

BMW 120i

Sachbezug

0,00 %

1,50 %

0,00 %

2,00 %

1,50 %

2,00 %

1,50 %

2,00 %

pro Monat für 2016

0 Euro

302 Euro

0 Euro

612 Euro

606 Euro

612 Euro

597 Euro

723 Euro

Ersparnis pro Jahr beim Sachbezug* (BMGL)

3.624 Euro

7.344 Euro

72 Euro

1.512 Euro

Quelle: Austrian Mobile Power, The e-mobility alliance * Durch den Ankauf eines E-Fahrzeuges vermindert sich durch die Ersparnis beim Sachbezug im Vergleich zu einem konventionellen Fahrzeug die Bemessungsgrundlage Ihrer Lohnsteuer und Sozialversicherung. Die Höhe der monetären Ersparnis ist abhängig von Ihrem Lohnsteuer- und Sozialversicherungstarif. 1) BEV: battery electric vehicle • 2) REX: range extender electric vehicle • 3) PHEV: plugin hybrid electric vehicle

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Steuerlich wird’s eng Die Steuerreform 2015/16 hat insbesondere im Immobilienbereich zahlreiche Änderungen gebracht. Wir geben Ihnen einen kurzen Überblick über die wesentlichen Neuerungen, die für Besitzer von Immobilien im außerbetrieblichen Bereich von Interesse sein könnten. // TEXT: CHRISTOPH PITTL

eco.nova

eco.steuern

Änderungen bei der Grunderwerbsteuer

steuerbetrag von vier bis zehn Prozent ver-

Für die Übergabe von Immobilien innerhalb

bunden.

für hat sich verändert. Erwerbe von Todes

Erhöhung Immobilienertragsteuer

wegen, der Erwerb unter Lebenden im Fa-

Die Immobilienertragsteuer für private

milienverband sowie der Erwerb von Woh-

Grundstücksveräußerungen wurde zwar

nungseigentum bei Tod des Partners gelten

erst 2012 eingeführt, bereits mit Anfang 2016

stets als unentgeltlich; das heißt, diese wer-

wurde der besondere Steuersatz jedoch von

den trotz einer möglichen Gegenleistung, die

25 auf 30 Prozent des Verkaufsgewinns er-

mehr als 30 Prozent des Grundstückswer-

höht. Für Liegenschaften, die vor dem März

tes betragen könnte, gesetzlich immer als

2002 erworben wurden, war bisher vom Ver-

„unentgeltlich“ qualifiziert. In diesen Fällen

käufer ein Pauschalbetrag von 3,5 Prozent

ist als Bemessungsgrundlage seit 2016 stets

des Verkaufserlöses abzuführen, seit 2016

der Grundstückswert heranzuziehen, allfäl-

erhöht sich dieser entsprechend auf 4,2 Pro-

lige Gegenleistungen (z. B. Übernahme von

zent bzw. bei Umwidmungsliegenschaften

Schulden oder Einräumung von Wohn- oder

von 15 auf 18 Prozent. Bei der Berechnung

Fruchtgenussrechten) sind unbeachtlich.

der Immobilienertragsteuer kann seit dem

Der Grundstückswert ersetzt den bisher an-

Jahr 2016 kein Inflationsabschlag mehr ein-

gewandten Einheitswert als Bemessungs-

gerechnet werden.

ze und auch die Bemessungsgrundlage da-

grundlage. Letzterer ist künftig nur mehr

der Familie gelten seit 2016 neue Steuersät-

jedoch mit einem Zuschlag auf den Gesamt-

MAG. CHRISTOPH PITTL ECA Treuhand Partner Steuerberatung GmbH Rennweg 25, 6020 Innsbruck www.innsbruck.eca.at

wirtschaftlichen Grundstücken maßgeblich.

Anpassungen bei Grundanteil und Instandsetzungszehntel

Der Grundstückswert kann durch das in

Bei der Vermietung eines Gebäudes im au-

der Grundstückswertverordnung geregelte

ßerbetrieblichen Bereich bleibt der Ab-

Die Änderung des Grundanteils gilt auch

Pauschalwertmodell oder mittels geeigneten

schreibungssatz (AfA) von jährlich 1,5 Pro-

für vor 2016 angeschaffte Gebäude und

Immobilienpreisspiegel ermittelt werden.

zent des Gebäudewertes unverändert.

Wohnungen. Auch für diese verringert sich

Ein geringerer gemeiner Wert der Liegen-

Mittels Verordnung geändert wurde jedoch

daher ab 2016 die Bemessungsgrundlage

schaft kann durch ein Gutachten nachge-

die pauschale Aufteilung der Anschaffungs-

und somit die steuerwirksame Gebäudeab-

wiesen werden.

kosten für bebaute Grundstücke in Bezug

schreibung.

Für unentgeltliche Erwerbe (und für den

auf den Grundanteil. Bisher war es möglich,

Zusätzlich sind Instandsetzungsaufwen-

unentgeltlichen Teil bei teilentgeltlichen

den Grundanteil mit 20 Prozent der An-

dungen im außerbetrieblichen Bereich künf-

Erwerben) gilt seit dem Jahr 2016 ein neuer

schaffungskosten festzulegen.

tig auf 15 Jahre (statt bisher auf zehn Jahre)

Staffeltarif:

Zukünftig ist zu differenzieren, ob das Ge-

zu verteilen. Auch hier gilt, dass noch offene

bei der Übertragung von land- und forst-

Grundstückswert in Euro

Steuersatz

bäude in einer Gemeinde mit mehr oder

Zehntelbeträge aus den Vorjahren ab 2016

0 – 250.000

0,5 %

weniger als 100.000 Einwohnern gelegen ist.

umzurechnen sind.

250.001 – 400.000

2,0 %

Bei Gemeinden mit weniger als 100.000 Ein-

ab 400.001

3,5 %

wohnern sind als Grundanteil weiterhin 20

Schlussbemerkung

Prozent des Werts auszuscheiden, wenn der

Der Gesetzgeber hat die Rahmenbedin-

durchschnittliche Quadratmeterpreis für

gungen für Besitzer von Immobilienver-

das Bauland und für voll aufgeschlossene

mögen in den letzten Jahren zunehmend

Unentgeltliche Erwerbe innerhalb von fünf

Grundstücke weniger als 400 Euro beträgt.

verschlechtert. Umso wichtiger wird es

Jahren werden zusammengerechnet; das

In Gemeinden mit mindestens 100.000 Ein-

zukünftig sein, sich neben Überlegungen

heißt, eine bloße Verteilung auf mehrere Er-

wohnern und in Gemeinden, in denen der

zur Finanzierung bereits vor der Anschaf-

werbsvorgänge in diesem Zeitraum bringt

durchschnittliche Quadratmeterpreis für

fung einer neuen Liegenschaft Gedanken

keine Vorteile. Eine Zusammenrechnung

das Bauland bei mindestens 400 Euro liegt,

darüber zu machen, ob die Immobilie als

innerhalb der Fünfjahresfrist findet auch

beträgt der Grundanteil 30 Prozent, wenn

Privatperson oder durch eine Immobili-

dann statt, wenn eine Person von zwei oder

das Gebäude mehr als zehn Wohn- oder Ge-

en-GmbH erworben werden soll. So kann

mehreren Personen zum selben Zeitpunkt

schäftseinheiten umfasst, bzw. 40 Prozent,

die Gründung einer Kapitalgesellschaft

oder sukzessive eine wirtschaftliche Einheit

wenn das Gebäude weniger als zehn Wohn-

auch zur Umsetzung von größeren Immo-

erwirbt (z. B. wenn Vater und Mutter das

und Geschäftseinheiten umfasst.

bilienprojekten, die im Familienverband

ihnen je zur Hälfte gehörende Einfamili-

Der Ansatz eines niedrigeren Grundanteils

gehalten und übergeben werden sollen,

enhaus ihrem Kind schenken). Auf Antrag

kann durch ein Gutachten eines Sachver-

durchaus sinnvoll sein, um das mehrmali-

kann die Steuerzahlung bei unentgeltlichen

ständigen nachgewiesen werden. Das Gut-

ge Anfallen von Nebenkosten wie Grund-

Erwerbsvorgängen in zwei bis fünf gleichen

achten unterliegt allerdings der freien Be-

erwerbsteuer und Eintragungsgebühren

Jahresbeträgen entrichtet werden. Dies ist

weiswürdigung der Behörde.

zu vermeiden.

Zusammenlegung bei unentgeltlichen Erwerbsvorgängen

eco.nova

eco.steuern

Gut beraten in die Weihnachtszeit Das nahende Weihnachtsfest wird allmählich auch abseits der Schaufenster des Verkaufs spürbar. Die Zeit des Besinnens und Schenkens bringt alljährlich viele Freuden mit sich. Allerdings konfrontiert sie auch besonders Unternehmer mit der ein oder anderen steuerlichen Herausforderung. // TEXT: VERENA SPARER

n vielen Fällen kann nur Experten-

werden – zum Beispiel über die Lohnsteu-

wissen Licht ins Dunkel bringen.

er, denn ihr unterliegen nicht nur die Bar-

Die interessantesten Fragen rund

löhne, sondern grundsätzlich auch alle an-

um das Thema Weihnachten und

deren geldwerten Vorteile (Sachbezüge), die

Schenken aus unternehmerischer Sicht be-

Arbeitnehmer vom Arbeitgeber erhalten.

antwortet deshalb Steuerrechtsexperte Mag.

Von diesem Grundsatz gibt es eine wichtige

Thomas Karner im Interview.

Ausnahme: Geldwerte Vorteile aus der Teilnahme an Betriebsveranstaltungen und die

ECO.NOVA: Zu Weihnachten bringen

lohnsteuerfrei.

genüber Kunden und Mitarbeitern ger-

Für die Lohnsteuerfreiheit ist im Einzelnen

ne durch Geschenke zum Ausdruck. Inwiefern sind derartige kleine Aufmerksamkeiten steuerlich absetzbar? scheiden ist, wer Geschenkemp-

erpflichtigen Geldzuwendungen sind Sachzuwendungen bis maximal 186 beiter steuerfrei. Weitere Sachgeschenke aus ande-

fänger ist, da für Mitarbeiter

rem Anlass (z. B. Ostern,

und Kunden unterschied-

Betriebsausflug) sind mit

liche Regelungen gelten.

zu berücksichtigen, Sach-

Mitarbeitergeschenke können auf unterschiedliche Weise geltend gemacht

eco.nova

Folgendes zu beachten: Im Gegensatz zu steu-

Euro jährlich pro Mitar-

THOMAS KARNER: Zu unter-

dabei empfangenen Sachzuwendungen sind

Unternehmer ihre Wertschätzung ge-

zuwendungen für Dienstund Firmenjubiläum hingegen nicht. Die Sach-

zuwendung darf nicht den Charakter einer

bern, Kalendern, Feuerzeugen oder Wein

individuellen Belohnung eines Mitarbeiters

dann der Fall, wenn sie mit der Firmenauf-

aufweisen (z. B. wegen guter Arbeitsleistung,

schrift oder dem Firmenlogo versehen sind

aus Anlass des Geburtstages, der Eheschlie-

und es sich dabei nicht um exklusive Produk-

ßung etc.), sondern muss sich um eine ge-

te handelt.

eco.steuern

nerelle Zuwendung an alle Mitarbeiter aus bestimmten Anlässen (z. B. Weihnachten, Fir-

Kundengeschenke unterliegen grundsätzlich

menjubiläum, Betriebsausflug etc.) handeln.

auch der Umsatzsteuer, unter der Vorausset-

Die Abhaltung einer Betriebsveranstaltung

zung, dass für sie ein gänzlicher oder teilwei-

(z. B. Weihnachtsfeier) ist für die Steuerfrei-

ser Vorsteuerabzug möglich war. Ausgenom-

heit der Sachzuwendung nicht erforderlich.

men sind nur Geschenke von geringem Wert

Wird eine solche abgehalten, wird der Voll-

oder Warenmuster. Ein geringer Wert ist bis

ständigkeit halber darauf hingewiesen, dass

40 Euro (ohne Umsatzsteuer) anzunehmen,

der geldwerte Vorteil aus der kostenlosen

wobei die an einen Empfänger pro Kalender-

Teilnahme (z. B. für Verpflegung, Teilnahme

jahr abgegebenen Geschenke diese Grenze

an Unterhaltungsdarbietungen, Reisen etc.)

nicht übersteigen dürfen. Aufwendungen für

bis zu 365 Euro pro Mitarbeiter im Jahr steu-

geringwertige Werbeträger wie Kugelschrei-

erfrei ist. Geldwerte Vorteile, die bei anderen

ber sind vernachlässigbar und somit nicht in

Betriebsveranstaltungen (auch bei Firmen-

die 40-Euro-Grenze mit einzurechnen.

und Dienstjubiläen) gewährt wurden, sind

Zusammenfassend kann gesagt werden, dass

hier mitzurechnen.

„echte“ Weihnachtsgeschenke, also keine

In puncto Einkommenssteuer können Mitar-

Werbeartikel bzw. Warenproben, für Kunden

beitergeschenke als Betriebsausgaben (frei-

weder als Betriebsausgabe geltend gemacht

williger Sozialaufwand) geltend gemacht wer-

werden können noch das Recht zum end-

den. Weihnachtsgeschenke für Mitarbeiter

gültigen Vorsteuerabzug besteht, sofern die

wert überschreitet, also um einiges teurer,

unterliegen auch grundsätzlich der Umsatz-

Grenze von 40 Euro überschritten wird.

sowohl für den Dienstnehmer, dem netto

setzung für die Umsatzsteuerpflicht ist, dass für das Geschenk ein gänzli-

Steuerrechtsexperte der Wirtschaftskammer Tirol wko.at/tirol/service

weniger bleibt, als auch für den Dienstgeber,

steuer. Ausgenommen sind lediglich kleine Aufmerksamkeiten. Voraus-

MAG. THOMAS KARNER,

Geschenke sind meist nicht die größte In-

der höhere Lohnnebenkosten zu tragen hat.

vestition, mit der Unternehmer vor dem

Wichtig ist außerdem, dass der reduzierte

nahenden Jahreswechsel konfrontiert wer-

Satz von 1,5 Prozent auch in den Folgejah-

den. Ein Dienstwagen ist beispielsweise

ren gilt, sofern die jeweils gültige CO2-Grenze

eine Anschaffung, die wohl überlegt sein

im Anschaffungsjahr eingehalten wird. Für

cher oder

will. Ist es hier ratsam, das aktuelle Jahr

Elektroautos gibt es – mangels CO2-Ausstoß

teilweiser

noch auszunützen, oder sollte der Kauf bes-

– keinen Sachbezug mehr.

Vorsteu-

ser auf 2017 verschoben werden?

Als Anschaffungszeitpunkt bei Neufahrzeu-

erabzug

Wenn ein Arbeitgeber den Kauf eines Dienst-

gen gilt der Tag der Schlüsselübergabe (Er-

möglich

wagens für Mitarbeiter in Erwägung zieht,

langung des wirtschaftlichen Eigentums).

war. Be-

sollte er besonders auf den Zeitpunkt der

Bei Gebrauchtfahrzeugen wird auf den Zeit-

messungs-

Anschaffung achten. Seit heuer gelten neue

punkt der erstmaligen Zulassung abgestellt.

grundla-

Regelungen für den KFZ-Sachbezug, dessen

ge für die

Höhe vom CO2-Ausstoß des Fahrzeuges ab-

Welche Veranstaltungen rund ums Thema

Umsatz-

hängt. Entscheidend ist dabei, in welchem

Steuern können Sie in der Weihnachtszeit

steuer ist

Jahr das Auto angeschafft wird.

empfehlen?

hier der

Der Satz von 1,5 Prozent der tatsächlichen An-

Da bis 1. April 2017 alle Registrierkassen ma-

Einkaufs-

schaffungskosten (inkl. USt. und NoVA), ma-

nipulationssicher ausgestattet sein müssen,

preis bzw.

ximal 720 Euro pro Monat, gilt nur mehr für

kann ich die Veranstaltung zur „Registrier-

die Selbst-

Fahrzeuge, die besonders schadstoffarm sind.

kassenpflicht – Aktueller Stand und Anfor-

kosten.

Für 2016 ist dabei ein CO2- Grenzwert von ma-

derungen für 2017“ am 13. Dezember im Fest-

Kunden-

ximal 130 g/km vorgeschrieben. Dieser Wert

saal der Wirtschaftskammer Tirol wärmstens

geschenke

gilt für Fahrzeuge, die im Jahr 2016 oder bereits

empfehlen. Diese bietet umfassende Informa-

davor angeschafft werden bzw. worden sind.

tionen zu diesem hochaktuellen Thema.

weise steuerlich nicht als Betriebsausgabe ab-

Aus umweltpolitischen Gründen wird diese

Und alles, was Unternehmer in puncto an-

setzbar. Derartige Kosten fallen unter den so

Grenze in den nächsten Jahren bis 2020 sukzes-

stehender Betriebsübergabe wissen müs-

genannten „nicht abzugsfähigen Repräsen-

sive gesenkt. Sollte der jeweils gültige Grenz-

sen, erfahren sie bei den monatlichen Team-

tationsaufwand“. Sehr wohl als Betriebsaus-

wert im Jahr der Anschaffung überschritten

beratungen der Wirtschaftskammer. Hier

gabe geltend gemacht werden können solche

werden, gilt nunmehr ein erhöhter Sachbezug

coachen ein Arbeits- und Sozialversiche-

Kundengeschenke, die aus Gründen der Wer-

von 2 Prozent der tatsächlichen Anschaffungs-

rungsexperte, ein Gewerbe- und Gesell-

bung überlassen werden. Dies gilt jedoch nur

kosten, maximal 960 Euro pro Monat.

schaftsrechtsexperte und ein Steuerrechts-

dann, wenn die Gegenstände geeignet sind,

Der Grenzwert liegt im Jahr 2016 bei 130 g/

experte angehende Betriebsübergeber und/

eine entsprechende Werbewirkung zu ent-

km, 2017 aber bereits nur mehr bei 127 g/km.

oder Betriebsübernehmer in einer kostenlo-

falten. Das ist beispielsweise bei Kugelschrei-

Im Jahr 2017 wird ein KFZ, das den Grenz-

sen Beratungsstunde.

sind üblicher-

eco.nova

eco.steuern

RLN STEUER-SCHMANKE

Tipps & Tricks GUTSCHEINE FÜR GRÜNDER Die Kammer der Wirtschaftstreuhänder hat 2016 erneut eine Gründerinitiative für Unternehmer gestartet, die bares Geld bringen kann. Im Ergebnis führt dies dazu, dass Gründer, die als Neugründer im Sinne des Neugründungsförderungsgesetzes (NEUFÖG) gelten, für die Erstellung ihres ersten Jahresabschlusses bei einem Steuerberater ihrer Wahl einen Gutschein im Wert von 200 Euro erhalten. Dieser Gutschein wird von der Kammer der Wirtschaftstreuhänder ausgegeben. Als Neugründer im Sinne dieser Aktion gelten Sie dann, wenn Sie eine bisher nicht vorhandene betriebliche Struktur durch Neueröffnung eines Betriebes schaffen und sich dabei innerhalb der letzten fünf Jahre nicht in vergleichbarer Art beherrschend betrieblich betätigt haben. Das heißt, dieser Gutschein wird nur bei einer Neueröffnung, nicht aber bei einer Übernahme gewährt. Weiters ist der Gutschein an ein bestimmtes von der Kammer vorgegebenes Prozedere geknüpft – wie folgt: Der Gründer bestellt bei der Kammer der Wirtschaftstreuhänder die sogenannte Gründerbox inklusive Gutschein. Letzteren gibt er dann beim Steuerberater zusammen mit der sogenannten NEUFÖG-Bescheinigung ab. Der Steuerberater schickt diese Unterlagen zusammen mit seiner Rechnung dann wiederum an die Kammer und bekommt die 200 Euro erstattet und Sie bezahlen nur das verminderte Honorar.

Clever reisen Wenn Sie gerne Nützliches mit dem Angenehmen verbinden und planen, einer beruflichen Reise einen Privaturlaub anzuhängen oder umgekehrt, so sollte die vorrangige berufliche Veranlassung (fremdbestimmte Reise) sowie das Vorliegen getrennter Reiseabschnitte unbedingt dokumentiert und belegt werden. In diesem Fall können die Fahrtkosten nämlich zur Gänze abgesetzt werden. Dies gilt auch dann, wenn bei einer solchen Reise auch private Unternehmungen von untergeordneter Bedeutung stattfinden.

WERBEGESCHENKE:

LIEBER GOLFBÄLLE STATT WEINFLASCHEN Nach einem aktuellen Judikat des Bundesfinanzgerichtes sind Weinflaschen als Werbegeschenke steuerlich nicht absetzbar. Ja nicht einmal dann, wenn das Logo etikettiert wird und das gute Fläschchen unter 40 Euro kostet, liegt steuerrelevanter Werbeaufwand vor. Basis dieser merkwürdigen Rechtsansicht ist eine verstaubte Judikatur des Verwaltungsgerichtshofes von anno Schnee (1999). Darin heißt es, dass Aufwendungen, die dazu dienen, geschäftliche Kontakte aufzunehmen und zu pflegen, nicht abzugsfähige Repräsentationsaufwendungen sind. Davon ausdrücklich ausgenommen sind Gegenstände, die aus Gründen der Werbung überlassen werden und geeignet sind, eine entsprechende Werbewirksamkeit zu entfalten (z. B. Kalender und Kugelschreiber). Die Finanzrichter haben befunden, dass ein gutes Tröpfchen Wein weniger Werbewirkung entfalte als so manch hässlicher Plastikkugelschreiber oder ein Kalender im digitalen Zeitalter. Daher ein kleiner Tipp zur Schadensbegrenzung: Bei Ihren golfspielenden Geschäftspartnern sollten Sie von Weinflaschen auf Golfbälle mit Ihrem Logo umsteigen. Diese sind immer wieder im Blickfeld, womit die Werbewirksamkeit, so wie bei einem Kalender oder Kuli, laufend und über längere Zeit wohl gegeben sein wird. Zumindest gibt es hier noch kein abschlägiges Judikat.

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Das

Flaggschiff

STEUERBERATERKOSTEN IM RAHMEN HALTEN Steuerberater rechnen in der Regel nach dem zeitlichen Aufwand ab, der für die Erstellung Ihrer Buchhaltung und Ihres Jahresabschlusses anfällt. Es lohnt sich daher, das Belegmaterial so ordentlich wie möglich abzugeben und vor allem auf Vollständigkeit zu achten. Verlangen Sie daher eine exakte Einschulung in die Belegorganisation und in die Belegablage nach dem jeweiligen System der betrauten Kanzlei. In den ersten Monaten ist es zudem ratsam, das Ergebnis Ihrer Belegablage in kurzen Zeitabständen überprüfen zu lassen und Optimierungstipps einzufordern. Oberste Prämisse ist die rechtzeitige Konsultation vor Entscheidungen, die möglicherweise eine steuerliche Auswirkung haben. Ebenso gewinnbringend weil zeitsparend ist es, sämtliche Verträge (Darlehen, Leasing, Miete, Autokauf, Immobilienkauf etc.) unmittelbar an Ihren Sachbearbeiter weiterzuleiten. Bringen Sie prinzipiell alle steuerrelevanten Sachverhalte zeitnah präzise und vollständig Ihrem Steuerberater nahe. So sparen Sie diesem unnötiges Überlegen, Suchen und Nachfragen und somit sich selbst bares Geld.

BERUFSKLEIDUNG BESTICKEN LASSEN Ein ähnliches Fehljudikat gibt es zur Absetzbarkeit der Berufsbekleidung. Dieses Judikat führte dazu, dass nicht vom einschlägigen Fachhandel (z. B. 7days jobwear) bezogene Berufskleidung von der Finanz negiert wird. Das gilt leider auch dann, wenn nachgewiesen werden kann, dass das betreffende Kleidungsstück ausschließlich im Betrieb getragen wird. Aber ein Schlupfloch ist geblieben: Wenn das Textil gut sichtbar mit Ihrem Firmenlogo versehen ist, dann darf es doch steuerwirksam behandelt werden. Dies ist ganz einfach mittels Stickerei zu bewerkstelligen und kostet nicht viel. So kann ein Stickprogramm für ein Logo bereits ab ca. 60 Euro von einer Stickerei erstellt werden. Dabei handelt es sich um Einmalkosten, da dieses Programm in der Folge für jeden weiteren Stickauftrag immer wieder verwendet werden kann. Die Stickkosten selbst belaufen sich zum Beispiel für einen dreifarbigen Bruststick (Logo 8 x 5 cm) auf ca. fünf Euro pro Stück.

PHOENIX 2013 strukturiert kompakt hochwertig

FÜR DIENSTNEHMER NUR MEHR ELEKTROAUTOS ALS DIENSTFAHRZEUG Elektroautos unterliegen weder der NoVA noch der motorbezogenen Versicherungssteuer. Zudem steht anders als bei herkömmlichen PKW ein Vorsteuerabzug zu, insoweit die Anschaffungskosten 40.000 Euro nicht übersteigen. Bis 80.000 Euro gibt es einen anteiligen Abzug. Bei Anschaffungskosten jenseits dieser Grenze (z. B. Tesla) fällt der Vorsteuerabzug zur Gänze. Das absolute Highlight ist aber, dass Elektroautos Dienstnehmern auf Betriebskosten seit 2016 bis voraussichtlich 2020 komplett abgabenfrei zur Verfügung gestellt werden können. Bei herkömmlichen Abgasen kommt es zu einem steuerpflichtigen Sachbezugswert von bis zu 960 Euro pro Monat.

weingut j. u. m. reumann neubaugasse 39 | 7301 deutschkreutz t +43 (0) 2613 80421 m + 43 (0) 664 12 13 285 www.weingut-reumann.at Vertriebspartner: DEL FABRO – Getränkehandel Weinhaus DÖLLERER Weinkellerei MERANER BEVANDA Wein & Destillate

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Neuerungen kompakt Was gibt es Neues? Im Steuerrecht wohl leider viel zu viel. Und es hört nicht auf. Es gibt schon wieder neue Begutachtungsentwürfe, die auf die Gesetzwerdung warten. Wer sich einen Überblick über die für 2016 und 2017 bereits beschlossenen Steuerregelements wünscht, findet hier eine kompakte Zusammenstellung der wichtigsten Neuerungen.

Good NEWS MEHR FLEXIBILITÄT UND VEREINFACHUNGEN BEI DER SVA Versicherte können seit heuer eine Erhöhung der vorläufigen Beitragsgrundlage beantragen und so etwaige Nachzahlquälereien vermeiden. Es ist auch eine mehrfache Anpassung sowohl nach unten als auch nach oben möglich. Zudem gibt es nun auch die Möglichkeit, anstatt der vierteljährlichen Beitragszahlung monatliche Teilbeträge einziehen zu lassen. Eine weitere Erleichterung für Gründer und Unternehmer mit Verlusten oder nur sehr kleinen Gewinnen bringt die Absenkung der Mindestbemessungsgrundlage für die Krankenversicherung auf die Geringfügigkeitsgrenze. Diese beträgt 2016 monatlich 415,72 Euro (2017: 425,70). Der monatliche Mindestbeitrag sinkt damit von derzeit 55,39 Euro auf 31,80 Euro. Achtung: Das gilt derzeit nur für die Krankenversicherung. Bei der Pensionsversicherung wird die Mindestbeitragsgrundlage zwar auch, jedoch erst ab 2018 und schrittweise (bis 2022) angepasst. Neue Selbständige mit einem steuerpflichtigen Gewinn von maximal 4.988,64 sind generell zur Gänze von der Sozialversicherungspflicht befreit. Eine Erleichterung in diesem Zusammenhang gibt es ab dem Veranlagungsjahr 2016 in Hinblick auf Beitragszuschläge. Beantragt zum Beispiel ein Gewerbetreibender eine Befreiung wegen Einkünften unter der Versicherungsgrenze und stellt sich im Nachhinein heraus, dass die Versicherungsgrenze doch überschritten wurde, kommt es zu einem Beitragszuschlag von 9,3 Prozent. Dies kann man nun vermeiden, wenn die Überschreitung der Versicherungsgrenze der SVA binnen acht Wochen nach Ergehen des Steuerbescheides gemeldet wird. Und last, but not least fällt ab 2017 die tägliche Geringfügigkeitsgrenze. Hinsichtlich der Versicherungspflicht wird dann nur mehr auf das Monatseinkommen abgestellt.

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ZUZUGSBEGÜNSTIGUNG FÜR WISSENSCHAFTLER UND FORSCHER Beim Zuzug nach Österreich können befristet auf fünf Jahre 30 Prozent der steuerpflichtigen Einkünfte aus wissenschaftlicher Tätigkeit steuerfrei bleiben. Tipp: Achtung Südtiroler: In Italien gibt es für Heimkehrer, die im Ausland ein Studium abgeschlossen haben, eine noch um sehr vieles lukrativere Regelung in diese Richtung.

ERHÖHUNG DER STEUERFREIEN MITARBEITERBETEILIGUNG Hier gab es eine Erhöhung von 1.460 auf 3.000 Euro pro Jahr. Die unentgeltliche oder verbilligte Abgabe von Anteilen (Beteiligungen) am Unternehmen des Arbeitgebers ist bis zu einem festgelegten jährlichen Höchstbetrag pro Mitarbeiter steuerfrei. Dieser Freibetrag wird nun verdoppelt.

Tarifreform mit 1. Jänner 2016 Der Tarif ist tatsächlich besser geworden. Neben den unteren Einkommensschichten profitieren auch Besserverdiener im Bereich zwischen 60.000 und 90.000 Euro Jahreseinkommen. Hier ist der bisherige Spitzensteuersatz von 50 auf 48 Prozent abgefallen. Im Ergebnis werden damit je nach Einkommen bei so manchem Steuerzahler einige hundert Euro bis knapp über 2.000 Euro jährlich mehr in der Tasche bleiben. Im Detail stellt sich der neue Tarif wie folgt dar: Einkünfte pro Jahr in Euro Steuersatz bis 11.000

über 11.000 bis 18.000

25 %

über 18.000 bis 31.000

35 %

über 31.000 bis 60.000

42 %

über 60.000 bis 90.000

48 %

über 90.000 bis 1 Mio.

50 %

über 1 Mio.

55 %

VERDOPPELUNG DES KINDERFREIBETRAGES AB 2016 Ein zusätzliches Plus gab es für Familien mit Kindern. Hier kommt es bei der nächsten Steuerveranlagung zu einer Verdoppelung des Kinderfreibetrages von derzeit 220 auf künftig 440 Euro pro Kind und Jahr.

ERHÖHUNG DER FORSCHUNGSPRÄMIE VON 10 AUF 12 % Hält man den strengen Prüfungen der Kriterien des eng definierten Forschungsbegriffes stand, so darf man sich in Zukunft über eine höhere Prämie freuen.

STEUERBEGÜNSTIGUNGEN FÜR ELEKTROAUTOS AB 2016 Elektroautos unterlagen bereits bisher weder der NoVA noch der motorbezogenen Versicherungssteuer. Seit 2016 steht auch ein Vorsteuerabzug zu, insoweit die Anschaffungskosten 40.000 Euro nicht übersteigen. Bis 80.000 Euro gibt es einen anteiligen Abzug. Das absolute Highlight ist, dass Elektroautos Dienstnehmern ab 2016 bis voraussichtlich 2020 auf Betriebskosten komplett abgabenfrei zur Verfügung gestellt werden können. Und: Ab 1. Jänner 2017 unterstützt der Bund den Kauf eines Elektroautos mit 4.000 Euro, für Plug-in-Hybride gibt’s 1.500 Euro. Mehr dazu auf Seite 12.

treuhand partner Steuerberatung

• Steuerberatung

Die Zukunft im Griff.

Die Zukunft im Griff heißt, der Zeit einen Schritt voraus sein. Durch vorausschauendes Denken und Handeln können wir die Zukunft aktiv mitgestalten.

• Wirtschaftsprüfung • Jahresabschluss • Buchhaltung

Seit nunmehr 60 Jahren begleiten wir Privatpersonen und Unternehmen mit steuerlicher und betriebswirtschaftlicher Beratung und sorgen dafür, dass sich diese in „treuen Händen“ fühlen.

• Personalverrechnung • Unternehmensberatung • Finanzierungsberatung • Beratung bei ImmobilienProjekten

Als Mitglied der österreichischen ECA Beratergruppe sind wir Teil des internationalen Beraternetzwerks von Kreston.

Geschäftsführende Gesellschafter: Mag. Christoph Pittl Mag. Miriam Eberl MBA Mag. Manuela Schneider Mag. Dr. Peter Farmer

INTERNET STANDARDS

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ECA Treuhand Partner Steuerberatung GmbH Rennweg 25 | 6020 Innsbruck | Tel. +43 (0)512 571415 Fax +43 (0)512 571415-1011 | innsbruck@eca.at

Economy Consulting Auditing

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TYPOGRAPHY

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Not so good NEWS: VERSCHLECHTERUNGEN BEIM IMMOBILIENVERMÖGEN AB 2016 Zugewinne aus der Veräußerung von Immobilien werden ab 2016 mit 30 Prozent (2015: 25) besteuert. Damit ist auch bei sogenanntem Altvermögen (letzter entgeltlicher Erwerb vor dem 1. April 2002) die bisher alternativ mögliche Pauschalsteuer vom Veräußerungserlös von bisher 3,5 auf 4,2 Prozent gestiegen. Zudem ist der Inflationsabschlag von jährlich 2 Prozent ab einem Alter von zehn Jahren gefallen. Was bleibt, ist die Befreiung für selbst erstellte Gebäude sowie für bestimmte Hauptwohnsitzkonstellationen. Ebenso war auch hinsichtlich der Grunderwerbsteuer für unentgeltliche Erwerbe eine Veränderung zu verdauen. Ebenso unlustig wird die Steuererklärung für so manchen Steuerzahler hinsichtlich der Abschreibung von vermieteten oder betrieblich genutzten Gebäuden. Für Wirtschaftsjahre, die ab dem 1. Jänner 2016 beginnen, gilt für sämtliche Betriebsgebäude ein einheitlicher Satz in Höhe von 2,5 Prozent. Weiters sind Instandsetzungsaufwendungen, die bisher auf zehn Jahre zu verteilen waren, ab 2016 auf 15 Jahre aufzuteilen. Anders dagegen die Neuregelung zur Ausscheidung des nicht absetzbaren Grundanteils. Konnte man diesen bisher ohne jegliche Nachweise mit 20 Prozent der Anschaffungskosten ansetzen, so muss man ab 2016 nun 40 Prozent als nicht abschreibbaren Grundanteil ausscheiden. Nur wenn die tatsächlichen Verhältnisse offenkundig erheblich davon abweichen, ist ein Abgehen von diesem Pauschalsatz möglich. Für Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung sieht die sogenannte Grundanteilsverordnung für bestimmte Fälle je nach Gemeindegröße und Baulandpreis Erleichterungen vor. Mehr dazu auf Seite 18.

ERHÖHUNG DER UMSATZSTEUER FÜR BEHERBERGUNGSLEISTUNGEN 2016 Die vieldiskutierte Umsatzsteuererhöhung von 10 auf 13 Prozent für Tourismusbetriebe sowie Theater- und Musikaufführungen wurde mit 1. Mai 2016 nun tatsächlich durchgezogen. Leistungen bzw. Aufführungen können noch bis zum 31. Dezember 2017 mit 10 Prozent konsumiert werden, wenn die Buchung noch vor dem ersten September 2015 erfolgte und bis dahin auch bezahlt oder wenigstens angezahlt wurde. Für Studenten-, Lehrlings- und Schülerheime blieb der Steuersatz von 10 Prozent bestehen. Auch das Frühstück im Zuge einer Beherbergungsleistung kann weiterhin mit 10 Prozent Umsatzsteuer angesetzt werden.

Zentrales Kontenregister & Kapitalflussmeldegesetz Meldepflichtig sind Kapitalzuflüsse aus Liechtenstein und der Schweiz ab 50.000 Euro, die im Vorfeld der jeweiligen Steuerabkommen mit diesen beiden Ländern nach Österreich geflossen sind. In Bezug auf die Schweiz gilt das für Kapitalflüsse vom 1. Juli 2011 bis 31. Dezember 2012. Zahlungen aus Liechtenstein sind dann betroffen, wenn sie im Zeitraum 1. Jänner 2012 bis 31. Dezember 2013 erfolgt sind. Die Kreditinstitute müssen der Meldepflicht bis spätestens 31. Dezember 2016 nachkommen. Für Geldabflüsse von österreichischen Konten über 50.000 Euro erfolgt ebenso eine Meldung. Das gilt rückwirkend bis zum 1. März 2015. Besteht zwischen einzelnen Transaktionen eine Verbindung, so werden diese in Hinblick auf die 50.000-Euro-Grenze zusammengerechnet. Abflüsse von Geschäftskonten müssen nicht gemeldet werden. Ebenso gibt es auch die grundsätzliche Meldepflicht der Banken an ein zentrales Kontenregister. Dort scheinen dann Kontonummer, Konteninhaber und die kontenführende Bank auf.

Die Implementierung der Registrierkasse ist in den meisten betroffenen Betrieben relativ bequem mittels Adaptierung der bestehenden Branchensoftware gelungen. Mit Stichtag 1. April 2017 geht das Spiel nun aber von vorne los, da dann zusätzlich eine Signaturerstellungseinheit und eine Registrierung beim Finanzamt erforderlich sind. Mehr dazu auf Seite 6.

HÖHERE BESTEUERUNG VON GEWINNAUSSCHÜTTUNGEN SEIT 1. JÄNNER 2016 Kapitalerträge, die ab 1. Jänner 2016 zufließen, werden mit 27,5 Prozent anstatt wie bisher mit 25 Prozent besteuert. Ausgenommen sind Bankguthaben und Sparbuchzinsen. Hier bleibt es bei der 25-prozentigen Kapitalertragsteuer. Die Gesamtsteuerbelastung für ausgeschüttete Gewinne aus Kapitalgesellschaften steigt somit von bisher 43,75 auf nunmehr 45,625 Prozent an (25 % Körperschaftsteuer auf den Gesamtgewinn und dann nochmals 27,5 % auf den nach Abzug der Körperschaftsteuer verbleibenden Gewinn).

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ABSCHAFFUNG DER TOPFSONDERAUSGABEN MIT 2016

REGISTRIERKASSENPFLICHT UND BELEGERTEILUNGSPFLICHT 2016/2017

Personenversicherungen sowie Kosten für die Schaffung und Sanierung von Wohnraum sind künftig nicht mehr steuerabzugsfähig. Für bereits vor 2016 abgeschlossene Verträge gelten die bisherigen Steuerbegünstigungen noch weitere fünf Jahre bis einschließlich 2020. Absetzposten für Wohnraumschaffung und -sanierung kommen bis dahin dann noch zum Ansatz, wenn der Baubeginn vor 2016 war.

STREICHUNG DES BILDUNGSFREIBETRAGES Die Fortbildung von Mitarbeitern wurde bisher mit einem Freibetrag in Höhe von 20 Prozent der entsprechenden Aufwendungen oder wahlweise mit einer 6-prozentigen Prämie gefördert. Diese Begünstigung gab es letztmalig für das Jahr 2015 und findet daher in die Steuererklärung 2016 keinen Eingang mehr.

HOLZBAU AKTIV GmbH - Ranggerstr. 12 - 6179 Ranggen Tel. +43 (0) 52 32 / 200 22 - E-mail: oï¬&#x192;ce@holzbau-aktiv.at

Gehen Sie mit uns neue Wege.

Mag. Hubert Vogelsberger

Der ökonomische Fußabdruck eines Unternehmens sollte der zukünftige Qualitätsmaßstab für erfolgreiche Betriebe sein. Es ist uns nicht egal, wie wir mit unseren Mitarbeitern umgehen, wie wir mit unseren Lieferanten verhandeln, aber auch wie uns unsere Klienten behandeln. Der respektvolle Umgang mit unserem Umfeld und unseren Ressourcen zeichnet uns aus. Tu Gutes und rede darüber, aber horche vor allen Dingen auch auf das Echo aus dem Wald. Wie man in den Wald hineinruft, so tönt es heraus – heißt ein altes Sprichwort – wenn wir das beherzigen, wird es uns gut gehen. Mit unserem direkten Umfeld, mit unseren Klienten und mit uns selbst.

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ENDSPURT 2016:

SteuersparCheckliste Alle Jahre wieder ... Machen Sie hier Ihren persรถnlichen Steuercheck 2016 und lesen Sie, wo Sie jetzt noch gestalten kรถnnen. // TEXT: VERENA MARIA ERIAN, RAIMUND ELLER, EVA MESSENLECHNER

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Check 1:

Check 4:

ge, Personalausgaben und auch Steuerbera-

Hochrechnen, investieren und 13 %

Gewinn- und Steuerplanung 2016

tungskosten in Abzug gebracht werden.

kassieren

Einnahmen-Ausgaben-Rechner können ihren

// TIPP: Lassen Sie von Ihrem Steuerberater

Mit dem Gewinnfreibetrag (GFB) können

Gewinn ganz einfach planen, indem zum Bei-

einen Günstigkeitsvergleich unter Berücksich-

Sie auch heuer wieder bis zu 13 Prozent Ih-

spiel Einnahmen in das Folgejahr verschoben

tigung aller relevanten Aspekte machen. Da-

rer Gewinne steuerfrei lukrieren, wenn Sie

werden. Gegen Jahresende sollte das Timing

bei kann sich auch herausstellen, dass Sie mit

entsprechend investieren. Lassen Sie sich

der Rechnungslegung daher wohl überlegt

dem Ansatz der Echtkosten günstiger fahren.

von Ihrem persönlichen Steuerberater eine

sein. Zahlungseingänge, die erst nach dem

Zudem ist zu bedenken, dass auch bei der Pau-

Hochrechnung zur Ermittlung Ihres diesbe-

31. Dezember 2016 erfolgen, müssen erst ein

schalvariante ein Teil der Echtkosten zusätzlich

züglichen Bedarfes machen. Das Wichtigste

Jahr später versteuert werden.

als so genannte Werbungskosten von eventuel-

ist, dass die Investitionsgüter spätestens am 31. Dezember 2016 in Ihrem Betrieb bzw. die

len Gehaltseinkünften abgesetzt werden können. Dafür kommen insbesondere Fachliteratur,

Wohnbauanleihen jedenfalls spätestens am

Check 5:

31. Dezember 2016 auf Ihrem Depot sind.

Investitionen vorziehen

sowie auch Kosten für eine doppelte Haushalts-

Für Investitionen im ersten Halbjahr kann

führung und Familienheimfahrten in Frage.

Check 2:

Mitgliedsbeiträge, Aus- und Fortbildungskosten

die Abnutzung für ein ganzes Jahr steuerlich geltend gemacht werden. Anschaffungen

Rüsten Sie sich für die Stufe II der

nach dem 30. Juni schlagen mit einer Halb-

Check 7:

Registrierkassenpflicht ab 1. April 2017

jahresabschreibung zu Buche. Das gilt auch

GSVG-Befreiung bis 31. Dezember 2016 be-

Die Implementierung der Registrierkasse ist

dann, wenn die Inbetriebnahme erst am

antragen

in den meisten betroffenen Betrieben relativ

31. Dezember erfolgt.

Selbständige können sich für das gesamte

bequem mittels Adaptierung der bestehen-

// TIPP: Das Vorziehen von für Anfang 2017

Jahr 2016 noch rückwirkend von der Bei-

den Branchensoftware gelungen. Mit Stich-

geplanten Investitionen spätestens in den

tragspflicht zur Kranken- und Pensionsversi-

tag 1. April 2017 geht das Spiel nun aber von

Dezember 2016 kann daher Steuervorteile

cherung der SVA ausnehmen lassen, wenn:

vorne los, da dann zusätzlich eine Signatur-

bringen. Zudem kann das Wirtschaftsgut,

• die selbständigen Einnahmen insgesamt

erstellungseinheit erforderlich ist.

von Ausnahmen abgesehen, dann auch noch

Mehr dazu auf Seite 6.

für den 13-prozentigen Gewinnfreibetrag (siehe Check 1) herangezogen werden Ge-

Check 3: Elektroautos – ein Gewinn auf

• der jährliche Gewinn daraus nicht mehr als 4.988,64 Euro ausmacht.

plante Käufe mit Liefertermin 12/2016 sollten

Zudem darf in den letzten fünf Kalenderjah-

ob der zusätzlichen Förderung ab 2017 auf

ren nicht mehr als ein Jahr Sozialversiche-

Jänner verschoben werden.

rungspflicht bestanden haben. Hinsichtlich

ganzer Linie Steht bei Ihnen eine Kaufentscheidung für

nicht über 30.000 Euro zu liegen kommen und

der Krankenversicherung ist eine rückwirkende Befreiung nur dann möglich, wenn

ein neues Auto an, so empfehlen wir auch

Check 6:

ein Elektroauto mit ins Kalkül zu ziehen.

Steuerplanung für Pauschalierer –

sicherung bezogen wurden. Der Antrag muss

Elektroautos unterliegen weder der No-

23,44 % steuerfrei

bis zum Jahresende eingebracht werden,

VA noch der motorbezogenen Versiche-

Es ist möglich, die Ausgaben pauschal in Hö-

damit er für das laufende Jahr gilt. Hat man

rungssteuer. Zudem gibt es eine Förderung,

he von 12 Prozent der Einnahmen anzuset-

nun schon einen solchen Antrag eingebracht

wenn Sie ein Elektroauto anschaffen und

zen. Dies macht immer dann Sinn, wenn die

und zeichnet sich ab, dass eine der Grenzen

dieses mit Ökostrom betreiben. Ganz neu

tatsächlichen Ausgaben geringer sind als die

wider Erwarten überschritten wird, so kann

ist zusätzlich eine grundsätzliche Förde-

12-Prozent-Pauschale. Bei Tätigkeitsvergü-

dies bis bis acht Wochen nach Ergehen des

rung von 4.000,- Euro für Elektroautos, die

tungen an wesentlich beteiligte Gesellschaf-

maßgeblichen Steuerbescheides gemeldet

2017 und 2018 angeschafft werden. Aber

ter, vermögensverwaltender, beratender

werden. Erfolgt keine rechtzeitige Meldung,

das absolute Highlight ist: Seit heuer kön-

(technisch oder kaufmännisch), schriftstelle-

so kommt es zu einem Strafzuschlag von 9,3

nen Elektroautos den Dienstnehmern bis

rischer, vortragender, wissenschaftlicher, un-

Prozent.

einschließlich 2020 auf Betriebskosten

terrichtender oder erzieherischer Tätigkeit

// TIPP: Ob so oder so – rechtzeitig melden

steuerfrei (ohne abgabenpflichtigen Sach-

reduziert sich dieser Pauschalsatz auf 6 %.

zahlt sich aus.

bezug) zur Verfügung gestellt werden. In-

Zusätzlich ist ein Gewinnfreibetrag in Höhe

teressant ist die Sache insbesondere dann,

von 13 Prozent (maximal 3.900 Euro) möglich.

wenn die Gattin/der Gatte im Unterneh-

Werden nun zuerst die 12 Prozent von den

Check 8:

men beschäftigt ist. Von diesem reinen

Einnahmen und vom Rest sodann nochmals

Kilometerstand

Dienstnehmerfahrzeug ist dann zudem

13 Prozent abgezogen, so ergeben sich dar-

Bitte notieren Sie am 31. Dezember 2016 den

nicht einmal ein Privatanteil auszuschei-

aus insgesamt 23,44 Prozent der Einnahmen,

Kilometerstand Ihres Autos. Dies ist für

den. Bitte konsultieren Sie vor der konkre-

die so ganz legal jedenfalls steuerfrei blei-

steuerrelevante Berechnungen sehr nützlich.

ten Umsetzung unbedingt Ihren persönli-

ben. Neben diesen Pauschalsätzen können

Damit kann für den Fall einer Steuerprü-

chen Steuerberater.

zusätzlich bestimmte tatsächlich getätigte

fung eine Prophylaxe zur Verteidigung der

Mehr dazu auf Seite 12.

Ausgaben wie Sozialversicherungsbeiträ-

angesetzten Autokosten erfolgen.

noch keine Leistungen aus der Krankenver-

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Check 9:

Rahmen von Feierlichkeiten entgegenneh-

erberater. Selbst wenn man aus Angst vor ei-

Reisekosten abrechnen

men. Achtung! Bargeld ist ausgenommen.

ner Verschlechterung der Kurssituation rasch

Bitte verwenden Sie dazu entsprechen-

Lösung: Gutscheine.

handeln möchte, muss man auf eine steuer-

de Checklisten. So können Sie sicherstel-

Auch die Bezahlung von Prämien für die

liche Optimierung nicht verzichten. Hier gibt

len, dass Ihnen auch wirklich nichts durch

Zukunftssicherung der Mitarbeiter (z. B. Er-

es die Möglichkeit eines sogenannten Kurs-

die Lappen geht. Auch Besorgungsfahrten,

und Ablebensversicherungen) ist bis zu 300

sicherungsgeschäftes, mit dem zum Beispiel

Fahrten zu Vorstellungsgesprächen und zum

Euro pro Jahr und pro Mitarbeiter steuer-

der heutige Kurs für einen späteren Umstiegs-

fachlichen Erfahrungsaustausch etc. sind be-

frei und voll betrieblich absetzbar. Es ist der

oder Tilgungstermin fixiert werden kann.

ruflich bzw. betrieblich veranlasste Reisen.

Gleichheitsgrundsatz einzuhalten, das heißt,

Checken Sie, ob Sie hier auch wirklich keine

eine entsprechende Zusage kann nur allen

Fahrt vergessen haben.

zusammen oder nach bestimmten Kriterien

Check 16:

// TIPP: Um bei so genannten Mischreisen (z.

festgelegten Mitarbeitergruppen angeboten

Verlustbeteiligungen

B. einer beruflichen Reise wird ein Privat-

werden. Ähnliches gilt für Direktzahlungen

Verluste aus einer Beteiligung an einem verlust-

urlaub angehängt oder umgekehrt) den be-

an Kindergärten und Kinderkrippen für die

bringenden Unternehmen oder einer Liegen-

trieblichen Teil steuerlich unterzubekommen,

Kinder Ihrer Mitarbeiter. Hier liegt die Gren-

schaftsvermietung (Vorsorgewohnung, Bauher-

sollte die vorrangige berufliche Veranlassung

ze bei jährlich 1.000 Euro pro Kind.

renmodell) können steuerlich abgesetzt werden.

sowie das Vorliegen getrennter Reiseabschnitte dokumentiert und belegt werden.

Achtung: Die Finanz akzeptiert nicht alles!

Check 13:

// TIPP: Suchen Sie sich ein Projekt nach Ihrem Geschmack und lassen Sie es vor Un-

Betreuung und Ausbildung von Kindern

terfertigung auf steuerliche Verwertbarkeit

belegen

prüfen. Bedenken Sie bitte auch, dass es sich

Schenkungen melden

Auch dafür gibt es unter bestimmten Voraus-

hier um Veranlagungen mit erheblichem Ri-

Schenkungen zwischen nahen Verwandten

setzungen einen steuerlichen Absetzposten

siko handeln kann!

in einem Wert von mehr als 50.000 Euro in-

von bis zu 2.300 Euro für die Kinderbetreuung

nerhalb eines Jahres und zwischen Fremden

bzw. von bis zu 1.320 Euro bei auswärtiger Be-

von mehr als 15.000 Euro innerhalb von fünf

rufsausbildung pro Kind und Jahr.

Check 17:

Jahren sind meldepflichtig. Die Meldepflicht

// TIPP: Sorgen Sie auch hier rechtzeitig für

Spekulieren mit Steuertiming

ist innerhalb von drei Monaten wahrzuneh-

entsprechende Nachweise (Kindergartenbe-

Kursgewinne aus Kapitalveranlagungen sind

men und trifft sowohl den Geschenkgeber als

stätigung, Inskriptionsbestätigung, Schulbe-

steuerpflichtig. Kursverluste können aus-

auch den Geschenknehmer. Bei Nichtmeldung

suchsbestätigung etc.).

schließlich mit Gewinnen aus Kapitalver-

Check 10:

kann es Strafen von bis zu 10 Prozent der Zu-

mögen verrechnet werden. Ein Vortrag ins

wendung setzen. Haben Sie eine solche Mel-

nächste Jahr ist nicht möglich.

depflicht übersehen, so können Sie innerhalb

Check 14:

eines Jahres nach Ablauf der Meldefrist noch

Kirchenbeitrag und Spenden

sehbaren Kursverlusten ist eine gezielte

eine strafbefreiende Selbstanzeige einbringen.

An Kirchenbeiträgen können bis zu 400 Euro

Kompensation mit Kursgewinnen im selben

p. a. von der Steuer abgesetzt werden, inso-

Jahr möglich.

Check 11:

// TIPP: Bei bereits eingetretenen oder ab-

fern dieser Betrag auch tatsächlich einbe-

Veranlagungsfreibetrag nützen

zahlt wurde. Auch bestimmte Spenden sind

Steuerzahler, die ausschließlich über Ein-

steuerlich absetzbar (siehe Spendenliste auf

Check 18:

künfte aus unselbständiger Tätigkeit ver-

www.bmf.gv.at).

Geld vom Finanzamt zurückholen Steuerpflichtige, die keine selbständigen Ein-

fügen, können pro Jahr bis zu 730 Euro außerhalb eines Dienstverhältnisses da-

künfte haben und nicht zur Abgabe einer Ein-

zuverdienen, ohne dies in ihrer Steuerer-

Check 15:

klärung angeben zu müssen. Haben solche

Fremdwährungsverluste absetzen

können freiwillig eine so genannte Arbeitneh-

Personen für Ihr Unternehmen Leistungen

Viele Kreditnehmer sitzen nach wie vor auf

merveranlagung beim Finanzamt einreichen

erbracht, so können Sie diese Rechnungen

beachtlichen Kursverlusten aus CHF-Kredi-

und so steuerlich absetzbare Ausgaben geltend

noch heuer begleichen, ohne dass es für den

ten. Da bei betrieblichen Krediten (nicht bei

machen. Dies kann bis zu fünf Jahre rückwir-

Empfänger zu einer Steuerbelastung kommt.

Vermietungseinkünften) die Kursverluste

kend gemacht werden. Somit ist es heuer noch

// TIPP: Achten Sie auf eine korrekte Rech-

steuerlich abgesetzt werden können und es

möglich, bis ins Jahr 2011 zurück Steuern zu

nungslegung zur steuerlichen Absetzbarkeit.

vor allem hier um satte Steuersparbeträge

sparen.

kommensteuererklärung verpflichtet sind,

gehen kann, gehört dieser Punkt auch heuer

Check 12:

wieder auf unsere Steuersparcheckliste zum Jahresende.

Check 19:

Weihnachtsfeier und -geschenke

Die Frage, ob es steuerlich gut ist, diese

Aus dem richtigen Topf nehmen

Für Weihnachtsfeiern und andere Betriebs-

Kursverluste noch vor dem Jahreswechsel zu

Kranken-, Unfall- und Lebensversicherun-

feiern sowie für Betriebsausflüge können

realisieren, hängt von der Höhe Ihres steuer-

gen, Wohnraumschaffung und -sanierung,

pro Mitarbeiter jährlich bis zu 365 Euro

pflichtigen Gesamteinkommens ab. In man-

junge Aktien und Genussscheine kön-

steuer- und sozialversicherungsfrei abge-

chen Fällen kann auch eine Aufteilung des

nen, wenn auch sehr eingeschränkt, steu-

setzt werden. Zudem darf jeder Mitarbeiter

Gesamtvolumens auf zwei oder mehrere Steu-

erlich verwertet werden. Ab einem Ein-

pro Jahr Sachgeschenke im Wert von 186

erjahre sinnvoll sein. Bitte konsultieren Sie

kommen von 36.400 Euro vermindert sich

Euro von seinem Dienstgeber steuerfrei im

vor einer Entscheidung jedenfalls Ihren Steu-

der absetzbare Betrag kontinuierlich, bis

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eco.steuern

bei 60.000 Euro davon nichts mehr übrig bleibt. Achtung! Diese Begünstigung gilt aufgrund der Steuerreform 2016 nur noch für bis einschließlich 2015 verwirklichte Sachverhalte. Diesbezügliche Sonderausgaben können noch bis einschließlich 2020 steuerlich berücksichtigt werden. Neuabschlüsse bzw. neue Maßnahmen ab 2016 gehen bereits jetzt völlig ins Leere. // TIPP: Sonderausgaben soll jener Partner tragen, der das geringere Einkommen erzielt!

Check 20: Energieabgabenvergütung: Die Einschränkung auf Produktionsprozesse ist nie in Kraft getreten. Für 2011 besteht noch 2016 Handlungsbedarf! Bis einschließlich 2010 sah das Energieabgabenvergütungsgesetz vor, dass alle Betriebe einen Anspruch auf Vergütung bestimmter Energieabgaben haben. 2011 wurde der Vergütungsanspruch auf Produktionsprozesse von Produktionsbetrieben eingeschränkt.

KOPRODUKTION DER ÄRZTESTEUERBERATER VOM TEAM JÜNGER UND DER TEAM TIROL STEUERBERATER GMBH: STB DR. VERENA MARIA ERIAN, STB MAG. EVA MESSENLECHNER UND STB RAIMUND ELLER, V. L. Kaiserjägerstraße 24, 6020 Innsbruck www.aerztekanzlei.at

Aufgrund eines Verfahrensfehlers hat das Bundesfinanzgericht nun entschieden, dass diese Bestimmung nie in Kraft getreten ist.

Check 21:

verlängert sich diese Frist sogar auf 22 Jahre.

Dagegen wurde nun Amtsrevision beim Ver-

Ballast abwerfen

Immobilienunterlagen betreffend Neuzu-

waltungsgerichtshof (VwGH) eingebracht.

Am 31. Dezember 2016 endet die sieben-

gänge, Instandhaltungen und Instandset-

Dienstleistungsbetriebe, die ab der Gesetze-

jährige Aufbewahrungspflicht für die Un-

zungen ab 2002 sind auf Grund der Immo-

sänderung letztmalig für 2010 einen Vergü-

terlagen des Jahres 2009. Das heißt, beim

bilienertragsteuer im Privatbereich gar für

tungsantrag gestellt haben, sollten für das

Weihnachtsputz können Sie jedenfalls

immer und ewig aufzubewahren. Zudem

Jahr 2011 unbedingt bis spätestens 31.12.2016

aus steuerlicher Sicht alle Unterlagen aus

müssen Unterlagen für ein anhängiges be-

einen Antrag auf Vergütung stellen. Dies ist

2008 und Vorjahren entsorgen. Gleich nach

hördliches oder gerichtliches Verfahren je-

deshalb wichtig, da ein solcher Antrag gemäß

Silvester können Sie dann auch mit den

denfalls auch weiterhin aufbewahrt werden.

Energieabgabenvergütungsgesetz spätestens

2009er-Belegen ein Feuerwerk machen.

// TIPP: Darüber hinaus sollten freilich

bis zum Ablauf von fünf Jahren gestellt wer-

Achtung Ausnahme: Für Unterlagen zu Im-

wichtige Geschäftsunterlagen wie Kauf-,

den kann. So ist sichergestellt, dass der Vergü-

mobilien gilt eine zwölfjährige Behaltefrist.

Miet-, Leasingverträge mit aktueller Gültig-

tungsanspruch für das Jahr 2011 bis zur Ent-

In bestimmten Fällen (nichtunternehmeri-

keit, Lohn- und Gehaltsverrechnungsunter-

scheidung durch den VwGH nicht verjährt.

sche Grundstücksteile mit Vorsteuerabzug)

lagen etc. aufbewahrt werden.

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eco.steuern

Noch ist er planbar:

Gewinnfreibetrag 2016 Heuer ist es genau das zehnte Jahre in Serie, in dem unter bestimmten Voraussetzungen ein Teil des Gewinnes komplett steuerfrei bleiben kann. Sollte an dem Gerücht bereits vorliegender Ministerratsbeschlüsse zur Abschaffung des Gewinnfreibetrages etwas dran sein, dann könnte dieser bald fallen. // TEXT: ECO.NOVA-STEUERREDAKTION

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eco.steuern

Für Gewinne zwischen 350.000 und

tun müssen, ist das bekannt gegebene Rest-

580.000 Euro: 4,5 %

volumen noch vor dem 31. Dezember 2016 zu

Für Gewinne ab 580.000 Euro: 0 %

investieren. Diese Hochrechnung dient auch einer aktiven Gewinnplanung für das Jahr

Somit können insgesamt bis zu 45.350 Euro

2016. Dies ist insbesondere dann interessant,

steuerfrei lukriert werden.

wenn akuter höherer Geldbedarf besteht,

Voraussetzung ist, dass Sie noch heuer in neue

zum Beispiel für den Hausbau oder auch ein-

körperliche Wirtschaftsgüter oder in Wohn-

fach, um die Liquidität so lange wie möglich

bauanleihen investieren und diese mindestens

für weitere Investitionsprojekte im Unter-

vier Jahre in Ihrem Betriebsvermögen verblei-

nehmen zu halten. Können Teile des steuerli-

ben. PKWs und gebrauchte Wirtschaftsgüter

chen Gewinnes in das Folgejahr verschoben

sowie auch immaterielle Wirtschaftsgüter wie

werden, so wird nicht nur die Steuernach-

Software sind ausgeschlossen.

zahlung des ablaufenden Jahres ins nächste

Die Wohnbauanleihen haben die Tücke einer

Jahr verschoben, sondern auch die Einkom-

relativ langen Laufzeit. Konnten die ursprüng-

mensteuervorauszahlung für das Folge-

lich zugelassenen Wertpapiere in der Regel

jahr auf niedrigerem Stand gehalten. All

ohne weitere Umstände nach der vierjährigen

jene, die Gewinne mittels Einnahmen-Aus-

Behaltefrist abgestoßen werden, so ist das mit

gaben-Rechnung ermitteln, erreichen dies

den Wohnbauanleihen nicht ganz so einfach.

einfach, indem Ausgangsrechnungen gegen

Will man diese nach vier Jahren wieder los-

Jahresende so gelegt werden, dass der Zah-

werden, so gibt es laut Auskunft der Banken

lungseingang erst im nächsten Jahr erfol-

zwei Möglichkeiten: Entweder man kauft ei-

gen kann, alle offenen Eingangsrechnungen

ne gebrauchte Anleihe mit einer Restlaufzeit

noch bis zum 31. Dezember diesen Jahres be-

von knapp über vier Jahren (Kurzläufer) oder

zahlt werden sowie eine Vorratseindeckung

man versucht zu gegebener Zeit einen Verkauf

vorgenommen wird. Zudem können auch

auf dem Sekundärmarkt. Ersteres ist mit einer

An- und/oder Vorauszahlungen weiterhelfen.

schlechten Rendite verbunden und Zweiteres

Bilanzierer können mit einer sorgfältigen

kann sich im Falle steigender Zinsen als sehr

Rückstellungspolitik sowie Projektplanung

schwierig bzw. ebenso unrentabel entpuppen.

ebenso eine aktive Gewinn- und Steuerpla-

Banker raten daher jedenfalls ein Produkt mit

nung betreiben.

och aber gibt es ihn, den

variablen Zinsen zu wählen, da hier die Rendi-

Für Spitzensteuerzahler mit einem Höchst-

Gewinnfreibetrag! Und

te für einen potentiellen Käufer am Sekundär-

steuersatz von 50 Prozent bedeutet eine

so können vorerst auch

markt auch bei allgemein steigenden Zinsen

gekonnte Verschiebung von zum Beispiel

heuer Einzelunternehmer

ausreichend gegeben sein dürfte und somit

30.000 Euro eine Steuerersparnis bis zu

und Personengesellschaften wieder bis zu

ein späterer Verkauf ohne Einbußen gelingen

15.000 Euro für das heurige Jahr. Aber auch

13 Prozent ihrer Gewinne steuerfrei lukrie-

sollte. Eine weitere Strategie wäre einfach, die

bei niedriger Gewinnerwartung sind einige

ren. Technisch funktioniert das mit Hilfe ei-

Wohnbauanleihen als Altersvorsorge zu be-

Tausender möglich. Auch können Sie sich

nes zweistufigen Freibetrages, der sich aus

trachten und sich auf die Laufzeit von 15 bis 20

so auf eine eventuelle Steuernachzahlung

einem so genannten Grundfreibetrag und

Jahren einzulassen.

schon rund ein Jahr vor Fälligkeit vorberei-

einem investitionsbedingten Freibetrag wie folgt zusammensetzt:

Handlungsbedarf Voraussetzung zur Erlangung der Begüns-

ten und den optimalen Einreichzeitraum der Steuererklärungen 2016 gemeinsam mit Ihrem Steuerberater bereits jetzt festlegen.

a) Grundfreibetrag

tigung ist in jedem Fall, dass sich die Wirt-

Der Grundfreibetrag deckt 30.000 Euro Ihres

schaftsgüter spätestens am 31. Dezember

Resümee

Gewinnes ab und bedarf keiner weiteren Vo-

2016 in Ihrem Betrieb bzw. die Wohnbauan-

Planmäßiges Vorgehen lohnt sich. Wer plant,

raussetzungen. Dieser Grundfreibetrag be-

leihen auf Ihrem betrieblichen Wertpapier-

muss nicht über vollendete Tatsachen kla-

trägt somit bis zu 3.900 Euro (13 % von 30.000

depot befinden. Angesichts der beschriebe-

gen, sondern kann die Zukunft aktiv ge-

Euro).

nen Laufzeitproblematik empfiehlt es sich

stalten. Auch die Steuer muss nicht passiv

zudem auch, für diesbezügliche Überlegun-

hingenommen werden, sondern kann auf

b) Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag

gen etwas Zeit für ein Beratungsgespräch

legale Art und Weise zu einem guten Teil be-

Übersteigt Ihr Gewinn 30.000 Euro, so gibt es

mit der Bank einzuplanen.

einflusst und gelenkt werden. Insbesondere

zusätzlich zu vorigem Grundfreibetrag für

ein überlegtes Timing und die Ausschöpfung

den übersteigenden Teil einen „investitions-

Hochrechnung

bedingten Gewinnfreibetrag“ in Höhe von

Daher ist es wichtig, dass Sie von Ihrem

besseren Nettoergebnissen. Wir empfehlen

bis zu 13 Prozent.

Steuerberater eine Gewinn- und Steuerprog-

daher jedes Jahr im Herbst frühzeitig eine

Dabei gilt folgende Staffelung:

nose für das Jahr 2016 samt konkreter Hand-

Zwischengewinnermittlung mit Jahreshoch-

Für Gewinne bis zu 175.000 Euro: 13 %

lungsempfehlung zur vollen Ausschöpfung

rechnung als wichtigste Entscheidungs-

Für Gewinne zwischen 175.000 und

des Gewinnfreibetrages erstellen lassen. Al-

grundlage für Ihre steuerlichen Dispositio-

350.000 Euro: 7 %

les was Sie dann noch zu Ihrem Steuerglück

nen zum Jahresende.

des Gewinnfreibetrages führen zu deutlich

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Was tun mit Fremdwährungsverlusten?

Der 15. Jänner 2015 ist jedem Besitzer eines Kredits in Schweizer Franken in bleibender Erinnerung. Das ist der Tag, an dem die Schweizer Nationalbank beschlossen hat, die künstliche Aufrechterhaltung des Wechselkurses zum Euro zu beenden. Daraufhin ist der Kurs eingebrochen und die Realisierung der teilweise noch schwebenden Kursverluste aufgrund des Endes der Kreditlaufzeit rückt immer näher. Wie aus Sicht der Finanz mit den realisierten Kursverlusten umzugehen ist, erfahren Sie hier. // TEXT: PAUL KÖSSLER

Kursverluste im Privatvermögen

kredite an private Personen zu vergeben, gibt

fremder Währung war eine beliebte Varian-

es jedoch praktisch niemanden mit einem

te, Mietwohnungen für die Altersvorsorge

Im Privatbereich können realisierte Kursver-

Kredit in fremder Währung, der nach dem

durch einen Fremdwährungskredit zu fi-

luste steuerlich nicht geltend gemacht wer-

31. März 2012 aufgenommen wurde.

nanzieren. Die eingetretenen Kursgewinne

den, wenn der Kredit vor dem 31. März 2012

ist. Diese Verluste sind zur Gänze verloren.

Kursverluste bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung

Durch das Verbot der FMA, Fremdwährungs-

Neben der Finanzierung des Eigenheims in

aufgenommen wurde, ganz egal, ob der Kredit getilgt oder in Euro gewechselt worden

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waren bis zum 31. März 2012 nach Ablauf der einjährigen Spekulationsfrist steuerfrei, an Kursverluste bzw. an deren steuerliche Verwertung wurde gar nicht gedacht. Nun hat sich der Gesetzgeber daran gemacht, auch

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WIRD EIN FREMDWÄHRUNGSKREDIT IM BETRIEBSVERMÖGEN GEHALTEN, WERDEN FÜR VORHANDENE KURSVERLUSTE ANDERE SPIELREGELN ANGEWENDET ALS FÜR PRIVATPERSONEN.

eine Substanzgewinnbesteuerung mit 1. Ap-

Fremdwährungsverluste im Betriebsvermögen bei natürlichen Personen

ril 2012 eingeführt. Aufgrund dieser grund-

Wird ein Fremdwährungskredit im Betriebs-

legenden Änderung in der Systematik der

vermögen gehalten, werden für vorhandene

Besteuerung von Privatvermögen (bisher

Kursverluste andere Spielregeln angewendet

waren nur die Früchte steuerpflichtig, der

als für Privatpersonen. Diese Tatsache hat

Stamm nach Ablauf der Spekulationsfrist

vor allem einen historischen Hintergrund. So

steuerfrei) war naheliegend, dass Kursver-

waren Kursgewinne aus Fremdwährungen

luste nun auch im Privatvermögen steuer-

im Betriebsvermögen bereits bisher steuer-

lich verwertet werden können. Dazu gibt es

pflichtig mit dem progressiven Einkommen-

aber bereits einen vom VfGH abgwiesenen

steuertarif. Seit dem 1. April 2012 gibt es für

Fall, wo ein Ehepaar versucht hat, den beim

solche Einkünfte einen Sondersteuersatz für

im Privatvermögen die Substanz beim Kapitalvermögen steuerhängig zu machen, und

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Verkauf des Grundstücks steuerpflichtigen Veräußerungserlös durch den Ansatz der

richt in seinem Erkenntnis vom 25. April

realisierten Kursverluste als Werbungskos-

2016 (RV/2101137/2015) gefolgt ist, handelt

ten zu verringern. Die Geschichte ist aber

es sich bei Kursgewinnen bzw. -verlusten

noch nicht ganz vom Tisch, da der VfGH

aus Fremdwährungskrediten um (negati-

nicht entschieden hat, ob das Abzugsverbot

ve) realisierte Wertsteigerungen aus Kapi-

von Werbungskosten gemäß § 20 Abs 2 TS

talvermögen gemäß § 27 Abs 3 EStG. Diese

2 EStG verfassungswidrig ist, sondern nur

Einschätzung hat eine unangenehme Kon-

erklärt hat, dass Fremdwährungsverluste

sequenz für alle Unternehmer, die Verluste

beim Verkauf von Grundstücken dem Grun-

aus Fremdwährungsverbindlichkeiten rea-

de nach keine Werbungskosten darstellen.

lisieren, da diese bis zum 31. Dezember 2015

Ebenso sind im privaten Bereich realisierte

nur zur Hälfte und ab 1. Jänner 2016 mit 55

Kursverluste bei Fremdwährungskrediten

Prozent des Gesamtverlusts zum Ausgleich

für die vermietete Vorsorgewohnung kei-

mit positiven Einkünften zur Verfügung

ne Werbungskosten und verringern auch

stehen bzw. ins Folgejahr vorgetragen wer-

nicht den Überschuss aus der Vermietungs-

den. Diese Ansicht ist sehr verwunderlich

tätigkeit. Kursverluste können nur mit

Kapitaleinkünfte, der seit 1. Jänner 2016 27,5

und wird in Fachkreisen heiß diskutiert, da

Kursgewinnen ausgeglichen werden. Ein

Prozent beträgt. Bis 31. Dezember 2015 war

die Aufnahme eines Fremdwährungskre-

Verlustvortrag von nicht ausgeglichenen

der KESt-Satz für Einkünfte aus Wertsteige-

dits nicht als Vermögensanlage betrachtet

Kursverlusten auf spätere Veranlagungen

rungen wie für alle Einkünfte aus Kapital-

werden kann, sondern eine spezielle Finan-

ist im außerbetrieblichen Bereich nicht zu-

vermögen 25 Prozent.

zierungsvariante darstellt. Besonders die

lässig und diese gehen daher endgültig

Laut Ansicht der Finanzverwaltung (Rz

Unterschiede beim Zinsniveau haben viele

verloren.

804 EStR), der auch das Bundesfinanzge-

Unternehmer dazu bewegt, einen Fremdwährungskredit aufzunehmen. Allfällige Kursrisiken wurden in Kauf genommen bzw. mit Absicherungsinstrumenten (Op-

TIPP

Haben Sie im betrieblichen Bereich einen Fremdwährungsverlust infolge Konvertierung nach dem 31. März 2012 aus einem Fremdwährungskredit, beachten Sie, dass Sie nach Auffassung der Finanzverwaltung den Verlust nur zu 55 Prozent mit anderen Einkünften bzw. Gewinnen ausgleichen oder auf das nächste Jahr bzw. in die nächste Periode vortragen können. Sollten Sie auf eine Entscheidung des Höchstgerichtes warten, empfehlen wir Ihnen, Beschwerde einzubringen mit dem Hinweis, dass die von der Finanzverwaltung angewendete Regelung im Gesetz keine Deckung findet und Sie auf die Verrechnung des Fremdwährungsverlustes zur Gänze im Rahmen des Betriebes bestehen.

tionen) entschärft. Diese Einschätzung der Finanzverwaltung bringt dem Staat beträchtliche Mehreinnahmen an Einkommensteuer durch eine höhere Steuerbemessungsgrundlage. Ob es nur Scheingewinne sind oder ob die Meinung der Finanzverwaltung Bestand hat, wird in naher Zukunft der Verwaltungsgerichtshof zu klären haben. Der Ausgang ist ungewiss, wird aber sicher bei so manchem Betroffenen sehnlichst erwartet.

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Ärztetipp Unterstützung bei Ihrer Praxisgründung.

ährend der Phase der Praxisgründung

Das Finanzamt unter Kontrolle

spielt es eine entscheidende Rolle, dass Sie

Wir erstellen nicht nur im Jahr der Gründung, sondern

jederzeit auf fachkundigen Rat zurückgrei-

prinzipiell jedes Jahr im Herbst eine Jahreshochrechnung.

fen können. Egal, ob Sie eine Praxis von einem Kollegen

Das ist die wichtigste Entscheidungsgrundlage für Ihre

übernehmen oder neu gründen, wir unterstützen und be-

steuerlichen Dispositionen zum Jahresende. Daraus lassen

gleiten Sie von den ersten einfachen Überlegungen bis zur

sich konkrete Handlungsempfehlungen zur Steuerplanung

Eröffnung Ihrer neuen Ordination.

ableiten, zum Beispiel Maßnahmen zur legalen Gewinnver-

Praxisgründungsplan Mit Hilfe unserer eigens für Arztpraxen entwickelten Planungssoftware und unserem reichen Erfahrungsschatz

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können wir gemeinsam mit Ihnen eine Budget- und Pla-

Die Steuerprüfung gebongt

nungsrechnung erstellen. Ergebnis ist ein auf Sie zuge-

Wie haben im Verlauf unserer nunmehr über 40-jährigen

schnittener ausgefeilter Praxisgründungsplan, auf den Sie

Spezialisierung auf die Ärzteschaft bereits tausende Steuer-

sich verlassen können.

prüfungen gut überstanden und nehmen auch Ihre Steuer-

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prüfung auf uns. All das gibt Ihnen Schutz in sämtlichen wirtschaftlichen,

Mit einem soliden Praxisgründungsplan wird jedes Finan-

buchhalterischen und arbeitsrechtlichen Fragen. Mit un-

zierungsgespräch um vieles leichter. Im weiteren Verlauf

serer Unterstützung sind Sie für alle Fragen im Zuge Ihrer

nehmen wir für Sie Angebotsvergleiche der einzelnen Ban-

Praxisgründung bestens gewappnet. Machen Sie davon Ge-

ken vor und leisten Ihnen Verhandlungshilfe.

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Sponsern & Spenden ... aber bitte steuerwirksam Man irrt, wenn man glaubt, dass Schenken eine leichte Sache sei (Seneca). Und man irrt umso mehr, wenn man glaubt, dass betriebliches Sponsern und Spenden automatisch zu einem Steuerabzugsposten fĂźhrt (Ă&#x2013;sterreichische Finanzverwaltung). // TEXT: ECO.NOVA-STEUERREDAKTION

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aut Einkommensteuergesetz

zeichnung der Kulturveranstaltung meist

siker mit Steuerabzug sind SOS-Kinderdorf,

sind „freiwillige Zuwendungen“

ebenso wenig möglich wie das Anbringen

Licht ins Dunkel, Rote Nasen Clowns, Ärzte

grundsätzlich nicht absetzbar.

von Sponsorennamen auf der Bühne, der

ohne Grenzen und viele mehr. Zudem können

Das gilt selbst dann, wenn sie

Kulisse oder gar auf den Kostümen der Dar-

auch Geld- und Sachspenden im Zusammen-

durch betriebliche Erwägungen mit veran-

steller. Das hat selbst das Finanzministeri-

hang mit der Hilfestellung in Katastrophen-

lasst sind.

um eingesehen und in den Steuerrichtlinien

fällen (Hochwasser-, Erdrutsch-, Vermurungs-

verankert. Danach kommt es für die Frage

und Lawinenschäden) steuerlich geltend

der Werbewirkung bei einem Kulturevent le-

gemacht werden, wenn sie der Werbung die-

Ohne wirksame Werbeleistung kein Steuerabzug

diglich auf die Bedeutung der Veranstaltung

nen.

Für Sponsoring sehen die Einkommensteu-

und deren Verbreitung in der Öffentlichkeit

Ab 2017 wird aber leider auch das Spenden

errichtlinien jedoch Erleichterungen vor. Da-

an. Aus dieser Sicht bestehen daher keine

schwieriger, da ab dann ein automatischer Da-

nach sind Sponsorenzahlungen, die nahezu

Bedenken, Sponsorenleistungen für kultu-

tenaustausch zwischen der empfangenden

ausschließlich auf wirtschaftlicher bzw. be-

relle Veranstaltungen (insbesondere Opern-

Organisation und der Finanzverwaltung ver-

trieblicher Grundlage beruhen, unter folgen-

und Theateraufführungen sowie Kinofilme)

pflichtend zu erfolgen hat. Der Spender muss

den Voraussetzungen als Betriebsausgabe

mit entsprechender Breitenwirkung als Be-

dazu seinen Vor- und Zunamen sowie sein Ge-

von der Steuer absetzbar:

triebsausgabe abzusetzen, wenn die Tatsache

burtsdatum bekannt geben, damit der Spende-

• Der Gesponserte verpflichtet sich im Ge-

der Sponsorentätigkeit angemessen in der

nempfänger auf Grundlage des für den Zahler

genzug zu einer Werbeleistung für den

Öffentlichkeit bekannt gemacht wird. Von

ermittelten verschlüsselten bereichsspezifi-

Sponsor.

einer solchen Bekanntmachung kann dann

schen Personenkennzeichens für Steuern und

ausgegangen werden, wenn der Sponsor

Abgaben (vbPK SA) die Übermittlung vorneh-

nicht nur anlässlich der Veranstaltung zum

men kann. Damit ein vbPK SA problemlos er-

Beispiel im Programmheft erwähnt wird,

mittelt werden kann, müssen die Identifikati-

sondern auch in der kommerziellen Firmen-

onsdaten (Name und Geburtsdatum) mit der

werbung (Inserat- oder Plakatwerbung) auf

Schreibweise auf dem Meldezettel überein-

In den Steuerrichtlinien heißt es dazu de-

die Sponsorentätigkeit hingewiesen und/

stimmen. Der Empfänger muss auf Grundlage

zidiert, dass Sportler und Vereine Werbe-

oder darüber in den Massenmedien redakti-

des vbPK SA der Finanzverwaltung bis Ende

leistungen zusagen müssen, die erforderli-

onell berichtet wird.

Februar des Folgejahres im Wege von Finan-

• Die Zahlungen stellen eine angemessene Gegenleistung für die Werbeleistung dar. • Es wird eine breite öffentliche Werbewirkung erzielt.

chenfalls auch durch den Sponsor rechtlich

zOnline den Gesamtbetrag der im betreffen-

serte Sportler muss sich als Werbeträger

Steuerwirksam spenden ist einfacher

eignen und die vereinbarte Reklame muss

Einfacher ist es bei Spenden. Hier ist die Wer-

ersichtlich sein. Dies kann zum Beispiel

bewirksamkeit unmaßgeblich, wenn es sich

durch Aufdrucke an Sportgeräten oder auf

beim Spendenempfänger um eine vom Ge-

Resümee

der Sportbekleidung erfolgen. Eine weitere

setzgeber begünstigte Institution handelt.

Sponsern, aber richtig – dann sponsert auch

Möglichkeit bietet die Führung des Spon-

Unter www.bmf.gv.at finden Sie eine Auflis-

die Finanz mit. Wichtig ist, die Sponsorentä-

sorennamens in der Vereinsbezeichnung.

tung von Adressaten für steuerlich absetzba-

tigkeit ausreichend in der Öffentlichkeit be-

Ist der Verein allerdings nur einem kleinen

re Spenden. Begünstigte Spendenempfänger

kannt zu machen. Im Sportbereich ist dies

Personenkreis bekannt, so ist das Kriterium

sind neben bestimmten Einrichtungen wie

einfach durch entsprechende Aufdrucke an

der Werbewirksamkeit nicht erfüllt und die

Universitäten, Museen, die Nationalbiblio-

Sportgeräten und Sportbekleidung der ge-

Sponsorenleistungen werden somit steuer-

thek und das Bundesdenkmalamt auch eine

sponserten Sportler zu gewährleisten. Auch

lich nicht wirksam. Auch die Wiedergabe in

Reihe humanitärer Organisationen sowie

die Aufnahme des Sponsorennamens in die

den Massenmedien ist freilich ein geeigne-

Umwelt-, Natur- und Artenschutzorganisati-

Vereinsbezeichnung ist ein brauchbares Mit-

tes Mittel zur Erfüllung der Voraussetzun-

onen, die freiwilligen Feuerwehren, die Lan-

tel, um die von der Finanz geforderte Wer-

gen für die steuerliche Absetzbarkeit. Zu-

desfeuerwehrverbände und auch Tierheime.

bewirksamkeit sicherzustellen, sofern der

sammenfassend kann man wohl sagen, dass

Insgesamt können für die derart begünstig-

Verein der breiten Öffentlichkeit bekannt

diese Kriterien zumindest im Sportbereich

ten Zwecke bis zu 10 Prozent des Vorjahres-

ist. Im Kulturbereich kann die geforderte Re-

nicht schwer einzuhalten sind, wenn man

gewinnes steuerwirksam gespendet werden.

klamewirkung meist nur durch Inserat- oder

davon weiß. Da ist es beim Kultursponsoring

Möchte man zum Beispiel den Sportbereich

Plakatwerbung sowie durch entsprechende

schon weit schwieriger.

mit Spenden fördern, so findet man auf der

Berichterstattung in den Massenmedien er-

Liste der begünstigten Spendenempfänger

reicht werden. Bei den Spenden darf man ge-

unter anderem den Behindertensportverein

spannt sein, ob die ab 2017 als Vereinfachung

Special Olympics Österreich, den Verein Sport

gedachte automatische Datenübermittlung

Anders als im Sport hat der gesponserte Ver-

und Trauma zur Förderung der Sporttrau-

nicht derart kompliziert erscheint, dass den

anstalter in Kunst und Kultur sehr einge-

matologie oder den Verein zur Förderung der

Spendern das Spenden vergeht. Wer spen-

schränkte Möglichkeiten, für den Sponsor

wissenschaftlichen Forschung in der Schul-

den will, sollte dies also noch heuer tun, so-

als Werbeträger aufzutreten. So ist etwa die

terchirurgie und Sporttraumatologie an der

lange das mit der steuerlichen Absetzbarkeit

Aufnahme des Sponsorennamens in die Be-

Universität Innsbruck. Weitere Spendenklas-

noch so herrlich einfach funktioniert.

erzwungen werden können. Der gespon-

Kultursponsoring werbemäßig begleiten

den Kalenderjahr geleisteten Beträge übermitteln. Passiert dies nicht, so sollen die Spenden künftig nicht mehr absetzbar sein.

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Neu geregelt Die Neuregelung des Bankgeheimnisses ab 1. Jänner 2017 für Unternehmer. // TEXT: FLORIAN LEGIT

setzestext -, hat der Richter des Bundesfinanzgerichtshofes zu entscheiden. Als Frist gilt ein Zeitraum von nur mehr drei Tagen. Gegen diese Entscheidung besteht die Möglichkeit, Rechtsmittel einzulegen. Was früher also Wochen bis Monate dauerte, kann nunmehr binnen kürzester Zeit erlangt werden. Zusammengefasst kann gesagt werden, dass mit Einführung des Zentralen Kontoregisters das traditionelle Bankgeheimnis wie bisher Geschichte ist. Zum einen, da die formellen Voraussetzungen für eine Einsichtnahme erheblich gelockert wurden. Zum anderen, weil das Verfahren als solches für die Gerichte und Behörden wesentlich ökonomischer in der Handhabe ausgestaltet ist. Der (rechts)politische Hintergrund der Maßnahme ist augenscheinlich. Das Finanzministerium erhofft sich durch mehr Steuerehrlichkeit Mehreinnahmen von über 700 Millionen Euro. Aus Sicht des Verfassungsrechtes ist der vom Gesetzgeber vorgenommene Eingriff gedeckt,

da die Einsichtnahme von Finanzbehörden und Staatsanwaltschaft bei Vorliegen eines ie ursprüngliche Regelung des

heiten des Privatmanns ein bereits eröffnetes

Verdachtes auf eine Straftat letzten Endes als

Bankgeheimnisses findet sich in

(finanz)strafrechtliches Ermittlungsverfah-

verhältnismäßig zu betrachten sein wird. Ent-

§ 38 Abs. 1 des Bankwesengeset-

ren vorliegen musste. Aus praktischer Sicht

scheidend wird künftig jedoch sein, inwiefern

zes (kurz: BWG) und lautet: „Kreditinstitute,

war dies einigermaßen mühsam, da die Er-

die gesetzliche Neuregelung von Richtern und

ihre Gesellschafter, Organmitglieder, Beschäf-

langung von Kontoinformationen neben ei-

Staatsanwaltschaft angewendet wird. So kann

tigte sowie sonst für Kreditinstitute tätige

ner gesonderten Verfahrenseröffnung unter

vorweg nicht beurteilt werden, was genau als

Personen dürfen Geheimnisse, die ihnen

anderem auch die Abfertigung entsprechen-

„begründeter Verdacht“ auf eine Steuerhinter-

ausschließlich auf Grund der Geschäftsver-

der Auskunftsersuchen an die Kreditinstitu-

ziehung ausreicht. Die anwaltliche Vertretung

bindungen mit Kunden (...) anvertraut oder

te verlangte. Das war zeit- und geldintensiv.

und Beratung insbesondere in Finanzstrafver-

zugänglich gemacht worden sind, nicht of-

Per Kontoregister lässt sich diese Angelegen-

fahren hat damit eine neue Dimension erhal-

fenbaren oder verwerten.“ Der im folgenden

heit nun deutlich beschleunigen. Im zentralen

ten. Schlagend wird die Neuregelung zu über-

Abs. 2 erwähnte Ausnahmetatbestand ist ak-

Kontoregister werden sämtliche Girokonten,

wiegenden Teilen für das Unternehmertum,

tuell wie folgt geregelt: Werden Organen von

Bausparer, Sparbücher und Wertpapierdepots

zumal mit ihr ein Effekt der Rückwirkung ver-

Behörden sowie der Oesterreichischen Nati-

erfasst, die bei Banken in Österreich geführt

bunden sein wird.

onalbank bei ihrer dienstlichen Tätigkeit Tat-

werden. In formellrechtlicher Hinsicht wird für

sachen bekannt, die dem Bankgeheimnis un-

eine Einsichtnahme nunmehr ein begründeter

terliegen, so haben sie das Bankgeheimnis als

Verdacht auf Steuerhinterziehung erforder-

Amtsgeheimnis zu wahren, von dem sie nur

lich sein. Das Vorliegen eines bereits eröffneten

in den Fällen des Abs. 2 entbunden werden

(Finanz-)Strafverfahrens ist damit nicht mehr

dürfen.“ Eine Entbindung vom Bankgeheim-

notwendig. Dem strengen Wortlaut des Geset-

nis galt bis dato im Wesentlichen für all jene

zes müssen „begründete Zweifel an der Rich-

Sachverhalte, die in Zusammenhang mit ge-

tigkeit der Abgabenerklärung bestehen“. Auch

richtlichen und finanzbehördlichen Strafver-

die Vorgangsweise der Einsichtnahme an sich

fahren standen. Diese zentrale Regelung hat

ist vergleichsweise einfacher als vor der Neure-

nun durch Einführung des zentralen Konto-

gelung. Es wird lediglich ein Antrag von Seiten

registers eine mehr als empfindliche – und

der Behörde verlangt, der einer schriftlichen Be-

insbesondere aus grundrechtlicher Sicht zu

gründung bedarf. Dazu wird dem betroffenen

hinterfragende – Einschränkung erfahren.

Kontoinhaber rechtliches Gehör, also das Recht

Konkret war es bis dato so, dass für eine be-

zur Abgabe einer Stellungnahme, gewährt. Ob

hördenseitige Einsicht in Kontoangelegen-

das Konto geöffnet wird – so zumindest der Ge-

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VERMIETUNG auf Zeit

„airbnb“ – Steuern, Abgaben und sonstige Verpflichtungen bei der Online-Privatzimmervermietung in Tirol. // TEXT: CHRISTOPH BÖDL UND ANDREAS KAPFERER

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steuerliche als auch für sozialversicherungsrechtliche Zwecke relevant. Die gewerbliche Vermietung soll an dieser Stelle jedoch nicht näher behandelt, sondern die Konsequenzen

JE UMFANGREICHER DIE VERMIETUNGSTÄTIGKEIT IST UND JE HÖHER DER UMSATZ, DESTO VIELFÄLTIGER KÖNNEN AUCH ABGABENPFLICHTEN UND DIE AUFLAGEN FÜR DEREN ERMITTLUNG SEIN.

für den Bereich der privaten Zimmervermietungen näher betrachtet werden.

Einkommenssteuer Handelt es sich bei der Vermietung nicht um eine gewerbliche Tätigkeit im Sinne des Einkommenssteuergesetzes, sind die Einkünfte den Einkünften aus „Vermietung und Verpachtung“ zuzurechnen und unterliegen grundsätzlich der Einkommenssteuerpflicht. Wenn neben der Vermietung auch noch eine

andere Einkunftsquelle vorhanden ist (z. B. ein Dienstverhältnis), müssen die Einkünfte aus der Vermietungstätigkeit durch Abgabe einer as Thema Privatzimmerver-

werben und Vermieten von Appartements

Steuererklärung deklariert werden, wenn die-

mietung über Online-Bu-

und Zimmern im großen Stil verwendet. Es

se, nach Abzug aller Ausgaben, den (Veranla-

chungsportale, allen voran

handelt sich hierbei teilweise um etablierte

gungs-)Freibetrag von 730 Euro jährlich über-

über die Plattform „airbnb“,

Beherbergungsbetriebe, die die Plattformen

steigen. Liegt keine weitere Einkunftsquelle

hat in den letzten Jahren durch das stark

lediglich als günstige Alternative zu ande-

vor, besteht erst ab Einkünften über 11.000 Eu-

wachsende Angebot für die Benutzer zu-

ren Portalen wie booking.com oder ähnli-

ro Erklärungspflicht, da bis zu dieser Grenze

nehmend an Bedeutung gewonnen. Mit

chen verwenden. Wann beginnt jedoch die

keine Einkommenssteuer fällig wird.

steigender Anzahl der Onlinevermieter in

sogenannte „gewerbliche“ und wo endet die

Die Einkünfte werden als „Überschuss“ aus

Tirol werden auch vermehrt Kritiker auf

private Zimmervermietung?

der Differenz zwischen Einnahmen und

den Plan gerufen. Insbesondere Vertreter

Laut Gewerbeordnung ist eine Tätigkeit

Werbungskosten (=Ausgaben) ermittelt und

der Hotel- und Tourismusbranche spüren

bereits dann als gewerbsmäßig einzustu-

müssen jährlich in einer sogenannten Über-

den Konkurrenzdruck, der durch die stei-

fen, wenn sie „selbständig, regelmäßig und

schussrechnung dargestellt werden.

genden Umsätze über Internetplattformen

in der Absicht betrieben wird, einen Ertrag

laufend zunimmt, und beklagen die teilwei-

oder sonstigen wirtschaftlichen Vorteil zu

Umsatzsteuer

se Umgehung gesetzlicher Rahmenbedin-

erzielen“. Im Rahmen von „häuslichen Ne-

Die Vermietung zu Wohnzwecken oder Be-

gungen wie Gewerberecht, Beitragspflich-

benbeschäftigungen“ fällt die reine Wohn-

herbergung unterliegt grundsätzlich der

ten von Tourismusabgaben und anderen

raumvermietung jedoch nicht unter die

Umsatzsteuer. Bleiben die Umsätze jedoch

Steuern. Derzeit sind die Daten von öster-

Gewerbeordnung. Erst ab einer Anzahl von

unter 30.000 Euro pro Jahr (exkl. Umsatz-

reichischen airbnb-Vermietern noch streng

über zehn Betten liegt ein reglementiertes

steuer), sind diese von der Umsatzsteuer-

unter Verschluss des Unternehmens und

Gastgewerbe vor und man benötigt dafür

pflicht befreit (Kleinunternehmerregelung).

für das Finanzamt nicht einsehbar. Sollte

einen Befähigungsnachweis (Gewerbebe-

Zu beachten ist, dass es sich bei der Umsatz-

sich dies früher oder später ändern, ist da-

rechtigung).

grenze, anders als bei der Ermittlung der

mit zu rechnen, dass jene Unterkunftsan-

Aus Sicht des Steuerrechts ist das etwas an-

Einkünfte im Sinne des Einkommenssteu-

bieter verstärkt in den Fokus der Finanz rü-

ders: Eine Tätigkeit ist dann als gewerblich

ergesetzes, nicht um eine Saldogröße aus

cken werden.

anzusehen, wenn sie über die eigentliche

Einnahmen und Ausgaben handelt, sondern

Neben professionellen Unternehmern, die

Vermietungstätigkeit hinausreicht. Dies

um die gesamten Einnahmen ohne Abzug

airbnb oder ähnliche Services als günstige

kann insbesondere bei der Erbringung von

von Aufwendungen.

Werbe- und Buchungsplattform für ihre An-

Zusatzdienstleistungen wie Verpflegung,

Bei Überschreiten der 30.000-Euro-Grenze

gebote anwenden, gibt es jedoch auch genü-

täglicher Zimmer-/Wäschereinigung etc. der

ist auf die Vermietungstätigkeit der ermä-

gend Anbieter, die diese Plattformen tatsäch-

Fall sein. Auch hier wird ab einer Vermie-

ßigte Steuersatz anzuwenden. Dieser be-

lich nur in sehr kleinem Rahmen nutzen,

tung von mehr als zehn Betten oder fünf

trägt entweder 10 Prozent für Vermietung

um ihre ansonsten leerstehenden Wohnun-

Apartments ein erhöhter Verwaltungsauf-

zu Wohnzwecken oder 13 Prozent für Ver-

gen oder Zimmer kurzfristig zu vermieten.

wand vermutet und deshalb davon ausge-

mietung zu Beherbergungszwecken. Wel-

Welche gesetzlichen Rahmenbedingungen

gangen, dass es sich um eine gewerbliche

che Art von Vermietung zutreffend ist, wird

für genau diesen Personenkreis bei der Pri-

Tätigkeit handelt.

von Fall zu Fall individuell zu beurteilen

vatzimmervermietung zur Anwendung ge-

Zusammengefasst sind für die Beurteilung

sein. Während aus umsatzsteuerlicher Sicht

langen und was sie zu beachten haben, soll

der Gewerblichkeit sowohl das äußere Er-

die Vermietung für Wohnzwecke einen auf

nachfolgend näher beleuchtet werden.

scheinungsbild der Vermietungstätigkeit,

Dauer angelegten Aufenthalt voraussetzt,

der allgemein betriebene Verwaltungsauf-

werden kurzfristige Vermietungen eher der

wand (Bettengrenze) und etwaige zusätzlich

Beherbergung zuzurechnen sein. Für steu-

erbrachte Dienstleistungen maßgeblich.

erpflichtige Umsätze, die bis 30. April 2016

Plattformen wie airbnb werden mittlerwei-

Ob es sich um eine gewerbliche Tätigkeit

erzielt wurden, gilt generell noch der ermä-

le von professionellen Anbietern zum Be-

handelt oder nicht, ist in weiterer Folge für

ßigte Steuersatz von 10 Prozent.

Gewerbliche oder private Zimmervermietung?

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• Meldepflichten Wird eine Vermietungstätigkeit aufgenommen, so ist dies dem Finanzamt binnen eines Monats mittels dafür vorgesehenem Formular mitzuteilen. Sofern noch keine persönliche Steuernummer vorhanden ist, wird diese vom Finanzamt zugeteilt. Bei Überschreiten der genannten Einkommensgrenzen ist eine jährliche Steuererklärung zu erstellen und unter Einhaltung der gesetzlichen Fristen einzureichen. Überschreitet man auch die Kleinunternehmergrenze, müssen weiters eine Jahresumsatzsteuererklärung bzw. in Abhängigkeit von der Umsatzhöhe auch monatliche oder quartalsweise Umsatz-

MAG. CHRISTOPH BÖDL, STEUERBERATER BEI DELOITTE, UND MAG. ANDREAS KAPFERER, LL.M., PARTNER BEI DELOITTE TIROL

steuervoranmeldungen beim Finanzamt abgegeben werden. Gemäß § 4 des Tiroler Privatzimmervermietungsgesetzes ist die Vermietung von Privatzimmern schriftlich beim Bürgermeister anzuzeigen.

Wilhelm-Greil-Straße 15, 6020 Innsbruck www.deloitte-tirol.at

Sonstige rechtliche Bestimmungen Wer seine eigenen vier Wände, die selbst angemietet sind, zeitweise vermieten möchte,

Aufzeichnungspflichten

laubsdomizil dient, und diese auch vermie-

sollte darauf achten, dass dies vom Vermie-

Zum Zweck der Einkünfteermittlung müs-

tet, hat für jede Nächtigung grundsätzlich

ter auch entsprechend geduldet wird und

sen entsprechende Aufzeichnungen geführt

eine Aufenthaltsabgabe abzuführen. Diese

im Mietvertrag vorgesehen ist.

werden. Für die Führung dieser Aufzeich-

richtet sich nach der Region und beträgt

Ist jemand im Besitz einer eigenen Woh-

nungen sind ebenfalls gesetzliche Vorschrif-

zwischen 0,55 und 3 Euro pro Person und

nung, sollte darauf geachtet werden, dass

ten als Mindeststandards normiert. So müs-

Nächtigung.

durch die kurzfristige Vermietung nicht schutzwürdige Interessen anderer Woh-

sen die Aufzeichnungen beispielsweise in einer lebenden Sprache geführt werden,

• Pflichtbeiträge Tiroler Tourismusver-

nungseigentümer verletzt werden. Dies

zeitgerecht erfasst werden, der Inhalt darf

bände nach dem Tiroler Tourismusgesetz

könnte bei einem laufenden Mieterwechsel

nicht leicht entfernbar oder veränderbar

Eine weitere Pflichtabgabe könnte für jene

beispielsweise durch eine erhöhte Lärmbe-

sein und sämtliche Aufzeichnungen müs-

Privatzimmervermieter fällig werden, die

lastung (Kommen und Gehen) der Fall sein

sen samt Belegen grundsätzlich mindestens

Unternehmer kraft Umsatzsteuergesetz

und dürfte von anderen Wohnungseigentü-

sieben Jahre aufbewahrt werden.

sind. Das sind jene Vermieter, die die be-

mern unterbunden werden.

schriebene Umsatzgrenze von 30.000 Euro jährlich überschreiten. Ausgenommen

Fazit

Da die Gäste bei der Vermietung über On-

ist die Vermietung von Wohnungen oder

Zusammengefasst lässt sich festhalten, dass

lineplattformen direkt an die Buchungs-

Teilen davon, die einer Person als Haupt-

es auch im privaten Bereich eine Reihe von

plattform zahlen und diese nach erfolgtem

wohnsitz dienen. Kraft Gesetz werden

Vorschriften und Auflagen gibt, die einge-

Aufenthalt an den Vermieter auf ein Bank-

diese Vermieter durch ihre Tätigkeit zu

halten werden müssen. Dies beginnt bereits

konto weiterüberweisen, wird mangels

Pflichtmitgliedern des jeweiligen regiona-

bei der korrekten Aufzeichnung der Ein-

Barzahlung in aller Regel keine Registrier-

len Tourismusverbandes und müssen jähr-

nahmen und Ausgaben. Je umfangreicher

kassenpflicht ausgelöst.

liche Verbandsbeiträge in Abhängigkeit

die Vermietungstätigkeit wird und je höher

des erzielten Umsatzes abführen.

der Umsatz, desto vielfältiger können auch

• Registrierkasse

Sonstige Abgaben • Aufenthaltsabgabe gemäß Tiroler

Abgabenpflichten und die Auflagen für de• Sozialversicherung

ren Ermittlung werden. Während bei der

Aufenthaltsabgabegesetz

Solange die Vermietungstätigkeit den

gelegentlichen Vermietung der eigenen vier

Wer seine als Hauptwohnsitz dienende

Einkünften aus Vermietung und Verpach-

Wände in der Regel wenig bis nichts zu tun

Wohnung zwischenzeitlich vermietet, ist

tung zuzurechnen ist, ergibt sich daraus

sein wird, kann dies bei der überwiegen-

nicht verpflichtet, eine Aufenthaltsabga-

keine gesonderte Sozialversicherungs-

den Vermietung einer Zweitimmobilie sehr

be abzuführen. Wer jedoch im Besitz eines

pflicht. Wird die Vermietungstätigkeit je-

schnell der Fall sein.

sogenannten Freizeitwohnsitzes ist, also

doch gewerblich betrieben, kann dies eine

Wer alles korrekt machen will, für den gilt:

beispielsweise einer Wohnung, die nicht

Versicherungspflicht nach dem Gewerb-

Im Zweifelsfall lieber vor Beginn der Ver-

den Mittelpunkt eines ganzjährigen Wohn-

lichen Sozialversicherungsgesetz (GSVG)

mietung die Meinung eines Experten ein-

bedürfnisses darstellt, sondern nur als Ur-

bewirken.

holen.

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Tradition und Erneuerung Seit 75 Jahren beraten wir Familienunternehmen in Tirol. Persönliche Betreuung bei ihren speziellen Anforderungen und spezifischen Themen wie Nachfolgeplanung und Betriebsübergabe ist uns ein besonderes Anliegen.

Imst | Innsbruck | St. Anton

www.deloitte.at/tirol

Deloitte bezieht sich auf Deloitte Touche Tohmatsu Limited, eine “UK private company limited by guarantee” („DTTL“), deren Netzwerk von Mitgliedsunternehmen und deren verbundenen Unternehmen. DTTL und jedes ihrer Mitgliedsunternehmen sind rechtlich selbstständige und unabhängige Unternehmen. DTTL (auch “Deloitte Global” genannt) erbringt keine Dienstleistungen für Kunden. Unter www.deloitte. com/about finden Sie eine detaillierte Beschreibung von DTTL und ihrer Mitgliedsunternehmen. © 2016 Deloitte Tirol Wirtschaftsprüfungs GmbH

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NEU und MODERN ab 2017

Das österreichische Erbrecht stammt zu einem großen Teil noch aus dem Jahr 1811, dem Jahr, in dem das Allgemeine Bürgerliche Gesetzbuch (ABGB) kundgemacht wurde. Die erbrechtlichen Bestimmungen wurden zwar in den vergangenen Jahrzehnten punktuell immer wieder geändert, nunmehr wurde das Erbrecht aber einer grundlegenden Revision unterzogen. // TEXT: DIETMAR SCHATZ

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as Erbrecht regelt die Rechtsnachfolge des Nachlas-

bessert. Der eingetragene (gleichgeschlechtliche) Partner ist dem

ses vom Verstorbenen. Zum Nachlass, auch Verlas-

Ehegatten zukünftig erbrechtlich gleichgestellt.

senschaft genannt, zählen alle vermögenswerten Rechte und Pflichten, also auch die Schulden des

Außerordentliches gesetzliches Erbrecht des Lebensgefährten

Erblassers. Ein wesentlicher Grundsatz des Erbrechts ist die Testier-

Lebensgefährten erben dann, wenn es keine gesetzlichen Erben gibt

freiheit: Der Erblasser kann also grundsätzlich frei bestimmen, wer

und das Erbe sonst an den Staat fiele. Dazu muss die Lebensgemein-

aus seinem Nachlass was bekommt. Die Testierfreiheit wird aller-

schaft zum Todeszeitpunkt noch aufrecht bestanden haben und man

dings durch das Pflichtteilsrecht naher Angehöriger (insbesondere

muss in den letzten drei Jahren vor dem Tod im gemeinsamen Haus-

Ehegatten und Kinder) beschränkt. Darüber hinaus gibt es die gesetz-

halt gelebt haben. Ein Pflichtteilsrecht für den Lebensgefährten gibt

liche Erbfolge, die dann zur Anwendung kommt, wenn der Erblasser

es jedoch weiterhin nicht.

keine letztwillige Verfügung erlassen hat oder diese lediglich einen Teil des Nachlasses erfasst.

Gesetzliches Vermächtnis des Lebensgefährten

Das Erbrecht ist vor allem im ABGB geregelt, in den §§ 531 bis 824, so-

Der Lebensgefährte erhält zukünftig ein gesetzliches, allerdings be-

wie im Außerstreitgesetz in den §§ 143 bis 208, umfasst also insgesamt

fristetes Vermächtnis, nämlich das Recht, in der gemeinsamen Woh-

mehrere hundert Paragraphen.

nung ein Jahr weiter zu leben und die zum gemeinsamen Haushalt gehörenden beweglichen Sachen („Hausrat“) zu verwenden.

Neue gesetzliche Bestimmungen

Gesetzliches Pflegevermächtnis für pflegende Angehörige

Bereits im August 2015 ist die Europäische Erbrechtsverordnung in

Erstmals wurde ein gesetzlicher Anspruch auf Abgeltung der Pflege

Kraft getreten. Diese regelt grenzüberschreitende Erbfälle. Mit Aus-

des Verstorbenen durch Angehörige eingeführt. Enge Verwandte, die

nahme von Großbritannien, Irland und Dänemark ist diese Verord-

den Verstorbenen gepflegt haben, sollen gegenüber der nichtpflegen-

nung in allen Mitgliedstaaten der EU anwendbar.

den Verwandtschaft begünstigt werden. Die Pflege muss mindestens

Die europäische Erbrechtsverordnung knüpft bei der Geltung des

20 Stunden pro Monat über mindestens sechs Monate in den letzten

nationalen Erbrechts und des zuständigen Gerichtes für das Ver-

drei Jahren vor dem Tod gedauert haben.

lassenschaftsverfahren an den „gewöhnlichen Aufenthaltsort“ des Verstorbenen an. Ein zum Zeitpunkt seines Ablebens österreichi-

Neuerungen im Pflichtteilsrecht

scher Staatsbürger, der seinen Alterssitz in die Toskana verlegt hat,

Der Gesetzgeber gibt bestimmten nahen Angehörigen die Möglich-

dort also seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat, wird grundsätzlich

keit, auf jeden Fall etwas aus dem Nachlass zu erhalten, auch wenn

bei einem italienischen Gericht nach italienischem Erbrecht „abge-

der Verstorbene zu Lebzeiten testamentarisch jemand anderen einge-

handelt“.

setzt hat. Der Pflichtteilsanspruch ist nicht der Anspruch, bestimmte

Allerdings kann der Erblasser eine Rechtswahl treffen, ob für seinen

Gegenstände aus dem Nachlass zu erhalten, sondern lediglich eine

Nachlass das Erbrecht seines Herkunftslandes oder seines gewöhnli-

Geldforderung gegen den Erben.

chen Aufenthalts gelten soll. Das italienische Verlassenschaftsgericht

Der Kreis der pflichtteilsberechtigten Personen wurde nunmehr neu

hat dann österreichisches Erbrecht anzuwenden.

definiert: Ab 1. Jänner 2017 sind nur noch die Nachkommen und der

Mit 1. Jänner 2017 tritt das neue Erbrechts-Änderungsgesetz 2015 in

Ehegatte oder eingetragene (gleichgeschlechtliche) Partner pflicht-

Kraft, mit dem es, neben begrifflichen Modernisierungen, zu einer

teilsberechtigt. Nicht mehr pflichtteilsberechtigt sind die Eltern und

Reihe wichtiger inhaltlicher Änderungen kommt. Die größte Erb-

andere Vorfahren wie Großeltern und Urgroßeltern. Weiterhin kein

rechtsreform seit mehr als 200 Jahren betrifft nicht nur die gesetz-

Recht auf einen Pflichtteil haben der Lebensgefährte/die Lebensge-

lichen Erben, sondern auch alle, die ein Testament errichten wollen.

fährtin.

Die Neufassung des Erbrechts gilt für alle Sterbefälle, die sich nach

Eine wesentliche Neuerung betrifft die mögliche Stundung der

dem 31. Dezember 2016 ereignen.

Auszahlung des Pflichtteilsanspruches. Dies kann der Erblasser

Erblassers an. Es kommt nicht mehr auf die Staatsbürgerschaft des

im Testament (bis zu fünf Jahre) oder im Streitfall das Gericht im

Änderungen im gesetzlichen Erbrecht

Verlassenschaftsverfahren (in Ausnahmefällen bis zu zehn Jahre) verfügen. Neben einer Erleichterung für die Erben soll die neue

Die Stellung des Ehegatten bzw. des eingetragenen Partners wurde

Bestimmung auch einen Notverkauf einer Wohnung, die zur Be-

gegenüber den Seitenverwandten des Verstorbenen wesentlich ver-

friedigung eines dringenden Wohnbedürfnisses dient, oder eine

DER GESETZGEBER GIBT BESTIMMTEN NAHEN ANGEHÖRIGEN DIE MÖGLICHKEIT, AUF JEDEN FALL ETWAS AUS DEM NACHLASS ZU ERHALTEN, AUCH WENN DER VERSTORBENE ZU LEBZEITEN TESTAMENTARISCH JEMAND ANDEREN EINGESETZT HAT.

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da jeder Fall aufgrund der unternehmerischen, persönlichen und familiären Situation anders gelagert ist. Sich auf die gesetzliche Erbfolge zu verlassen wirkt sich oft nachteilig auf den Weiterbestand eines Unternehmens aus. Probleme ergeben sich insbesondere bei Hinterlassung mehrerer Erben, wenn die Entscheidung über die Unternehmensnachfolge den Erben überlassen wird bzw. zwei oder mehrere Miterben ein Unternehmen gemeinsam fortführen. Erbteilungsansprüche und Erbstreitigkeiten können die wirtschaftliche Existenz eines Unternehmens gefährden, da für Zwecke der Erbteilung und zur Berechnung der Erb- und Pflichtteilsansprüche ein Unternehmen nicht mit dem steuerlichen Einheitswert, sondern stets mit dem Verkehrswert (einschließlich Firmenwert, „good will“) bewertet wird, der im Streitfall von einem gerichtlich beeideten Sachverständi-

MAG. BEATE OPPERER-PFLEIDERER DR. DIETMAR SCHATZ Opperer • Schatz Steuerberatung Untermarktstraße 48, 6410 Telfs www.opperer-schatz.at

gen ermittelt werden muss. Beispiel: Ein Unternehmer hinterlässt nach seinem Ableben eine Ehegattin und zwei Kinder. Die Ehegattin und eines der Kinder haben bisher im Unternehmen nicht mitgearbeitet, ein Kind ist fachkundig, hat bereits im Betrieb gearbeitet und sollte dem Unternehmer nachfolgen. Einziges Nachlassvermögen von Wert ist das Unternehmen.

Unternehmenszerschlagung verhindern. Es sind jedoch auch die

Mangels Testaments tritt die gesetzliche Erbfolge ein, sowohl die Gat-

Interessen und die Vermögenslage des Pflichtteilsberechtigten an-

tin als auch jedes Kind erhalten ein Drittel des Nachlasses. Der fach-

gemessen zu berücksichtigen.

kundige und bereits mittätige Sohn hat kein Sonderrecht. Da er die

Formvorschriften für Testamente

Erbteile der Miterben nicht auszahlen kann und die Miterben auf ihre Erbansprüche nicht verzichten, muss entweder eine gesellschaftsrechtliche Lösung unter Gewinnbeteiligung der Miterben gesucht

Ziel der Neuregelung war es, die Testamente fälschungssicherer zu

oder das Unternehmen im Regelfall unter seinem tatsächlichen Wert

machen. Ab 2017 sind fremdhändische Testamente, das sind Testa-

veräußert bzw. überhaupt liquidiert werden.

mente, die nicht komplett mit eigener Hand geschrieben, sondern zum Beispiel am Computer verfasst werden, vor drei gleichzeitig

UNSERE TIPPS:

anwesenden Zeugen zu unterschreiben und weiters eigenhändig

• Die (geordnete) Übergabe eines Unternehmens auf einen Nachfol-

schriftlich zu bekräftigen. Das kann zum Beispiel der Zusatz sein:

ger zählt zu den wichtigsten Säulen der Gesamtwirtschaft. Gera-

„Diese Urkunde enthält meinen letzten Willen“.

de im Bereich der kleinen und mittleren Unternehmen ist es daher

Testamente, die in der bis zum 31. Dezember 2016 gültigen Form er-

ungemein wichtig, Vorsorge für die Zukunft des Unternehmens zu

richtet wurden oder noch werden, bleiben weiterhin gültig.

Scheidung und Erbrecht Testamente zugunsten des früheren Ehegatten, eingetragenen Partners oder Lebensgefährten gelten ab 1. Jänner 2017 automatisch als aufgehoben, wenn die Ehe oder Lebensgemeinschaft aufgelöst wird. Bisher musste die letztwillige Verfügung bei Scheidung oder Tren-

treffen. • Letztwillige Verfügungen werden niemals zu früh, aber häufig zu spät errichtet … auch für junge Unternehmer mit Betriebsvermögen und betrieblichen Verbindlichkeiten ist die Errichtung eines Testamentes anzuraten. • Minderjährige Kinder haben zu ihrem eigenen Schutz und zum Schutz des Unternehmens dort keinen Platz.

nung widerrufen werden.

• Die Fortführung eines ungeteilten Betriebes zur Sicherung des Be-

Plädoyer für ein „Unternehmertestament“

• Die Bildung einer Gesellschaft mit dem potentiellen Erben bereits

Bei einer Nachfolgeregelung im Unternehmensbereich sollte die Überlegung im Vordergrund stehen, für den zu übertragenden Betrieb eine solide Basis zu schaffen, damit auch die Fortführung in Zukunft gesichert ist. Eine solche Lösung muss daher danach trachten, dem Unternehmensnachfolger eine möglichst konfliktfreie Ent-

standes des Unternehmens ist dringend zu empfehlen. vor dem Erbanfall kann den Übergang des Betriebes in die nächste Generation wesentlich erleichtern. • Ein im Gesellschaftsvertrag vereinbartes Aufgriffsrecht des Mitgesellschafters im Fall des Ablebens des anderen Gesellschafters bringt Rechtssicherheit. • Testament und Gesellschaftsvertrag sollten laufend aufeinander ab-

faltungsmöglichkeit zu sichern. Durch eine sorgsame Planung der

gestimmt werden. Die gesellschaftsrechtlichen Regelungen gehen

Unternehmensnachfolge sollte auch sichergestellt werden, dass der

den Bestimmungen einer letztwilligen Verfügung vor.

Familienfriede gewahrt bleibt. Neben der komplexen rechtlichen Situation, wo Unternehmens- und

Erbschaft und Steuern

Gesellschaftsrecht, Vertragsrecht und Erb- und Pflichtteilsrecht auf-

Die Erbschaftssteuer wurde in Österreich zusammen mit der Schen-

einandertreffen, sind schließlich auch sehr wesentliche steuerliche

kungssteuer mit 1. August 2008 abgeschafft. Zu beachten ist aller-

Aspekte zu berücksichtigen, wobei in allen Bereichen ein erheblicher

dings, dass beim unentgeltlichen Erwerb von Liegenschaften (durch

Gestaltungsspielraum besteht. Dabei gibt es keine Patentlösungen,

Schenkung oder auch als Erbe) Grunderwerbsteuer anfällt.

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Vermögen anvertrauen heißt für uns das Agieren dem Reagieren vorziehen.

Die BAnk für Anspruchsvolle privAtkunDen vernunft, verantwortung und ertrag. Die Zukunft lässt sich nicht vorhersagen. unsere eigenständigkeit, expertise und erfahrung haben aber auch in wirtschaftlich schwierigen Zeiten vielfach ausgezeichnete portfolios hervorgebracht und uns kerngesund erhalten. unternehmerische unabhängigkeit, verlässliche Werte und ein Betreuungsteam, das ihre individuellen Bedürfnisse versteht: das macht die Btv zur idealen Veranlagungsbank für anspruchsvolle Privatkunden. Ihrem Vermögen verpflichtet. unserem Weg verbunden. seit 112 Jahren.

Mehr über unsere Auszeichnungen auf btv.at/auszeichnungen

btv.at/privatkunden Aus Auszeichnungen und erfolgen in der vergangenheit kann nicht auf zukünftige erfolge oder Wertentwicklungen geschlossen werden. Mehr infos zu den Auszeichnungen erhalten sie unter: www.btv.at/auszeichnungen. Diese Marketingmitteilung/Werbemitteilung ist keine individuelle Anlageempfehlung, kein Angebot zur Zeichnung bzw. zum kauf oder verkauf von finanzinstrumenten.

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und 90 Prozent des Schriftverkehrs in einem Unternehmen sind in der Regel vom Datenschutz betroffen. Thomas Schleicher, Standortleiter

von REISSWOLF Innsbruck: „Sobald ein Name und eine Adresse auf einem Lieferschein stehen, handelt es sich um personenbezogene Daten, die dem Datenschutz unterliegen.“ Daten, egal in welcher Form, gehören auf keinen Fall in den Hausmüll oder gar ins Altpapier, denn schon zerrissene Papierstücke können leicht wieder zusammengesetzt und selbst CD-Bruchstücke von Profis noch ausgelesen werden. „Es ist extrem wichtig, das Bewusstsein bei allen Mitarbeitern zu schärfen, denn schon ein unbedacht im Mülleimer gelandetes Angebot könnte im Ernstfall dem Unternehmen Schaden zufügen. Beachtliche 45 Prozent der Spionage findet heute immer noch über den Papiermüll statt“, erklärt Schleicher. Wenn mit 2018 die neue EU-Datenschutzverordnung in Kraft tritt, können Vergehen im Datenschutz dem Unternehmen mit bis zu 5 Prozent vom Jahresumsatz teuer zu stehen kommen. Wie nun also umgehen mit all den Daten? Wohin mit sämtlichen Papieren und Datenträgern? Als führendes Datenschutzunternehmen Österreichs, das sich der Thematik als Hauptprofession annimmt, hat die REISSWOLF Österreich GmbH in den letzten Jahrzehnten ihr Leistungsspektrum vom professionellen Aktenvernichter zum äußerst kompetenten Full-Service-Dienstleister erweitert. Mit den drei Schwerpunktbereichen Vernichtung, Archivierung und Digitalisierung bietet REISSWOLF seinen Kunden modulare Leistungen, die speziell auf die Bedürfnisse des Unternehmens abgestimmt sind.

shred.service Von der datenschutzgerechten Papierentsorgung bis hin zur Vernichtung von Datenträgern wie Disketten, Mikrofilmen, CD-ROMs und Festplat-

Weit mehr als Aktenvernichtung Datenschutz ist eine Rechtspflicht, deren Ausmaß sich nicht jeder in der Arbeitswelt bewusst ist. Wie man die eine oder andere Sicherheitslücke im Unternehmen schließen kann und sensible Daten im Büro von heute von Anbeginn an digitalisiert, verwaltet, archiviert und schlussendlich zertifiziert vernichtet, das wissen die Experten von REISSWOLF. // TEXT: DORIS HELWEG 54

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paweit tätigen Experten der REISSWOLF Österreich GmbH. Dabei wird höchstes Augenmerk auf die Prozesssicherheit gelegt. Das beginnt mit der Bereitstellung von REISSWOLF-Sicherheitsbehältern in unterschiedlichen Größen und Schließmodulen, die – sobald gefüllt – entweder in einem bestimmten Rhythmus oder nach Bedarf mittels protokollierter Datenübernahme in speziell gesicherten Fahrzeugen abgeholt und abtransportiert werden. Innerhalb von 24 Stunden werden die Daten gemäß ÖNORM S-2019 zerkleinert und zu etwa 300 Kilogramm schweren Ballen gepresst, die wiederum der Wiederverwertung zu Tissue-Papier zugeführt werden. So erfolgt die zertifizierte Vernichtung nach höchsten Sicherheitsstandards über das DSG 2000 hinaus. „Sämtliche Mitarbeiter sind bei uns im Datenschutz ausgebildet und verpflichtet.

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ten reicht das Repertoire der mittlerweile euro-

REISSWOLF

Jeder einzelne Vernichtungsprozess ist vi-

wesentlichen Schritte der REISSWOLF-Ar-

cherheitsstandards werden eingehalten.

deoüberwacht, sodass höchste Sicherheits-

chivierung zusammen. Speziell im Gesund-

In der benutzeroptimierten und einfach zu

standards erfüllt werden“, betont Schleicher.

heitswesen gelten sehr strenge Sicherheits-

bedienenden Dokumentenverwaltung kann

Geschreddert werden aber nicht nur Akten.

auflagen und Aufbewahrungsfristen bis zu

per Revisionsverlauf genau nachverfolgt

Auch KfZ-Kennzeichen sämtlicher Zulas-

30 Jahre. Hier ist ein – wie auch in vielen an-

werden, wer wann was an welchem Doku-

sungsstellen werden tagtäglich bis zur Un-

deren Bereichen – professionelles und über-

ment verändert hat oder wer es nur gesehen

kenntlichkeit zerkleinert.

sichtliches Archivieren unabdingbar.

hat. Sogar der Posteingang wird mittels spe-

archive.service

digital.service

Neben der sicheren Vernichtung von Daten-

REISSWOLF geht in unserer heutigen digita-

zirkuliert im zeitgemäßen Büro heute nicht

trägern ist seit vielen Jahren auch die externe

len Welt noch einen Schritt weiter: f.i.t. heißt

mehr ein Stück Papier, sondern ein Doku-

Archivierung von Akten und Dokumenten

die webbasierte Lösung für die Verwaltung

ment bis hin zur sicheren Ablage und Archi-

fixer Bestandteil im Leistungsportfolio von

digitaler Dokumente, ob als Dokumenten-Ma-

vierung“, fasst Schleicher in kurzen Worten

REISSWOLF. „Mit dem Outsourcing von Ar-

nagementsystem oder als digitale Langzeitar-

den wesentlichen Benefit der digitalen Do-

chiven spart der Kunde nicht nur Platz , son-

chivierung. Der große Vorteil: Berechtigte ha-

kumentenverwaltung zusammen. „Wir ver-

dern vor allem auch Zeit und Geld“, weiß der

ben, wo immer und wann immer sie wollen,

wenden f.i.t. und haben seither sicher 20 bis

Experte. „Denn im Großteil der Fälle wächst

Zugriff auf alle für sie zugriffsberechtigten

25 Prozent an organisatorischem Zeitauf-

mit dem Archiv auch dessen Unordnung und

Dokumente. Dabei bestimmt der Kunde, wer

wand eingespart.“

macht so die gesetzlich vorgeschriebene Ar-

worauf und in welcher Form Zugriff hat. Der

Immer mehr Unternehmen nutzen das breite

chivierung ineffizient und zu einem nicht un-

Zugang kann zum Beispiel durch Übermitt-

Angebotsspektrum der REISSWOLF Öster-

wesentlichen Kostenfaktor.“

lung eines nur wenige Minuten gültigen TAN-

reich GmbH und vertrauen dem Sicherheits-

Angeboten werden unternehmensinterne

Codes auf das Handy erfolgen oder durch

unternehmen Zug um Zug ihre Archivierung

Archivierungskonzepte mithilfe einer intel-

Fingerprint – Hauptsache die höchsten Si-

und Dokumentenverwaltung an.

zieller, leistungsstarker Scanner unmittelbar digitalisiert und auch digital verteilt. „So

ligenten Archiv-Software sowie die externe Auslagerung des kompletten oder teilweisen Archivs. Mittels der Software RWAS-Online können Kunden jederzeit online auf ihre archivierten Dokumente zugreifen, die im gesicherten Archiv bei REISSWOLF eingelagert sind. In diesem Fall kann bei Bedarf ein bestimmter Ordner auch innerhalb von drei Stunden an den Kunden geliefert werden,

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sollte er diesen im Original benötigen. „Wir übernehmen das gesamte Archiv des Kunden und sortieren es nach seinen Vorgaben. So hat der Kunde jederzeit online Zugriff auf sein Archiv, ganz egal, wo es lagert, und ohne lang suchen zu müssen“, fasst Schleicher die

EIN UNTERNEHMEN IM WANDEL DER ZEIT

REISSWOLF Österreich GmbH ist ein europaweit tätiges Franchiseunternehmen mit Hauptsitz in Hamburg. REISSWOLF Österreich ist eine direkte Tochtergesellschaft mit vier Standorten in Wien, Linz, Innsbruck und St. Andrä und über 100 Mitarbeitern. Seit 2014 ist Thomas Schleicher für die Geschicke des Standortes in Westösterreich verantwortlich und führt das Unternehmen mit zweistelligen Zuwachsraten äußerst erfolgreich in die Zukunft.

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Übergabe von

Familienunternehmen Eine der größten Herausforderungen im Familienunternehmen besteht in der erfolgreichen Übergabe des Unternehmens an die nachfolgende Generation. Kaum ein Fall gleicht hier dem anderen, da verschiedenste Aspekte eine Rolle spielen, die einer maßgeschneiderten Lösung bedürfen. Dabei stehen das Herausarbeiten einer optimalen Balance zwischen den wirtschaftlichen Zielen von Übergeber und Übernehmer sowie die Beachtung der steuerlichen Rahmenbedingungen im Mittelpunkt. // TEXT: DANIEL HOFER UND ANDREAS KAPFERER

ahezu sämtliche Übertragungen im Bereich der Familienunternehmen werden im Wege einer zivilrechtlichen Schenkung durchgeführt. Das Unternehmen wird da-

bei üblicherweise im Sinne eines Generationenwechsels innerhalb der Familie an den oder die Nachfolger weitergegeben. Teilweise schwer vereinbare Ziele einer erfolgreichen Übertragung sind im Allgemeinen die geordnete Übergabe zu Lebzeiten unter Berücksichtigung von erbrechtlichen Pflichtteilsansprüchen, die Gleichbehandlung von Nachkommen, der Einsatz des Fähigsten, der Zusammenhalt des Familienvermögens, die finanzielle Absicherung der weichenden Generation, unter Umständen die Offenhaltung einer Rückabwicklungsmöglichkeit, weiters die Vermeidung von Streitigkeiten unter Nachkommen und nicht zuletzt die steuerliche Optimierung.

Steuerneutrale Betriebsschenkung Die häufigste Form der Betriebsübertragung findet im Rahmen einer Schenkung statt. Die Unternehmensveräußerung ist im Bereich der familieninternen Weitergabe kaum anzutreffen. In ertragssteuerlicher Hinsicht spielt die Definition der Unentgeltlichkeit eine wesentliche Rolle. Nur im Rahmen der unentgeltlichen Übertragung kommt es zur Fortführung der bisherigen Buchwerte des Übergebers beim Übernehmer und somit zu einem steuerneutralen Vorgang. Wird eine Gegenleistung an den Übergeber erbracht (z. B. Wohnrechte, Leibrente), dann liegt in steuerlicher Betrachtungsweise trotzdem solange eine unentgeltliche Übertragung vor, als die Gegenleistung 50 Prozent des gemeinen Wertes des übertragenen Betriebes nicht erreicht. Zu übernehmende betriebliche Verbindlichkeiten werden steuerlich nicht als Gegenleistung gerechnet, vermindern aber den Gesamtwert des übertragenen Betriebsvermögens.

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wertfortführung (und damit der steuerneutralen Übertragung) nicht mehr erfüllt wäre (Betriebszerschlagung). Bei der Betriebsübertragung durch Zusammenschluss zu einer Personengesellschaft besteht die Möglichkeit, in bestimmtem Ausmaß Wirtschaftsgüter zurückzubehalten, ohne dass eine Entnahmebesteuerung ausgelöst wird. Voraussetzung ist, dass die zurückbehaltenen Wirtschaftsgüter der Gesellschaft weiterhin zur Nutzung zur Verfügung gestellt werden.

Betriebsverpachtung Vor einer endgültigen Betriebsübergabe besteht die Möglichkeit der entgeltlichen Nutzungsüberlassung des Betriebes durch Verpachtung. In dieser Phase soll sich einerseits

DANIEL HOFER, BA, SENIOR BEI DELOITTE, UND MAG. ANDREAS KAPFERER, LL.M., PARTNER BEI DELOITTE Deloitte Tirol Wilhelm-Greil-Straße 15, 6020 Innsbruck www.deloitte-tirol.at

der potenzielle Übernehmer bewähren und andererseits der Übergeber noch einige Jahre Einkünfte aus der Verpachtung des Betriebs erzielen. Die Dauer der entgeltlichen Nutzungsüberlassung ist von entscheidender Bedeutung und lässt bei langfristiger Verpachtung auf

Versorgung des Übergebers

eine mögliche Betriebsaufgabe schließen.

Durch die Betriebsübergabe verliert der Über-

Rechtsformänderung zur Vorbereitung der Übergabe

geber seine bisherige Haupteinkunftsquelle.

Die bestehende Rechtsform des Unterneh-

sondern lediglich von einer Betriebsunter-

In diesem Zusammenhang stehen dem Über-

mens führt mitunter dazu, dass nicht alle

brechung auszugehen, wenn die Umstän-

geber Versorgungsmodelle wie beispielswei-

angestrebten Ziele im Rahmen der Übertra-

de dafür sprechen, dass ein unentgeltlicher

se Wohnrecht und Leibrente zur Verfügung,

gung auf die nächste Generation erreicht

Rechtsnachfolger den Betrieb übernehmen

die im Rahmen der Übergabe vertraglich ver-

werden. Vorbereitende Maßnahmen, die eine

wird. Die Phase der vorbereitenden Betriebs-

einbart werden können. Dabei ist in steuer-

Umstrukturierung (z. B. Rechtsformwechsel,

verpachtung sollte sich aber stets nur über

licher Hinsicht zu beachten, dass die Summe

Betriebsaufteilung oder -zusammenlegung,

einen kurzen Zeitraum erstrecken.

der Gegenleistung 50 Prozent des gemeinen

Ein- und Austritt von Gesellschaftern) des

Wertes (bzw. 75 Prozent bei Leibrenten) nicht

Familienunternehmens erfordern, können in

überschreitet. Rentenzahlungen sind unter

der Regel ertragssteuerneutral unter Berück-

Umsatzsteuer und Betriebsübertragung

bestimmten Voraussetzungen und je nach

sichtigung der Vorschriften des Umgrün-

Im Bereich der Umsatzsteuer stellt die un-

Art der Rente beim Empfänger und Leisten-

dungssteuergesetzes erfolgen.

entgeltliche Unternehmensübertragung eine

den steuerlich zu berücksichtigen. Neben ver-

Nach Auffassung der Finanzverwaltung ist allerdings nicht von einer Betriebsaufgabe,

Entnahme dar. Eine solche ist der Lieferung

die Zurückbehaltung der Betriebsliegenschaft

Zurückbehalten von einzelnen Wirtschaftsgütern

und Vermietung an den Übernehmer an oder

Durch das Zurückbehalten von Vermögens-

gemacht werden konnte. In der Praxis sind

eine Gegenleistung unter 50 Prozent des ge-

werten beim Übergeber ist es möglich, das

daher für die übertragenen Wirtschaftsgüter

meinen Werts des übergebenen Betriebs.

Unternehmen schrittweise zu übertragen.

des Unternehmens, für die beim Erwerb ein

Auf diese Weise verfügt der Übergeber wei-

Vorsteuerabzug geltend gemacht wurde, vom

terhin über Vermögenswerte für seine priva-

aktuellen Wiederbeschaffungswert 10 bzw.

Beim Erwerb unter Lebenden findet der Wech-

te Absicherung (Mietzahlungen).

20 Prozent Umsatzsteuer abzuführen, sofern

sel der Zuordnung der Einkünfte grundsätz-

Werden im Zuge einer Betriebsschenkung

nicht eine Steuerbefreiung beansprucht wird.

lich mit dem Übergang des wirtschaftlichen

Wirtschaftsgüter durch den Übergeber zu-

Die auf den Eigenverbrauch entfallende

Eigentums am Betrieb statt (Ausnahmen be-

rückbehalten, so wechseln diese von der

Umsatzsteuer kann vom Übergeber dem

stehen in Zusammenhang mit Fruchtgenuss-

Betriebs- in die Privatsphäre, wodurch eine

Übernehmer in Rechnung gestellt werden.

rechten). Der rechtsgültige Abschluss des Ver-

Entnahmebesteuerung vorzunehmen ist

Der Übernehmer wird diese wiederum als

pflichtungsgeschäfts und der Zahlungsfluss

(Besteuerung der stillen Reserven).

Vorsteuer geltend machen, sofern die dafür

einer allfälligen Gegenleistung sind hingegen

Stellt ein Vermögenswert eine für den Be-

notwendigen Voraussetzungen (Vorsteuer-

ertragssteuerlich in diesem Zusammenhang

trieb wesentliche Betriebsgrundlage dar,

abzugsberechtigung, Vorliegen einer ord-

nicht relevant. Eine Übertragung kann zudem

muss sie aus ertragssteuerlicher Sicht grund-

nungsgemäßen Rechnung) gegeben sind. In

auch auf einen in der Zukunft liegenden Stich-

sätzlich mitübertragen werden. Denn im Fal-

der Praxis kommt es dabei häufig zu einer

tag vereinbart werden bzw. kann der Stichtag

le ihrer Zurückbehaltung würde kein lebens-

Gegenverrechnung des Vorsteuerguthabens

auch gänzlich ungewiss sein, wie im Fall der

fähiger Betrieb übertragen werden, womit

des Übernehmers mit der Umsatzsteuer-

Schenkung auf den Todesfall.

eine wesentliche Voraussetzung der Buch-

schuld am Abgabenkonto des Übergebers.

schiedenen Rentenmodellen bieten sich auch

Zeitpunkt der Übertragung

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gegen Entgelt gleichgestellt, sofern ein voller oder teilweiser Vorsteuerabzug geltend

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Das verflixte dritte Jahr So schaffen Sie das dritte Jahr und nicht umgekehrt. // TEXT: ECO.NOVA-STEUERREDAKTION

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as ist so wie mit Weihnachten. Man weiß, dass es kommt und auch, wann es so weit sein wird, aber den-

noch: Es ist unglaublich, wie viele Menschen das immer wieder völlig aus der Bahn wirft. Dabei könnte in weiser Voraussicht alles in Ruhe arrangiert werden. Lesen Sie hier, worauf Sie als Gründer vorbereitet sein müssen, damit es keine unliebsamen Überraschungen gibt.

Damoklesschwert Sozialversicherung (SVA) In den ersten drei Jahren werden in der Regel nur die Mindestbeiträge vorgeschrieben. Diese gelten jedoch nur vorläufig. Nach drei Jahren kommt dann die erste Berechnung anhand der reellen Zahlen. Dabei wird nun der tatsächliche Gewinn zugrunde gelegt, was bei guter Geschäftslage folglich zu höheren Nachzahlungen führt. Gleichzeitig werden die laufenden Beiträge von den Mindestwerten an das tatsächliche Niveau des drittvorangegangenen Jahres angepasst. Im Ergebnis bedeutet das, dass Sie im Jahr vier fast die vollen Beiträge für gleichzeitig zwei Jahre zu tragen haben. Da erreicht die SVA-Gesamtbelastung bei konstanter Ertragslage dann mitunter um die 40 Prozent des Jahresgewinnes. Dazu kommen noch Steuern und Kreditrückzahlungen. Wer hier nicht Vorsorge getroffen hat, der kommt zwangsläufig ins Schleudern. Beispiel: Das Beispiel zeigt einen Neugründer, der 2014 startete und bereits im ersten Jahr so erfolgreich war, dass sein Gewinn 70.000 Euro erreichte und somit schon über die Höchstbemessungsgrundlage zur Sozialversicherung kam. In den ersten drei Jahren wurden lediglich die Mindestbeiträge von rund 150 Euro monatlich vorgeschrieben. Im Jahr 2017 zeigt sich die Realität: Die Vorschreibung wird gemäß dem Steuerbe-

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scheid 2014 (70.000 Euro Gewinn) entsprechend angepasst und sieht wie folgt aus: Sozialversicherungsbeiträge 2017

Bemessungsgrundlage

Beiträge

EUR

in EUR

69.720 Euro

19.408

56.967 Euro

10.539

Aktuelle Bemessung 2017 von der Höchstbemessungsgrundlage Nachbemessung für 2014 von der Differenz zw. Höchst- u. Mindestbemessungsgrundlage Vorgeschriebene Beiträge 2017 gesamt

29.947

Damit gehen 2017 von einem 70.000-Eu-

nun also ca. 53.000 Euro Steuern plus rund

Neben der Bildung von Steuer- und Sozi-

ro-Einkommen allein beinahe 30.000 Euro

30.000 Euro Sozialversicherung. Damit

alversicherungsrücklagen, der Ausschöp-

an die SVA. Das sind mehr als 40 Prozent

muss unser Unternehmer in dem Beispiel-

fung des Gewinnfreibetrages und der

des Einkommens. Die Gesamtbelastung

fall im Jahr 2017 plötzlich in Summe rund

Vermeidung von Anspruchszinsen, ist ei-

wird zwar auf vier Raten aufgeteilt, aber

83.000 Euro auf den Tisch legen. Das sind

ne Planungsrechnung vor allem auch die

das sind pro Quartal immer noch rund

bei gleich bleibender Geschäftslage mehr

Grundlage für eine zielgerichtete Gewinn-

7.500 Euro, die aufgebracht werden

als 100 Prozent seines Jahresgewinnes!

regulierung. Je nach Ertragslage leiten

müssen.

Gibt es keine Rücklagen aus den Vorjahren,

sich daraus folgende Gestaltungsmaßnah-

heißt es hier nun erst mal Schachmatt. Oh-

men ab:

Erste satte Steuervorschreibung im Jahr drei

ne Hilfe von außen (Bank, Stundung, Privatmittel etc.) ist das Fiasko perfekt. Aber

Gewinnregulierung in starken Jahren

Damit ist aber noch lange nicht das Ende

so weit muss es nicht kommen. Erfolg ist

Hier gilt es, die nahende Einkommensteu-

der Fahnenstange erreicht, denn auch die

planbar:

ernachzahlung für das ablaufende Jahr

Finanz will ihren Obolus. Hier dauert es

möglichst gering zu halten, indem Gewin-

Wahrheit kommt, aber das Prozedere ist

Gewinnplanung & Steuerregulierung

ähnlich gefährlich: In den ersten zwei Jah-

Wir empfehlen gegen Ende des ersten Jah-

wenn akuter höherer Geldbedarf besteht,

ren belaufen sich die Steuerzahlungen auf

res eine professionelle Zwischengewinner-

zum Beispiel für Hausbau oder derglei-

null und dann kommt die erste Nachzah-

mittlung und Jahreshochrechnung. Verlan-

chen. Oft liegt der Nutzen aber auch ein-

lung plus gleichzeitig eine noch höhere

gen Sie von Ihrem Steuerberater konkrete

fach darin, die Liquidität bei stark steigen-

Akontierung für das laufende Jahr. Wenn

Handlungsempfehlungen zur optimalen

den Umsätzen so lange wie möglich für

wir beim Beispiel mit einem steuerpflich-

Steuer- und Abgabenplanung. Ebenso soll-

weitere Investitionsprojekte im Unterneh-

tigen Gewinn von 70.000 Euro bleiben, so

ten Maßnahmen zur Gewinnverschiebung

men zu halten.

resultiert daraus eine Einkommensteuer-

ins Kalkül gezogen werden. So können Sie

Das Ergebnis ist ein wesentliches Liqui-

belastung in Höhe von rund 25.000 Euro.

sich bereits über ein Jahr im Vorhinein auf

ditätsplus, da die Steuern aus den, um

Diese wird für das Gründungsjahr 2014

Steuer- und Sozialversicherungsnachzah-

mitunter nur wenige Tage verschobenen,

spätestens Anfang 2016 vorgeschrieben.

lungen vorbereiten.

Gewinnen ein ganzes Jahr später fällig

Ebenso kommt es im Jahr 2016 zur erstma-

Zudem benötigen Sie die Hochrechnung

werden. Gleichzeitig fällt damit auch die

ligen Einhebung von Einkommensteuer-

für Ihre Disposition zur Ausschöpfung des

Einkommensteuervorauszahlung für das

vorauszahlungen für das aktuelle Jahr auf

Gewinnfreibetrages. Sie können nämlich

Folgejahr niedriger aus.

Basis des Jahres 2014 von weiteren 27.500

bis zu 13 Prozent des Gewinnes vollkom-

Euro inklusive einem 9-prozentigen Zu-

men steuerfrei lukrieren, wenn in dieser

schlag. Das heißt, der Unternehmer muss

Höhe bestimmte Investitionen getätigt

im Jahr 2016 über 53.000 Euro allein für die

werden bzw. Wertpapiere gekauft werden.

Finanz berappen.

Allerdings muss das noch vor Ende des je-

zwar nicht ganz so lange, bis der Tag der

Steuer & SVA zusammen – kaum auszuhalten

weiligen Jahres passieren (siehe dazu auch den Beitrag zum Gewinnfreibetrag auf Seite 34).

Nach dem dritten Jahr, in unserem Beispiel

Ein weiterer Grund für eine zeitige Hoch-

also im Jahr 2017, treffen Steuer und Sozial-

rechnung ist, dass die Finanz im Falle einer

versicherung jeweils mit der doppelten Be-

Nachzahlung ab dem 1. Oktober des Fol-

lastung (für zwei Jahre) zusammen. Jetzt

gejahres (d. h. für 2015 ab 1. Oktober 2016)

kommen zu den regulären Einkommen-

Anspruchszinsen in Höhe von jährlich 1,38

steuervorauszahlungen für das aktuelle

Prozent verlangt. Ist man sich rechtzei-

Jahr die Steuernachzahlung für das zweite

tig über die potentielle Nachzahlung im

Jahr sowie die Belastungen aus den Bei-

Klaren, so ist eine Einzahlung möglich,

trägen zur Sozialversicherung, wie darge-

noch bevor die korrespondierenden Zinsen

stellt, hinzu. In unserem Beispiel heißt das

schlagend werden.

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ne in das nächste Jahr verschoben werden. Dies ist insbesondere dann interessant,

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IN DEN ERSTEN DREI JAHREN WERDEN IN DER REGEL NUR DIE MINDESTBEITRÄGE VORGESCHRIEBEN. DIESE GELTEN JEDOCH NUR VORLÄUFIG. NACH DREI JAHREN KOMMT DANN DIE ERSTE BERECHNUNG ANHAND DER REELLEN ZAHLEN.

Die Technik ist vor allem für Einnah-

Für Spitzensteuerzahler mit einem Höchst-

einen Gewinn von 25.000 Euro zu machen,

men-Ausgaben-Rechner ganz einfach:

steuersatz von 50 Prozent bedeutet eine

so fallen heuer zwar 4.200 Euro an Steuern

• Rechnen Sie gegen Ende des Jahres so ab,

gekonnte Verschiebung von zum Beispiel

an, im Folgejahr führt dies aber bei der an-

dass die Zahlungseingänge erst im nächs-

30.000 Euro eine Steuerstundung von bis

genommenen Progression von 48 Prozent

ten Jahr erfolgen können, bzw. vereinba-

zu 15.000 Euro.

zu einer Steuerersparnis von 12.000 Euro.

ren Sie mit den Kunden als Zahlungster-

Aber auch bei niedriger Gewinnerwartung

Unter dem Strich haben Sie damit 7.800

min den Jänner des Folgejahres. Je früher

sind einige Tausender drinnen:

Euro lukriert.

nen, desto effektiver können Sie hier vor-

Gewinnregulierung in schwachen Jahren

Die Technik ist wiederum ganz einfach:

gehen.

Da wir in Österreich einen progressiven

• Rechnen Sie erbrachte Leistungen umge-

Sie Ihr optimales Verschiebepotential ken-

•B ezahlen Sie alle offenen Eingangsrechnungen noch im alten Jahr. • Decken Sie sich gegen Jahresende umfassend mit Vorräten aller Art ein. • Ziehen Sie alle anstehenden Reparatur-

Steuertarif haben, ist der Steuersatz von der Gewinnhöhe abhängig. Lässt man den Dingen freien Lauf, so kann es gerade in den Anlaufjahren leicht passieren, dass die unteren Progressionsstufen leer bleiben

hend ab. • Bemühen Sie sich um den Eingang offener Rechnungen vor Jahresende. • Überlegen Sie die Möglichkeit, Vorauszahlungen bzw. Anzahlungen einzuheben.

und Instandhaltungsarbeiten noch ins

und so verpuffen. Gelingt es nun, Einkom-

alte Jahr.

mensteile der Folgejahre vorzuziehen, so

Sie diese bis ins nächste Jahr zu verlän-

können die unteren Progressionsstufen

gern.

• Leisten Sie für bereits erteilte Aufträge gegen Jahresende Anzahlungen. • Ebenso möglich sind Vorauszahlungen auf künftige Lieferungen und Leistungen.

aufgefüllt und genützt werden. Wie das folgende Beispiel zeigt, kann dies Tausende

Hinsichtlich der Generierung und Bezah-

von Euros bringen:

lung von Betriebsausgaben kann Ihnen

• Ziehen Sie für Anfang nächstes Jahr geplante Fortbildungsmaßnahmen vor etc.

• Nützen Sie Zahlungsziele bzw. versuchen

also die „Aufschieberitis“ in gewinnschwaBeispiel:

chen Zeiten auch in steuerlicher Hinsicht

Betriebseröffnung am 1. September 2016

gute Dienste leisten und Tausende Euros bringen. Bei den Einnahmen sollten Sie im

Einnahmen 09–12/2016

60.000 Euro

– Ausgaben (inkl. Abschreibung, Gewinnfreibetrag etc.) Gewinn Steuer lt. Tarif

Gegenzug dafür besonders auf einen raschen Lauf der Dinge achten.

59.000 Euro 1.000 Euro 0 Euro

Resümee Planmäßiges Vorgehen lohnt sich. Wer plant, muss nicht über vollendete Tatsa-

Die Steuerpflicht beginnt erst ab 11.000 Eu-

chen klagen, sondern kann die Zukunft

ro. In diesem Beispiel ginge dieser steuer-

aktiv gestalten. Auch Steuer- und SVA-Be-

freie Betrag verloren. Werden nun Einnah-

lastungen müssen nicht passiv hingenom-

men in Höhe von 10.000 Euro vorgezogen,

men, sondern können legal beeinflusst

ergibt sich dadurch für das Eröffnungsjahr

werden. Insbesondere ein überlegtes

immer noch keine Einkommensteuer. Im

Timing und die Ausschöpfung des Ge-

Folgejahr vermindert sich der Gewinnaus-

winnfreibetrages führen zu deutlich bes-

weis dadurch aber um diese 10.000. Bei ei-

seren Nettoergebnissen. Wir empfehlen

ner angenommenen Progression von 48

daher, nicht nur im Jahr der Gründung,

Prozent (bei Einkünften zwischen 60.000

sondern prinzipiell immer im Herbst eine

und 90.000 Euro) bedeutet dies im Folge-

Jahreshochrechnung als wichtigste Ent-

jahr eine Steuerersparnis von 4.800 Euro.

scheidungsgrundlage für Ihre steuerlichen Dispositionen. Besonders in den Gründer-

// TIPP: Noch vorteilhafter ist es, eine

jahren ist es wichtig, zu planen und ausrei-

wesentlich höhere Summe, zum Beispiel

chend Rücklagen insbesondere für Steuer-

25.000 Euro, zu verlagern. Gelingt es heuer

und Sozialversicherungsnachzahlungen zu

aus einem voraussichtlichen Nullergebnis

bilden.

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Gleicher Lohn für alle Was Sie über das zum 1. Jänner 2017 in Kraft tretende Lohn- und Sozialdumping-Bekämpfungsgesetz (LSD-BG) wissen sollten. // TEXT: HANNES FINK, CHRISTOPH HEUGENHAUSER

ie Osterweiterung der EU in den Jahren 2004 und

Regelungen in ein neues Gesetz, das Lohn- und Sozialdumping-Be-

2007 brachte der österreichischen Wirtschaft zwei-

kämpfungsgesetz (LSD-BG), gegossen und neuerlich angepasst.

felsfrei viele Impulse und wirtschaftliche Vorteile.

gen der Arbeitnehmerfreizügigkeit im Jahr 2011 bzw. 2013 war die Be-

Österreichisches Lohn-/Gehaltsniveau für alle

fürchtung der österreichischen Wirtschaft groß, dass Österreich von

Grundüberlegung des im Jahr 2011 eingeführten LSDB-(!)G und der

Arbeitskräften mit einem Lohnniveau, das weit unter dem österrei-

ins LSD-BG übernommenen Bestimmungen ist es, der Umgehung

chischen liegt, überschwemmt werden würde. Es musste also gehan-

von österreichischen Mindestentgeltbestimmungen einen Riegel

delt werden – und es wurde gehandelt.

vorzuschieben. Alle Arbeitnehmer, die in Österreich tätig sind, sol-

Mit Wirkung 1. Mai 2011 wurde das Lohn- und Sozialdumping-Be-

len auch mindestens jenes Entgelt erhalten, das laut österreichi-

kämpfungsgesetz (LSDB-G) eingeführt und mit dem Arbeits- und

schem Gesetz, Verordnung oder Kollektivvertrag zusteht und zwar

Sozialrechts–Änderungsgesetz 2014 (ASRÄG) zum 1. Jänner 2015 maß-

unabhängig davon, ob ein Anstellungsverhältnis zu einem österrei-

geblich verschärft. Mit 1. Jänner 2017 wurden nun die umfangreichen

chischen Arbeitgeber vorliegt oder ob das Personal vom Ausland

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Spätestens aber mit dem Wegfall der Beschränkun-

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nach Österreich entsendet oder überlassen wird. Neben dem An-

tungsbestimmungen wider. Der Strafrahmen ist mit 1.000 bis 10.000

spruch auf das Mindestentgelt müssen auch Urlaubsansprüche ge-

Euro pro Arbeitnehmer bzw. Meldeversäumnis sehr hoch. Im Wieder-

mäß den Bestimmungen des österreichischen Urlaubsgesetzes und

holungsfall oder bei Unterentlohnung von mehr als drei Mitarbeitern

die Einhaltung des Arbeitszeit- und Arbeitsruhegesetzes gewährleis-

verdoppelt sich der Strafrahmen.

tet werden.

Beauftragt ein österreichischer Unternehmer einen Unternehmer aus einem Drittstaat, so haftet der österreichische Auftraggeber als

Drei Missstände sollen bekämpft werden:

Bürge und Zahler für die Entgeltansprüche der entsandten Mitarbei-

• systematische Unterentlohnung von österreichischen

ter, im Baubereich besteht die Haftung auch bei der Beauftragung

Arbeitnehmern • Wettbewerbsverzerrungen durch grenzüberschreitend „herüber-

eines EU/EWR-Unternehmers. Werden Arbeitskräftean ein österreichisches Unternehmen zur Mitarbeit überlassen, bestehen ebenfalls

arbeitende“ ausländische Unternehmen mit Einsatz von billigerem

umfangreiche Haftungsbestimmungen. Darüber hinaus erfolgt die

ausländischem Personal

Aufnahme in eine Strafevidenzdatei (Auskunftspflicht an öffentliche

• Wettbewerbsverzerrungen durch billigere ausländische Leiharbeiter

Auftraggeber) und es erfolgt eine Information an die betreffenden Mitarbeiter.

Die Frage, wann Unterentlohnung in diesem Sinne eigentlich vorliegt,

Übrigens: Nach drei Jahren ab Fälligkeit des Entgeltes ist die Tat ver-

wurde seit dem Jahr 2011 mehrfach angepasst.

jährt und eine Bestrafung ist nicht mehr möglich.

Wann liegt eine Unterentlohnung vor?

Fazit

Eine Unterentlohnung liegt immer dann vor, wenn dem in Österreich

Die Kontrolle der Einhaltung der Mindestlöhne und -gehälter von

tätig werdenden Personal das Mindestentgelt laut österreichischem

in Österreich tätigen Arbeitnehmern ist sinnvoll und sorgt für faire

Gesetz, Verordnung oder Kollektivverträgen zum Teil oder ganz vor-

Wettbewerbsbedingungen. Verstöße gegen geltende Regeln sollten

enthalten wird.

selbstverständlich auch sanktioniert werden. Eine Bestrafung ist

Entgelt im Sinne des LSD-BG umfasst neben dem Grundlohn auch

aber nur dann gerechtfertigt, wenn der „Beschuldigte“ ein Rechtssys-

sämtliche Zulagen, Zuschläge und Sonderzahlungen. Sozialversiche-

tem vorfindet, das er verstehen und auch befolgen kann. Angesichts

rungsfreie Entgelte nach § 49 Abs 3 ASVG (z. B. Auslagenersatz, Tages-

der derzeitigen Komplexität der Lohnverrechnung ist das in Öster-

und Nächtigungsgeld sofern steuerfrei, Trennungsgeld, Schmutzzu-

reich nicht der Fall.

lage, Abfertigungen, BMSVG-Beiträge usw.) und Entgeltbestandteile,

Es ist daher sehr zu begrüßen, dass bei Vorliegen von leichter Fahr-

die zusätzlich in einer Betriebsvereinbarung oder in einem Arbeits-

lässigkeit (d. h. Fehler, die gelegentlich auch einem sorgfältigen Men-

vertrag vereinbart wurden, fallen nicht unter den Entgeltbegriff und

schen unterlaufen) oder einer Unterentlohnung von maximal 10

sind somit für die Lohnkontrolle nicht relevant.

Prozent und einer Nachzahlung des Verkürzungsbetrages von einer

Geschäftsreise nach Österreich – Meldung und Lohnunterlagen nicht vergessen

Anzeige abgesehen wird. Dennoch ist jeder Arbeitgeber dringend dazu angehalten, die eigene Lohnverrechnung auf mögliche Unterentlohnung zu prüfen. Unter-

Werden Arbeitnehmer von ausländischen (Konzern)unternehmen

nehmer, die sich (ausländischer) Leiharbeiter oder Konzernmitarbei-

nach Österreich entsendet oder überlassen, ist zusätzlich verpflich-

ter bedienen, sollten sich des Risikos und der Anforderungen bewusst

tend eine Meldung an die Zentrale Koordinationsstelle für Ausländer-

sein und entsprechende Maßnahmen setzen, um drohende Haftun-

beschäftigung vor Aufnahme der Tätigkeit mittels der dafür vorge-

gen und Strafen zu vermeiden.

sehenen Formulare (ZKO 3 oder ZKO 4) zu erstatten. Darüber hinaus sind umfangreiche Lohnunterlagen wie Arbeitszeitaufzeichnungen, Lohnabrechnungsbelege, Arbeitsverträge usw. und der Nachweis über die Sozialversicherungszuständigkeit (A1-Formular) beim Beschäftiger oder im Falle einer Entsendung am Arbeitsort oder bei einer Tochtergesellschaft/Niederlassung bereitzuhalten. Entsendet ein ausländischer Arbeitgeber Arbeitskräfte nach Österreich, so hat dieser für die Meldungen und Bereithaltung der Unterlagen am Arbeitsort zu sorgen. Im Falle einer Arbeitskräfteüberlassung wird der österreichische Beschäftiger für die Einhaltung der Vorschriften verpflichtet. Das LSD-BG gilt grundsätzlich für jede Dienstreise nach Österreich. Allerdings sieht das Gesetz bei Entsendungen für bestimmte kurzfristige Tätigkeiten Ausnahmen vor. Tätigkeiten in diesem Sinne sind beispielsweise die Teilnahme an geschäftlichen Besprechungen ohne weitere Dienstleistungen, die Teilnahme an Schulungen, der Besuch von Tagungen oder Messen usw. Weitere Ausnahmen sind ab 2017 für ausländische, in Österreich konzernintern eingesetzte, besonders hochqualifizierte Fachkräfte und teilweise für Service- und Montagearbeiten vorgesehen.

Unwissenheit schützt vor Strafe nicht Österreich nimmt den Kampf gegen Lohn- und Sozialdumping äußerst ernst. Dies spiegelt sich insbesondere in den Straf- und Haf-

DR. HANNES FINK, PARTNER MMAG. CHRISTOPH HEUGENHAUSER, MANAGER TAX KPMG Alpen-Treuhand GmbH Adamgasse 23, 6020 Innsbruck www.kpmg.at

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Wie Datenanalysen die Unternehmen verändern Begriffe wie Big Data, Massendaten, Business Intelligence, Data Mining und Datenanalysen sind mittlerweile geläufig und beschäftigen eine Vielzahl an Mitarbeitern in Unternehmen. In einigen Industriezweigen gewinnt das Thema Datenanalyse stark an Bedeutung. // TEXT: MICHAEL AHAMMER, ULRICH PAWLOWSKI

speichern zu können. Das rasche Wachstum führt zu neuen Herausforderungen im Bereich einer effizienten Nutzung der Daten.

Datenanalysen Bei der Analyse von Daten geht es darum, Informationen aus den Daten zu gewinnen, Zusammenhänge zu erkennen und um letztendlich Schlussfolgerungen daraus zu ziehen. Allgemein ausgedrückt ist das Ziel von Datenanalysen, einen Mehrwert durch effektive Datennutzung zu schaffen. Es gibt unterschiedliche Methoden zur Datenanalyse. Dabei haben alle eines gemeinsam: Voraussetzung ist ein gewisses Maß an technologischem und analytischem Know-how, das den Einsatz von Fachspezialisten erfordert. Bei der deskriptiven (descriptive) Datenanalyse wird anhand eines

MAG. ULRICH PAWLOWSKI MAG. MICHAEL AHAMMER KPMG Austria GmbH Adamgasse 23, 6020 Innsbruck www.kpmg.at

historischen Verlaufs und über statistische Messgrößen (Mittelwerte, Standardabweichung etc.) ein Grund für einen Sachverhalt ermittelt. Diese Methode wird derzeit in der Praxis am häufigsten angewendet. Es ist auch möglich, über historische Daten und Algorithmen Vorhersagen für die Zukunft zu treffen – hier wird von einer vorausschauenden (predictive) Datenanalyse gesprochen. Die Bedeutung dieser Form der Datenanalyse nimmt immer stärker zu. Von einer präskriptiven (prescriptive) Datenanalyse wird gesprochen, wenn Handlungsempfehlungen anhand einer Kombination aus deskriptiver und vo-

nternehmerische Entscheidungen basieren immer

rausschauender Datenanalyse abgeleitet werden. Hierbei werden

häufiger auf Erkenntnissen aus Datenanalysen –

Daten in Rahmen von Simulationen basierend auf unterschiedlichen

und zwar in den unterschiedlichsten Bereichen wie

Modellen analysiert. Aufgrund der hohen Komplexität dieser Metho-

Produktionsoptimierung, Analyse von Kaufverhal-

de findet sie verglichen mit den beiden oberhalb beschriebenen Me-

ten, Entwicklung eines maßgeschneiderten Produktangebots, Prognosen von Verkehrsstaus oder Erdbeben, Klimawandelanalysen oder

thoden derzeit in der Praxis am wenigsten Anwendung.

das Reduzieren von Geschäftsrisiken im Allgemeinen.

Datenanalysen in einzelnen Branchen

Bei Big Data bzw. Massendaten geht es um große Mengen an Daten,

Als Vorreiter im Bereich der Datenanalyse gelten laut Studien die

die häufig über mehrere IT-Systeme abgebildet und gespeichert sind.

Branchen Produktion, Maschinenbau und die Automobilindustrie.

Die Daten können in strukturierter (aus Datenbanken bzw. Daten-

Die Relevanz von und auch der Nutzen aus Datenanalysen ist in die-

struktur in Tabellenform) oder unstrukturierter Form (z. B. E-Mails,

sen beiden Bereichen am stärksten ausgeprägt. Das Thema Industrie

Social-Media.Inhalte etc.) vorliegen. Nicht selten stecken komplexe

4.0 bzw. Internet der Dinge (Internet of Things) dürfte hierbei unter

Datenmodelle dahinter, zusätzlich sind die Daten je nach Geschäfts-

anderem wohl einen der größten Motivationsfaktoren darstellen.

fall schnelllebig, was bedeutet, dass die Daten innerhalb kurzer Zeit

Über das Auswerten von unterschiedlichsten Sensordaten bieten Da-

weiterverarbeitet werden.

tenanalysen einen hohen Mehrwert für diese Branchen. Angefangen

Die zur Verfügung stehenden Datenmengen wachsen kontinuierlich.

von der Forschung über Produktionsoptimierung (Fehlerquotenre-

Laut Studien wachsen die Umsatzzahlen im Big-Data-Markt derzeit

duktion und Senken der Produktionskosten) bis hin zur Produkti-

jährlich zwischen rund 27 und 33 Prozent. In Österreich betrug das

onsüberwachung (Vermeidung von Über- oder Unterproduktionen)

Marktvolumen im Jahr 2013 rund 22 Millionen Euro und soll bis 2017

stellen Datenanalysen einen hohen Nutzen für die Wettbewerbsfähig-

auf 73 Millionen wachsen. Der weltweite Big-Data-Markt soll von 9,8

keit dar.

Milliarden USD im Jahr 2012 auf 32,4 Milliarden USD im Jahr 2017 an-

Die Branchen Gesundheitswesen, IT und Elektronik, Medienwirt-

steigen. Ein großer Teil dieses Zuwachses liegt im Bereich der Hard-

schaft und Banken hinken ein wenig hinterher. Ihnen fällt es schwe-

warekosten, um die stetig steigende Anzahl an vorliegenden Daten

rer, einen konkreten Mehrwert bzw. Nutzen zu schaffen.

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Das Gesundheitswesen indes steht vor einer großen Herausforde-

Im Bereich Marketing und Vertrieb werden primär Kundenanalysen

rung – der medizinischen Versorgung der ständig alternden Bevöl-

durchgeführt. Weiters werden auch Umsatzanalysen, Kundenbezie-

kerung. Das primäre Ziel ist es, den Patienten bessere Behandlungen

hungsmanagement, Wettbewerbsanalysen und Social-Media-Analy-

anzubieten. Es wird auch ein Augenmerk auf die Speicherung von

sen mittels Datenanalysen unterstützt. Eine Herausforderung stellt

Daten gelegt, um Krankheiten zu erforschen und neue Behandlungs-

hier der Zugang zu Marktdaten dar. Sie müssen oft teuer zugekauft

methoden zu entwickeln. Der Umgang mit Daten in Hinblick auf den

werden. Eine Kombination von offenen (frei zugänglich) und bereits

Datenschutz birgt hierbei eine weitere Herausforderung.

vorhandenen Daten stellt ein großes Potential dar, um das Marketing

Im Bereich IT und Elektronik wurde insbesondere in Österreich eine

gerade in Österreich zu verbessern.

Grundproblematik identifiziert. Da Big Data noch nicht so stark an-

Im Bereich Finanzen, Steuern und Compliance dienen Datenana-

genommen wird, fehlen Schlüsselkompetenzen am Markt, was in Fol-

lysen primär zur Unterstützung im Risikomanagement. Aber auch

ge zu einer vermehrten Auslagerung ins Ausland führen kann.

Steueranalysen, digitale Kontrollsysteme und das Geldflussmanage-

Im Bankenbereich wird versucht, über Massendatenanalysen eine

ment basieren oftmals auf Datenanalysen. In produzierenden Un-

höhere Kundenzufriedenheit und Kundenbindung zu erzielen. Wei-

ternehmen erfolgt mittels Datenanalysen die Preisfindung, um den

ters sollen über Echtzeitanalysen Betrugsvorgänge aufgedeckt wer-

Gewinn zu optimieren. Ein Potential wird in Gewinn- und Umsatz-

den.

prognosen gesehen, die über vorausschauende (predictive) Datenana-

Datenanalysen in einzelnen Geschäftsbereichen

lysen sehr gut umgesetzt werden können. Das Stammdatenmanagement und Datenqualitätsmanagement wird über alle Geschäftsbereiche stark durch Datenanalysen unterstützt.

In den Geschäftsbereichen Beschaffung, Einkauf und Logistik kom-

Datenqualität spielt eine grundlegende Rolle. Um den Effekt „Garba-

men Datenanalysen häufig zum Einsatz, um Beschaffungs- und

ge In – Garbage Out“ zu verhindern bzw. zu mindern, gewinnt Daten-

Logistikprozesse effizienter zu gestalten. Die Analysen werden un-

qualitätsmanagement immer mehr an Bedeutung, um die Qualität

terstützend beim Stammdatenmanagement, Datenqualitätsmanage-

der Ergebnisse zu erhöhen.

ment, bei Ausgabenanalysen und bei der Supply-Chain-Optimie-

Auch vor der Wirtschaftsprüfung macht das Thema Datenanalysen

rung eingesetzt. Im Einzel- und Großhandel stellen stark rollierende

nicht halt. Vorhandene Daten bei den Kunden werden im Rahmen

Produkte eine große Herausforderung dar. Analysen von demografi-

der Prüfungen herangezogen, um neue Erkenntnisse durch gezielte

schen Daten und Erwartungswerten können für eine Optimierung

Prüfungshandlungen zu erlangen. Die Prüfsicherheit und -qualität

der Lagerstände sorgen.

wird erhöht, indem statt Stichprobenprüfungen Prüfungen über den

In den Bereichen Produktion und Betrieb kommen Datenanalysen

gesamten Bestand durchgeführt werden. Dadurch werden eine Effi-

häufig zur Produktionsplanung, Produktionssystemüberwachung

zienzsteigerung der Prüfung und ein Mehrwert für den Kunden ge-

und beim Ausfallsmanagement zum Einsatz.

schaffen.

Quellen: #Big Data in #Austria. Österreichische Potenziale und Best Practice für Big Data, Dr. Martin Köhler, AIT Mobility, Mario Meir-Huber, IDC Central Europe GmbH, Wien, April 2014, https://www.data.gv.at/katalog/dataset/cedbda7a-97b1-48ed-bb57-b738e8a3e45d / Mit Daten Werte schaffen – Report 2016, KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Die Studie wurde von der Bitkom Research GmbH im Auftrag der KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft erstellt. https://home.kpmg.com/at/de/home/insights/2016/06/mit-daten-werte-schaffen1.html

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Unternehmen schützen! Liquidität sichern! Zu den Grundsäulen eines Unternehmens gehört einerseits die gesicherte Rentabilität als „Seele des Unternehmergeistes“, andererseits aber auch die finanzielle Stabilität und Liquidität, um den Betriebsprozess nicht zu bremsen. // TEXT: RAINER DORN

Die Uhr lässt sich nicht zurückdrehen

scheidenden Moment. Selbst wenn sie durch

weggenommen: Ein finanziell falsch aufgestelltes Unter-

Die Rentabilität ist also die mittel- und lang-

tenabbau usw. rasch reagieren, die Uhr lässt

nehmen kann mitunter trotz

fristige Basis unternehmerischen Erfolges.

sich nicht zurückdrehen, um strategische

guter Rentabilität in die Krise geraten und

Sie ist das Zeichen ständiger Bewährungs-

Fehler zu reparieren.

im Extremfall zahlungsunfähig werden,

probe am Markt. Sie ändert sich meist im

weil die liquiden Mittel im entscheidenden

Laufe des Produktzyklus und man wünscht

Zeitpunkt in verschiedenen Bilanzpositio-

sich neue marktreife Produkte im „Talon“ zu

Herausforderung Handlungsfähigkeit

nen blockiert sind. Es lohnt sich daher, ei-

haben, wenn für „alte“ Produkte die Nachfra-

„Wie bleibt mein Unternehmen finanzi-

ner gründlichen Analyse und Planung von

ge sinkt oder steigender Preisdruck das Ende

ell handlungsfähig?“ Diese Frage sollte ei-

Geldflüssen im Unternehmen mehr Auf-

der Rentabilität ankündigt.

ne Unternehmensleitung klar beantwor-

merksamkeit zu widmen und bei unterneh-

Sinkende Rentabilität oder überhaupt stra-

ten können, bevor sie bei der Hausbank um

merischen Entscheidungen die Auswirkun-

tegische Fehler werden zu oft erst mit zeit-

einen neuen Kredit ersucht. Unternehmen,

gen auf die Liquidität zeitraumbezogen zu

licher Verzögerung durch Rückgang der Li-

die schon einmal einen Liquiditätsengpass

prüfen.

quidität erkannt. In der Praxis versucht man

durchlebt haben, kennen das beklemmen-

Und, ja, Liquiditätsplanung ist oft ein weit

vorerst zum Beispiel mit Streckung von Lie-

de Gefühl des Ausgeliefertseins, weil etwa

komplexerer Vorgang als die Planung von

ferantenzielen, forscherer Eintreibung von

der Girorahmen ausgeschöpft ist und der

Rentabilität. Nachdem gerade Österreichs

Kundenforderungen oder Ausdehnung des

Hindernislauf zwischen Kundenzahlungen

Klein- und Mittelunternehmen im interna-

Girorahmens Liquidität zu schöpfen. Kurz-

und Gläubigerbedienung beginnt. Wenn die

tionalen Vergleich sich traditionell weniger

fristig hilft das auch, allerdings bekämpft

Liquidität des Unternehmens nicht stimmt,

über Eigen(Risiko-)kapital finanzieren als

man damit nur die Folgen, nicht aber die Ur-

gleicht dieser Zustand einem „Ritt auf dem

über Bankkredit, ist die Liquiditätssiche-

sache einer Fehlentwicklung.

Rodeopferd“. Das erfordert Konzentrati-

rung auch mit einer geordneten Kommuni-

Laut Insolvenzstatistik scheitern viele Un-

on, gute Nerven und zudem viel emotionale

kation mit der Hausbank verbunden.

ternehmen an fehlender Liquidität im ent-

Kraft. Solche Anspannung drängt plötzlich

ine Schlussfolgerung sei vor-

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Restrukturierungsmaßnahmen, Fixkos-

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selbst Erfolgserlebnisse im Unternehmen in den Hintergrund. Dieses „Von-der-Hand-in-den-Mund“-Szenario bleibt den treuesten Mitarbeitern und besten Geschäftspartnern nicht lange verborgen und das Gefühl der Fremdbestimmtheit setzt ein. Wenn in einer solchen Situation noch unerwartet zusätzlicher Liquiditätsbedarf auftritt, sei es durch eine unaufschiebbare Investition oder eine Großreparatur, dann ist der Schritt zur Zahlungsunfähigkeit oft sehr klein.

Strenge Regeln Das inzwischen zum Standard gewordene „Jahresgespräch“ bei der Hausbank gewichtet nicht nur die harten Fakten aus dem Jahresabschluss, sondern zunehmend auch die „Soft Facts“, also die Professionalität und Verlässlichkeit der Unternehmensleitung. Es ist absehbar, dass es künftig zu weniger Kreditvergaben an KMUs kommt bzw. das Ausleseprinzip gerade jene Unternehmen

DAS TEAM VON DORN CONSULT RUND UM RAINER DORN (MITTE) Mitterweg 60, 6020 Innsbruck www.dorn-consult.at

treffen wird, die wirtschaftlich schwächer bilanzieren oder gar in einer Unternehmenskrise stecken. Es ist also ein Gebot der

meist einfach darzustellen sind, ist dies

wird. Mit den bisher üblichen einfachen

Stunde, dass sich die KMUs um eine indivi-

beim kurz- und mittelfristigen „operativen

„Milchmädchenrechnungen“ (Cashflow sei

duelle Strategie zur Selbsthilfe kümmern.

Bereich“ (Working Capital) schon weit ar-

der Differenzbetrag zwischen Ertrag und

Sinnvoll für Unternehmen ist daher, sich im

beitsintensiver und komplexer. Hier muss

Aufwand ohne Abschreibung) sind nur un-

Vorfeld besser auf das jährliche Rating des

eine Vielzahl von Komponenten, die den

genaue Schlüsse auf den Geldfluss mög-

Unternehmens durch die Bank vorzubereiten.

kurzfristigen Stand an liquiden Mitteln be-

lich und als Information für Banken längst

Dazu gehört auch eine aktive, offene Informa-

einflussen, berücksichtigt und visualisiert

nicht mehr ausreichend.

tionspolitik mit übersichtlichen und aussage-

werden.

Professionelle Aussagen zur Liquidität

starken Unterlagen. In der Praxis bringt eine

Im Kern muss die Verfügbarkeit jener

in einem bestimmten Zeitpunkt in der

professionell erstellte Planrechnung wertvol-

Geldmittel errechnet werden, die der Be-

Zukunft erfordern komplexere Berech-

le Zusatzpunkte in den „Soft Facts“. Man wird

trieb unter Berücksichtigung der Au-

nungsmodelle, die alle relevanten Geldbe-

also durch die Bank erkennbar belohnt.

ßenstandsdauer der Kundenforderungen,

wegungen im Unternehmen simulieren.

Zahlungsziele bei Lieferanten und der

Zusätzlich sind branchenspezifische und

Mittelbindungsdauer im Warenlager ne-

saisonale Schwankungen der Dauer von

Während langlebige Investitionen und

ben den Fixausgaben in bestimmten Zeit-

Außenständen im Kunden- und Lieferan-

die adäquate Wahl der richtigen Laufzeit

räumen (meist Monatsbasis) benötigen

tenbereich einzuplanen.

Vertrauen sichern

PROFESSIONELLE INSTRUMENTE AUCH FÜR KLEINE UNTERNEHMEN? Früher konnten sich nur Großbetriebe eine integrierte Erfolgs-, Bilanz- und Liquiditätsplanung leisten. Dass Banken zunehmend auch von KMUs solche Unterlagen fordern, war spätestens seit BASEL III absehbar. Als Berater haben wir schon vor bald drei Jahrzehnten professionelle Instrumente, die sonst vornehmlich in großen Unternehmen zu finden sind, auch für unsere Klienten aus dem Segment der Klein- und Mittelbetriebe erfolgreich im Einsatz. Für die Betreuung von Unternehmen in der Krise ist dies ohnehin die einzige Chance, bei den Geschäftspartnern und Banken Vertrauen aufzubauen. Natürlich haben wir entsprechende Datenschnittstellen zu allen gängigen Buchhaltungsprogrammen, um eine laufende Aktualisierung der Datenbasis zu sichern. In der Praxis bauen wir für unsere Mandanten aus Ist-Daten des Unternehmens eine individuelle Planstruktur auf, analysieren mit der Unternehmensleitung die relevanten Planparameter und verankern diese in der Planrechnung. Das komplexe Informationssystem liefert nach Bedarf genaue Analysen auf Monats-, Quartals- oder Jahresbasis. Daraus entwickeln wir gemeinsam mit den Klienten Planrechnungen, Varianten und Szenarien für Zukunftszeiträume. Laufende Abweichungsanalysen und darauf folgende „rollierende“ Plananpassungen ergänzen und perfektionieren die Aussagekraft. Dieses Angebot deckt nicht nur den laufenden Informationsfluss für die Banken ab, sondern wird durch Analyse der Ist/Soll-Abweichungen zu einem effizienten Controlling-System und eine verlässliche Entscheidungshilfe für das Unternehmen. Wagen Sie mit uns gemeinsam einen Blick auf Ihre Anforderungen. Wir gewähren Ihnen gerne einen unverbindlichen Einblick in unsere bewährten Werkzeuge professionellen Controllings und effizienter Unternehmensplanung. Unsere Erfahrung mit Unternehmenssanierungen – also in der wohl intensivsten Auseinandersetzung mit Betriebsabläufen und Planungsinstrumenten – schätzen besonders auch erfolgreiche Unternehmen.

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STEUERBERATER dieser Ausgabe INNSBRUCK

Dorn-Consult SteuerberatungsgmbH Mitterweg 60, 6020 Innsbruck Tel.: 0512/295292 E-Mail: office@dorn-consult.at, www.dorn-consult.at

ECA Treuhand Partner Steuerberatung GmbH Rennweg 25, 6020 Innsbruck Tel.: 0512/571415 E-Mail: innsbruck@eca.at www.innsbruck.eca.at

Erharter Wirtschaftstreuhand WirtschaftsprüfungsgmbH Leopoldstraße 39, 6020 Innsbruck Tel.: 0512/588048 E-Mail: innsbruck@erharter.at www.erharter.at

treuhand partner Steuerberatung

Kanzlei Schaar Steuerberatungs OG Pradler Straße 83/1, 6020 Innsbruck Tel.: 0512/342348 E-Mail: office@stb-schaar.at www.stb-schaar.at

Mag. Miriam Eberl MBA Geschäftsführung Wirtschaftsprüferin | Steuerberaterin ECA Treuhand Partner Steuerberatung GmbH Rennweg 25 | 6020 Innsbruck | Austria Tel. +43 (0)512 571415-22 | Fax +43 (0)512 571415-1022 miriam.eberl@eca.at | www.innsbruck.eca.at Partner der ECA – das österreichische Steuerberaternetzwerk

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Rauter Armin – StB c/o WT Tirol StB GmbH. & Co KG, Rennweg 18, 6020 Innsbruck, a.rauter@wtt.at Partner der ECA – das österreichische Steuerberaternetzwerk

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Schaar WT, Steuerberatungs OG – StB Pradler Straße 83, 6020 Innsbruck, christian.schaar@stb-schaar.at Kapferer, Frei und Partner Wirtschaftsprüfungs und Schirmer Gerhard, Dkfm. Dr. – WP Steuerberatungs GmbH Herzog-Friedrich-Straße 39, gerhard.schirmer@kanzlei-schirmer.at Wilhelm-Greil-Straße 15, 6020 6020Innsbruck, Innsbruck Tel.: 0512/582555 Schirmer Ulrich, Mag. iur. – StB E-Mail: tirol@deloitte.at Maria-Theresien-Straße 10, 6020 Innsbruck, ulrich.schirmer@kanzlei-schirmer.at www.deloitte-tirol.at Schneider Manuela, Mag. – StB c/o Dr. Farmer & GmbH Partner WT KEG, Rennweg 25, 6020 Innsbruck, office@thp-kanzlei.at KPMG Austria Wirtschaftsprüfungsund Steuerberatungsgesellschaft Schnepf Jutta, Dr. jur. – StB Adamgasse 23, 6020 Innsbruck Burgenlandstraße 45d, Top 47, 6020 Innsbruck, jutta.schnepf@gmx.at E-Mail: shauser@kpmg.at Schöll-Hosp Petra, Mag. – StB Tel.: +43 512 59 996 Tiergartenstraße 130/Top 4, 6020 Innsbruck, p.schoell@steuerfachfrau.at

Mag. Christoph Pittl Geschäftsführung Steuerberater

Herbert Rauth

ECA Treuhand Partner Steuerberatung GmbH | 6020 Innsbruck | Austria Rennweg 25 Wirtschaftsprüfer und Steuerberater Tel. +43 (0)512 571415-37 | Fax +43 (0)512 571415-1037 • | www.innsbruck.eca.at christoph.pittl@eca.at 6020 Innsbruck Rennweg 18

Tel. 0512/589902 Partner der ECA – das österreichische Steuerberaternetzwerk E-Mail: h.rauth@wtt.at www.wtt.at

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mag. dr. helmut schuchter

wirtschaftstreuhänder und steuerberater allgemein beeideter und gerichtlich zertifizierter sachverständiger

wilhelm greil straße 4 / 2-4 OG 6020 innsbruck · österreich

Rauth Herbert Christian – WP Rennweg 18, 6020 Innsbruck, wt.rauth@utanet.at

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+43(0)512/57 08 89-0 +43(0)512/57 05 89-20

Templstraße 2, 6020 Innsbruck, steuerberater@regensberger.at

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+43(0)676/61 56 96 5 helmut.schuchter@stauder-schuchter-kempf.at

treuhand partner Regensberger Siegfried – Steuerberatung StB

Reimair Michael, Mag. – StB Mag. Manuela Schneider Bozner Platz 7, 6020 Innsbruck, reimair@pardeller-reimair.at Geschäftsführung

Reisigl Eberhard, Mag. – StB Steuerberaterin Trientlgasse 65, 6020 Innsbruck, office@kanzlei-reisigl.at

Schuchter Helmut, Mag. Dr. – StB Burgenlandstraße 39, 6020 Innsbruck, helmut.schuchter@stauder-schuchter-kempf.at

Tel. +43 (0)512 571415-62 | Fax +43 (0)512 571415-1062 Rieckh-Rupp Claudia, Mag. – StB | www.innsbruck.eca.at manuela.schneider@eca.at

Schwab Beate, Mag. – StB, Furterzaunweg 8, 6020 Innsbruck, beate.schwab@ilf.com

www.econova.at

ECA Treuhand Partner Steuerberatung GmbH Reitschuler Wolfgang, Mag. – WP Rennweg 25 | 6020 Innsbruck | Austria Anton-Melzer-Straße 7, 6020 Innsbruck, tu-office@treuhand-union.at

Schuster Florian, Mag. (FH) – StB Olympiastraße 39/2. Stock, 6020 Innsbruck, stb-schuster@kapitalundsicherheit.com

c/o Kapferer Frei und Partner, Wilhelm-Greil-Straße 15/V, 6020 Innsbruck, Partner der ECA – das österreichische Steuerberaternetzwerk Die Zukunft im Griff. claudia.rieckh@kapferer.co.at

Schwab Dr. WT StBgesmbH & Co KG – StB Amraser Straße 25/1, 6020 Innsbruck, dr.schwab@treuhand-schwab.com

Rieder Martin, MMag. Dr. – StB Lohbachweg E 91/5, 6020 Innsbruck, martin.rieder@sva.sozvers.at Riml Brunhilde, Mag. rer. soc. oec. – StB 70 eco.nova Bozner Platz 5/IV, 6020 Innsbruck, brunhilde.riml@wt-riml.at Roner Robert, Mag. – StB

Schwab Friedrich, Dr. – StB Amraser Straße 25, 6020 Innsbruck, dr.schwab@treuhand-schwab.com Schwaberl Lukas, Mag. – WP Andreas-Hofer-Straße 43, 6020 Innsbruck, l.schwaberl@marsoner.at

Kapelari Georg, Mag. rer. soc. oec., Mag. jur. – WP Andreas-Hofer-Straße 43, 6020 Innsbruck, georg.kapelari@kapelari.at

Kapferer Frei und Partner Wirtschaftsprüfungs und Steuerberatungs GmbH – WP, StB Wilhelm-Greil-Straße 15/V, 6020 Innsbruck, akapferer@deloitte.at eco.steuern Kapferer Andreas LL.M., Mag. – WP c/o Kapferer Frei und Partner, Wilhelm-Greil-Straße 15/V, 6020 Innsbruck, pro:west – Vogelsberger Hoffmann Wacker & Partner GmbH & Co KG akapferer@deloitte.at Olympiastraße 17, 6020 Innsbruck Tel.: +43 512 33 411 0 – StB Kapferer Chris, Mag. E-Mail: innsbruck@pro-west.at Pacherstraße 7, 6020 Innsbruck, chris.kapferer@web.de innsbruck.pro-west.at

Hellweger Angelika, Mag. – WP c/o Westtreuhand WP u. StB GmbH, Meinhardstraße 5, 6020 Innsbruck, office@westtreuhand.at

Kapferer Martin, Mag. – StB Stauder Schuchter Kempf Wirtschaftsprüfungsund SteuerberatungsLindenstraße 20/II, 6020 Innsbruck, office@steuerberater-kapferer.at gesellschaft mbH & Co KG

Kapferer Rolf, Dkfm. – WP Ing.-Etzel-Straße 17/3, Dr. 6020 Innsbruck Wilhelm-Greil-Straße 15/V, 6020 Innsbruck, rolf.kapferer@kapferer.co.at Tel.: 0512/908320-0 Burgenlandstraße 39,–6020 Kasper Manfred, Dr. StB Innsbruck Tel.: 0512/570589-0, Oberkofl erweg 10a, 6020 Innsbruck, manfred.kasper@bassetti-wt.at E-Mail: office@stauder-schuchter-kempf.at www.stauder-schuchter-kempf.at

MMag. Christoph Heugenhauser Manager, Tax

KPMG Alpen-Treuhand AG Adamgasse 23 6020 Innsbruck, Austria

Tel +43 (512) 599 96-5318 Fax +43 (512) 599 96-5021 Mob +43 (664) 816 12 46

Rautercheugenhauser@kpmg.at Armin – StB c/o WT Tirol StB GmbH. & Co KG, Rennweg 18, 6020 Innsbruck, a.rauter@wtt.at ¨ KPMG Alpen-Treuhand AG Wirtschaftsprufungsund Steuerberatungsgesellschaft is an Austrian corporation.

Heugenhauser Christoph, MMag. Adamgasse 23, 6020 Innsbruck, cheugenhauser@kpmg.at

HM-Treuhand-WP- u. StBges.m.b.H. – WP Andreas-Hofer-Straße 43, 6020 Innsbruck, office@marsoner.at

Hoffmann Steuerberatung GmbH – StB Herbert Rauth mann.at Olympiastraße 17, 5. Stock, 6020 Innsbruck, office@knoll-hoff

Wirtschaftsprüfer und Steuerberater

Holzmeister Susanne – StB Rennweg 18 6020 Innsbruck Philippine-Welser-Straße 39, 6020 Innsbruck, s.holzmeister@aon.at •

Tel. 0512/589902 Hörtnagl-Seidner Verena, MMag.Dr. – StB E-Mail: h.rauth@wtt.at Noldinstraße 12, 6020 Innsbruck, verena.hoertnagl@uibk.ac.at www.wtt.at

Houdek Harald, Mag. – StB Christian – WP Sillgasse 19,Rauth 6020Herbert Innsbruck, office@wt-houdek.at

Rennweg 18, 6020 Innsbruck, wt.rauth@utanet.at

Hueber Edmund, Mag. – WP Regensberger Siegfried – StB Thomas-Riss-Weg 11, 2, 6020 Templstraße 6020Innsbruck, Innsbruck, edmund.hueber@gmail.com steuerberater@regensberger.at Huter Thomas, Mag. – StBMag. – StB Reimair Michael, Bozner 7, 6020 reimair@pardeller-reimair.at Pacherstraße 19/2.Platz Stock, 6020Innsbruck, Innsbruck, t.huter@aon.at Reisigl Eberhard, Huttary Othmar – WP Mag. – StB Trientlgasse 6020 Innsbruck, office@kanzlei-reisigl.at Höttinger Au 76, 602065, Innsbruck, wt@huttary.at Reitschuler Wolfgang, Mag. – WP

IBETREUAnton-Melzer-Straße Wirtschaftstreuhand GmbH – WP 7, 6020 Innsbruck, tu-office@treuhand-union.at Maximilianstraße 2/5. Stock, 6020 Innsbruck, office@ibetreu.com Rieckh-Rupp Claudia, Mag. – StB

Illmer Elisabeth, Mag.Frei – StB c/o Kapferer und Partner, Wilhelm-Greil-Straße 15/V, 6020 Innsbruck, c/o IBETREU WTges. m.b.H. – Maximilianstraße 2/5. Stock, 6020 Innsbruck, claudia.rieckh@kapferer.co.at illmer@ibetreu.com Rieder Martin, MMag. Dr. – StB E 91/5, 6020 Innsbruck, IntreuhandLohbachweg Steuerberatungs-GmbH – StB martin.rieder@sva.sozvers.at Riml Brunhilde, rer. soc. oec. – StB Amraser Straße 85/1, 6020Mag. Innsbruck, office@intreuhand.at Bozner Platz 5/IV, 6020 Innsbruck, brunhilde.riml@wt-riml.at

J. M. Steuerberatungsgesellschaft mbH – StB Roner Robert, Mag. – StB Andreas-Hofer-Straße 43, 6020 Innsbruck, office@marsoner.at

Roner Treuhand GmbH & Co KG, Innenstadt, Museumstraße 10, 6020 Innsbruck, robert.roner@roner-treuhand.at Roner Treuhand GmbH & Co KG – StB Museumstraße 10, 6020 Innsbruck, office@roner-treuhand.at Roner Treuhand GmbH WT u. StB – StB Museumstraße 10, 6020 Innsbruck, office@roner-treuhand.at Rotgeri Bernd, Dipl.-Vw. – StB Burggraben 31, 6020 Innsbruck, bernd.rotgeri@rotgeri.at Rubatscher Johann, Dipl.-Vw. Dr. – StB Anichstraße 24, 6010 Innsbruck, office@rubatscher.at Rubatscher Klaus, Mag. Dr. – WP Anichstraße 8, 6020 Innsbruck, klaus@rubatscher.at

Rubatscher Richard, Mag. – WP Anichstraße 24, 6010 Innsbruck, office@rubatscher.at

Rubatscher Steuerberatungs- und WP GmbH – WP Anichstraße 24, 6020 Innsbruck, office@rubatscher.at

Sandner Herbert, Mag. rer. soc. oec. – StB Wilhelm-Greil-Straße 21/ 3. Stock, 6020 Innsbruck, herbert.sandner@stb-stubai.at

Jäger Erwin – StB c/o WT Tirol StB GmbH, Rennweg 18, 6020 Innsbruck, e.jaeger@wtt.at Jenewein Kurt, Dipl.-Vw. Dr. – WP Franz-Fischer-Straße 7, 6020 Innsbruck, office@jwp.co.at

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Schaar WT, Steuerberatungs OG – StB Pradler Straße 83, 6020 Innsbruck, christian.schaar@stb-schaar.at

mag. dr. oliver kempf Schirmer Gerhard, Dkfm. Dr. – WP steuerberater Herzog-Friedrich-Straße 39, 6020 Innsbruck, gerhard.schirmer@kanzlei-schirmer.at Ing.-Etzel-Straße 17/3. Schirmer Ulrich, iur.4–/ Stock StB wilhelm greilMag. straße 2-4 OG Maria-Theresien-Straße 10, 6020 Innsbruck, ulrich.schirmer@kanzlei-schirmer.at 6020 innsbruck · österreich

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